Imobilizrile corporale -cuprind bunurile cu coninut material (corporal).

Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii financiare. Caracteristica imobilizrilor corporale este aceea c acestea particip n procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate, dar se consum i i transmit, n mod treptat, valoarea asupra costurilor noilor produse. Ele particip la mai multe cicluri de exploatare, ndeplinindu-i funcia continuu i repetat, fr a se integra n coninutul material al bunurilor obinute. Ceea ce se transmite este numai valoarea lor. n aceste condiii, reproducia imobilizrilor corporale se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin includerea n cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor. Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare n msur s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv sau metoda accelerat). Durata de via util a unei imobilizri corporale este: fie perioada de timp n cursul creia un activ se ateapt a fi

utilizat de ctre ntreprindere; fie numrul unitilor de producie sau al unitilor similare

ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului. n structura imobilizrilor corporale se includ: 1) terenuri i construcii; 2) instalaii tehnice i maini; 3) alte instalaii, utilaje i mobilier; 4) avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie. 1. Terenuri i construcii Terenurile sunt urmrite n contabilitate pe dou categorii: terenuri (propriu-zise) i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale ce nu se amortizeaz. n schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii. Construciile sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie. Acestea sunt supuse amortizrii, deoarece au durat de via limitat. Cu toate c o constructive nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se evidenieze n contabilitate separat terenurile i construciile. 2. Instalaii tehnice i maini

Sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii. Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace obiectul singular sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele dou condiii: are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp. Costul de achiziie sau de producie al mijloacelor fixe se include treptat n cheltuielile activitii prin procesul amortizrii. Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la expirarea duratei utile de via, innd seama de condiiile specifice de utilizare a mijloacelor fixe. 3. Alte instalaii, utilaj i mobilier Includ active nenominalizate n grupele mai sus menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. 4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie Includ imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de teri, inclusive sumele de bani achitate n contul activelor corporale.

EVALUAREA LA VALOAREA JUST A INSTRUMENTELOR FINANCIARE Ca o abatere de la principiul general de evaluare (preul de cumprare sau costul de producie), entitile pot evalua n situaiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just. Un contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta se numete instrument financiar.

EVALUAREA LA VALOAREA JUST: Se aplic: numai datoriilor care sunt deinute ca parte a Nu se aplic: Instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;

unui portofoliu de tranzacionare, sau instrumentelor financiare derivate.

mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; Intereselor n filiale, ntreprinderilor asociate (asocieri n participaie, instrumente de capital emise de entitate).

valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica o pia credibil; Valoarea just

o valoare determinat cu ajutorul unor metode tehnici de evaluare general acceptate pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil.

Cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, notele explicative conin: ipotezele semnificative care stau la baza metodelor i tehnicilor de evaluare; pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n costul de profit i pierdere, i modificrile incluse n rezerv de valoare just; pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate informaiei privind aria i natura instrumentelor, inclusive termeni i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar, modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar. Valoarea de utilitate pentru bunurile intrate n patrimoniu prin aport n natur, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie. Valoarea de utilitate se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, gradul de uzur i amplasarea acestuia (n ar sau n strintate, intravilan sau extravilan etc.). a) Costul istoric, conform cruia activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau echivalent al numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor, iar datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (cum ar fi, spre exemplu, impozitul pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalent al numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor. IASB introduce noiunea de valoare just n anul 1995, prin IAS 32 referitoare la instrumentele financiare, n care se precizeaz: Valoarea just reprezint preul la care un activ ar putea fi tranzacionat sau decontat o datorie ntre dou pri competente, neavnd nici o legtur de dependent ntre ele i care acioneaz n deplin libertate. n acelai timp, valoarea just corespunde i valorii de pia care desemneaz preul pe care ar putea s-l obin vnztorul (sau pe care ar accepta s-l plteasc cumprtorul) pentru un instrument financiar tranzacionat pe o

