CAMELIA MORARU

2012

CUPRINS INTRODUCERE Unitatea de nvare 1 FINANE CONCEPT, EVOLUIE, CONINUT, FUNCII 1.1. Introducere 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 1.3. Coninutul unitii de nvare 1.3.1. Coninutul economic al finanelor 1.3.2. Finanele publice i private asemnri i deosebiri 1.3.3. Sistemul de relaii n cadrul finanelor 1.3.4. Politica financiar 1.4. ndrumar pentru autoverificare Unitatea de nvare 2 CHELTUIELILE N SISTEMUL FINANELOR PUBLICE 2.1. Introducere 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 2.3. Coninutul unitii de nvare 2.3.1. Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora 2.3.2. Clasificarea cheltuielilor publice 2.3.3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice 2.3.4. Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice 2.3.5. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale 2.3.5.1. Cheltuieli publice pentru nvaamnt 2.3.5.2. Cheltuielile publice pentru sntate 2.3.5.3. Asigurrile sociale de sntate 2.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 3 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE 3.1. Introducere 3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 3.3. Coninutul unitii de nvare 3.3.1. Coninutul resurselor financiare publice 3.3.2. Structura resurselor financiare publice 3.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 4 IMPOZITELE PRINCIPALA RESURS FINANCIAR PUBLIC 4.1. Introducere 4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 4.3. Coninutul unitii de nvare 4.3.1. Coninutul i rolul impozitelor 4.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor 4.3.3. Principiile impunerii fiscale 4.3.4. Aezarea impozitelor 4.3.5. Clasificarea impozitelor 4.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 5 IMPOZITELE DIRECTE 5.1. Introducere 5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4 ore 5.3. Coninutul unitii de nvare 7 9 9 9 10 10 10 14 17 18 21 21 21 22 22 23 26 27 28 29 30 31 33 37 37 37 38 38 39 43 47 47 47 48 48 49 51 52 53 54 59 59 59 60

5.3.1. Caracterizare general 5.3.2. Impozitele reale 5.3.3. Impozitele personale 5.3.3.1. Impozitul pe venit 5.3.3.2. Impozitele pe avere 5.3.4. Dubla impunere juridic internaional 5.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 6 IMPOZITELE INDIRECTE 6.1. Introducere 6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4 ore 6.3. Coninutul unitii de nvare 6.3.1. Caracterizare general 6.3.2. Taxele de consumaie 6.3.2.1. Taxele generale pe vnzri 6.3.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize) 6.3.3. Monopolurile fiscale 6.3.4. Taxele vamale 6.3.5. Taxele generale 6.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 7 EVAZIUNEA FISCAL 7.1 Introducere 7.2 Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 7.3 Coninutul unitii de nvare 7.3.1. Conceptul de evaziune fiscal 7.3.2. Formele evaziunii fiscale 7.3.3. Cauze i modaliti de combatere a evaziunii fiscale 7.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 8 MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC. 8.1. Introducere 8.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 8.3. Coninutul unitii de nvare 8.3.1 . mprumuturile de stat trsturi definitorii 8.3.1.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice 8.3.1.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice 8.3.2. Datoria public 8.3.2.1. Datoria public intern 8.3.2.2. Datoria public extern 8.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 9 BUGETUL DE STAT I PROCESUL BUGETAR 9.1. Introducere 9.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2 ore 9.3. Coninutul unitii de nvare 9.3.1. Concepte privind bugetul de stat i coninutul su economic 9.3.2. Principiile bugetare 9.3.3. Procesul bugetar 9.4. ndrumtor pentru autoverificare

60 60 61 62 66 67 69 73 73 74 74 74 76 76 78 79 80 81 82 87 87 87 88 88 90 92 94 99 99 99 100 100 101 103 105 105 106 107 111 111 111 112 112 114 117 119

INTRODUCERE

Lucrarea Finane a fost conceput ca un ndrumar pentru studeni i elaborat ntr-o aa manier, nct s asigure o tratare sistemic a domeniului abordat, pe baza unei informri teoretice i practice n contextul realitii dinamice social-economice din ara noastr. Cuvntul finane s-a rspndit n Frana, n urm cu dou secole, cu nelesul de bani i venituri publice destinate cheltuielilor statului. S-a presupus c acest cuvnt s-a format i a evoluat din expresia latin financia pecuniaria, care nsemna a ncheia o tranzacie pecuniar prin plata unei sume de bani. n istoria conceptului despre finane trebuie s observm sensurile izvorte ndeosebi din acea necesitate privind procurarea fondului de bani de ctre stat i alte colectiviti publice. n literatura noastr de specialitate s-a pornit de la ideea c statul i celelalte organizaii publice desfoar o activitate de procurare i ntrebuinare a fondurilor bneti pentru acoperirea cheltuielilor colective, aceast activitate formnd coninutul conceptului de economie financiar: bugetul, impozitele, mprumutul de stat i cheltuielile. Finanele reprezint relaii de natur economic, exprimate valoric, sub form bneasc, ce se stabilesc ntre indivizii unei societi, relaii care apar n procesul de repartizare a valorii nou create n cursul perioadei luat n considerare. Prezenta lucrare a fost realizat sub ndrumarea titularului de curs.

Obiectivele cursului Obiectivele principale ale manualului sunt: punerea bazelor pregtirii viitorilor specialiti n domeniul finanelor; asigurarea suportului teoretic i metodologic pentru celelalte discipline care trateaz diferite laturi ale activitii economico-financiar. Lucrarea se adreseaz cu predilecie celor care doresc s-i nsueasc cunotine de baz despre finane, noiuni i concepte financiare eseniale pentru a putea discerne n complexitatea lumii financiare i a putea aprofunda selectiv tipurile de probleme financiare care i preocup sau cu care se confrunt n activitatea lor cotidian. Competene conferite Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi n msur: s identifice termeni, relaii, procese, s percep relaii i conexiuni n cadrul disciplinelor de studiu; s utilizeze corect termenii de specialitate din domeniul finanelor; s defineasc concepte ce apar la disciplina Finane; s capete o capacitate de adaptare la noi situaii aprute pe parcusul studierii disciplinei Finane. s realizeze conexiuni ntre noiuni specifice domeniului finanelor; s descrie stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii la disciplina Finane; s transpun n practic cunotinele dobndite n cadrul cursului; s adopte un comportament etic n faa partenerilor de afaceri, angajailor; s colaboreze cu specialiti din alte domenii. Resurse i mijloace de lucru Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de material publicat pe Internet sub form de sinteze, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat.

Structura cursului Cursul este compus din 9 uniti de nvare: Unitatea de nvare 1. Unitatea de nvare 2. Unitatea de nvare 3. Unitatea de nvare 4. Unitatea de nvare 5. Unitatea de nvare 6. Unitatea de nvare 7. Unitatea de nvare 8. Unitatea de nvare 9. Teme de control (TC) Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea vor avea urmtoarele subiecte: 1. Prezentarea sistemului de impozite. Analiza comparativ ntre Romnia i state membre ale Uniunii Europene (2 ore) 2. Bugetul de stat al Romniei (2 ore) Bibliografie obligatorie:
1. Antonescu M., Buziernescu, R., Ciora, I., Tendine actuale ale unor forme de evaziune fiscal pe plan international, Revista Finane Publice Contabilitate, nr.1/2004 2. Basno, C., Introducere n teoria finanelor publice, Centrul editorial A.S.E., Bucureti, 1994 3. Hoan N, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000 4. Mosteanu, T., Buget i trezorerie public, EDP, Bucureti, 1997 5. Moteanu, T., Finane publice, note de curs i seminar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 6. Moteanu, T., (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2007 7. Popovici, D., Buget i trezorerie, Editura Mirton, Timioara, 2001 8. Stanciu L, Finane publice, Editura Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001 9. Stancu, I., (coordonator), Finane, Editura Economic, Bucureti, 2007 10. Stroe, R., Armeanu, D., Finane ediia a II-a revizuit i adugit, Editura ASE, Bucureti, 2004 11. Vcrel, I., (coordonator), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 12. Vcrel, I.,Spre o nou filozofie n materie de resurse financiare publice?, Economistul, nr.60/1998 13. Vcrel, I., Finane publice, Ediia a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 14. Vcrel, I., Politici fiscale i bugetare n Romnia, Editura Expert, Bucureti, 2000 15. Vcrel, I., Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Editura Academiei Romne, Bucureti, 2001 FINANE CONCEPT, EVOLUIE, CONINUT, FUNCII (2 ore) CHELTUIELILE N SISTEMUL FINANELOR PUBLICE (2 ore) SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE (2 ore) IMPOZITELE PRINCIPALA RESURS FINANCIAR PUBLIC (2 ore)

IMPOZITELE DIRECTE (4 ore)

IMPOZITELE INDIRECTE (4 ore) EVAZIUNEA FISCAL (2 ore) MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC. (2 ore) BUGETUL DE STAT I PROCESUL BUGETAR(2ore)

Unitatea de nvare 1 FINANE CONCEPT, EVOLUIE, CONINUT, FUNCII

Cuprins 1.1. Introducere 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Coninutul unitii de nvare 1.3.1. Coninutul economic al finanelor 1.3.2. Finanele publice i private asemnri i deosebiri 1.3.3. Sistemul de relaii n cadrul finanelor 1.3.4. Politica financiar 1.4. ndrumar pentru autoverificare

1.1. Introducere Apariia i cristalizarea noiunii de finane se nscrie n amplul proces evolutiv al societii omeneti. Semnificaiile sale s-au conturat pe fundalul exprimrii valorice prin bani a proceselor i relaiilor economice, sub impactul dezvoltrii schimbului de mrfuri i organizrii sociale a comunitilor umane. Finanele constituie o component de mare importan a vieii social-economice a fiecrei ri, iar impactul lor asupra economiei naionale are conotaii att n proporiile redistribuirii PIB-ului ct i n modul concret de realizare a acestui proces.

1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - nelegerea conceptului de finane; - dobndirea capacitii de a deosebi finanele publice de cele private; - identificarea principalelor relaii ce se stabilesc n cadrul finanelor. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de finane publice, private, politica financiar, relaii financiare, de credit, de asigurare; studenii vor cunoate funciile finanelor, componentele relaiilor financiare; 9

studenii vor cunoate obiectivele de baz ale politicii financiare.

Timpul alocat unitii: 2 ore

1.3. Coninutul unitii de nvare

1.3.1. Coninutul economic al finanelor n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se utilizeaz diverse expresii care fac parte din familia cuvntului finane, n sensuri apropiate sau diferite, dup caz: finane, finane publice, finane private .a. Din punct de vedere etimologic cuvntul finane i are originea din limba latin i nsemna plata n bani. n secolele XIV-XV n Frana circulau aa expresii ca financ - o sum de bani sau venit al statului, finaces patrimoniul statului. n secolul XVI, n limba german se folosea expresia finaz plata n bani. n ara noastr, nc din secolul al XIX lea, s-a folosit noiunea de fisc, care denumea organul financiar care ncasa impozitele, taxele, amenzile, etc. Cnd se vorbete de finane, se au n vedere dou accepiuni: una tehnic, i una care consider finanele ca o tiin. Din punct de vedere tehnic, finanele pot fi definite ca totalitatea fluxurilor bneti dintr-o economie care au ca scop formarea veniturilor (ncasarea lor) i realizarea (acoperirea) cheltuielilor la nivele diferite (individ, organizaie, stat). Finanele sunt considerate i o tiin, respectiv tiina gestionrii patrimoniilor individuale, patrimoniilor organizaiilor (firme, instituii etc.) sau a banului public. Prin ban public nelegem ansamblul cheltuielilor i resurselor (veniturilor) statului sau ale unei colectiviti locale. Aadar, finanele reprezint tiina constituirii i administrrii mijloacelor bneti la dispoziia unui agent economic pentru ndeplinirea obiectului su de activitate, a funciilor i sarcinilor sale. Conceptul de finane poate fi privit sub dou aspecte: - n sens restrns vizeaz operaiunile, procesele i relaiile economice efectuate n form bneasc, dar desemnnd n esen procesul de repartiie al produsului naional. - n sens larg conceptul de finane include ansamblul operaiunilor bneti legate nu numai de repartiia produsului naional, dar i de formarea, circulaia i consumul produsului naional. 1.3.2. Finanele publice i private asemnri i deosebiri Finanele publice exprim relaii sociale de natur economic care se nasc n procesul de constituire i utilizare a resurselor publice ntre stat, pe de o parte, i membrii si, pe de alt parte, n vederea 10

satisfacerii nevoilor de interes general a societii. Componenta public a finanelor are n vedere: a. procurarea resurselor necesare statului i utilizarea lor conform nevoilor acestuia, n calitatea sa de autoritate public; b. folosirea procesului de procurare i utilizare a resurselor ca un mijloc (prghie) de influenare a desfurrii ansamblului activitilor economico-sociale( statul caut s atenueze efectele negative ale unor crize ciclice i s influeneze pozitiv procesele economice i sociale din societate). Finanele publice sunt definite n legtur cu existena statului i a instituiilor sale centrale i locale, adic n legtur cu existena i funcionarea instituiilor de drept public. Finanele publice comport fluxuri bneti organizate n scopul procurrii resurselor statului i instituiilor publice i, ulterior, al satisfacerii unor nevoi generale ale societii, cum ar fi finanarea nvmntului gratuit, a asistenei medicale, asigurrilor sociale, a instituiilor guvernamentale, de procuratur i judectoreti, precum i a instituiilor de ordine public i de aprare naional. Funciile finanelor publice a)Funcia de repartiie. Are dou faze: constituirea fondurilor bneti i distribuirea acestora. Constituirea fondurilor financiare, prima faz a funciei de repartiie, se nfptuiete prin prelevarea de ctre agenii economici a impozitelor, taxelor, contribuiilor pentru asigurarea social, a amenzilor, penalitilor, chiriilor i veniturilor ntreprinderilor publice, veniturilor din realizarea mijloacelor fixe ale statului, ajutoare, donaii, mprumuturi etc. La construirea fondurilor financiare particip practic toi agenii economici rezideni, precum i persoane nerezidente: ntreprinderile cu capital de stat, ntreprinderile cu capital privat sau mixt, instituii publice, populaia ect. Cea mai mare parte a resurselor financiare i au izvorul n PIB i ntr-o msur mai mic n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. De asemeni la constituirea fondurilor financiare cea mai mare parte revine resurselor cu titlu nerambursabil, obligator i fr contraprestaii. O parte mai mic din aceste fonduri e completat de resursele mprumutate att din interior ct i din exteriorul rii. De fapt, n timp ce are loc constituirea fondurilor de mijloace financiare la dispoziia statului, concomitent are loc distribuirea fondurilor bneti la diverse persoane juridice i persoane fizice. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie o reprezint distribuirea fondurilor. Repartizarea mijloacelor bneti din fondurile publice trebuie s se fac dup anumite criterii, pe baza anumitor tehnici n dependen de importana obiectivelor ce trebuiesc finanate, deoarece cererea de resurse financiare este, de regul, mai mare ca oferta. Distribuia resurselor financiare se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: nvmntul, sntatea, cultura, asigurrile sociale, gospodria comunal i locuine, aprarea naional, meninerea ordinii publice, datoria public. Aceast repartiie se face pe beneficiari, obiective i aciuni. Repartiia sau distribuia fondurilor se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: plata salariilor, procurrii de materiale, plata serviciilor, acordarea 11

subveniilor, transferuri ctre persoanele fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare), investiii capitale ect. Redistribuirea mijloacelor prin funcia de repartiie are consecine cu caracter economic i social. Prin repartiie se redistribuie o parte din venitul naional sectorului neproductiv zonelor geografice defavorizate, persoanelor socialmente vulnerabile ect. Funcia de repartiie a finanelor contribuie la nlturarea inegalitii existente ntre diferite categorii de ceteni. Ca i finanele publice, funcia de repartiie a acesteia are caracter obiectiv, pe cnd procesul propriu zis de redistribuire are un caracter subiectiv, ce depinde de capacitatea factorilor de rspundere, de a lua decizii adecvate, de situaia social economic din ar, de orientarea forelor politice ect. b)Funcia de control a finanelor publice. Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Societatea este interesat n asigurarea resurselor financiare necesare nevoilor obteti, dirijarea resurselor respective, lund n consideraie prioritile stabilite de organele competitive, maximizarea eficienei utilizrii resurselor financiare ect. Fondurile publice reprezint o bun parte din venitul naional, de aceia apare necesitatea pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartiiei i utilizare a acestor fonduri. Funcia dat presupune i controlul riguros asupra pstrrii i utilizrii gospodreti a bunurilor proprietate de stat. Pentru a mpiedica folosirea neraional a resurselor materiale, de munc, financiare pentru a preveni risipa i chiar nsuirea ilicit a activelor publice, este necesar ca statul s exercite un control sistematic i organizat asupra sectorului public al economiei. Deci, funcia de control se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartiia acestora pe beneficiari i la eficiena cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun. Funcia de control este legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz i modul de utilizare a resurselor. Controlul financiar se efectueaz n fazele repartiiei, produciei, schimbului i consumului. n faza repartiiei se urmrete proveniena resurselor financiare publice, nivelul acestora, repartizarea ntre beneficiari ect. n faza produciei controlul financiar se realizeaz n sectorul public, se manifest asupra ntreprinderilor publice. Aici se are n vedere urmrirea tuturor fazelor procesului de producie, eficiena utilizrii mijloacelor de producie. n faza schimbului se controleaz preurile de realizare, viteza cu care mrfurile trec de la productor la consumator ect. n faza consumului controlul financiar vizeaz consumul productiv al unitilor economice cu capital de stat prin prisma eficienei i rentabilitii. Aici se include i consumul final al instituiilor publice de nvmnt, sntate, cultur, administraie ect. Deoarece relaiile financiare snt relaii bneti, controlul financiar este, deasemeni, un control nemijlocit de bani. Controlul financiar public se exercit de organele specializate: Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Trezoreriei, 12

Serviciul Fiscal de Stat, Curtea de Conturi, Direciile de finane ale administraiilor publice locale, Parlament, Guvern organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat, etc. Finantele private. Componenta privat a finanelor are n vedere constituirea i gestiunea resurselor necesare agenilor economici pentru realizarea obiectului lor de activitate, n condiii normale de profitabilitate. Obiectul finanelor private include: constituirea capitalului social la nivelul agenilor economici; repartizarea profiturilor pentru nevoi de cretere economic sau pentru remunerarea acionarilor; modaliti de plasare a eventualelor disponibiliti; obinerea de mijloace financiare necesare pentru derularea curent a activitii de exploatare; mobilizarea operativ a creanelor; lichidarea obligaiilor fa de teri etc. Finanele private se desfoar n spiritul deciziilor luate n cadrul adunrilor generale ale acionarilor, al consiliilor de administraie i al contractelor economice sau financiare ncheiate cu terii. Totalitatea finanelor private i modul lor de organizare sunt astfel concepute nct s satisfac activitatea specific rentabil i o strategie de dezvoltare optim pentru fiecare agent economic. n cadrul finanelor private, gestiunea financiar (numit i finanele firmei) privete deciziile financiare luate n cadrul unei firme. Exist dou categorii majore de astfel de decizii: - decizii de finanare, care privesc formarea fondurilor cu care se fac investiii i se finaneaz zilnic operaiunile firmei; - decizii de investire, care se refer la utilizarea fondurilor. Asemnri i deosebiri ntre finane publice i cele private Exist o deosebire clar ntre finanele publice i cele particulare, astfel: finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria statului, unitilor administrativ-teritoriale i altor instituii de drept public, n timp ce finanele private cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economici, bncilor, societilor de asigurare private. Tabelul 1.1. - Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i cele private ASEMNRI Att finanele publice, ct i cele private se confrunt cu probleme de echilibru financiar. DEOSEBIRI FINANELE PUBLICE FINANELE PRIVATE Resursele necesare realizrii Resursele necesare realizrii funciilor i sarcinilor statului se funciilor i sarcinilor procur de la persoane fizice i ntreprinderii private se procur juridice prin msuri de de la persoane fizice i juridice constrngere n principal i ntr- n principal pe baze o proporie mai mic pe baze contractuale. contractuale. ntreprinderile private, pentru Prelevarea unei pri din venitul completarea resurselor proprii, 13

persoanelor fizice i juridice la bugetul statului are caracter obligatoriu, fr contrap estaie i este nerambursabil.

Statul poate lua anumite msuri n legtur cu moneda naional n care se constituie fondurile publice. Finanele publice sunt folosite n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii. Gestiunea finanelor publice este supus dreptului public.

i procur resursele financiare de pe pia, pe baze contractuale, n condiiile rezultate din confruntarea cererii i ofertei de capital de mprumut. ntreprinderile private nu pot influena n mod legal aceast moned pe care i ele o folosesc. Finanele private sunt puse n slujba realizrii de profi de ctre ntreprinztorii individuali. Gestiunea financiar a ntreprinderilor urmeaz regulile dreptului comercial.

Sursa: V Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003 Concepiile specialitilor privind finanele sunt diferite. Astfel, finanele sunt considerate1 ca fiind, dup caz: fonduri bneti la dispoziia statului; bani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice; mijloace de intervenie a statului n economie (impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa economic); ansamblul activitii desfurate de sectorul public al economiei; relaii sociale, de natur economic, care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor publice. 1.3.3. Sistemul de relaii n cadrul finanelor Relaiile financiare sunt relaii bneti care apar n procesul repartiiei produsului intern brut, reprezentnd transferuri monetare, n dublu sens, n legtur cu formarea i repartizarea fondurilor bneti necesare pentru satisfacerea nevoilor societii sau agenilor economici. Sfera relaiilor bneti o include pe cea a relaiilor financiare, deoarece relaiile bneti presupun contraprestaia, nu necesit neaprat un instrument legal de reflectare sau o baz legal generatoare i nu au neaprat sau de regul un caracter de continuitate. Caracteristicile relaiilor financiare sunt: a) Relaiile financiare sunt parte a relaiilor economice. Apartenena relaiilor financiare la sfera celor economice este determinat de faptul c sunt suportul bnesc al unor raporturi ntre proprieti i modific patrimoniul partenerilor sau cel puin structura acestuia. De exemplu, firma A achit la finele lunii consumul de energie electric. O astfel de relaie are de regulcaracter de continuitate. Consumul s-a fcut treptat, dar permanent, iar achitarea contravalorii sale se face ulterior, ceea ce presupune generarea unei obligaii a firmei A ctre furnizorul de energie, adic o obligaie care nu se stinge imediat. b) Relaiile financiare au loc organizat, adic pe baz legal i de
1. Vcrel, I., Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 31

14

regul cu caracter de continuitate. Cnd bugetul de stat este parte, atunci legea stabilete: obligativitatea, cuantumul i termenul ce caracterizeaz respectiva relaie. Cnd bugetul de stat nu este parte, atunci legea precizeaz doar cadrul i condiiile creerii obligaiei, urmnd ca partenerii s stabileasc cuantumul i termenul, n acest context definit de lege. c) Relaiile financiare au efecte cu caracter definitiv. Aceast caracteristic exprim faptul c, odat transferul financiar efectuat, modificarea de structur a patrimoniului este, n principiu, ireversibil i, de asemenea, suma transferat nu se mai poate rentoarce la partea care a efectuat transferul. d) Relaiile financiare presupun, n principiu, transferuri bneti fr contraprestaie direct i imediat i fr titlu rambursabil. Aceast caracteristic presupune c cel ce transfer nu poate pretinde contraprestaii directe i imediate i nici restituirea sumelor. Componentele relaiilor financiare
Relaii clasice Relaii financiare (finane) Relaii de asigurri - reasigurri Finane ale ntreprinderilor Relaii de credit

Sursa: Vcrel, I., Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003

Relaiile de credit Un ntreprinztor dispune, cel mai adesea, doar parial, iar uneori chiar deloc, de mijloace bneti pentru a ncepe sau derula o activitate. Pentru a i le procura, el intr n relaie cu parteneri specializai, care au posibilitatea s-i pun la dispoziie astfel de mijloace. Acest gen de raporturi se include n sfera relaiilor de credit, component a relaiilor financiare. Relaiile de credit sunt relaii bneti de repartiie a produsului intern brut, relaii reprezentnd mobilizarea unor disponibiliti bneti n vederea acoperirii unor nevoi temporare. Caracteristicile relaiilor de credit sunt: au caracter rambursabil, adic transferul bnesc este temporar. Beneficiarul disponibilitilor, adic debitorul, poate utiliza mijloacele numai o perioad dat, dup care trebuie s le returneze celui de la care le-a procurat, creditorului; sunt purttoare de dobnd, adic serviciul constnd n a dispune, temporar, de mijloace bneti, este remunerat. Dobnda apare ca o remunerare a celui care d cu mprumut, reprezint o cheltuial pentru cel ce ia cu mprumut, i este considerat de aceea ca un cost al capitalului bnesc. Relaiile de credit genereaz creditarea ca mod de finanare a necesarului de resurse. Este o modalitate de constituire a necesarului de resurse financiare n completarea celor proprii. Tipuri de credite: 1. Dup durata relaiilor de credit, exist: - pe termen scurt (sub 1 an); - pe termen mediu (1-5 ani); 15

- pe termen lung (peste 5 ani). 2. n raport cu calitatea partenerilor care intr n relaiile de credit, exist: - credit bancar: creditor este o instituie bancar, care, n general, aceasta fixeaz condiiile de creditare; - credit public: debitor este statul; el fixeaz condiiile de creditare; - credit comercial: acordat ntre partenerii de afaceri; condiiile de creditare le propune creditorul, i de regul sunt negociate ntre pri. Relaii de asigurri i reasigurri Definiie: Relaiile de asigurri reprezint ansamblul relaiilor economico-financiare care se stabilesc ntre asigurai i asigurtori. Asiguratul este persoana fizic sau juridic care n schimbul primei de asigurare i asigur bunurile, sau se asigur mpotriva unor evenimente. Asigurtorul este persoana juridic (societatea de asigurri) care preia riscurile asigurailor, iar n cazul producerii acestora acoper pagubele produse. Prin contractul de asigurare, asiguratul se oblig s plteasc o prim societii de asigurri, iar n cazul producerii riscului asigurat, aceasta se oblig s achite asiguratului sau unei tere persoane, denumit beneficiar, o despgubire. Fluxurile bneti ce se stabilesc ntre asigurai i asigurtori mbrac dou forme i se desfoar n dublu sens astfel: un flux se manifest sub forma primelor de asigurare, iar sensul acestuia este de la asigurat la asigurtor; cel de-al doilea flux ia natere n momentul producerii riscurilor sau evenimentelor asigurate, cnd societatea de asigurri este obligat s achite despgubirile, iar sensul este invers, de la asigurtor la asigurat. Clasificarea asigurrilor se face dup mai multe criterii: 1. Dup forma pe care o mbrac, asigurrile se mpart n: asigurri obligatorii (prin efectul legii): au caracter obligatoriu; asigurri facultative: au caracter contractual (se ntemeiaz pe baza unui contract). 2. Dup obiectul asigurat, exist: asigurri de bunuri: au ca obiect bunuri materiale; asigurri de persoane: au ca obiect evenimente din viaa persoanelor fizice; asigurri de rspundere civil: au ca obiect rspunderea fa de teri. 3. Dup natura relaiilor dintre asigurat i asigurtor, exist: asigurri directe: manifestate ntre asigurat i asigurtor; coasigurri: exist mai muli asigurtori i un singur asigurat; reasigurri: asigurtorul se asigur la o alt societate.

