UNIVERSITATEA STEFAN CEL MARE

Proiect - Contabilitate manageriala

Facultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica

Realizat de: Prodan Teia Iuliana Mardari Liviu Ionut AF III I.D.

TEMA 1 - EVIDENIEREA EVALURII ELEMENTELOR DE STOCURI LA INTRAREA N GESTIUNE

S.C OVIPan S.R.L , firma de panificatie cu sediul in Romania, achizitioneaza 1000 kg de faina din Suceava, 100 kg de drojdie din Ucraina si 1000 kg de ciocolata din Germania, aceste marfuri necesita ambalare, etichetare si verificarea calitatii. Furnizorul de ciocolata acorda o reducere comerciala in valoare de 150 lei. Se achita furnizorul extern, inregistrandu-se o diferenta de curs nefavorabila de 400 de lei. Pretul de cumparare al fainei Pretul de cumparare al drojdiei Pretul de cumparare al ciocolatei Taxe vamale achitate in vama T.V.A achitat in vama Cheltuieli transport intern (pentru faina) Ex 1. Faina Drojdie 50 lei 50 lei 3.000 lei 1.000 lei 6.500 lei 500 lei 350 lei 400 lei

Cheltuieli accesorii legate de intrarea in gestiune a bunului :

Ciocolata 75 lei

Costul de achizitie pentru bunurile aprovizionate la intern 3000 + 400 + 50 = 3450 lei

Ex 2.

S.C. OVIPan S.R.L estimeaza un venit de 18.000 lei din vnzarea

produselornobtinute, iar in vederea vanzarii vor fi necesare urmatoarele cheltuieli : o Costuri cu pregatirea vanzarii o Costuri cu evaluarea marfii o Costuri cu vanzarea efectiva o Costuri de distributie 600 lei 1000 lei 900 lei 200 lei

Costul de achizitie total 3000 + 1000 + 6500 + 500 + 350 + 400 + 50 + 50 +75 + 400 150 = 12.175 lei
1

Stocurile vor fi recunoscute in cadrul situatiilor financiare cu valoarea minima diuntre costul stocurilor / cost de achizitie si valoarea realizabila neta. Valoarea realizabila neta este pretul de vanzre estimat, ce ar putea fi obtinut pe perioada desfasurarii normale a activitatii, mai putin cheltuielile estimate pentru finalizarea bunului si a costurilor necesare vanzarii. VRN = 18.000 600 1000 900 - 200 = 15.300 lei Cum 12.175 < 15.300, valoarea cu care stocurile vor fi recunoscute in situatiile financiare este 12.175 lei. Ex. 3. Costul de achizitie al stocurilor aprovizionate de la furnizor

extern1.000 + 6.500 + 500 + 350 +50 + 75 -150 + 400 = 8.725 lei % 301 4426 635 = 446 = 401 1.350 1.000 350 500 - inregistrea in contabilitea financiara a achizitiei de drojdie din Ucraina

% 301 4426

401

6.500 4.940 156

- inregistrarea in contabilitate a achizitiei de ciocolata din Germania

Ex. 4 Costul de achizitie total 3.000 + 1.000 + 6.500 + 500 + 350 + 400 + 50 + 50 +75 + 400 150 = 12.175 lei Achizitiile de drojdie si ciocolata se inregistreaza in contabilitatea clientului ca la punctul anterior.

Inregistrarea achitiei de faina, in contabilitatea clientului: % 301 4426 = 401 3.000 2.280 720

In contabilitatea furnizorilor se fac urmatoarele inregistrari: 411 Pentru furnizorul de faina = % 371 4427 411 = % 371 4427 411 = % 371 4427 Ex. 5 4.940 156 1.000 350 6.500 2.280 720 1.350 3.000

Pentru furnizorul de drojdie

Pentru furnizorul de ciocolata

S.C OVIPan S.R.L realizeaza 3 cicluri separate de productie.

