1

HotrreaGuvernuluinr.1071din6noiembrie2012pentru modificareaicompletareaNormelormetodologicedeaplicareaLegiinr. 571/2003privindCodulfiscal,aprobateprinHotrreaGuvernuluinr. 44/2004,publicatnMonitorulOficialnr.753din8noiembrie2012 ntemeiulart.108dinConstituiaRomniei,republicat, GuvernulRomnieiadoptprezentahotrre. ART. I Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrileicompletrileulterioare,semodificisecompleteazdupcum urmeaz: A.TitlulII"Impozitulpeprofit" 1.Punctul14^2semodificivaaveaurmtorulcuprins: "14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/ penalitile/ dauneleinterese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/ penalitile/dauneleinteresestabilitencadrulcontracteloreconomiceiniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrriilor." 2. Dup punctul 53^1 se introduce un nou punct, punctul 53^2, cu urmtorulcuprins: "Codulfiscal: [...] d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul generalinut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivitlegilordeorganizareifuncionare; Normemetodologice:

53^2.Pentruaplicareaprevederilorart.22alin.(1)lit.d)dinCodulfiscal, persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006,cumodificrileicompletrileulterioare." 3.Punctul76semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Pierderifiscale ART.26 (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilorlegalenvigoaredinanulnregistrriiacestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nounfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societiiabsorbitesaudivizate,dupcaz,proporionalcuactiveleipasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteazexistenacaefectaluneioperaiunidedesprindereauneipridin patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabilii de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoanajuridiccedent. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lunduse n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanentnRomnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscalei limita celor 5 ani, respectiv 7ani,dupcaz.

Normemetodologice: 76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedenti transmise contribuabilului beneficiar, serecupereaz,lafiecaretermendeplataimpozituluipeprofitcareurmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperarermasdinperioadainiial de5,respectiv7ani,nordineancare aufostnregistrateacesteadectrecontribuabilulcedent. Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea respectiv produceefecte,transmisecontribuabiluluibeneficiar,serecupereazlafiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctrecontribuabilulbeneficiar,lastabilireaprofituluiimpozabil/pierderiifiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni. n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoareleoperaiuni: a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprinsntre1ianuarieidatalacareoperaiuneadedesprindereauneipri dinpatrimoniuproduceefecte,nvedereastabiliriipriidepierderetransmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze, proporionalcuactiveleipasiveletransferate/meninute; b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de evidenfiscal; c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris caretrebuiescuprindinformaiifiscalereferitoarela: pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal nparte; n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prinajustareapierderiifiscalecalculatelalit.a),precumipierderilefiscaledin anii precedeni, proporional cu activelei pasivele transmise contribuabilului beneficiar,potrivitproiectuluidedivizare; d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderilefiscalepreluatepebazanscrisuluitransmisdecontribuabilulcedent,

n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscaltransferat." 4.Punctul77seabrog. B.TitlulVI"Taxapevaloareaadugat" 1. La punctul 4, alineatele (7), (8) i (11) se modific i vor avea urmtorulcuprins: "(7)Organulfiscalcompetentvaluaodecizieoficialprincaresaprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoitdedocumentelejustificative. (8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea deadoualunurmtoaredateicomunicriidecizieiprevzutelaalin.(7). [...] (11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificriii va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului,organulfiscalcompetentanuleazcalitateareprezentantuluigrupului fiscali n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membriigrupului." 2. La punctul 4 alineatul (13) litera a), punctul 2 se modifici va avea urmtorulcuprins: "2.vatrimitedecontulsudetaxreprezentantului;". 3.Punctul6semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Livrareadebunuri ART.128

(1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune debunuricaiunproprietar. (2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntro livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabiliteprinnorme. (3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri,nsensulalin.(1): a)predareaefectivabunurilorctreoaltpersoan,caurmareaunui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentulpliiultimeisumescadente,cuexcepiacontractelordeleasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executriisilite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionatesauprodusedectreaceastapentruafiutilizatenscopuricare nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lorcomponenteafostdedustotalsauparial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporaleachiziionatesauprodusedectreaceasta,alteledectbunurilede capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilorrespectiveafostdedustotalsauparialladataachiziiei; d)abrogat. (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidareasaudedizolvareafrlichidareapersoaneiimpozabile,cuexcepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu

plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fostdedustotalsauparial. (6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz,i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceeacepriveteajustareadreptuluidededucereprevzutdelege. (8)Nuconstituielivraredebunuri,nsensulalin.(1): a)abrogat; b)abrogat; c)abrogat; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externesauinterne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitiieconomice,ncondiiilestabiliteprinnorme; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiilestabiliteprinnorme. (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintrun stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrareaoridealtpersoanncontulacestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice dinRomniantrunaltstatmembru,cuexcepianontransferurilorprevzute laalin.(12). (11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru afiutilizatenscopuldesfurriiactivitiisaleeconomice. (12)nsensulprezentuluititlu,nontransferulreprezintexpediereasau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana

impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneiadinurmtoareleoperaiuni: a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriulstatuluimembrudedestinaieabunuluiexpediatsautransportatn condiiileprevzutelaart.132alin.(5)i(6)privindvnzarealadistan; b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sauasamblare,efectuatedectrefurnizorsaunnumeleacestuia; c)livrareabunuluirespectiv,realizatdepersoanaimpozabillabordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit.d); d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a)i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la exporti la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k)i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare,precumiorganizaiilorinternaionaleiforelorNATO; e) livrarea de gaz printrun sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art.132alin.(1)lit.e)if)privindlocullivrriiacestorbunuri; f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sautransportateiniial; g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilitnRomnia; h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintrun stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturideimport.

(13)ncazulncarenumaiestendeplinitunadincondiiileprevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se considerefectuatnmomentulncarecondiianumaiestendeplinit. (14)Prinordinalministruluifinanelorpublice,sepotintroducemsuri desimplificarecuprivirelaaplicareaalin.(10)(13). Normemetodologice: 6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se considercafiindolivraredebunuri,cuexcepiasituaieiprevzutelaart.128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii. (2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livraredebunurinsensulart.128alin.(1)dinCodulfiscal. (3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizori emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este consideratdinpunctuldevederealtaxeicumprtorirevnztoralbunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livraredebunurictrecomitentulcumprtorsau,dupcaz,ctreclient.Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. (4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionarncazurileprevzutelapct.19alin.(4). (5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 148i 149 din Codul fiscali ale pct. 53 i54. (6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului deproprietateasuprabunurilorn urma executrii siliteseconsider livrarede bunurinumaidacdebitorulexecutatsilitesteopersoanimpozabil. (7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate

individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntro anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dacesterealizatcaurmareavnzriisaucaurmareaunoroperaiuniprecum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loci n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, cirealocatealtorramurialeactivitiiaflatenuzulcedentului.Simplultransfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active,nsensulart.128alin.(7)dinCodulfiscal,primitorulactivelortrebuies intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care ia fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaiastransmitcedentuluiodeclaraiepepropriarspunderedincares rezultendeplinireaacesteicondiii.Pentrucalificareauneiactiviticatransfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care ia fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii EuropenedeJustiienCazulC497/01ZitaModes. (8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturilei obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148 i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscali nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasclabugetuldestatsumarezultatcaurmareaajustrilorconformart. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz,i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi

10

sancionat de organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzaciaafosttaxatnscopurifiscale. (9)nsensulart.128alin.(8)lit.e)dinCodulfiscal: a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi consideratlivraredebunuridac: 1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care lea achiziionat de la respectivapersoanimpozabil;sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul finali valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizateacestuia; b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru demonstraii la punctele devnzare; c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cumsunt, deexemplu: masacald pentrumineri,echipamentul de proteciei uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienicosanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altorpersoane,dacnuexistniciolegturcudesfurareancondiiioptime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de

11

transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeainatur. (10)nsensulart.128alin.(8)lit.f)dinCodulfiscal: a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau maimultebunurioferitegratuit.nsituaiancarepersoanaimpozabilaoferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac sa exercitat dreptul de deducere a taxeiaferenteachiziieibunurilorrespective.Seconsiderclivrareadebunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuiti a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului2012seaplicprevederilelegalenvigoarenanul2012,inclusivnceea ceprivetemoduldedeterminareadepiriiplafonuluiia perioadeifiscale n caresecolecteazTVAaferenteacesteidepiri; b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precumi din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi nstrintatepotrivitprevederilorart.132i133dinCodulfiscal.ncadrarean plafonse determinpe baza datelor raportateprin deconturiledetaxdepuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuricu plat,respectivsecolecteaztaxa.Taxacolectataferent depiriiseincludendecontulntocmitpentruultimaperioadfiscalaanului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acesteidepiri. (11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind

12

obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acesteioperaiuniestefaptulcnmomentulexpedieriibunurilordintrunstat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor va declarai achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntrun bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n vederea reparriii care, ulterior, nu se mai ntoarcenRomnia,situaiencarenontransferuliniialdevinetransfer. (12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabiledinRomnianaltstatmembrudectrepersoanaimpozabilsaude alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile. (13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copiereai distribuirea acestorai care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este comercializat ca atarei, dup instalare i eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii. (14)Procesareafotografiilordigitaleconstituie: a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care selimiteazlareproducereafotografiilor pesuporturi, dreptul dea dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile duporiginal; b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar pentruexecutarealor,detratamentulnecesarpentrudocumenteleoriginalei

13

de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracterpredominantnraportcuoperaiuneadelivraredebunuri,astfelnct acesteasconstituieunscopnsinepentruclient." 4. La punctul 7, alineatele (5) (9) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri intermediat, este suficient pentru al transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul intermediazoprestaredeservicii. (6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145^1 din Codulfiscal.Deexemplu,osocietatecomercialcareproducefrigiderepecare le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentrualtescopuridectdesfurareaactivitiisaleeconomice. (7)nsensulart.129alin.(5)lit.a)dinCodulfiscal,nuconstituieprestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folositencadrulactivitiieconomiceapersoaneiimpozabilesauprestareade servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciuniledeprotocolsuntrealizatenscopurilegatedeactivitateaeconomica persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuitncadrulaciunilordesponsorizaresaumecenat.

14

(8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunileprevzutelaart.129alin.(5)lit.b)dinCodulfiscal. (9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederileart.129alin.(7)dinCodulfiscal." 5.Punctele1315^1semodificivoraveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Loculprestriideservicii ART.133 (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1) (4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care iau fost prestate; b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVAesteconsideratpersoanimpozabil. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizatectreunsediufixalpersoaneiimpozabile,aflatnaltlocdectceln care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete acesteserviciiiaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit. (3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciilesuntprestatedelaunsediufixalprestatorului,aflatnaltlocdect locul n care persoana impozabil ia stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este loculundeprestatoruliaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestrideservicii,loculprestriiesteconsideratafi: a)loculundesuntsituatebunurileimobile,pentruprestriledeservicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru

15

camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru serviciidepregtireicoordonarealucrrilordeconstrucii,precumserviciile prestatedearhiteciidesocietilecareasigursupraveghereapeantier; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse,ncazulserviciilordetransportdecltori; c)abrogat; d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restauranti catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuatencadrulComunitii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime,peoperioaddemaximum90dezile; f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restauranti catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care sau mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dusntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transportseparat. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii esteconsideratafi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cuprevederileprezentuluititlu,ncazulserviciilorprestatedeunintermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoanneimpozabil; b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitardebunuri,ctrepersoaneneimpozabile; c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane

16

neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepeefectivtransportuldebunuri,indiferentdedistaneleparcursepentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul undesencheieefectivtransportuldebunuri; d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile,ncazulurmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,descrcarea,manipulareaiserviciisimilareacestora; 2.serviciiconstndnlucrriasuprabunurilormobilecorporale; 3.evalurialebunurilormobilecorporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuitnafaraComunitii,ncazulurmtoarelorservicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelordetransport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale,cuexcepiatuturormijloacelordetransport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,mrcilorcomercialeiaaltordrepturisimilare; 4.serviciiledepublicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare,precumiprelucrareadedateifurnizareadeinformaii; 6. operaiunile de natur financiarbancar i de asigurri, inclusiv reasigurri,cuexcepianchirieriideseifuri; 7.punerealadispoziiedepersonal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precumi alte prestri deserviciilegatedirectdeacestea; 9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i

17

furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unuisediualactivitiieconomicesauaunuisediufix,iaredomiciliulstabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate,seconsidercloculprestriiestenRomnia,dacserviciileau fostefectivutilizatenRomnia; 10. serviciile de radiodifuziunei televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziunei de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau care are unsediufixnafaraComunitiidelacareserviciilesuntprestatesaucare,n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuitnComunitate,seconsidercloculprestriiestenRomnia,dac serviciileaufostefectivutilizatenRomnia; 11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se considercloculprestriiestenRomnia; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter; f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestoractiviti,prestatectrepersoaneneimpozabile; g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul n care clientul estestabilit,iaredomiciliulstabilsaureedinaobinuit. Prinnchirierese neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul unde

18

ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime,peoperioaddemaximum90dezile. (6)Abrogat. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii esteconsideratafi: a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporalei evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatareaefectivaserviciiloraulocnRomnia; b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordareaacestuiacces,prestateuneipersoaneimpozabile. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii. Normemetodologice: 13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2)i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile

19

prevzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133alin.(4),(5),(7)i(8)dinCodulfiscal.Dacserviciilepotfincadratenuna dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin.(2)i(3). (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform art. 133 alin. (3) (5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja nregistrat n scopuri de TVA pentruachiziiiintracomunitareconformart.153^1dinCodulfiscalsau,pentru alte operaiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor articole din legislaia altui stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic neimpozabil se determin, ca regulgeneral,conformart.133alin.(2)dinCodulfiscal. (3)Pentruasecalificadreptsediufixaluneipersoaneimpozabile,gradul de permanen i structura acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru a efectua regulat prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasci s utilizeze serviciile respective, n cazul sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conformart.133alin.(2)dinCodulfiscal. (4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii careintrsubincidenaart.133alin.(2)dinCodulfiscalctre: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei,darestestabilitnRomniaprinsediu/sediifix/fixe,sevaconsidera c locul prestrii serviciilor este locul n care beneficiarul ia stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac beneficiarulpoateprezentadovezisuficienteprestatoruluipentruademonstra c aceste servicii au fost prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat, i nu ctre sediul/sediile fix/fixe din Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n afara Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix ctre care serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentruademonstracacesteserviciinuaufostprestatectresediulactivitii economice din Romnia, ci ctre sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix pot consta n: contractul i/sau formularul de comand care

20

identific sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaiirelevantepentrustabilirealoculuiprestrii. (5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, se consider c locul prestrii nu este n Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciilesuntnfaptprestatectreunsediufixsuntceleprevzutelaalin.(4). (6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate nbazaunuiastfeldecontractglobal,careurmeazsfieutilizatenmaimulte locuri,loculdeprestareesteconsideratnprincipiuloculncarebeneficiaruli a stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectulunuiastfeldecontractsuntdestinateafiutilizatedectreunsediufix i acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora esteloculncareseaflrespectivulsediufix. (7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de serviciii care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 153 i 153^1 din Codulfiscal. (8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestriii celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ,conformprevederilorart.156^4dinCodulfiscal,indiferentdac sunttaxabilesaudacbeneficiazdescutiredetax,iniciobligaiireferitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzutelaart.153i153^1dinCodulfiscal.

