ASPECTE CONTABILE AFERENTE FUZIUNII SOCIETILOR COMERCIALE

Studeni: MUNTEANU PARASCHIVA ISABELA CIOBANU CORINA GABRIELA

ASPECTE CONTABILE PRIVIND FUZIUNEA CONTOPIRE

Cu ocazia fuziunii prin contopire ntre 2 sau mai multe societi comerciale, dup inventarierea i evaluarea elementelor de A i P, ntocmirea situaiilor financiare de fuziune i determinarea capitalului propriu are loc constituirea noii societi pe baza capitalului propriu al societilor care fuzioneaz i determinarea nr. de aciuni sau pri sociale, prin raportarea capitalului propriu la valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale. Din punct de vedere contabil are loc: - reflectarea n contabilitatea societii nou nfiinate a capitalurilor nou aportate, a drepturilor i obligaiilor societilor care i nceteaz existena - reflectarea n contabilitatea societilor care s-au dizolvat a elementelor de A i P transmise noii societi.

Societile B i C decid fuziunea prin contopire i crearea unei noi societi D

Au loc urmtoarele etape:
1.Reevaluarea construciilor celor 2 societi: La societatea B la suma de 30.000.000.000 lei de la valoarea net de 27.375.000.000 lei (diferen din reevaluare = 2.625.000.000 lei) La societatea C la suma de 50.000.000.000 lei de la valoarea net de 42.850.000.000 lei (diferen din reevaluare = 7.150.000.000 lei)

2.Determinarea aportului net al celor 2 societi care fuzioneaz:

Aport net
Total activ Total datorii + Dif. Reeval.

Societatea B

Societatea C

41.000.000.000 54.700.000.000

3. Componena aportului net a celor 2 societi:

Societatea B Capital subscris vrsat Rezerve din reevaluare Rezerve legale Alte rezerve 26.000.000.000 2.625.000.000 4.000.000.000 8.375.000.000 Societatea C 35.000.000.000 7.150.000.000 5.550.000.000 7.000.000.000

Aport net

41.000.000.000

54.700.000.000

4. Determinarea nr. de aciuni noi care trebuie emise de societatea D, pe baza activului net al societilor B i C (valoarea nominal a unei aciuni = 20.000 lei pentru societatea B 41.000.000.000/20.000 = 2.050.000 aciuni pentru societatea C 54.700.000.000/20.000 = 2.735.000 aciuni

5. Raportul de schimb ntre titlurile societii B i D i ntre titlurile societii C i D 1.300.000 ac B/2.050.000 ac D = 26 ac B/41 ac D 1.750.000 ac C/2.735.000 ac D = 350 ac C/547 ac D nregistrrile contabile 1.Metoda valorii nete contabile nregistrri societatea B a) Activul net transmis societii D i crearea obligaiei fa de acionari, n vederea remunerrii lor cu noile aciuni emise % = 456 41.000.000.000 1012 26.000.000.000 1061 4.000.000.000 1068 8.375.000.000 105 2.625.000.000

b) Transmiterea activelor ctre societatea D 892 = % 54.225.000.000 212 30.000.000.000 371 1.725.000.000 411 15.000.000.000 5121 7.500.000.000

c) Transmiterea posturilor de pasiv i diminuarea obligaiei fa de acionari pentru noile titluri, D, cu care vor fi remunerai % = 892 54.225.000.000 5191 12.500.000.000 401 725.000.000 456 41.000.000.000

nregistrri societatea C a) Activul net transmis societii D i crearea obligaiei fa de acionari, n vederea remunerrii lor cu noile aciuni emise
% 1061 1068 105 = 1012 456 54.700.000.000 35.000.000.000 5.550.000.000 7.000.000.000 7.150.000.000 77.700.000.000 50.000.000.000 2.700.000.000 20.000.000.000 5.000.000.000