Capacitatea normala de productie este de 2000 de colaci/ciclu de productie. In ciclul I se produc 2000 de colaci, in ciclu II 1800 de colaci si in ultimul ciclu 2200 de colaci. Care este costul de productie pe fiecare ciclu in parte? Cheltuieli cu productia: Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Cheltuieli fixe Cheltuieli variabile Cheltuieli generale de administratie Cheltuieli de desfacere 300 lei 50 lei 100 lei 30 lei 20 lei 30 lei

Ciclul I Cost de productie total = 300 + 50 + 30 = 380 lei Cost de productie unitar = 380/2000 = 0.19 lei/buc. Ciclul II 1800 buc < 2000 buc cheltuiala Regia fixa de productie = cheltuieli fixe * (1- 1800/2000) = 10 lei Regia fixa incorporabila in costul stocului RFI = RFT RFP 100 10 = 90 lei Cost de productie total = 300 + 90 + 30 = 420 lei Cost de productie unitar 420/1800 = 0.23 lei/buc Ciclul III TEMA 2 - EVIDENIEREA EVALURII ELEMENTELOR DE

STOCURI LA IESIREA DIN GESTIUNE

S.C OVIPan S.R.L, in cursul perioadei de gestiune realizeaza urmatoarele operatiuni : Pe 1 iunie, firma avea stoc initial 50 kg de faina la pret 1kg/ 2.5 lei si 600 de colaci la 2 lei/buc. Pe 2 iunie se inregistreaza o achizitie de 1000 kg de faina la 2.5 lei/kg si 200 de colaci la 1.3 lei/buc. Pe 3 iunie, firma vinde 200 de colaci Pe 14 iunie firma achizitioneaza 150 kg de faina la 2 lei/kg Pe 16 iunie firma vinde 300 de colaci Pe 20 iunie se inregistreaza o intrare de 800 de colaci la 1.2lei/buc Pe 22 iunie se inregistreaza o intrare de 100 de colaci la 1.5lei/buc Pe 23 iunie se inregistreaza o iesire de 350 kg de faina Pe 29 iunie firma vinde 500 de colaci Pe 30 se inregistreaza o iesire de 600 kg de faina si o intrare de 100 de colaci la 1.8lei/buc.

Cost mediu ponderat la sfarsitul perioadei Fisa de magazie pentru faina (u.m kg)

Data 1 iun 2 iun 3 iun

Intrare Q Cu 2 1150 V 300 -

Iesire Q Cu V -

Stoc Q 50 Cu 2.5 V 125 -

1000 2.5 2500 -

1050 1050 1200 1200 1200 1200 850 850 250 -

14 iun 150 16 iun 20 iun 22 iun 23 iun 29 iun 30 iun Total

350 600 -

2800 950 2.43 2308.5 250

2.46 616.5

CMPsf = 125 + 2800 / 50 + 1150 = 2925 / 1200 = 2.43lei /buc Sf = sold initial + valoare intrari valoare iesiri = 125 + 2800 -2308.5 = 616.5 Cu = 616.5 / 250 = 2.46 lei /buc

Fisa de magazie pentu colaci (u.m bucati ) Data 1 iun 2 iun 3 iun Intrare Q 200 Cu 2 1200 V Iesire Q 300 300 500 Cu V Stoc Q 600 800 500 500 200 Cu 2 V 1200 -

1.3 260

14 iun 16 iun 20 iun 800 22 iun 100 23 iun 29 iun 30 iun 100 Total

1600 -

1000 1100 1100 600 700 700 -

1.5 150

1.8 180

2190 1100 1.88 2068

1.88 1316

CMPsf = 1200+2190 / 600 + 1200 = 1.88 lei /buc Sf = 1200+2190-2068 = 1322 lei Cu = 1322 / 700 = 1.88 lei / buc Cost mediu ponderat dupa fiecare intrare Fisa de magazie pentru faina CMP14.06 = S03.06 + I14.06 / Q03.06 + Q = 2.43 lei /buc. = 2625 + 300 / 1050 +150

14.06

Data 1 iun 2 iun 3 iun

Intrare Q Cu 2 1150 V 300 -

Iesire Q Cu V -

Stoc Q 50 Cu 2.5 V 125 2625 2625

1000 2.5 2500 -

1050 2.5 1050 2.5

14 iun 150 16 iun 20 iun 22 iun 23 iun 29 iun 30 iun Total

1200 2.43 2916 1200 2.43 2916 1200 2.43 2916 1200 2.43 2916 850 850 250 2.43 2065.5 2.43 2065.5 2.43 607.5 2.43 607.5

350 2.43 850.5 600 2.43 1458

2800 950

2308.5 250

Fisa de magazie pentru colaci Data 1 iun 2 iun 3 iun Intrare Q 200 Cu 2 1200 V Iesire Q 300 300 500 Cu V 2002 Stoc Q 600 800 500 500 200 Cu 2 V 1200

