AUDITUL FINANCIAR PRIVIND STOCURILE

CUPRINS Capitolul 2

1. Prezentarea cadrului legislativ privind misiunea de audit financiar contabil 2. Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil-stocurile 3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional 4. Prezentarea monografiei contabile privind misiunea de audit financiar

contabil 5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit financiar contabil 6. Prezentarea probelor de audit financiar contabil
7. Riscului in auditul financiar contabil 8. Importana relativ a riscului de erori i pragul de semnificaie 9. Exprimarea unei opinii de audit financiar

10. Prezentarea raportului de audit

Etapa 1. Prezentarea cadrului legislativ privind misiunea de audit financiar contabil Cadrul legislativ privin stocurile cuprinde: OMPF 3055/2009 Legea 82/1991 Republicat n 2008 IAS 2

Etapa 2. Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil stocurile

Obiectivele de audit s-au bazat pe: - Exhaustivitate: s ne asiguram c toate stocurile deinute de societate au fost identificate i incluse n situaiile financiare; - Exactitate: s ne asigurm c stocurile au fost corect identificate n vederea evalurii; s ne asigurm dac valoarea stocurilor a fost corect determinat, folosind metoda de evaluare acceptat de Standardele Naionale de Contabilitate; s ne asiguram c sumele incluse n situaiile financiare corespund evidenelor contabile; - Existena stocurilor: s ne asigurm c stocurile incluse n situaiile financiare exist fizic; - Separarea exerciiilor: s ne asigurm c stocurile au fost nregistrate n perioada corect; - Evaluarea stocurilor: s ne asigurm c stocurile cu micare lent/far micare, precum i stocurile perisabile au fost identificate i evaluate la valoarea net realizabil; - Dreptul societii asupra stocurilor: s ne asigurm c stocurile ce aparin societii au fost incluse n situaiile financiare; - Evideniere: s ne asigurm c stocurile au fost clasificate, descrise si evideniate corect n situaiile financiare. - Stocurile sunt nregistrate la minimul dintre cost i valoarea net realizabil. Costul se determin prin metoda primului intrat primul iesit (FIFO) pentru toate tipurile de stocuri. - Valoarea net realizabil se estimeaz pe baza preului de vnzare practicat n cursul normal al activitii.

Etapa 3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional

Documente primare:

Factura Fiscal de Vnzare- Jurnal de Vnzri Factura Fiscal de Cumprare- Jurnal de Cumprare Not de Intrare i Recepie Aviz de expediie Aviz de insoire a mrfii CMR/Scrisoare de transport DVI/Declaraie vamal de import

Fis inventar Balan de verificare Bilan contabil

Fluxul informaional

B vnzri Factur

Jurnal cumprri

Registru Jurnal

Not Intrare Recepie

Bilan Contabil
Decont TVA

Balan de verificare

Jurnal Vnzri Aviz de expediie

Factur vnzri

Etapa 4. Prezentarea monografiei contabile privind misiunea de audit financiar contabil

Exemplul 1

1) Se achiziioneaz conform factur mrfuri n valoare de 250euro*4lei/euro=1000 lei 371 = 404 1000

2) Tax vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Cursul valutar, conform DVI (declaratia vamal de import), este de 4 lei/. 371 = % 446.1 447.1 1005 5 1000

3) Plata n vam a taxei, comisionului i a TVA-ului de 24% % 446.1 447.1 4426 = 5121 1269.6 2 5 1000 264.12

4) Inregistrare adaos comercial 10% i TVA. 371 = 378 100

5) Se vnd mrfuri n valoarea de 1000 lei, TVA=24%. 461 = % 707 4427 6) Descrcarea gestiunii mrfurilor vndute % 607 378 4427 = 371

1240 1000 240

1364 1000 100 264

7) Donatie mrfuri cu titlu gratuit n valoare de 200lei. 371 = 401 200

8) Lips la inventar n valoare de 150lei; 371 = 707 9) Lips la inventar s-a imputat gestionarului 4282 = % 7581 4427

150 178.5 150.0 28.5

10) Plat furnizor de mrfuri dup 30 de zile la un curs de 4.2lei/euro % = 5124 1050 401 1000 665 50
Exemplu 2