pia activ (burs de valori, bursa de mrfuri etc.). Multe alte norme internaionale fac referire la valoarea just(vezi i IFRS 1, IAS 35, IAS 36, IAS 37, IAS 38, IAS 39, IAS 21, IAS 12, IAS 16; IAS 22, IAS 10). Principiul costului istoric const n evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative. Opiunea pentru costul istoric, ca principiu al evalurii, se ntemeiaz pe raionamentul c acesta este singurul cost care are la baz documente justificative i are, deci, un caracter verificabil. Costul istoric reflect valoarea real a elementelor patrimoniale la data intrrii lor n gestiunea ntreprinderii. Ulterior, orice schimbare semnificativ n valoarea bunurilor tinde s fac costul istoric o mrime neltoare, n scopul lurii deciziilor. De aceea, n practic, costul istoric nu este aplicat n forma sa pur. Astfel, cu ocazia ntocmirii bilanului, pe baza datelor inventarierii, se produc unele derogri de la acest principiu, cum ar fi: lichiditile n devize, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al valutei din ultima zi a anului; n cazul stocurilor, atunci cnd este cazul, costul istoric este nlocuit cu preul activelor depreciate; imobilizrile sunt, n general, evaluate la costul istoric diminuat cu amortismentele calculate, iar n unele cazuri sunt reevaluate; n unele cazuri, se impune necesitatea de a nregistra riscul de nerecuperare a creanelor. Evaluarea Evaluarea este procedeul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere. n contabilitate, evaluarea are loc att n mod curent, pentru reflectarea evenimentelor i a tranzaciilor care au loc n cursul perioadei de gestiune i care modific mrimea valoric a elementelor patrimoniale, ct i n mod periodic, cu ocazia inventarierii elementelor patrimoniale i a elaborrii documentelor contabile de sintez. Rezult c evaluarea n contabilitate este prezent n toate momentele rotaiei capitalului, precum i n momentele de raportare i analiz a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Momentele evalurii sunt: - evaluarea la intrare sau la prima nregistrare; - evaluarea la ieirea din patrimoniu a elementelor patrimoniale; - evaluarea la inventariere; evaluarea la bilan. 1) Evaluarea la data intrrii n ntreprindere (sau la prima nregistrare n contabilitate) a elementelor are la baz costul istoric, care, n raport de natura elementelor patrimoniale i a operaiilor economice i financiare, capt urmtoarele semnificaii concrete: a) Valoarea de utilitate pentru bunurile intrate n patrimoniu prin aport n natur, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie. Valoarea de utilitate se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, gradul de uzur i amplasarea acestuia (n ar sau n strintate, intravilan sau extravilan etc.).

b) Costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (pe baza contractelor de vnzarecumprare). Acesta este format din: preul de cumprare (achiziie) (+); cheltuielile de transport-aprovizionare (+); taxele nerecuperabile (+); alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv (+); reducerile comerciale primite (rabaturi, remize i risturne) (). c) Costul de producie utilizat pentru bunurile produse n ntreprindere. Acesta este compus din: costul de achiziie al materiilor prime consumate (+); alte cheltuieli directe de producie (exemplu: salarii directe acordate muncitorilor de baz) (+); o cot parte din cheltuielile indirecte de producie, determinate raional ca fiind legate de fabricaia bunului respectiv (+); dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei pentru care se calculeaz costul de producie (+). Fa de cele trei categorii de costuri prezentate, n evaluare intervin i unele cazuri particulare. Astfel: Pentru titlurile de valoare, valoarea de achiziie este egal cu preul de cumprare la care acestea au fost dobndite. Cheltuielile accesorii se exclud din valoarea de achiziie (costul de achiziie), ele fiind nscrise direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de lichiditi sau echivalente de lichiditi ce se vor ncasa, respectiv plti, n schimbul lor. Cheltuielile i veniturile se evalueaz prin asocierea acestora cu elementele de activ i pasiv cu care intr n coresponden. Astfel, cheltuielile sunt evaluate, dup caz, ca o cretere a pasivului (n cazul angajamentelor) sau ca o diminuare de activ (n cazul consumurilor stocate). Veniturile sunt evaluate, dup caz, n acelai timp, ca o cretere de activ (deci, cu valoarea creanei sau lichiditii, n cazul vnzrilor, i costul de producie al stocurilor sau imobilizrilor) sau ca o diminuare de pasiv. Bunurile intrate, exprimate n moned strin, sunt evaluate n lei la cursul zilei cnd a avut loc intrarea acestora. 2) Evaluarea la ieirea din ntreprindere (la data ncetrii recunoaterii n contabilitate) se face, n principiu, la valoarea de intrare (valoarea contabil sau valoarea la cost istoric).

Dac bunurile similare de natura stocurilor sau titlurilor de valoare au valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii lor de intrare, evaluarea la ieirea din patrimoniu se poate face utiliznd una din metodele: metoda costului mediu ponderat (CPM); metoda primului lot intrat primului lot ieit (FIFO); metoda ultimului lot intrat primului lot ieit (LIFO); Alegerea uneia sau alteia dintre aceste metode se face n funcie de interesele economice, financiare sau fiscale ale unitii patrimoniale. ntr-o economie hiperinflaionist, spre exemplu, se recomand utilizarea metodei LIFO. Aceasta asigur o estimare apropiat de realitate a rezultatului obinut. EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Pentru recunoaterea n contabilitate, este necesar exprimarea n uniti monetare a fiecrei structuri patrimoniale. Aceast operaie se numete evaluare i are loc n mod diferit, n funcie de elemental la care se refer i de momentul la care se efectueaz. n funcie de ultimul criteriu, distingem: - evaluarea imobilizrilor n momentul intrrii n ntreprindere (la data recunoaterii n contabilitate); - evaluarea imobilizrilor la data inventarierii; - evaluarea imobilizrilor n momentul nchiderii exerciiului financiar; -evaluarea imobilizrilor n momentul ieirii din ntreprindere (n momentul ncetrii recunoaterii n contabilitate). 1. Evaluarea imobilizrilor corporale n momentul intrrii n ntreprindere poate mbrca urmtoarele forme: a) Cost de achiziie pentru imobilizrile corporale intrate n patrimoniu prin achiziie de la teri, format din urmtoarele elemente: pre de achiziie sau cumprare (nscris n factura furnizorului) (+); cheltuieli de transport aprovizionare (+); alte cheltuieli accesorii, directe, pentru punerea n funciune a imobilizrilor (exemplu: construirea de fundaii) (+); taxele i impozitele nedeductibile (+); reducerile comerciale primite (-) b) Cost de producie pentru imobilizrile obinute prin producie sau construcie proprie, format din: costuri directe de producie (materii prime, materiale, salarii directe etc.);

