HG 670/2012 de modificare a Normelor metodologice de aplicare a Lg. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat in M Of.

481/ 13 iulie 2012

16.07.2012

Impozit pe profit 1. Cf. pct.23 k) nou introdus : Cheltuielile iregistrate la scoaterea din gestiune a creantelor asupra
clientilor determinate de punerea in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca cf. Lg.85/2006 privind procedura insolventei, sunt ch. deductibile integral PRECIZARI In cadrul procedurii de insolven prevzute de Legea nr.85/2006 privind procedura insolvenei se pot nregistra pierderi de creane, de ctre contribuabilii care dein creane la persoanele juridice supuse acestei proceduri judiciare. Astfel, societile intrate n stare de insolven, pe baza unui plan de redresare financiar, se pot reorganiza i i pot desfura n continuare activitatea. Planul de reorganizare trebuie agreat de creditori i poate presupune, printre altele, si modificarea valorii creanelor i a drepturilor creditorilor. Din punctul de vedere al creditorilor regimul fiscal de deducere a cheltuielilor nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor, ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n cf. cu prevederile Legii nr.85/2006, este stabilit n baza principiului general de deducere prevzut de art.21 alin.(1) din Codul fiscal. 2. Cf. art. 21(4) t) din Cod Fiscal, cu 1.07.2012 : in cazul vehiculelelor rutiere motorizate cu greutate maxima autorizata mai mica de 3500Kg. si mai putin de 9 scaune inclusiv scaunul soferului, aflate in proprietate sau folosinta, se aplica urmatoarele reguli : 1.daca vehiculele respective sunt utilizate exclusiv (100%) in scopul desfasurarii activitatii economice cheltuielile aferente acestora sunt integral deductibile 2.daca vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice - orice cheltuieli aferente vehiculelor respective, cu excceptia amortizarii, sunt deductibile doar in proportie de 50% ( restul de 50% devin ch. nedeductibile ) - cheltuiala cu amortizarea e deductibila integral Totusi, pentru anumite categorii de astfel de vehicule, legea da posibilitatea deducerii integrale a cheltuielilor aferente vehiculelor respective (combustibil, reparatii, intretinere, piese de schimb etc.) daca se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii : a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; ! au fost eliminate de la excceptii cele utilizate pentru: reparatii, interventii, transport de personal la/ de la locul de desfasurare a activitatii, care de reportaj - li se vor aplica cele 2 reguli generale b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; ! au fost eliminate de la excceptii cele utilizate de agentii de recrutare a fortei de munca - li se vor aplica cele 2 reguli generale c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; e) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial

Cf. Norme, pct. 49^2 - Imp. pe profit si pct.45^1 - TVA :

A. Daca vehiculelelor rutiere motorizate cu greutate maxima autorizata mai mica de 3500Kg. si mai putin de 9 scaune inclusiv scaunul soferului, sunt utilizate exclusiv (100%) in scopul desfasurarii activitatii economice : este obligatia persoanei juridice sa demonstreze folosinta exclusiva a vehiculului in scopul desfasurarii activitatii economice (ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru a beneficia de deducere integrala) justificarea utilizarii integrale in scopul activitatii economice se face pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs Foaia de parcurs trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: - categoria de vehicul utilizat - scopul si locul deplasarii - kilometrii parcursi - norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs ! Foaia de parcurs devine document de justificare a incadrarii unui vehicul in categoria celor pentru care cheltuielile sunt deductibile integral, respectiv TVAul este deductibil integral utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea ( cf. pct.45^1 (2) si (3) TVA) : - deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei - deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru - deplasari la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale - utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu - deplasari pentru interventie, service, reparatii - transportul angajatilor la si de la locul de munca dar numai daca exista dificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport in comun, decalajul orarului mijloacelor de transport in comun fata de programul de lucru al persoanei juridice prin angajati se intelege : - salariatii - administratorii societatilor comerciale - directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat - persoanele fizice detasate, in situatia in care unitatea suporta drepturile legale cuvenite acestora prin transportul angajatilor la si de la locul de munca se intelege transportul : - de la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord la locul de munca - de la locul de munca - la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord B. Daca vehiculelelor rutiere motorizate cu greutate maxima autorizata mai mica de 3500Kg. si mai putin de 9 scaune inclusiv scaunul soferului, nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice utilizarea vehiculului in folosul propriu de catre angajati sau pentru a fi pus la dispozitia altor persoane in vederea utilizarii in mod gratuit, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii economice, este denumita uz personal transportul la si de la locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mai sus prezentate, este considerat uz personal al vehiculului se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice daca, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal daca vehicul este utilizat atat pentru activitatea economica cat si pentru uz personal cheltuieli aferente vehiculelor sunt deductibile doar in proportie de 50% iar unitatea nu mai este obligata sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul Foi de parcurs ( pct.45^1 (4) TVA ) prin cheltuieli aferente vehiculelor aflate in proprietate sau folosinta care sunt supuse limitarii de 50% in cazul in care vehiculul nu este utilizat exclusiv in scopul desfasurarii activitatii