21

(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitatearestatutuldepersoanimpozabil: a) atunci cnd respectivul client ia comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVAi dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010alConsiliuluidin7octombrie2010privindcooperareaadministrativ icombatereafraudeindomeniultaxeipevaloareaadugat; b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precumi dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate declient,pebazaprocedurilordesecuritatecomercialenormale,cumarficele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu iacomunicatcodulsuindividualdenregistrare n scopuri deTVA,aplicndu se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4). (10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre unbeneficiarpersoanimpozabilstabilitnaltstatmembru,careacomunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate suntutilizatenscoppersonalsaupentruuzulpersonalalangajailorpersoanei impozabile, prestatorul va ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se prezum c acestea ar putea

22

fi utilizate n scopuri personale prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului su n ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac dinaceastdeclaraiereiesecbeneficiarulnuvautilizarespectiveleserviciin scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se consider c prestatorul a acionat cu buncredin n ceea ce privete determinarea locului prestrii serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan neimpozabil. n ceea ce privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice modificare subsecvent a uzului serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecinenceeaceprivetestabilirealoculuiprestrii,cuexcepiasituaiein caresepoatefacedovadauneipracticiabuzive. (11)Serviciilepentrucareseaplicprevederileart.133alin.(5)lit.e)din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiarpersoanneimpozabilcarenuestestabilitpeteritoriulComunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Comunitii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Comunitii. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente. (12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit nafaraComunitiiicareintrsubincidenaart.133alin.(2)dinCodulfiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Comunitii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate consideracunbeneficiarstabilitnafaraComunitiiarestatutuldepersoan impozabil:

23

a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente dinara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sistemederestituireataxeipevaloareaadugatpersoanelorimpozabilecare nusuntstabilitepeteritoriulComunitii; b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan impozabili dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificareaidentitiisauaplii. Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicnduse celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeazcuprevederilealin.(4). (13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia,auloculprestriinRomnia,fiindaplicabilecoteledeTVAprevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul persoan impozabilstabilitnRomnianuestenregistratnscopuridetax,trebuies ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitaredeserviciiprevzutelaart.153sau153^1dinCodulfiscal. (14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d)i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprindtoateoperaiunileumaneimecaniceefectuateasupraunuibunmobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint

24

examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar, persoana care primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul bunurilor primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntrun alt stat membru, va ine evidena bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art.133alin.(2),alin.(5)lit.d)saualin.(7)lit.a)dinCodulfiscal. (15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor,astfel: a)nsituaiancareclientulcaredeinedrepturiledeeditareauneicri sauaalteitiprituriselimiteazlaatransmiteconinutulacestorapehrtie,pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, si editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtiai/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilinduse conform prevederilor art. 132 din Codulfiscal; b)nsituaiancareclientulcaredeinedrepturiledeeditareauneicri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precumi hrtia necesar realizrii acestorai/sau, dupcaz,altematerialecareservesclarealizareacrii/tipriturii,seconsider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. d) ori alin.(7)lit.a)dinCodulfiscal,nfunciedestatutulbeneficiarului. (16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute laart.141dinCodulfiscalnupoatefiaplicat.

25

(17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti includei evenimentele la care se face referire n art. 133 alin. (7) lit.b)dinCodulfiscal. 14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscalnceeaceprivetestabilirealoculuiprestrii.Acesteserviciinusedeclar n declaraia recapitulativ menionat la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitaredeservicii. (2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur suficient de direct cu respectivele bunuri imobilei au locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurileimobilecuprind,printrealtele,operaiuniprecum: a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei anumite parcele de teren, indiferent dac construciaesteridicatorinu; b)furnizareadeserviciidesupraveghere/securitatepeantier; c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile deconstruciiidemolareefectuateasuprauneiconstruciioriasupra unorprialeuneiconstrucii; d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul,irigatulifertilizarea; e)supraveghereaievaluareariscuriloriintegritiibunurilorimobile; f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoareauneiproprieticagaraniepentruunmprumutsaupentruevaluarea risculuiidaunelorinteresencontextulunorlitigii; g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele reglementate la alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil pentru uzul exclusivalclientului; h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta ntro anumit locaie pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare comun a locaieirespective; i)atribuireaitransmitereadedrepturi,alteledectceleprevzutelalit. g) i h), de a utiliza un bun imobil n ntregime sau pri ale unui bun imobil,

26

inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a unui bun imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de ateptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de trecere,cumarfiunpodoritunel; j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei pri de construcii, inclusiv lucrri cum arficurarea,placarea,tapetareaiparchetarea; k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalaresauasamblare,secalificdreptbunuriimobile; l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sauechipamente,ncazulncareacesteasecalificdreptbunuriimobile; m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti imobiliare prevzut la alin. (3), care const n exploatareaproprietilorimobiliaredetipcomercial,industrialsaurezidenial dectreorinnumeleproprietaruluirespectivelorproprietiimobiliare; n)intermediereanvnzarea,leasingulsaunchiriereadebunuriimobile, precumiintermediereananumitedrepturiasuprabunurilorimobile; o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate asupra unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale, ori ntocmirea unui contract de vnzarecumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau nu; p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintro construcie ori un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite,renovatesaureparateseipotecheaz; q) servicii de asigurarei de reasigurare care acoper riscul de pierdere idedeteriorareabunurilorimobile; r)punerealadispoziiedespaiideparcare; s)nchiriereadeseifuricaresuntbunuriimobileprinnaturalor. (3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4)lit.a)dinCodulfiscaloperaiuniprecum: a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construciicarenusuntalocateuneianumiteparceledeteren; b) depozitarea mrfurilor ntrun bun imobil fr ca o anume parte a bunuluiimobilsfieatribuitpentruuzulexclusivalclientului; c)nchiriereaunuibunimobilsauauneipriaunuibunimobilpentrua fiutilizat/utilizatnmodconcretnscopuripublicitare; d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri

27

amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane; e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziiei la alte evenimente similarei alte servicii specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului, transportuli depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i furnizareadematerialepublicitare; f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini sau echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunulimobil; g)gestionareaunuiportofoliudeinvestiiinproprietiimobiliare; h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv recomandri date cu privire la termenii unui contractdetransfer debunuri imobile,saunlegturcu punereanaplicarea unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietatepentruunbunimobil. (4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de lacazlacaz. 14^1. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaztransportul,nfunciededistaneleparcurse. (2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestriinRomnia,avndpunctuldeplecareipunctuldesosirepeteritoriul Romniei. (3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional decltoriesteconsideratafinRomniapentruparteadinparcursulefectuat ninteriorulrii,denumittraseunaional. (4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosireatransportuluidecltori,determinatdupcumurmeaz: a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul desosireesteconsideratafipunctuldetrecereafrontiereidinspreRomnian strintate;

28

b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontiereidinstrintatespreRomnia,iarloculdesosireesteultimulpunctde debarcareapasagerilorcareaufostmbarcainafaraRomniei; c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul deplecare,nicipunctuldesosirenRomnia,loculdeplecareesteconsiderata filoculdetrecereafrontiereidinsprestrintatenRomnia,iarloculdesosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; d) n cazurile prevzute la lit. a) c), pentru pasagerii care sau mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcarepentruacetipasageriseconsiderafitransportnaional. (5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naionali a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 143 sau 144 din Codul fiscal,seacordpentruparcursulefectuatninteriorulrii,ntimpcedistana parcurs n afararii se consider c nu are locul prestrii n Romniai nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunurii/sau serviciii pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal. 14^2. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d)i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate printrun complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de hrani/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumulimediat,ntimpceserviciiledecateringconstaunaceleaiactiviti, desfuratensnafaralocaieiprestatorului. 14^3. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sunt considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane ori obiecte dintrun loc n altul, care pot fi trase,

29

tractate sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizatepentrutransportipotrealizaefectivacestlucru. (2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transportnspecialurmtoarelevehicule: a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, tricicleteirulote; b)remorcileisemiremorcile; c)vagoaneleferoviare; d)navele; e)aeronavele; f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave saurnite; g)tractoareleagricoleialtevehiculeagricole; h)vehiculelepentruinvaliziacionatemanualsauelectronic. (3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculelecaresuntimobilizatenpermanenicontainerele. (4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a mijlocului de transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile implicate. Totui, organele fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept durata real a posesieiiutilizriicontinueamijloculuidetransport. (5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul primului contract va fi luat n considerarepentruasestabilidacaldoileacontractvaficonsideratsaunupe termenscurt,nsensulart.133alin.(4)lit.e)dinCodulfiscal. (6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de transport, durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei contractelor urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific drept contract pe termen lung ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n care se poate facedovadaabuzuluidelege. (7)nsituaiancare uncontractpe termenscurt, n sensulart.133alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de zile, este necesar o reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauzedeformajor.

30

(8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu sedovedeteonclcarealegii. (9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al puneriiladispoziiaclientuluiamijloculuidetransport. (10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional aCilorFerate. 14^4. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restauranti catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelorsaualtrenurilorntimpuluneipriauneioperaiunidetransport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i catering suntceleprevzutelapct.14^2. (2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este decisiv i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Prin urmare, se consider c se efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul Comunitii chiar i atunci cnd exist opriri n afara Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuatcuunsingurmijlocdetransport. (3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i sa atribuit un singur numr de zbori care implic escale n interiorul Comunitii, se consider ca reprezentndosingurpartedetransportdecltoriefectuatnComunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului decltorininteriorulComunitii,itinerarulestedecisiv. (4)Pentruaplicareaart.133alin.(4)lit.f)dinCodulfiscal,locurilencare pasagerii, n mod individual, se mbarc sau debarc n/din mijlocul de

31

transport nu au relevan n stabilirea prii unei operaiuni de transport efectuateninteriorulComunitii. (5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de transport care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe teritoriul unui stat membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul prestriiefective. 15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplicexcepiileprevzutelaart.133alin.(4)i(5)dinCodulfiscal. 15^1.(1)naplicareaart.133alin.(7)lit.a)dinCodulfiscal: a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipulareai servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei; b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatatenRomniadacsuntefectuatepeteritoriulRomniei; c)serviciiledetransportdebunuriefectuatenRomniasuntserviciileal crorpunctdeplecareipunctdesosireseaflpeteritoriulRomniei,acestea fiindconsiderateefectivutilizateiexploatatepeteritoriulRomniei. (2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau,dupcaz,scutiriledetaxprevzutelaart.141,143,144,144^1i152din Codulfiscal. (3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediulactivitiieconomicenafaraComunitii,darcomunicprestatoruluiun cod valabil de TVA din alt stat membrui adresa unui sediu fix din Comunitate ctre care sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de buncredin n ceea ce privete determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de autoritile fiscale din alt stat membru, prin intermediulprocedurilordesecuritateexistentelanivelcomunitar. (4)nsensulart.133alin.(7)lit.b)dinCodulfiscal: a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n

32

garantareadreptuluideacceslaunevenimentnschimbulunuibiletorialunei pli,inclusivsubformaunuiabonamentsauauneicotizaiiperiodice; b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fraselimitalaacestea: 1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii, concerte, trguri, expoziii i alte evenimente similare; 2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii; 3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferineiseminare; c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei cotizaii, precum cele oferite de o sal de gimnasticsaualteleasemntoare; d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciiledeintermedierelegatedevnzareabiletelor. (5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de instruire, indiferent de durata procesului deinstruire,carenusuntorganizatesubformaunorseminare." 6.Punctul16semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Faptulgeneratorpentrulivrridebunuriiprestrideservicii ART.134^1 (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestriiserviciilor,cuexcepiileprevzutenprezentulcapitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data lacarebunurilesuntlivratedeconsignatarclienilorsi. (3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilordectrebeneficiar.