16

1.3.4. Politica financiar Definiie: Politica financiar reprezint totalitatea aciunilor i deciziilor luate de ctre o autoritate, n vederea realizrii unor obiective de natur financiar. Politica financiar se poate manifesta att la nivel macroeconomic, ct i microeconomic. Obiectivele de baz ale politicii financiare constau: 1. n stabilirea, dezvoltarea i creterea economic. 2. reducerea omajului. 3. reducerea inflaiei. 4. creterea nivelului de trai al populaiei. Principiile generale de asigurare a politicii financiare eficiente sunt: luarea n vedere a aciunii legilor economice obiective, luarea n vedere a condiiilor istorice concrete, luarea n vedere a experienei proprii din anii anteriori i experienei mondiale Principiile specifice: asigurarea structurii raionale a sistemului financiar din societate, asigurarea constituirii unui mecanism financiar raional, echilibrarea cheltuielilor i veniturilor n toate compartimentele a sistemul financiar, crearea rezervelor financiare, concentrarea resurselor financiare pentru realizarea obiectivelor social- economice principale ale statului prin elaborarea politicii fiscale raionale, concentrarea resurselor financiare importante n minile statului, echilibrarea politicii financiare i monetar-creditare. Politicile financiare includ dou componente principale: politica bugetar-fiscal si politica monetar-creditar. Politica bugetar-fiscal reprezint activitatea de influenare a proceselor social-economice prin venituri i cheltuieli publice, n vederea realizrii principalelor scopuri macroeconomice i obinerea echilibrului general. Politica monetar-creditar reprezint activitatea de influenare a proceselor social-economice prin oferta de bani n vederea realizrii principalelor scopuri macroeconomice. La nivel macroeconomic este o parte a politicii generale a statului i se bazeaz pe folosirea mijloacelor financiare pentru realizarea unor obiective de strategie a dezvoltrii economico-sociale. Statul creeaz un context de ncurajare, sau dimpotriv, de descurajare a dezvoltrii anumitor activiti sau ramuri economice, zone geografice, n vederea atingerii unor scopuri economice, sociale i chiar politice. Statul acioneaz prin intermediul mai multor sfere, precum: sfera politicii cheltuielilor publice: prin garanii bugetare, subvenii etc.; sfera politicii fiscale: prin diferitele faciliti fiscale acordate agenilor economici; sfera politicii vamale: prin diminuarea sau chiar anularea anumitor taxe vamale; sfera politicii monetare: de exemplu, poate aciona prin majorarea taxei oficiale a scontului, provocnd, astfel, scderea politicii de scont (convertirea creanelor n moned nainte de scaden). La nivel microeconomic este o parte a politicii generale a firmei de realizare a obiectivelor sale. Componentele sale principale sunt: politica de finanare: vizeaz constituirea resurselor financiare necesare pentru iniierea sau derularea unei activiti. Finanarea se poate face din: resurse proprii (autofinanare) sau resurse

17

mprumutate(mprumuturi obligatare, bancare, credit comercial). politicile de distribuire a profitului, unde se includ: politica de investiii, care se ocup cu repartizarea resurselor pe destinaii capabile de a aduce ctiguri si politica de dividende.O politic de dividende mari rspunde cerinei acionarilor de a avea ctiguri ridicate. Pentru ei, acest lucru nseamn recuperarea ntr-un termen ct mai mic a investiiei fcute. ns o politic de dividende mari duce la neefectuarea de investiii, care, pe termen, duce la stagnarea rezultatelor. O politic de investiii mari genereaz nemulumiri ale acionarilor datorit ctigurilor mici. Pentru firm, pe termen scurt, aceasta poate duce la dificulti din cauza tendinei acionarilor de a-i vinde aciunile, dar, pe termen lung, nseamn consolidare, rezultate financiare mai mari.

1.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 1 Toate relaiile economice dintre persoanele fizice i juridice, n msura n care se exprim n form bneasc, reprezint finanele. Relaia bani marf, marf bani, include suportul obiectiv al realizrii proceselor financiare, de acumulare a resurselor n form bneasc i de distribuire, utilizare a acestor resurse. n acest context, banul reprezint un instrument de utilitate social, devenit n prezent un drept de crean. Pornind de la sensul foarte larg dat finanelor, coninutul lor economic i, deci, conceptul de finane se definete prin ansamblul sau cvasitotalitatea proceselor i relaiilor economice n form bneasc, ce se produc n toate sferele reproduciei (consum, producie, repartiie, schimb sau circulaie). Caracterul obiectiv al existenei finanelor ca i a altor categorii economice se relev, n primul rnd, prin funciile i rolul ce revin acestora n viaa economic i social, concretizat sintetic prin producerea, repartiia, schimbul i consumul produsului intern brut. Literatura noastr de specialitate reine, cel mai adesea, ca funcii atribuite finanelor: funcia de repartiie i funcia de control, la care se adaug, uneori, i o funcie de reglare/stabilizare a economiei, fiecare dintre acestea mijlocind procese economice de repartiie a PIB, realizarea controlului financiar, respectiv stimularea dezvoltrii fenomenelor pozitive sau contracararea unor fenomene dereglatoare, n economie i societate. Funcia de repartiie exprim capacitatea finanelor de a mijloci repartiia produsului naional, respectiv a PIB n form bneasc, crend o premis a realizrii acestui proces i n form material. Finanele se manifest, nu numai ca mijlocitor al repartiiei produsului naional, ci i ca mijloc de exercitare a controlului asupra activitii economico-sociale. Necesitatea controlului asupra derulrii proceselor economice i sociale decurge din condiiile specifice n care sunt administrate diversele patrimonii, incluznd i preocuparea pentru asigurarea veridicitii strii de fapt n toate domeniile i crearea unor premise favorabile obinerii de rezultate pozitive maxime n toate activitile.

Politica financiar este o component a politicii generale, n care se integreaz, dei dispune de o relativ independen, indiferent de nivelul de organizare sau structura funcional a societii, la care este abordat ea. Politica financiar exprim opiunile privind metodele, mijloacele i instituiile cu caracter financiar, antrenate n procurarea, alocarea i utilizarea resurselor bneti, inclusiv modalitile de folosire a instrumentelor i tehnicilor financiare pentru influenarea activitilor economico-sociale n sensul dorit. Domeniul su de manifestare l constituie activitatea financiar, n general, dar prin coninut, ea repercuteaz

18

asupra ntregii activiti a entitilor de la care eman, mbrcnd forme ale deciziilor financiare.
Concepte i termeni de reinut finane publice nevoi generale ale societii relaii economice transfer de valoare relaii financiare funcia de repartiie funcia de control ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Care este deosebirea dintre finane publice i finane private? 2. Prezentai principalele asemnri dintre finanele publice i cele private. 3. Enumerai funciile finanelor publice i ce reprezint fiecare funcie? 4. Care sunt componentele relaiilor financiare? 5. Enumerai principalele obiective ale politicii financiare.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Alegei varianta corect, n prezent cum sunt definite Finanele Publice ? a. fonduri bneti la dispoziia statului b. valut convertibil c. act juridic d. mijloace de investiie a statului n economie e. valut convertibil 2. Alegei varianta corect, care sunt fazele ce cuprind funcia de repartiie: a. constituirea fondurilor b. consumul fondurilor c. repartizarea fondurilor d. controlul fondurilor 3. Alegei varianta corect, controlul financiar este efectuat n urmtoarele faze: a. de repartiie b. de produci c. de control d. de schimb e. de consum f. de stabilizare

19

4. ncercuii varianta corect, controlul financiar nu este exercitat de: a. Banca Naional b. Ministerul Finanelor c. Serviciu Fiscal de Stat d. Direcii de Finane ale Administraiei Publice Locale 5. Obiectul de studiu al finanelor publice nu l reprezint: a. metodele i tehnicile de analiz a echilibrului financiar al firmelor private; b. metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public; c. metode de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, taxelor i veniturilor nefiscale; d. metodele de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciuni i beneficiari; e. politica financiar promovat de stat

Bibliografie obligatorie 1. Bistriceanu, G. D., Lexicon de finane, bnci, asigurri, Editura Economic, Bucureti, 2001. 2. Bistriceanu, G., Adochiei M., Negrea E., Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2002. 3. Moteanu, T.,(coordonator) , Finane publice: note de curs i de seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 4. Vcrel, I., (coordonator) Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004.

20

Unitatea de nvare 2 CHELTUIELILE N SISTEMUL FINANELOR PUBLICE

Cuprins 2.1. Introducere 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Coninutul unitii de nvare 2.3.1. Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora 2.3.2. Clasificarea cheltuielilor publice 2.3.3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice 2.3.4. Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice 2.3.5. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale 2.3.5.1. Cheltuieli publice pentru nvaamnt 2.3.5.2. Cheltuielile publice pentru sntate 2.3.5.3. Asigurrile sociale de sntate 2.4. ndrumar pentru autoverificare

2.1. Introducere Rolul cel mai important al autoritilor publice ntr-un stat democratic modern este de a aciona n vederea asigurrii unui trai decent populaiei. Cheltuielile publice, efectuate din fondurile bugetului public naional, fondurilor extrabugetare sau fondurile instituiilor i ntreprinderilor publice, prin intermediul unor programe economice i sociale adecvate, reprezint un important sistem de prghii n vederea ndeplinirii acestui rol. Ele constituie o parte nsemnat a valorii nou create n ar (ceea ce se exprim prin PIB), cu titlul de consum definitiv cnd se adreseaz populaiei n scopul de a o proteja sau cu titlu de avans cnd se efectueaz pentru finanarea investiiilor.

2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor criterii pe baza crora se clasifica cheltuielile; - nelegerea importanei dinamicii cheltuielilor publice; - cunoaterea principalelor caregorii de cheltuieli publice. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc conceptul de cheltuiala publica; studenii vor cunoate clasificarea cheltuielilor din punct de

21

vedere administrativ, economic, funcional, dup gruparea folosit de oraganismele ONU; studenii vor puteadetermina nivelul cheltuielilor publice in moneda naionala sau ponderea acestora n PIB. studenii vor fi capabili s identifice principalii factori ce influeneaz evoluia cheltuielilor publice.

Timpul alocat unitii: 2 ore

2.3. Coninutul unitii de nvare 2.3.1. Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii PIB, care are loc ntre stat i diverse persoane fizice i juridice. Utilizarea propriu-zis a acestor resurse pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale se reflect n cheltuielile publice. Cheltuielile publice concretizeaz de fapt cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice i anume aceea de repartizare a resurselor financiare publice pe diverse destinaii. Judecnd lucrurile la scar naional, observm c, pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. ndeplinirea funciilor intern i extern de ctre statele contemporane se realizeaz printr-un sistem complex de organe i instituii, pentru care i prin care se fac cheltuieli cu multiple destinaii. Definiie2: Cheltuielile publice exprim relaii economicosociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. n prezent, cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se manifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funciona. Altele influeneaz direct mediul economic i social i constituie astfel instrumente ale unei politici de transformare a mediului respectiv pentru a-l ameliora. Fiind folosite ca instrumente de intervenie, cheltuielile publice trebuie analizate nu numai prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ci i din punct de vedere al influenei pe care o pot avea asupra procesului general al repartiiei sociale. Cheltuielile publice cuprind: cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice constituite n: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat (pentru pensii publice); - bugetul fondurilor speciale; cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul

22

administraiei publice locale: - bugetele locale; cheltuieli extrabugetare; cheltuieli efectuate din credite externe; cheltuieli efectuate din fonduri nerambursabile. ntre cheltuielile publice i bugetare exist deosebiri: Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul public prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, instituii social-culturale, armat, ntreprinderi autonome), care se acoper fie de la bugetul statului (central sau local), fie din bugetele proprii, pe seama veniturilor obinute. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul administraiei de stat, din bugetele locale sau din bugetul asigurrilor sociale de stat. Deci cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice n cadrul crora sunt cuprinse. 2.3.2. Clasificarea cheltuielilor publice Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, sociale, culturale, militare, politice etc. Totodat, analiza n dinamic a cheltuielilor publice trebuie efectuat att pe total, ct i pe componente, delimitate pe baza diferitelor criterii (economice, funcionale, administrative, politice, etc). Asemenea criterii se folosesc de ctre autoritile finanelor publice din fiecare stat la elaborarea clasificaiilor indicatorilor bugetari pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul. n literatura i practica financiar i statistic a statelor i a organismelor internaionale se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii: a) administrativ, b) economic, c) funcional, d) n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale, e) gruparea folosit de organismele ONU, f) clasificaii mixte sau combinate. a) Clasificaia administrativ. Aceast clasificaie are la baz criteriul instituiilor prin care se efectuez cheltuielile publice: ministere (departamente, agenii guvernamentale), instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale, etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune, etc. Limitele ei constau n faptul c reunete cheltuieli cu destinaii variate i n plus structura ministerelor i respectiv subordonarea instituiilor publice se modific periodic, ceea ce face cheltuielile publice necomparabile n timp. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. b) Clasificaia economic. n cadrul acesteia se folosesc dou criterii de grupare: primul, conform cruia cheltuielile se mpart n: 23

cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i al doilea, care mparte cheltuielile n: cheltuieli cu bunuri i servicii i cheltuieli de transfer. Cheltuielile curente reprezint un consum definitiv de PIB i se rennoiesc anual. Ele asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane i rambursarea mprumuturilor publice. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt cheltuieli curente. Cheltuielile de capital se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale, uniti de cultur, militare, administrative, etc.). Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile cu bunuri i servicii se deosebesc de cheltuielile de transfer dup cum au la baz sau nu o contraprestaie. Astfel, cheltuielile privind plata bunurilor i serviciilor cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur sau echipamente. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii publice, ntreprinderi productive) sau unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi, etc.). Ele pot avea deci caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, etc) sau caracter social (burse, pensii, ajutoare sociale, etc.). n buget, transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile. Transferurile consolidabile sunt cele efectuate ntre diferite bugete. Transferurile neconsolidabile sunt prin esena lor cheltuieli de transfer. c) Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice. Ele reflect obiectivele politicii bugetare a statului. Acest criteriu este important pentru repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de activitate i obiective care definesc nevoile publice i reprezint obiectivul principal urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor bugetare de ctre parlament. Instituiile care funcioneaz n diferite domenii de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar conductorii lor sunt desemnai ordonatori de credite bugetare. Conform clasificaiei funcionale cheltuielile publice se mpart astfel: - n domeniul social utilizarea resurselor financiare publice pentru nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor, - susinerea unor programe de cercetare prioritare, - n domeniul economic realizarea unor investiii i a unor aciuni economice de interes public, acordarea de subvenii, etc, - asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguranei naionale, 24

- finanarea administraiei publice centrale i locale, - dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii, precum i de riscul garaniilor de stat n condiiile legii. d) Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale. n cadrul acesteia, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). n categoria cheltuielilor reale (negative) intr cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata dobnzilor i comisioanelor aferente mprumutului de stat, ntreinerea armatei, etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs intern brut. n categoria cheltuielilor economice (pozitive) se cuprind cheltuielile cu investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri, etc. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de produs intern brut. e) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale ONU. Aceasta are la baz dou criterii principale: clasificaia funcional (tabelul nr.2.1.) i clasificaia economic (tabelul nr.2.2.). Tabel 2.1. - Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului funcional
Cheltuieli publice Servicii publice generale i ordine public Componentele cheltuielilor publice preedinia sau instituia regal organe legislative instituii de ordine public i securitate justiie, procuratur, notariat alte instituii de drept public aparatul administrativ-economic i financiar cu caracter executiv armat cercetare tiinific i experiene cu arme baze militare pe teritorii strine participarea la blocuri militare participarea la conflicte militare lichidarea urmrilor rzboaielor coli primare, generale, licee universiti i colegii institute de cercetare fundamental institute postuniversitare spitale i clinici uniti profilactice, antiepidemice, etc institute de cercetri asisten social asigurri sociale protecie social aciuni n favoarea unitilor economice de stat i ale unitilor private din unele ramuri economice: combustibil i energie; agricultur, minerit, industrie i construcii, transporturi i

Aprare

Educaie

Sntate

Securitate social i bunstare

Aciuni economice

25

comunicaii; alte afaceri economice subvenii pentru export participarea la organisme internaionale economice participarea la societi internaionale economice cheltuieli de cercetare n domeniul economic Locuine i servicii comunale - locuine i ntreinerea lor Recreaie, cultur i religie spaii de agrement instituii de cult instituii i aciuni culturale - spaii de agreement Sursa: Vcrel, I., Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 134

Tabelul 2.2. - Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului economic

cheltuieli care reprezint consum definitiv de venit naional: bunuri i servicii (salarii, bunuri materiale, servicii, alte achiziii) dobnzi aferente datoriei publice subvenii i transferuri curente; transferuri ctre alte niveluri ale bugetului naional formarea brut de capital (investiii brute, stocuri materiale) achiziii de terenuri i active necorporale transferuri de capital

Total cheltuieli publice i mprumuturi minus rambursri

Total cheltuieli publice

mprumuturi intrri de credite externe (se adaug) minus rate anuale de rambursat (se scad). rambursri Sursa: Vcrel, I., Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 133

n Romnia, cuprinderea n buget a cheltuielilor publice se aliniaz la criteriile utilizate n clasificaiile ONU, folosindu-se urmtoarele grupri: a) clasificaia economic; b) clasificaia funcional; c) clasificaia administrativ; d) clasificaia pe surse de finanare. 2.3.3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice Exist trei grupe de analiz: indicatori de nivel; indicatori ai structurii i indicatori ai dinamicii (creterii) cheltuielilor publice. 1) Indicatorii de nivel exprim: - mrimea cheltuielilor publice anuale n moned naional; - ponderea cheltuielilor publice n PIB Ch. public 1 0 PIB - cheltuieli publice medii / locuitor n $ SUA Ch. publice Populaia CS 2) Indicatorii de structur - structura economic: Ch. curente 100 Ch. publice

26

Ch.de capital 100 Ch. publice n majoritatea rilor predomin cheltuielile curente (cu o pondere 7090% din totalul cheltuielilor publice) diferena fiind ocupat de cheltuielile de capital. - structura funcional arat ponderea diferitelor categorii de cheltuieli n totalul cheltuielilor publice Exemplu: Ch. cu educaia 100 Ch. publice Ch. cu aprarea 100 Ch. publice 3) Indicatori ai dinamicii (creterii) reflect evoluia cheltuielilor publice ntr-o perioad de timp de la anul de baz (0) la anul 1 (ultimul an al perioadei realizate). - Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice totale i creterea PIB Ch. publice1 Ch. publice0 K= PIB1 PIB0 Elasticitatea cheltuielilor publice totale fa de PIB Ch. publice1 Ch. publice0 PIB1 PIB0 ecp = Ch. publice0 PIB0 Cheltuielile publice n expresie nominal arat volumul cheltuielilor publice calculate n preurile perioadei la care se face referire. Nu asigur n timp comparabilitatea datelor. Cheltuielile publice n expresie real in cont de modificrile preurilor din economie prin faptul c relev volumul cheltuielilor publice. Asigur comparabilitatea datelor n timp utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum. Ponderea cheltuielilor n PIB reprezint partea din PIB care, prin intermediul serviciilor publice, este destinat satisfacerii nevoilor coelctive. Cheltuiala public medie pe locuitor reprezint volumul cheltuielilor publice ce revin unui locuitor i anume volumul de servicii publice de care beneficiaz n medie, fiecare locuitor al unei ri. 2.3.4. Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice se pot mpri n mai multe grupe, n funcie de impactul pe care l au asupra evoluiei cheltuielilor publice: 1. Factorii demografici, se refer la creterea populaiei i modificarea structurii acesteia pe vrste i pe categorii socio-profesioniste. n legtur cu aceasta cresc cheltuielile publice pentru plata salariilor funcionarilor publici, pentru locurile de munc n sectorul public.