economice, se intelege orice cheltuiala direct atribuibila unui vehicul, inclusiv cele inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, cu exceptia amortizarii, respectiv: - ch cu combustibilul - ch. cu lubrifianti, cu piese de schimb - ch.cu intretinerea si reparatiile - inspectiile tehnice periodice - impozitele locale - asigurarea obligatorie de raspundere civila, rovinieta - partea nedeductila din taxa pe valoarea adaugata - chiriile, dobanzile, diferentele de curs valutar, etc Nu reprezinta cheltuieli aferente vehiculelor aflate in proprietate sau folosinta orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul (pct.45^1(1) TVA) Important: Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile a cheltuielilor aferente vehiculelor se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente TVA, respectiv aceasta se aplica si asupra TVAului pentru care nu s-a acordat drept de deducere Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile ( fara TVA) = 2000 lei, - TVA aferent = 480 lei din care : - 240 lei partea de TVA deductibil - 240 lei partea de TVA nedeductibil, - baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile = 2240 lei (2000 + 240) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile : 2240 x 50% = 1120 lei Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuieli privind combustibilii (fara TVA) = 1000 lei - TVA aferent = 240 lei din care : - 120 lei partea de TVA deductibil - 120 lei partea de TVA nedeductibil, - baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii = 1120 lei (1000 + 120) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii : 1120 x 50% = 560 lei Totusi, cf.pct. 45^1(5) din Norme, pentru anumite categorii de vehicule, chiar daca nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice, legea da posibilitatea deducerii integrale a ch. aferente vehiculelor respective (deci nu se aplica limitarea de 50%) intrucat legiuitorul a considerat ca utilizarea acestora si pentru uz personal este neglijabila, cu exceptia situatiei in care se poate face dovada unei practici abuzive. Este vorba de vehiculele enumerate la art.21(4) t) pct.2-5 si art.145^1 (3) lit. b) f) din Codul Fiscal, respectiv : vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii - vehiculele utilizate de agenii de vnzri = cele utilizate de catre angajatii care se ocupa in principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor ! cheltuielile sunt deductibile integral pentru cel mult 1 vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari

- vehiculele utilizate de agenii de achiziii = cele utilizate de catre angajatii care se ocupa in principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene ! cheltuielile sunt deductibile integral pentru cel mult 1 vehicul utilizat de fiecare agent de achizitii vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi - vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat = vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial Pentru categoria vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat cf.pct. 45^1 (5) de la TVA s-a stabilit : - este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat - totusi, nu se aplica limitarea de 50% dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei juridice, inclusiv pentru activitile prevzute mai sus Definitii: - vehiculele utilizate pentru servicii de urgen = vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare - vehiculele utilizate pentru paz i protecie = vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor - vehiculele utilizate pentru servicii de curierat = vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art art. 21(4) t) respectiv 145^1 (3) din Codul fiscal (cele mai sus enumerate) rezult, n funcie de fiecare situaie n parte,din informatii cum sunt : - obiectul de activitate al persoanei juridice - dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii - foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute anterior - orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate

TVA
Cf. art.145^1 din Cod Fiscal, cu 01.07.2012 : in cazul vehiculelelor rutiere motorizate cu greutate maxima autorizata mai mica de 3500Kg. si mai putin de 9 scaune inclusiv scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta, se aplica urmatoarele reguli : 1. daca vehiculele respective sunt utilizate exclusiv (100%) in scopul desfasurarii activitatii economice TVA aferenta achizitiei, inchirierii, leasingului si altor cheltuieli legate de vehiculele respective (combustibil, ch. de intretinere si reparatii etc.) este deductibila integral

2. daca vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice TVA aferenta achizitiei, inchirierii, leasingului si altor cheltuieli legate de vehiculele respective (combustibil, ch. de intretinere si reparatii etc.) este nedeductibila in proportie de 50% Totusi, pentru anumite categorii de astfel de vehicule, legea da posibilitatea deducerii integrale a TVAului aferent achizitiei, inchirierii, leasingului si altor cheltuieli legate de vehiculele respective daca se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii: - sunt aceleasi excceptii ca la Imp.pe Profit art.21(4) t)

Cf. Norme, pct. 45^1 :

In ceea ce priveste TVAul aferent : 1.cheltuielilor legate de vehiculele respective, si 2. cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului acesta este deductibil integral sau doar in proportie de 50% functie de aceleasi criterii ca si cele stabilite la Impozitul pe profit Atentie : Noile prevederi se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea intervine dup aceast dat.

IMPOZIT PE VENIT
2. Cf.pct.39^1, in cazul vehiculelelor rutiere motorizate cu greutate maxima autorizata mai mica de 3500Kg. si mai putin de 9 scaune inclusiv scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta pentru a stabili limita de deductibilitate (100% sau 50%) a cheltuielilor aferente acestor vehicule precum si a TVA aferent cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii, leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule, se vor utiliza aceleasi criterii ca si cele stabilite anterior, la Impozit pr profit si TVA

CONTRIBUTII SOCIALE
Pct.10 a fost modificat in sensul : - se aduc clarificari cu privire la incadrarea locurilor de munca in conditii deosebite, speciale si alte conditii de munca in sensul ca aceasta se realizeaza potrivit Lg.263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice - este actualizat exemplul de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate de angajator, in sensul utilizarii castigului salarial mediu brut utilizat in anul 2012 in suma de 2.117 lei Pct.14^1, nou introdus in Norme, aduce clarificari cu privire la sumele ce se includ in baza de calcul a contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale in sensul ca se includ in baza de calcul numai indemnizatiile suportate de angajator in caz de concediu medical sau in caz de accident de munca ori boala profesionala, nu si partea de indemnizatie suportata din fonduri (FNUASS si Fondul de accidente de munca) S-au elaborat nome metodologice pentru capitolul II, ale carui prevederi intra in vigoare incepand cu data de 1 iulie 2012.