Achiziie de materii prime, conform facturii 205

% 301 4426 381 4426 542 % 3022 4426

401

2108 1700 408

Achiziie paleti pe baza facturii 205 din = = 401 401 119 28.56

Avans spre decontare conform OP CAS 1 = 5311 1500

Achiziie combustibil conform facturii 26 = 401 2480 2000 480

4111

Restituire ambalaje pe baza facturii 10 = % 703 4427 118.42 95.5 22.92

% 303 4426 371

Achiziie trus scule conform facturii 206 = 542 1488 1200 288 ncrcarea gestiunii cu valoarea mrfurilor vndute conform notei de recepie 3 = % 378 4428 293 95 198

601

Dare n consum de materii prime conform bonului de consum = 301 1200

nregistrarea cheltuielilor conform bonului de consum 11

6022

3022

200

Achitarea facturii 205(plata palei) conform extrasului de cont 11 401 = 5121 119

ncasare din valoarea ambalajelor conform extrasului de cont 11 5121 = 4111 54.4

Valoarea ambalajelor vndute inclusiv diferene de pre nregistrate conform bonului de consum 3 608 = 381 119

401 603 371 5311 4111

Plata facturii 205 conform extrasului de cont 5 = 5121 2023

Evidenierea materialelor de natura obiectelor de inventar conform bonului de consum 12 = 303 1200

Materii prime vndute n starea n care au fost procurate conform bonului de trezorerie 2 = 301 200

ncasarea sumelor din vnzarea de marfuri conform bonului fiscal 2 = 707 1245

Vnzarea produselor finite pe baza facturii nr 11 = % 701 4427 2480 2000 480

711

Descarcrea gestiunii = 345 2000

Exemplul 3

O societate comercial trimite matrie la teri spre a fi preclucrate, n valoare de 3 500 lei, costul manoperei fiind facturat cu 800 lei, TVA 24% 351 Trimiterea matrielor la teri pentru a fi prelucrate = 303 3500 lei

% 303 4426

nregistrarea costului prelucrrii = 401 960 lei 800 lei 160 lei

Primirea matrielor de la teri

303

351

3500 lei

Exemplu 4

O societate comercial trimite la o consignaie un lot de produse finite, avnd un cost de producie de 5000 lei, pentru a fi vndute la preul de 7 500 lei. n momentul vnzrii produselor, societatea comercial trimite factura, iar ncasarea contravalorii facturii se incaseaz prin banc.

354

Livrarea produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie = 345 5 000 lei

nregistrarea vnzarii produselor

4111

% 707 4427

9 300 lei 7 500 lei 1 800 lei

711

Descrcarea gestiunii = 354 5 000 lei

5121

ncasarea contravalorii facturii = 4111 9 300 lei

Exemplu 5 O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n valoare de 2 500 lei i ambalaje n valoare de 1 500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i obinerii produselor finite. n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n valoare de 800 lei, TVA 24%. Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6 500 lei.

% 301 381 4426

Achiziionare materii prime = 401 4 960 lei 2 500 lei 1 500 lei 960 lei

351

Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter = % 301 381 4 000 lei 2 500 lei 1 500 lei

 354

nregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i gestiune) = % 351 401 4 800 lei 4 000 lei 800 lei

4426

nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime = 401 196 lei

411

Vnzarea produselor finite = % 701 4427 8 060 lei 6 500 lei 1 560 lei

Descrcarea gestiunii

* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de tert. 711 = 354 4 800 lei

Exemplu 6 Se cumpara marfuri conform facturii numarul 1 de la S.C. ARTIC S.R.L., cu un adaos comercial de 40%+TVA aferent 24%. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 1.

% 371Marfuri

401Furnizori

4.165.000 3.500.000 665.000

4426TVA ded.

b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul:

371Marfuri

2.331.000 1.400.000 931.000

378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil

Se vand marfuri in numerar conform facturii numarul 2, in valoare de 2.800.000 lei catre S.C. IMPEX S.R.L. cu un adaos comercial de 40%+TVA 24% aferent.

5311Casa in lei

=% 707V.din vz.mf 4427TVA colectat

3.332.000 2.800.000 532.000

b. Se descarca gestiunea de marfurile vandute conform notei contabile numarul 2 % = 371Marfuri 3.332.000 2.000.000 800.000 532.000

607Ch.priv.mf. 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil

Unitatea transfera din depozit, la magazinul propriu marfuri in valoare de 1.000.000 lei, conform notei contabile numarul 3 cu un adaos comercial de 30%+TVA neexigibil 24%.

371Marfuri =

1.547.000 1.000.000 300.000 247.000

371Marfuri 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil

Se achizitioneaza marfuri de la S.C. ARAD S.A. conform facturii numarul 3, direct la magazin fara ca marfurile sa mai treaca prin depozit, in valoare de 2.000.000 lei+TVA 24%. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 4.