27

2. Factorii economici, referitori la dezvoltarea economiei i modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice. Din bugetul de stat se asigur finanarea unor aciuni economice costisitoare, proiecte economice legate de risc. 3. Factorii sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate impune statul s depun eforturi financiare ca s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv i pentru asistena social. 4. Urbanizarea. Acest proces necesit resurse financiare suplimentar pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane ct i pentru finanarea unor utiliti publice caracteristice mediului respectiv. 5. Factorii militari. Pregtirea sau purtarea de rzboaie conduc la creterea cheltuielilor publice. 6. Factorii de ordin istoric. Se manifest prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli, suportarea poverii celor fcute n anii anteriori prin mprumuturi publice. 7. Factorii politici. Se refer la creterea considerabil a sarcinilor statului contemporan prin trecerea de la statul jandarm la statul providen, la transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului, pentru care se recurge la creterea cheltuielilor publice. 2.3.5. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale Satisfacerea necesitilor cu caracter colectiv de natur social-cultural reprezint o component a politicilor sociale ale statelor. Statele moderne urmresc n cadrul politicilor sociale urmtoarele obiective: garantarea unui venit minim fiecrui membru al societii; diminuarea ariei de nesiguran n cazul anumitor fenomene (mbolnviri, omaj etc.); asigurarea unor servicii sociale tuturor indivizilor la standarde ct mai ridicate (educaie, sntate). Structura cheltuielilor aciunilor social-culturale se compune din: A) Cheltuieli pentru nvmnt; B) Cheltuieli pentru cultur, culte; C) Cheltuieli cu sntatea; D) Cheltuieli cu securitatea social: a) Cheltuieli cu ajutorul de omaj; b) Cheltuieli cu asistena social; c) Cheltuieli cu asigurrile sociale. Aceste cheltuieli urmresc n principal realizarea proteciei sociale i a securitii sociale a indivizilor. Protecia social este un concept mai cuprinztor dect securitatea social i cuprinde: - aciunile i msurile luate de autoritile publice n domeniul economic, social, monetar i n alte domenii pentru a apra indivizii salariai i nesalariai n faa unor fenomene care se rsfrng negativ asupra acestora. O msur de protecie social este crearea de noi locuri de munc; - indexarea veniturilor fa de creterea preurilor; - subvenionarea de ctre stat a unor preuri sau tarife. Statul acord alocaii pentru copii, ajutoare, pensii, indemnizaii de omaj. Acestea din urm reprezint cheltuielile cu securitatea social. Cheltuielile cu securitatea social au un rol important pentru c ele asigur: instruirea i educaia indivizilor; asigurarea unui nivel de cultur; o anumit stare de sntate; evoluie demografic; realizarea veniturilor pentru anumite categorii sociale (sracii). 28

Cheltuielile cu aciunile social-culturale cresc de la o perioad la alta sub aciunea factorilor: economici (creterea economic cere for de munc calificat, sntoas cu un anumit nivel de cunotine); demografici (prin creterea numrului de populaie). Astzi, n aproape toate rile exist dificulti financiare n privina asigurrii de ctre stat a proteciei sociale i securitii sociale n sensul c fondurile destinate nu acoper multitudinea de necesiti de natur socialcultural. Cauzele acestei situaii sunt reprezentate de: recesiunea economic care provoac omaj i care se manifest n reducerea ritmului de cretere economic i diminuarea drastic a contribuiilor; mbtrnirea populaiei; reforma n domeniul social (pensii, omaj, ajutoare sociale, sntate). 2.3.5.1. Cheltuieli publice pentru nvaamnt Nivelul cheltuielilor pentru nvaamnt n plan mondial a crescut n perioada ultimilor 20 de ani de peste 2,5 ori. Cauzele sunt reprezentate de: creterea factorului demografic care a condus la creterea populaiei colare, creterea gradului de colarizare, creterea numrului cadrelor didactice; dezvoltarea economic a rilor care reclam cadre calificate; modernizarea i informatizarea nvmntului; politicile educaionale ale statelor care au ca obiectiv creterea duratei nvmntului obligatoriu; politica de reducere a analfabetismului; creterea ajutoarelor bneti acordate elevilor; educaia permanent. Cheltuielile pentru nvmnt sunt destinate ntreinerii i funcionrii unitilor din domeniul nvmntului i educaiei ct i a unor aciuni din domeniul educaiei. n toate rile exist trei grade de nvmnt: - primar i gimnazial; - secundar (liceu, coli de ucenici, profesional); - superior (teriar). Instituiile de nvmnt n toate statele lumii sunt grupate n: - instituii de nvmnt public; - instituii de nvmnt privat; De regul, statul finaneaz instituiile de nvmnt publice, dar n toate rile dezvoltate statul finaneaz i instituiile de nvmnt private. Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt. Principala surs de finanare a nvmntului n toate statele lumii o reprezint bugetul de stat. Alte surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt: - venituri provenite din taxe de studiu, venituri din cercetare; - fonduri ale ntreprinderilor destinate nvmntului; - venituri ale populaiei destinate instruirii i educaiei; - sponsorizri, donaii, resurse externe. Cheltuielile publice destinate nvmntului se clasific n: - cheltuieli curente (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea care au o pondere de 80-90% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului). - cheltuieli de capital destinate investiiilor cu o pondere de 10-20% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului. 29

ns, un loc important l ocup cheltuielile pentru nvmntul superior care dein o pondere de 20% din totalul cheltuielilor alocate nvmntului. ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein dou categorii de surse i anume: - donaiile i sponsorizrile; - mprumuturi pentru studii foarte dezvoltate n SUA, Australia. Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia. Legea nvmntului nr. 85/1995 stabilete c finanarea nvmntului de stat se face n limita a 6% din PIB n concordan cu urmtoarele trei cerine: 1) considerarea nvmntului prioritate naional; 2) profesionalizarea resurselor umane n concordan cu cerinele pieei muncii; 3) dezvoltarea nvmntului superior i cercetrii pentru integrarea la vrf n viaa tiinific mondial. n Romnia sursele de finanare a nvmntului s-au diversificat n ultimii ani, pe lng bugetul de stat exist taxe de studii, venituri proprii ale instituiilor de nvmnt, donaii, sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial). n Romnia exist dou metode de finanare a nvmntului: 1) finanarea de baz care se realizeaz pe baz de formul i const n determinarea necesarului de fonduri bneti a instituiilor de nvmnt; 2) finanarea de baz care fundamenteaz fondurile bneti necesare activitii didactice (salarii, burse); Mai exist fondul complementar care stabilete fondurile bneti necesare pentru investiii, reparaii, cercetri tiinifice i se acord pe baz de competiie 2.3.5.2. Cheltuielile publice pentru sntate Ocrotirea sntii reprezint n prezent att o problem de asisten medical ct i o problem social.Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea astfel: bunstarea fizic, mental i social a indivizilor (nu doar absena bolilor i a infirmitilor). n plan social sntatea reprezint un factor important pentru desfurarea activitii indivizilor cu efect n creterea economic. Astfel, cheltuielile publice pentru sntate reprezint ntre 5 i 14% din PIB, cu o medie de 8,9% n majoritatea rilor dezvoltate. Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate: - ntreinerii i funcionrii aparatului medical; - mai sunt destinate unor aciuni legate de prevenirea i combaterea mbolnvirilor (exemplu: vaccinrile) i aciuni de educaie sanitar. n prezent accentul n ocrotirea sntii se pune pe medicina preventiv. Medicina preventiv reprezint un serviciu public. Instituiile din domeniul ocrotirii sntii pot fi publice sau private, iar raporturile dintre ele difer de la o ar la alta. Din punct de vedere al naturii, cheltuielile publice pentru sntate sunt: - cheltuieli curente (n mare majoritate) i anume: salarii, medicamente, materiale, cheltuieli gospodreti reprezentnd circa 80-85%; - cheltuieli de capital destinate echipamentelor i tehnicii medicale reprezint circa 15-20%. 30

Sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate sunt: fonduri bugetare; contribuii sau cotizaii pentru sntate pltite att de persoanele fizice ct i de angajatorii care alimenteaz fondurile financiare publice de sntate i care sunt gestionate de organe specializate (case de sntate); venituri proprii ale unitilor din domeniul ocrotirii sntii; resurse ale populaiei destinate sntii; resurse externe (credite, ajutoare, nerambursabile). La nivel mondial exist mai multe sisteme de finanare a sntii: sistemul german; sistemul englez; sistemul american. 1) Sistemul german se caracterizeaz prin: sntatea se finaneaz pe baza cotizaiilor obligatorii pltite de salariai i exist case de asigurri de sntate. Acest sistem se practic n: Germania, Belgia, Olanda, Luxemburg, Frana, Austria. 2) Sistemul englez. n acest sistem sntatea se finaneaz integral din bugetul statului, administrat de Ministerul Sntii. Totodat, exist i instituii sanitare private. Se practic n: Marea Britanie, Danemarca, Finlanda, Islanda, Norvegia. 3) Sistemul american. Finanarea sntii se realizeaz prin asigurrile private de sntate ncheiate de fiecare individ la instituiile de asigurri de sntate. De asemenea, se stabilesc contracte individuale cu furnizorii de asisten medical. Pn n 1989 n Romnia s-a practicat sistemul socialist cu o finanare integral de la buget a cheltuielilor de sntate, dar insuficient fa de nivelul cheltuielilor necesare finanrii sntii. Dup 1990 ncepe pregtirea reformrii sistemului sanitar inclusiv a finanrii cheltuielilor pentru sntate i anume: - s-a mrit volumul fondurilor bugetare alocate sntii; - s-a nceput privatizarea unitilor sanitare (spre exemplu n prezent toate farmaciile sunt privatizate); - n 8 judee s-au experimentat n perioada 1992-1996 noi principii ale organizrii i desfurrii ocrotirii sntii; - s-a pregtit introducerea unui nou sistem de finanare a sntii de tip german bazat pe contribuii suportate de salariai i angajatori. n anul 1997 a fost emis Ordonana 145 privind introducerea asigurrilor sociale de sntate, bazate pe contribuii. Noul sistem a intrat n vigoare ncepnd cu anul 1999. Ordonana 145 a fost modificat n 2002 i astzi la baza organizrii activitii de ocrotire a sntii exist Legea 95 din 2006 privind reforma n domeniul sntii. Sursele de finanare a sntii n Romnia sunt: - finanarea din fondul asigurrilor sociale de sntate (85% din cheltuielile publice pentu sntate este asigurat din acest fond); - din bugetul statului care aloc resurse mai reduse i numai pentru anumite categorii de cheltuieli din domeniul sntii; - venituri proprii ale unitilor sanitare; - cheltuieli ale populaiei destinate sntii; - donaii, sponsorizri (de la fundaii, ONG-uri); - resurse externe.

31

2.3.5.3. Asigurrile sociale de sntate Principiile de organizare a asigurrilor sociale de sntate sunt: obligativitatea asigurrilor sociale de sntate; organizarea ocrotirii sntii ca un sistem unitar cu instituii sanitare publice i private; alegerea liber a medicului de familie i a casei de sntate; principiul solidaritii i subsidiaritii. Asigurrile sociale de sntate ofer un pachet de servicii sanitare de baz tuturor asigurailor. Sistemul asigurrilor sociale de sntate presupune urmtoarele elemente componente: 1) persoanele asigurate; 2) organele asigurrilor sociale de sntate casele de asigurri de sntate (CAS); 3) furnizori de servicii de sntate; 4) fondul naional de asigurri sociale de sntate. 1) Persoanele asigurate sunt reprezentate de toi cetenii romni cu domiciliul n Romnia, precum i cei care au drept de edere n Romnia, i pltesc contribuii la asigurrile sociale de sntate. De asemenea, sunt asigurai fr a plti contribuia: copii, elevii, studenii; soul, soia, sau prinii fr venituri alfai n ntreinerea unei persoane asigurate; persoanele cu handicap; persoanele bolnave cuprinse n programele naionale de sntate; persoane persecutate, deportate. Sunt persoane asigurate, dar plata contribuiei se face din alte fonduri publice: omerii, plata contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate se face din fondul de omaj, militarii n termen, persoanele din nchisori (contribuiile se pltesc de la bugetul de stat); pensionarii i persoanele n concediu medical a cror plat a contribuiei se face de la bugetul asigurrilor sociale de stat. 2) Organele asigurrilor sociale de sntate Casele de asigurri de sntate sunt cele care gestioneaz fondurile colectate din contribuii. Acestea sunt instituii autonome, organizate la nivel naional, judeean i la nivelul municipiului Bucureti. Mai exist case ale asigurrilor sociale de sntate ale transporturilor, construciilor, turismului. Aceste case de sntate ncheie contracte anuale cu furnizori de servicii de sntate stabilind condiii de plat a serviciilor acestora i cerinele de calitate ale prestrilor medicale. 3) Furnizorii de servicii de sntate sunt: medicii, spitalele, farmaciile. Furnizorii ncheie contracte anuale cu casele de asigurri de sntate pentru a fi pltii n funcie de serviciile efectuate. Furnizorii pot fi att publici ct i privai. Plata acestora se face n principiu n funcie de tarife sau preuri negociate cu casele de sntate. Medicii sunt pltii cu tarife pentru persoana asigurat (difereniat pe grupe de vrst) i tarif pentru servicii medicale. n cazul spitalelor plata se face cu ajutorul unor tarife pe caz rezolvat. Acestea sunt n curs de extindere n toate spitalele i se bazeaz pe grupe omogene de diagnostic. Alturi de aceste tarife exist i tarife pe zi spitalizare sau pe serviciul medical. 4) Fondul naional de asigurri sociale de sntate are urmtorul mecanism financiar de constituire i repartizare: a) contribuii pentru sntate pltite de: - persoane asigurate (salariai); 32

persoane care realizeaz venituri din activiti independente i agricultorii din veniturile lor; - angajatorii care pltesc lunar contribuii pentru angajai. b) alocri de la bugetul de stat care se repartizeaz pentru: - plata serviciilor furnizorilor de servicii medicale; - acoperirea cheltuielilor administrative i de funcionare pn la 3% din sumele colectate; - un fond de rezerv de pn la 1% din fondurile colectate; - plata indemnizaiilor pentru asigurrile sociale de sntate. Aceste contribuii reprezint venituri proprii ale Ministerului Sntii Publice i sunt folosite pentru: finanarea investiiilor n infrastructura sistemului sanitar, finanarea programelor naionale de sntate; rezerv la ministerul de resort pentru situaii speciale.

2.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 2 Conceptul de cheltuial public este utilizat cu mai multe sensuri, dintre care se disting cel juridic i cel economic. n sens juridic, noiunea de cheltuial public semnific o plat legat de funcionarea instituiilor publice i, n general, de nfptuirea activitilor cu caracter public, inclusiv a ntreprinderilor cu capital de stat. n sens economic, noiunea de cheltuial public exprim procesele economice de repartiie a PIB, concretizate prin alocarea i utilizarea resurselor bneti (financiare), pentru realizarea de aciuni considerate de interes public, la nivel naional sau al colectivitilor locale etc. Clasificarea cheltuielilor publice dup diferite criterii face posibil cunoaterea coninutului economic i rolului diferitelor categorii de cheltuieli, precum i structura lor n cadrul unor clasificaii bugetare adecvate. Principalele criterii generale de clasificare a cheltuielilor publice sunt de dou tipuri, i anume: administrative i economice. Structura cheltuielilor publice dup anumite obiective economice, sociale, militare, politice se face n baza diferitor criterii: clasificaia administrativ are la baz criteriul instituional prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere, uniti administrativ-teritoriale; clasificaia economic folosete dou criterii de grupare: unul conform cruia cheltuielile se mpart n cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i cheltuieli curente ( de funcionare), iar altul care mparte cheltuielile, n cheltuieli ale serviciilor publice i cheltuieli de transfer; clasificaia funcional a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru servicii publice generale: aprare, educaie, sntate, locuine i servicii comunale, servicii economice. Nivelul i dinamica cheltuielilor publice, n fiecare ar poate fi determinat n baza anumitor indicatori, precum ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (indicator ce permite analiza volumului cheltuielilor publice n raport cu nivelul de dezvoltare economic i social a fiecrui stat i n fiecare etap) sau cheltuielile publice medii pe locuitor ce sunt nite mrimi variabile (variaiile nivelului relativ al cheltuielilor publice exprimat n cei doi indicatori e explicat de influena diferitor condiii economice, sociale i politice, organizatorice, administrative sau de alt natur a fiecrei ri, de obiectivele politice interne sau externe promovate de Guvern). Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice n mod general pot fi delimitai n urmtoarele categorii: factori demografici, factori economici, factori sociali, urbanizarea, factori militari, factori de ordin istoric, factori politici. Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important a politicii sociale a statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare n scopul mbuntirii condiiilor de 33

via ale populaiei. n Romnia cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale se refer la: nvmnt; cultur, religie, aciuni sportive i de tineret; sntate; securitate social (asisten social, alocaii, ajutoare i indemnizaii, pensii).

Concepte i termeni de reinut cheltuieli publice, cheltuieli administrative, cheltuieli funcionale, cheltuieli economice, securitate social, servicii publice generale, aprare, securitate naional ntrebri de control i teme de dezbatere 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Definii noiunea de cheltuieli publice. Explicai coninutul economic al cheltuielilor publice. Enumerai factorii de care sunt influenate cheltuielile publice. Cum se clasific cheltuielile publice. Cum clasific ONU cheltuielile publice. Explicai calculul ponderii fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul acestora. Denumii indicatorii privind structura i dinamica cheltuielilor publice. Enumerai factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice. Explicai factorul demografic de cretere a cheltuielilor publice.

34

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Cheltuielile publice reprezint: a) pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului, servicii publice generale, aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice; b) relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre sta, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia; c) relaii ce exprim un transfer de valoare de la persoane fizice i juridice ctre stat. 2. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale cuprind: a) cheltuieli publice pentru nvmnt; b) cheltuieli publice pentru cultur; c) cheltuieli publice pentru ordine public; d) cheltuieli publice pentru sntate; e) cheltuieli publice pentru securitate naional; f) cheltuieli publice pentru securitate social. 3. Conform clasificaiei economice de grupare a cheltuielilor publice, acestea se mpart n: a) cheltuieli curente; b) cheltuieli virtuale i posibile; c) cheltuieli de capital; d) cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative; e) cheltuieli de transfer.

4. Indicatorii nivelului cheltuielilor publice, ce se apreciaz att static ct i dinamic sunt: a) indicele preurilor; b) volumul cheltuielilor publice; c) ponderea cheltuielilor publice n PIB; d) deflatorul PIB; e) volumul cheltuielilor publice pe locuitor 5. Factorii demografici, factorii economici, factorii sociali, urbanizarea, factorii militari, factorii de ordin istoric, factorii politici reprezint factori care influeneaz creterea cheltuielilor publice? a) fals; b) adevrat.

35

Bibliografie obligatorie 1. Brezeanu, P., Marinescu, I., Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 1998 2. Moteanu, T., (coordonator), Finane publice: note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 3. Moteanu, T., Cmpeanu, E.M., Stoian, A., Finane publice: teste gril, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2003 4. Stolojan, Th., Tatarcan, R., Integrarea i politica fiscal european, Ed. Burg, Sibiu, 2002

36

Unitatea de nvare 3 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Cuprins 3.1. Introducere 3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Coninutul unitii de nvare 3.3.1. Coninutul resurselor financiare publice 3.3.2. Structura resurselor financiare publice 3.4. ndrumar pentru autoverificare

3.1. Introducere Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. Fondurile se constituie pe seama transferului de valoare, de putere de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia organelor administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari persoane fizice i persoane juridice.

3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor resurse financiare; - stabilirea structurii resurselor financiare; - nelegerea importanei resurselor financiare n cadrul economiei; - identificarea principalelor categorii de resurse publice. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de resurs financiar, venituri fiscale i nefiscale, resurse de trezorerie; studenii vor cunoate ce includ resursele financiare la nivel naional; studenii vor putea clasifica resursele financiare n funcie de o serie de criterii reprezentative.

37

Timpul alocat unitii: 2 ore

3.3. Coninutul unitii de nvare 3.3.1. Coninutul resurselor financiare publice ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete posibilitile de procurare a acestora. n timp ce resursele au un caracter limitat, cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere continu. Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, includ n structura lor, alturi de resursele materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare. Definiie: Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp. La nivel naional, resursele financiare includ: resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice; resursele financiare ale unitilor private; resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ; resursele financiare ale populaiei. ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mult mai larg. Alturi de resursele financiare publice, resursele financiare ale societii includ i resursele financiare private. Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat influeneaz decisiv, att producia de bunuri publice, ct i raportul dintre acestea i bunurile private. n teoria finanelor publice, se apreciaz c alocarea resurselor este optim atunci cnd cerinele consumatorilor sunt satisfacute la un nivel maxim, prin intermediul sectorului privat i a celui public. n teoria financiar este explicat noiunea de restricie sau constrngere bugetar, care deriv din caracterul limitat al resurselor. La un nivel dat al resurselor se pune problema alocrii acestora pentru producia celor dou sectoare. n toate rile se manifest o cerere sporit de resurse financiare generat de creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului intern brut. ns satisfacerea cererii de resurse financiare publice este influenat de un ansamblu de factori, cum sunt: factori economici, care imprim o anumit evoluie produsului intern brut, ceea ce poate determina creterea veniturilor impozabile; factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, sntate, protecie i asigurri sociale; factori demografici, care pot influena, n anumite condiii, att numrul populaiei active, ct i creterea numrului contribuabililor; factori monetari (masa monetar, creditul, dobnda), care i transmit influena prin pre, respectiv creterea preurilor accentueaz 38

fenomenele inflaioniste, care la rndul lor genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe; factori politici i militari, care prin msurile de politic economic, social i financiar pe care le implic, pot avea ca efect creterea produciei i a veniturilor, a contribuiilor pentru asigurrile sociale, a fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice; factori de natur financiar, care sintetizeaz influena factorilor prezentai anterior, prin dimensiunea cheltuielilor publice. 3.3.2. Structura resurselor financiare publice

Structura resurselor financiare publice difer de la o ar la alta, iar n evoluia istoric a acestora s-au nregistrat numeroase modificri. n continuare vom prezenta aceast structur pe baza urmtoarelor criterii: din punct de vedere al coninutului economic; din punct de vedere al structurii organizatorice a statelor; prin prisma bugetului general consolidat; n funcie de ritmicitatea ncasarilor la buget; n funcie de provenien. Din punct de vedere al coninutului lor economic, resursele financiare publice, se concretizeaz n: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); resursele de trezorerie; resursele provenind din mprumuturi publice; resursele provenind din emisiune monetar fr acoperire. 1. Prelevrile cu caracter obligatoriu se prezint sub forma veniturilor fiscale i nefiscale. Veniturile fiscale se instituie de ctre stat, n virtutea suveranitii sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept public. Veniturile cu caracter fiscal reprezint prelevri legale din veniturile create de unitile economice i populaie, inclusiv n legtur cu deinerea de ctre acetia a unor averi sau proprieti impozabile i se concretizeaz n: impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui subiectul lor; impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor, datorit fenomenului financiar de repercusiune. Veniturile nefiscale sunt acele venituri care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice (de pild, dividendele), astfel: de la regiile publice sau societile naionale autonome (apar sub forma ntregului profit net al acestora sau a vrsmintelor unei fraciuni din profitul net rmas dup alimentarea fondurilor proprii); de la instituiile publice (apar sub forma taxelor de metrologie, pentru eliberarea autorizaiilor de transport cu autovehicule n traficul internaional de mrfuri, pentru analizele efectuate de laboratoarele organizate n sistemul proteciei consumatorilor i de altele asemntoare, taxele
39

consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului .a., a veniturilor ncasate de diverse uniti sau pentru diverse activiti, care se vars la buget, cum sunt veniturile unitilor publice veterinare, ale unitilor de reproducie i selecie a animalelor, din chiriile aferente imobilelor proprietate de stat i administrate de instituii publice, sumele ncasate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare .a., din vrsmintele efectuate din veniturile unor instituii publice i ale unor activiti autofinanate); din diverse alte surse (sunt denumite venituri nefiscale diverse) cum sunt de pild cele provenite din: amenzile i penalitile aplicate; valorificarea bunurilor confiscate; concesiunile realizate de instituiile publice, etc. 2. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale i de sntate, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Ele prezint urmtoarele caracteristici principale3: sunt mprumuturi pe termen scurt, contractate pe piaa de capital, prin emisiunea i plasarea unor titluri de stat sub forma bonurilor de tezaur, a certificatelor de depozit; au caracter temporar i rambursabil; presupun un cost determinat de dobnda aferenta titlurilor de stat, precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a titlurilor respective. 3. Resursele financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz, de asemenea, prin sistemul trezoreriei publice i constituie un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare i de acoperire a deficitului bugetar. 4. Emisiunea monetar fr acoperire, dei constituie o modalitate de finanare a deficitului bugetar, nu este recomandabil deoarece are efecte negative, pe plan economic i social, determinate n principal de creterea inflaiei. Un alt criteriu de grupare a resurselor publice l constituie structura organizatoric a statelor pe baza cruia distingem: 1. n statele de tip unitar: resurse publice ale bugetului central; resurse publice ale bugetelor locale; resurse mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate n bugetul central consolidat. 2. n statele de tip federal: resurse publice ale bugetului federal; resurse publice ale bugetelor statelor, regiunilor sau