33

(4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii,nprincipalpentruactivitateadeproducie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6)Pentrulivrriledebunuricorporale,inclusivdebunuriimobile,data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri caiunproprietar.Prinexcepie,ncazulcontractelorcareprevdcplatase efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunulestepredatbeneficiarului. (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construciimontaj, consultan, cercetare, expertizi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale,ladataacceptriiacestoradectrebeneficiari. (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electricialteleasemenea,seconsiderclivrarea/prestareaesteefectuat ladatelespecificate ncontractpentruplatabunurilorlivratesauaserviciilor prestatesauladataemiteriiuneifacturi,darperioadadedecontarenupoate depiunan. (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat ncontractpentruefectuareaplii. (10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat. (11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de bunuri, altele dect cele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntrun alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilori care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care

34

sunttransferatenregimdescutiredeTVAntrunaltstatmembrudectreo persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 143 alin. (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrareadebunurinuancetat. (12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) (10) se considerefectuateladatafinalizriiprestriiserviciuluirespectiv. Normemetodologice: 16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se considerclivrareabunurilordelaconsignantlaconsignatararelocladatala care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurilectrecumprtori. (2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii,seconsiderctransferulproprietiibunuriloraavutlocladata acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul deastabilicbunurileaucaracteristicilesolicitatedeclientulrespectiv. (3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntrun depozit propriu sau ntrun depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utilizanprocesuldeproducie,daripentrualteactivitieconomice. (4) Prevederile alin. (1) (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din importi beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art.136dinCodulfiscalreferitoarelaexigibilitateataxeipentruunimport." 7.Punctele16^1i16^2semodificivoraveaurmtorulcuprins:

35

"Codulfiscal: Exigibilitateapentrulivrridebunuriiprestrideservicii ART.134^2 (1)Exigibilitateataxeiintervineladatalacarearelocfaptulgenerator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b)ladatalacaresencaseazavansul,pentruplilenavansefectuate naintededatalacareintervinefaptul generator. Avansurilereprezintplata parial sau integral a contravalorii bunurilori serviciilor, efectuat nainte dedatalivrriioriprestriiacestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau altemainisimilare. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii deservicii,astfel: a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceripentruanulrespectivesteinferioarplafonuluide2.250.000leiaplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei dea doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu excepia situaiei n care persoana impozabil este nregistrat din oficiu n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 156^3 alin. (13) i care aplic sistemul de la data nscris n decizia de nregistrare n registru. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabilei/sau scutite cu drept de deducere, precumi a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132i 133, realizatencursulunuiancalendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri

36

de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu datanregistrriinscopurideTVA. (4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelorimpozabileprevzutelaalin.(3)depeteplafonulde2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoareceleincareplafonulafostdepit. (5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemuluiTVAlancasarenuauncasatcontravaloareaintegralsauparial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea dea 90a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege,exigibilitateataxeiaferentecontravaloriinencasateintervinenceade a 90a zi calendaristic de la termenullimit prevzut de lege pentru emitereafacturii,calculatconformdispoziiilorCoduluideprocedurcivil. (6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintrun grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidenaregulilorgeneraleprivindexigibilitateaTVA: a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) (6),art.152^3alin.(10)sauart.160; b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite deTVA; c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1152^3; d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic;

37

e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin.(1)pct.21. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli: a)ncazulfacturilorpentrucontravaloareatotalalivrriidebunuriori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasarealpersoaneiimpozabile; b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3)i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivitprevederiloralin.(3),fiecarencasaretotalsauparialseconsider cincludeitaxaaferentaplicnduseurmtorulmecanismdecalculpentru determinareasumeitaxei,respectiv24x100/124,ncazulcoteistandard,i9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se apliccorespunztoripentrusituaiileprevzutelaalin.(5). (9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabilei cursul de schimb valutar sunt aceleai cai ale operaiunii debazcareageneratacesteevenimente.

38

(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabilei cursul de schimb valutar sunt aceleai cai ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentrustabilireaexigibilitiitaxeiseaplicurmtoareleprevederi: a)pentrusituaiaprevzutlaart.138lit.a): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anulareataxeineexigibileaferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferenexigibilitateataxeiintervineladataanulriioperaiunii; b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederilelit.a); c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederilelit.a)pct.2; d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxeineexigibileaferente; e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederilelit.a). (11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea dea 90a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la datatermenuluilimitpentruemitereaacesteia,taxaesteexigibilladatala careintervineevenimentul. Normemetodologice: 16^1.(1)Prevederileart.134^2alin.(2)lit.a)dinCodulfiscalseaplicn situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestaredeserviciiaufostemisenainteafaptuluigeneratordetaxiincludi situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora. (2) n aplicarea art. 134^2 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a

39

cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care bazadeimpozitareestedeterminatnvalut. (3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cotaaplicabilpentruajustareabazeideimpozitareestecotanvigoareladata la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art. 135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoareladatalacareaintervenitevenimentul. Exemplu:SocietateaAdinRomniaaprimitofacturpentruunavansla o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent achiziiei intracomunitare sa determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro, aplicnduse cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2lei. n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare sa determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicnduse cota de TVA de 24%, astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112lei. La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitarecusumelecalculateastfel: 1.000eurox10%x4,18lei/eurox19%=79,42lei 5.000eurox10%x4,26lei/eurox24%=511,2lei. 16^2.(1)SistemulTVAlancasareprevzutlaart.134^2alin.(3)(8)din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistratenscopurideTVAconformart.153dinCodulfiscalicareausediul

40

activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintrun grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2alin.(3)(8)dinCodulfiscal. (3)PersoaneleimpozabileobligatelaaplicareasistemuluiTVAlancasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codulfiscal,precumiaoperaiunilorprevzutelaart.134^2alin.(6)lit.a)e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 134^2 alin. (1)i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s apliceregulilegeneraledeexigibilitateprevzutelaprimatez. (4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se considercafiindnstrintate,conformprevederilorart.132i133dinCodul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabilecareaaplicatregimuldescutireprevzutlaart.152dinCodulfiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrarenscopurideTVAconformart.153dinCodulfiscal. (5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzutelaart.134^2alin.(3)lit.a)dinCodulfiscal,nudepeteplafonulde 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013,

41

dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscali nu face parte dintrun grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceridinanulprecedentprevzutlaart.134^2alin.(3)lit.a)dinCodulfiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal sau fac parte dintrun grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificriii nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemulTVAlancasare.nsituaiancarepersoanaimpozabilacreicifrde afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintrun grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost dejanregistrat. (6)AplicsistemulTVAlancasarencepndcuprimaziaceleideadoua perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintrun grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabiltrebuiesdepunlaorganelefiscalecompetenteonotificare,pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasarei data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic

42

prevederile art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVAlancasarenanulprecedenticarendeplinesccondiiilepentruaplicarea sistemului. (7)ncazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) f) din Codul fiscali ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9^1)dinCodulfiscal,seaplicurmtoarelereguli: a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizatnanulrespectiv,determinatpotrivitprevederilorart.134^2alin.(3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectivncarepersoanaimpozabilnuaavutuncodvalabildeTVA; b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra deafaceridinanulprecedent,determinatpotrivitprevederilorart.134^2alin. (3)lit.a)dinCodulfiscal,nudepete plafonulde 2.250.000lei. Nusuntluate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoanarespectivnuaavutuncodvalabildeTVA; c) prin excepie de la prevederile lit. a)i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are locncursulanului2012: 1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie2012,exclusiv,seapliccorespunztorprevederile alin.(5).Nusunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectivnuaavutuncodvalabildeTVA;

43

2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioadancarepersoanarespectivnuaavutuncodvalabildeTVA. (8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplicesistemulTVAlancasarencepndcudatanregistrriinscopurideTVA, cu excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu acestepersoanenRegistrulpersoanelorimpozabilecareaplicsistemulTVAla ncasare,conformprevederilorart.156^3alin.(13)dinCodulfiscal. (9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztorprevederileart.156^3alin.(12)dinCodulfiscal. (10)Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu datade1ianuarie2013iareperioadafiscaltrimestrul,darntrimestrulalII lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistemi nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei dea doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscali va depune o notificare conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sauncepndcudatade1februarie2015,dacvaaveaperioadafiscalluna. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156^3

44

alin.(12)dinCodulfiscal,dincaresrezulteccifradeafacerirealizatestede peste2.250.000lei. (11) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiunidelabeneficiarulsuoridelaunter,precumplatanbani,platan natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. (12)nsituaiancarearelococesiunedecreane: a)dacfurnizorul/prestatorulcesioneazcreanele aferenteunorfacturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiuniicreanelor,daccesiuneaarelocnaintedeexpirareatermenuluide90 dezilecalendaristicedeladataprevzutlaart.134^2alin.(5)dinCodulfiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fostpltit; b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentrurespectiveleoperaiuni,exigibilitateataxeiaferentelivrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creaneii corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134^2alin.(5)dinCodulfiscal.Laexpirareatermenuluide90dezile,nsituaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionateinuamaiavut locnicioaltncasare,intervineexigibilitateapentru diferenaneachitat.ncazulncarebeneficiarullivrrii/prestriiestecedentul creaneii este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la

45

ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine ladatacesiuniicreaneicorespunztorvaloriicreaneicesionate,iardreptulde deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la datalacaretaxaaferentdifereneirespectiveestepltit. Exemplupentrusituaiaprevzutlalit.a):SocietateaA,avndperioada fiscallunacalendaristic,careaplicsistemulTVAlancasare,aemisofactur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioadafiscalrespectiv.Ladatade15martie2013,societateaAcesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427TVAcolectat. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000lei.Laaceastdat: societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil vaputeafideduslamomentulplii; societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care ia fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea dea 90a zi, conform art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcutnicioplatpnladatarespectiv. (13)ncazulcompensriidatoriiloraferenteunorfacturipentrulivrride bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la caresestingtotalsauparialdatoriile,respectiv:

46

a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001,i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,persoanejuridice,cumodificrileicompletrileulterioare; b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui procesverbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesuluiverbaldecompensare. (14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii: a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, n cea dea 90a zi calendaristic de la data emiteriifacturii; b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemulTVAlancasare,exigibilitateataxeiintervinepotrivitregulilorgenerale deexigibilitateprevzutelaart.134^2alin.(1)i(2)dinCodulfiscal; c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conformprevederilorart.145alin.(1^1)dinCodulfiscal. (15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfercredit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de contsaunaltdocumentasimilatacestuia. (16)ncazulncarencasareaseefectueazprininstrumentedeplatde tip transferdebit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoanacareaplicsistemulTVAlancasareeste:

47

a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloareaintegralainstrumentuluideplat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. (17) Data ncasrii n situaia n care plata sa efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont orinaltdocumentasimilatacestuia. (18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartidpentrulivrarea/prestareaefectuat. (19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect celeprevzutelaart.134^2alin.(6)lit.d)dinCodulfiscalnusuntexclusedela aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintro factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionitiiasocierifrpersonalitatejuridic. (20) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenuluilimit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatoruluipotrivitart.7alin.(1)pct.21dinCodulfiscal. (21)nscopulaplicriiprevederilorart.134^2alin.(7)dinCodulfiscal: a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte deintrareansistemulTVAlancasare,carenuaufostncasateintegralnainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatoruluinsistemulTVAlancasareseatribuiemaintiprii

48

din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct ilabeneficiar; b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte deieireadinsistemulTVAlancasare,carenuaufostncasateintegralnainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor,ctilabeneficiar. (22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciilecareconsidercaufostncasateparialpentruadetermina sumataxeincasatenfunciedecote,respectivregimulaplicabil. (23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntrun grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin.(8). (24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntrun singur document toate prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat exemple practicei explicaii n legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al ministrului finanelorpublice." 8. Dup punctul 16^2 se introduce un nou punct, punctul 16^3, cu urmtorulcuprins: "Codulfiscal: Exigibilitateapentrulivrriintracomunitaredebunuri,scutitedetax ART.134^3 (1) Prin excepie de la prevederile art. 134^2, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2),

49

exigibilitateataxeiintervineladataemiteriifacturiiprevzutelaart.155alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea dea 15a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. (2)Prevederileart.134^2alin. (2)lit.b)nuseaplicnceeaceprivete livrrileitransferuriledebunuriprevzutelaalin.(1). Normemetodologice: 16^3. (1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine ladataemiteriifacturii,conformart.134^3alin.(1)dinCodulfiscal. (2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzutlaart.156^4dinCodulfiscal." 9.Punctul17semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri ART.135 (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare,nstatulmembruncaresefaceachiziia. (2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea dea 15a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis niciofactur/autofacturpnladatarespectiv. Normemetodologice:

50

17. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunurii faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelaimoment,respectivnmomentullivrriidebunuri. (2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiileart.143alin.(2)dinCodulfiscal,inclusivncazulncasriideavansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la dataemiteriifacturii,conformart.135alin.(2)dinCodulfiscal. (3)Dacbeneficiarulnuaprimitofacturdelafurnizorpnna15azi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiteriifacturiidectrefurnizor. Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoareceleincareseefectueazlivrarea. Altstat Romnia LivrareintracomunitarscutitdeTVA Achiziie intracomunitar supus TVA itaxabil Datalivrrii:25.01.2013 Datafacturii:12.02.2013 Faptulgenerator:25.01.2013 Faptulgenerator:25.01.2013 Exigibilitatea:12.02.2013 Exigibilitatea:12.02.2013 Livrarea este inclus n declaraia Achiziia intracomunitar se recapitulativ i n decontul de TVA evideniazndeclaraiarecapitulativ aferenteluniifebruarie2013. i n decontul de TVA aferente lunii februarie2013. Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeailunncareseefectueazlivrareaintracomunitar. Altstat Romnia LivrareintracomunitarscutitdeTVA Achiziie intracomunitar supus TVA itaxabil Datalivrrii:25.01.2013 Datafacturii:29.01.2013 Faptulgenerator:25.01.2013 Faptulgenerator:25.01.2013

51

Exigibilitatea:29.01.2013 Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ aferent lunii ianuariei se evideniaz n decontul de TVA din lunaianuarie2013.

Exigibilitatea:29.01.2013 Achiziia intracomunitar este inclus n declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul de TVA din luna ianuarie 2013.

10. La punctul 18, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin.(4)i(5)dinCodulfiscal,alteledectbunurileimobile,esteconstituitdin valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero." 11.Lapunctul18,alineatele(5)i(6)seabrog. 12. La punctul 20, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul(1^1),cuurmtorulcuprins: "(1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitaresemajoreaz,carevorfitransmiseibeneficiarului,indiferentdac taxaaferentestesaunuexigibil." 13. La punctul 20, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b)i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a) c)i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare." 14. La punctul 20, dup alineatul (2) se introduce un nou alineat, alineatul(2^1),cuurmtorulcuprins:

52

"(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal n situaiileprevzutelaart.138lit.a)c)ie)dinCodulfiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVAaferentacesteincasrisedeterminastfel:2.000x24/124=387leiise evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditulcontului4427TVAcolectat.ndatade25martie2013,societateaA acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilorlivrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei,i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813leicusumade120lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societateaA,vadiminuaTVAneexigibilncuantumde813leicusumade120 lei. Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 leii se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei,i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conformprevederilorart.134^2alin.(10)dinCodulfiscal,nlunamartie2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 leii va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibilde232leiivadiminuaTVAdeduscusumade68lei." 15. La punctul 20, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1

53

ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea dea 90a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA lancasareifalimentulbeneficiaruluiintervinenaintedeceadea90azidela data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenuluilimit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilordeserviciirealizate." 16.Punctul22semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Cursuldeschimbvalutar ART.139^1 (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a uneioperaiuni,altadectimportuldebunuri,seexprimnvalut,cursulde schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicnduse cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de BancaCentralEuropean.