% 371Marfuri

= 401Furnizori

2.380.000 2.000.000 380.000

4426TVA ded.

Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul cu un adaos comercial de 30%+TVA neexigibil 24%, conform notei contabile numarul 4.

371Marfuri =

1.094.000 600.000 494.000

378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil

Se cumpara marfuri pe credit conform facturii numarul 4 in valoare de 1.000.000 lei cu un adaos comercial de 40%+TVA 24% de la S.C. ARGUS S.R.L. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 5.

% 371Marfuri

= 401Furnizori

1.190.000 1.000.000 190.000

4426TVA ded.

b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul cu un adaos comercial de 40%+TVA neexigibil.

371Marfuri =

666.000 400.000 266.000

378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil

Se receptioneaza ambalaje in valoare de 100.000 lei conform facturii numarul 5 de la S.C. ARGUS S.R.L. Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 6 .

= 401Furnizori

119.000 100.000 19.000

381Ambalaje 4426TVA ded.

Se inregistreaza plata facturii numarului 5 conform notei contabile numarul 7 catre S.C. ARGUS S.R.L.

401Furnizori = 5121C.B.L.

119.000

Pentru factura numarul 4 se primeste ulterior o bonificatie de 2% de la S.C. ARGUS S.R.L. Operatia se inregistreaza in contabilitate conform notei contabile numarul 8 . 401Furnizori = % 2.380 2.000 380

758Alte V. din expl. 4427TVA col.

Se vand catre populatie prin magazin propriu conform notei contabile numarul 9, marfuri la pretul cu amanuntul in valoare de 2.380.000.

5311Casa in lei =

% 707V din vz.mf. 4427TVA col.

2.380.000 2.000.000 380.000

Se descarca gestiunea magazinului cu valoarea marfurilor vandute conform facturii numarul 10.

= 371Marfuri

2.380.000 1.536.586 463.414 380.000

607Ch.priv.mf 378Dif. de pret la mf. 4428TVA neexigibil

Dupa despachetarea marfurilor se restituie catre S.C. ARGUS S.R.L. ambalaje pe care le factureaza acestuia. Se restituie din ambalajele cumparate odata cu marfa la pret de vanzare de 50.000 lei conform notei contabile numarul 11.

411Clienti =

59.500 50.000 9.500

708V. din activ. diverse 4427TVA col.

Se descarca gestiunea cu valoarea ambalajelor vandute prin restituire la pretul de inregistrare de 50.000 lei conform notei contabile numarul 12.

608Ch.priv.ambal. = 381Dif.de pret la ambal.

50.000

Se vand marfuri pe credit cu factura numarul 7 in valoare de 2.100.000 lei catre S.C. GENIUS S.R.L. Operatia este inregistrata in contabilitate conform notei contabile numarul 13.

411Clienti =

2.499.000 2.100.000 399.000

707V.din vz.mf. 4427TVA col.

b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul.

% = 371Marfuri 2.499.000 607Ch.priv.mf. 378Dif de pret la mf. 4428TVA neexigibil 1.700.000 400.000 399.000

Se cumpara marfa in valoare de 2.000.000 lei de la S.C. ADA S.A. conform facturii numarul 8 acordandu-se un scont de 1%, societatea fiind neplatitoare de TVA.

371Marfuri =

2.000.000 1.980.000 20.000

401Furnizori 767V din sconturi obtinute

Se inregistreaza ambalaje lipsa la inventar care se imputeaza gestionarului in valoare de 15.000 lei conform notei contabile numarul 15.

428A.d.c.i.l.c.p =

% 758Alte V.din expl. 4427TVA col.

17.850 15.000 2.850

Se vand marfuri in valoare de 2.040.000 lei conform facturii numarul 9 catre S.C. SORANY S.R.L.

5311Casa in lei =

% 707V din vz.mf. 4427TVA col.

2.427.600 2.040.000 387.600

Se descarca gestiunea marfurilor vandute conform notei contabile numarul 17.