40

provinciilor membre ale federaiei; resurse publice ale bugetelor locale. n statele de tip federal, resursele asigurrilor sociale se regsesc ca venit att n bugetul central consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei. Structura resurselor financiare privit prin prisma bugetului general (central) consolidat, include: 1. resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte: a) veniturile curente (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), care: dein ponderea cea mai mare n formarea bugetului public; se ncaseaz pe baza unor prevederi legale care au o valabilitate mare n timp; n funcie de natura lor, acestea se mpart n venituri fiscale i venituri nefiscale. b) venituri din capital, care: dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare; au o provenien obiectiv, rezultat din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul public; se concretizeaz n: veniturile obinute prin valorificarea unor bunuri ale statului (cum ar fi cele obinute din vnzarea locuinelor); veniturile obinute din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice (echipamente de birotic, mobilier, materiale de construcie rezultate din demolri, mijloace de transport etc.); veniturile obinute din valorificarea unei pri a stocurilor aflate n rezerva de stat i de mobilizare. 2. resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat, care provin din contribuiile pentru asigurrile sociale i din alte surse care alimenteaz asigurrile sociale de stat. 3. resursele financiare cu destinaie special, care constau, n general, din contribuiile care alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central. 4. resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale cum sunt: impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local; cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat; alte venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv veniturile din capital. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice se grupeaz n:

41

1. resurse ordinare (curente): sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului public; se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar; n aceast categorie se includ: veniturile fiscale; contribuiile pentru asigurrile sociale de stat; contribuiile care alimenteaz fondurile speciale; veniturile nefiscale. 2. resurse extraordinare (ntmpltoare sau incidentale): sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, respectiv cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice; n aceast categorie se includ: mprumuturile de stat interne i externe; transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate; unele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate; sumele rezultate din valorificarea peste grani a bunurilor statului; emisiunea monetar fr acoperire n economia real. n funcie de proveniena lor, resursele financiare publice se grupeaz n: resurse de provenien intern, reprezentate de: a. venituri de la unitile economice cu capital de stat, privat, mixt i cooperatist; b. venituri de la instituiile publice i private; c. venituri de la populaie (menaje), d. care se ncaseaz la bugetele corespunztoare sub form de impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi publice interne. resurse de provenien extern, care apar, n principal, sub form de: a. mprumuturi de stat contractate la instituii financiare internaionale (FMI, Banca Mondial, BERD .a.); b. mprumuturi de stat contractate la guvernele altor ri; c. mprumuturi de stat contractate la bnci cu sediul n alte ri; d. mprumuturi de stat contractate de la deintori strini, particulari de capitaluri bneti; e. dobnzi percepute pentru creditele externe acordate, precum i ratele scadente la aceste credite, care se ncaseaz la buget n anul curent; f. ajutoare financiare i donaii primite din strintate. n Romnia, conform prevederilor legale4, resursele financiare publice se mobilizeaz i se gestioneaz printr-un
42

sistem unitar de bugete i anume: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale5; bugetele fondurilor speciale; bugetele trezoreriei statului; bugetele altor instituii publice cu caracter autonom. Principalele categorii de resurse publice6 sunt: I. Resursele bugetului de stat: 1. Venituri curente: venituri fiscale: impozite directe impozite indirecte venituri nefiscale 2. Venituri din capital II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj 1. Venituri fiscale: contribuia pentru asigurrile sociale contribuia pentru omaj alte contribuii 2. Venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale7 1. Venituri proprii: venituri fiscale venituri nefiscale 2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat 3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale 4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor speciale

3.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 3 Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. n categoria resurselor financiare se includ: resursele autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ precum i resursele populaiei. La rndul lor resursele financiare publice includ: resursele administraiei de stat centrale i

43

locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat precum i resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. Creterea relativ a volumului resurselor financiare publice a fcut posibil amplificarea cheltuielilor publice, dar evoluia corelativ a resurselor i utilitilor publice este determinat de o multitudine de factori economici, monetari, sociali, demografici, politici, militari, de natura financiar. Privite din punctul de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele, contribuiile), resursele de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice i finanarea prin emisiune monetar fr acoperire. Privit prin prisma bugetului general consolidat, structura resurselor financiare publice include: resursele financiare ale bugetului de stat; resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat; resursele financiare cu destinaie special; resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice formeaz dou categorii, i anume: resurse ordinare sau curente i resurse extraordinare, incidentale sau ntmpltoare.

Concepte i termeni de reinut resurse financiare publice prelevri cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii) resurse de trezorerie; mprumuturi publice; finanarea prin emisiune bneasc fr acoperire. resurse publice ale bugetului central resurse ale bugetelor locale. resurse ordinare (curente) venituri fiscale venituri nefiscale; resursele extraordinare venituri extrabugetare

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Definii noiunea de resurse financiare publice i artai care sunt factorii de care depinde nivelul acestora. 2. Care este raportul dintre resursele financiare publice i resursele financiare ale unei societi? 3. Care este structura resurselor financiare publice? 4. Ce indicatori se pot utiliza pentru a msura nivelul resurselor financiare publice? 5. Prin ce indicatori se poate caracteriza dinamica resurselor financiare publice?

44

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Constituirea resurselor financiare publice este parte integrat din: a) funcia de control a finanelor publice; b) funcia de repartiie PIB; c) funcia de repartiie a finanelor publice, prima etap. 2. Evoluia resurselor i utilitilor publice este determinat de o multitudine de factori, dintre care: a) factori economici; b) factori monetari; c) factori sociali; d) factori demografici; e) factori politici; f) factori militari; g) factori de natur financiar; h) nici unul de mai sus; i) toi cei de mai sus. 3. Din punctul de vedere al coninutului lor economic, resursele financiare publice sunt: a) ctigurile tuturor agenilor economici; b) veniturile cu caracter fiscal; c) resursele de trezorerie; d) resursele financiare provenind din mprumuturi publice; e) emisiune bneasc 4. a) b) c) n funcie de ritmicitatea ncasri lor la buget resursele financiare publice pot fi: resurse ordinare; resurse extraordinare; resurse financiare ale unitilor administrativ-teritoriale;

5. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate? a) ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i juridice formeaz sistemul fiscal; b) resursele financiare publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ale statului ntr-un interval de timp. c) resursele financiare publice nu include resursele administraiei locale i resursele asigurrilor sociale de stat.

45

Bibliografie obligatorie 1. Bistriceanu, Gh., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2002. 2. Moteanu, T., (coordonator) , Finane publice: note de curs i de seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 3. Vcrel, I., (coordonator) , Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004.

46

Unitatea de nvare 4 IMPOZITELE PRINCIPALA RESURS FINANCIAR PUBLIC

Cuprins 4.1. Introducere 4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Coninutul unitii de nvare 4.3.1. Coninutul i rolul impozitelor 4.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor 4.3.3. Principiile impunerii fiscale 4.3.4. Aezarea impozitelor 4.3.5. Clasificarea impozitelor 4.4. ndrumar pentru autoverificare

4.1. Introducere Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i roman.

4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor categorii de impozite; - stabilirea locului i importanei impozitelor n cadrul economiei naionale; - cunoaterea rolului impozitelor n cadrul economii naionale. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de impozit, echitate fiscal, baz impozabil; studenii vor cunoate elementele tehnice ale impozitelor; stundeii vor putea exemplifica principiile ce stau la baza impunerii fiscale. studenii vor cunoate principalele categorii de impozite, innd cont de criteriile de clasificare; studenii vor putea preciza diferenele ntre impozitele personale i impozitele reale.

47

Timpul alocat unitii: 2 ore

4.3. Coninutul unitii de nvare

4.3.1. Coninutul i rolul impozitelor Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general8. Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului i autoritilor locale. Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea administraiei publice centrale i locale, pltitorii acestora neputnd solicita pe aceast baz un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor marfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea presiunii fiscale globale. Presiunea fiscal global reprezint raportul dintre nivelul total al impozitelor, taxelor i contribuiilor i un agregat care poate fi PIB, VN, PNB, conform relaiei: 48

Pf
PF =
i =1

, unde: PF presiunea fiscal Pfi prelevarea fiscal (impozit, tax, contribuie) de tipul i n numrul tipurilor de prelevri fiscale 4.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor legale. Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat9. 1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. 2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea efectiv realizndu-se de ctre persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor. 3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii, etc. 4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori). n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide, ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul cldirilor respective. 49

PIB

100

5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fiziconatural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere. 6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului. n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori, cotele de impunere se grupeaz n: cote fixe (n sum fix, forfetar) i cote procentuale. Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix, independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau situaia pltitorului. Se folosesc cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale (calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la calcularea taxelor asupra mijloacelor de transport). Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric i pot fi: proporionale; progresive orizontale i progresive verticale(simple i compuse) i regresive. Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent rmne constant, indiferent de mrimea obiectului impozabil, iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul impozabil, proporia rmne nemodificat (cota de 25% sau 19% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 1,5% aplicat asupra venitului microntreprinderilor, etc.). Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i compuse (pe trane). n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor. Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat, prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane. Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului. 7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. 8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat, vnzarea acestora prin licitaie.

50

4.3.3. Principiile impunerii fiscale Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin care se realizeaz impunerea fiscal. Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIXlea urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor. Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile: individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii i lipsei arbitrariului. n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelor intervenioniste. Acestea sunt: principii de echitate fiscal; principii de politic financiar; principii de politic economic; principii de politic social. a) Principii de echitate fiscal Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere. Astfel, impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil. Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil. Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe orizontal presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai impozit, n timp ce echitatea pe vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite diferite. n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n sume fixe i n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului. Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala modalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i cote regresive. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive n trane (compuse). b) Principii de politic financiar Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund urmtoarelor: s fie un impozit general; s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i din punct de vedere legislativ n timp; s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse financiare ale statului; s nu permit evaziunea fiscal;

51

 s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor. n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru a rspunde unor cerine ct mai diverse ale autoritilor. c) Principii de politic economic Aceste principii cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se urmreasc i obiective economice precum: creterea economic; stimularea investiiei; stimularea exporturilor; influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; reorientarea consumului. d) Principii de politic social La stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul demografic sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoare societii). 4.3.4. Aezarea impozitelor Aceast etap presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri metode directe i metode indirecte. Evaluarea prin metoda direct se bazeaz: pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitate i obligaie este stabilit prin lege; se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin lege obligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul pn la care trebuie depus. Evaluarea prin metoda indirect: se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil (exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor); se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a obiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite; se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor). Determinarea cuantumului impozabil Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriu-zis. n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne. Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin 52

aplicarea unor cote procentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. Perceperea impozitelor. Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. 4.3.5. Clasificarea impozitelor n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic, este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii: trsturile de fond i de form ale impozitelor; obiectul asupra crora se aaz; scopul urmarit de stat prin instituirea lor; frecvena perceperii lor; instituia care le administreaz. A. n funcie de trasturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n: impozite directe i impozite indirecte. 1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n impozite reale i impozite personale, astfel: a) impozitele reale (obiective, pe produs) se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale impozabile (teren, cldiri, mijloace de transport, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. b) impozitele personale (subiective) se aaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ: impozitele pe veniturile persoanelor fizice; impozitele pe veniturile societilor; impozitele pe averea propriu-zis; impozitele pe circulaia averii; impozitele pe sporul de avere. 2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n: taxe de consumaie; venituri care provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru.

53

B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aaz, impozitele se clasific n: impozite pe venit (profit); impozite pe avere (patrimoniu net sau capital); impozite pe consum (sau pe cheltuieli). C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n: 1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie, etc.) 2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri care au pre de dumping. D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget),distingem: - impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public. - impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public. E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel: n statele de tip federal distingem: impozite federale; impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiilor; impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor. n statele de tip unitar distingem: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

4.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 4 Impozitele constituie, prin proporii, arie de manifestare i vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Ele au aprut nc din sclavagism, fiind considerate primul element de finane publice, n msur n care statul a trecut la prelevarea, cu caracter obligatoriu, a unor venituri sau resurse private la dispoziia sa, n form bneasc. Aadar, impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru

54

averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Coninutul economic al impozitelor const, deci, n procesele economice de redistribuire, mai ales, a PIB, de la posesorii veniturilor (averilor) ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor publice. Cum economia de pia se bazeaz pe administrarea resurselor n cadrul proprietii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartiie secundar, a veniturilor i, n mai mic msur, a averilor acumulate de persoanele fizice i juridice. Totodat, prin prisma derulrii acestor procese, impozitul exprim o relaie social ntre persoanele fizice i juridice, (care cedeaz pri din veniturile sau averile lor), pe de o parte, i stat, (care preia la dispoziia sa resursele respective, constituindu-i fondurile bneti necesare funcionrii sale), pe de alt parte. Scopul pentru care se realizeaz aceste procese de redistribuire, determinnd existena relaiilor cu statul (ca exponent al unei colectiviti umane), este considerat unul colectiv, naional sau local. n aceste condiii, impozitele, ca i celelalte contribuii cu caracter obligatoriu (similare), antreneaz modificri ale mrimii valorii aflate spre administrare la dispoziia participanilor la relaiile respective: persoane fizice i juridice, pe de o parte i autoritile publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte. Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat.

Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal.
Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice. Aezarea i perceperea impozitelor (asieta) impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi efectuat prin dou metode: metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie i metoda evalurii directe, bazat pe probe. n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i continu. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza urmatoarelor criterii: trsturile de form ale impozitelor; obiectul asupra crora se aeaz; trsaturile de fond; scopul urmarit de stat prin instituirea lor; frecvena perceperii lor i instituia care le administreaz.

Concepte i termeni de reinut impozit, tax, contribuie subiectul impozitului (contribuabilul) obiectul impunerii baza impozabil modul de impunere i percepere (asieta) a impozitului unitatea de impunere cotele de impunere echitate fiscal certitudinea impunerii randamentul impozitelor

55

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Ce reprezint impozitele n aspect social-economic ? Cum se manifest rolul impozitelor ? Care sunt elementele impozitelor? Ce reprezint obiectul i subiectul impunerii? Ce reprezint principiile impunerii? n ce const esena principiilor de politic economic? Cum se clasific impozitele dup fond i form? Cum se clasific impozitele dup obiectul impunerii? Definii noiunea de presiune fiscal.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Alegei variantele care reprezint trsturile principale ale impozitelor: a) rambursarea impozitelor; b) legalitatea impozitelor; c) obligativitatea impozitelor; d) nerestituirea impozitelor; e) nonechivalena impozitelor; f) toate variantele sunt corecte.

56

2. Indicai, dup caracteristica indicat, rolul impozitului considerat mai mai jos. Notai, n spaiul rezervat, cu: a) rolul financiar; b) rolul economic; c) rolul social. Impozitul este un instrument de intervenie economic a statului. ____ Impozitul este un instrument de redistribuire a veniturilor. ____ Impozitul este un instrument de acoperire a cheltuielilor publice. ____ 3. Stabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii: a) Impozitul reprezint o contribuie bneasc cu titlul nerambursabil; da / nu b) Rolul impozitelor se manifest numai pe plan social; da / nu c) Impozitele sunt venituri cu caracter fiscal. da / nu 4. Alegei variantele care reprezint elementele impozitului: a) obiectul impozitului; b) baza de calcul; c) subiectul impozitului; d) repercusiunea impozitului; e) suportatorul; f) sursa impozitului; g) randamentul impozitului; h) unitatea de impunere; i) cota impozitului; j) asieta impozitului; k) termenul de plat; l) nlesnirile fiscale; m) sanciunile. 5. n categoria impozitelor indirecte intr: a)taxele de consumaie, taxele vamale, impozitele pe venit; b)taxele vamale, taxele de timbru, taxele de consumaie, venituri care provin de la monopolurile fiscale; c) taxele de consumaie, taxele de timbru; d) taxele de consumaie, taxele vamale, taxele de timbru.

57

Bibliografie obligatorie 1. Dobrot, N., Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999 2. Hoan N, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 3. Moteanu, T., Buget i trezorerie public, ediia a III-a, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 4. Popovici, D, Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001 5. Stanciu, L., Finane publice, Editura Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001 6. Vcrel, I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 7. Vcrel, I. Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990 2000, Editura Expert, Bucureti, 2001 8. Vcrel I, Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Editura Academiei Romne, Bucureti, 2001

58

Unitatea de nvare 5 IMPOZITELE DIRECTE

Cuprins 5.1. Introducere 5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 5.3. Coninutul unitii de nvare 5.3.1. Caracterizare general 5.3.2. Impozitele reale 5.3.3. Impozitele personale 5.3.3.1. Impozitul pe venit 5.3.3.2. Impozitele pe avere 5.3.4. Dubla impunere juridic internaional 5.4. ndrumar pentru autoverificare

5.1. Introducere n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o diversificare i extindere au cunoscut abia n capitalism.

5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor tipuri de impozite personale; - stabilirea locului i importanei diverselor tipuri de impozite n cadrul economiei naionale; - nelegerea importanei impozitului pe venit realizat de persoanele fizice i juridice; - importana dublei impuneri juridice internaionale. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea impozit direct, dubl impunere; studenii vor cunoate principalele avantaje i dezavantaje ale impozitelor directe; studenii vor putea identifica diferenele ntre impozitele reale i personale; studenii vor putea numi principalele metode pentru evitarea dublei impuneri.

59

Timpul alocat unitii: 4 ore

5.3. Coninutul unitii de nvare 5.3.1. Caracterizare general n primele decenii ale secolului al XX-lea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal. ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de impozitele indirecte. Impozitele directe prezint urmtoarele avantaje: constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care statul se poate baza la anumite intervale de timp; ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen; se calculeaz i se percep relativ uor. Impozitele directe prezint i urmtoarele dezavantaje: nu sunt agreabile pltitorilor; se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite; pot genera abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor. 5.3.2. Impozitele reale Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent. n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul reprezenta principalul mijloc de producie, n anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pmnt). Mrimea acestui impozit se stabilea pe baza unor criterii ca, de exemplu: numrul plugurilor utilizate n vederea prelucrrii pmntului; suprafaa terenurilor cultivate; calitatea terenurilor cultivate; mrimea arenzii; preul pmntului etc. Utilizarea acestor criterii n stabilirea impozitului funciar, nu permitea stabilirea real i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau n vedere numai unii dintre factorii care influenau nivelul produciei agricole. De aceea, un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar

60

l-a reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu precizarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul este, de fapt, starea civil a terenurilor i a fost folosit nu numai pentru impozitul funciar, ci i pentru alte impozite, denumite cadastrale. n afar de pmnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie de destinaia lor (locuine, magazine, birouri etc.). Stabilirea impozitului pe cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum sunt: numrul i destinaia camerelor; suprafaa construit; numrul uilor, ferestrelor i al courilor; mrimea chiriei etc. Utilizarea acestor criterii nu asigura o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil, iar impunerea devenea inechitabil. Datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere, numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut. Pentru impunerea acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere, stabilit pe baza anumitor criterii de ordin exterior, ca de exemplu: mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti; natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul etc.); mrimea capitalului; numrul lucrtorilor; capacitatea de producie; fora motrice folosit, etc. Nici acest impozit nu era aezat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului i nu asigura echitate fiscal. Dezvoltarea industriei i comerului a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii bancare i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea propriilor capitaluri bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit se stabilea fie pe baza sumei dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu imprumut, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul acordat cu mprumut. i acest impozit a avut un randament fiscal sczut, deoarece att debitorul ct i creditorul nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre relaiile de credit existente ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat. Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare (n special exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real). 5.3.3. Impozitele personale n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea, n diverse ri s-a trecut de la impozitul de tip real la cel de tip personal. Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt: distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd 61

sarcina fiscal era mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili deintori de valori mai mari). situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n considerare). dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de salariai au devenit contribuabili. Impozitele personale se mai numesc i subiective deoarece se ine cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. Ele sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere. 5.3.3.1. Impozitul pe venit Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari sub forma rentei. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse. A. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit sunt scutii, frecvent, suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri, profesii libere i din orice alte domenii de activitate, de ctre proprietari, intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti. Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte din venitul brut, cum sunt: cheltuielile de producie; sumele prelevate la fondul de amortizare i la cel de rezerv; primele de asigurare pltite; dobnzile pltite pentru creditele primite; contribuiile la asigurrile de boal, de accidente i omaj, precum i la casele de pensii; pierderile provocate de calamiti naturale etc. De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan care a realizat venituri. Exist i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de pild impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu luarea n considerare a 62

unor factori sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.), fie fr s se in cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume: sistemul impunerii separate, care presupune fie o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs; sistemul impunerii globale, care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai des ntlnit, ea utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria, Romnia, etc. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul, ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se realizeaz prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la contribuabili. B. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice Impozitele directe personale pe veniturile personale juridice23, sunt o alt important categorie de impozite, o alt important prghie financiar. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice difer n funcie de statutul lor juridic i mbrac urmtoarele forme: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe vnzarea activelor. Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital, SNC, SA, societi de persoane, SRL. Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale (profit brut). Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul impozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul net care este repartizat att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de dividende. Cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile.Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt: cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i urmtoarele categorii de cheltuieli: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de 63

accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile associate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni.Dac se nregistreaz pierderi n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, se vor deduce limitat, la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, doar cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai. f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de material informative proprii; g) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat i) alte categorii de cheltuieli. Anumite categorii de cheltuieli sunt deductibile numai n anumite condiii i limite, astfel: - cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile; - suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stability pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; - cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; - perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate; - cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; - cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile 64

neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual; - cheltuielile pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor; - cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n funcie de gradul de ndatorare al capitalului; - cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntrun an fiscal, pentru fiecare participant; - cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; - cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu - cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; - cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice. n sfera cheltuielilor nedeductibile la calculul profitului impozabil, sunt incluse urmtoarele elemente: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat; b)dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; 65

i) alte categorii de cheltuieli, potrivit normelor n vigoare 5.3.3.2. Impozitele pe avere n practica fiscal internaional, impozitele pe avere se prezint sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise; impozite pe circulaia averii; impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. A. Impozitele asupra averii propriu-zise Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii. Impozitele cele mai frecvente asupra averii propriu-zise sunt impozitul pe proprieti imobiliare i impozitul asupra ntregii averi (impozit pe activul net). a) Impozitul pe proprieti imobiliare se ntlnete cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor; Are ca baz de impunere fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective; cotele de impunere sunt n general scazute. b) Impozitul asupra ntregii averi are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. n unele ri (de exemplu Suedia, Austria, Germania, Luxemburg, etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct i cele juridice, iar n alte ri (Danemarca, Olanda, Frana) acest impozit este pltit numai de persoanele fizice. Pentru calcularea lui se folosesc fie cotele progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia, Frana etc.), fie cotele proporionale (n Germania, Austria, Olanda, Luxemburg10 etc.). B. Impozitele pe circulaia averii Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n aceast categorie se includ: impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii; impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile; impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.); impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoana fizic. Se stabilete fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor (ca de exemplu n Germania, Belgia, Frana, Suedia11 etc.). Se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie dintre persoana decedat i motenitorul acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat). Vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice. Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina 66

persoanei care primete donaia (care se numete donatar) i se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de: valoarea averii donate; gradul de rudenie ntre donator i donatar; momentul i scopul donaiei (uneori). Impozitul pe actele de vnzare-cumparare a unor bunuri mobile i imobile se utilizeaz frecvent; cade n sarcina cumprtorilor i se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote progresive. C. Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. n aceast categorie se includ: impozitul pe plusul de valoare imobiliar; impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul sa fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv. n cazul impozitului pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi, obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. Dei se calcula n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat, deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se pltea n moneda depreciat de inflaie. n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Dintre impozitele pe averea propriuzis, mai importante sunt impozitele pe cldiri i pe terenuri, care se pltesc att de persoanele fizice, ct i juridice deintoare de cldiri i terenuri (vezi capitol impozite i taxe locale). 5.3.4. Dubla impunere juridic internaional n condiiile economiei contemporane, circulaia liber a capitalurilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti diverse, din care obin venituri sau dein averi n mai multe ri. Datorit acestei realiti, a devenit o necesitate, pentru amplificarea cooperrii economice i financiare internaionale, stabilirea autoritii publice competente s procedeze la impunerea veniturilor realizate i a averilor deinute de persoane fizice i juridice n alte ri, dect cea creia i aparin, astfel nct s se evite dubla impunere fiscal. Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile, pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. Ea se manifest sub dou forme, i anume: ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei ri, a aceluiai venit sau a aceleiai averi, la mai multe impozite; ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai 67

materii impozabile, de dou ori, n ri diferite. Dubla impunere fiscal internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe, respectiv al impozitelor pe venit i al celor pe avere, deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii unei ri din alt ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective. Apariia dublei impuneri se datoreaz modului n care sunt aplicate criterii care stau la baza impunerii veniturilor sau averii. n practica fiscal internaional, criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii sunt: criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia impunerea veniturilor sau averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea, care fac obiectul impunerii, sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelei ri sau n afara acesteia; criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, indiferent de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri. Efectele negative pe care dubla impunere le are asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare dintre diferite ri, au determinat gsirea unor soluii pentru nlturarea ei. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale ntre diferite ri. Evitarea dublei impuneri prin msuri legislative unilaterale este mai dificil de realizat, deoarece fiecare ar este interesat s realizeze venituri fiscale ct mai mari. Metodele pentru evitarea dublei impuneri, folosite n practica fiscal internaional, sunt: metoda scutirii (exonerrii) totale; metoda scutirii (exonerrii) progresive; metoda creditrii integrale; metoda creditrii (imputrii) obinuite. a) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde: 1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n aceast ar, iar n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale din statul respectiv. 2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cu veniturile din R, se obine un venit total pentru care se identific cota de impozit corespunztoare, ns cu aceast cot se impune numai venitul din statul R. b) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde: 1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venitul din statul S cu venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz. Din acest impozit (obinut prin impozitarea venitului total) se scade n ntregime impozitul obinut n statul S. Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S, la care se adaug impozitul obinut prin scderea impozitului din S din impozitul venitului total, adic impozitul n statul R. 68

2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din statul respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul din ara R, se obine un venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteaz venitul din ara S cu cotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu cotele din R. Impozitul total este compus din impozitul calculat n statul S conform legilor fiscale din acest stat la care se adaug impozitul obinut n statul R.

