AAC108

Contabilitate
Actualizare nr. 8 l iulie 2012

Nouti contabile 2012
4
Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial
Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (iulie 2012)
Impozitul pe profit
4
Noul tratament al TVA pentru achiziia i leasingul de autoturisme, tratamentul financiar-contabil al combustibilului i cheltuielilor de ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor de persoane
Mrfuri monografii i aplicaii

4
Monografia nregistrrii n scopuri de TVA, efecturii de operaii economice n calitate de nepltitor de TVA, achiziii intracomunitare efectuate n calitate de persoan nenregistrat n scopuri de TVA, efectuare de livrri intracomunitare n calitate de pltitor de TVA ctre un client ce comunic/nu comunic un cod valabil de TVA, anulare nregistrare n scopuri de TVA, ajustare TVA
Consilier
Top 20 cele mai grave greeli contabile!

Afl cum s le evii!
ATENIE! Contabilitatea e plin de capcane! n fiecare zi eti pus n faa unor greeli cu consecine grave att pentru tine, ct i pentru firm! Afl care sunt cele mai grave 20 de greeli contabile!
CD Top 20 greeli contabile majore. Cum s le evii i cum s le corectezi

www.topgreseli.contabilul.ro
Contabilitate
RENTROP & STRATON
www.rs.ro e-mail: conta@rs.ro
CD TRANSPORT. Monografii contabile i cazuri practice

Aflai URGENT cum afecteaz O.U.G. nr. 24/2012 activitatea financiar-contabil a firmei dvs. CD-ul Transport. Monografii contabile i cazuri practice rspunde unor ntrebri pe care i dvs. vi le punei:
Care sunt conturile n care trebuie nregistrate
Consilier Contabilitate recomand:
cheltuielile cu transportul de marf? Care este diferena din punct de vedere contabil ntre transportul rutier de marf intern i cel internaional? Care sunt nregistrrile obligatorii n cazul unei achiziii intracomunitare de mijloace de transport? Care sunt facilitile de care putei dispune la nregistararea cheltuielilor cu combustibilul? Cum se nregistrareaz achiziia, decontarea i consumul carburantului i a pieselor de schimb? Ce presupune transportul de curierat? Care sunt reglementrile n vigoare privind leasingul pentru autovehicule? Care sunt particularitile unei monografii contabile destinate unei agenii de turism? Ce nregistrri contabile sunt necesare n cazul unui contract de leasing cu avans la cumprare?
Mai multe detalii pe
www.transport.contabilul.ro
Consilier Contabilitate ISSN: 1843-1437 RENTROP & STRATON
Coordonator: dr. ec. Alexandru Matyas Autori: Adriana Crlea, ec. Steliana ico, Ela Dumitra Manager Centru de Profit: Irina Profir Manager de Produs: Geanina Balea Tehnoredactare: Anca Ropot Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON
Informaii specializate
Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Comercial: Mdlina Apostol Director Financiar: Antoaneta Paraschiv Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: conta@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
Noi reglementri n domeniul financiar-contabil Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (februarie 2012) Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (mai 2012) Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (iulie 2012)
002 016 031 044
Consilier Contabilitate
002
Nouti contabile 2012 Noi reglementri n domeniul financiar-contabil

1) Ordin Casa Naional de Pensii nr. 1.252 din 24 noiembrie 2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0855 din 05 decembrie 2011. Ordin privind aplicarea prevederilor art. XI din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale. 2) O.M.F.P. nr. 2.875/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0871/2011. Ordin privind aprobarea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfurate de contribuabilii care realizeaz venituri comerciale. 3) Ordin Institutul Naional de Statistic nr. 1.183/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0891/2011. Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor statistice de comer intracomunitar cu bunuri n anul 2012. 4) Legea nr. 293/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0914/2011. Legea bugetului de stat pe anul 2012 i Legea nr. 294/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0913/2011, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012. 5) H.G. nr. 1.225/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0922/2011. Hotrre pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat. 6) Ordin ANAF nr. 3.596/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0927/2011. Ordin privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA. 7) O.M.F.P. nr. 3.022/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0931/2011. Ordin privind completarea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfurate de contribuabilii care realizeaz venituri comerciale, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.875/2011. 8) Ordin ANAF nr. 3.665/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0001/2012. Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat. 9) O.M.F.P. nr. 52/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0046/2012. Ordin privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. 10) Ordin ANAF nr. 53/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0060/2012. Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (096) Declaraie de meni-
07/2012

Pentru ambele situaii, procedura stabilete distrugerea sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i presupune participarea unui reprezentant al autoritii la procesul de distrugere al acestor produse. n plus, se precizeaz expres c dac aceast distrugere nu se realizeaz conform actului normativ, se consider eliberare n consum de produse accizabile i acciza devine exigibil. Care sunt principalele etape din realizarea procedurii de distrugere sub control vamal? 1. nainte de distrugerea produselor, antrepozitul va depune o cerere la autoritatea vamal teritorial, ce va fi nsoit de: a) un memoriu justificativ cu cantitile propuse la distrugere; b) dovezi din care s rezulte cauzele ce mpiedic comercializarea sau cazul fortuit/fora major. 2. Cererea se poate depune n urmtoarele termene: n 30 de zile de la constatarea faptului c produsele nu pot fi comercializate pe pia; n 60 de zile de la constatarea situaiei de for major/caz fortuit. 3. Autoritatea vamal analizeaz n termen de 15 zile situaiile prezentate de antrepozit i emite o decizie scris cu privire la aprobarea sau respingerea solicitrii antrepozitului. 4. Decizia se comunic antrepozitului n termen de 5 zile de la emitere. 5. n caz de soluionare favorabil a solicitrii, antrepozitul va organiza i va realiza distrugerea produselor accizabile n termen de 45 de zile de la data primirii deciziei. La procedura efectiv de distrugere va participa i un reprezentant al direciei vamale. Dac distrugerea produselor accizabile nu se realizeaz n termen de 45 de zile, sau nu particip un reprezentant al vmii, decizia i pierde valabilitatea, iar antrepozitul datoreaz accize pentru produsele distruse. Cum sunt recunoscute nendeplinirea condiiilor de comercializare? Actul normativ recunote drept cauze de nendeplinire a condiiilor de comercializare urmtoarele dou situaii: a) nclcarea unor parametri reglementai de legislaia n domeniul proteciei consumatorului, al mediului, al sntii sau de alte prevederi normative aplicabile comerului cu astfel de produse; b) situaii n care produsul accizabil nu corespunde specificaiei de produs, nu ndeplinete normele tehnice (proprii). Produsul nu corespunde calitativ, ca termene de valabilitate, sau nu ndeplinete condiiile chimice sau fizice, sau aspectul vizual nu este conform. Aceste situaii sunt constatate prin declaraia antrepozitului.
043
antrepozit
07/2012
044
Nouti contabile 2012 Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (iulie 2012)

1) O.M.F.P. nr. 518 din 13 aprilie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0264 din 23 aprilie 2012 Ordin pentru modificarea unor ordine ale ministrului finanelor publice 2) Legea nr. 108 din 16 iunie 1999, publicat n Monitorul Oficial nr. 0290 din 03 mai 2012 Lege pentru nfiinarea i organizarea Inspeciei Muncii (republicare) 3) O.U.G. nr. 15 din 08 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0306 din 08 mai 2012 Ordonan de urgen privind stabilirea unor msuri financiare n domeniul asigurrilor sociale de sntate i al finanelor publice 4) Ordin ANAF nr. 640 din 03 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0316 din 11 mai 2012 Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (307) Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat 5) Ordin ANAF nr. 647 din 04 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0316 din 11 mai 2012 Ordin privind modificarea anexei nr. 1 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal 6) Regulament B.N.R. nr. 6 din 09 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0341 din 19 mai 2012 Regulament privind modificarea i completarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2005 privind regimul valutar, precum i abrogarea Normei Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2005 privind efectuarea operaiunilor de schimb valutar 7) O.U.G. nr. 19 din 16 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0340 din 18 mai 2012 Ordonan de urgen privind aprobarea unor msuri pentru recuperarea reducerilor salariale 8) O.U.G. nr. 17 din 16 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0336 din 18 mai 2012 Ordonan de urgen privind stabilirea unor msuri de restituire a unor contribuii de asigurri sociale de sntate 9) Ordin ANAF nr. 714 din 16 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0350 din 23 mai 2012 Ordin pentru aprobarea Procedurii de nregistrare fiscal, din oficiu sau la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale, a unui subiect de drept fiscal care nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare fiscal, potrivit legii 10) Ordin ANAF nr. 700 din 11 mai 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0356 din 25 mai 2012 Ordin pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum i a modelului i coninutului unor formulare 11) O.U.G. nr. 24 din 06 iunie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0384 din 07.06.2012 Ordonan de urgen pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale
07/2012

12) O.U.G. nr. 26 din 06 iunie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0392 din 12.06.2012 Ordonan de urgen privind unele msuri de reducere a cheltuielilor publice i ntrirea disciplinei financiare i de modificare i completare a unor acte normative 1) O.M.F.P. nr. 518/2012 Modificare ordine ale ministrului finanelor publice Actul normativ modific urmtoarele ordine de ministru: 1. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 privind justificarea scutirii de TVA pentru exporturi i livrri intracomunitare. Prevederile actuale detaliaz cnd se acord scutire de TVA pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate cu ocazia construciilor de nave. 2. O.M.F.P. nr. 2.389/2011 privind scutirea de TVA pentru bunurile i serviciile livrate ctre forele NATO de pe teritoriul Romniei. 3. O.M.F.P. nr. 2.795/2011 privind condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. 1. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 privind justificarea scutirii de TVA pentru exporturi i livrri intracomunitare. Livrarea de nave destinate navigaiei maritime beneficiaz de scutire de TVA conform art. 143 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal. Cu aceast ocazie, legiuitorul a enumerat punctual ce alte livrri i prestri de servicii efectuate ctre aceste nave sunt scutite de TVA, din care amintim: modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea de echipamente ncorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit. Observm c nu toate serviciile i livrrile ce sunt posibil de efectuat n favoarea unei nave beneficiaz de scutire de TVA n temeiul actului normativ amintit. Astfel, actul normativ precizeaz c se poate beneficia de scutire de TVA i n urmtoarele cazuri: a) dac sunt prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia, conform art. 143 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal; b) dac se efectueaz o livrare intracomunitar, cnd clientul comunic un cod valabil de TVA emis de autoritile din alt stat membru, conform art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. 2. O.M.F.P. nr. 2.389/2011 privind scutirea de TVA pentru bunurile i serviciile livrate ctre misiunile diplomatice, ambasade, consulate, n condiii de reciprocitate i ctre forele NATO de pe teritoriul Romniei. Livrarea de bunuri ctre forele NATO de pe teritoriul Romniei este scutit de TVA conform art. 143 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal. Procedura de scutire de TVA a fost prevzut n ordinul precizat mai sus i presupune eliberarea unui certificat de scutire de TVA pe care l vor obine beneficiarii livrrilor (forele NATO).
045
scutire de TVA exporturi
07/2012
046