% = 371Marfuri 2.427.600 607Ch.priv.mf. 378Dif de pret la mf. 4428TVA neexigibil 1.640.000 400.000 387.600

Exemplu 7 O entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1 ron/kg plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron plus TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO. achizitionare de materii prime conform facturii: %= 301 4426 cheltuieli de transport achitate in numerar: %= 301 4426 achitare cu ordin de plata a materiilor prime : 401=5121 714 lei 5311 71 lei 60 lei 11 lei 401 714 lei 600 lei 114 lei

consum de materii prime conform bonului de consum 601 = 301 740 lei

Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600 =1,10 lei/ kg Valoarea consumului avand in medere metoda utilizata este : 600*1,10 +100*0,80 = 740 lei Exemplu 8 O entitate care tine evidenta stocurilor la prt standard prezinta la inceputul lunii noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime : - stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard); - diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron; - achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii; - consum de materiale : 600 kg achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg. % = 401 301 308 4426 1.249 lei 1.000 lei

50 ( (2,10- 2 )*500=50) 199 (1050 *0,19 = 199)

achitarea in numerar a facturii : 401 = 5311 1.249 lei

consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 roni/kg= 1.200 ron) 1.200 lei

601 = 301

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05 diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200* 0,5 = 60 ron 601 = 308 60 lei

achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg. % = 401 301 308 4426 1.071 lei 1.000 lei 100 lei 171 lei

achitarea in numerar a facturii : 401 = 5311 1.071 lei

consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron) 601 = 301 1.200 lei

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571 diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200 * -0,0571

601 = 308

68,52 lei

Exemplu 9 O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost de achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in cheltuieli este de 200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu plata in numerar. La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron. includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul perioadei : 6022 = 3022 200 ron achizitionarea de combustibil cu plata in numerar : % = 5311 6022 4426 595 ron 500 95

inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere: 6022 = 3022 Exemplu 10 100

Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l, care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de 1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 L, care se evalueaza conform metodei costului mediu ponderat. includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l = 360 ron 601 = 301 360 ron

receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie: % = 542 601 4426 714 600 114

cheltuieli de transport achitate in numerar : % = 531 601 4426 60 11 71

Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/l Costul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02 ron/l=204 ron 601 = 301 204

Etapa 5 Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit financiar contabil

P1. Scrisoarea de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul financiar contabil privind imobilizarile corporale ale societii PAD SA la data de 30 noiembrie 2012, pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra modului de inregistrare, de calcul n conformitate cu prevederile Standardului Internaional IAS2 Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea

nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. SC Conta&Audit SA S-a luat la cunotin n numele societii SC PAD SA de ctre

(semntura) .............. Numele i funcia:, director financiar Data

P2.Controlul documentar contabil

Control cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de cont din perioada 01.01 30.11.2012 n ordine cronologic. Control invers cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de cont i registrele de cas din perioada 01.01 30.11.2012 n ordine invers cronologic. Control reciproc: se verific informaiile din jurnalul de cumprare cu informaiile din extrasele de cont i informaiile din jurnalul de vnzare cu infornaiile din extrasele de cont. Control sistematic: verificarea corespondenei stocurilor din balana de verificare cu suma nregistrat n Registru jurnal. Control ncruciat: confruntarea valorilor din facturile de vnzare emise de entitate cu valorile facturilor clienilor.

Analiza contabil: verificarea folosirii conturilor corespunzatoare pentru nregistrarea achiziiilor si vnzrilor. Calculul matematic: se verific urmtoarea relaie: Valoare imputat*24%=TVA colectat aferent imputrii.

P3.Controlul total i controlul prin sondaj:

1. Controlul total: verificarea tuturor registrelor de cas n perioada 01.01-

30.11.2012.
2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de cas. a) Determinarea populaiei statistice

factur vnzri=150
b) Ordonarea registrelor de cas n mod descresctor: dup dat. c) Determinarea eantionului statistic: 150*40%=60 facturi. d) Determinarea topului eantionului statistic: 60*80%=48 facturi. e) Determinarea segmentului aleator aferent populaiei statistice: 60-48=12

facturi. Se vor selecta 12 facturi din cele 150-48=102 facturi rmase.

P4.Controlul faptic:
Inventarierea: verificarea situaiei scriptice cu cea faptic; Observarea direct: verificarea la faa locului a stocurilor; Analiz de laborator

P5.Confirmarea extern
Verificarea valorii totale ncasate din extrasele de cont finale cu valorile totale din extrasele de cont ale clienilor. Soldul final al clienilor=52.000 lei. Soldul final al furnizorilor=65.000 lei

Etapa 6. Riscurile de audit fiscal privind imobilizrile corporale

Riscul de control Riscul de nedetectare Riscul inerent Riscul de audit = Riscul de control x Riscul de nedetectare x Riscul inerent 1. Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor din punct de vedere fiscal. 2. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscale, a particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel de entitate. 3. Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale. 4. Riscul completrii greite a listei de inventar.