5.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 5 Evoluia impozitelor directe este strns legat de dezvoltarea economiei, deoarece aceste impozite se stabilesc pe anumite obiecte materiale, genuri de activiti sau pe venituri. Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, ns o extindere i o diversificare mai pronunat au cunoscut abia n capitalism. n sfera impozitelor directe se includ numeroase forme de prelevri obligatorii, ce sunt caracterizate prin faptul c sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se ncaseaz direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau, n anumite situaii, chiar averile acestora. La impozitele directe, subiectul i destinatarul legal sunt reprezentate de aceeai persoan. Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form. Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: sunt impozite nominale; sunt bazate pe capacitatea contributiv a pltitorului; pltitorul se identific cu suportatorul; se calculeaz cu cote progresive n trane sau cu cote proporionale; permit stabilirea unui venit minim neimpozabil i au un caracter rigid. Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n: impozite reale i personale. Impozitele directe reale sunt printre primele forme de impozite aprute i sunt legate de principalele forme ale avuiei. Ele sunt aezate asupra unor obiecte ce reprezint forme ale avuiei, avuie ce ofer posesorilor ei posibilitatea de a obine anumite venituri sau de a economisi unele cheltuieli. Primul impozit de tip real a fost impozitul funciar, aezat asupra pmntului ca principala form a avuiei. Cu timpul, cum cldirile au nceput s devin o form important a avuiei s-a introdus un nou impozit, corespunztor acestei forme, impozitul pe cldiri. Impozitele directe personale, se difereniaz dup obiectul impunerii pe avere sau pe venit i dup tipul de contribuabil persoane fizice sau juridice. Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice, mbrac diferite forme dup cum i sursele de venit sunt foarte diverse: venituri din munca salarial, activiti din industrie, comer, agricultur, societi de asigurri. Din punct de vedere al tehnicii fiscale impunerea se poate face individual, pentru fiecare contribuabil n parte sau pentru un anumit grup de persoane ce realizeaz o activitate comun, din care obin un venit comun. Impozitele directe personale pe veniturile personale juridice, sunt o alt important categorie de impozite, o alt important prghie financiar. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice difer n funcie de statutul lor juridic i mbrac urmtoarele forme: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe vnzarea activelor. Impozitele asupra averii sunt asemntoare cu impozitele de tip real, deoarece sunt aezate tot asupra unor obiecte ce constituie forme ale avuiei, dar difer de aceasta pentru c sunt impozite de tip subiectiv, innd cont de situaia pltitorului. Existena lor este legat de exercitarea dreptului de

69

proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile, aflate n posesia unor persoane fizice sau juridice. Impozitele asupra averii mbrac urmtoarele forme:

impozite asupra averii propriu-zise, care au ca obiect, n principal, proprietile imobiliare (terenurile, cldirile, etc) i activul net. Acest tip de impozite pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite pe substana averii. impozite asupra circulaiei averii, n urmtoarele forme : impozite asupra succesiunilor; impozite pe donaii; impozite pe vnzarea cumprarea unor bunuri imobile; impozitele pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale; impozitele asupra creterii averii care au ca obiect plus-valuta imobiliara, ctigul de capital i eventual veniturile excepionale dobndite n timpul i de pe urma rzboaielor.
Concepte i termeni de reinut impozite directe impozite reale impozite personale dubl impunere impunere global impunere juridic

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Ce reprezint impozitele directe i cum pot fi clasificate acestea? Care sunt avantajele i dezavantajele impozitelor reale? Cum se definesc impozitele reale? Cum se definesc impozitele personale? Care sunt formele impozitului pe avere? Ce reprezint sistemul impunerii separate? Formulai esena sistemului impunerii globale..

70

Teste de evaluare/autoevaluare 1) nlocuii punctele cu cuvintele necesare:

Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de .............................................. acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. 2) a. b. c. d. e. f. g. 3) a. b. c. d. 4) a. b. c. d. e. f. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n: impozite reale; monopoluri fiscale; taxe de consumaie; impozite personale; taxe vamale; accizele; TVA. Alegei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor reale: se stabilesc asupra veniturilor i averii; se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale; se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii; n acest caz, calitatea de subiect al impozitului se atribuie altei persoane dect suportatorului acestuia. Impozitele directe au ca obiect al impunerii: venitul persoanelor fizice; venitul persoanelor juridice; valoarea tranzaciilor comerciale cu ridicata; cldirile; pmntul; toate variantele sunt corecte.

5) Indicai dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii: a) n cazul impozitelor directe, de regul, subiectul nu coincide cu suportatorul impozitului; da / nu b) Dubla impunere internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe; da / nu c) Impozitele personale in cont, n promul rnd, de situaia personal a pltitorului. da / nu 6) Alegei noiunile care formeaz clasificarea impozitelor pe venit: a) monopoluri fiscale; b) accizele; c) impozitele pe venitul persoanelor fizice; d) taxe vamale; e) impozitele pe venitul persoanelor juridice; f) TVA; g) impozitele reale.

71

Bibliografie obligatorie 9. Hoan, N., Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 10. Moteanu, T., Buget i trezorerie public, ediia a III-a, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 11. Popovici, D., Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001 12. Stanciu, L., Finane publice, Editura Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001 13. Vcrel, I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 14. Vcrel, I., Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990 2000, Editura Expert, Bucureti, 2001 15. Vcrel, I., Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Editura Academiei Romne, Bucureti, 2001

72

Unitatea de nvare 6 IMPOZITELE INDIRECTE

Cuprins 6.1. Introducere 6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 6.3. Coninutul unitii de nvare 6.3.1. Caracterizare general 6.3.2. Taxele de consumaie 6.3.2.1. Taxele generale pe vnzri 6.3.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize) 6.3.3. Monopolurile fiscale 6.3.4. Taxele vamale 6.3.5. Taxele generale 6.4. ndrumar pentru autoverificare

6.1. Introducere n scopul procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice s-au instituit i impozitele indirecte, alturi de cele directe. Impozitele indirecte, cu toate inconvenientele concepionale, au fost introduse n statele contemporane, inclusiv n Romnia, ncepnd cu deceniul al treilea al secolului al XX lea. Dintre datele i aspectele ulterioare de evoluie modern a impozitelor indirecte, un moment important l-a constituit introducerea n 1948, n Frana, a plilor fracionate", respectiv a taxei pe valoarea adaugat. Potrivit acestui procedeu, fiecare productor pltea impozitul asupra vnzrii sau livrrii mrfurilor sale diminuat cu impozitul pe care l-a suportat prin preul bunurilor cumprate n scopul produciei mrfurilor sale. Datorit efectelor pozitive obinute prin introducerea TVA-ului n Frana, conceptul i procedeul acestei taxe au fost adoptate, n 1960, de ctre Comunitatea Economic European i au fost aplicate n statele membre ale acestei comuniti.

6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor de finane cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor categorii de impozite indirecte; - stabilirea locului i importanei impozitelor indirecte n

73

cadrul economiei naionale. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea impozit cumulativ, taxa pe valoare adaugata,accize; studenii vor cunoate care sunt categoriile de taxe de consumaie; studenii vor putea identifica taxele vamale, taxele generale.

Timpul alocat unitii: 4 ore

6.3. Coninutul unitii de nvare 6.3.1. Caracterizare general Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite12 nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. ns raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor, prin urmare, i nivelul de trai al populaiei. n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere de la 40-70%. n concepia academicianului I. Vcrel13, preferina pentru impozitele indirecte se poate explica prin aceea c: - necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin operaionale; - reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; - sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelor care au dus la scumpirea produselor: cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru produs revine agentului economic i ct ajunge n

74

tezaurul public. Impozitele indirecte prezint urmtoarele trsturi caracteristice: se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la preurile i tarifele acestora; se incaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora; au pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor categorii sociale au caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri mari; se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor; utilizarea lor, conduce la scderea nivelului de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a populaiei; mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat" n preuri sau tarife; manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic); perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus. Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale ale statului difer, de regul, n funcie de nivelul de dezvoltare economic astfel: n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte este mai mic dect cel al impozitelor directe, iar ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate diferenieri de la o ar la alta; n rile n curs de dezvoltare, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de majoritatea populaiei acestor ri. Impozitele indirecte se manifest sub urmtoarele forme: taxe de consumaie; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; alte taxe. 6.3.2. Taxele de consumaie Taxele de consumaie reprezint, n cazul rilor dezvoltate, cel mai important impozit indirect, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere nsemnat n totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte. Taxele de consumaie sunt sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. Printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, 75

cafeaua, cacao, textilele, nclmintea. Taxele de consumaie pot fi: taxe generale pe vnzari, care se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie; taxe speciale de consumaie, sau accize care se aplic numai asupra unor categorii de mrfuri sau servicii. 6.3.2.1. Taxele generale pe vnzri Taxele generale pe vnzari apar sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra cifrei de afaceri (valorii desfacerilor) a unitilor industriale, comerciale i prestatoare de servicii. Taxele generale de consumaie difer de cele speciale prin obiectul impunerii, care este mult mai larg, n sensul cuprinderii ca pltitori a tuturor agenilor economici i a tuturor mrfurilor. Baza de impozitare fiind larg rezult c i veniturile statului, provenite din aceast surs, vor fi mai mari i deci acest gen de impozite vor fi printre cele preferate de ctre stat. n funcie de unitatea economic de la care se ncaseaz (unitatea productoare, unitatea de comer cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri poate s apar sub form de impozit cumulativ (multifazic) sau impozit unic (monofazic). Impozitul cumulativ s-a utilizat o anumita perioad n Olanda, Germania etc. i s-a aplicat mrfurilor la toate verigile pe la care au trecut din momentul ieirii lor din producie i pn la consumator. Practic, n cazul acestui impozit, cu ct o marf trecea prin mai multe verigi, cu att se pltea statului un impozit mai mare. Este cunoscut i sub denumirea de impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece se calculeaz asupra preului de vnzare al mrfurilor n care se include i impozitul pltit n amonte, adic se percepe impozit la impozit. Impozitul pe cifra de afaceri unic (sau impozitul unic) se ncaseaz o singur dat (indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf pn ajunge la consumator) fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor (i se numete tax de producie), fie n stadiul comerului cu ridicata sau cu amnuntul (i se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare). n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri apare sub form de impozit pe cifra de afaceri brut impozit pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente. Dei are un randament fiscal ridicat, acest impozit prezint i unele neajunsuri, cum sunt: utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a acestuia, adic la perceperea de impozit la impozit; are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd plata impozitului la verigile intermediare; este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a pltit la buget de la productor la consumatorul final, pentru a se solicita restituirea sumelor aferente exporturilor. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit este cunoscut i sub denumirea de tax pe 76

valoarea adaugat. Acest impozit prezint urmtoarele avantaje principale: prin modul de aezare i percepere a acestuia se ajunge ca suma datorat statului s fie aceeai, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf i permite calcularea cu uurin a compensaiei de export. Principalele caracteristici ale acestui impozit sunt: are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i serviciilor din economie; este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat, deoarece se calculeaz pe fiecare verig care intervine n realizarea i valorificarea mrfii sau serviciului; asigur o bun transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine; asigur o eficacitate bun, deoarece este perceput la fiecare tranzacie cu produse i servicii; asigur neutralitatea, deoarece fiind o taxa unic, mrimea sa rmne independent de lungimea circuitului economic parcurs de un produs sau serviciu. Taxa pe valoarea adugat Acest impozit se percepe, n prezent, n peste 70 de ri ale lumii. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adaugat difer de la o ar la alta, iar n aceeai ar poate diferi de la o perioad la alta. Romnia se ncadreaz n cerinele acquis-ului comunitar n ceea ce privete stabilirea bazei de impozitare i nivelul cotelor de impozitare standard i redus, respectiv pentru cota standard limita este 24%, iar nivelul minim al cotei reduse este 5%. Taxa pe valoarea adaugat se aplic majoritii operaiunilor de livrare a bunurilor i prestare a serviciilor efectuate cu plat14 pe teritoriul Romniei de ctre persoane impozabile. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Termenul de plat este data de 25 a lunii urmtoare ntocmirii decontului lunar/trimestrial. Baza de impozitare este reprezentat de contrapartida obinut pentru bunurile livrate sau serviciile prestate, evideniat n factura fiscal emis cu aceast ocazie, exclusiv T.V.A. Pentru bunurile importate, baza de impozitare o constituie valoarea n vam, determinat potrivit legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import, exclusiv T.V.A. Referitor la cotele de impozitare, n Romnia se aplica urmtoarele cote: cota standard este de 24% ce se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare 77

pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Taxa pe valoarea adaugat deductibil (T.V.A./d) reprezint taxa nscris n facturile primite pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile. Deci, T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite adic T.V.A./d = valoarea mrfurilor din facturile primite x cota de T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat colectat (T.V.A./c) reprezint taxa nscris distinct n facturile emise pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile la intern. Deci, T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise adic T.V.A./c = valoarea mrfurilor din facturile emise x cota de T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat de plat (T.V.A./p) reprezint diferena pozitiv dintre T.V.A./c i T.V.A./d. Taxa pe valoarea adaugat n sum negativ (de ncasat) (T.V.A./i) reprezint diferena dintre T.V.A./d i T.V.A./c, cnd T.V.A./d > T.V.A./c Deci, T.V.A./i = T.V.A./d T.V.A./c Cnd ntreaga producie este destinat exportului, T.V.A./d se restituie integral, realizndu-se egalitatea: T.V.A./d = T.V.A./i iar T.V.A./c = 0 i T.V.A./p = 0. Prin Legea 571/2003 privind Codul fiscal s-a fcut un pas nainte n direcia armonizrii cadrului juridic din Romnia cu cel existent n rile membre ale UE, n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat. 6.3.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize) Taxele speciale de consumaie sau accizele, foarte rspndite n rile cu economie de pia, sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor importate sau produse i vndute n interiorul rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei. Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii. Spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele sunt taxe de consumaie care se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumpratori, cu altele. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, vinurile i alte buturi fermentate, cafeaua, produsele din tutun, uleiurile minerale, confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), aparate audio-video i de condiionat aer, iahturi, brci cu motor, anumite categorii de arme, mijloace de transport auto, etc. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n suma fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de 78

vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. n Romnia potrivit Codului fiscal se practic accize armonizate i accize nearmonizate. Cele armonizate15 au stabilite nivelurile minime prin legislaia comunitar i trebuie respectate de toate rile membre. Armonizarea accizelor presupune aducerea nivelului acestora la nivelul minim recomandat de directivele Uniunii Europene. Cele nearmonizate pot fi practicate pentru anumite produse (altele dect cele supuse accizelor armonizate), iar stabilirea acestora este de competena statului romn. n Romnia accizele s-au introdus n anul 1993 i au suferit multe modificri, care au vizat att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropierea accizelor armonizate de nivelul cotelor din Uniunea Europeana. n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi fermentate, igri, benzin, motorin, pcur. La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific. Accizele nearmonizate sunt stabilite la urmtoarele produse: confecii de blan, articole din cristal, bijuterii, parfumuri, aparate video, autoturisme, arme de vntoare, brci cu motor. 6.3.3. Monopolurile fiscale Monopolul de stat reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce i/sau de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Impozitul este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie, inclusiv profitul ntreprinztorului. Relaia de calcul a acestui impozit este: I = PV (CP + Pf) unde: I impozitul; PV preul de vnzare stabilit de ctre stat; CP costul de producie; Pf profitul ntreprinztorului. Statul instituie monopolurile asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri cum ar fi: tutun, sare, alcool, cri de joc etc. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor); Germania (asupra buturilor alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului). Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit. 79

6.3.4. Taxele vamale Taxele vamale sunt impozite indirecte care se percep de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care au ca activitate importul, exportul i tranzitul de marfuri. Cele mai frecvent utilizate sunt taxele vamale de import, deoarece alimenteaz bugetul statului cu venituri importante, limiteaz, ntr-o anumit msur, importul de mrfuri i au un randament fiscal ridicat. Taxele vamale au un caracter complex i exercit o mare influen asupra competitivitii i schimbului de mrfuri pe plan internaional. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora cnd trec frontiera rii importatoare. Odat cu depunerea documentelor necesare pentru a intra n posesia mrfurilor importate, importatorul achit i taxa vamal de import corespunztoare. De regul, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de politica economic i fiscal pe care aceasta le promoveaz. Taxele vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul taxrii (mrfuri agro-alimentare, industriale, materii prime, semifabricate, produse finite .a.). Taxele vamale percepute asupra importului produc efecte complexe de natur financiar, economic i comercial. n general, taxele vamale de import influeneaz: resursele bugetare; consumul intern; redistribuirea veniturilor ntre diferite categorii de participani la activitatea economic; raportul de schimb al rii; nivelul de protejare a economiei naionale sau produciei interne; nivelul de competitivitate; veniturile diferitelor categorii sociale; balana de pli; costurile. Taxele vamale de export, dei o perioad de timp au fost preferate, fiind suportate de cumprtorii strini, n prezent se ntlnesc sporadic, deoarece toate rile sunt interesate s exporte eficient i s obin ct mai multe resurse valutare. n unele cazuri, taxele vamale de export sunt folosite ca mijloc de limitare a exportului de materii prime i ca instrument de stimulare a prelucrrii n ar si valorificarea lor, ca produse finite, la export. Printre rile care utilizeaz taxe vamale de export16 se afl Malayezia (la exportul de cauciuc, bauxit, cositor, cherestea, uleiuri de palmier i piper), Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez). Taxele vamale de tranzit se aaz asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n prezent, aceste taxe se utilizeaz foarte rar, doar cu titlu de excepie, deoarece toate rile urmresc s ncurajeze tranzitul de mrfuri, de pe urma cruia obin importante ncasri n valut. Taxele vamale fiscale au un nivel mediu i se instituie numai pentru a aduce venituri la bugetul statului. Taxele vamale protecioniste se instituie n scopul crerii unor bariere vamale la unele mrfuri care concureaz produsele indigene. Taxele vamale prefereniale se utilizeaz n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din uniuni vamale cu caracter nchis, n relaiile comerciale dintre ri cu niveluri diferite de dezvoltare. Taxele vamale de retorsiune (sancionale, de rspuns) se ncaseaz suplimentar de o ar, n cadrul relaiilor comerciale ale acesteia cu o ter ar, ca rspuns fa de msurile discriminatorii aplicate de acea ar fa 80

de marfurile exportate de aceasta pe teritoriul acelei ri. Taxele vamale compensatorii se percep de ctre un stat asupra importurilor care provin din rile care subvenioneaz exporturile anumitor mrfuri sau acord prime de export. Taxele vamale mixte (compuse) rezult din combinarea taxelor vamale ad-valorem cu taxele vamale specifice i se aplic mpreun, prin nsumare. Aceste taxe se percep n situaiile cnd taxele vamale advalorem nu sunt suficient de eficace, ca mijloc de protecie, atunci cnd preurile mrfurilor importate scad considerabil. Ele au o component advalorem (stabilit prin aplicarea unui procent la valoarea n vam) i o component specific (stabilit printr-o sum fix pe unitatea fizic de msur a mrfii). Valoarea n vam se determin pe baza valorii de tranzacie declarate la vam, la care se adaug, dac au fost efectuate i nu au fost incluse n pre, urmtoarele cheltuieli: cheltuielile cu transportul mrfurilor importate pn la frontier; cheltuielile cu asigurarea mrfurilor, pe parcursul extern; cheltuielile de ncrcare, descrcare i manipulare conexe transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern. Taxele vamale sezoniere se percep de ctre rile membre ale Uniunii Europene, n cadrul politicii agrare, att n scopul protejrii produciei agricole (n perioada de recoltare aceste taxe sunt mai mari), ct i n scopul asigurrii, din import, a produselor agricole necesare. n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate. Persoanele fizice sunt obligate s plteasc taxe vamale pentru bunurile introduse sau scoase din Romnia numai dac acestea nu se ncadreaz n limitele cantitative i valorice stabilite prin hotrri ale Guvernului, lundu-se n considerare prevederile acordurilor i conventiilor internaionale la care Romnia este parte. 6.3.5. Taxele generale Alte impozite indirecte sunt reprezintate de pli efectuate de beneficiarii unor servicii solicitate administraiilor publice. Dup natura lor taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice i juridice; taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc., ncasate de notariate; taxe de consulare, care sunt ncasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de origine, acordarea de vize .a.; taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite organe ale administraiei de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii etc. la cererea anumitor persoane. Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru; taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu, buletine de identitate, paapoarte, etc.), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la 81

constituirea, fuzionarea sau lichidarea societilor de capital. Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.

6.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 6 Pentru caracterizarea impozitelor trebuie pornit de la definiia impozitului n general care reprezint pli ctre stat, cu titlu definitiv i nerambursabil. n schimbul lor, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare apropriat sau egal. Acest ultim element este cel care difereniaz impozitele de taxe, chiar dac n cadrul impozitelor exist unele care poart denumirea de tax: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale. Sunt stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor din vnzarea mrfurilor, prestri de servicii. Sunt incluse n pre, mrind nivelul acestora. Pltitorul de impozit direct este diferit de suportatorul impozitului indirect. Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia c afecteaz n aceeai msur venitul suportatorului. Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pe msura creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelor indirecte. Nu permit venit minim neimpozabil. Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n tranziie, deoarece n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o baz impozabil de venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat. n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere de la 40-70%. Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme: 1) taxe de consumaie; 2) monopoluri fiscale; 3) taxe vamale; 4) alte impozite indirecte. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale, produsele petroliere, spirtul. Taxele generale pe vnzri sunt aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se ncaseaz, pot fi: taxecumulative sau monofazice. Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l reprezint TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate. A fost inventat n anul 1954 de ctre un economist francez (Mauirce Laurc).

82

Monopolurile fiscale reprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti. Taxele vamale se percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor este justificat de cel puin dou cerine: - s protejeze industria naional n faa importurilor; - s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele importate i cele naionale. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate de beneficiarii unor servicii solicitate administraiilor publice. Dup natura lor pot fi: judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic; de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor; de administraie pltite primriilor, prefecturilor; de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte / documente; de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile, nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei firme etc.

Concepte i termeni de reinut impozit indirct impozit pe cifra de afaceri impozit cumulativ impozit unic taxa pe valoare adugat monopol fiscal

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Ce reprezint impozitele indirecte? Numii tipurile de impozite indirecte. Cum se clasific taxele de consumaie? Ce reprezint taxele speciale de consumaie sau accizele? Definii noiunea de tax pe valoare adugat. Ce reprezint monopolul fiscal? Cum se clasific monopolurile fiscale? Ce reprezint impozitul cumulativ i impozitul pe cifra de afaceri? Definii noiunea de tax vamal. Ce reprezint tariful vamal? Care este scopul aplicrii tarifului vamal?

83

Teste de evaluare/autoevaluare 1) nlocuii punctele cu cuvintele necesare: Taxa vamal reprezint o ........................................ , perceput de ctre organele vamale, la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al unei ri. 2) Alegei variantele care formeaz clasificarea impozitelor indirecte: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) taxe vamale; impozirul pe venitul persoanelor fizice; TVA; monopol fiscal; accizele; impozitele reale; impozitul pe cifra de afacere brut; impozitul pe cifra de afacere net; impozite personale; toate variantele sunt corecte.

3) Alegei variantele care formeaz clasificarea monopolurilor fiscale: a) b) c) d) e) depline; restrictive; pariale; liberale; toate variantele sunt corecte.

4) Stabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii: a) n perioadele de cretere economic, impozitele indirecte au un randament fiscal redus; da / nu b) Taxele de consumaie reprezint impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i comercializate n interiorul rii care percepe impozitul respectiv; da / nu c) De regul, mrfurile destinate importului sunt impozitate cu taxe de consumaie; da / nu d) Impozitele indirecte afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, prin urmare i nivelul de trai al populaiei. da / nu 84

5) Alegei variantele care reprezint caracteristicile monopolurilor fiscale depline: a) se aplic att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata a unor mrfuri; b) se aplic att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata sau cu amnuntul a unor mrfuri; c) se aplic asupra produciei i comerului cu ridicata; d) se aplic numai asupra comerului comerului cu amnuntul; e) se aplic sau asupra produciei i comerului cu ridicata, sau numai asupra comerului cu amnutul; f) toate variantele sunt corecte. 7) Alegei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor indirecte: a) se stabilesc asupra veniturilor i averii; b) se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale; c) se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii; d) toate variantele sunt corecte.

8) nlocuii punctele cu cuvntul necesar: Accizele reprezint un impozit indirect care este impus asupra ........................ de larg consum.

85

Bibliografie obligatorie 1. Bistriceanu Gh., Adochiei M., Negrea E., Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2002. 2. Hoan N, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 3. Moteanu T. (coordonator) , Finane publice: note de curs i de seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 4. Popovici, D, Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001 5. Vcrel I. (coordonator) , Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004.

86

Unitatea de nvare 7 EVAZIUNEA FISCAL

Cuprins 7.1. Introducere 7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 7.3. Coninutul unitii de nvare 7.3.1. Conceptul de evaziune fiscal 7.3.2. Formele evaziunii fiscale 7.3.3. Cauze i modaliti de combatere a evaziunii fiscale 7.4. ndrumar pentru autoverificare

7.1. Introducere O problem de actualitate n economia romneasc i nu numai, ci chiar n toate economiile naionale ale momentului o constituie existena unui sector al economiei nepltitor de taxe, aa zisa economie subteran. De fapt, problema n sine nu este existena acestui sector ci ceea ce el reprezint de fapt, domeniul de existent al evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal a fost definit de ctre specialiti ca fiind un fenomen economico-social care const n sustragerea total sau parial de ctre unii contribuabili de la plata obligaiilor fa de buget, sau dup cum spunea M. Duvereger un fenomen care desemneaz ansamblul manifestrilor de fug din faa impozitului.

7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor forme de evaziune fiscal; - stabilirea locului i importanei evaziunii fiscale n cadrul economiei naionale;

87

nelegerea importanei i modalitilor de evitare, respectiv combatere a evaziunii fiscale.

Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc de evaziune fiscal, presiune fiscal; studenii vor cunoate diferena ntre evaziunea licit i cea ilicit; studenii vor putea identifica principalele tipuri de evaziuni fiscale innd cont de gruparea contribuabilor; stundenii vor cunoate principalele cauze ce au condus la apariia evaziunii fiscale.

Timpul alocat unitii: 2 ore

7.3. Coninutul unitii de nvare 7.3.1. Conceptul de evaziune fiscal Sistemele fiscale trebuie sa fie echitabile, sau ct mai puin inechitabile. n realizarea acestui scop fundamental, evaziunea fiscal constituie un obstacol important. Implicaiile evaziunii fiscale sunt att de natur economic, ct i de natur social. n plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ desfurarea concurenei, iar sub aspect social, determin creterea obligaiilor fiscale suportate de restul contribuabililor i nemulumiri n rndul populaiei unei ri. Evaziunea fiscal reprezint17 sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. n fapt putem spune c evaziunea fiscal i are rdcinile n nsi natura uman, ea fiind portia pe care contribuabilii o aleg pentru a-i urmrii interesele mai mult sau mai puin legale, i totui normale de a-i spori veniturile, ntruct indiscutabil, fiscalitatea este o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict civism ar dovedi acesta. Indiferent de modul n care a fost definit ca i proces, evaziunea fiscal reprezint o realitate prezent n toate rile i de asemenea condamnat n toate locurile unde ea se manifest. n ara noastr evaziunea fiscal este privit ca un fenomen ngrijortor cu att mai mult datorit situaiei precare n care se afl economia noastr la ora actual, o economie cu probleme mari mai ales din cauza unei lipse acute de capital, capital necesar restructurrilor la nivel att macro ct i micro-economic. Se poate vorbi de unele imprecizii n definire pentru termenii de evaziune fiscal, fraud fiscal, criminalitate economic, imprecizii

88

provenite n principal de la folosirea unei mulimi de termeni pentru a defini n esen acelai lucru: nendeplinirea voit a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Se poate face o diferen ntre fraud i evaziune fiscal, prin aceasta este necesar a se nelege faptul c n timp ce frauda reprezint o infraciune privind nerespectarea legii cu privire la impozite, evaziunea reprezint o mnuire abil a legii de ctre contribuabil pentru a diminua obligaiile privind taxele datorate. Altfel spus, evaziunea reprezint o metoda de minimizare a obligaiilor fa de buget acceptat din punct de vedere legal n timp ce frauda reprezint o trecere intenionabil a contribuabilului peste legea fiscal svrit n acelai scop. Unii autori au mers mai departe n strnirea unor confuzii prin mprirea conceptului de evaziune n licit i ilicit, cea din urma lund locul fraudei fiscale. De fapt din toate ncercrile de a defini acest fenomen se desprind clar dou aspecte: exist evaziune fiscal legal, care const n minimizarea pe ci licite a datoriilor ctre buget i ilegal (sau fraud) care servete aceluiai scop dar prin nclcarea legii fiscale, sau cu alte cuvinte, diferena dintre cele dou concepte este una ce poate fi mai degrab delimitat de legea bunului sim dect de orice alt prevedere legal . Dei n momentul de fa nu ne putem plnge de un nivel sczut al evaziunii i/sau fraudei fiscale se apreciaz c introducerea reglementrilor privind impozitul pe venitul global al persoanelor fizice, a generat noi izvoare pentru aceste fenomene i se va observa o cretere considerabil a lor. n consecin, dac privim ndeaproape aceasta problem se constat c un factor determinant cu privire la apariia i dezvoltarea evaziunii i fraudelor fiscale n cadrul oricrei economii este presiunea fiscal . Prin presiune fiscal se nelege de fapt domeniul integrant al oricrei economii care se ocup cu impozitele i taxele, cu reglementarea i modul acestora de aplicare. Indiferent de intensitatea acestei presiuni, orice guvern se vede pus n permanen n situaia de a echilibra o balana care are pe de o parte interesele proprii statului cu privire la buget, deci o presiune fiscal cat mai mare capabil de a acoperi interesele statului, i pe de alt parte interesele ceteanului care din motive evidente dorete o presiune fiscal ct mai mic. Oricum privim ns problema, presiunea fiscal reprezint totui o idee de obligaie, prin taxe i impozite fa de stat. Este necesar precizarea unor factori de care ar trebui s se in cont n stabilirea nivelului fiscal, cum ar fi: performanele economice; eficiena cheltuielilor publice finanate din impozite i taxe; necesitile publice stabilite i aprobate de ctre Parlament; gradul de nelegere al contribuabililor a necesitailor bugetare; stadiul democraiei atins de ara respectiv; Indiferent cum privim problema presiunii fiscale se poate spune c n cazul n care aceasta se dovedete a fi prea ridicat ea are un impact negativ deosebit asupra comportamentului agenilor, prin creterea nclinaiei acestora spre evaziune, si prin aceasta asupra economiei n ansamblu. Exist mai multe moduri n care poate s apar evaziunea fiscal, iar din acest punct de vedere distingem urmtoarele forme de manifestare: - pentru evaziunea licit: avantajele n natur; reduceri de impozite pe profitul reinvestit; 89

deducerea din venituri a unor cheltuieli ca amortizarea sau fondul de rezerv n cantiti mai mari dect justificabile economic; domicilii stabilite n paradisuri fiscale; - pentru evaziunea ilicit: desfurarea de activiti ce aduc venituri clandestine care nu sunt declarate organelor fiscale; diminuarea masei impozabile prin nenregistrarea i nedeclararea n totalitate a veniturilor realizate; supradimensionarea costurilor de producie i a altor cheltuieli n scopul diminurii venitului impozabil; Dup locul constatrii evaziunii se pot evidenia trei tipuri de evaziune: la frontiera, pe drumurile publice, la locul desfurrii activitii. Dup aria de extindere se delimiteaz de asemenea doua tipuri: frauda naional i frauda internaional. Prima dintre aceste se mparte la rndul ei n fraud artizanal, care presupune un caracter mai simplu i de obicei individual cum ar fi de exemplu munca la negru; i n frauda industrial care are un caracter mai complex i folosete att procedee fiscale ct i penale, cel mai des ntlnite la noi n ar n cazul importurilor de igri, buturi alcoolice i cafea. Frauda internaional are la baza principiul dublei impuneri fiscale i se manifest de obicei prin orientarea activitii anumitor firme spre ri cu o legislaie n domeniu mai favorabil, sau se bazeaz pe zonele extrateritorialitate care scap sau nu sunt chiar att de bine controlate de legislaiile diferitelor ri. Ca i n cazul fraudei naionale exist i aici doua forme principale de manifestare ale acestui tip de fraud i anume: abstinena, care presupune abinerea de la investiie i producie i ndreptarea spre o ar cu fiscalitate mai redus; disimularea sau ascunderea de organele de control a veniturilor reale realizate n afara rii. Semnificaia problemei este mai mare n rile mai puin dezvoltate unde guvernele pot ntmpina mari greuti n supravegherea tranzaciilor care au loc n economie. Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale complexe, de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine nedorite caut se le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la inechiti sociale datorate accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Cu toate acestea, statul, prin puterile publice, poate s incite la evaziune fiscal urmrind n principal dou scopuri: un scop pozitiv argumentat de dorina de-a stimula formarea (acumularea) capitalului un scop negativ reflectat prin sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot. De aici desprindem chiar rolul evaziunii fiscale ca element, dorit sau nu, al politicii fiscale. 7.3.2. Formele evaziunii fiscale Multitudinea obligailor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i, mai ales, povara acestor obligaii , au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a 90

inventa procedee diverse de eludare a legilor fiscale. Aceasta deoarece impozitele ating contribuabilul n punctul lui sensibil: profitul. O definiie clar i unanim acceptat de toi specialitii cu privire la evaziunea fiscal i frauda fiscal este greu de gsit. De exemplu, n legislaia existent n Romnia, evaziunea este definit ca: sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, local, al asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale, de ctre persoane fizice i juridice, romne sau strine. Astfel n legislaia romn nu se face diferena dintre evaziunea fiscal i frauda fiscal. Totui, cel mai adesea, frauda fiscal desemneaz, stricto sensum, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Sunt cazuri cnd anumii autori asimileaz n parte cele dou noiuni. n practic, operaiunea de delimitare dintre evaziunea fiscal licit i ilicit este acoperit de incertitudine din dou motive: interpretarea legalului i ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. Pentru a face o delimitare, s-a ncercat gruparea contribuabililor ce produc evaziune fiscal n trei familii: una a celor cinstii zona alb una a celor necinstii zona neagr una a celor care evadeaz, fie legitim prin abilitate, fie ilegal prin abuz de lege zona gri. Tabel 7.1. Gruparea contribuabililor
abstinena aplicarea regimurilor fiscale de favoare eroare respectarea legii abuz de drept abilitate fiscal

Alb

Zona legal

Gri

Zona gri

Negru Zona ilegal fraud Sursa: Popovici, D., Buget i trezorerie, Editura Mirton, Timioara, 2001

Conform schemei de mai sus, contribuabilul gliseaz de la eroare la utilizarea opiunilor fiscale, de la abstinen la manipularea abil a legii i, n sfrit, de la abuz fa de legile fiscale la fraud calificat. In practic este dificil uneori de-a distinge eroare contabil involuntar de decizia luat contient n vederea diminurii efectelor impozitului. n plus, noiunea multiform a evaziunii fiscale are un coninut a crui geometrie variabil mpiedic trasarea cu precizie a unei delimitri nete ntre actele conforme cu legea i actele contrare legii. De aici rezult limita dintre formele evaziunii fiscale legitime i nelegitime nu pot fi trasate dect de la caz la caz. Frauda poate fi privit i din punct de vedere geografic, cnd este vorba de o fraud fiscal naional i de una internaional. Frauda fiscal naional Frauda fiscal naional se manifest ntre graniele unui stat att prin forma sa artizanal, ct i prin forma sa industrial. Frauda fiscal artizanal Are ca i caracteristic major faptul c ea este definit mai puin de modalitile tehnice de realizare sau amploarea sustragerilor

91

de impozite de la plata ctre bugetul de stat, ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. Cel care realizeaz frauda artizanal acioneaz singur sau cel puin fr s recurg la o organizaie n acest scop, adic nu acioneaz n legtur cu alii. Exemple de fraud fiscal artizanal sunt multiple. Ele merg de la o banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil sau importul de mrfuri fr s fie declarate, pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile. Tot o form de fraud fiscal este i munca la negru care este simptomatic pentru rezistena la impozite. Ea permite celui care o exercit s obin venituri nedeclarate. Frauda fiscal industrial Se manifest prin recurgerea la procedee complexe i la aranjamente juridice ingenioase. Acest tip de fraud are att caracter fiscal ct i penal. Frauda fiscal industrial se realizeaz printr-o divizare a aciunii de comitere a fraudei n cadrul unei reele subterane care are scopul de a sprijini i acoperi operaiunile fictive. Deci, n acest caz, sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice pentru realizarea de profituri, de regul foarte importante, prin sustragerea n mod fraudulos de la plata impozitelor. Principiul de la care pleac cei care comit frauda fiscal industrial este foarte simplu. Verificrile fiscale constau numai n constatarea de ctre organele de control i asigurarea acestora c exist concordan ntre evidena contabil i documentele justificative. Frauda fiscal internaional Recurgerea la evaziunea fiscal internaional i gsete explicaia att n jocul dublei impuneri, datorit autonomiei regimurilor fiscale naionale, ct i n presiunile fiscale rezultate de aici. Modalitile cele mai rspndite de fug, la nivel internaional, din faa impozitelor sunt abstinena i disimularea. Abstinena este forma cea mai simpl i mai radical a fugii de impozit. Descurajat de o presiune fiscal prea ridicat, contribuabilul se abine s produc, s munceasc sau s investeasc i se ndreapt spre ri cu fiscalitate mai redus. Disimularea ascunderea (disimularea) materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n strintate sau a averii situate acolo, contribuabilul dnd informaii inexacte fiscului despre tot ceea ce trece n afara granielor naionale. 7.3.3. Cauze i modaliti de combatere a evaziunii fiscale Evaziunea fiscal nu este numai imaginea fiscalitii ci i a climatului politic i social, specificul naional i chiar a celui religios. Aceasta nu nseamn c fenomenul nu are o geografie internaional, c ar exista state care s nu fie lovite de aceast plag, dar elementele amintite i pun amprenta asupra mrimii fenomenului i a mijloacelor de realizare a lui. Cauzele care favorizeaz apariia formelor de manifestare a evaziunii fiscale, n ordinea importanei lor, acestea sunt: 1. Fiscalitatea ridicat. n condiiile unei fiscaliti ridicate, reacia pltitorilor de impozite devine de respingere. Acetia caut diferite modaliti de a evita o povar fiscal greu de suportat. n 92

opinia specialitilor se consider normal o rat a fiscalitii de pn la 33-34% din P.I.B. 2. Legislaia fiscal ineficient contribuie la creterea evaziunii fiscale. n Romnia postdecembrist, legislaia fiscal n ntreaga perioad poate fi caracterizat ca incoerent, cu modificri dese i posibiliti de interpretare diferite, o zon de stabilitate nregistrndu-se dup anul 2002 prin aprobarea codului fiscal. 3. Birocraia, produce efecte negative asupra ntreprinztorilor, care n cele mai multe cazuri sunt bine intenionai n desfurarea unei activiti productoare de venit i descurajeaz n dorina lor de a desfura activiti legale. 4. Comportamentul psihologic, n opinia unor autori, influeneaz nclinaia spre evaziune a pltitorilor, care nu vd imediat efectul social al impozitelor i taxelor pltite. Acest comportament este ntrit i de faptul c n multe situaii, statul se dovedete un prost gospodar al banului public. 5. Ineficiena controlului financiar, fiscal i vamal. Aceste atribuii de control ale aparatului financiar fiscal i vamal, au fost ineficiente n primul rnd prin faptul c o mare perioad de timp nu s-a creat cadrul juridic necesar n Romnia. 6. Procesul greoi de formare a personalului fiscal de specialitate care neavnd o motivare real sub aspectul salarizrii i al dotrii logistice, dup acumularea unor cunotine de specialitate, caut alte locuri de munc mai bine remunerate. 7. Ineficiena instanelor judectoreti datorit faptului c acestea se confrunt cu o lips recunoscut de specialiti n drept fiscal. Cuantificarea acestor factori n limita unor indicatori normali i dispunerea unor msuri ferme la nivel de guvern, poate face ca fenomenul evaziunii fiscale, n Romnia cu limita cuprins ntre 40 49% din P.I.B., s fie serios diminuat. Procesul de msurare a evaziunii fiscale este unul deosebit de dificil de realizat. Din multitudinea de instrumente de msur existente se disting cele ce se bazeaz pe metode aproximative, precum i cele care utilizeaz o metod mai precis, avnd la baz ancheta asupra unui eantion. Metodele aproximative Aceste metode relev fie o simpl afirmaie(incantaie) politic, fie, din contr, o estimare mai tiinific. Incantaia politic Incantaia politic este o metod intuitiv, cu utilizare frecvent n finanele publice. Ea este folosit mai ales pentru aprecierea economiei subterane, adic producia i veniturile nedeclarate. Se lanseaz cifre pur i simplu speculative pentru a convinge cetenii, oamenii politici c fenomenul este n stare acut. n unele cazuri evaluarea unor cifre simbolice i magice ale evaziunii fiscale urmrete s pregteasc opinia public n legtur cu severitatea verificrilor ce se impun i care urmeaz a se efectua. Estimarea metodic Aceast metod se face plecnd de la instrumente economice i sociologice. Instrumente economice sunt utilizate pentru a msura att frauda ct i fenomenul mai vast al economiei subterane. Economia subteran cuprinde producia legal nedeclarat, producia de bunuri 93

i servicii ilegale i venituri n natur disimulate. La rndul ei, producia nedeclarat, componenta principal a economiei subterane, corespunde la ceea ce se numete economia la negru(frauda i evaziunea, munca la negru). Trebuie notat faptul c dac ea este ascuns fiscului, nu nseamn n mod necesar c ea scap n totalitate contabilitii naionale, deoarece contabilitile naionale practic corecii pentru a ine cont de declaraiile subevaluate. Estimarea economiei subterane, adic munca la negru, comerul cu stupefiante, prostituia, veniturile n natur ascunse etc., se face plecnd de la diverse metode care se bazeaz pe aceeai idee. Se estimeaz c economia subteran las urme care apar pe piaa muncii, n agregatele monetare sau sub forma dezacordului ntre venituri i cheltuieli. Indiciile economiei subterane pe piaa muncii pot fi cercetate prin sondaje. De exemplu, unui eantion reprezentativ al populaiei i se pune ntrebarea dac a participat la economia clandestin n calitate de cumprtor sau vnztor de bunuri i servicii nedeclarate. Deoarece populaia eantionului este ntrebat i n legtur cu numrul de ore de munc la negru, salariul oral etc., se poate evalua mrimea economiei oculte. Instrumente sociologice au fost elaborate plecnd de la statistici ale controlului fiscal sub forma anchetelor particulare n rndul anumitor profesii, considerate ca expuse la evaziunea fiscal. Dei rectificrile care se fac n cursul i n urma verificrii fiscale pot fi urmarea unor erori constatate din cauza unor greite aplicri ale legislaiei, deci fr existena inteniei svririi evaziunii fiscale, totui, n cele mai multe cazuri aceste rectificri au ca rezultate reintegrarea n baza de impozitare a veniturilor sustrase de la impozitare. Metoda eantionului reprezentativ al contribuabililor Aceasta este o metod foarte rspndit care este utilizat n asociaie cu un sondaj pentru o anchet de opinie, fie cu verificri fiscale aprofundate. Aceast metod este frecvent utilizat n diverse ri i mai puin la noi n ar, unde msurarea fraudei fiscale, la aceast dat, se face exclusiv prin metode aproximative i, mai ales, prin incantaie politic. Ideea eliminrii n ntregime a evaziunii fiscale ar fi un demers sortit eecului pentru orice guvern. Este dificil de realizat acest lucru n statele cu economie supercentralizat i cu att mai mult n cele cu economie de pia.

7.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 7 Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor 94

sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de intins pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor. Spiritul de evaziune fiscal se nate din simplul joc al interesului. Natura omeneasc este nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice. A nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate, nu de necinste. Evaziunea fiscal se manifest n special, n domeniul impozitelor directe, influennd randamentul acestora. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscala cunoate dou forme de manifestare: evaziune legal (realizat la adpostul legii); evaziune frauduloas (ilicit). Evaziunea fiscal legal permite sustragerea unei pri din materia impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Este posibil atunci cnd legea este lacunar. Vinovat de producerea evaziunii fiscale este n primul rnd legiuitorul. O posibilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale o constituie existena paradisurilor fiscale, unde i stabilesc domiciliul i sediul social att persoane fizice, ct i persoane juridice i spre care i dirijeaz profiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul. Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit) presupune eludarea deliberat a legislaiei fiscale i este sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de libertate. Fiind un fenomen social cu implicaii asupra finanrii cheltuielilor publice, evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale care le revin. n practic, operaiunea de delimitare dintre evaziunea fiscal licit i ilicit este acoperit de incertitudine din dou motive: interpretarea legalului i ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. Pentru a face o delimitare, s-a ncercat gruparea contribuabililor ce produc evaziune fiscal n trei familii: una a celor cinstii zona alb una a celor necinstii zona neagr una a celor care evadeaz, fie legitim prin abilitate, fie ilegal prin abuz de lege zona gri. Frauda poate fi privit i din punct de vedere geografic, cnd este vorba de o fraud fiscal naional i de una internaional. Frauda fiscal naional - se manifest ntre graniele unui stat att prin forma sa artizanal, ct i prin forma sa industrial. Frauda fiscal internaional - recurgerea la evaziunea fiscal internaional i gsete explicaia att n jocul dublei impuneri, datorit autonomiei regimurilor fiscale naionale, ct i n presiunile fiscale rezultate de aici. Modalitile cele mai rspndite de fug, la nivel internaional, din faa impozitelor sunt abstinena i disimularea. Procesul de msurare a evaziunii fiscale este unul deosebit de dificil de realizat. Din multitudinea de instrumente de msur existente se disting cele ce se bazeaz pe metode aproximative, precum i cele care utilizeaz o metod mai precis, avnd la baz ancheta asupra unui eantion.

Concepte i termeni de reinut evaziune fiscal, presiune fiscal, fraud fiscal, frauda internaional, frauda naional, formele evaziunii fiscale, manifestrile evaziunii fiscale

95

ntrebri de control i teme de dezbatere 10. Definii evaziunea fiscal. Precizai diferenele ntre evaziunea licit i cea ilicit. 11. Menionai care sunt formele evaziunii fiscale pornind de la gruparea contribuabililor. 12. Frauda fiscal naional i frauda fiscal internaional. 13. Enumerai principalele cauze care au contribuit la apariia evaziunii fiscale. 14. Care sunt principalele metode de combatere a evaziunii fiscale?