n comenzile lansate ctre furnizorii din Romnia vor meniona numrul de certificat, iar n baza acestuia livrrile i prestrile de servicii se efectueaz n regim de scutire de TVA. Actualele modificri stabilesc suplimentarea condiiilor de scutire de TVA, astfel: a) misiunile diplomatice i oficiile consulare, personalul acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, vor solicita Ministerului Afacerilor Externe din Romnia, un aviz din care s rezulte c se respect condiiile de reciprocitate; b) forele NATO vor solicita Ministerului Aprrii o dovad c sunt staionate n Romnia, pentru efortul comun de aprare; c) la completarea formularului de comand, se va ine cont de eventuale elemente de clasificare militar i se va completa numai numrul de contract. 3. O.M.F.P. nr. 2.795/2011 privind condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Se reformuleaz mai clar faptul c nu se va face nregistrarea n scopuri de TVA pentru societile la care asociaii sau administratorii au fapte nscrise n cazierul fiscal. De asemenea, nu se efectueaz nregistrarea n scopuri de TVA dac persoana impozabil (societatea comercial) are nregistrate fapte n cazierul fiscal. 2) Legea nr. 108/1999 privind inspecia muncii republicare n Monitorul din 21 martie 2012 a fost publicat Legea nr. 51/2012 privind modificarea procedurii de efectuare a inspeciei muncii. n data de 03.05.2012 a fost republicat Legea nr. 108/1999 privind inspecia muncii, republicare ce ine cont i de prevederile noi, introduse n prima parte a anului.
nregistrare n scopuri de TVA
Inspecia Muncii
Inspecia Muncii este un organ de specialitate n domeniul relaiilor de munc, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale. Pentru inspecia muncii, legiuitorul a stabilit urmtoarele: A) ndeplinete funcii generale; B) ndeplinete atribuii generale; C) ndeplinete atribuii specifice. Detaliem cteva dintre acestea: A) Funcii generale ndeplinite de Inspecia muncii: l este autoritate de stat prin care se exercit controlul aplicrii legii n domeniul relaiilor de munc, securitii i sntii n munc i a supravegherii pieei; l funcie de comunicare ce asigur informarea persoanelor fizice i juridice, inclusiv n cadrul activitilor de control asupra modului cum se aplic prevederile legislaiei n domeniu; l funcie de reprezentare: Inspecia muncii reprezint statul romn, att pe plan intern, ct i extern, n domeniul de competen privind legislaia muncii; l funcie de cooperare, inspecia muncii particip n aciuni comune i cu alte instituii ale rii sau alte instituii din alte state pentru realizarea obiectului de activitate.
07/2012

B) Atribuiile generale ndeplinite de Inspecia muncii sunt urmtoarele: l efectueaz controlul aplicrii prevederilor legale n domeniul relaiilor de munc, securitii i sntii n munc i supravegherii pieei; l furnizeaz informaii salariailor i angajatorilor cu privire la reglementrile aplicabile n domeniul desfurrii relaiilor de munc; l informeaz alte autoriti legale, cnd identific deficiene i abuzuri n competena acestora; l efectueaz prestri de servicii specifice domeniului de activitate. C) Atribuiile specifice Inspeciei muncii sunt de 2 tipuri: C1) n domeniul relaiilor de munc; C2) n domeniul securitii i sntii n munc i al supravegherii pieei. C1) Principalele atribuii specifice n domeniul relaiilor de munc sunt: l controleaz aplicarea reglementrilor legale cu privire la ncheierea, modificarea i ncetarea contractelor de munc; l controleaz stabilirea i acordarea drepturilor cuvenite salariailor, ce decurg din lege i din contractele de munc; l controleaz aplicarea egalitii de anse i tratament, ntre brbai i femei; l gestioneaz registrul general de eviden al salariailor i registrul de eviden al zilierilor; l controleaz desfurarea muncii n scopul identificrii cazurilor de munc nedeclarat. C2) Principalele atribuii specifice n domeniul securitii i sntii n munc i al supravegherii pieei sunt: l controleaz i coordoneaz aplicarea prevederilor referitoare la securitatea i sntatea n munc; l cerceteaz evenimentele, analizeaz i stabilete caracterul unor eventuale accidente de munc i boli profesionale, colaboreaz cu alte instituii abilitate; l autorizeaz din punctul de vedere al sntii i securitii n munc funcionarea persoanelor fizice i juridice, propune retragerea autorizaiei; l dispune fie sistarea activitii, fie oprirea din funcionare a unor echipamente de munc cnd se constat o stare de pericol grav, un caz iminent de accidentare sau mbolnvire; l dispune angajatorului obligaia de a efectua analize de laborator privind nivelul noxelor i a altor situaii similare; l prin ordin al Ministrului Muncii se pot aproba prestri de servicii specifice efectuate contracost. Cine poate fi inspector de munc i ce condiii trebuie pentru a putea fi ncadrat ca inspector de munc? Funcia de inspector de munc din cadrul Inspeciei muncii poate fi ocupat de persoane cu studii universitare, cu licen absolvit sau studii superioare de lung durat, cu licen absolvit, din domeniile: tiine inginereti; tiine agricole i silvice;
047
07/2012
048

tiine economice; sau din urmtoarele specializri: sociologie, psihologie, medicin, administraie public i tiine politice. Ce atribuii are un inspector de munc n desfurarea activitii? Inspectorii au, n principal, urmtoarele competene legale: 1. au acces liber, permanent i fr ntiinare prealabil n sediu i n orice loc de munc, organizat de persoane juridice i fizice; 2. identific persoanele aflate n locurile de munc sau n alte locuri unde se efectueaz cercetri, solicitnd documentele de identitate; 3. solicit angajatorului sau salariailor informaii i documente pentru realizarea obiectivului controlului; 4. solicit i pot primii copii asupra unor documente, n legtur cu controlul efectuat; 5. preiau declaraii scrise, singuri sau cu martori, de la persoanele n legtur cu obiectul controlului; 6. s dispun sistarea activitii sau oprirea funcionrii unor echipamente de lucru, pentru mpiedicarea unor pericole. Ce fapte sunt considerate contravenii? Sunt sancionate urmtoarele fapte: a) mpiedicarea n orice mod a inspectorilor de munc s efectueze controlul, prin orice aciune sau inaciune, inclusiv refuzul persoanei de a se identifica; b) nendeplinirea sau ndeplinirea parial a msurilor dispuse de inspectoratele de munc; c) nerespectarea obligaiei de a pune la dispoziia inspectorilor de munc, n termenul comunicat, a documentelor i informaiilor solicitate. Care sunt amenzile i procedura contestrii? Amenzile sunt ntre 5.000 lei i 10.000 lei, plafonul este unificat pentru toate faptele considerate contravenii. S-a prevzut posibilitatea plii amenzii la jumtate din minim n 48 de ore de la ncheierea procesului-verbal de amend. Procedura contestrii amenzii este conform O.G. nr. 2/2001 privind contraveniile. 3) O.U.G. nr. 15/2012 Modificare Codul fiscal, scutire la plata contribuiei de sntate, pentru pensii n plafonul de 740 lei Actul normativ este prima ordonan de urgen adoptat de noul guvern i reglementeaz dou situaii: a) modific Codul fiscal cu privire la plata contribuiei de sntate de ctre pensionari i, n consecin, modific i o prevedere din Legea nr. 95/2006 privind asigurrile de sntate; b) oblig unele autoriti locale, ce au primit sume de la buget, n baza H.G. nr. 255/2012, s restituie la buget sumele neutilizate, existente la data intrrii n vigoare a prezentului act normativ.
contribuii sntate
07/2012

Actul normativ introduce termenele de aplicare i realizare pentru ambele situaii legislative. Modificare Cod fiscal: Ordonana transpune n cadru legislativ dou decizii ale Curii Constituionale, adoptate n luna martie 2012, ce stabilesc c sunt neconstituionale reglementrile pentru plata contribuiei individuale la asigurrile de sntate, n plafonul de 740 lei, pentru sumele ncasate sub form de pensii de la buget. Pentru sumele pltite la pensii, ce depesc acest plafon, se datoreaz contribuia individual, n procent 5,5% pentru asigurrile de sntate. Conform legii, autoritile au obligaia s modifice legislaia aplicabil, cnd unele prevederi normative au fost declarate neconstituionale, n termen de maximum 45 de zile de la adoptarea deciziei de neconstituionalitate de ctre Curtea Constituional. Aplicarea acestei msuri se face ncepnd cu veniturile din pensii pentru luna mai 2012. n acelai timp, ordonana modific i prevederile de la art. 257 din Legea nr. 95/2006 privind asigurrile de sntate, ce enumer contribuabilii la sistemul asigurrilor sociale de sntate i stabilete c procedura aplicabil pentru contribuia la sntate aferent pensiilor este adoptat prin Codul fiscal. Observm c, pn la alte modificri legislative, i n acest caz Codul fiscal rmne actul normativ cu inciden asupra impozitrii contribuiei la pensii. Reinem i faptul c ordonana stabilete n mod expres c orice alte dispoziii normative contrare se abrog. Restituire sume la buget de ctre unele autoriti locale: n termen de 3 zile lucrtoare de la data adoptrii prezentei ordonane, autoritile publice locale ce au primit sume de la buget, conform H.G. nr. 255/2012, vor restituii sumele neutilizate. Prin H.G. nr. 255 din 03.04.2012, o sum de 648.233.000 lei a fost pus la dispoziia autoritilor locale din aproximativ 1.650 de localiti. Sumele au fost destinate pentru plata unor arierate aferente unor cheltuieli curente i de capital, precum i pentru cofinanarea unor proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile. Deoarece nu toi beneficiarii acestor sume sunt n situaia de a nregistra arierate sau nu particip cu cofinanri pentru proiecte finanate din fonduri externe nerambursabile, se impune restituirea sumelor ce nu au fost utilizate conform destinaiei iniiale pentru acestea. Restituirea se efectueaz din punct de vedere tehnic n contul de unde au fost ncasai bani. Sumele restituite rmn la dispoziia fondului de rezerv al Guvernului. 4) Ordin ANAF nr. 640/2012 formular Declaraie 307 ajustare TVA Formularul se utilizeaz pentru ajustarea TVA datorate bugetului de stat, pentru mai multe situaii: A) Se efectueaz un transfer de active de la o persoan impozabil (nregistrat) n scopuri de TVA ctre o persoan neimpozabil, n nelesul transferului de activitate ca un
049
impozitare contribuii pensii
07/2012
050

transfer universal de drepturi i obligaii, conform art. 128 alin. (7) din Codul fiscal. Obligaia plii TVA revine beneficiarului transferului de active cnd acesta nu este o persoan impozabil din punctul de vedere al TVA. Declaraia se depune pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat transferul, dat pn la care trebuie efectuat i plata taxei. B) O alt situaie de depunere a declaraiei 307 intervine cnd un operator economic solicit i obine anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7), ns omite s efectueze ajustarea TVA, cnd aceasta se impune, n ultimul decont de TVA depus, sau ajustarea este efectuat incorect. Formularul se depune dac operatorul economic decide ulterior ajustarea TVA sau corectarea sumei iniiale. Reamintim i faptul c dac o persoan impozabil solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA n anul 2012, beneficiaz de scutire la ajustarea TVA pentru bunurile achiziionate nainte de 30.09.2011. Prevederea amintit mai sus este stabilit la art. 127 alin. (7) ultima tez din Codul fiscal i este valabil numai pentru cei ce solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA n anul 2012. C) Se va depune declaraia 307 privind ajustarea TVA i n cazul n care un contribuabil este declarat inactiv de autoritile fiscale, n temeiul art. 153 alin. (9) din Codul fiscal. Prin declararea inactivitii acestui contribuabil, se prezum c nu desfaoar o activitate economic impozabil din punctul de vedere al TVA. Astfel se impune ajustarea TVA deduse la achiziia bunurilor existente, deinute de operatorul economic, la data declarrii inactivitii. La achiziia activelor s-a dedus TVA, iar acestea nu sunt utilizate n activiti taxabile, din punctul de vedere al TVA. Prin urmare, o parte din suma dedus la achiziie trebuie pltit la buget. Obligaiile legale de ajustare a TVA sunt prevzute astfel: 1) la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, pentru livrrile ctre sine, n nelesul Codului fiscal; 2) la art. 148 din Codul fiscal, pentru bunurile ce nu sunt bunuri de capital; 3) la art. 149 din Codul fiscal, pentru bunurile de capital; 4) la art. 161 din Codul fiscal, pentru ajustrile ce se impun n legtur cu achiziii de active efectuate nainte de data aderrii Romniei la Comunitatea European, iar ajustarea TVA se impune de la caz la caz. 5) Ordin ANAF nr. 647/2012 Formular declaraia 221 Declaraia 221 Formularul se utilizeaz pentru declararea venitului din activitile agricole, ce se impoziteaz prin trane de venit. Depunerea acestui formular se va face pn pe data de 25 mai 2012, de ctre persoanele interesate. Amintim de altfel c pn la aceast dat (25 mai 2012) se vor depune toate declaraiile cu venitul realizat de persoanele fizice ce desfoar activiti independente (declaraia 200), venituri din strintate (declaraia 201), venituri din salarii din strintate (declaraia 224) etc.
07/2012