54

Normemetodologice: 22. (1) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimbcomunicatdeBancaNaionala Romniei senelegecursul deschimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunilecaresevordesfuranziuaurmtoare. (2) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinareabazeideimpozitareataxeipevaloareaadugatladatancasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atuncicndsefacregularizrileavansurilorncasate. Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro dreptavans pentru livrarean interiorulriiaunuiautomobil de laoalt societateB;AvaemiteofacturctreBlacursulde4,2lei/euro,valabilladata ncasriiavansului. BazadeimpozitareaTVA:1.000eurox4,2lei/euro=4.200lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei. Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansuli taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.200leii1.008lei,cusemnulminus. BazadeimpozitareaTVApentrulivraresedeterminastfel: [(1.000eurox4,2lei/euro)+(4.000eurox4,3lei/euro)]=21.400lei. Taxapevaloareaadugataferentlivrriisedeterminastfel: 21.400leix24%=5.136lei. Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrareautilajuluiarelocncursulluniiiulielapreulde6.000euro. A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1lei/euro,valabilladatancasriiavansuluinlunaiunie. BazadeimpozitareaTVApentruavans:2.000eurox4,1lei/euro=8.200 lei.

55

Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei. n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrileefectuate,inclusivregularizareacoteideTVA: Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia,respectiv8.200leii1.558lei,cusemnulminus. Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3lei/euro)]=8.200lei+17.200lei=25.400lei. Taxapevaloareaadugataferentlivrrii:25.400leix24%=6.096lei. Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferentlivrriisumade7.560lei,calculatastfel: bazaimpozabil:7.000eurox4,5lei/euro=31.500lei; TVAneexigibilaferentlivrrii:31.500leix24%=7.560lei. Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. (3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt consideratediferenedepreinuseemiteofacturnacestsens. (4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferentdedatalacaresuntsauvorfirecepionatebunurile. (5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 134^3 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sauvorfilivratebunurile. (6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134 134^2 alin. (1)i

56

(2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectivconformprevederilorart.134134^2alin.(1)i(2)dinCodulfiscal. (7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n Comunitate ori n afara Comunitii, precumi pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precumi n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) (6) din Codul fiscal." 17.Punctele23i23^1semodificivoraveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Cotele ART.140 (1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supusecotelorreduse. (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoareleprestrideserviciii/saulivrridebunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe,alteledectcelescutiteconformart.141alin.(1)lit.m); b) livrarea de manualecolare, cri, ziarei reviste, cu excepia celor destinateexclusivsaunprincipalpublicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d)livrareadeproduseortopedice; e)livrareademedicamentedeuzumaniveterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,inclusivnchiriereaterenuriloramenajatepentrucamping. (2^1) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarealocuinelorcaparteapoliticiisociale,inclusivaterenuluipecaresunt construite.Terenul pecareesteconstruitlocuinaincludeiamprentalasol

57

a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii socialesenelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinateafiutilizatedreptcminedebtrniidepensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitarepentruminoricuhandicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionatedeoricepersoannecstoritsau familie.Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atarei dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuincucotaredusde5%,respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein niciolocuinnproprietatepecareauachiziionatocucotade5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care au achiziionato cucotade5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuinnproprietateorinchiriereauneilocuinencondiiilepieei. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care seapliccotanvigoareladataexigibilitiitaxei. (3^1) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data lacareafostemisfacturaoriladatalacareafostncasatavansul.

58

(4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplicacotanvigoareladatalivrriidebunurisauprestriideservicii,pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin.(3^1). (5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriulRomnieipentrulivrareaaceluiaibun. (6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoareladatalacareintervineexigibilitateataxei. Normemetodologice: 23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduseasuprabazeideimpozitaredeterminatepotrivitlegii. (2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv24x100/124ncazulcoteistandardi9x100/109sau5x100/105n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare includei taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precumi n orice situaie n care prin naturaoperaiuniisauconformprevederilorcontractualepreulincludeitaxa. (3)Cotaredusde9%prevzutlaart.140alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se apliccotaredusataxeipevaloareaadugatpentrulivrareadecri,ziarei reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziarei reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin.(2)dinRegulamentuldepunerenaplicare(UE)nr.282/2011alConsiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CEprivindsistemulcomunaltaxeipevaloareaadugat. (4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codulfiscalseaplicpentruprotezelemedicaleiaccesoriileacestora,exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv medical care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din

59

esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, cti extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentruafiutilizatmpreuncuprotezamedical. (5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacelei dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulantei/sau alte vehicule similare pentru invalizi, prii/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi. (6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar ncontulalteipersoane,potrivitart.129alin.(2)dinCodulfiscal,apliccotade 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului specialdetaxpentruageniideturism,prevzutlaart.152^1dinCodulfiscal. (7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune cai un proprietar de bunurile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a) d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplicinclusivpentruterenulpecareesteconstruitlocuina. (8) n aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerineledelocuitaleuneipersoaneorifamilii. (9) n sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe careesteconstruitlocuina,precumisuprafaautilalocuinei,prevzutela art.140alin.(2^1)lit.c)dinCodulfiscal,trebuiesfienscrisendocumentaia cadastral anexat la actul de vnzarecumprare ncheiat n condiiile legii.

60

Valoarealimit de 380.000 lei prevzut la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n calculul suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreunculocuina,chiardacseafllanumerecadastralediferite. (10)nvedereandepliniriicondiieiprevzutelaart.140alin.(2^1)lit.c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiilestabilitelaart.140alin.(2^1)lit.c)pct.1i2dinCodulfiscal,careva fipstratdevnztorpentrujustificareaaplicriicoteiredusedeTVAde5%. (11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impusedeart.140alin.(2^1)lit.c)dinCodulfiscalisuntnposesiadeclaraiei prevzute la alin. (10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, dup caz, de 24%, datorit neprezentrii de ctre cumprtoradeclaraieiprevzutelaalin.(10)saudinaltemotiveobiective,la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse deart.140alin.(2^1)lit.c)dinCodulfiscal,astfelcumsuntdetaliatei deprezentelenormemetodologice,suntndepliniteladatalivrrii. (12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuieprezentatnaintesaunmomentullivrriilocuinei. 23^1. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la datalacareintervineexigibilitateataxei. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrileprevzutelaart.140alin.(4)dinCodulfiscal.

61

Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru lucrrile efectuate n lunile maii iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului generatordetax.nsituaiancareanterioremiteriisituaieidelucrriaufost emise facturi de avans cu cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010 avansurile respectiveseregularizeazprinaplicareacoteide24%. Exemplulnr.2:Osocietatedefurnizareaenergieielectricearencheiate contractecupersoanefiziceicupersoanejuridice: A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizareemitefacturanlunaurmtoareceleincareafostcomunicatindexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal. Presupunndcindexulafostcomunicatdeclient ladatade10iunie2010,iar facturaesteemisncursulluniiiulie2010,cotadeTVAaplicabilestede24%. De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea sa realizat n lunile mai, iuniei iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n maii iunie 2010i 24% n iulie 2010. n luna august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal,respectiv24%.

62

B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizaredeenergieelectric,societateadefurnizarefactureazlunarnavans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluat cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se va aplica cota de TVAde19%. Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de data scadent pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii deavans,potrivitprevederilorart.140alin.(4)dinCodulfiscal. Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicnduse cota de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiindpnladatade15iulie2010,potrivitart.155alin.(15)dinCodulfiscal. Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna

63

iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se acord dreptul de acces online la reviste. Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunurilivratedinUngarianRomniancursulluniiiunie2010.Pnladatade 15iulie2010societateanuprimetefacturaaferentbunurilorrecepionaten luna iunie 2010i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA de 24%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie 2010. n luna august 2010, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are data anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent luniiiunie2010,nsensulincluderiiachiziieiintracomunitaredebunuri." 18. La punctul 34, alineatele (10), (11) i (13) (15) se modific i vor aveaurmtorulcuprins: "(10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane o cerere semnatdectretoimembriigrupului,carescuprindurmtoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecruimembru; b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin.(2); c)numelemembruluidesemnatsasigureconducereaadministrativ. (11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va lua

64

o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului independenti va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii prevzute la alin.(10). [...] (13)Membruldesemnatsasigureconducereaadministrativagrupului vanotificaorganuluifiscalcompetentnadministrareamembruluidesemnats asigureconducereaadministrativagrupuluiindependentdepersoaneoricare dintreurmtoareleevenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent,cucelpuin30dezilenaintedeproducereaevenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producereaevenimentului. (14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula tratamentul persoanelorimpozabilecagrupindependentastfel: a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celeincareancetatopiunea; b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celeincaresaprodusevenimentulcareagenerataceastsituaie. (15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va putea,nurmaverificrilorefectuatedeorganelefiscalecompetente: a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fostconstatatdeorganelefiscalecompetente; b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent ncazulncaregrupulnundeplinetei/saunurespectcondiiileprevzutela alin. (1) (9) pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fostconstatatdeorganelefiscalecompetente."

65

19.Punctul45semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Sferadeaplicareadreptuluidededucere ART.145 (1)Dreptuldededucereianaterelamomentulexigibilitiitaxei. (1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care iau fost livrate/prestateafostpltitfurnizorului/prestatoruluisu. (1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care iau fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150alin.(2)(6),art.152^3alin.(10)sauart.160. (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a)operaiunitaxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil,ncazulncareacesteoperaiuniarfifostrealizatenRomnia; c)operaiuniscutitedetax,conformart.143,144i144^1; d)operaiuniscutitedetax,conformart.141alin.(2)lit.a)pct.15i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntrun stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numelei n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e)operaiunileprevzutelaart.128alin.(7)ilaart.129alin.(7),dac taxasarfiaplicattransferuluirespectiv.

66

(3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxeii pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8)i laart.129alin.(5). (4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrareaacesteianscopurideTVAconformart.153. (4^1) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrulcomerului,potrivitlegii. (5)Nusuntdeductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numelei n contul altei persoane icareapoisedeconteazacesteia,precumitaxaaferentsumelorncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitarealivrrilor/prestrilorefectuateconformart.137alin.(3)lit.e); b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzriisaupentruafiutilizatepentruprestrideservicii. Normemetodologice: 45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147^2 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n carepersoanelerespectiveausolicitatrambursareataxeinbazaart.147^2din Codul fiscali n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 147^1 din Codul fiscal inclusiv

67

pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conformart.147^2dinCodulfiscal. (2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i formalitile prevzute la art. 145 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte denregistrareanscopuri deTVAapersoanei impozabileconformart.153 din Codulfiscal. (3)ncazulmicilorntreprindericareauaplicatregimulspecialdescutire n conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscali care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuatenaintedenregistraresededucepotrivitprevederilorpct.61alin.(6) (8)ipct.62alin.(4)(6). (4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) (9) se acord dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 147^1 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuatedeopersoanimpozabildelauncontribuabilacruinregistraren scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin opiune,conformart.11alin.(1^2)i(1^4)dinCodulfiscal. (5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri deTVAatribuitfurnizoruluiconformart.153dinCodulfiscal. (6)ncazulimobilizrilorncursdeexecuiecarenusemaifinalizeaz,n bazauneideciziideabandonareaexecutriilucrrilordeinvestiii,fiindscoase din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare sau dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de

68

deducere poate fi pstrati n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C110/94 Intercommunalevoorzeewaterontzilting(INZO)mpotrivaStatuluiBelgian. (7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiiledeaficonsideratenoinsensulart.141alin.(2)lit.f)dinCodulfiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau,dupcaz,nanexanr.2laprezentelenorme,nvedereaexercitriiopiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C268/83 D.A. Rompelmani E.A. Rompelman Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurriicontroluluidepunereaacestornotificri. (8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1)i (2)i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art.145alin.(1^1)dinCodulfiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romniaconformart.125^1alin.(2)lit.b)dinCodulfiscal. (10) Prevederile art. 145 alin. (1^1)i (1^2) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai

69

pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2) (4^1), art. 145^1, 147i 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal i achiziioneazbunuri/serviciipentrucaretaxanuestedeductibilconformart. 145 alin. (2) (5), art. 145^1 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. (11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii seaplicprocedeuldecalculprevzutlaart.134^2alin.(8)dinCodulfiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri nvaloarede3.000leiplusTVA720leindatade14mai2013ctresocietatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 leii se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVAneexigibil. (12)nsensulart.145alin.(1^1)i(1^2) dinCodul fiscal,seconsiderc taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaiadeplatctrefurnizor/prestator,chiardacplataestefcutctreun ter. (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1)i (1^2) din Codul fiscal: a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoanacareaplicsistemulTVAlancasare,este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaiancarecumprtorulesteemitentulinstrumentuluideplat,indiferent dacncasareaesteefectuatdefurnizor/prestatororidealtpersoan; 2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoanactrecareafostgiratinstrumentuldeplat; b)n situaiancare platasaefectuatprincarduri dedebitsaudecredit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt

70

document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul decont,nuesteconsideratplat; c) n cazul plilor prin banc de tipul transfercredit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana careaplicsistemulTVAlancasareestedatanscrisnextrasuldecontsaualt documentasimilatacestuia; d) n cazul cesiunii de creanei a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) (14), pentru a determinadataplii; e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentruachiziiadebunuri/serviciiefectuat." 20. La punctul 45^1, dup alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul(9),cuurmtorulcuprins: "(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se apliccorespunztorprevederileart.145alin.(1^1)i(1^2)dinCodulfiscal." 21.Punctul46semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Condiiideexercitareadreptuluidededucere ART.146 (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabiltrebuiesndeplineascurmtoarelecondiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care iau fost ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care iau fost ori urmeaz s i fie prestate nbeneficiulsu de ctreopersoan impozabil, sdein ofactur emisnconformitatecuprevederileart.155,precumidovadapliincazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemulTVAlancasare; b) pentru taxa aferent bunurilor care iau fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care iau fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) (6), s dein o factur emis n conformitate cu prevederileart.155saudocumenteleprevzutelaart.155^1alin.(1);

71

c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie sdeinodeclaraiedeimportpentruTVAiaccize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n careianatereexigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s deinofactursaudocumentulprevzutlaart.155^1alin.(1); f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (8), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 155^1alin.(1). (2) Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor prezenta sau ndeplinipentruajustificadreptuldededucereataxei. Normemetodologice: 46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscali cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal de la persoane impozabilecareauaplicatsistemulTVAlancasare.Facturileemisencondiiile prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul

72

pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date cai factura iniial,i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe caresseaplicetampilafurnizorului/prestatoruluiissemenionezeceste duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentuluipentruregularizareasituaiei,persoanaimpozabilvasolicitaun duplicatcertificatdeorganelevamale. (2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de securitatei siguran pentru care sa acordat liber de vam, autentificat prin aplicareasemnturiiiatampileilucrtoruluivamal. (3) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului. Prevederile acestuialineatsecompleteazcucelealepct.45^1. (4)Facturileemisepenumelesalariailoruneipersoaneimpozabileaflai ndeplasareninteresulserviciului,pentrutransportsaucazareanhoteluriori alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplici n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabilsaupentruadministratoriiuneisocieticomerciale. (5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil,careestenregistratnscopuri deTVAconformart.153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 151,art.150alin.(2)(6)iart.157alin.(4)dinCodulfiscal,nupoatefianulat dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 157 alin.(2)sau,dupcaz,laart.157alin.(5)dinCodulfiscalnuaufostndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 145 147 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespundecerinelorprevzutelaart.146dinCodulfiscal.nacestsensafost

73

pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C95/07 iC96/07. (6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu sau ndeplinit obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2)sau,dupcaz,laart.157alin.(5)dinCodulfiscal,vorprocedaastfel: a)dacachiziiiledebunuriiserviciiprevzutelaalin.(5)suntdestinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilorart.157alin.(2)sau,dupcaz,aleart.157alin.(5)dinCodulfiscal nperioadafiscalncaresafinalizatinspeciafiscal; b)dacachiziiiledebunuriiserviciiprevzutelaalin.(5)suntdestinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii.ncazulncareinspeciafiscalarelocncursulanuluifiscalncare operaiuneaaavutloc,pentrudeterminareadifereneiprevzutesevaavean vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntrun alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup caz, compensate,nconformitatecunormeleproceduralenvigoare; c)dacachiziiiledebunuriiserviciiprevzutelaalin.(5)suntdestinate realizriideoperaiunicarenudaudreptdededucere,vorstabilitaxadatorat bugetului de stat, care va fi achitat sau, dup caz, compensat, n conformitatecunormeleproceduralenvigoare. (7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) (4) i (6) i art. 151 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 155^1 alin.(1)sau(2)dinCodulfiscal. (8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru regularizareasituaiei,emisinclusivcaurmareaunuicontrolvamal." 22.Lapunctul49alineatul(3),dupliterab)seintroduceonouliter, literac),cuurmtorulcuprins: "c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutitentemeiulart.143alin.(1)lit.c)m),art.144alin.(1)lit.c)iart.144^1 dinCodulfiscal."

74

23. La punctul 49 alineatul (15), litera a) se modific i va avea urmtorulcuprins: "a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate pn la data solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii rambursrii se cuprind n cererile de rambursareaferenteperioadelorncareacesteasuntachitate;". 24. La punctul 49, alineatul (17) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenullimit de transmitere este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7) (10)i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7) (9) i informaiile/documentele prevzutelaalin.(10)(12)." 25.Punctul53semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, alteledectbunuriledecapital ART.148 (1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctresinenuseaplic,deducereainiialseajusteaznurmtoarelecazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabilaveadreptulsoopereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax,inclusivncazurileprevzutelaart.138; c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptuluidededucere. (2)Nuseajusteazdeducereainiialataxeincazul: a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt

75

demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, precum i bunurilor furatedoveditelegalprinhotrrejudectoreascdefinitiv; b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,precumiactivelorcorporalefixecasate,alteledectbunurilede capital,ncondiiistabiliteprinnorme; c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n condiii stabiliteprinnorme; d)situaiilorprevzutelaart.128alin.(8). Normemetodologice: 53.(1)Potrivitprevederilorart.148dinCodulfiscal,seajusteaztaxape valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art.129alin.(4)dinCodulfiscal. (2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilori activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dup caz, ntrun decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaiicumarfi: a)modificrilegislative; b)modificrialeobiectuluideactivitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducereiulterior alocareaacestorapentrurealizareadeoperaiunicaredau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 145^1 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat

76

100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVAprevzutelaart.141alin.(2)lit.g)dinCodulfiscal. (3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptuldededucereataxeirespectivecuexcepiasituaieincareladataplii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducereataxei.ncazulactivelorcorporalefixeamortizabile,pemsurcese pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150alin.(2)(6),art.152^3alin.(10)sauart.160dinCodulfiscal,efectuatede persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferentachiziiilordebunuri/serviciiprevzutelaart.134^2alin.(6)lit.a)e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin.(2). (4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal

77

solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conformart.152alin.(7)din Codulfiscal,seaplicajustriledetaxprevzute la pct. 61i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precumi cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVAi trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscalaplicnmodcorespunztorprevederilealin.(8). (5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil,nsituaiiprecum: a)cazurileprevzutelaart.138lit.a)c)ie)dinCodulfiscal; b)cndproratadefinitiv,calculatlasfritulanului,diferdepro rata provizorieutilizatncursulanului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de taxmaimaredectaveadreptulsaumaimic. (6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaiicumarfi: a)modificrilegislative; b)modificrialeobiectuluideactivitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducerei ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categoriei vehiculele pentru care nuafostlimitatdreptuldededucereconformart.145^1,nsituaiancareare loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal; d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloareaunoroperaiuninsferadeaplicareaTVA. (7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul

78

fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, alteledectceleprevzutelaart.134^2alin.(6)dinCodulfiscal,seajusteazla data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplici prevederile alin. (14). n situaia ncareladatalacareintervineevenimentulcaregenereazajustareanuafost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apari alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilori achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuatedebeneficiardelaopersoanimpozabilcareaplicsistemulTVAla ncasareseajusteazpotrivitregulilorgeneraleprevzutelaalin.(6). Exemplu: SocietateaA,careaplicsistemulTVAlancasare(sauacumpratbunuri de la o persoan care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducereintegral. n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. SocietateaAtrebuiesefectuezeajustareataxeideduseastfel:

79

valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoareabunului); TVAdedus1.200lei; ajustareacalculatnfunciedevaloarearmasneamortizat:1.200x 70%=840lei,nfavoareastatului. nlunaiunie2014societateaAmaipltetefurnizoruluisumade2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cuvaloarearmasneamortizatlamomentullacareaintervenitevenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei tax care nu se deduce. Diferenade150lei(500350)sededuce. n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere: valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoareabunului); TVAachitat:1.200lei+500lei=1.700lei; ajustareacalculatnfunciedevaloarearmasneamortizat: 1.700x60%=1.020leinfavoareapersoaneiimpozabile. n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereazajustareataxei,astfel:700x70%700x60%=490420=70leinu sededuc,iardiferenade630lei(70070)sededuce. (8)ncazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVA afostanulatdeorganelefiscalecompetente,conformart.153alin.(9)lit.a) e) din Codul fiscal, se consider c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimuldecontdetaxdepusnaintedeanulareanregistrriinscopurideTVA apersoaneiimpozabile.ncazulncarenuaevideniatcorectsaunuaefectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declarai va plti sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporalefixe,alteledectcelecaresuntconsideratebunuridecapitalpotrivit

80

art. 149 din Codul fiscal, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntrun decont ulterior. Prevederilealin.(3)i(7)seapliccorespunztor. (9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, precum i al bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreascdefinitiv. (10)nsensulart.148alin.(2)lit.a)dinCodulfiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprutenurmaunorcalamitinaturalesauaunorcauzedeformajor; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecriledeteren,cutremurele; c)princauzedeformajorsenelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2.rzboi,rzboicivil,actedeterorism; 3.oricealteevenimentepentrucaresepoateinvocaforamajor. (11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustrialetaxeideductibile: a)ncazul bunurilor denatura stocurilor degradatecalitativ,carenumai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarelecondiii: 1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii; 2.sefacedovadacbunurileaufostdistruse; b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capitalprevzutelaart.149dinCodulfiscal. (12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor tehnologice sau, dupcaz,alaltorconsumuriproprii,nlimitelestabilitepotrivitlegiiori,nlipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind

81

normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la primatez,seajusteaztaxaaferentdepiriiacestora.Prinexcepie,ncazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. (13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu seefectueazajustareataxeideductibile. (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare ncontabilitatediminuatcuamortizareacontabil." 26.Punctul54semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Ajustareataxeideductibilencazulbunurilordecapital ART.149 (1)nsensulprezentuluiarticol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a durateinormaledeutilizareesteegalsaumaimarede5ani; b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt consideratebunuri decapitalaparinnd persoanei carelenchiriaz, le dn leasingsaulepuneladispoziiaalteipersoane;

82

c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuridecapital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreineriibunurilordecapital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz,nsituaiileprevzutelaalin.(4)lit.a)d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate,alteledectceleprevzutelalit.b); b)peoperioadde20deani,pentruconstruciasauachiziiaunuibun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacvaloareafiecreitransformrisaumodernizriestedecelpuin20%din valoareatotalabunuluiimobilastfeltransformatsaumodernizat. (3)Perioadadeajustarencepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit.a),dacacesteaaufostachiziionatesaufabricatedupdataaderrii; b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite,i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital,inclusivpentrutaxapltitsaudatoratnaintededataaderrii,dac anulprimeiutilizriesteanuladerriisauunaltanulterioranuluiaderrii; c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate,pentrubunuriledecapitalprevzutelaalin.(2)lit.b),caresunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor sau ndeplinit n anul aderrii sau ntrunanulterioranuluiaderrii; d)deladatade1ianuarieaanuluincarebunurilesuntfolositepentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrilebunurilordecapitalprevzutelaalin.(2)lit.b),acrorvaloare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferenterespectiveitransformrisaumodernizri,pltitoridatoratnainte

83

de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizareesteanuladerriisauunanulterioraderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1.integralsauparial,pentrualtescopuridectactivitileeconomice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntromsurdiferitfadededucereainiial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxeideduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa estedeductibil.ncazuluneilivrridebunuri,valoareasuplimentarataxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoareleexcepii: 1.bunuldecapitalafcutobiectuluneilivrrisauuneilivrrictresine pentrucaretaxaestedeductibil; 2.bunuldecapitalestepierdutsaudistruscaurmareaunorcalamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii suntdemonstratesauconfirmatenmodcorespunztor; 3. bunul de capital este furat, n condiiile n care furtul este dovedit legalprinhotrrejudectoreascdefinitiv; 4.situaiileprevzutelaart.128alin.(8); e)ncazurileprevzutelaart.138. (5)Ajustareataxeideductibileseefectueazastfel: a)pentrucazurileprevzutelaalin.(4)lit.a),ajustareaseefectueazn cadrulperioadeideajustareprevzutelaalin.(2).Ajustareadeduceriiseface n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustareai se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 sa efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dupcaz,odouzecimedintaxadedusiniial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de

84

capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei dedusencadrulperioadeideajustareprevzutelaalin.(2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioadadeajustare,incluzndanulncareapareobligaiaajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzutennorme. (5^1)Dacpeparcursulperioadeideajustareintervinevenimentecare vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori aparrespectiveleevenimente. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibilei al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeaiperioad. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor dinnorme. Normemetodologice: 54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printrun contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se

85

efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minimadurateinormaledeutilizareesteegalsaumaimarede5ani. (2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrilebunurilordecapitalprevzutelaart.149alin.(2)lit.b)dinCodul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesuluiverbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces verbal de recepie definitiv se nelege procesulverbal de recepie la terminarealucrrilor.ncazul lucrrilor detransformarenregieproprieaunei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoareatransformriirespective. (3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n situaia n care bunul de capital i nceteaz existenacaurmareauneilipsedingestiunenaltecazuridectcele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se

86

efectueazajustareataxeideductibile.ncazulbunurilorlipsdingestiunecare sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind consideratecontravaloareaunoroperaiuninsferadeaplicareaTVA. (4)nsensulart.149alin.(4)lit.d)pct.2dinCodulfiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprutenurmaunorcalamitinaturalesauaunorcauzedeformajor; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecriledeteren,cutremurele; c)princauzedeformajorsenelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2.rzboi,rzboicivil,actedeterorism; 3.oricealteevenimentepentrucaresepoateinvocaforamajor. (5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobilorioparteaacestuiaafostpus/pusladispoziiaalteipersoaneibunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrileefectuateconformalin.(2)i nceteazexistena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1, respectiv nu se maiefectueazajustareataxei. (6)ncazulpersoanelorimpozabileacrornregistrarenscopurideTVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activitieconomicepeperioadancarenuauavutuncodvalabildeTVA,fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care

87

persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrareabunurilorrespective.Ajustareavafireflectatnprimuldecontdetax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz,ntrundecontulterior. (7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederilealin.(9). (8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu sa exercitat dreptul de deducere pe baz de pro rata, ci sa aplicat ajustareapentruocincimesau,dupcaz,odouzecimedintaxadedusiniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustareaosingurdatpentruntreagaperioaddeajustarermas,conform art.149alin.(5)lit.c)dinCodulfiscal. Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 dinCodulfiscal: O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economicladatade23iulie 2007.La1august2009,aceastpersoandecide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare(20092026)ipersoanarespectivtrebuiesrestituie18douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n favoarea persoanei impozabile,conformart.149alin.(4)lit.c)dinCodulfiscal.Numrulajustrilor

88

poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu dreptdededucere. Exemplul nr. 2, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 dinCodulfiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 dinCodulfiscalachiziioneazunimobilnanul2007nvedereadesfurriide operaiuni cu drept de deducerei deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 2026)i persoana respectiv trebuie s restituie 18douzecimidinTVAdedusiniial. Exemplul nr. 3, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 dinCodulfiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007i sa dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase dinperioadadeajustare,laschimbareadestinaieiuneipridincldire,astfel: pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000lei; pentruperioadarmas,20102026=17ani,taxaseajusteazastfel: 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus orinminusconformaceleiaiproceduri. Exemplul nr. 4, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 dinCodulfiscal,dispoziiitranzitorii: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 153 dinCodulfiscal,nchiriazncursulanului2007ocldirecare afostcumprat n cursul aceluiai an i sa dedus TVA de 9 milioane lei aferent bunului