Transmiterea activelor ctre societatea D

892 = % 212 371 411 5121

b)Transmiterea posturilor de pasiv i diminuarea obligaiei fa de acionari pentru noile titluri, D, cu care vor fi remunerai
% 401 462 456 = 892 77.700.000.000 3.000.000.000 20.000.000.000 54.700.000.000

nregistrri societatea D a)nregistrarea capitalului propriu

456 = 95.700.000.000 1012 61.000.000.000 1061 1068 105 9.550.000.000 15.375.000.000 9.775.000.000 %

b)Primirea aporturilor constnd din active de la societatea B

%
54.225.000.000 212 30.000.000.000 371

891

1.725.000.000
411 15.000.000.000 5121

7.500.000.000

d) Primirea aporturilor constnd n active de la societatea C

% 212 371 411 5121 = 891 77.700.000.000 50.000.000.000 2.700.000.000 20.000.000.000 5.000.000.000

e) Primirea datoriilor i a deprecierilor de la societatea C

891 = % 401 462 456 77.700.000.000 3.000.000.000 20.000.000.000 54.700.000.000

2. Metoda rezultatului (evaluarea global a societilor) nregistrri la societatea B

a)Evidenierea valorii activului transferat
461 = 7583 54.225.000.000

b)Scoaterea din eviden a elementelor de activ

6583 = % 212 371 411 5121 51.600.000.000 27.375.000.000 1.725.000.000 15.000.000.000 7.500.000.000

c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

121 7583 = = 6583 121 51.600.000.000 54.225.000.000

d)Transmiterea elementelor de pasiv

% 5191 401 = 461 i 13.225.000.000 12.500.000.000 725.000.000

% 1012 121 1061 1068

456

41.000.000.000 26.000.000.000 2.625.000.000 4.000.000.000 8.375.000.000

e)Regularizarea conturilor 456 i 461

456 = 461 41.000.000.000

nregistrri la societatea C a)Evidenierea valorii activului transferat

461 = 7583 77.700.000.000

b)Scoaterea din eviden a elementelor de activ

6583 = % 212 371 411 5121 70.550.000.000 42.850.000.000 2.700.000.000 20.000.000.000 5.000.000.000

c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

121 7583 = = 6583 121 70.550.000.000 77.700.000.000

d) Transmiterea elementelor de pasiv

% 462 401
% 1012 121 1061 1068

461

23.000.000.000 20.000.000.000 3.000.000.000

54.700.000.000 35.000.000.000 7.150.000.000 5.550.000.000 7.000.000.000

456

e) Regularizarea conturilor 456 i 461

456 = 461 54.700.000.000

nregistrri la societatea D a) Preluarea elementelor de activ de la societatea B

% 212 371 411 5121 = 456 54.225.000.000 30.000.000.000 1.725.000.000 15.000.000.000 7.500.000.000

b)Preluarea datoriilor i a deprecierilor pentru active

456 13.225.000.000 401 725.000.000 5191 12.500.000.000 = %

c)Preluarea elementelor de activ de la societatea C

% 212 371 411 5121 = 456 77.700.000.000 50.000.000.000 2.700.000.000 20.000.000.000 5.000.000.000

d) Preluarea datoriilor i a deprecierilor pentru active de la societatea C

456 = % 401 462 23.000.000.000 3.000.000.000 20.000.000.000

e) nregistrarea prelurii capitalului

456 = % 1012 117 1061 1068 95.700.000.000 61.000.000.000 9.775.000.000 9.550.000.000 15.375.000.000 95.700.000.000 41.000.000.000 54.700.000.000

456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul B 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul C