1.3 260

1.82 1456 1.82 910 1.82 910 1.82 364

1.82 546 1.82 546

14 iun 16 iun 20 iun 800 22 iun 100 23 iun 29 iun 30 iun 100 Total

1600 -

1000 1.86 1860 1100 1.82 2002 1100 1.82 2002 600 700 700 1.82 1092 1.81 1267 1.81 1267

1.5 150

1.82 910

1.8 180

2190 1100

CMP2.06= S1.06 + I2.06 / Q1.06 + Q2.06 = 1200+260 / 600 + 200 = 1.82 CMP20.06 = S16.06 + I20.06 / Q16.06+ Q20.06= 364+1600/200+800=1.86
7

CMP22.06= S20.06 + I22.06 / Q20.06+Q22.06= 1860+150/1000+100=1.82 CMP30.06= S29.06 +I30.06/ Q29.06+Q30.06 =1092+180/600+100=1.81 Metoda FIFO Fisa de magazie pentru faina Data 1 iun 2 iun 3 iun Intrare Q Cu V Iesire Q Cu V Stoc Q I. 50 I.50 I.50 I.50 II.1000 III.150 16 iun I.50 II.1000 III.150 20 iun I.50 II.1000 III.150 22 iun I.50 II.1000 III.150 23 iun 50(I) 2.5 125 I.II.700 III.150 29 iun I.II.700 III.150 30 iun 600(II) 2.5 1500 I.II.100 300(II) 2.5 750 Cu V 2.5 125 2.5 125 2.5 125 2.5 125 2.5 2500 2 300 2.5 125 2.5 2500 2 300 2.5 125 2.5 2500 2 300 2.5 125 2.5 2500 2 2 2 300 300 300 -

1000 2.5 2500 2 300 -

II. 1000 2.5 2500 II. 1000 2.5 2500 14 iun 150

2.5 1750

2.5 1750

2.5 250

III.150 Total 1150 2800 950 2375 I.II.100 III.150 Fisa de magazie pentru colaci Data Intrare Q 1 iun Cu V Iesire Q Cu 2 2 V Stoc Q I.600 I.600 II.200 3 iun 14 iun 16 iun 20 iun 22 iun 100 1.5 150 800 1.2 960 300(I) 200 (I) 400 I.400 II.200 I.400 II.200 600 I.100 II.200 I.100 II.200 III.800 I.100 II.200 III.800 IV.100 23 iun I.100 II.200 III.800 IV.100 29 iun 100(I) 200(II) 2 200 I. II. III. 600 1.3 260

2 2

300 300

2.5 250

Cu 2 2 2 2 2 2

V 1200 1200 800 800 200 200

2 iun 200 1.3 260 -

1.3 260 1.3 260 1.3 260 1.3 260 1.3 260 1.2 960 2 200 1.3 260 1.2 960 1.5 150 2 200 1.3 260 1.2 960 1.5 150 -

200(III) 1.2 240

1.2 720

IV. 30 iun 100 1.8 180 I. II. III.600 IV.100 Total

1200

100

1.5 150 -

1.2 720 1.5 150 -

1550

1000

1700

I. II. III.600 IV.100

1.2 720 1.5 150

Metoda LIFO Fisa de magazie pentru faina Data 1 iun 2 iun 3 iun Intrare Q Cu V Iesire Q Cu V Stoc Q I. 50 I.50 I.50 I.50 II.1000 III.150 16 iun I.50 II.1000 III.150 20 iun I.50 II.1000 III.150 22 iun 10

Cu

2.5 125 2.5 125 2.5 125 2.5 125 2.5 2500 2 300 2.5 125 2.5 2500 2 300 2.5 125 2.5 2500 2 300 2.5 125

1000 2.5 2500 2 300 -

II. 1000 2.5 2500 II. 1000 2.5 2500 14 iun 150

I.50

II.1000 III.150 23 iun 150(III) 2 200(II) 29 iun 300 I.50 II.800 III.I.50 II.800 III.30 iun 600(II) 2.5 1500 I.50 II.200 III.Total 1150 2800 950 2300 I.50 II.200 III.Fisa de magazie pentru colaci Data 1 iun 2 iun 3 iun Intrare Q Cu V Iesire Q Cu V Stoc Q I.600 I.600 II.200 200 (II) 1.3 260 I.600 II.14 iun 16 iun 300(I) 2 I.600 II.600 I.300 II.20 iun 800 1.2 960 I.300 II.22 iun 100 1.5 150 I.300 II.11