89

cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50% din suprafaa bunului imobil. Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustarenanul2007: 9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferentanului2007,caresanscrisndecontuldindecembrie2007larubrica corespunztoarecusemnulminus. n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va nscrie n decontul lunii decembriecusemnulminus.Dac,ncepndcudatade1ianuarie2008ipn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau n minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n decontul lunii n careaaprutfiecaremodificare. Dac taxa aferent aceluiai bun imobil sar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustareaprevzutlaalin.(9). (9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniialpentrufiecareanncareaparmodificrialeelementelortaxeideduse,n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise n exemplu. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia crora se aplicprevederileart.147alin.(5)dinCodulfiscal.Fadeajustareaprevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n cazul prevzut la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducereifrdreptdededucere.Dacncursulperioadeideajustareaunui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sectordeactivitatecarenuddreptdededucere,faceobiectuluneioperaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteazconformprevederiloralin.(8),(11)sau(12). Exemplu:Opersoanimpozabilcuregimmixtcumprunutilajladata de1 noiembrie2008,nvaloarede 200.000lei, plus19%TVA,adic38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedus este de 15.200

90

lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de30%. La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x 30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (15.200 lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceastajustareadeduceriisereferlantreagasumdedusiniialprovizoriu i prin urmare acoperi ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrilepentruanii2009,2010,2011i2012serealizeazastfel: TVAdeductibilsempartela5:38.000lei:5=7.600lei. TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mpartelarndulsula5:11.400lei:5=2.280lei. Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va comparaapoicu2.280lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului,fieapersoaneiimpozabile. Ajustareapentruanul2009: proratadefinitivpentruanul2009estede50%; deducereautorizat:7.600leix50%=3.800lei; dejadedus:2.280lei; deducereasuplimentarpermis:3.800lei2.280lei=1.520lei. Ajustareapentruanul2010: proratadefinitivpentruanul2010estede20%; deducereautorizat:7.600leix20%=1.520lei; dejadedus:2.280lei; ajustare n favoarea statului: 2.280 lei 1.520 lei = 760 lei nu se efectueaz,fiindsubnivelulminimde1.000leiprevzutlaalin.(16). Ajustareapentruanul2011: proratadefinitivpentruanul2011estede25%; deducereautorizat:7.600leix25%=1.900lei; dejadedus:2.280lei; ajustare n favoarea statului: 2.280 lei 1.900 lei = 380 lei nu se efectueaz,fiindsubnivelulminimde1.000leiprevzutlaalin.(16). Ajustareapentruanul2012: proratadefinitivpentruanul2012estede70%; deducereautorizat:7.600leix70%=5.320lei; dejadedus:2.280lei; deduceresuplimentarpermis:5.320lei2.280lei=3.040lei.

91

Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu va mai influena deducerile efectuate pentruacestutilaj.Darpentrulivrrictresinenuexistlimitdetimp. Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei, reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea dreptul s efectueze o ajustare n favoareasaastfel: taxanededus:26.600lei(38.000lei11.400lei); taxacolectat:36.000lei; ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic decttaxacolectat). Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sectordeactivitatecarenuddreptdededuceresauinceteazexistenaori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabilaraveaobligaiasefectuezeurmtoareleajustri: perioadarmasdinperioadadeajustare:3ani; taxadedusiniial:11.400lei; ajustarenfavoareabugetuluidestat:2.280leix3/5=1.368lei. (10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4)i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt bunuri decapitalnconformitatecuprevederileart.149alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal. nsituaia ncarecasareaactivelorcorporalefixecaresuntbunuridecapital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizatnconformitatecuprevederileunuiactnormativcareimpunecasarea respectivelor active nu se efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4)i (5)dinCodulfiscal. (11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii,i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care apare livrarea sau orice alt operaiune pentru care taxa aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului alineatsecompleteazcucelealepct.38i39. (12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii,i este de

92

pnlaocincimesau,dupcaz,odouzecimepeandinvaloareataxeideduse iniial, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital i nceteaz existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadeideajustare,cuexcepiileprevzutelaalin.(10). Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de10.000lei+TVA(19%=1.900lei),ideduce1.900lei. Ladatade2decembrie2009,mijloculfixestecasat.nacestcazexisto ajustare n favoarea statului, n valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140lei. (13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 138 lit. a) c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a) c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioareprevzutelaart.149alin.(4)lit.a)d)dinCodulfiscalsevorefectua innduse cont de taxa dedus dup efectuarea ajustrii prevzute de prezentulalineat. (14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate sin un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art.149alin.(1)dinCodulfiscal,urmtoareleinformaii: a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii; b)valoarea(bazadeimpozitare)bunuluidecapital; c)taxadeductibilaferentbunuluidecapital; d)taxadedus; e)ajustrileefectuateconformart.149alin.(4)dinCodulfiscal. (15)Prevederileart.149dinCodulfiscalialeprezentuluipunctseaplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionarei alteoperaiunisimilare,efectuatenlegturcubunurileimobile. (16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustareataxeideductibileaferentebunurilordecapitalnsituaiancaresuma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este maimicde1.000lei.

93

(17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, perioada de ajustarencepeladataprevzutlaart.149alin.(3)dinCodulfiscal. (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiileintracomunitaredebunuri,importurileiachiziiiledebunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustareaconformart.149alin.(4)lit.a),c)id)dinCodulfiscal,astfel: a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioadadeajustare; b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoareperioadeirmasedinperioadadeajustare. (19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei,pemsurcesepltetediferenadetax,sedetermintaxacarear fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentruoperaiunicuorifr dreptdededucere n cadrulperioadei deajustare iseevideniazndecontuldetaxaferentperioadeifiscalencaretaxaafost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzutelaalin.(1)(16). Exemplu:OpersoanimpozabilBcumprunbundecapital(ocldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 leii TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a

94

treia tran la 30.06.2014i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz curespectareaprevederilorcontractuale. Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capitalestepusladispoziiapersoaneiimpozabileB,respectiv1ianuarie2013. Situaia1: n perioada 20.07.2013 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141alin.(3)dinCodulfiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr dreptdededucerensensulart.141alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal. Perioadadeajustare(20deani):1.01.201331.12.2032 TVAaferentachiziieibunuluidecapital:24.000lei. TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentulcaregenereazajustarea:18.000lei,corespunztorcelor3trane deplatefectuate. Ajustareataxeideduseladataevenimentuluicaregenereazajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiunitaxabile. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital estedejaalocatoperaiunilorscutitefrdreptdededucere.Sumade5.700lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. Ladatade3.03.2016bunuldecapitalncepesfieutilizatnintegralitate pentruoperaiunitaxabile. TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile. Situaia2: n perioada 20.07.2013 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru

95

operaiunidenchirierenregimdetaxarecuTVAnsensulart.141alin.(3)din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr dreptdededucerensensulart.141alin.(2)lit.e)dinCodulfiscal. Perioadadeajustare(20ani):1.01.201331.12.2032 TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentulcaregenereazajustarea:18.000lei,corespunztorcelor3trane deplatefectuate. Ajustareataxeideduseladataevenimentuluicaregenereazajustarea: 18.000x19/20x20%=3.420leinfavoareastatului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%. n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare detaxdedussumade4.860lei(6.0001.140). Ladatade3.03.2016bunuldecapitalncepesfieutilizatnintegralitate pentruoperaiunitaxabile. TVAdedus:24.0003.4201.140=19.440lei TVAnededus:1.140lei TVAdedusiniialiajustatnfavoareastatului:3.420lei TVA de ajustat 17 ani n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20x20%=4.080lei. (20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibilaferentbunurilor decapital,achiziionatede persoaneimpozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurilei achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conformalin.(9),inndcontdeplileefectuateastfel: a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conformproratadefinitivdinacestan; b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata

96

definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care sa efectuat plata; c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa deduscorespunztoareplilorefectuate,nfunciedeproratadefinitiv; d)nsituaiancareseefectueazajustareaprevzutla lit.c)i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriinduse n decontulaferentperioadeifiscalencaresaefectuatfiecareplat. Exemplu: OpersoanimpozabilcuregimmixtcareaplicsistemulTVAlancasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA,adic48.000lei.Conformcontractuluiplatautilajuluiseefectueazastfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013este30%. La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitatecorespunztorprorataprovizorieastfel: 24.000leix30%=7.200lei,taxcaresededucendecontulaferentlunii martie2013. Proratadefinitivcalculatlasfritulanului2013estede40%. La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se comparcutaxadeduspebazaprorataprovizorie(7.200lei),iardiferenade 2.400leisenscriendecontuldinlunadecembriecataxdeductibil. Anul2014 Prorataprovizorieutilizatnanul2014estede50%. n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (dincareTVA12.000lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitivdinanul2013,anulachiziieiutilajului: 12.000leix40%=4.800lei,taxcaresededucendecontulaferentlunii ianuarie2014. Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%. Lasfritulanului2014sefacurmtoarelecalcule: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioadadeajustare): 24.000lei+12.000lei=36.000lei:5=7.200lei.

97

Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014secalculeazastfel: 7.200leix60%=4.320lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeazastfel: 9.600lei(dedusnanul2013)+4.800lei(dedusnanul2014)=14.400 lei:5=2.880lei. Secompardeducereaautorizatcutaxadejadeduspentruanul2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentarcaresenscriendecontulluniidecembrie. Anul2015 Prorataprovizorieutilizatnanul2015estede60%. n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA12.000lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitivdinanul2013,anulachiziieiutilajului: 12.000leix40%=4.800lei,taxcaresededucendecontulaferentlunii ianuarie2015. Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferentanului2014astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioadadeajustare): 24.000lei+12.000lei+12.000lei=48.000lei:5=9.600lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014caurmareaacesteiplisecalculeazastfel: 9.600leix60%=5.760lei. Taxadejadeduscorespunztoareunuianeste: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei(dedusnanul2015)=19.200lei:5=3840lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei 3.840lei),iardiferenade1.920leiestetaxacaresepoatededucepentruanul 2014. ntruct n decembrie 2014 sa dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care sa achitat ultima rat) suma de 480 lei(1.920lei1.440lei). nlunadecembrie2015seefectueazajustareacorespunztoareacestui annfunciedeproratadefinitiv,careestede30%,astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioadadeajustare): 24.000lei+12.000lei+12.000lei=48.000lei:5=9.600lei.

98

Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de2.880lei(9.600leix30%). Sedetermintaxadejadeduspentruacestan: 9.600lei+4.800lei+4.800lei=19.200lei:5=3.840lei. ntruct sa dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum maimicde1.000lei,respectivde960lei(3.840lei2.880lei),ajustareanuse efectueaz. Anul2016 proratadefinitivpentruanul2016estede35%; deducereautorizat:9.600leix35%=3.360lei; dejadedus:3.840lei; ajustare n favoarea statului: 3.840 3.360 lei = 480 lei nu se efectueaz,fiindsubnivelulminimde1.000leiprevzutlaalin.(16). n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se vaefectuasimilarceleidelasfritulanului2016. (21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precumi cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a)." 27.Punctul60semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Rspundereaindividualinsolidarpentruplatataxei ART.151^2 (1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac factura prevzut la art. 155 alin.(19): a)nuesteemis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare; c)numenioneazvaloareataxeisauomenioneazincorect.

99

(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai este inutrspunztorindividualinsolidarpentruplatataxei. (3) Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) (4)i (6), dac factura prevzut laart.155alin.(19)sauautofacturaprevzutlaart.155^1alin.(1): a)nuesteemis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (4)Furnizorulesteinutrspunztorindividualinsolidarpentruplata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitar de bunuri este beneficiarul, conform art. 151, dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1): a)nuesteemis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate,elementelenecesarecalculriibazeideimpozitare. (5) Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau declaraia de import pentru TVAi accizei proprietarul bunurilor suntinui rspunztori individuali n solidar pentru platataxei,mpreuncuimportatorulprevzutlaart.151^1. (6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5)i(6)iart.151^1. (7) Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) i/sau art. 151 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal. Normemetodologice:

100

60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 151^2 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz exercitarea dreptului de deducere n condiiile prevzute la art.145dinCodulfiscal." 28.Punctele61i62semodificivoraveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Regimulspecialdescutirepentruntreprinderilemici ART.152 (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursuldeschimbcomunicatdeBancaNaionalaRomnieiladataaderriii se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloacedetransportnoi,scutiteconformart.143alin.(2)lit.b). (2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunurii a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definitelaart.125^1alin.(1)pct.3,efectuatedepersoanaimpozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conformart.143alin.(2)lit.b). (3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normaldetax.ncazulpersoanelorimpozabilecarearfi obligate pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, n cifra de afaceri prevzut la alin. (1) se cuprind operaiunile prevzute la alin. (2) n funcie

101

de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA lancasare. (4) O persoan impozabil nounfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin.(3). (5) Pentru persoana impozabil nounfiinat care ncepe o activitate economicn decursulunuiancalendaristic,plafonuldescutireesteplafonul prevzutlaalin.(1). (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutirei a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plati accesoriile aferente, de la data la carearfitrebuitsfienregistratnscopuridetaxconformart.153. (7)PersoanaimpozabilnregistratnscopurideTVAconformart.153 carencursulanului calendaristicprecedentnudepete plafonulde scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 156^1. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscalaplicatconformart.156^1,pnladatade25aluniiurmtoarecelei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.

102

n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax,conformprezentuluititlu. (7^1) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit alin. (7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art.153apersoaneiimpozabilesau,dupcaz,ntrundecontulterior. (7^2)Persoanaimpozabilcaresolicit,conformalin.(7),scoatereadin evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 153^1,trebuiessolicitenregistrareanscopurideTVA,conformart.153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, va fi valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic incazulncarepersoanaimpozabilopteazpentrunregistrareanscopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (8)Persoanaimpozabilcareaplicregimulspecialdescutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art.145i146; b)nuarevoiesmenionezetaxapefactursaualtdocument; c)abrogat. (9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuatncazulmodificriiregimuluidetax. Normemetodologice: 61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzutelapct.47alin.(3). (2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art.