Diferene ntre metoda valorii nete contabile i metoda rezultatului n cazul metodei valorii nete contabile, plusurile rezultate din reevaluare sunt nregistrate anterior operaiunii de fuziune n contabilitatea fiecrei societi n cazul metodei rezultatului, plusul de valoare rezultat din reevaluare afecteaz contul 121 al fiecrei societi participante la fuziune, iar n cazul societii nou nfiinate este evideniat n contul 117 (Rezultatul reportat) cele 2 metode evideniaz n mod diferit transferul elementelor de activ i pasiv: - metoda valorii nete contabile folosete contul 892 (n cazul societilor care i nceteaz existena) i 891 (n cazul societii care ia fiin), iar transferul elementelor patrimoniale se face la valoarea reevaluat - metoda rezultatului folosete conturile de venituri i cheltuieli (7583 i 6583) pentru transferul elementelor de activ, iar pentru transferul elementelor de pasiv se utilizeaz contul 461, iar preluarea elementelor de activ i pasiv de ctre noua societate se nregistreaz cu ajutorul contului 456 elementele de capitaluri proprii sunt preluate de societatea nou cu ajutorul contului 456, dar: - n cazul metodei val. nete contab., capitalul propriu este formaz din capital subscris vrsat, rezerve legale, alte rezerve i diferene din reevaluare - n cazul metodei rezultatului, capitalul propriu este format din capital subscris vrsat, rezerve legale, alte rezerve i rezultatul reportat

Implicaii fiscale la societile care i nceteaz existena:

Veniturile provenite din transferul activelor sunt venituri neimpozabile, iar cheltuielile privind activele cedate sunt nedeductibile. Societile care i nceteaz existena trebuie s transmit noii societi valoarea fiecrui element de A i P transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, fr a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabil. Reducerea sau anularea oricrui provizion sau rezerv care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile ale societilor care i nceteaz existena, dac societatea nou format nu preia provizionul sau rezerva respectiv. Societile care i nceteaz existena au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.

Implicaiile fiscale la societatea care ia fiin: Pierderea fiscal nregistrat de societile care i nceteaz existena nu se recupereaz de noua societate Societatea care ia fiin folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelor transmise de ctre societile care i nceteaz existena n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele transferate au avut-o la societile care i nceteaz existena, valoarea fiscal a acestora (pentru societatea nou) este 0. n situaia n care valoarea rezervei legale rezultat n urma operaiei de fuziune depete 1/5 din capitalul subscris vrsat al societii care ia fiin, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct acest rezerv se menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale reprezint venituri impozabile, recostituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea profitului impozabil. Valoare fiscal a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoanele respective i se nregistreaz n Registrul fiscal.

FUZIUNEA PRIN ABSORBIE SOCIETI CU CAPITALURI PROPRII NEGATIVE

n cazul fuziunii prin absorbie au loc urmtoarele etape:

Evaluarea global a societilor se determin activul net contabil (ANC) i aportul net

nregistrarea contabil la societatea absorbit

nregistrarea contabil la societatea absorbant

n cazul n care societatea absorbit are aport net pozitiv e necesar ca societatea absorbant s l acopere prin emisiune de aciuni astfel n acest caz dup etapa de evaluare global a societilor intervin nc 2 etape:

Determinarea raportului de schimb

Determinarea numrului de aciuni emise i creterea capitalului social

NREGISTRAREA CONTABIL
SOCIETATEA ABSORBIT a)Evidenierea transferat valorii SOCIETATEA ABSORBANT activului a)nregistrarea aportului net* b) preluarea elementelor de activ a de la societatea absorbit c) preluarea elementelor de pasiv de la societatea absorbit

b)scoaterea din eviden elementelor de activ

c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

d)transmiterea elementelor de pasiv e)regularizarea conturilor 456 i 461

*dac nu are aport net se nreg. elem. de pasiv

CAZ I: SOC. A ABSOARBE SOCIETATEA B SOC. B ARE CAPITALURI PROPRII NEGATIVE

Prin operaiunile de inventariere i de evaluare a elementelor de activ i de pasiv societatea A a stabilit un plus de valoare a elementelor de activ de 82.500.000 lei reflectat n bilan (rd. 24) iar societatea B a stabilit o cretere de 143.000.000 lei fa de activul net contabil.

ETAPE ALE FUZIUNII:

E1 evaluarea global a societilor AncA = 9.707.500.000 4.262.500.000 = 5.445.000.000 lei Aport netA = AncA = 5.445.000.000 lei AncB = 7.040.000.000 7.348.000.000 = 308.000.000 lei Aport netB = AncB + diferene din reevaluare = Aport netB = 308.000.000+143.000.000 = 165.000.000 lei

n acest caz societatea absorbit ( soc. B) are aport negativ => soc. A preia elementele de activ i pasiv fr emisiune de aciuni => nu mai este necesar calculul Rs pentru c nu este nevoie s se acopere aportul societii absorbite.

E2 nregistrarea contabil la societatea absorbit (soc. B) a)Evidenierea valorii activului transferat

461 = 7583 7.183.000.000 lei

b)scoaterea din eviden a elementelor de activ 6583 = % 212 371 411 5121 7.040.000.000 lei 1.760.000.000 lei 1.584.000.000 lei 3.652.000.000 lei 44.000.000 lei

c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri 121 = 6583 7.040.000.000 lei 7583 = 121 7.183.000.000 lei d) Transmiterea elementelor de pasiv 404 = 461 % = 456 1012 121 1068 7.348.000.000 lei 3.135.000.000 lei 1.760.000.000 lei 143.000.000 lei 1.232.000.000 lei

456 = 121 3.300.000.000 lei e)regularizarea conturilor 456 i 461 461 = 456 165.000.000 lei

E3 nregistrarea contabil la societatea absorbant a)nregistrarea aportului net 117 = 456 165.000.000 lei

b) preluarea elementelor de activ de la societatea absorbit

% = 456 207 212 371 411 5121

7.183.000.000 lei 143.000.000 lei 1.760.000.000 lei 1.584.000.000 lei 3.652.000.000 lei 44.000.000 lei

c) preluarea elementelor de pasiv de la societatea absorbit

456 = 404 7.348.000.000 lei

Observaii:

Rezervele preluate de la societatea B au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil astfel c societatea A le preia n alte conturi deoarece au fost utilizate pentru acoperirea pierderii nregistrate la societatea B. Pentru acele rezerve societatea B datoreaz impozit pe profit.
Societatea A va calcula amortizarea la valoarea fiscal a imobilizrilor corporale preluate pe durata normal de funcionare rmas. Fondul comercial nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal. Diferenele din reevaluare nu au influenat amortizarea.

CAZ II: SOC. X ABSOARBE SOCIETATEA Y SOC. X ARE CAPITALURI PROPRII NEGATIVE
Prin operaiunile de inventariere i de evaluare a elementelor de activ i de pasiv societatea X a stabilit un plus de valoare a elementelor de activ de 142.500.000 lei reflectat n bilan (rd. 24) iar societatea Y a stabilit o cretere de 114.000.000 lei fa de activul net contabil.

E1 evaluarea global a societilor AncX = 10.117.500.000 11.257.500.000 = 1.140.000.000 lei Aport netX = AncX = 1.140.000.000 lei AncY = 4.132.500.000 1.396.500.000 = 2.736.000.000 lei

ETAPE ALE FUZIUNII:

Aport netY = AncY + diferene din reevaluare =

Aport netY = 2.736.000.000 + 114.000.000 = 2.850.000.000 lei n acest caz societatea absorbit ( soc. Y) are aport pozitiv => soc. X trebuie s acopere aportul societii absorbite prin emisiune de aciuni => este necesar calculul Rs i determinarea numrului de aciuni emis de X i a creterii capitalului social.

E2 determinarea Rs pentru acoperirea aportului societii absorbite (soc. Y)

Pentru c societatea X are AncX negativ, se va lua n considerare valoarea nominal a unei aciuni a soc. X pentru calculul Rs.

*1 aciune a societii Y = 2 aciuni emise de X

E3 determinarea numrului de aciuni emis de soc. X i a creterii capitalului social a) Determinarea numrului de aciuni emise de X

Nr. ac, Y * Rs = 125.000 * 2/1 = 250.000 aciuni

b) Determinarea creterii capitalului social al soc. X

Nr. ac. emise * VNac. X =

250.000 ac. * 11.400 lei/ac. = 2.850.000.000 lei (Aport netY )

E4 nregistrarea contabil la societatea absorbit (soc. Y)

a)Evidenierea valorii activului transferat

461 = 7583

4.246.500.000 lei

b)scoaterea din eviden a elementelor de activ 6583 = % 212 371 411 5121 4.132.500.000 lei 1.311.000.000 lei 940.500.000 lei 1.824.000.000 lei 57.000.000 lei

c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

121 = 6583
7583 = 121

4.132.500.000 lei
4.246.500.000 lei

d)transmiterea elementelor de pasiv

404 = 461
% = 456 1012 121 1068

1.396.500.000 lei
2.850.000.000 lei 1.425.000.000 lei 114.000.000 lei 1.311.000.000 lei

e)regularizarea conturilor 456 i 461 456 = 461 2.850.000.000 lei

E5 nregistrarea contabil la societatea absorbant

a)nregistrarea prelurii aportului net

456 = 1012

2.850.000.000 lei

b) preluarea elementelor de activ de la societatea absorbit % = 456 4.246.500.000 lei

207 212 371 411 5121 114.000.000 lei 1.311.000.000 lei 940.500.000 lei 1.824.000.000 lei 57.000.000 lei

c) preluarea elementelor de pasiv de la societatea absorbit

456 = 404 1.396.500.000 lei

Observaii:
Societatea X va calcula amortizarea la valoarea fiscal a imobilizrilor corporale preluate pe durata normal de funcionare rmas.

Fondul comercial nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal.

Diferenele din reevaluare nu au influenat amortizarea.

CAZ III:

Soc. absoarbe societatea Soc. are capitaluri proprii negative

Soc. are capitaluri proprii negative

Prin operaiunile de inventariere i de evaluare a elementelor de activ i de pasiv societatea a stabilit un plus de valoare a elementelor de activ de 142.500.000 lei reflectat n bilan (rd. 24) iar societatea a stabilit o cretere de 143.000.000 lei fa de activul net contabil.

ETAPE ALE FUZIUNII:

E1 evaluarea global a societilor

Anc = 10.117.500.000 11.257.500.000 = 1.140.000.000 lei

Aport net = Anc = 1.140.000.000 lei

Anc = 7.040.000.000 7.348.000.000 = 308.000.000 lei

Aport net = Anc + diferene din reevaluare =

Aport net = 308.000.000 + 143.000.000 = 165.000.000 lei

n acest caz ambele societi au aport negativ att nainte de operaiunea de reevaluare ct i dup=> soc. preia elementele de activ i pasiv fr emisiune de aciuni => nu mai este necesar calculul Rs pentru c nu este nevoie s se acopere aportul societii .

E2 nregistrarea contabil la societatea absorbit (soc. )

a)Evidenierea valorii activului transferat

461 = 7583

7.183.000.000 lei

b)scoaterea din eviden a elementelor de activ 6583 = % 212 371 411 5121 7.040.000.000 lei 1.760.000.000 lei 1.584.000.000 lei 3.652.000.000 lei 44.000.000 lei

c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri 121 = 6583 7583 = 121 7.040.000.000 lei 7.183.000.000 lei

d)transmiterea elementelor de pasiv

404 = 461 7.348.000.000 lei

%
1012 121

= 456

165.000.000 lei
1.760.000.000 lei 3.157.000.000 lei

1068

1.232.000.000 lei

e)regularizarea conturilor 456 i 461 456 = 461 165.000.000 lei

E3 nregistrarea contabil la societatea absorbant

a) preluarea elementelor de activ de la societatea absorbit
% = 456
207 212 371 411 5121

7.183.000.000 lei
143.000.000 lei 1.760.000.000 lei 1.584.000.000 lei 3.652.000.000 lei 44.000.000 lei

b) preluarea elementelor de pasiv de la societatea absorbit

456 = 404

7.384.000.000 lei

c) preluarea elementelor de pasiv de la societatea absorbit

456 = % 1012 117 1042 1068 165.000.000 lei 1.755.600.000 lei 3.157.000.000 lei 4.400.000 lei 1.232.000.000 lei

Observaii:
o

Societatea va calcula amortizarea la valoarea fiscal a imobilizrilor corporale preluate pe durata normal de funcionare rmas. Fondul comercial nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal. Diferenele din reevaluare nu au influenat amortizarea.