2.5 2500 2 300 2.5 125 2.5 2000 2.5 125 2.5 2000 2.5 125 2.5 500 2.5 125 2.5 500 -

2.5 500

Cu 2 2 2 2 2 2 2 -

V 1200 1200 1200 1200 600 600 600 -

200 1.3 260 -

1.3 260

III.800 1.2 960

III.800 1.2 960 IV.100 1.5 150 23 iun I.300 II.2 600 -

III.800 1.2 960 IV.100 1.5 150 29 iun 100(IV) 1.5 150 I.300 400(III) 1.2 480 II.IV.30 iun 100 1.8 180 I.300 II.IV.V.100 Total
1200

2 2 2 -

600 600 600 -

III.400 1.2 480

III.400 1.2 480 1.8 180

1550

1000

1490

I.300 II.IV.V.100

III.400 1.2 480 1.8 180

Tabel analiza comparativa a metodelor de evaluare a stocurilor Explicatii CMPt Faina Si Intrari Iesiri Sf Colaci Si Intrari Iesiri Sf 125 2800 616.5 1200 2190 2068 1316 CMPui 125 2800 607.5 1200 2190 2002 1267 FIFO 125 LIFO 125

2800 2800 550 625

2308.5 2308.5 2375 2300 1200 1200 1550 1550 1700 1449 870 1260

12

Din acest tabel observam ca rezultatul exerciiului nu depinde numai de performanele economice i financiare ale unitaii patrimoniale, ci i de opiunile sale metodologice pe linie de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu. Daca este foarte facila metoda costului mediu ponderat calculat la sfarsitul perioadei, si totodata niveleaza variatiile de cost ce apar in urma fluctuatiilor de curs, costul mediu ponderat calculat dupa fiecare intrare ofera utilizatorului o situatie clara si mult mai apropiata de realitatea economica a stocurilor si iesirilor din stoc, desi daca miscarile de stocuri sunt foarte numeroase, aceasta metoda prezinta dificultate in aplicare. Variantele metodei epuizarii succesive a stocurilor (FIFO i LIFO) sunt complexe i implic necesitatea cunoaterii permanente a compoziiei stocului de bunuri materiale. Metodele FIFO i LIFO dau rezultate extreme, prima ajungand la stocul final cu valoarea cea mai ridicat, iar a doua la valoarea cea mai scazuta. TEMA 3- EVIDENIEREA COSTULUI COMPLET COMERCIAL SI

A COSTULUI UNITAR
SC.OVIPan S.R.L produce in 2 sectii diferite paine si colaci, respectiv in sectia 1 paine si in sectia 2 colaci. Cantitati obtinute : 2000 buc paine si 3500 buc colaci. Cheltuieli directe Sectia 1 Sectia 2 Total Mat. prime Salarii Total 5000 7000 14.000 3500 5500 1600 10.600 8500 12500 3600 24.600

Contributii aferente salariilor 2000

13

Cheltuieli indirecte Sectia 1 Sectia 2 Total CIFU CGS CGA 3000 3500 1500 3000 3000 1500 7500 6000 6500 3000 15.500

Total 8000

Fisa de calculatie pentru paine

Explicatii Ch.directe Mat. prime Mat.prime Salarii Contributii Total ch. Directe CIFU CGS Total Indirecte Cost de sectie CGA Cost complet de intreprindere 5000 5000 7000 7000 2000 2000 3000 3000 3500 3500 20500 20500 1500 1500 20500 1500 ch. 5000 5000 --7000 7000 2000 2000 3000 3000 3500 3500 5000 7000 2000 14000 3000 3500 6500 Salarii Contributii Ch.indirecte CIFU CGS Cost sectie de CGA Cost complet de intreprindere 5000 7000 2000 14000 3000 3500 6500

42500

Fisa de calculatie pentru colaci

Explicatii Ch.directe Mat. prime Mat.prime Salarii Contributii Total Directe CIFU CGS 3000 3000 3000 3000 3000 3000 ch. 3500 3500 5500 5500 1600 1600 3500 5500 1600 10600 Salarii Contributii Ch.indirecte CIFU CGS Cost sectie de CGA Cost complet de intreprindere 3500 5500 1600 10600

14

Total Indirecte

ch.

3500 3500

5500 5500

1600 1600

3000 3000 3000

3000 3000 3000

6000 16.600 16600

1500 1500

6000 16.600 1500

Cost de sectie CGA Cost complet de intreprin.