103

134^2alin.(3)(8)dinCodulfiscalnuseaplicncazulpersoanelorimpozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunilerealizate,conformprevederilorart.152alin.(3)dinCodulfiscal. (3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 152^1 i 152^2 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitatecuprevederileart.152^1i152^2dinCodulfiscal. (4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vederealtaxeisuntconsiderateservicii. (5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de taxncepndcudatanregistrrii. (6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent: a) bunurilor aflate n stoci serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere,nmomentultreceriilaregimuldescutire; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioadadeajustareadeduceriinuaexpirat,precumiactivelorcorporalefixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capitalseaplicprevederileart.149dinCodulfiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentrucareexigibilitateadetaxaintervenitconformart.134^2alin.(2)lit.a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscali al cror fapt generatordetax,respectivlivrarea/prestarea,arelocdupaceastdat. (7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal,

104

prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru serviciile neutilizate, precumi pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct.53alin.(8)ialepct.54alin.(17)ialin.(18)lit.a). (8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituireataxeirezultatecaurmareaajustrii. (9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printrun contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor,sajusteze: a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilorart.149dinCodulfiscalipct.54; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conformart.149dinCodulfiscal,corespunztorvaloriirmaseneamortizatela momentultransferuluidreptuluideproprietate,conformart.128alin.(4)lit.c) dinCodulfiscal. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei. (10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal,i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n

105

cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codulfiscalaudreptullaajustareataxeideductibileaferente: a) bunurilor aflate n stoci serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere,nmomentultreceriilaregimulnormaldetaxare; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioadadeajustareadeduceriinuaexpirat,precumiactivelorcorporalefixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizatelamomentultreceriilaregimulnormaldetax.ncazulbunurilor decapitalseaplicprevederileart.149dinCodulfiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentrucareexigibilitateadetaxaintervenitconformart.134^2alin.(2)lit.a) ib)dinCodulfiscalnaintededatatreceriilaregimulnormaldetaxialcror faptgeneratordetax,respectivlivrarea/prestarea,arelocdupaceastdat. (11)Ajustrileefectuateconformalin.(10)senscriunprimuldecontde tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscalapersoaneiimpozabilesau,dupcaz,ntrundecontulterior. (12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoaneiimpozabileconformart.153dinCodulfiscal. 62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri. (2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutirei nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscalecompetentevorprocedadupcumurmeaz: a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopurideTVAconformart.153dinCodulfiscal,acesteavorsolicitaplatataxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat

106

n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, dinoficiu,nscopurideTVA; b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dupnregistrareapersoaneiimpozabilenscopurideTVAconformart.153din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre datalacarepersoanarespectivarfifostnregistratnscopuridetaxdacar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat. (3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a)ncazulncarepersoanaimpozabil,ulteriorscoateriidineviden,nu sa nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organelefiscalecompetentevornregistradinoficiuacestepersoanenscopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, dinoficiu,nscopurideTVA; b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i sa anulat codul de nregistrarenscopurideTVAconformart.153dinCodulfiscalidatalacarea fostnregistrat. (4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilorlegalenvigoare.

107

(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistraresau,dupcaz,ntrundecontulterior,ncondiiileprevzutelaart. 145149dinCodulfiscal: a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri detaxdacarfisolicitatnregistrareantermenulprevzutdelege; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate ncursdeexecuie,aflatenproprietateasaladatalacarepersoanarespectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la data respectiv.ncazulbunurilordecapitalseaplicprevederileart.149dinCodul fiscal; c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de bunurii servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat ntermenulprevzutdelegenregistrareaidatalacareafostnregistrat; d)taxadeductibilaferentachiziiilor debunuriiserviciicareurmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a)i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectivlivrarea/prestarea,arelocdupnregistrareapersoaneiimpozabilen scopuridetax. (6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidenapersoanelornregistratenscopurideTVAconformart.153dinCodul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i

108

exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i sa anulatcoduldenregistrarenscopurideTVAconformart.153dinCodulfiscal idatalacareafostnregistrat,nprimul decont depusdupnregistraresau, dup caz, ntrun decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 149 din Codulfiscal. (7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiilei formalitile prevzute la art. 145 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoaneiimpozabileconformart.153dinCodulfiscal. (8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederileart.152dinCodulfiscal." 29. La punctul 64, alineatul (12) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia iau fost transmise bunuri n cadrul unui contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155 alin. (15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect celeimpozabilenregistrateconformart.153dinCodulfiscal." 30.Lapunctul66alineatul(6),literac)semodificivaaveaurmtorul cuprins: "c)persoanaimpozabilnestabilitnRomniacaresolicitnregistrarea conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziiiintracomunitarecareauloculnRomnia."

109

31. La punctul 66^1, alineatul (8) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA conformart.153dinCodulfiscalalereprezentantuluifiscal." 32. La punctul 66^1, dup alineatul (12) se introduce un nou alineat, alineatul(13),cuurmtorulcuprins: "(13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printrun reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrareaprintrunreprezentantfiscal." 33.Punctul69semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Facturarea ART.155 [...] (6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a)i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducereataxeiconformart.141alin.(1)i(2). (7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de serviciictresine. (8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune

110

asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiileprevzutelaart.130^1alin.(2)lit.a). Normemetodologice: 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunilevorficonsemnatendocumentepotrivitlegislaieicontabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuieemisnumaidacoperaiunilencauzsunttaxabileinumainscopul taxei,fiindobligatoriemenionareaurmtoarelorinformaii: a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia saumaimultorserii,careidentificnmodunicofactur; b)dataemiterii; c)numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVAalepersoanei impozabile,larubricaFurnizor; d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopurideTVAalepersoaneiimpozabilesau,dupcaz,alebeneficiarului; e)denumireaidescriereabunurilorlivratesaualeserviciilorprestate; f)valoareabunurilorsauserviciilor,exclusivtaxa; g)cotadetaxaplicabil; h)valoareataxeicolectate. (3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzutlaart.156^2dinCodulfiscal,cataxcolectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile delaalin.(2)lit.c),iarncazulbunuriloracordategratuitncadrulaciunilorde protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livratesepoatemeniona,dupcaz:depireplafonprotocol,sponsorizaresau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care la efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelorinformaii:

111

a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau maimultorserii,careidentificnmodunicofactur; b)dataemiterii; c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, careia desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopurideTVA,conformart.153dinCodulfiscal,alereprezentantuluifiscal; d) numele, adresai codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul,larubricaCumprtor; e)adresaexactaloculuidincareaufosttransferatebunurile,precumi adresaexactaloculuincareaufosttransferatebunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilorncazultransferuluidemijloacedetransportnoi; g)datalacareaufosttransferatebunurile; h)valoareabunurilortransferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care la efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionareaurmtoarelorinformaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau maimultorserii,careidentificnmodunicofactur; b)dataemiterii; c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, careia desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de

112

nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantuluifiscal; d) numele, adresai codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul,larubricaFurnizor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionatebunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilorncazultransferuluidemijloacedetransportnoi; g)datalacareaufosttransferatebunuriledinaltstatmembru; h)valoareabunurilortransferate. (7)Informaiiledinfacturileemiseprinautofacturareconformalin.(5)se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzutlaart.156^2dinCodulfiscal." 34.Punctul70semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: (9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepiacazuluincarebeneficiarulsolicitfactura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestriledeserviciictrepopulaie,pentrucareesteobligatorieemitereade bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronicefiscale,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionatelalit.a),furnizatectrebeneficiaripersoaneneimpozabile,altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe,evenimentesportive,trguri,expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a)i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de

113

bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vedereadeterminriicorecteabazeideimpozitareiataxeicolectatepentru astfeldeoperaiuni. Normemetodologice: 70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuriiprestriledeservicii,alteledectceleprevzutelaart.155alin.(9)lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a)unnumrdeordine; b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sauprestareadeservicii; c)denumireabunurilorlivratei/sauaserviciilorprestate; d)cantitateabunurilorlivrate; e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preulunitar; f)indicareacoteidetaxaplicateiasumeitaxeicolectate,exprimaten lei,nfunciedecoteletaxei; g)valoareatotalabazeideimpozitareiataxeicolectate." 35.Punctul71semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: (10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conformprezentuluiarticolpoateoptapentruemitereafacturii. (11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru

114

emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate n oricare dintreurmtoarelesituaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturiiestecursulprevzutlaart.139^1; b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin.(2). (12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabiliteprinnorme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valoriifacturiiestecursulprevzutlaart.139^1;sau b)ncazulncarepracticaadministrativoricomercialdinsectorulde activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extremdedificil. Normemetodologice: 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin.(19)sau(20)dinCodulfiscal,dupcaz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de legei/sau se constat c

115

nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei112.UlteriorconsultriiComitetuluiTVA,ministrulfinanelorpublice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conformart.155alin.(12)lit.b)dinCodulfiscal." 36.Punctul72semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: [...] (14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziupnnceadea15azialuniiurmtoareceleincareianaterefaptul generatoraltaxei. (15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea dea 15a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea dea 15azialuniiurmtoarecelei ncareancasatavansurile,cuexcepiacazului ncarefacturaafostdejaemis. (16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctreacelaiclient,nurmtoarelecondiii: a)ssereferelaoperaiuni pentrucarealuatnaterefaptulgenerator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntro perioad ce nu depeteoluncalendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. Normemetodologice: 72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori

116

prestrideserviciiserealizeazprinstornareafacturiideavansladataemiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139^1 din Codul fiscali ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2) (6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizoriidebunuriorideprestatoriideservicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri: a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precumi a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilorprestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatoriideserviciinaintedelivrare/prestarepentrucontravaloareaparial oriintegralabunurilorlivrate/serviciilorprestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptatcupoanelevaloricedelaconsumatoriifinali,chiardaciniialfacturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtoruluicareaacceptatcupoanelevaloricedelaconsumatoriifinali. (5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155alin.(16)lit.b)dinCodulfiscal." 37.Punctul73semodificivaaveaurmtorulcuprins:

117

"Codulfiscal: [...] (17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatoruluincondiiilestabiliteprinnorme. (18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntroar cu care nu exist niciun instrumentjuridicreferitorlaasistenareciproc. Normemetodologice: 73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii: a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului; b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordulprealabiloripoatefireprezentatdeprimireaiprelucrareafacturii; c)facturasfieemisnnumeleincontulfurnizorului/prestatoruluide ctrecumprtoritrimisfurnizorului/prestatorului; d)facturascuprindelementeleprevzutelaart.155alin.(19)sau(20) dinCodulfiscal; e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator,dacestenregistratnRomniaconformart.153dinCodul fiscal. (2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstrezeexistenaacorduluiprealabil. (3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii: a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur,i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopurideTVAaleterului;

118

b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului; c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau,dupcaz,laart.155alin.(20)dinCodulfiscal; d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr niciontrziere,oridecteorisesolicitacestlucru. (4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmidectreorganeledeexecutaresilitpenumeleincontuldebitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilortaxabile,cuexcepiacelor pentrucaresuntaplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemuluiTVAlancasare.ncazulncareladatalivrriidebitorulexecutatsilit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunereanotificriiprevzutelapct.39. (5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii

119

codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conformart.153dinCodulfiscal. (6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care sa efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoarelataxareainvers. (7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoannregistratnscopurideTVAconformart.153dinCodulfiscal,nuva evideniandecontuldetaxoperaiunilerespective. (8)nsituaiancarevalorificareabunurilorsupuseexecutriisiliteafost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (3) (8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie facturai taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoannregistratnscopurideTVAconformart.153dinCodulfiscal. (9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeazlivrareabunurilor." 38.Punctul74semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: (19)Facturacuprindenmodobligatoriuurmtoareleinformaii:

120

a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identificfacturanmodunic; b)dataemiteriifacturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiteriifacturii; d)denumirea/numele,adresaicoduldenregistrarenscopurideTVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livratbunurilesauaprestatserviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conformart.153,alereprezentantuluifiscal; f) denumirea/numelei adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoanjuridicneimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romniai care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresaicoduldenregistrareprevzutlaart.153alereprezentantuluifiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilori serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,exclusivtaxa,precumirabaturile,remizele,risturneleialtereduceri depre,ncazulncareacesteanusuntinclusenpreulunitar; j) indicarea cotei de tax aplicatei a sumei taxei colectate, exprimate nlei,nfunciedecoteletaxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contulfurnizorului,meniuneaautofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii faceobiectuluneiscutiri; m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniuneataxareinvers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunearegimulmarjeiageniideturism;

121

o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second hand, opere de art, obiecte de coleciei antichiti, una dintre meniunile regimul marjei bunuri secondhand, regimul marjei opere de art sau regimulmarjeiobiectedecolecieiantichiti,dupcaz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii,meniuneaTVAlancasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd seemitmaimultefacturioridocumentepentruaceeaioperaiune. (20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11)i(12)trebuiesconincelpuinurmtoareleinformaii: a)dataemiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestatserviciile; c)identificareatipuluidebunurisauserviciifurnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura iniialiladetaliilespecificecaresemodific. Normemetodologice: 74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h) j)i l) p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilorprestate,fiindsuficientmeniuneaconformbonfiscalnr./data. (2)Potrivitprevederilorart.155alin.(19)lit.b)ic)dinCodulfiscal: a)dacfacturaesteemisnaintededatalivrrii/prestriisaunaintede data ncasrii unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii; b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unuiavans;

122

c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct idatalivrrii/prestriioriancasriiunuiavans. (3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridicei, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de serviciilacaresediulfixparticipconformprevederilorpct.1alin.(3). (4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresabeneficiaruluivorcuprindecelpuinurmtoareleinformaii:localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridicei, opional, se poate nscriei adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurilei/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta estesediulctrecareaufostlivratebunurilei/sauaufostprestateserviciile. (5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrileprevzutelapct.72alin.(2)i(3)." 39.Punctul75semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: [...] (22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntro alt moned, aceasta va fi convertitnleiutilizndcursuldeschimbprevzutlaart.139^1.