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Nendeplinirea voit a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili poate lua, n general, forma: a) evaziunii fiscale; b) fraudei fiscale; c) criminalitii economice 2. Care este diferen dintre evaziunea fiscal i frauda fiscal? a) evaziunea fiscal reprezint o mnuire abil a legii de ctre contribuabil pentru a diminua obligaiile privind taxele datorate, n timp ce frauda reprezint o infraciune prin nerespectarea legii cu privire la impozite; b) definesc acelai lucru n totalitate; c) frauda fiscal reprezint o mnuire abil a legii de ctre contribuabil pentru a diminua obligaiile privind taxele datorate, n timp ce evaziunea reprezint o infraciune prin nerespectarea legii cu privire la impozite; a) b) c) d) e) 3. n stabilirea nivelului fiscal ar trebui s se in seama de o serie de factori, printre care: performanele economice; eficiena cheltuielilor publice din impozite i taxe; necesitile publice reale; gradul de nelegere al contribuabililor n domeniul necesitilor bugetare; stadiul democraiei; 96

f) toate cele de mai sus. a) b) c) d) e) 4. Evaziune fiscal ilicit se caracterizeaz prin: avantaje n natur; desfurarea unor activiti ce aduc venituri clandestine care nu sunt declarate organelor fiscale; supradimensionarea costurilor de producie n scopul diminurii veniturilor impozabile; diminuarea masei impozabile prin nenregistrarea sau nedeclararea unor venituri; reduceri de impozite pe profitul reinvestit.

5. Dup aria de extindere frauda fiscal se mparte n fraud fiscal naional i internaional. Frauda fiscal internaional se fundamenteaz pe: a) principiul dublei impuneri fiscale i se manifest de obicei prin orientarea anumitor firme spre ri cu o legislaie favorabil; b) munca la negru; c) frauda industrial; sustragerea de la plata taxelor vamale 6. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false: a) Manifestrile tehnice ale evaziunii fiscale constau n avantajele n natur date de patroni salariailor pentru a scpa de ratele ridicate ale impozitului pe venit; b) Evaziunea fiscal este o funcie a micilor contribuabili pentru c acestea sunt mai puin verificate, ceea ce le expune la riscuri ulterioare mai mari; c) Deoarece firmele mari dispun de mijloace importante i de relaii funcionale ntre salariaii firmei, posibilitile de a recurge la evaziune fiscal sunt maxime. 7. Care este diferena dintre frauda fiscal artizanal i frauda industrial? a) definesc acelai fenomen; b) frauda fiscal artizanal este definit de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei, pe cnd frauda industrial implic mai multe persoane fizice i/sau juridice pentru realizarea de profituri; c) frauda fiscal industrial este definit de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei, pe cnd frauda artizanal implic mai multe persoane fizice i/sau juridice pentru realizarea de profituri; a) b) c) d) 8. Dintre metodele aproximative de dimensionare a evaziunii fiscale fac parte: incantaia politic; controlul sumar; estimarea metodic; controlul aprofundat.

97

Bibliografie obligatorie 16. Hoan N, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 17. Moteanu, T., Buget i trezorerie public, ediia a III-a, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 18. Popovici, D, Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001 19. Stanciu, L., Finane publice, Editura Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001 20. Vcrel, I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 21. Vcrel, I. Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990 2000, Editura Expert, Bucureti, 2001 22. Vcrel I, Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Editura Academiei Romne, Bucureti, 2001

98

Unitatea de nvare 8 MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC.

Cuprins 8.1. Introducere 8.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 8.3. Coninutul unitii de nvare 8.3.1. mprumuturile de stat trsturi definitorii 8.3.1.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice 8.3.1.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice 8.3.2. Datoria public 8.3.2.1. Datoria public intern 8.3.2.2. Datoria public extern 8.4. ndrumar pentru autoverificare

8.1. Introducere Pentru a acoperi anumite necesiti de trezorerie sau n condiii de dezechilibru bugetar, statul, prin intermediul guvernului, apeleaz la mprumuturi de stat. mprumutul de stat ia forma creditului public care reprezint o nelegere ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice sau juridice, pe de alt parte, prin care cea din urm consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat.

8.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - identificarea principalelor trsturi definitorii ale creditului public; - stabilirea locului i importanei imprumutului de stat n cadrul unei economiii naionale; - inelegerea rolului important pe care l are datoria publica,

99

intern, dar i extern n cadrul unei ri. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de credit public, datoria public, intern i extern; studenii vor cunoate elementele tehnice ale mprumuturilor publice; studenii vor cunoate operaiunile aferente mprumuturilor de stat studenii vor putea face distincie ntre datoria public intern i cea extern.

Timpul alocat unitii: 2 ore

8.3. Coninutul unitii de nvare 8.3.1. mprumuturile de stat trsturi definitorii n economia de pia, veniturile procurate de autoritile publice din impozite, taxe, contribuii, vrsminte de la ntreprinderile de stat, nu acoper integral cheltuielile publice, genernd apariia deficitului bugetar. Pentru acoperirea deficitului bugetar, statul apeleaz la alte resurse. Pe acest fond, n cadrul cuprinztor al creditului, s-a conturat creditul public. Ca form specific a creditului, creditul public reprezint expresia ansamblului operaiilor prin care statul i procur o parte din resursele publice necesare acoperirii cheltuielilor publice, n condiiile plii de dobnzi i acordrii altor avantaje n favoarea subscriitorilor, precum i ale unei rambursri viitoare. Sub raport juridic, creditul public este expresia unei nelegeri intervenite ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se angajeaza s o restituie la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri cuvenite. n concluzie, creditul public reprezint ansamblul relaiilor de utilizare i mobilizare a resurselor, cu caracter temporar i rambursabil n scopul acoperirii cheltuielilor publice. mprumutul de stat are urmatoarele caracreristici: prezint un caracter contractual; caracter rambursabil i caracter remunerator. Caracterul contractual18, se refer la faptul c: 1. mprumuturile de stat exprim acordul de voin al prilor; 2. Persoanele interesate de mprumuturile de stat pot s accepte sau s refuze n bloc condiiile stabilite de stat, dar nu pot pretinde s li se asigure un tratament preferenial fa de ceilali subscriitori; 3. Organele de decizie competente ale statului stabilesc fr consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali: condiiile de

100

emisiune i de rambursare a mprumutului; forma i mrimea dobnzii; alte avantaje acordate mprumuttorilor. 4. mprumuturile de stat nu presupun: negocierea condiiilor de acordare i de rambursare a mprumuturilor; obligaia de a prezenta o garanie material n favoarea mprumuttorului. 5. mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii. Caracterul rambursabil face referie la faptul c mprumutul de stat se restituie, la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care lau acordat. Caracterul remunerator19, subliniaz c mprumuturile de stat sunt purttoare de: dobnd, ctig, dobnd i ctig, alte avantaje. Creditul public se angajeaz prin dou modaliti distincte, respectiv: pe calea contractrii directe de ctre stat (i asimilatele acestuia) a mprumuturilor care urmeaz a fi angajate de la persoanele fizice sau/i juridice, dispuse s ofere o parte din mijloacele lor bneti disponibile temporar, prin intermediul instituiilor care aparin Ministerului de Finane, de regul trezorerii publice. prin intermediul unor instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale, case de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz o parte din disponibilitile bneti de pe pia i le pun la dispoziia statului pe o perioad de timp determinat i n condiii expres precizate. mprumuturile publice cunosc dou forme distincte, respectiv: mprumuturi bancare, prin apelarea la disponibilitile bneti ale bncilor; mprumuturi obligatare, prin emiterea de titluri de credit public (obligaiuni, certificate de trezorerie, certificate de impozite, bonuri de tezaur, etc). 8.3.1.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice Definirea i individualizarea mprumuturilor publice se realizeaz cu ajutorul unor elemente tehnice, care sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i se angajeaz. Pe baza acestor elemente tehnice, subscriitorii poteniali fac judeci de valoare cu privire la condiiile plasrii disponibilitilor bneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public. Aceste elemente tehnice ale mprumuturilor publice sunt: denumirea mprumutului, mprumutatul (subscris, debitor, emitent), mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori), titlurile de credit public, cuantumul mprumutului public, cursul de emisiune al mprumutului public, valoarea creditului public, veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumutul public, termenul de rambursare. 1. Denumirea mprumutului constituie acel element tehnic prin care se precizeaz anumite informaii n legtur cu mprumutul respectiv, ca de exemplu: destinaia dat de ctre emitent mprumutului: mprumutul stabilizrii economiei", mprumutul nzestrrii armatei", 101

etc; anul contractarii mprumutului: Imprumutul de stat 2002; nivelul dobnzii: mprumutul de stat 5%"; 2. mprumutatul este autoritatea public solicitant a creditului. 3. mprumutatorii sunt persoanele fizice i/sau juridice care consimt s crediteze statul (sau orice autoritate public), cumprnd obligaiuni, polie, bonuri de tezaur, certificate de depozit sau alte titluri de credit public. 4. Titlurile de credit public sunt documente scrise, avnd o form i un coninut stabilite prin actul normativ de lansare a mprumutului, n care se precizeaz sumele subscrise i drepturile creditorilor. Aceste nscrisuri sunt denumite diferit (efecte publice, obligaiuni, titluri publice sau hrtii de valoare), n funcie de termenul de rambursare a mprumutului i de caracteristicile lor juridice. n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen scurt (de pn la 1 an) se emit: bonuri de tezaur sunt nscrisuri care se adreseaz unei categorii speciale de subscriitori, deoarece nu se supun regulilor dreptului cambial i nu pot fi transmise la cursuri variabile, prin cesiunea de creane; ele pot fi, ns, lombardate la bnci i pot fi vndute la licitaii, la cursuri variabile; certificate de datorie sunt nscrisuri care au caracteristicile bonurilor de tezaur, dar se vnd numai la valoarea lor nominal, avnd, deci, cursuri fixe; certificatele sau bonurile de impozite sunt nscrisuri nepurttoare de dobnd pe care statul le nmneaz creditorilor si pentru pentru onorarea angajamentelor; deintorii acestor nscrisuri le pot utiliza pentru achitarea impozitelor datorate statului i nu pot fi transmise dect statului; poliele de tezaur spre deosebire de nscrisurile prezentate anterior, acestea se afla sub incidena dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi scontate la bnci, executate silit etc.; de asemenea, acestea pot fi scontate la bnci sau pot fi negociate la bursele de valori; obligaiunile aferente creditului public sunt titluri de credit emise de ctre stat pentru mprumuturile angajate pe termen mediu sau lung i asigur posesorilor acestora un venit fix, de dobnzi anuale; sunt cazuri cnd sunt atribuite doar ctiguri sau att ctiguri ct i dobnzi; titlurile de rent sunt specifice mprumuturilor fr termen, iar posesorii acestor nscrisuri au dreptul s primeasc de la stat anumite sume de bani, precizate anticipat, care se pltesc periodic, pe toata durata vieii acestora. n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi: nominale (se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr redus de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz doar ctre titulari sau reprezentani ai acestora); la purttor (se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr mare de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz oricrui deintor al acestor nscrisuri i n orice localitate unde funcioneaz ghieele sale de specialitate). 5. Cuantumul (mrimea) mprumutului public apare att sub forma cuantumului aprobat de organul legislativ sau executiv, ct i sub forma cuantumului realizat dup ncheierea operaiunilor de plasare. Cuantumul aprobat se prezint n urmtoarele forme: cuantum limitat, ca valoare nominal a unei sume care urmeaz a fi mprumutat i ca perioad de timp n care se pot efectua subscrierile; cuantum nelimitat, ca mprumuturi deschise ca sum i/sau ca durat a subscrierii. Cuantumul realizat reprezint mrimea efectiv a mprumutului

102

contractat; se stabilete dup ncheierea subscrierilor i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor creditori (subscriitori) n autoritile emitente. Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia: Cip = VT Nr.Te(pl) unde: Cip cuantumul mprumutului public VT valoarea unui titlu Nr.Te(pl) numrul titlurilor emise sau plasate efectiv 6. Cursul de emisiune al mprumutului public (Cei) reprezint preul, stabilit de emitent, pentru 100 de uniti monetare din valoarea nominal a acestuia. n practic se utilizeaz: curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.; curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.; curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m. Cnd statul emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului, cursul de emisiune al titlurilor de stat este al pari" i n mod excepional supra pari". 7. Valoarea titlului creditului public apare sub urmtoarele forme: o ca valoare nominal, reprezentnd suma nscris pe titlul de credit public; exprim mrimea creanei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers, datoria pe care statul o are de pltit deintorului titlului respectiv; se manifest doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv; o ca valoare real, reprezentnd suma efectiv cu care se vinde sau se cumpar un titlu de credit public; se manifest i n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul de la burs. 8. Veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumuturile publice sunt pli efective pe care statul le efectueaz ctre creditorii si, ca pre" al dreptului de folosin temporar a sumelor bneti mprumutate; mbrac forma de dobnzi, ctiguri, dobnzi i ctiguri, rente, prime de rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu presupun fluxuri monetare directe. Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detarii periodice (anual sau de dou ori pe an) a cupoanelor care sunt anexate fiecrui titlu de credit public cu dobnd. Rentele sunt sumele de bani pe care statul se oblig s le plteasc persoanelor fizice care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume de bani, denumite i rente viagere, se pltesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat, pn la sfritul vieii subscriitorilor, dup care obligaia statului se stinge. Primele de rambursare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau care revin efectiv acestora datorit diferenei, favorabile subscriitorilor, dintre cursul de emisiune i cursul de rambursare n cazul obligaiunilor. 9. Dup termenul de rambursare, mprumuturile publice pot fi cu termene precise de rambursare sau fr asemenea termene. De asemenea, exist mprumuturi pe termen scurt (pentru o perioad de pn la un an), pe termen mijlociu (pe o perioad de peste un an pn la cinci ani, inclusiv), pe termen lung (peste 5 ani). 8.3.1.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice

103

I. Plasarea mprumuturilor publice mprumuturile publice presupun derularea anumitor operaiuni. Practica financiar a mprumuturilor publice include, ca operaiune iniial, plasarea acestora, care se realizeaz pe baza unor autorizaii legale i care se efectueaz prin urmtoarele modaliti: prin subscripia public; prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare care se angajeaz, fie s realizeze operaiunile necesare n numele statului, fie s le cumpere n anumite condiii; prin vnzare la bursa de valori. II. Conversiunea i consolidarea mprumuturilor publice Pe piaa capitalului de mprumut, datorit modificrii raportului dintre cerere i ofert, nivelul ratei medii a dobnzii practicate la mprumuturile publice nu rmne constant vreme ndelungat. Astfel, n perioadele n care rata medie a dobnzii scade considerabil, statul fructifica situaia creat pentru a-i uura efortul financiar determinat de mprumuturile contractate, n condiii mai puin favorabile. n aceast perioad, statul preschimb nscrisurile unui mprumut vechi cu nscrisuri ale unui nou mprumut emis cu o dobnd mai sczut. Aceast operaiune, denumit conversiune, se deruleaz, de regul, n faza de depresiune i la nceputul fazei de nviorare a ciclului economic, deoarece atunci dobnda atinge nivelul minim. n practica mprumuturilor publice sunt utilizate urmtoarele forme de conversiune: conversiune forat (cnd posesorii titlurilor de credit public sunt obligai s le preschimbe cu titlurile unui nou mprumut, n decursul unei anumite perioade de timp, dar cu o rat a dobnzii mai mic, iar la expirarea termenului stabilit, cele vechi, nepreschimbate, i pierd valabilitatea); conversiune facultativ (ofer posibilitatea deintorilor titlurilor de credit public s-i preschimbe aceste titluri cu nscrisurile unui nou mprumut sau s-i pstreze nscrisurile vechiului mprumut, n funcie de propriile interese); conversiunea sau rambursarea anticipat (cnd subscriitorii pot opta ntre a accepta preschimbarea titlurilor mprumutului vechi n condiiile stabilite de stat pentru noul mprumut, i a refuza preschimbarea, n condiiile solicitrii rambursrii anticipate a mprumutului vechi). Dintre cele trei forme de conversiune prezentate anterior, cea mai utilizata este conversiunea anticipat. Prin conversiune, statul obine un avantaj financiar, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii i, implicit, a serviciului datoriei publice, dar nregistreaz un prejudiciu moral, datorat scderii credibilitii sale pe piaa capitalului de mprumut. III. Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice Statul i stinge obligaiile bneti fa de creditorii si, care au subscris la mprumuturile publice plasate anterior, prin operaiunea de amortizare (rambursare). Aceasta operaiune const fie n rambursarea efectiv a capitalului mprumutat, fie n rscumprarea titlurilor publice scadente, de la posesorii lor. Dup regimul su, stabilit prin contractele de mprumut, 104

amortizarea mprumuturilor publice poate avea caracter obligatoriu sau facultativ, astfel: amortizarea obligatorie, se aplic n cazul mprumuturilor publice cu termen, n cazul crora statul s-a obligat, n mod expres, ca la anumite termene i n anumite modaliti, s ramburseze sumele mprumutate; amortizarea facultativ, este specific mprumuturilor publice perpetue, n cazul crora nu este prevzut, n mod expres, obligaia statului de a le rambursa; n cazul acestor mprumuturi, atunci cnd condiiile i sunt favorabile, statul i poate stinge obligaiile financiare, integral, fa de posesorii nscrisurilor. 8.3.2. Datoria public Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului, inclusiv cheltuielile generate de acestea. Definiie: Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale statului (guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (n lei i n valut) contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii deficitului bugetar. Datoria public se exprim n moneda naional sau n valut, n funcie de locul unde se contracteaz i de condiiile mprumutului. n scopul evalurii datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt moned dect cea naional se calculeaz n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei. De asemenea, datoria public total a unei ri se poate exprima n valori absolute (pentru a cunoate sarcina la care este supus economia rii respective fa de creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia n timp i intre tari) i ca mrime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i analize n timp i spaiu). Datoria public total se calculeaz i se gestioneaz separat pe cele doua forme ale sale, respectiv datoria public intern i datoria public extern. 8.3.2.1. Datoria public intern Datoria public intern constituie o parte integrant a datoriei publice totale i evideniaz mprumuturile de stat de pe piaa financiar intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valute strine, precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment dat. Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul Finanelor i const n: contractarea mprumuturilor de stat; organizarea i inerea evidenei, prin conturi specifice, a datoriei publice interne; rambursarea datoriei publice; calculul i plata dobnzilor, comisioanelor i spezelor datorate; efectuarea altor operaiuni specifice. Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprima cu ajutorul 105

datoriei flotante i a datoriei consolidate. Datoria public flotant reprezint datoria public pe termen scurt i cuprinde mprumuturile contractate, pe perioade de pn la un an, n scopul acoperirii golurilor de cas generate de neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile bugetare. Datoria public consolidat cuprinde totalitatea datoriilor rezultate din mprumuturile de stat contractate pe termen mediu i lung, precum i a celor rezultate din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt, pe perioade de timp mediu i lung. Distincia dintre datoria public flotant i cea consolidat este important i pentru aprecierea efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru rambursarea datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente n cursul unui an. Astfel cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia curent de resurse financiare menite s acopere serviciul datoriei publice este mai presant, i invers. n prezent, n afara celor dou forme ale datoriei publice (flotant i consolidat), se vorbete i despre datoria public la vedere, care include att depozitele constituite la Trezoreria public, de ctre diveri subieci autonomi, ct i alte sume bneti colectate de aceasta prin circuitul su propriu. Valoarea total a mprumuturilor contractate, la un moment dat, de ctre autoritile publice formeaz datoria publica brut, iar dac din aceasta se scade valoarea mprumuturilor angajate de la instituiile de stat (Trezoreria public, Banca Central, s.a.) se obine datoria public net. 8.3.2.2. Datoria public extern Datoria public extern constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin creditele externe contractate i angajate de ctre ali subieci autonomi, cu garania expresa a statului. Spre deosebire de datoria public intern, datoria public extern este mai mpovrtoare din urmtoarele motive principale: mprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne pot fi transformate n imprumuturi perpetue, sau rambursarea lor poate fi amnat printr-o conversie ntr-un mprumut pe termen lung; obligaiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor externe se stabilesc de ctre creditori, guvernul rii beneficiare neavnd control asupra acestora; depreciere a monedei debitorului fa de moneda creditorului crete povara plilor de dobnzi i a capitalului rambursat; plaile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele convenabile rii debitoare; neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a capitalului mprumutat atrage penaliti i creeaz dificulti pentru obinerea unor credite n viitor; balana de pli este influenat negativ dac sumele obinute prin mprumuturi externe nu sunt utilizate pentru creterea exporturilor sau pentru reducerea importurilor rii debitoare; pierderea de suveranitate reprezint, uneori, un pre indirect al recurgerii la mprumuturi externe; este cazul mprumuturilor 106

obinute de la unele instituii financiare internaionale i care pot cere guvernului rii beneficiare s promoveze anumite politici economice.

8.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 8 Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic pe de o parte, i stat pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri aferente. mprumutul de stat (credit public) prezint urmtoarele trsturi caracteristice: 1) mprumutul de stat are caracter contractual exprim acordul de voin al prilor; 2) mprumutul de stat are un caracter rambursabil se restituie la termenul fixat celor care l-au acordat; 3) mprumutul de stat asigur pe lng rambursarea sumei mprumutate i o contraprestaie (exemplu: dobnzi). Definirea i individualizarea mprumuturilor publice se realizeaz cu ajutorul unor elemente tehnice, care sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i se angajeaz. Pe baza acestor elemente tehnice, subscriitorii poteniali fac judeci de valoare cu privire la condiiile plasrii disponibilitilor bneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public. Aceste elemente tehnice ale mprumuturilor publice sunt: denumirea mprumutului, mprumutatul (subscris, debitor, emitent), mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori), titlurile de credit public, cuantumul mprumutului public, cursul de emisiune al mprumutului public, valoarea creditului public, veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumutul public, termenul de rambursare. mprumuturile publice presupun derularea urmtoarelor operaiuni: plasarea mprumuturilor publice, conversiunea (modificarea dobnzii) i consolidarea mprumuturilor publice (modificarea termenului de rambursare); amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice. Datoria public a unui stat reprezint totalitatea sumelor imprumutate de administratia publica centrala, de unitatile administrativ-teritoriale si de alte unitati publice, de la persoane fizice sau juridice pe piata interna sau externa si ramase de rambursat, la un moment dat. Datoria publica reprezinta gradul de indatorare a tarii, indicator ce se determina prin raportarea volumului datoriei publice la PIB. Acest indicator arata in ce masura valoarea nou creata intr-un an este grevata de datoria publica. Povara datoriei publice este mai mare sau mai mica, in functie de gradul de dezvoltare economica a tarii, tarile mai slab dezvoltate suportand mai greu apasarea impus de plata datoriei. Datoria public este format din datoria public intern i datoria public extern. Datoria public intern este reprezentat de mprumuturi la care subscriu creditori de pe propria pia; constituie o parte integrant a datoriei publice totale i evideniaz mprumuturile autoritilor

107

publice de pe piaa financiar intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valut, precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment dat. Datoria public extern este format din mprumuturi contractate de stat la bnci i instituii financiar bancare regionale i internaionale, cu sediul n alte ri, la guvernele altor state, precum i pe piaa internaional de capital, caz n care se plaseaz obligaiunile n valut la burse cu sediul n alte ri; constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin creditele externe contractate i angajate de ctre ali subieci autonomi, cu garania expres a statului.

Concepte i termeni de reinut mprumutul public creditul public bonuri de tezaur certificate de trezorerie curs de emisiune plasarea mprumutului public datoria public serviciul datoriei publice datoria public extern

ntrebri de control i teme de dezbatere 15. Definii imprumutul de stat i precizai principalele caracteristici ale acestuia. 16. Identificai elementele tehnice ale imprumuturilor publice. 17. Care sunt operaiunile aferente mprumuturrilor publice? 18. Prezentai n ce consta conversiunea i consolidarea mprumuturilor publice. 19. Prezentai datoria public intern i extern.

108

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) Creditul comercial reprezint resursele mprumutate de pe piaa intern sau extern de capital, n vederea acoperirii deficitului bugetar sau a golurilor temporare de trezorerie; b) Creditul public este cel la care apeleaz agenii economici pentru susinerea activitii curente; c) Creditul public reprezint o nelegere ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice sau juridice, pe de alt parte, prin care cea din urm consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat. a) b) c) d) e) 2. Trsturile caracteristice al mprumutului public sunt: contractualitatea, ce exprim acordul de voin al prilor; rambursabilitatea restituirea la termenul fixat al mprumutului; contraprestaia asigurarea unei dobnzi sau a unui ctig; proporionalitatea mprirea egal a obligaiunilor ntre creditori; depersonalizarea.