FACTORI DE RISC ASOCIAI RISCURILOR IDENTIFICATE

1. Verificri ineficiente privind corectitudinea ntocmirii documentelor contabile aferente stocurilor; 2. n cadrul societii nu exist un program informaional legislativ care s fie actualizat cu normele n vigoare; 3. Nu exist personal specializat n domeniu fiscal; S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit: Risc inerent 4% Risc de control 7% Risc de nedetectare 5%

Riscul de audit = 4% x 7% x 5% = 0.014%

Etapa 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil

Proba1 Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte i exhaustive n contabilitate Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de furnizorul de stocuri La nregistrarea de mai jos s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd se achiziioneaz stocuri, i anume contul 404 n loc de 401 cu valoarea de 1000 lei. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: 371 = 401 1000

Proba 2 Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte a taxei vamale si a comisionului vamal La aceasta nregistrare s-a constatat o gresalala la nregistrare si anume inversarea sumelor la inregistrarea in conturi si anume comisionul vamal a fost inreg ca taxa vamala si invers, totusi nu sunt influente asupra lui 371. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: 371 = % 446.1 447.1

1005 1000 5

Proba 3 Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte a achitarii taxei vamale si a comisionul vamal. Se constata aceeasi gresala mentionata mai sus. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: % = 446.1 447.1 4426 5121 1269,12 1000 5 264.12

Proba 4 Obiectiv: Verificarea modalitii de inregistrare adaos comercial La aceasta nregistrarea se constat lipsa inregistrarii TVA-ului neexigibil.

Concluzie: Se propune nregistrarea:

371 = 4428

264

Proba 5 Obiectiv: Verificarea nregistrrii de vanzare marfuri cu TVA=24%. La aceasta nregistrare se constat folosirea corect a mecanismului de nregistrare. Proba 6 Obiectiv: Verificarea nregistrrtii corecte a TVA-ului colectat. La aceasta nregistrarea se constat folosirea incorect TVA-ului colectat, in cazul acesteia trebuia folosit TVA neexigibil. Concluzie: Se propune nregistrarea:

371 = 4427 4428 = 371

264 264

Proba 7 Obiectiv: Verificarea mecanismului de nregistare a unui donatii. La aceasta nregistrare se constat folosirea corect a mecanismului de nregistrare unei donatii de marfa. Proba 8 Obiectiv: Verificarea mecanismului de nregistare a unui minus la inventar. n urma verificrii nregistrrii se constat nregistrarea greit a minusului, aceasta apare ca un plus, adica ca un venit. Inregistrare corecta a minusului: 607 = 371 150 Concluzie: Se propune efectuare inregistrarii inverse si inregistrarea corecta a minusului. 707 = 371 150

Proba 9 Obiectiv: Verificarea imputarii minusului la inventar gestionarului. n urma verificrilor efectuate asupra imputarii s-a constatat folosirea contului gresit de venit, iar cota de TVA-ul aferent a fost de cel de 19% si nu 24%. Concluzie: Se propune urmatoare inregistrare: 7581 =

4282

150

4282

% 7588 4427

157.5 150.0 7.5

Proba 10 Obiectiv: Exhaustivitatea informaiei privind imobilizrile. Verificarea documentelor legate de marfuri: - Factura fiscal are in spate o camanda si aviz de insotire a marfii la expediere, iar la receptie factura este insotita de CMR si packaging list. - Registrul inventar - Nota de recepie i constatare de diferene - Procesul verbal de recepie - S-a facut inventarierea la 30.11.2012 si exista documentele corespunzatoare invetarierii, iar procedura de inventar a fost respectata; o comisie de inventariere a fost reunita. Concluzie: Ne-am asigurat c informaiile legate de stocuri sunt corecte, iar fapticul corespunde cu scripticul. Nu au existat erori in ceea ce priveste dosarul de inventariere,a cesta a fost intocmit conform procedurii de inventariere. Minusul la inventar a fost datorita erorii umane a gestionarului si a fost imputat acestuia. Greselile de inregistrare in contul de profit si pierdere nu au o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare. Etapa 8 Importana relativ a riscului de erori i pragul de semnificaie
1. Prezentarea indicatorilor de performan:

CA= 7500 lei Profit=3000 lei Total Active= 2000 lei

2. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/

nesemnificative. P1: >5% => prob de audit semnificativ (1000/7500)*100=13,33% >5% => prob de audit semnificativ (1000/3000)*100=33.3% >5% => prob de audit semnificativ (1000/2000)*100=50% - >5% => prob de audit semnificativ P2: <5% => prob de audit semnificativ (1005/7500)*100=13.4% (1005/3000)*100=33,5% (1005/2000)*100=50,25% P3: <5% => prob de audit semnificativ (1269,12/7500)*100=16,92%

(1269,12/3000)*100=42,3% (1269,12/2000)*100=63,45% P4: <5% => prob de audit semnificativ (264/7500)*100=3,52% (264/3000)*100=8,8% (264/2000)*100=13,2% P5: Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. P6: <5% => prob de audit semnificativ (264/7500)*100=3,52% (264/3000)*100=8,8% (264/2000)*100=13,2% P7: Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. P8: <5% => prob de audit semnificativ (150/7500)*100=2% (150/3000)*100=5% (150/2000)*100=7,5% P9: <5% => prob de audit nesemnificativ (150/7500)*100=2% (150/3000)*100=5% (150/2000)*100=7,5% P10: Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. Probe de audit semnificative P1, P2,P3, P4, P5, P6, P8, P9, Probe de audit nesemnificative P7, P10

Etapa 9 Exprimarea unei opinii de audit financiar Opinia auditorului a fost emisa cu rezerve datorita faptului ca un numar ridicat de probe semnificative au fost inregistrate, acestea avand un impact major asupra situatiilor financiare ale companiei.

Etapa 10 Prezentarea raportului de audit RAPORT DE AUDIT FINANCIAR LA S.C. Miral Consult S.R.L BUCURETI PE ANUL 2012 -N ATENIA ADUNRII GENERALE A ACIONARILOR Auditul situaiilor financiare anuale ale S.C. Miral Consult S.R.L. BUCURETI la data de 30.11.2012 (bilanul - cod 10, contul de profit i pierdere - cod 20, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, notele explicative 1 10, formularele cod 30-40), s-a efectuat n baza contractului de audit financiar nr. 254/05.07.2010, de ctre S.C. Conta&AUDIT S.A., membru activ al Camerei Auditorilor din Romnia. S.C. Miral Consult S.R.L . intr sub incidena Ordinului ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare. Responsabilitatea pentru situaiile financiare ale anului 2012 revine Consiliului de Administraie al entitii ales de Adunarea General a Acionarilor, astfel: - Gidel Ioan - presedinte; - Mihai Andrei - membru; Hulea Alexandru membru. Conducerea executiv a S.C. Miral Consult S.R.L a fost asigurat de: - Toma Cristian director general; - Dogaru Maria -director financiar; - Simona Chirica - director vnzri; - Matei Nicolae - director producie. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare anuale ale S.C. Miral Consult S.R.L pe baza auditului efectuat, n conformitate cu normele naionale i internaionale: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat; Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat; Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu

Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv; Standardele Internaionale de Raportare Financiar; Standardele de Audit; Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat, astfel nct s se obin o asigurare rezonabil c, situaiile financiare, n ntregul lor, nu conin erori semnificative. De asemenea, auditul a constat n aprecierea principiilor contabile adoptate i a estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, precum i n evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Rezultatele economice i performana financiar a entitii pot fi sintetizate astfel: Indicatori 2012/lei Total capitaluri proprii 1500 Numerar la 30 noiembrie 2532 Cifra de afaceri 7500 Profit net 3000 Administratorii societii consider c aceasta i va putea continua activitatea n viitor, i prin urmare, situaiile financiare au fost ntocmite pe baza principiului continuitii activitii. Situatia stocurilor a fost facuta luandu-se in considerare prevederile din IAS 2. n Anex, se prezint Situaiile financiare anuale conform standardului IAS 1. Prezentarea situaiilor financiare i opinia auditorului financiar asupra situaiilor financiare anuale ntocmite n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 94/2001. S-a respectat cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare aferente exerciiului ncheiat la 30.11.2012, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. Auditorul s-a asigurat c informaiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaiile financiare ntocmite pentru anul 2012, pe baza procedurilor de audit prevzute de Standardele Internaionale de Audit. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea unei opinii. n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a S.C. PAD S.A. Bucureti la 30.11.2012 i stocurile, rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu Standardele de audit financiar. Data: 30.11.2012

AUDITOR FINANCIAR, S.C. Conta&AUDIT SA

IT S.A.