123

Normemetodologice: 75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nuestescutitdetax,sumataxeitrebuienscrisinlei.Pentrunregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit n lei, utiliznd cursul deschimbprevzutlaart.139^1dinCodulfiscal." 40.Punctul76semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: (23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar. (24) Autenticitatea originii, integritatea coninutuluii lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea coninutului nseamn c nu a fost modificatconinutulimpusnconformitatecuprezentularticol. (25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutuluifacturiielectronicesunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazatpeuncertificatcalificaticreatdeundispozitivsecurizatdecrearea semnturiinsensulart.2alin.(6)i(10)dinDirectiva1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritateadatelor. Normemetodologice: 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emisi primit n format electronic, tipul formatului electronic

124

al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturipoatefi,deexemplu,detipxml,pdf. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt consideratefacturielectronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesareprimiriifacturiielectronice, precumicarecapacitateadea asiguraautenticitateaoriginii,integritateaconinutuluiilizibilitateafacturii. (4)Asigurareaautenticitiioriginiifacturiinsensulart.155alin.(24)din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuiespoatgarantacfacturaesteprimitdelafurnizor/prestatorsaude la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorulmenionatpefacturestecelcarealivratbunurilesaua prestatserviciilelacaresereferfactura.nscopulndepliniriiacesteiobligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea uneipistefiabiledeauditntrefacturilivrare/prestare.Asigurareaidentitii de ctre beneficiar a identitii presupune garantarea furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorulmenionatpefacturestecelcarealivratbunurilesaua prestatserviciilelacaresereferfactura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar,

125

dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre facturi livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fostemis,nvedereaadaptriilapropriulsisteminformaticsaulaschimbrile tehnologice ce pot interveni dea lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintrun format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelornorme,prinformsenelegetipulfacturii,carepoatefipesuport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. (6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntrun format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, cti de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntro perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntrun format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuiesasigureposibilitateaverificriicorespondeneidintreinformaiiledin fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturielectronice dinmomentulemiteriipn lasfritul perioadeide stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansatesauEDInuestesuficientnacestscop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelareadocumentelorjustificative.

126

(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreazlegturadintreofacturiolivrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cuexcepiasituaieiprevzutelaart.155alin.(26)dinCodulfiscal." 41.Punctul77semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: [...] (32)Prinexcepiedelaprevederilealin.(31),persoanaimpozabilcare are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numelei n contul su, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul online organelor fiscale competenteipentrucarepersoanaimpozabilpoateaplicaprevederilealin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printrun sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediuluifix. Normemetodologice: 77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printrun sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediulfixdinRomniaparticip." 42.Punctul78semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: [...] (34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronicei datele ce garanteaz autenticitatea originii iintegritateaconinutuluifacturilor,nconformitatecualin.(24)i(25). (35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducereanlimbaromn,nanumitesituaiisaupentruanumitepersoane

127

impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132i 133, precumi a facturilor primite depersoaneimpozabilestabilitenRomniansensulart.125^1alin.(2). Normemetodologice: 78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutuluii lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronicnvedereastocrii.Facturileemise/primitenformelectronicpot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteazautenticitateaoriginiiiintegritateaconinutuluifacturilor. (2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducereanlimbaromnafacturilorprimite/emise." 43. La punctul 79, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaiincazulacestoroperaiuni: a)numrulidatadocumentuluidencasaresau,dupcaz,datalacarea expirat termenullimit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal; b)valoareaintegralacontravaloriilivrriidebunuri/prestriideservicii, inclusivTVA; c)bazaimpozabilitaxapevaloareaadugataferent;

128

d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenuluilimit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precumibazaimpozabiliTVAexigibilcorespunztoaresumeirespective; e)diferenareprezentndbazaimpozabiliTVAneexigibil." 44. La punctul 79, dup alineatul (3) se introduc patru noi alineate, alineatele(4)(7),cuurmtorulcuprins: "(4)ncazuljurnalelorpentruvnzriprevzutelaalin.(3),facturilecare au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenuluilimit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabili TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenuluilimit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codulfiscal. (5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea,respectivdeductibilitateataxei,nuintervinenperioadafiscaln care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoareleinformaii: a)numrulidatadocumentuluideplat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii,inclusivTVA; c)bazaimpozabilitaxapevaloareaadugataferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVAi corespunztor baza impozabili TVA exigibil; e)diferenareprezentndbazaimpozabiliTVAneexigibil. (6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a

129

plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscalpentrucaresentocmetejurnalulpentrucumprri. (7) Documentele prevzute la alin. (2) (6) nu sunt formulare tipizate stabilitedeMinisterulFinanelorPublice.Fiecarepersoanimpozabilpoates i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) (6)i s asigure ntocmireadecontuluidetaxprevzutlaart.156^2dinCodulfiscal." 45.Punctul80^1semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Decontulspecialdetaxialtedeclaraii ART.156^3 (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistrezeconformart.153,astfel: a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b)i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate conform art.153^1; b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 153^1; c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac suntsaununregistrateconformart.153^1; d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conformart.150alin.(2)(4)i(6); e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu excepia situaiei n care are loc un import de bunurisauoachiziieintracomunitardebunuri. (2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conformart.153,indiferentdacsuntsaununregistrateconformart.153^1, sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile

130

intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153^1,i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform art. 125^1 alin. (3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare. (3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistratei care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153^1, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 125^1 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153^1, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale. (4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printro notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxeiaferente; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precumisumataxeiaferente. (5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art.153,acrorcifrdeafaceri,astfelcumesteprevzutlaart.152alin.(2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaionalrutierdepersoane,realizatlafineleunuiancalendaristic,este

131

inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printro notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anuluiurmtor,urmtoareleinformaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoanenregistratenscopurideTVA,conformart.153; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoanecarenusuntnregistratenscopurideTVA,conformart.153; c)sumatotalitaxaaferentachiziiilordelapersoanenregistraten scopurideTVA,conformart.153; d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopurideTVA,conformart.153. (6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s comunice printro notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu loculdeplecaredinRomnia. (7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de adepunedeclaraiivamaledeimporttrebuiesdepunlaorganelevamaleo declaraie de import pentru TVA i accize la data la care intervine exigibilitateataxeiconformprevederilorart.136. (8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7), care nu este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin.(4),art.148,149sau161. (9)PersoaneleimpozabilepentrucarenregistrareanscopurideTVAa fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) care nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte pot depune o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 sau privind corecia ajustrilor efectuate. Persoanele impozabilepentrucarenregistrareanscopurideTVAafostanulatconform art. 153 alin. (9) lit. g) i care trebuie s efectueze alte ajustri de TVA n conformitate cu prevederile din norme depun pn la data de 25 inclusiv a

132

luniiurmtoareceleincareaintervenitaceastobligaieodeclaraieprivind sumelerezultatecaurmareaajustrilortaxeipevaloareaadugat. (10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) e) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1^1) i (1^3), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. (11) Persoana impozabil prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a), care trebuiesaplicesistemulTVAlancasarepotrivitprevederilorart.134^2alin. (3) (8), are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea prevzut la prima tez persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedenti care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care iau fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^2), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile generale privindexigibilitateataxei,prevzutelaart.134^2alin.(1)i(2). (12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25

133

inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (4). n situaia n care persoana impozabilcaredepeteplafonulnudepunenotificareaprevzutlaprima tez, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care iau fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitatecuprevederileart.145alin.(1^2). (13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (3) (8). Registrul este public i se afieaz pe siteul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,deladatanregistrriiacestoranscopurideTVA. Normemetodologice: 80^1. (1) n aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art.

134

125^1 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectiveiachiziiiintracomunitarenRomnia,astfel: a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoancarenuestenregistraticarenuaveaobligaiassenregistrezen scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 153^1 din Codul fiscal,i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitareaacesteipersoane,uncertificatdincaresrezulte: 1. fie c sa efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului specialiachitareataxei,ncondiiileprevzutelaart.156^3alin.(2)iart.157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n RomnianconformitatecuprevederiletitluluiVIdinCodulfiscal; 2.fiecnusedatoreaztaxa: (i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal; (ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziieintracomunitardebunurinRomnia; b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitareaacesteipersoane,uncertificatdincaresrezultecnusedatoreaz taxanRomnia; c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 153^1 din Codul fiscal,i n urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, lasolicitareaacesteipersoane,uncertificatdincaresrezulte: 1. fie c sa efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului

135

specialiachitareataxei,ncondiiileprevzutelaart.156^3alin.(2)iart.157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n RomnianconformitatecuprevederiletitluluiVIdinCodulfiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 152^2 din Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art.126alin.(3)lit.a)ialin.(8)lit.c)dinCodulfiscal. (2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau,dupcaz,decumprtor,conformprevederilorpct.73." 46.Punctul81semodificivaaveaurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Platataxeilabuget ART.157 (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiileprevzutelaart.156^2i156^3. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art. 153 va evidenia n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 147^1, taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva persoanesteobligatlaplatataxei,ncondiiileart.150alin.(2)(6). (3)Taxapentruimporturidebunuri,cuexcepiaimporturilorscutitede tax, se pltete la organul vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de alt stat membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punctul de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de importtrebuiesplteasctaxapevaloareaadugatlaorganulvamalpn

136

la data la care au obligaia depunerii declaraiei de import pentru TVA i accize. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la data de 31 decembrie2016inclusiv,nusefaceplataefectivlaorganelevamaledectre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctrepersoaneleimpozabilenregistratenscopurideTVAconformart.153. (5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, cti ca tax deductibil, n limitelei n condiiile stabilite la art. 145147^1. (6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n Romniai estescutit,ncondiiileart.154alin.(3),delanregistrare,conformart.153, organele fiscale competente trebuie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabil este obligat la platataxei. (7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n conformitatecucondiiilestabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice. Normemetodologice: 81. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabiliteprinordinalministruluifinanelorpublice. (2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor care sunt nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codulfiscal,carefacplatataxeinconformitatecuprevederileart.157alin.(3) dinCodulfiscal. (3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la

137

plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprripe bazadeclaraiei vamale deimport sau, dupcaz,adocumentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz concomitent att ca tax colectat, cti ca tax deductibil. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiileprevzutelaart.145147^1dinCodulfiscal." 47. La punctul 81^2, alineatele (1), (3), (7)i (8) se modifici vor avea urmtorulcuprins: "(1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal, documentul careine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestaredeservicii,nconformitatecuobligaiileimpusedeunacordoritratat lacareRomniaesteparte,careconinecelpuininformaiileprevzutelaart. 155alin.(19)dinCodulfiscal. [...] (3)Organeledeinspeciefiscalvorpermitededucereataxeipevaloarea adugatncazulncaredocumentelecontrolateaferenteachiziiilornuconin toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 159 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitarei/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrrindecontuldetaxalperioadeifiscalencareseopereazcorecia, nicilafurnizor/prestator,nicilabeneficiar. [...] (7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanelenregistratenscopurideTVAnRomnia.ncazulpersoanelorcare nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia,seaplicprevederileart.155alin.(2)dinCodulfiscal. (8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i (8) i art. 155^1alin.(2)dinCodulfiscal,dacpersoanaimpozabilemitentconstatc a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din

138

autofactura iniial, numruli data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiilei valorile corecte, fie va emite o nou autofacturconinndinformaiileivalorilecorecteiconcomitentvaemiteo autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate." C.TitlulVII"Accizeialtetaxespeciale" 1. La punctul 83, dup alineatul (17) se introduc dou noi alineate, alineatele(17^1)i(17^2),cuurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Reguligenerale ART.206^21 [...] (3^1) Micii productori de vinuri linitite prevzui la alin. (3) lit. b) au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, potrivit prevederilor dinnormelemetodologice. Normemetodologice: (17^1) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206^21 alin. (3^1) din Codul fiscal, au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurriiactivitiideproducie,potrivitmodeluluiprevzutnanexanr.60. (17^2) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precumi informaii privindcapacitatea de producieicantitilede produserealizate." 2. La punctul 85, dup alineatul (1^1) se introduc trei noi alineate, alineatele(1^2)(1^4),cuurmtorulcuprins: "Codulfiscal: Condiiideautorizare ART.206^23

139

[...] (1^1) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere poate utiliza instalaiile de mbuteliere a acestui produsi pentru mbutelierea buturilor rcoritoareiaapeiplate,potrivitprevederilordinnormelemetodologice. Normemetodologice: (1^2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art. 206^23 alin. (1^1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale. (1^3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarulautorizat. (1^4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precumiaoricroraltordocumenteanexatedectreantrepozitarulautorizat direcieidespecialitatecareasigursecretariatulComisiei." 3. La punctul 88, alineatul (12) se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codulfiscal: ART.206^28 [...] (11^1) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, intervin modificri ale condiiilor de autorizare sau de funcionare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage revocarea autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent la data la care persoana a crei autorizaie a fost revocat din cauza neconformrii la aceste condiii ndeplinete toate condiiile de autorizare. Normemetodologice: (12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n situaia prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206^28 alin. (11^1)dinCodulfiscal."

140

4. La punctul 90 subpunctul 90.3, alineatele (1) (3) se modifici vor aveaurmtorulcuprins: "(1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse energeticei destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor, cti de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitulfiscalprimitor. (2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntrun antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n regim suspensiv de accizei vafinsoitdedocumentuladministrativunic. (3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntrun antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din achiziii intracomunitare, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este nrelaiedirectculegislaiastatuluimembrudeexpediere." 5. La punctul 108, alineatul (29) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(29) n cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, Comisiapoateaproba,lacerere,reducereagaraniei,dupcumurmeaz: a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care sa dispus executarea garaniei i a fost nceputproceduradeexecutaresilit;

141

b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care sa dispus executarea garaniei i a fost nceputproceduradeexecutaresilit." 6.Lapunctul108,alineatele(29^1)i(30)seabrog. 7. Dup anexa nr. 59 la Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se introduce o nou anex, anexa nr. 60, avnd cuprinsul prevzut n anexa care face parte integrant din prezentahotrre. ART.IIPrezentahotrreintrnvigoareladatapublicriinMonitorul OficialalRomniei,ParteaI,cuexcepiaart.Ilit.Bipct.1,4i7aleart.Ilit.C, careseaplicncepndcudatade1ianuarie2013. ART.III Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta hotrre, se va republica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, dnduse texteloronounumerotare. PRIMMINISTRU VICTORVIORELPONTA Contrasemneaz: Viceprimministru, ministrulfinanelorpublice, FlorinGeorgescu Ministrulafaceriloreuropene, LeonardOrban Bucureti,6noiembrie2012. Nr.1.071.

142

ANEXA1 (Anexanr.60laNormelemetodologicedeaplicareaprevederilor titluluiVIIdinCodulfiscal)

Nr.nregistrare. Data..

DECLARAIE privindnregistrareamicilorproductoridevinurilinitite 1.Denumireaoperatoruluieconomic/Numelei prenumele 2.Adresa Judeul....Sectorul . Localitatea ... Str.....Nr. Bl.....Sc....Et.Ap. ..... Codpotal .... 3.Telefon 4.Coduldeidentificarefiscal/Codulnumeric personal 5.Descriereaactivitiiceurmeazase desfura 6.Meniuniprivindinstalaiileispaiilede produciedeinute Semnturaitampila Data .................................. ..................................