34.700
pe cele 2

Tabel

determinarea

costului
Paine

de

productie

unitar
Colaci

produse,pentru fiecare articol de calcul

Explicatie Mat.prime Salarii Contributii Total ch.directe CIFU CGS Total ch.indirecte Cost de sectie CGA Cost complet de intreprindere 5000 7000 2000 14000 3000 3500 8000 20500 1500 42.500 Cot complet Cost unitar Cost complet Cost unitar 2.5 3.5 1 7 1.5 1.75 4 10.25 0.75 21.25 3500 5500 1600 10600 3000 3000 7500 16600 1500 34.700 1 0.63 0.45 3.02 0.85 0.85 2.14 4.74 0.42 9.91

TEMA 4 - EXEMPLIFICAREA PROCEDEELOR DE

REPARTIZARE A CHELTUIELILOR INDIRECTE

Pentru a realiza intr-o perioada de gestiune, productia dorita de paine si colaci, S.C. OVIPan S.R.L inregistreaza cheltuieli indirecte de productie in valoare de 3500 lei. Pentru repartizarea cheltuielilor pe obiecte de calculatie, se aleg drept criteriu de repartizare salariile, respectiv: 2600 lei pentru angajatii de la paine si 1600 lei pentru angajatii de la colaci.

15

Procedeul suplimentarii in forma clasica, varianta coeficientului unic : o calculul coeficientului de suplimentare Ks = Cheltuieli / suma bazelor de repartizare = 3500/2600+1600 = 0.83 o calculul cotei ce revine fiecarui produs Pentru paine : 2600 * 0.83 = 2158 lei Pentru colaci : 1600 * 0.83 = 1328 lei 3500 lei Varianta coeficientilor diferentiati: Activitatea de productie a firmei se desfasoara in aceeasi cladire, atat sectia de paine si cat si cea de colaci. Pentru repartizarea cheltuielilor pe sectii, se cunosc urmatoarele date: o amortizarea cladirii monobloc unde are loc activitatea de productie a firmei este de 60.000 lei, iar suprafata fiecarei sectii este de sectia 1 paine 1260 m2 si sectia 2 colaci 1180 m2.. Ks = 60000/1260+1180 = 24.59 Sectia 1 1260 * 24.59 = 30.983.4 lei Sectia 2 1180* 24.59 = 29.016.2 lei 60.000 lei o apa consumata pe ambele sectii este de 4000l/h iar aparatura din fiecare sectie consuma; sectia 1 paine 1050 l si setia 2 colaci 750 l. Ks = 4000/ 1050 +750 = 2.22 Sectia 1 1050 * 2.22 = 2.331lei Sectia 2 750* 2.22 = 1665 lei 4000 lei

16

Varianta coeficientilor selectivi Se dau datele :

Explicatii Ch.indirecte din care: CIFU CGS Ref. A Sectia1 Sectia 2 Ref. B Sectia 1 Sectia 2
functionare a utilajelor Ref B. = marimea absoluta a bazei de repartizare privind cheltuielile generale de sectie

Sectia 1 Sectia 2 32.500 17.500 15.000 15.600 7000 8600 9500 3500 6000 26.000 16.000 10.000 9000 9000 10.000 10.000

Total 58.500 33.500 25.000 24.600 16.000 8.600 19.500 3500 16.000

Ref. A = marimea absoluta a bazei de repartizare privind cheltuielile de intretinere si

Coeficienti de suplimentare Ks= CIFU/Suma bazelor de repartizare repartizare Explicatii CIFU Sectia 1 Sectia2 CGS Sectia 1 Sectia Sectia 1

Sectia 1

Sectia 2

17500/15600= 16000/9000= 1.12 1.57 Sectia 2 1.7 10000/10000= 1 Total cota de cheltuieli

Ks = CGS / suma bazelor de 15000/9500=

7000*1.12 = 7840 9000*1.7=15.300 8600*1.12=9630 3500*1.57=5495 6000*1.57=9420 10.000*1=10.000

17

23.140 9.632 5495 19420

Procedeul cifrelor relative de structura: Coeficientul de structura pentru sectia 1 este : 2600/4200 =0.62 Coeficientul de structura pentru sectia 2 este: 1600/4200=0.38 Calcului cotei de cheltuieli indirecte ce revine fiecarui produs: Sectia 1 0.62 * 3500 = 2170 lei Sectia 2 0.38 * 3500 = 1330 lei 3500 lei.

18