3. mprumutul de stat poate fi contractat pentru necesiti de trezorerie sau pentru echilibrarea bugetului de stat. a) adevrat; b) fals. 4. mprumutul public, din punct de vedere juridic, este definit de unele elemente tehnice, printre care: subiectul impozabil; denumire; valoare nominal; nlesniri; valoare real; 5. Operaiunile legate de acordarea mprumutului public se refer la urmtoarele aspecte: plasarea pe pia; modificarea ratei dobnzii; modificarea termenului de rambursare; amortizarea mprumutului; toate cele de mai sus.

a) b) c) d) e) a) b) c) d) e)

6. mprumuturile publice pot fi rambursate utiliznd diverse modaliti, i anume: a) anuiti modalitate prin care se achit pe lng dobnd i o parte din suma datorat; b) tragere la sori a obligaiunilor amortizabile n fiecare an; c) rscumprare la burs, cnd cursul este sczut. 7. Datoria public nu include sumele mprumutate de administraia public central i local, de la persoane fizice i juridice, de pe piaa intern sau extern, rmase de rambursat la un moment dat. a) adevrat; b) fals. 8. Gradul de ndatorare al rii reprezint: 109

a) totalitatea sumelor mprumutate de sta; b) proporia din PIB ce ar trebui alocat pentru rambursarea integral a datoriei; c) serviciul datoriei publice.

9. Datoria public extern i datoria extern sunt dou categorii economice distincte sau reflect aceeai categorie: a) sunt dou categorii distincte; b) exprim acelai lucru; c) prima o include pe a doua. a) b) c) d) 10. mprumuturile de stat se deosebesc de veniturile fiscale, deoarece: mprumuturile, n general, se ramburseaz; presupun un ctig dobnd; au ca scop principal formarea resurselor financiare publice; reprezint prelevri obligatorii.

Bibliografie obligatorie 23. Dobrot, N., Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999 24. Hoan N, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 25. Moteanu, T., Buget i trezorerie public, ediia a III-a, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 26. Popovici, D, Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001 27. Stanciu, L., Finane publice, Editura Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001 28. Vcrel, I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 29. Vcrel, I. Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990 2000, Editura Expert, Bucureti, 2001 30. Vcrel I, Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Editura Academiei Romne, Bucureti, 2001

110

Unitatea de nvare 9 BUGETUL DE STAT I PROCESUL BUGETAR

Cuprins 9.1. Introducere 9.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 9.3. Coninutul unitii de nvare 9.3.1. Concepte privind bugetul de stat i coninutul su economic 9.3.2. Principiile bugetare 9.3.3. Procesul bugetar 9.4. ndrumar pentru autoverificare

9.1. Introducere Semnificaia noiunii de buget s-a conturat sub aspect economic n condiiile n care statul a trecut la ntocmirea unor liste de venituri i cheltuieli privind activitatea instituiilor sale. Pn acum, de-a lungul cursului, bugetul de stat a fost nfiat sub mai multe ipostaze: fie ca un element component al finanelor publice, fie ca element al sistemului financiar (sub forma operaiilor i fluxurilor bugetare, fluxuri de alocare i repartizare a fondului bugetar), fie ca element al mecanismului financiar cu rolul su (n acest caz) de regulator de echilibru.

9.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz finanele n cadrul economiei naionale; - nelegerea modalitii de repartizare a resurselor prin buget; - cunoaterea rolului complex ndeplinit de bugetul de stat; - importana realizrii unui echilibru bugetar. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de buget de stat, resurse, anualitatea bugetului; studenii vor cunoate principiile bugetare utilizate n instituirea ordinii n finanele publice; studenii vor putea etapele in cadrul procesului bugetar.

111

Timpul alocat unitii: 2 ore

9.3. Coninutul unitii de nvare 9.3.1. Concepte privind bugetul de stat i coninutul su economic Bugetul de stat constituie principala component a sistemului bugetar. Din punct de vedere juridic, bugetul de stat este definit ca un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad determinat de timp, de regul, un an. Din punct de vedere economic, bugetul de stat exprim relaii economice, care iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n legtur cu ndeplinirea funciilor statului. Aceste relaii se manifest n dublu sens: pe de o parte ca relaii prin care se preleveaz resurse bneti la dispoziia statului, pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse Din punct de vedere material, bugetul de stat poate fi definit ca un fond centralizat de mijloace bneti la dispoziia statului, n care se ncaseaz veniturile i din care se efectuiaz cheltuieli din partea statului. n economia modern, bugetul de stat nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de un an, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. Volumul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetare difer de la o ar la alta n funcie de nivelul de dezvoltare economic a statului respectiv, de condiiile social-politice interne, precum i de conjunctura internaional. Veniturile i cheltuielile publice nu sunt simpli indicatori ai bugetului de stat, ci ndeplinesc rolul unor prghii folosite de stat pentru stimularea dezvoltrii sau restrngerii unor activiti, a produciei i consumului anumitor produse, pentru influenarea anumitor categorii sociale n realizarea aciunilor n care statul este direct interesat. n bugetul de stat sunt reflectate resursele financiare mobilizate la dispoziia statului, repartizate n principal pentru realizarea aciunilor social-culturale, aprarea rii, asigurarea ordinei publice, autoritatea public, pentru finanarea unor investiii i activiti de interes strategic, asigurarea proteciei i refacerea mediului nconjurtor, asigurarea msurilor de protecie social a populaiei i realizarea programelor de cercetare. Cheltuielile sunt structurate pe domenii economice, iar n cadrul acestora pe cheltuieli curente i de capital. Veniturile sunt evideniate pe surse de provenien n venituri curente (fiscale i nefiscale), venituri din operaiuni de capital i din transferuri de capital, granturi.

112

Figura 9.1. Mobilizarea i repartizarea resurselor prin buget

BUGETUL DE STAT

Societi comerciale

VENITURILE STATULUI

Servicii publice generale Aprare, ordine public i siguran naional Cheltuieli socialculturale Servicii de dezvoltare public, locuine, mediu Aciuni economice

Regii autonome

DESTINAIA VENITURILOR STATULUI

Alte categorii de ageni Instituii publice

Populaie

Alte aciuni

Transferuri din bugetul de stat

Strintate

mprumuturi acordate Sursa: Hoan, N., Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000

Relaiile de mobilizare a resurselor sunt n principal relaii de repartiie a produsului intern brut n favoarea statului, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, al prelevrilor din venituri, la care se adaug atragerile de disponibiliti temporar libere din economie prin intermediul mprumuturilor de stat interne. Insuficiena resurselor generat de repartiia produsului intern brut determin relaii ale statului cu strintatea, concretizate n diverse tipuri de finanri externe. Rolul bugetului de stat este pus n eviden de modalitile de exercitare a funciilor finanelor publice. Bugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i prin care se compar veniturile i cheltuielile publice. Rolul bugetului este mult mai complex. El este

113

considerat un instrument prin care se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor i care prezint utilitate n procesul reglrii activitii economice i sociale. Bugetul de stat are un rol complex care include mai multe componente: financiar i economic, alocativ, redistributiv i de reglare. Rolul financiar se refer la formarea i utilizarea resurselor financiare necesare statului n exercitarea funciilor sale. n acest sens rolul financiar poate fi discutat att pe o component alocativ ct i pe o component redistributiv. Rolul economic se refer la influenarea dezvoltrii economicosociale, respectiv la stimularea sau frnarea proceselor i fenomenelor economice. Rolul economic are n vedere o pronunat component de reglare a economiei naionale. Rolul alocativ al bugetului decurge din nsi natura statului, care n mod tradiional i asum sarcina finanrii serviciilor publice. Coninutul acestui rol const n repartizarea resurselor fiecrui an bugetar pe destinaii ce rezult din ndeplinirea funciilor statului ca instituie suprastructural, dar, cel puin parial, i din postura sa de agent economic. Rolul redistributiv al bugetului este pus n eviden tocmai de natura sa specific, respectiv aceea de instrument ce reflect relaii de mobilizare a resurselor, de repartizare a acestora pentru finanarea unor activiti i aciuni determinate expres. Bugetul este instrumentul prin care se redistribuie o parte din produsul intern brut. Redistriburea se realizeaz att prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i al cheltuielilor. Rolul de reglare a vieii economice decurge din importana bugetului de stat ca instrument cu putere de lege, prin care se reflect politica economic promovat de Guvern. Prin orientrile bugetului se poate aciona asupra economiei stimulnd sau frnnd o anumit activitate. Autoritile publice pot aciona, n acest scop prin intermediul cheltuielilor, veniturilor i soldului bugetar. 9.3.2. Principiile bugetare Principiile bugetare au fost conturate odat cu victoriile revoluiilor burgheze, care au inclus ntre obiectivele majore urmrite i instituirea ordinii n finanele publice. Astfel, au luat natere principiile bugetare clasice, care, dei recunoscute i n prezent, au suferit unele adaptri n aplicare, ca urmare a apariiei i dezvoltrii unor fenomene specifice societii moderne. Cele mai reprezentative principii privitoare la bugetul de stat sunt: A. Universalitatea bugetului Principiul universalitii stipuleaz c veniturile i cheltuielile sunt nscrise n buget n totalitate n sume brute. Totodat veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilit destinaii distincte Avantajele respectrii principiului universalitii sunt: permite cunoaterea ct mai exact a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i a corelaiei existente ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; confer Parlamentului dreptul de control asupra cuantumului total 114

al veniturilor i cheltuielilor publice. Aplicarea strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget brut ce reprezint suma dimensiunilor globale a ncasrilor de venituri publice sau a cheltuielilor publice. Exist i unele situaii speciale, reglementate prin lege, ce contituie excepii de la principiul universalitii, ca de exemplu: resursele provenind din donaii, care nu majoreaz resursele publice totale, ci au o afectaie special n conformitate cu voina celui care efectueaz donaia; fondurile de sprijin care reprezint resurse ale participanilor puse la dispoziia administraiilor publice cu condiia realizrii unor lucrri publice sau prestaii determinate; reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea ctre buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu. B. Unitatea bugetului Principiul unitii presupune nscrierea ntr-un singur document a veniturilor i cheltuielilor bugetare, n vederea utilizrii eficiente i monitorizrii fondurilor publice. Bugetul public, prin principiul unitii, asigur o prezentare de ansamblu i o cunoatere clar a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a mecanismului de echilibrare a bugetului. Derogrile principiului unitii bugetare sunt: conturile speciale ale tezaurului public; bugetele extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legilor bugetare anuale; bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. Conturile speciale ale tezaurului public reprezint operaiuni financiare ce constau n nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentele la care au dat natere urmeaz s fie executate. Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor extraordinare (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice. Bugetele anex evideniaz operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau debitor. Se discut i se voteaz de Parlament i sunt supuse controlului public. Bugetele autonome sunt adoptate la nivelul societilor comerciale cu capital de stat sau al instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului Parlamentului. Legile bugetare rectificative sunt generate de necunoaterea cu exactitate a nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar. C. Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. 115

Veniturile cu afectaie special, fie c depesc necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielii respective, ceea ce condice la o folosire neraional a fondurilor, fie c sunt insuficiente, ceea ce pune sub semnul ntrebrii posibilitatea realizrii aciunii respective din fondurile de resurse bneti ale bugetului de stat. D. Anualitatea bugetului Principiul anualitii bugetului menioneaz c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Totodat, operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar, n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. n Romnia anul bugetar coincide cu anul civil (calendaristic) 1 ianuarie 31 decembrie. Factorii ce influeneaz data nceperii anului bugetar sunt: structura economiei, nivelul de dezvoltare, perioada de lucru a Parlamentului, numrul i durata sesiunilor n care Parlamentul dezbate bugetul public, tradiia, ali factori specifici fiecrui stat. n practica bugetar, referitor la respectarea principiului anualitii, s-au identificat dou sisteme de execuie bugetar, respectiv: sistemul de exerciiu bugetar i sistemul de gestiune bugetar. n legtur cu anualitatea bugetului, Legea finanelor publice a prevzut ca, pentru toi agenii economici, anul financiar are aceeai durat ca i exerciiul financiar bugetar, adic un an calendaristic. E. Echilibrul bugetar Acest principiu nu este respectat n practica bugetar ntruct bugetele publice se ntocmesc cu deficit. n aceste condiii, pentru acoperirea cheltuielilor bugetului public se interzice recurgerea la emisiunea monetar sau la finanarea direct de ctre bnci. n cadrul anului bugetar, distingem att echilibrul bugetar pe parcursul execuiei, ct i echilibrul bugetar la sfritul anului. Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice acoper nevoile de pli scadente: TOTAL PLI TOTAL NCASRI LA EXIGIBILE MOMENTUL T = LA MOMENTUL T (L) (P) Restabilirea echilibrului pe parcursul execuiei este obligatorie, altfel nu s-ar mai putea efectua cheltuielile conform creditelor bugetare aprobate de Parlament, iar unele nu pot fi amnate (exemplu: plata salariilor, plata pensiilor, plata burselor). Echilibrul anual al bugetului presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre R i C, putem avea una din urmtoarele situaii: R = C, pentru echilibrul bugetar anual; R < C, pentru deficit bugetar anual; R > C, pentru excedent bugetar anual. F. Specializarea bugetar Principiul specializrii bugetare se refer la faptul c, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i pe categorii de cheltuieli, grupate dup coninutul lor 116

economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Clasificaia bugetar trebuie s ofere o imagine privind: a) sursele de provenien a veniturilor; care sunt impozite directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile extraordinare; b) destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i al gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare. Clasificaia bugetar tip este elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Ea cuprinde ca subdiviziuni: pri, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe i articole, precum i alineate, dac este necesar. n legislaia finanelor publice din Romnia este consacrat principiul specializrii bugetare. G. Publicitatea bugetului Transparena sistemului bugetar este asigurat prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu ocazia aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial a bugetelor i a conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. H. Principiul unitii monetare Principiul unitii monetare oblig ca toate operaiunile bugetare s fie exprimate n moned naional. 9.3.3. Procesul bugetar Procesul bugetar este o succesiune de faze, etape, cu privire la elaborarea proiectului bugetului, analiza i adaptarea lui, execuia bugetului i ncheierea acestuia precum controlul asupra tuturor acestor operaiuni. Operaiunile consecutive ale procesului bugetar sunt: elaborarea proiectului de buget; aprobarea bugetului;execuia bugetului; ncheierea execuiei bugetului; aprobarea contului de execuie bugetar; controlul execuiei bugetului. Aceste operaiuni se desfoar ntr-un cadru constituional (legal) i administrativinstituional care prezint particulariti de la ar la ar, determinate de evoluia istoric a fiecreia dintre ele. Procedura de elaborare a bugetului de stat include urmtoarele etape: - n termenul stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor prezint Guvernului proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor; - pn la 1 octombrie al fiecrui an Guvernul prezint Parlamentului: proiectul legii bugetare anuale pentru anul bugetar viitor i nota explicativ i lista modificrilor n legislaie, care rezult din proiectul legii bugetare anuale. Examinarea i adoptarea legii bugetare anuale de ctre Parlament Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Curtea de 117

Conturi, care prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale n condiiile stabilite de Parlament i prezint avizele la proiectul legii bugetare anuale Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor Comisia pentru buget i finane ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le prezint Parlamentului. Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale, de regul n trei lecturi. Examinarea n prima lectur. Parlamentul audiaz raportul Guvernului i coraportul Comisiei pentru buget i finane asupra proiectului legii bugetare anuale i examineaz: direciile principale ale politicii bugetar-fiscale i concepiile de baz ale proiectului. Parlamentul aprob, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur. Examinarea n lectura a doua. n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz: veniturile estimate sub form de calcule i structura lor; cheltuielile estimate, structura i destinaia lor i deficitul sau excedentul bugetului de stat. Parlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a treia lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur. Examinarea n a treia lectur. n decursul lecturii a treia, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz alocaiile detaliate pentru autoritile publice; stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar i examineaz alte detalieri din legea bugetar anual. Pn la 5 decembrie a fiecrui an Parlamentul aprob legea bugetar anual. Executarea bugetului de stat Responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat revine Guvernului. n termen de 10 zile dup adoptarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor: solicit de la autoritile publice centrale planurile de finanare, precum i cele ale instituiilor subordonate; ntocmete repartizrile lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar anual i de alte acte legislative. n termen de 45 zile dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform clasificrii bugetare. n execuia prii de cheltuieli a bugetului de stat se parcurg succesiv patru etape: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Execuia prii de venituri a bugetului de stat presupune parcurgerea a patru etape, care se refer la: aezarea impozitelor, lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitelor i perceperea propriu-zis a acestora. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar 118

Execuia bugetului de stat presupune nregistrarea contabil a veniturilor i cheltuielilor, precum i a ncasrilor i plilor aferente acestora. Aceste nregistrri sunt concretizate n drile de seam contabile trimestriale i pentru ntregul exerciiu bugetar anual, pe care ordonatorii principali de credite bugetare au obligaia s le ntocmeasc i s le depun la Ministerul Finanelor. Contul general anual de execuie bugetar reflect totalitatea operaiunilor privind ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetului de stat. Controlul bugetar Controlul asupra executrii bugetului de stat reprezint o etap a procesului bugetar a crei necesitate se fundamentez pe restriciile ce trebuie luate n considerare la alocarea pe destinaii i utilizarea resurselor bugetare. innd cont de principiul separaiei puterilor, controlul executrii bugetului de stat se execut de o seam de organe mputernicite, fiind de natur politic, jurisdicional i administrativ. n corelaie cu interesele pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, putem distinge dou forme: control financiar intern i control financiar extern. Execuia bugetului de stat este supravegheat de ctre Curtea de Conturi care apreciaz legalitatea i oportunitatea operaiunilor financiare realizate. Indiferent de unele particulariti, care pot exista ntr-o ar sau alta, generate de experiena acumulat n domeniul democraiei i n cel al finanelor publice, procesul bugetar prezint o serie de trsturi comune, i anume: este un proces de decizie, ntruct esena sa const n alocarea resurselor bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri publice i servicii publice; este un proces predominant politic, deoarece deciziile de alocare a resurselor bugetare nu sunt determinate de forele pieei, ci de ceteni, de grupuri de interese prin mecanismul reprezentativitii i a votului; este un proces complex, cu mii de participani (instituii publice, administraii publice, organizaii politice etc.); este un proces ciclic, deoarece etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice, n baza principiilor publicitii bugetare i anualitii, cu precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare.

9.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 9 Prin bugetul public se proiecteaz i se desfaoar activitatea privind finanele publice. Pregtit de ctre Guvern i adoptat de ctre Parlament, bugetul reprezint actul cel mai important din viaa public, deoarece el este expresia financiar a programului de aciune a statului pe perioada de un an.

119

n economia modern, bugetul este un plan financiar la nivel macroeconomic. Bugetul este un instrument de previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor publice la nivelul unui an, ct i pe termen mediu prin elaborarea bugetelor - program, mai ales pentru cheltuielile publice de investiii. n rile cu economie de pia dezvoltat, sfera de cuprindere a noiunii de buget a fost extins. Astfel, n afar de bugetul de stat n forma sa clasic, se propune ntocmirea unui instrument mai cuprinztor denumit buget al economiei naionale" (n Frana) sau buget economic" (n Marea Britanie i S.U.A.). Acesta reprezint un document estimativ care reflect toate resursele societii (naiunii) i destinaia lor, cuprinznd informaii previzionale n legtur cu producia, repartiia, consumul produsului intern brut, precum i cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat. Principiile bugetare n statele cu economie de piata definesc: modul de reflectare a veniturilor i cheltuielilor publice n bugetul de stat, adic sfera de cuprindere a acestuia; durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s realizeze exerciiul bugetar; relaia care trebuie s existe ntre veniturile i cheltuielile bugetare; informarea opiniei publice despre sursele veniturilor i destinatia acestora. Bugetul public trebuie sa reflecte in mod real veniturile statului posibil de realizat si cheltuielile aferente perioadei la care se refera (an bugetar, an fiscal). El este construit tinand seama de unele principii, care difera de la o tara la alta, in functie de gradul de dezvoltare a economiei si de implicarea statului in viata economico-sociala, de stadiul de democratizare, de traditiile sociale si culturale etc. In terminologia de specialitate a teoriei financiare, ca i n practica financiara a statelor, sunt ntlnite urmtoarele principii ale procedurii bugetare: principiul universalitii; principiul publicitii principiul unitii; principiul anualitii; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar. Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare. n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse n Legea finanelor publice, activitatea bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze, respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea exerciiului bugetar; controlul execuiei bugetare. Elaborarea proiectului bugetului de stat cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor bugetului public naional i ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete i se realizeaz, n sistem piramidal. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului n Parlament i votarea legii bugetare anuale. Aceast etap se parcurge, de obicei, tot n anul premergtor celui pentru care s-a ntocmit proiectul de buget, dar din anumite motive, se poate ntmpla ca dezbaterea i aprobarea bugetului s se fac n prima parte a anului pentru care el s-a elaborat. Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Dac realizarea veniturilor bugetare reprezint obligaii minime, efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii maxime, care nu pot fi, n principiu, depite. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea, pe baza datelor furnizate de evidena execuiei bugetare, a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Concepte i termeni de reinut bugetul general consolidat sistemul bugetar principii bugetare procesul bugetar

ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Definii conceptul de sistem bugetar. 2. Ce reprezint bugetul de stat sub aspect juridic? Dar sunt aspect ecomonic i material?

120

3. 4. 5. 6. 7.

Numii principiile bugetare. Ce nelegei prin publicitatea bugetului i echilibru bugetar? Ce reprezint procesul bugetar? Numii etapele ce se includ n procedura de elaborare a bugetului de stat. Descriei principiul anualitii.

Teste de evaluare/autoevaluare 1) Alegei variantele care constituie sistemul bugetar: a) totalitatea fondurilor de mijloace bneti ale ntreprinderilor; b) totalitatea fondurilor de mijloace bneti ale statului; c) ansamblul de mijloace bneti la dipoziia sectorului privat; d) toate variantele sunt corecte. 2) Alegei variantele care formeaz bugetul de stat i bugetele locale: a) bugetul public naional; b) bugetul consolidat al rii; c) sistemul bugetar; d) toate variantele sunt corecte. 3) Stabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii: a) din punct de vedere material, bugetul de stat este un fond de mijloace bneti la dispoziia statului; da / nu b) din punct de vedere juridic, bugetul de stat este un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului; da / nu c) din punct de vedere economic, bugetul de stat reprezint relaii economice, n form bneasc, care iau natere n procesul repartiiei PIB. da / nu 4) Selectai principiile care stau la baza elaborrii, aprobrii i executrii bugetului de stat: a) publicitatea; b) specializarea; c) anualitatea; d) universalitatea; e) multianualitatea; f) neafectarea veniturilor; g) unitatea; h) echilibrul bugetar; i) toate variantele sunt corecte.

121

5) Alegei variantele care constituie depirea veniturilor ordinare ncasate la bugetul de stat, de cheltuielile efectuate din bugetul de stat: a) echilibru bugetar; b) excedent bugetar; c) deficit bugetar; d) toate variantele sunt corecte. 6) Conform principiului separrii puterilor, controlul poate fi: a) preventiv; b) jurisdicional; c) politic; d) administrativ; e) audit i control. 7) Procesul bugetar are caracter complex, deoarece: a) este realizat prin participarea unui numr mare de subieci; b) dezbaterea legii bugetului cu acces din partea publicului; c) derularea sa concret impune reprezentarea legislaiei; d) toate variantele sunt corecte.

8) Alegei variantele care constituie etapele procesului bugetar: a) elaborarea normativelor bugetare; b) elaborarea proiectului legii bugetare anuale; c) prognozarea ncasrilor veniturilor anuale; d) controlul bugetar. 9) Competena aprobrii contului general anual de execuie a bugetului de stat revine: a) Guvernului; b) Parlamentului; c) Curii de Conturi; d) Bncii Naionale; e) Ministerului Finanelor.

Bibliografie obligatorie 1. Bistriceanu, Gh., Adochiei M., Negrea E., Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2002. 2. Hoan, N., Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000 3. Moteanu, T., (coordonator) , Finane publice: note de curs i de seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 4. Popovici, D., Buget i trezorerie, Editura Mirton, Timioara, 2001 5. Vcrel, I., (coordonator) , Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004. 122