6) Regulament B.N.R. nr. 6/2012 Pli n valut ntre rezideni pe teritoriul Romniei Prezentul regulament emis de B.N.R. modific Regulamentul B.N.R. nr. 4/2005 (republicat 2007) privind procedura plilor pe teritoriul Romniei i modific anexa ce enumer situaiile n care rezidenii pot efectua pli n valut pe teritoriul rii. Noile prevederi detaliaz n ce mod se pot efectua plile pe teritoriul Romniei, n lei sau valut, astfel: Plile, ncasrile, transferurile i orice alte asemenea operaiuni care decurg din vnzri de bunuri i prestri de servicii ntre rezideni, indiferent de raportul juridic care le reglementeaz se realizeaz numai n moneda naional leu. Plile, ncasrile, transferurile i orice alte operaiuni ntre rezideni care decurg din remunerarea muncii prestate, indiferent de raportul juridic ce reglementeaz modul de remuneraie, se realizeaz numai n moneda naional leu. Toate celelalte operaiuni ntre rezideni, ce nu sunt descrise mai sus, pot fi efectuate n mod liber, fie n moned naional, fie n valut. Sunt exceptate plile reglementate n Anexa 2 din Regulament, categorii de rezideni care pot efectua operaiuni n valut. Categoriile de rezideni i situaiile n care acetia pot efectua operaiuni n valut cu ali rezideni sunt prezentate mai jos: a) persoanele juridice care efectueaz pli i ncasri nemijlocite decurgnd din contracte de comer exterior i prestri de servicii externe (export-import de bunuri i servicii), pe baza contractelor de comision ncheiate ntre comisionar i comitent sau ntre comisionarul unui nerezident i beneficiarul rezident, precum i a contractelor de comer exterior respective; b) persoanele juridice care efectueaz nemijlocit pli i ncasri pe baza contractelor de subantrepriz decurgnd din contracte de colaborare (cooperare) economic internaional, contracte de export al unor obiective complexe i al unor produse cu ciclu lung de fabricaie; c) persoanele fizice, juridice i alte entiti, pentru operaiuni care decurg din acte de comer derulate n porturi, n zonele din aeroporturi i punctele de trecere a frontierei de stat, asimilate zonelor libere, ori din acte de comer derulate pe parcurs extern n trenuri internaionale, la bordul aeronavelor i navelor; d) persoanele fizice, juridice i alte entiti, pentru operaiuni stipulate de prevederi legale exprese; e) persoanele fizice, pentru operaiuni efectuate ntre acestea cu caracter ocazional; f) persoanele fizice, juridice i alte entiti, pentru operaiuni nemijlocite ce decurg din organizarea i/sau prestarea de servicii externe, cum ar fi transportul internaional de mrfuri i de persoane i turismul internaional; g) persoanele fizice, juridice i alte entiti, pentru operaiuni nemijlocite decurgnd din contracte externe de prelucrare n regim lohn, pe baza contractelor de colaborare, n msura n care colaboratorii rezideni sunt nominalizai n autorizaia de perfecionare activ; h) persoanele fizice, juridice i alte entiti, pentru operaiuni efectuate n strintate;
051
operaiuni n valut rezideni
07/2012
052

i) persoane juridice pentru pli efectuate ctre furnizori i subfurnizori, aferente bunurilor i serviciilor care intr n componena produselor exportate, respectiv contribuie la realizarea serviciilor exportate. 7) O.U.G. nr. 19/2012 recuperare reduceri salariale n sistemul public Actul normativ reglementeaz modul de recuperare a scderii salariilor n sistemul public. n esen, salariaii din sistemul public, la care au fost diminuate salariile cu 25% prin Legea nr 118/2010, n anul 2012, beneficiaz de urmtoarele creteri salariale: a) cu 8% ncepnd cu 1 iunie 2012, fa de venitul salarial al lunii mai 2012; b) cu 7,4% ncepnd cu 1 decembrie 2012, fa de venitul salarial al lunii noiembrie 2012. Actul normativ mai stabilete: a) aceste majorri nu pot depi nivelul venitului salarial nregistrat de aceeai persoan, ce desfoar aceeai activitate, aferent lunii iunie 2010 (data reducerii); b) majorrile salariale vor fi coroborate cu prevederile din Legea nr. 284/2010 privind legea-cadru a salarizarii n domeniul public, act normativ ce reglementeaz treptele/clasele de venituri salariale, n sensul c nu vor depi aceste clase; c) dac au intervenit modificri ale situaiei personale, cum ar fi schimbarea ncadrrii, modificarea sarcinii de serviciu, actul normativ introduce i prevederile aplicabile n acest caz. 8) O.U.G. nr.17/2012 restituire ctre pensionari a contribuiei individuale de sntate pentru veniturile din pensii mai mici de 740 lei n perioada ianuarie 2011 aprilie 2012, pentru toate pensiile mai mari de 740 lei s-a reinut contribuia individual de sntate de 5,5%, aplicat la nivelul ntregii pensii. Ulterior s-a declarat constituional numai contribuia la asigurrile de sntate, aplicat la suma din pensie ce depete acest plafon de 740 lei. Astfel legiuitorul a decis restituirea acestor sume de ctre Casa de Pensii din oficiu, cu diminuarea fondului asigurrilor de sntate, i a stabilit un grafic de restituire. Restituirea se efectueaz astfel: a) pentru contribuia reinut n perioada ianuarie martie 2011, restituirea se efectueaz n trei trane pn n august 2012; b) pentru contribuia reinut n perioada aprilie 2011 aprilie 2012, restituirea se efectueaz pn la data de 31.12.2013. Actul normativ stabilete i faptul c n 15 zile se vor adopta norme metodologice de aplicare, fapt ce va conduce la adoptarea unei proceduri de decontare a sumelor. 9) Ordin ANAF nr. 714/2012 nregistrare fiscal din oficiu, pentru contribuabilii ce nu ndeplinesc obligaia nregistrrii fiscale Actul normativ adopt procedura nregistrrii fiscale din oficiu pentru un contribuabil ce nu respect obligaia de nregistrare. nregistrarea din oficiu se realizeaz n urmtoarele dou situaii:
07/2012

a) ca urmare a constatrilor proprii, realizate de organul fiscal, competent n gestionarea i administrarea contribuabilului; b) ca urmare a solicitrii unei alte autoriti, ce administreaz creane fiscale. Procedura adopt i modul de notificare a contribuabilului pentru ca acesta s analizeze situaia n fapt i s se nregistreze fiscal, dac legislaia impune acest lucru. Cui este opozabil procedura? Procedura se aplic urmtoarelor categorii de contribuabili: persoane juridice; persoane fizice, ce au obligaia nregistrrii (n general, desfoar activiti ntr-o form organizat/profesional); asocieri fr personalitate juridic, ce au obligaia nregistrrii (n general cele efectuate ntre/cu persoane nerezidente); sedii secundare, pltitoare de impozitul pe venitul din salarii. Procedura nu se aplic persoanelor fizice, evideniate pe baza codului numeric personal, ce realizeaz venituri. Cum se desfoar efectiv nregistrarea din oficiu? Autoritile fiscale analizeaz prin compartimentul de specialitate datele pe care le dein, fie din situaii proprii, fie cele comunicate de alte autoriti. Dac n urma acestor analize rezult c se necesit nregistrarea fiscal a contribuabilului, pentru ca a fost identificat un subiect de drept fiscal, acesta va fi notificat, printruna din procedurile adoptate de art. 44 din Codul de procedur fiscal. Notificarea va preciza temeiul normativ i termenul n care contribuabilul notificat trebuie s se conformeze procedurii legale i s se nregistreze fiscal. n urma notificrii contribuabilului, pot fi 3 situaii: A) Contribuabilul constat c trebuia s se nregistreze fiscal i ndeplinete procedura de nregistrare. n acest caz, este sancionat contravenional pentru nerespectarea termenelor de nregistrare. B) Contribuabilul notificat, constat c situaia proprie nu l oblig la nregistrarea fiscal. n acest caz, prezint autoritii fiscale opinia sa i documentele necesare scutirii la nregistrare. Dac situaia n fapt nu impune nregistrarea fiscal, autoritatea fiscal suspend nregistrarea din oficiu i arhiveaz documentaia deinut. C) Contribuabilul nu se conformeaz notificrii: n acest caz, autoritatea fiscal continu procedura nregistrrii i emite decizia de nregistrare fiscal din oficiu pentru acest contribuabil. Decizia de nregistrare fiscal se comunic contribuabilului printr-una din procedurile stabilite de art. 44 din Codul de procedur fiscal. n termen de 2 zile de la emiterea deciziei de nregistrare fiscal se va emite i certificatul de nregistrare fiscal.
053
procedur nregistrare fiscal
07/2012
054

Odat cu nregistrarea fiscal se va aplica i sanciunea pentru nerespectarea termenelor de nregistrare fiscal. 10) Ordin ANAF nr. 700/2012 modificare din oficiu a vectorului fiscal cu privire la TVA Actul normativ abrog procedura existent i introduce o nou procedura fiscal, destul de ampl, pentru: a) nregistrarea n scopuri de TVA, din oficiu, a unui contribuabil ce avea aceast obligaie, ns nu a respectat procedura nregistrrii; b) anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA, cnd se necesit acest fapt, iar contribuabilul nu a solicitat anularea nregistrrii, sau anularea nregistrrii este exclusiv n sarcina autoritii fiscale; c) procedura de corectare a eventualelor erori materiale privind nregistrarea sau anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA. Pentru ce situaii se aplic procedura? Cnd contribuabilul nu i ndeplinete n nume propriu obligaiile de nregistrare sau anulare a nregistrrii, noile reglementri se aplic pentru: a) n cazul depirii cifrei de afaceri, scutite de TVA; b) n cazul n care o persoan impozabil este scutit la nregistrarea n scopuri de TVA, dar efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil, peste plafonul anual de scutire de TVA de 10.000 euro (34.000 lei). Se obine un cod special de TVA. Acesta nu confer calitate de pltitor de TVA n nelesul obinuit (art. 1531 din Codul fiscal) c) cnd au ncetat condiiile ce au condus la anularea din oficiu a codului de nregistrare de TVA (art. 153 alin. (9) din Codul fiscal) d) la nceperea/finalizarea inactivitii societatii comerciale, nregistrat la Registrul Comerului; e) cnd n cazierul fiscal al participanilor la societate au fost nscrise infraciuni economice; f) cnd timp de un semestru respectivul contribuabil nu a depus niciun decont de TVA; g) cnd timp de un semestru contribuabilul nregistrat n scopuri de TVA nu a realizat achiziii sau livrri/prestri; h) dac o persoan impozabil strin efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri sau importuri n Romnia. Procedura efectiv de nregistrare din oficiu parcurge urmtoarele etape: a) dac organul fiscal constat c un contribuabil avea obligaia nregistrrii n scopuri de TVA notific contribuabilul ca n termen de 15 zile s ndeplineasc obligaia nregistrrii. Nu se notific i se nregistreaz din oficiu contribuabilul identificat prin inspecie fiscal; b) contribuabilul poate s se conformeze notificrii i urmeaz procedura cunoscut pentru nregistrare sau nu se conformeaz, iar autoritile fiscale l nregistreaz din oficiu; c) dac contribuabilul prezint documente i atest faptul c nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, procedura se suspend;
07/2012

d) n cazul n care contribuabilul nu se conformeaz, autoritile fiscale l nregistreaz din oficiu n scopuri de TVA. mpotriva deciziei de nregistrare se poate exercita contestaie n termen de 30 zile; e) decizia de nregistrare n scopuri de TVA i certificatul de nregistrare n scopuri de TVA se comunic contribuabilului conform art. 44 din Codul de procedur fiscal; f) odat cu nregistrarea din oficiu n scopuri de TVA se vor ntocmi i formalitile de sancionare contravenional, pentru depirea termenelor i nedepunerea declaraiilor de nregistrare sau de meniuni. Procedura reactivrii contribuabilului n inactivitate declarat la Registrul Comerului Dac un contribuabil a fost nregistrat n scopuri de TVA i solicit nscrierea inactivitii temporare la Registrul Comerului, se anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA. La reluarea activitii, acesta pstreaz calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA i se urmeaz procedura: Registrul Comerului transmite autoritii fiscale informaiile privind reactivarea contribuabilului. Autoritile fiscale ntocmesc referatul propunerii de nregistrare n scopuri de TVA i proiectul deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. Conductorul autoritii fiscale are competena legal de aprobare a deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. Decizia de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA se comunic contribuabilului n temeiul art. 44 din Codul de procedur fiscal (atenie la afiarea pe site-ul ANAF). Pentru aceste persoane, ce suspend inactivitatea la registrul comerului i au fost nregistrate din oficiu n scopuri de TVA, data nregistrrii este data meniunii de reluare a activitii. Not: Actuala procedur este aplicabil TVA, ns nu trebuie s se omit celelalte obligaii de depunere a declaraiei de meniuni (010) prevzut de Codul de procedur fiscal. Alte proceduri punctuale adoptate de ordinul ANAF: a) anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA cnd un contribuabil este declarat inactiv din punct de vedere fiscal (nedepunere de declaraii, lipsa de la sediu etc.); b) anularea nregistrrii n scopuri de TVA, pentru nregistrarea inactivitii temporare la Registrul Comerului; c) anularea nregistrrii n scopuri de TVA, cnd participanii la societate (asociai/administratori) au nscrise n cazierul fiscal infraciuni economice; d) anularea nregistrrii n scopuri de TVA, cnd un contribuabil nu a depus timp de un semestru deconturi de TVA i a avut ca perioad fiscal luna sau trimestrul; e) anularea nregistrrii n scopuri de TVA, cnd n decursul unui semestru nu au avut loc activiti economice (achiziii/livrri/prestaii); f) anularea codului special de TVA, cnd o persoan nenregistrat efectueaz achiziii intracomunitare sau prestri de servicii ctre beneficiari din comunitate i se nregistreaz n scopuri normale de TVA; g) procedura corectrii erorilor materiale, la nregistrarea sau anularea nregistrrii n scopuri de TVA, din oficiu.
055
Sfatul ului Consilier
07/2012
056

11) O.U.G. nr. 24/2012 Modificare Codul fiscal Actul normativ detaliaz mai multe situaii dintre care amintim: a) Majorare plafon de scutire nregistrare n scopuri de TVA la suma de 220.000 lei (65.000 euro la cursul de la data aderrii Romniei la UE). Plafonul acesta se aplic ncepnd cu data de 01.07.2012. Dac textul normativ nu va suferi modificri, acest plafon este valabil i pentru primul an de activitate, cnd se realizeaz nfiinarea persoanei nregistrate n scopuri de TVA, acesta nu se mai recalculeaz proporional cu numrul de luni.
b) Se extinde deductibilitatea limitat la 50%, la calculul impozitului pe profit, pentru toate cheltuielile n legtur cu autoturismele de persoane cu pn la 9 pasageri i masa pn la 3.500 kg, cnd acestea nu sunt utilizate n exclusivitate n activiti economice. deductibilitate Nu se aplic limitarea pentru cheltuiala cu amortizarea. impozit pe profit Din textul legii nelegem c se abrog limitarea deducerii existente de 50% dac autoturismul este utilizat n mod exclusiv n activiti economice. Prin norma metodologic se va reglementa modul mai exact de aplicare. Se prezum o utilizare economic i se permite deducerea integral a costurilor pentru urmtoarele excepii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv servicii de taximetrie; 4. vehicule utilizate pentru prestare de servicii cu plat, inclusiv cele utilizate de colile de oferi; 5. vehicule considerate mrfuri n activitile comerciale. Se recomand atenie maxim pentru c i excepiile sunt reformulate, fa de reglementrile precedente n mod similar se extinde deductibilitatea limitat la 50% pentru TVA, pentru achiziiile i cheltuielile n legtur cu autoturismele de persoane ce nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice. Reinem c se extinde deductibilitatea limitat i la achiziiile finanate prin contracte de leasing (avans, rate) ce nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice. Iari din analiza textului normativ nelegem c se permite deducerea integral a TVA dac achiziiile de autoturisme i cheltuielile n legtur cu autoturismele sunt efectuate n scopul exclusiv de realizare a unei activiti economice. Prin norma metodologic se va stabili procedura efectiv de aplicare. excepii deducere integral TVA
07/2012
Se prezum o utilizare economic i se permite deducerea integral a TVA pentru urmtoarele excepii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv servicii de taximetrie;

4. vehicule utilizate pentru prestare de servicii cu plat, inclusiv cele utilizate de colile de oferi; 5. vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror utilizare se acord prin contract de leasing; 6. vehicule considerate mrfuri n activitile comerciale. i n acest caz excepiile sunt reformulate fa de prevederile existente. Se reformuleaz prevederile privind renunarea la nregistrarea n scopuri de TVA. Procedura este posibil pentru persoanele care n anul n curs i n anul precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire. Declaraia cu radierea nregistrrii n scopuri de TVA se poate face n primele 10 zile ale lunii urmtoare perioadei fiscale avute de contribuabil. Indiferent de perioda avut, pn n data de 25 a lunii urmtoare anulrii nregistrrii se va depune ultimul decont de TVA, unde se efectueaz toate ajustrile necesare, pentru bunurile la care s-a dedus TVA, bunuri existente la data renunrii la nregistrarea n scopuri de TVA. Atenie! Facilitatea cu scutire la ajustarea TVA pentru bunurile achiziionate pn la 30.09.2011 s-a abrogat. Din punctul de vedere al accizelor se introduce obligaia marcrii cu un colorant a unor produse accizabile (pcura) cu solveni, ncepnd cu 01.08.2012. Se interzice comercializarea acestor produse accizabile nemarcate. Sunt reformulate i cteva prevederi din O.G. nr. 29/2011 privind procedura ealonrii la plat a datoriilor bugetare. 12) O.U.G. nr. 26/2012, reduceri cheltuieli publice i msuri de disciplin financiar Actul normativ se adreseaz instituiilor publice i persoanelor ce desfoar servicii n favoarea instituiilor publice. Ca structur, actul normativ dispune: A) unele msuri de reducere sau neangajare a unor cheltuieli publice; B) modificarea unui numr semnificativ de acte normative privind gestionarea fondurilor comunitare, modul de aprobare a bugetelor unor instituii publice i implicit modificri i excepii de la legea finanelor publice locale sau legea finanelor publice. Reduceri cheltuieli publice: A) Autoritile i instituiile publice ce au personal propriu de specialitate juridic nu pot contracta servicii externe de asisten i consultan juridic. O msur similar este impus i societilor naionale, regiilor autonome, societilor comerciale, la care statul este acionar majoritar. n cazuri temeinic justificate, se permite angajarea unor astfel de servicii, prestate de teri, cu acordul organului ierarhic superior (ordonatorul principal de credite, consiliile locale judeene/ale municipiului Bucureti, Guvern).
057
07/2012
058

B) Conductorii instituiilor i autoritilor publice au obligaia s dispun msuri de reducere cu 30% a chetuielilor de protocol i deplasare n strintate. Reducerea se dispune pentru semestrul al II-lea din 2012, comparativ cu semestrul al II-lea din 2011. Sunt prevzute cteva excepii, cum ar fi cheltuielile cu protocolul i deplasrile n strintate suportate din fonduri internaionale nerambursabile, cheltuieli cu participarea elevilor i profesorilor la olimpiadele din strintate, cheltuieli cu deplasarea personalului militar i/sau polititi, n misiunile internaionale la care Romnia este parte, cheltuielile cu paza i protecia diplomailor i demnitarilor romni, aflai n deplasri internaionale. C) Din fonduri publice nu pot fi achiziionate tiprituri i alte bunuri pentru aciuni de reprezentare sau protocol, sau pentru zile festive sau aniversare. O prevedere similar este aplicabil i societilor naionale i regiilor autonome ce au nregistrat pierderi n perioada anterioar sau sunt finanate prin subvenii de la buget. Se excepteaz de la aceast restricie aciunile de reprezentare i protocol finanate prin donaii i sponsorizri ncasate, cele finanate din fonduri externe nerambursabile. Se excepteaz de la aceast restricie i evenimentele festive organizate de preedintele rii, primul-ministru, preedintele Senatului i al Camerei Deputailor etc. Alte msuri de reducere a cheltuielilor publice: a) pe parcursul deplasrilor externe, minitrii, secretarii de stat, subsecretarii de stat, primarii, viceprimarii, preedinii i vicepreedinii consiliilor judeene pot fi nsoii de maximum 2 persoane; b) autoritile publice centrale i locale nu au dreptul s angajeze studii de fezabilitate dac n ultimii 5 ani au achiziionat aceleai studii sau dac proiectul de investiii nu va fi cuprins n programul urmtorului exerciiu bugetar. Dup caz, se vor reactualiza studiile de fezabilitate existente; c) n programele de investiii publice se vor nregistra numai proiectele cu posibilitate de finanare mutianual, conform legii. Alte precizri ce merit analizate: a) Se modific un numr de aproximativ 15 acte normative n domeniul aprobrii i decontrii fondurilor structurale sau n domeniul aprobrii bugetelor unor instituii publice, sau societi comerciale/regii autonome. b) Se modific procedura de control a derulrii proiectelor finanate din fonduri structurale i situaiile n care se va sesiza Departamentul de Lupt Anti Fraud (DLAF). c) Se modific procedura de recuperare a sumelor cheltuite neconform cu procedurile privind finanarea proiectelor bugetare, ANAF avnd atribuii n acest sens, aplicndu-se Codul de procedur fiscal. Consilier Contabilitate v recomand
Detalii pe www.monografiicontabile.contabilul.ro
07/2012 Consilier Contabilitate
Revista Romn de Monografii Contabile
Impozitul pe profit
I 90
Noul tratament al TVA pentru achiziia i leasingul de autoturisme, tratamentul financiar-contabil al combustibilului i cheltuielilor de ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor de persoane
I 90/002
Sumar
I 90/002
Impozitul pe profit Noul tratament al TVA pentru achiziia i leasingul de autoturisme, tratamentul financiar contabil al combustibilului i cheltuielilor de ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor de persoane
Reglementrile sunt aplicabile ncepnd cu 01 iulie 2012 i sunt opozabile pltitorilor de impozit pe profit, persoanelor fizice ce desfoar activiti independente sau profesii libere i persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Analizm noile prevederi introduse de O.U.G. nr. 24/2012, astfel: Pentru pltitorii de impozit pe profit sunt aplicabile prevederile de la art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, dup cum urmeaz: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: (...) t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme. Pentru persoane ce desfoar activiti independente sau profesii libere la care venitul net este determinat n contabilitatea n partida simpl, sunt aplicabile prevederile de la art. 48 alin. (7) lit. l1 din Codul fiscal, astfel: (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: (...) l1) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
cheltuieli nededuc tibile
07/2012
Impozitul pe profit
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme. Pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA, sunt aplicabile prevederile de la art. 1451 din Codul fiscal, dup cum urmeaz: ART. 1451 Limitri speciale ale dreptului de deducere: (1) Prin excepie de la prevederile art. 145 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice. (2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de ctre colile de oferi; e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui contract de leasing financiar ori operaional; f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea intervine dup aceast dat. (5) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere conform alin. (1) fiind utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i al celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 i art. 146-1471. (6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilete prin norme.
I 90/003
Ce presupune aplicarea noilor prevederi normative?

l nelegem
c pentru vehiculele utilizate exclusiv n sctiviti economice, costurile cu aceste autoturisme, formate din reparaii, ntreinere, revizii, asigurri, combustibili, uleiuri i lubrifiani, sunt integral deductibile.
l Ce nu precizeaz cu exactitate cadrul normativ este ce se nelege prin n mod exConsilier Contabilitate 07/2012
I 90/004
Impozitul pe profit
clusiv activiti economice. Astfel, noi presupunem c un autoturism este utilizat n mod exclusiv ntr-o activitate economic dac este utilizat numai pentru desfurarea activitii societii comerciale sau a persoanei fizice autorizate.
l Acest lucru presupune s existe o transparen privind cum a fost utilizat acest au-
toturism, fapt pentru care se va necesita justificarea parcursului, conform foilor de parcurs. Un formular al documentului Foaie de parcurs este adoptat prin Ordinul Ministrului Transporturilor nr. 1.892/2006.
l Observm, de asemenea, c legiuitorul a precizat c sunt utilizate n scopuri econo-
mice, autoturismele ce sunt utilizate n mod exclusiv pentru urmtoarele situaii: servicii de urgen; servicii de paz; servicii de curierat, i celelalte excepii menionate.
l Se
necesit o analiz mai atent a acestor excepii, deoarece sunt reformulate fa de reglementrile anterioare, de exemplu carele de reportaj sau vehiculele utilizate la transportul personalului la i de la locul de desfurare a activitii nu mai sunt enumerate n mod expres ca integral deductibile.
l Pentru cheltuielile cu transportul personalului la i de la locul de desfurare a ac-
tivitii, cheltuiala mai poate fi dedus integral la calculul impozitului pe profit, ns prin norma metodologic pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, regsit la pct. 23 lit. f) din H.G. nr. 44/2004. merciale, dar nu ntr-un mod exclusiv, acestea participnd numai periodic la activiti economice, deducerea cheltuielilor cu reparaii, ntreinere, revizii, asigurri, combustibili, uleiuri i lubrifiani, se efectueaz ntr-un procent de 50% din volumul acestor cheltuieli. Observm i faptul c, n mod similar, limitarea deducerii se aplic i la TVA. cheltuielile cu amortizarea.
l Pentru celelalte autoturisme de persoane ce sunt utilizate n activitatea societii co-
l Legiuitorul a menionat n mod expres totui c reglementarea nu se aplic pentru l Desigur, prin extrapolare, conform prevederilor existente deja, dac ntreaga utilizare
a autoturismului de persoane nu este efectuat n scopul realizrii de venituri impozabile i, implicit, se subnelege c nu este efectuat n scopul realizrii de activiti economice, aceste cheltuieli nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
Analiz comparat a nregistrrilor contabile cnd se achiziioneaz servicii de reparaii auto pentru un autoturism utilizat n mod exclusiv n activiti economice i cnd este utilizat numai parial la aceste activiti economice: A) Deducere integral cheltuieli: S.C. X S.R.L., persoan juridic romn, pltitoare de impozit pe profit i nregistrat n scopuri de TVA efectueaz o prestare de servicii n valoare de 2.000 lei, plus TVA, n favoarea unui client. Din motive tehnice, autoturismul cu care se deplaseaz se defecteaz i se necesit schimbarea unei piese n valoare de 500 lei plus TVA.
Ex e m plu
07/2012
Impozitul pe profit
nregistrri contabile i determinarea bazei impozabile: a) prestare servicii: 4111 Clieni 4111 Clieni b) reparaia auto: 611 = Cheltuieli cu ntreineri i reparaii 4426 = TVA deductibil 401 Furnizori 401 Furnizori 500 lei 120 lei 704 Venituri din servicii prestate = 4427 TVA deductibil = 2.000 lei 480 lei
I 90/005
Baza de calcul impozit pe profit = total venituri total cheltuieli venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = 2.000 500 = 1.500 lei Impozit pe profit = 1.500 lei x 16% = 240 lei. nregistrare impozit pe profit: 691 = Cheltuieli cu impozitul pe profit nchidere conturi de venituri i cheltuieli: 704 = 121 Venituri din servicii prestate Profit sau pierdere 121 = 611 Profit sau pierdere Cheltuieli cu ntreineri i reparaii 121 = 691 Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit nchidere conturi de TVA: 4427 TVA colectat 4427 TVA colectat = = 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 120 lei 360 lei 2.000 lei 500 lei 240 lei 441 Impozit pe profit 240 lei
Plata impozit pe profit i plata TVA: 441 Impozit pe profit 4423 TVA de plat = = 5121 Conturi la bnci n lei 5121 Conturi la bnci n lei 240 lei 360 lei
07/2012
I 90/006
Impozitul pe profit
Observm c, n urma acestei activiti economice, contribuabilul achit la buget suma de 600 lei. Reinem aceast sum drept cheie de control, pentru a observa a doua spe, cnd cheltuielile sunt deductibile limitat. B) Deducere limitat cheltuieli: Acelai contribuabil SC X SRL, persoan juridic romn, pltitoare de impozit pe profit i nregistrat n scopuri de TVA, efectueaz aceeai prestare de servicii n valoare de 2.000 lei, plus TVA, n favoarea unui client. Din motive tehnice, autoturismul cu care se deplaseaz se defecteaz i se necesit schimbarea unei piese n valoare de 500 lei plus TVA, numai c acest autoturism nu este utilizat n mod exclusiv n activiti economice. Ca prim observaie, cheltuielile cu reparaiile sunt deductibile limitat la 50%. O a doua observaie trebuie privit din punctul de vedere al TVA, respectiv dac TVA-ul devenit nedeductibil n procent de 50% de la achiziie poate fi considerat o component a costului de achiziie i se deduce limitat 50% sau este o cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe profit. Avnd n vedere precizarea din textul legii c autoturismul nu este utilizat n mod exclusiv n scopuri economice, rezult c partea ce corespunde TVA aferente utilizrii n alte scopuri dect cele economice, nu conduce la o TVA aferent realizrii unor venituri impozabile. Prin urmare, considerm c TVA aferent procentului de 50% ce nu se permite la deducere este considerat o cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe profit. Ca nregistrri contabile, v recomandm s utilizai analitice diferite, pentru uoara eviden i preluarea corect n Jurnalele de cumprri, respectiv n Decontul de TVA a acestor nregistrri. nregistrri contabile i determinarea bazei impozabile: a) prestare servicii: 4111 Clieni 4111 Clieni b) reparaia auto: 611 Cheltuieli cu ntreineri i reparaii analitic deductibil 611 Cheltuieli cu ntreineri i reparaii analitic nedeductibil 4426 TVA deductibil 4426 TVA deductibil = = = = 401 Furnizori 401 Furnizori 401 Furnizori 401 Furnizori 250 lei 250 lei 60 lei 60 lei 704 Venituri din servicii prestate = 4427 TVA deductibil = 2.000 lei 480 lei
07/2012
Impozitul pe profit
611 = Cheltuieli cu ntreineri i reparaii analitic nedeductibil 4426 TVA deductibil 60 lei
I 90/007
Baza de calcul impozit pe profit = total venituri total cheltuieli venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = 2.000 560 + 250 + 60 = 1.750 lei Impozit pe profit = 1.750 lei x 16% = 280 lei. nregistrare impozit pe profit: 691 = Cheltuieli cu impozitul pe profit nchidere conturi de venituri i cheltuieli: 704 = 121 Venituri din servicii prestate Profit sau pierdere 121 = 611 Profit sau pierdere Cheltuieli cu ntreineri i reparaii 121 = 691 Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit nchidere conturi de TVA: 4427 TVA colectat 4427 TVA colectat = = 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 60 lei 420 lei 2.000 lei 560 lei 280 lei 441 Impozit pe profit 280 lei
calcul impozit peprofit
Plata impozit pe profit i plata TVA: 441 Impozit pe profit 4423 TVA de plat = = 5121 Conturi la bnci n lei 5121 Conturi la bnci n lei 280 lei 420 lei
Societatea achit la bugetul de stat suma de 700 lei. n exemplul nostru teoretic, cu sume relativ ntlnite n practic, prin aceast limitare de deducere a cheltuielii i a TVA, avem o cretere procentual de aproximativ 15% a plilor de impozite.
l Analiz comparat a aplicrii TVA la achiziiile de autoturisme
Observm ca modificare principal faptul c se extinde limitarea deducerii i pentru achiziiile de autoturisme de persoane, ce sunt finanate prin leasing sau/i la cele nchiriate, sau TVA aferent costurilor cu autoturismele de persoane, cum ar fi cel aferent reparaiilor, reviziilor, inspeciilor periodice, combustibilului etc.
achiziie autoturisme leasing

07/2012
I 90/008
achiziie autoturisme leasing
Impozitul pe profit
Dac pn la data de 30 iunie 2012 nu se aplica o limitare a deducerii pentru TVA aferente avans i rate, considerate prestri de servicii conform art. 129 din Codul fiscal, ncepnd cu 01 iulie 2012, n cazul n care autoturismele nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice, se limiteaz deducerea att pentru avans, rate, ct i pentru valoarea rezidual. Din analiza textului normativ prezentat anterior, nelegem c limitarea deducerii TVA de la achiziia de autoturisme de persoane nu se aplic, TVA deducndu-se integral cnd autoturismul este utilizat n mod exclusiv pentru efectuarea de activiti economice. De asemenea, legiuitorul a considerat c se poate deduce integral TVA i se prezum utilizarea autoturismului ntr-o activitate economic pentru autoturismele de persoane utilizate n mod exclusiv n urmtoarele activiti: servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie i pentru celelalte excepii. Se necesit i n acest caz o analiz punctual a excepiilor reformulate de actul normativ, deoarece nu sunt identice cu prevederile anterioare. TVA aferente utilizrii autoturismelor cu deplasarea personalului la i de la locul de munc sau TVA aferente autoturismelor de persoane utilizate drept care de reportaj nu se mai regsesc printre excepii. Legiuitorul permite totui prin normele de aplicare s stabileasc mai exact coninutul sintagmei utilizate n mod exclusiv n activiti economice i modul de aplicare. Analiz comparat a deducerii TVA la achiziie intracomunitar de autoturisme: A) autoturismul este utilizat n mod exclusiv n activiti economice: S.C. X S.R.L., persoan juridic romn, pltitoare de impozit pe profit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, efectueaz o achiziie intracomunitar de autoturism nou de la SC Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15.000 euro, la curs de 4,5 lei/euro. nregistrri contabile: 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil 404 Furnizori de imobilizri = 4427 TVA colectat = 15.000 euro x 4,5 lei/euro = = 67.500 lei 67.500 x 24% = 16.200 lei
E x e mp l u
Societatea din Romnia are urmtoarele obligaii: societatea se nregistreaz n Registrul operatorilor intracomunitari nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, conform art. 1582 din Codul fiscal. n lipsa nregistrrii n ROI, se consider c societatea nu are un cod valabil de TVA n legtur cu aceast achiziie intracomunitar, conform art. 158 alin. (14) din Codul fiscal; efectueaz recepia bunurilor, utiliznd cursul de schimb valabil la data intrrii n gestiune a bunurilor, conform art. 184 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea;
Impozitul pe profit
efectueaz plata TVA prin msura taxrii inverse, conform art. 152 alin. (6) coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, nregistrnd TVA n decontul de TVA, att ca sum deductibil, ct i ca sum colectat. Articol contabil: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat. Cursul la care se evideniaz TVA este cel valabil la data facturii, comunicat de BNR n ziua anterioar datei emiterii facturii. Observm c acest curs valutar poate fi diferit de cursul de la data recepiei bunurilor. Societatea declar aceast achiziie intracomunitar n declaraia recapitulativ privind achiziiile i livrrile intracomunitare 390, pn pe data de 25 a lunii urmtoare, conform art. 1564 din Codul fiscal. Deoarece societatea utilizeaz n mod exclusiv n activiti economice acest autoturism, nu are obligaia limitrii deducerii TVA din contul 4426 TVA deductibil. Potrivit catalogului mijloacelor fixe, adoptat prin H.G. nr. 2.139/2004, durata normal de utilizare a autoturismelor este ntre 4 i 6 ani. Ca metod de amortizare, societatea poate utiliza metoda de amortizare liniar, degresiv sau pe numrul de km/ore de funcionare, conform precizrilor din crile tehnice. n cazul nostru, societatea opteaz pentru metoda de amortizare liniar, pe o durat normat de utilizare de 4 ani. Amortizarea lunar este 67.500 lei/4 ani/12 luni = 1.406 lei. nregistrare contabil: 6811 = 2813 1.406 lei Cheltuieli cu amortizrile Amortizarea mijloacelor de transport Amortizarea ncepe cu luna urmtoare recepiei mijlocului de transport. Reinem faptul c n afara avantajului fiscal de a amortiza ntr-un termen mai scurt acest mijloc de transport i implicit de a diminua costurile cu impozitul pe profit, prin faptul c autoturismul are o durat normat de amortizare de 4 ani, nu mai este considerat ca bun de capital, deoarece perioada de amortizare este mai mic de 5 ani, conform art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, la o eventual ajustare a TVA, pentru schimbarea destinaiei de utilizare a autoturismului, se poate beneficia de ajustri mai favorabile. nchiderea contului de cheltuial: 121 Profit sau pierdere = 6811 Cheltuieli cu amortizrile 1406 lei
I 90/009
B) autoturismul nu este utilizat n mod exclusiv n activiti economice: Procedura nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari i obligaiile declarative sunt amintite anterior. Aceeai S.C. X S.R.L., persoan juridic romn, pltitoare de impozit pe profit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, efectueaz o achiziie intracomunitar de autoturism nou de la S.C. Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15.000 euro, la curs de 4,5 lei/euro. Acest autoturism nu este utilizat n mod exclusiv n activiti economice.
Consilier Contabilitate 07/2012
I 90/010
nregistrri contabile: 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil
Impozitul pe profit
404 15.000 euro x 4,5 lei/euro = Furnizori de imobilizri = 67.500 lei = 4427 67.500 x 24% = 16.200 lei TVA colectat
Conform modificrii aduse la art. 1451 din Codul fiscal, se limiteaz deducerea TVA cu 50%, sum reflectat n debitul contului 4426 TVA deductibil, respectiv 16.200 lei x 50% = 8.100 lei. Se necesit i n acest caz un raionament profesional, dac TVA devenit nedeductibil este parte a costului de achiziie a autoturismului sau va fi nregistrat ca o cheltuial cu TVA. Noi considerm c acest TVA este parte a costului de achiziie, conform pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, ce stabilete c taxele nerecuperabile sunt parte component a costului de achiziie. nregistrare contabil: 2133 Mijloace de transport = 4426 TVA deductibil cu suma de 8.100 lei. Observm n acest caz c valoarea de achiziie a autoturismului este de 67.500 + 8.100 = 75.600 lei, ce corespunde unei amortizri lunare pe o durat normat de 4 ani de 75.600 / 4 ani / 12 luni = 1.575 lei. nregistrare contabil: 6811 = 2813 1.575 lei Cheltuieli cu amortizrile Amortizarea mijloacelor de transport nchiderea contului de cheltuial: 121 Profit sau pierdere = 6811 Cheltuieli cu amortizrile 1.575 lei
Potrivit precizrilor de la art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, amortizarea i pentru aceste mijloace de transport cu deductibilitate limitat la TVA este o cheltuial deductibil la calculul impozitului pe profit. nchidem conturile de TVA i stabilim situaia TVA: 4427 TVA colectat 4427 TVA colectat = = 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 8.100 lei 8.100 lei
Observm c plata TVA se datoreaz ca urmare a limitrii deducerii din contul 4426 TVA deductibil cu 50%, din taxarea invers. Suma se reflect n decontul de TVA i se achit la buget prin nregistrarea contabil: 4423 TVA de plat
07/2012
5121 Conturi la bnci n lei
8.100 lei
M40
M 40/002 M 40/007

Valorificarea inventarierii, lipsuri i plusuri la inventar, stocuri degradate imputabile i neimputabile, tratamentul contabil i fiscal
Sumar
M 40/002
Mrfuri monografii i aplicaii Valorificarea inventarierii, lipsuri i plusuri la inventar, stocuri degradate imputabile i neimputabile, tratamentul contabil i fiscal.
O etap obligatorie naintea ntocmirii situaiilor financiare este efectuarea inventarului patrimoniului, conform O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind inventarierea. Etapele minimale ale inventarului sunt: a) numirea comisiei de inventariere, de ctre administratorul entitii economice, printr-o decizie scris, prin care este numit comisia de inventariere i perioada n care se desfoar inventarul; b) efectuarea n fapt a inventarului patrimoniului, stabilirea real a situaiei activului i pasivului, consemnarea elementelor patrimoniale n listele de inventar; c) valorificarea rezultatului inventarierii i consemnarea n evidenele contabile a rezultatului inventarierii, stabilirea plusurilor sau minusurilor de inventar, dac exist, stabilirea responsabilitii persoanelor vinovate de lipsuri din gestiune. Vom analiza mai multe situaii ce pot aprea ca urmare a valorificrii inventarului. a) lipsuri la inventar neimputabile; b) minusuri la inventar imputabile; c) cazuri particulare privind furturi nregistrate, comparare stoc despgubit de societatea de asigurare, stoc nedespgubit de societatea de asigurare; d) plus de stocuri la inventar; e) plus de mijloace fixe la inventar; f) posibilitatea compensrii plusurilor cu minusurile la inventar. a) Lipsuri la inventar neimputabile, stocuri degradate Potrivit art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile cu lipsurile i stocurile degradate i neimputabile sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea impozitului pe profit. Aceast situaie se constat n urma inventarului, iar rezultatele inventarierii prin care se identific cantitatea fizic i valoarea stocului de marf lips sau degradate i neimputabile, sunt consemnate ntr-un proces-verbal semnat de comisia de inventariere, ce constituie document privind scderea din gestiune a stocului. Acesta se anexeaz listelor de inventar, ntocmite conform procedurilor uzuale. Acest proces-verbal este diferit de procesul-verbal ntocmit cu ocazia ncheierii activitii de inventariere a patrimoniului, i va fi parte a documentaiei de inventariere. Din punctul de vedere al TVA, considerm c sunt aplicabile prevederile de la art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, ce stabilete c nu constituie o livrare (i implicit nu se colecteaz TVA) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ ce nu mai pot fi valorificate, n condiia stabilit de norma metodologic. Normele metodologice stabilesc ndeplinirea simultan a urmtoarelor 3 condiii: a) degradarea nu este imputabil; b) degradarea se datoreaz unor cauze obiective, dovedite prin documente; c) se face dovada c bunurile au fost distruse.
valorificare inventar
06/2012

La acelai calcul cu amortizarea mijlocului fix, subvenia pentru investiii se vireaz la venituri, pstrnd caracterul de neutralitate asupra rezultatului financiar. 6811 Cheltuieli cu amortizarea 475 Subvenii pentru investiii = 281 Amortizare imobilizri corporale = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii
M 40/007
f) Posibilitatea compensrii plusurilor cu minusurile la inventar Dup cum se cunoate, posibilitatea compensrii lipsurilor cu plusurile din gestiune este prevzut de art. 40 alin. (3) din O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind inventarierea. Actul normativ stabilete c exist aceast posibilitate a compensrii, dac sunt respectate urmtoarele 2 condiii: a) sortimentele compensate sunt asemntoare n ceea ce privete aspectul exterior; b) diferenele n plus i minus se refer la aceeai perioad i la aceeai gestiune.
S.C. X S.R.L., persoan juridic romn, nenregistrat n scopuri de TVA, este nfiinat n data de 01 iunie 2012. Capitalul social este n sum de 20.000 lei, format prin aportul n numerar al dlui Georgescu Ion, persoan rezident n Romnia, asociat unic. Conform actualelor proceduri legale, societatea nu mai poate opta la nregistrarea n scopuri de TVA direct prin nmatricularea la Registrul comerului, ci ulterior, prin opiune, n cazul n care intenioneaz s se nregistreze n scopuri de TVA sau ca urmare a depirii plafonului de scutire.
E xe m pl u
nmatriculare societate:
456 = 1011 20.000 lei Decontri cu asociaii Capital social subscris privind capitalul i nevrsat la data semnrii documentelor constitutive 5121 = 456 20.000 lei Conturi la bnci n lei Decontri cu asociaii privind capitalul la data vrsrii capitalului social 1011 = 1012 20.000 lei Capital social subscris Capital social subscris i vrsat i nevrsat
M 40/008

Asociatul unic consider c poate desfura o comercializare de cafea prjit achiziionat din Italia, o cantitate de 2.800 kg de cafea la preul de 5 euro/kg, reprezentnd valoarea de 14.000 euro. Lanseaz o comand furnizorului din Italia ce i livreaz n Romnia cafeaua n data de 30 iunie 2012. n acest moment, sunt implicaii fiscale din punctul de vedere att al TVA, ct i al accizei, avnd n vedere c se realizeaz o achiziie de produse accizabile nearmonizate. A) Din punctul de vedere al accizei, se necesit obinerea autorizaiei de destinatar nregistrat, conform art. 20629 din Codul fiscal, iar societatea are obligaia plii TVA n prima zi lucrtoare urmtoare recepiei produselor. n data de 30 iunie, se efectueaz recepia cafelei la cursul de 1 euro = 4,5 lei. Recepia mrfii: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 14.000 euro x 4,5 lei/euro = = 63.000 lei
Exigibilitatea accizei intervine la data primirii cafelei, iar plata trebuie fcut n ziua imediat urmtoare. Valoarea accizei la cafea prjit este de 225 euro/ton, iar cursul valabil este cel de la 01 octombrie 2011, comunicat n Jurnalul Comunitii Europene, respectiv 1 euro = 4,3001 lei. Societatea pltete acciza datorat i o nregistreaz n costul de achiziie, conform pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea. nregistrare acciz: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 225 euro x 2,8 tone x 4,3001 = = 2.709 lei.
Acciza se declar n declaraia 100, cu termen de depunere pn pe data de 25 a lunii urmtoare, modificarea vectorului fiscal cu nregistrare ca pltitor de accize este o condiie pentru obinerea autorizaiei de destinatar nregistrat. Reinem c autorizaia de utilizator nregistrat permite efectuarea achiziiei intracomunitare, iar n lipsa autorizaiei, se vor aplica sanciuni, conform art. 2213 alin. (3) din Codul fiscal, dup cum urmeaz: amend contravenional de la 20.000 la 100.000 lei; confiscarea cafelei sau, dac aceasta a fost comercializat, a veniturilor realizate; suspendarea activitii comerciale pe o perioad de la 1 la 3 luni. Aceste sanciuni sunt complementare i se aplic simultan. B) Implicaii din punctul de vedere al TVA n cazul n care societatea noastr efectueaz achiziii de bunuri din Comunitate, intervin cteva obligaii privind procedura pentru TVA, chiar dac societatea este scutit de TVA.

Obligaiile sunt reglementate de art. 1531 din Codul fiscal, astfel: a) societatea nu are obligaii declarative sau de nregistrare pn la atingerea plafonului de achiziii intracomunitare din Comunitatea european, n sum de 10.000 euro, la cursul de la data aderrii, reprezentnd valoarea de 34.000 lei/an. Acest plafon este unul anual i este valabil numai pentru bunurile ce nu sunt autoturisme noi sau produse accizabile. Vom analiza ulterior ce obligaii revin cnd se achiziioneaz produse accizabile; b) la atingerea plafonului de 10.000 euro, societatea solicit obinerea unui cod special de TVA, subliniem n mod expres c acest cod special de TVA este unul utilizat numai pentru a fi comunicat furnizorilor sau eventualilor clieni din Comunitatea european i nu confer calitatea de pltitor de TVA n nelesul clasic; c) concomitent cu solicitarea codului special de TVA, societatea va solicita nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal; d) societatea va depune declaraia recapitulativ privind achiziiile i livrrile intracomunitare 390, pn pe data de 25 a lunii urmtoare, conform art. 1564 din Codul fiscal, utiliznd codul special de TVA; e) pentru suma ce depete valoarea de 34.000 lei a achiziiilor anuale, se datoreaz TVA ce se achit n baza decontului special de TVA 301 cu termen de depunere i plat pn pe data de 25 a lunii urmtoare. n cazul achiziiei de produse accizabile nu exist plafon de scutire i se datoreaz plata integral a TVA aplicate la valoarea achiziiei intracomunitare, inclusiv a accizei. Totalul valorii achiziiei intracomunitare este de 63.000 lei (pre extern) + 2.709 lei (acciza) = 65.709 lei. Societatea datoreaz la plat TVA pentru valoarea achiziiei intracomunitare fcute, respectiv suma de 65.709 lei x 24% = 15.770 lei. Suma reprezint o component a costului de achiziie i este o tax nerecuperabil, conform prevederilor de la pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea. nregistrare contabil: 371 Mrfuri Plata TVA: 446 Alte impozite i taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 15.770 lei = 446 Alte impozite i taxe 15.770 lei
M 40/009
obligaii achiziie produse accizabile
Societatea analizeaz faptul comportamentului fiscal al TVA i decide c este mai avantajos s fie nregistrat n scopuri de TVA, deoarece taxa pe valoarea adugat este suportat de consumatorul final i nainte de efectuarea comercializrii cafelei, efectueaz nregistrarea opional n scopuri de TVA. Procedura de nregistrare n scopuri de TVA se efectueaz n luna august 2012. Astfel, societatea urmeaz procedura adoptat prin O.M.F.P. nr. 2.795/2011 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA, astfel:
M 40/010

depune cererea de nregistrare 098 privind nregistrarea n scopuri de TVA prin opiune; anexeaz la cerere o situaie completat n mod electronic cu ajutorul programului pus la dispoziie de autoritile fiscale, din care rezult numele i datele de identificare a asociailor pentru urmrirea cazierelor fiscale ale acestora; prezint situaia economic a societii echipei din cadrul ANAF cu atribuii de control, ce verifica capabilitatea tehnico-economic a societii la locul de desfurare a activitii. n urma procedurii, autoritatea fiscal emite decizia de nregistrare n scopuri de TVA i emite codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. Societatea estimeaz c nu va realiza o cifr de afaceri mai mare de 100.000 euro i opteaz pentru plata trimestrial a TVA. Potrivit Normelor metodologice pentru art. 145 din Codul fiscal, regsite la pct. 451 din H.G. nr. 44/2004, societatea are dreptul s deduc TVA pentru bunurile i serviciile aflate n stoc la data nregistrrii n scopuri de TVA. Legiuitorul a prevzut expres c deducerea se poate exercita dac bunurile au fost achiziionate printr-o factur, iar factura nu trebuie s conin codul de nregistrare n scopuri de TVA. nregistrarea contabil este: 4426 TVA deductibil = 371 Mrfuri 5.70 lei
Valoarea TVA la care se poate exercita dreptul de deducere este cel aferent stocului de mrfuri exsitente fizic la data nregistrrii n scopuri de TVA, n procentul ce a fost exigibil la data achiziiei. Deducerea TVA se poate efectua n primul decont de TVA sau ntr-un decont ulterior. Societatea are obligaia s efectueze un inventar pentru justificarea stocului, ct i ca obligaie anual a societii, avnd n vedere nceperea unui nou exerciiu financiar. nregistrarea nu este prevzut expres n O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, ns este singura nregistrare ce se preteaz situaiei de fa, avnd n vedere c TVA iniial este componenta costului de achiziie. Societatea efectueaz dup nregistrarea n scopuri de TVA n data de 20 octombrie, achiziia unui utilaj de ambalat cafea n sum de 20.000 lei plus TVA 24%, de la un furnizor din Romnia, ce are durata normat de utilizare de 7 ani. Pentru achiziia acestui utilaj, societatea contracteaz un mprumut pe 3 ani de la o banc din Romnia n sum de 25.000 lei. nregistrare mprumut: 5121 Conturi la bnci n lei
07/2012
162 Credite bancare pe termen lung
25.000 lei

Achiziie utilaj: 2131 = Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4426 = TVA deductibil 404 Furnizori de imobilizri 404 Furnizori de imobilizri 20.000 lei
M 40/011
4.800 lei
Societatea efectueaz urmtoarele livrri: a) n luna noiembrie 2012, cantitatea de 300 kg de cafea la preul de 50 lei/kg, ctre un client din Romnia, persoan juridic romn, nregistrat n scopuri de TVA; b) n luna ianuarie 2013, cantitatea de 300 kg de cafea ctre un client persoan juridic din Bulgaria, ce comunic un cod valabil de TVA la preul de vnzare de 10 euro/kg; c) n luna februarie 2013, 100 de kg la o societate din Bulgaria nenregistrat n scopuri de TVA, la preul de 11 euro/kg. A) Livrare ctre client din Romnia: n urma nregistrrii n scopuri de TVA, costul unitar al mrfii este de 65.709 / 2.800 kg = 23,47 lei. nregistrri contabile: vnzarea: 4111 Clieni 4111 Clieni 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 4427 TVA colectat = 300 kg x 50 lei/kg = = 15.000 lei 3.600 lei
descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 300 kg x 23,47 lei/kg = = 7.041 lei
Obligaii declarative: societatea nregistreaz factura n Jurnalul de vnzri, declar factura n decontul de TVA 300 i declar livrarea n declaraia informativ privind achiziiile i livrrile pe teritoriul naional. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 Profit sau pierdere 707 Venituri din vnzarea mrfurilor nchidere conturi de TVA:
= =
607 Cheltuieli cu mrfurile 121 Profit sau pierdere
7.041 lei 15.000 lei
M 40/012

4427 = 4426 3.600 lei + 4.800 lei = TVA colectat TVA deductibil = 8.400 lei (TVA deductibil de la achiziia de cafea i de la achiziia echipamentului) 4426 = 4424 15.770 lei 8.400 lei = TVA deductibil TVA de recuperat = 7.370 lei B) Livrare ctre un client din Bulgaria ce comunic un cod valabil de TVA: Vnzarea: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 300 kg x 10 euro/kg x x 4,5 lei/euro = 13.500 lei
Descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 300 kg x 23,47 lei/kg = 7.041 lei Mrfuri
Livrarea intracomunitar de bunuri ctre un client ce comunic un cod valabil de TVA eliberat de autoritile fiscale dintr-un alt stat membru este scutit de TVA, conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. Condiia esenial este efectuarea transportului bunurilor din Romnia n alt stat membru, i este necesar existena documentului ce atest transportul bunurilor. n lipsa transportului i, implicit, a lipsei documentului de transport, nu putem discuta de o livrare intracomunitar scutit de TVA. Transportul bunurilor poate fi fcut de furnizor, de client sau de un ter n numele acestora. n acest caz, societatea din Romnia are urmtoarele obligaii din punct de vedere fiscal: a) se nregistreaz n Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal, nainte de efectuarea livrrilor. Atragem atenia c sanciunea fiscal pentru nenregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari este invalidarea codului de TVA al societii n legtur cu aceast livrare intracomunitar i amend contravenional; b) societatea declar livrarea intracomunitar n decontul de TVA i raporteaz livrarea n declaraia recapitulativ 390, conform art. 1564 din Codul fiscal. Justificarea scutirii de TVA se efectueaz conform procedurii reglementate de O.M.F.P. nr. 2.222/2006, cu modificrile ulterioare, ce presupune prezentarea urmtoarelor documente: a) factura corect ntocmit, conform art. 155 din Codul fiscal. Pe factur se va meniona fie temeiul normativ din Codul fiscal ce acord scutirea de TVA, fie o trimitere la prevederea din Directiva CEE 112/2006 privind sistemul comun al TVA, ce reglementeaz de asemeni scutirea de TVA n cadrul livrrilor intracomunitare; b) documentul de transport ce atest deplasarea bunurilor din Romnia n cellalt stat membru. Reinem aspectul c transportul poate fi efectuat de societate, de clientul societii sau de un ter n numele acestora.

Pentru toate aceste situaii, dovada transportului este unul din documentele ce atest scutirea de TVA; c) contractul, comanda acceptat sau alte documente ce atest livrarea, mpreun cu codul valabil de TVA al clientului, emis de autoritile dintr-un alt stat membru; d) codul valabil de TVA al beneficiarului emis de autoritile din cellalt stat membru. C) Livrare ctre client din Bulgaria, nenregistrat n scopuri de TVA Din punct de vedere fiscal, i transportul bunurilor din Romnia n Bulgaria la persoan juridic nenregistrat n scopuri de TVA este o livrare intracomunitar, dar va fi supus TVA n Romnia, deoarece beneficiarul nu comunic un cod valabil de TVA. nregistrare contabil: vnzarea: 4111 Clieni 4111 Clieni 707 100 kg x 11 euro/kg x Venituri din vnzarea mrfurilor x 4,5 lei/euro = 4.950 lei = 4427 1.188 lei TVA colectat =
M 40/013
descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 100 kg x 23,47 lei/kg = 2.347 lei Mrfuri
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 Profit sau pierdere 707 Venituri din vnzarea mrfurilor nchiderea conturilor de TVA: 4427 = 4423 TVA colectat TVA de plat 4423 = 4424 TVA de plat TVA de recuperat (Societatea are din trimestrul anterior TVA de recuperat). 1.188 lei 1.188 lei = = 607 Cheltuieli cu mrfurile 121 Profit sau pierdere 9.388 lei 18.450 lei
Pentru livrrile de produse accizabile efectuate n alte state membre, societatea are dreptul la restituirea accizei pltite n Romnia, conform art. 210 alin. (2) din Codul fiscal. Astfel, societatea solicit i obine rambursarea accizei pentru cantitatea de 400 kg. Pentru aceast cantitate, acciza este de 400 kg x (2.709 lei / 2.800 kg) = 387 lei. Norma metodologic pentru acest articol stabilete c aceast solicitare se face n 3 luni de la data efecturii livrrilor.
M 40/014

Cererea de restituire de acciz va fi nsoit de urmtoarele documente: documentul iniial al achiziiei cafelei; documentul ce atest plata accizei la buget; documentul ce atest livrarea intracomunitar, factura n fotocopie. nregistrare contabil a restituirii de acciz: 5121 Conturi la bnci n lei = 7588 Alte venituri din exploatare 387 lei
cerere anulare nregistrare n scopuri TVA
Societatea decide s renune la nregistrarea n scopuri de TVA, avnd n vedere procedura adoptat prin art. 152 alin. (7) din Codul fiscal. Cererea de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA se depune n perioada 01-10 a lunii urmtoare a trimestrului II, respectiv 1-10 iulie 2013, prin depunerea formularului 096. Autoritatea fiscal are obligaia s se pronune asupra solicitrii contribuabilului i s emit decizia de respingere a cererii contribuabilului, n luna n care a fost depus cererea, practic n exemplul nostru pn la 31 iulie 2013. Societatea pstreaz calitatea de pltitor de TVA pn la data emiterii deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. Pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a emis decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, societatea are obligaia s depun ultimul decont de TVA. Conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, societatea are obligaia s efectueze ajustrile TVA pentru bunurile aflate n patrimoniul societii, la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, respectiv pentru stocuri, pentru bunurile de capital i pentru alte bunuri dect bunurile de capital. n exemplul nostru, societatea mai are n stoc cantitatea de 2.800 700 = 2.100 kg cafea la cost de achiziie de 23,47 lei/kg, pentru care s-a dedus TVA de (2.100 kg x 23,47 lei/kg) x 24% = 11.829 lei. nregistrarea ajustrii de TVA: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4427 TVA colectat 11.829 lei
De asemenea, societatea deine n patrimoniu un utilaj de ambalat cafea, pentru care s-a dedus TVA la achiziie n sum de 4.800 lei. Acest echipament este un bun de capital, iar perioada de ajustare a TVA, neleas i ca perioad n care bunul trebuia folosit n activiti economice, taxabile din punctul de vedere al TVA, este de 5 ani, conform art. 149 alin. (2) din Codul fiscal. Prin normele metodologice pentru art. 149 din Codul fiscal, s-a precizat procedura de ajustare a TVA, printre care amintim: perioada de ajustare ncepe la 01 ianuarie a anului n care s-a efectuat achiziia; unitatea de determinare a ajustrii este anul calendaristic; la stabilirea perioadei n care bunul a fost utilizat n scopuri economice/taxabile, anul n care se schimb destinaia utilizrii nu se ia n considerare.

n exemplul nostru, utilajul a fost achiziionat n octombrie 2012, iar anularea n scopuri de TVA s-a efectuat n 2013. Astfel, anul 2012 va fi considerat un an integral n care activul a fost utilizat pentru operaiuni economice, iar anul 2013 nu se ia n calcul la determinarea perioadei de ajustare. n exemplul nostru, observm c nu s-a efectuat o utilizare n scopuri taxabile de 4 ani, astfel societatea trebuie s plteasc 4/5 din TVA dedus la achiziie, respectiv suma de 4.800 lei x 4/5 = 3.840 lei. nregistrarea ajustrii de TVA: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4427 TVA colectat 3.840 lei
M 40/015
Documentul ce atest TVA colectat este autofactura, iar aceasta se reflect n ultimul decont depus ca TVA de plat. nchiderea conturilor de TVA: 4427 = 4423 TVA colectat TVA de plat 4423 = 4424 TVA de plat TVA de recuperat (societatea are TVA de recuperat din perioada anterioar) lei. 15.669 lei 6.182 lei
Societatea rmne cu un TVA de plat prin ultimul decont de TVA n sum de 9.487 4423 TVA de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 9.487 lei
n ceea ce privete cheltuiala cu TVA ca urmare a ajustrii, nregistrat n contul 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe, se aplic reglementrile punctuale adoptate prin norma metodologic pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, regsite la pct. 23 lit. b) din H.G. nr. 44/2004, astfel: n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele: (...) b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile. Observm c n cazul nostru societatea continu activitatea de comercializare a cafelei, iar veniturile realizate din vnzarea acestor mrfuri sunt impozabile la determinarea impozitului pe profit. Astfel, i aceast cheltuial cu ajustarea TVA este deductibil la determinarea profitului impozabil. Societatea vinde integral stocul de marf unui supermarket din Romnia la preul de 35 lei/kg.
M 40/016
nregistrri contabile: vnzarea: 4111 Clieni =
707 2.100 kg x 35 lei/kg = Venituri din vnzarea mrfurilor = 73.500 lei
descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 2.100 kg x 23,47 lei/kg = = 49.287 lei
La data de 30 septembrie, societatea a calculat pentru mijlocul fix aflat n patrimoniu o amortizare de 3.000 lei. Societatea decide s nu mai continue activitatea de ambalare a cafelei i vinde mijlocul fix la preul de 12.000 lei. Vnzarea: 461 Debitori diveri Descrcarea gestiunii: 281 = 2131 Amortizare utilaj Echipamente, utilaje, instalaii 6583 = 2131 Cheltuieli cu cedarea activelor Echipamente, utilaje, instalaii 3.000 lei 17.000 lei = 7583 Venituri din cedarea activelor 12.000 lei
Prin pct. 2 din Decizia 2/2004 a Comisiei centrale fiscale, s-a stabilit c valoarea neamortizat a mijloacelor fixe vndute este o cheltuial deductibil la determinarea impozitului pe profit.
Totul despre contabilitatea ONG-urilor

CD Contabilitatea organizaiilor non-profit ghid de contabilitate complet, adresat:
4
Cum s inei CORECT contabilitatea unui ONG!

asociaiilor, fundaiilor;
4 4 4
organizaiilor sindicale;
patronatelor, cultelor religioase; camerelor de comer i industrie;

4
partidelor politice.
Detalii pe www. contabilitatenonprofit.contabilul.ro

SERVICIUL DE CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURI VALORICE

Atunci cnd v confruntai cu o problem specific mai complex sau pentru a crei rezolvare este nevoie s prezentai diverse detalii, v st la dispoziie Serviciul de consultan gratuit prin bonuri valorice. Trebuie doar s decupai bonul valoric de mai jos, s-l completai i s-l expediai pe adresa: RENTROP & STRATON, Serviciul Consultan Consilier Contabilitate, Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti. Vei primi rspunsul n scris, n timpul cel mai scurt posibil. Atenie! Nu vor fi luate n considerare dect bonurile valorice trimise n original.
BON VALORIC iulie 2012

Exclusiv pentru abonaii la Consilier Contabilitate
Codul dvs. de abonat
nnnnnn
SOCIETATEA ...................................................................................................................................................... NUMELE ..................................................................... PRENUMELE .............................................................. Funcia ............................................................... Localitatea .............................................................................. Str. ......................................................................................... nr. ............... bl. ....... sc. ........ et. ........ ap. ......... sector ....................................... jud. ....................................................................... cod ....................................... Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ............................................... Data 6 ................................................................ SEMNTURA 6 ..................................................................
|NTREbARE: ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. .................................................................................................................................................................................
l Putei adresa ntrebarea i n www.contabilitatea.ro l Sunt de acord s m citai n materialele dvs. promoionale.
"
AAC108
Consilier Contabilitate v prezint cel mai ateptat produs:
CD Fonduri europene i subvenii. nregistrri contabile i cazuri practice
CD-ul Fonduri europene i subvenii. nregistrri contabile i cazuri practice un ghid complet adresat contabililor din societile care au accesat fonduri europene: 4 Fonduri europene acordate n 2 trane. Care sunt nregistrrile contabile innd cont c subvenia se ncaseaz n anul 2012, dar cheltuielile au fost deja fcute? 4 O societate a achiziionat imobilizri corporale din fonduri proprii. Care este tratamentul contabil n acest caz? 4 Subveniile pentru motorin i cele pentru teren arabil intr n compoziia cifrei de afaceri la sfritul unui an? Cum se contabilizeaz acest aspect?
4 Care este tratamentul contabil al subveniilor pentru investiii? 4 Ce nregistrri contabile se fac pentru fiecare etap n cadrul unei finanri nerambursabile prin programul POS CCE care se deruleaz pe 1 an cu ncepere la 1 iulie 2011 1 iulie 2012?
www.fonduri.contabilul.ro
AAC108
Mai multe detalii pe

AAC108

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AAC108

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate

Actualizare nr. 8 l iulie 2012

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (iulie 2012)

Mrfuri monografii i aplicaii

Top 20 cele mai grave greeli contabile!

CD Top 20 greeli contabile majore. Cum s le evii i cum s le corectezi

RENTROP & STRATON

www.rs.ro e-mail: conta@rs.ro

CD TRANSPORT. Monografii contabile i cazuri practice

Consilier Contabilitate recomand:

Mai multe detalii pe

Nouti contabile 2012

002 016 031 044

Nouti contabile 2012 Noi reglementri n domeniul financiar-contabil

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012 Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (iulie 2012)

Nouti contabile 2012

scutire de TVA exporturi

Nouti contabile 2012

nregistrare n scopuri de TVA

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

impozitare contribuii pensii

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

operaiuni n valut rezideni

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

procedur nregistrare fiscal

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Sfatul ului Consilier

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Revista Romn de Monografii Contabile

cheltuieli nededuc tibile

Ce presupune aplicarea noilor prevederi normative?

l Observm, de asemenea, c legiuitorul a precizat c sunt utilizate n scopuri econo-

l Pentru cheltuielile cu transportul personalului la i de la locul de desfurare a ac-

l Pentru celelalte autoturisme de persoane ce sunt utilizate n activitatea societii co-

calcul impozit peprofit

achiziie autoturisme leasing

5121 Conturi la bnci n lei

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

obligaii achiziie produse accizabile

Mrfuri monografii i aplicaii

162 Credite bancare pe termen lung

Mrfuri monografii i aplicaii

607 Cheltuieli cu mrfurile 121 Profit sau pierdere

7.041 lei 15.000 lei

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

cerere anulare nregistrare n scopuri TVA

Mrfuri monografii i aplicaii

Mrfuri monografii i aplicaii

707 2.100 kg x 35 lei/kg = Venituri din vnzarea mrfurilor = 73.500 lei

Totul despre contabilitatea ONG-urilor