 costuri indirecte de producie (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor), imputate raional asupra costului de producie, n funcie de gradul de activitate a mijlocului fix (exemplu: dac cheltuielile indirecte sunt de 100.000 lei i gradul de activitate este de 70%, se includ n costul de producie 70.000 lei); opional, costurile cu dobnzile, diferenele de curs valutar i alte cheltuieli bancare aferente creditelor de finanare a imobilizrilor obinute prin producie proprie. c) Valoarea actual pentru imobilizrile primite cu titlu gratuit (donaii, subvenii) estimat n funcie de preul pieei, starea bunului (uzat sau nou) i utilitatea sa. d) Valoarea de aport sau de utilitate pentru imobilizrile primate ca aport n natur la capitalul social, estimat de ctre evaluator potrivit preului pieei. Indiferent de forma sub care se prezint, valoarea stabilit n momentul primei recunoateri se numete valoare de intrare (valoare contabil sau valoare la cost istoric). Imobilizrile corporale rmn nregistrate n contabilitate la aceast valoare pe toat durata existenei lor n ntreprindere, cu excepia cazurilor de reevaluare, cnd valoarea reevaluat devine noua valoare de intrare. 2. Evaluarea imobilizrilor la data inventarierii Momentul inventarierii este, de fapt, momentul n care activele unei ntreprinderi sunt msurate i exprimate att n uniti de msur fizice, ct i n uniti monetare. Pentru imobilizrile corporale supuse amortizrii, se calculeaz valoarea net contabil, scznd din valoarea contabil de intrare amortizarea calculat i nregistrat pn la data inventarului. n momentul inventarierii se determin i valoarea de inventar, adic o valoare actual sau de utilitate a imobilizrii. 3. Evaluarea imobilizrilor n momentul nchiderii exerciiului financiar Momentul nchiderii exerciiului financiar se concretizeaz, din punct de vedere contabil, n ntocmirea bilanului contabil, ca document contabil de sintez. n bilan, elementele entitii sunt nscrise la valoarea bilanier. n vederea determinrii ei, se compar valoarea contabil net cu valoarea de inventar. Rezultatul acestei comparaii poate conduce la : un plus de valoare care, conform principiului prudenei, nu se nregistreaz n contabilitate. n aceast situaie, valoarea bilanier a imobilizrii este egal cu valoarea net contabil; un minus de valoare care, conform principiului prudenei, se consemneaz ntr-un supliment de amortizare n cazul deprecierii ireversibile (de exemplu, mijloace fixe inutilizabile, propuse pentru casare) sau provizioane (reduceri) pentru deprecierea imobilizrilor dac deprecierea este reversibil (de exemplu, lipsa de utilitate a acestora pentru ntreprindere n momentul inventarierii). 4. Evaluarea imobilizrilor n momentul ncetrii recunoaterii ncetarea recunoaterii n contabilitate a imobilizrilor are drept valoare de referin valoarea de intrare a imobilizrilor. Este important de precizat dac imobilizarea a fost sau nu integral amortizat. n cazul unei imobilizri integral amortizate (a crei valoare a fost integral suportat pe cheltuieli), amortizarea este egal cu valoarea contabil.

n cazul unei imobilizri incomplet amortizate, este necesar suportarea pe cheltuieli a valorii rmase neamortizat. n aceast situaie, amortizarea nregistrat plus cheltuiala (reprezentnd partea neamortizat) egaleaz valoarea contabil de intrare, care reprezint valoarea de ieire a respectivei imobilizri. Principalele tranzacii ce au loc ntr-o ntreprindere n legtur cu imobilizrile corporale vizeaz: intrarea n ntreprindere a acestora, utilizarea imobilizrilor corporale n activitatea ntreprinderii i ieirea din ntreprindere. Intrarea n ntreprindere a imobilizrilor corporale poate avea loc pe urmtoarele ci: ca aport n natur la capital; prin achiziionare (cumprare) de la teri; prin producie (construcie) proprie; prin donaii. Ieirea din ntreprindere a imobilizrilor corporale se poate face pe urmtoarele ci: prin restituire n natur de capital ctre acionari / asociai; prin casare sau scoatere din folosin, ca urmare a uzurii i amortizrii lor integrale; prin vnzare ctre teri; prin donaii. Principalele conturi utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a tranzaciilor privind imobilizrile corporale sunt: 211 Terenuri i amenajri de terenuri 212 Construcii 213 Mijloace fixe 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 404 Furnizori de imobilizri 461 Debitori diveri 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital