Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Indicatori relativi 4. Indicatorii tendinei centrale utilizai n auditarea datelor financiarcontabile 4.1. Indicatorii tendinei centrale 4.1.1. Mrimile medii media 4.1. 2. Indicatorii de poziie 4.2. Indicatorii de variaie 4.2.1. Indicatorii simpli 4.2.2. Indicatorii sintetici 4.2.3. Asimetria
3. Prelucrarea i analiza datelor financiar-contabile auditat 3.1.Noiunea de indicator statistic. Tipuri de indicatori
Surprinderea variabilitii din forma de manifestare a fenomenelor de mas necesit elaborarea de ctre statistic a unor metodologii i tehnici de transformare i aplicare a unor operaii speciale de calcul, pentru obinerea unor determinri cantitativ-numerice, denumite generic indicatori statistici. Indicatorul statistic, n forma sa general, este expresia numeric a manifestrilor unor fenomene, procese, activiti sau categorii economice i sociale, delimitate n timp, spaiu i structur organizatoric. Deci, indicatorul statistic cuprinde dou pri: o parte noional, cu care se definete coninutul i pentru care se stabilete o metodologie unic de calcul; expresia numeric, concretizat ca timp, spaiu i delimitare organizatoric. Dup etapa n care apar n procesul cercetrii statistice, indicatorii statistici pot fi primari i derivai. Indicatorii primari se obin n procesul prelucrrii primare prin operaii de centralizare/agregare etc. a datelor, care provin dint-o observare total sau parial. Indicatori derivai se obin prin comparri, abstractizri, generalizri, sintetizri, prin aplicarea unor procedee specifice de prelucrare a mrimilor absolute sau relative a indicatorilor primari. Indicatorii derivai au rolul de a pune n eviden aspectele calitative ale fenomenelor analizate, ntruct: exprim relaia dintre prile colectivitii, dintre diferite caracteristici; legturile de interdependen dintre fenomene sau valori tipice, care se formeaz n mod obiectiv; contribuia diverilor factori la variaia unui fenomen complex etc. Indicatorii derivai se obin frecvent din comparare, dar i din alte metode de calcul. Comparaiile dintre date pot fi fcute prin diferen sau prin raportare.
Compararea prin diferen a datelor se refer la uniti de timp diferite, pri diferite din colectivitate, rezultnd un indicator derivat: modificare absolut sau diferen absolut. Acest indicator semnific creterea sau reducerea absolut (economia sau pierderea absolut). Compararea prin raportare conduce la obinerea unui indicator derivat mrimi relative sau indicatori relativi.
ij
xi
i =1
x
i =1 j =1
100 , i = 1, m; j = 1, r
ij
Mrimile relative care arat n ce raport se afl numrul unitilor din fiecare grup (ni) fa de unitile din ntreaga colectivitate (ni) se numesc frecvene relative: n * ni = i *100, i = 1, m ni
Proprieti: suma mrimilor relative de structur (M.R.S.) este egal cu 1 (dac sunt exprimate sub form de coeficieni); suma M.R.S. este egal cu 100 (dac sunt exprimate sub n procente). Graficul mrimilor relative de structur se realizeaz prin diagrame de structur.
Mrimi relative de coordonare (M.R.C.)
M.R.C. se folosesc pentru a compara dou grupe ale aceleiai colectiviti sau dou colectiviti situate n spaii diferite, dar coexistente n timp.
Notm cu XA i XB nivelurile pe grupe ale variabilei studiate pentru o colectivitate mprit n dou grupe, astfel mrimea relativ de coordonare va fi: X X k A = A sau k B = B B XB XA A Se poate observa c direcia de comparare nu este unic: oricare dintre termenii comparaiei pot fi luai baz de comparare. De regul, aceste mrimi se exprim sub form de coeficient. M.R.C. se folosesc n studiul variaiei teritoriale, astfel au caracter de indici teritoriali. Indicii teritoriali stau la baza comparaiilor pe plan naional (ntre judeele rii), pe plan internaional (ntre ri) sau pe zone geografice (continente). Reprezentarea grafic a M.R.C. se poate face: prin benzi i coloane, stabilind n acest fel relaiile existente ntre diferite pri ale aceleiai colectiviti; prin cartograme, cartodiagrame, n studiul variaiei teritoriale (judee).
M.R.I. se calculeaz ca raport ntre doi indicatori absolui, de natur diferit, ntre care exist o relaie de interdependen.
M.R.I. se exprim n uniti concrete de msur i poate fi calculat dup relaia: y xi = i zi unde: xi = mrimea relativ de intensitate; yi = variabila fenomenului de raportat; zi = variabila fenomenului ales baz de raportare. Din relaie rezult c variabila depinde de doi factori: unul de natur extensiv (cantitativ) zi, care poate fi asimilat frecvenelor absolute i astfel este direct nsumabil; altul de natur intensiv (calitativ) xi, care nu poate fi nsumat direct. EXEMPLU. Nivelul productivitii muncii (W) se calculeaz ca raport ntre nivelul q produciei (q) i timpul de munc consumat pentru producerea acesteia (T): W = T Nivelul total al caracteristicii (xi) se calculeaz prin raportarea nivelului totalizat al caracteristicii (yi) la nivelul totalizat al caracteristicii, conform relaiei: yi X= zi
Mrimile de intensitate au largi aplicaii n: industrie (coeficientul mecanizrii, automatizrii, utilizrii inten-sive, integrale a utilajului); agricultur (coeficientul chimizrii, irigaiilor, recolta medie la hectar); turism (indicatorii eficienei activitii de turism etc.); demografie (coeficienii micrii naturale i migratorii ai populaiei). Calculul acestor indicatori permite aprofundarea analizei fenomenelor studiate, dar se impune ca la interpretarea lor s avem n vedere i nivelul indicatorilor absolui din care sau calculat. Ca reprezentare grafic se pot folosi: diagrama prin coloane, diagrama prin figuri geometrice de suprafa (dreptunghi, ptrat etc.).
Mrimi relative ale programrii (planificrii) (M.R.PL.) se calculeaz n economia de pia la nivelul unitilor economice, fiind necesare elaborrii programului de aprovizionare, producie sau desfacere pe termene scurte sau lungi. Calculul acestor mrimi presupune preluarea din evidenele unitii economice analizate a informaiilor despre: nivelul fenomenului analizat n perioada de baz (x0); nivelul planificat al aceluiai fenomen ntr-o perioad curent (xpl); nivelul realizat al acestuia n perioada curent (x1).
Din comparaia sub form de raport a celor trei nivele rezult: mrimea relativ a sarcinii de plan X pl K pl / 0 = .100 , coeficientul sarcinii de plan X0 mrimea relativ a ndeplinirii planului X K 1 / pl = 1 . * 100 , coeficientul ndeplinirii planului X pl mrimea relativ a dinamicii X K1 / 0 = 1 *100 , coeficientul dinamicii X0 ntre cei trei coeficieni se stabilete relaia: K1 / 0 = K pl / 0 * K1 / pl Dac se dispune de date la nivel parial putem calcula M.R.PL. la nivel de ansamblu: X pl 100 K pl / 0 = X0
K1/ pl =
X X
100
pl
M.R.PL. se exprim procentual. Adesea se reine numai valoarea ce depete 100, artnd procentul de cretere programat. Coeficientul sarcinii de plan poate fi supraunitar sau subunitar. Interpretarea lui se face n funcie de coninutul indicatorului implicat n calcul i de corelaia cu ceilali indicatori ai activitii economice. M.R.PL. se reprezint grafic prin diagrame prin coloane.
Mrimile relative ale dinamicii (M.R.D.)
M.R.D. se folosesc n scopul caracterizrii statistice a evoluiei n timp a fenomenului studiat. M.R.D. se calculeaz cnd avem dou valori ale aceluiai indicator nregistrat n uniti de timp diferite.
n funcie de baza de comparaie aleas putem calcula: mrimi relative ale dinamicii cu baz fix X K t / 0 = t .100 X0 mrimi relative ale dinamicii cu baz mobil (variabil sau n lan) X K t / t 1 = t .100 X t 1 M.R.D. se exprim sub form de coeficient sau procentual. Reprezentarea grafic se poate face prin cronogram. n activitile economico-sociale, M.R.D. se numete indice.
EXEMPLU.
1. Se cunosc urmtoarele date:
Magazine
A B C
Se cere:
K1/ pl =
210 100 = 205,88 mil. lei 102 340 100 = = 357,9 mil. lei 95 160 100 = = 145,5 mil. lei 110
K1/ pl =
X X
pl
K pl / 0 =
X pl X0
.100 X 0 =
X pl 100 K pl %
205,88 100 = 196,1 mil. lei 105 357,9 100 = = 325,4 mil. lei 110 145,5 100 = = 144 mil. lei 101
K pl / 0 =
X X
pl 0
.100 =
Xpl
205,88 357,9 145,5 709,28
K1/ 0 =
X1 X0
Magazinul B: K1/ 0 =
Magazinul C: K1/ 0 =
K 1/ 0 =
X X
1 0
Verificare:
Observaii
Din analiz rezult c: magazinul C are situaia cea mai favorabil a realizat o cretere de 11,1% fa de 1% ct a planificat; magazinul B a nregistrat situaia cea mai nefavorabil, a planificat o valoare a ncasrilor de 10% i a realizat numai 4,5%. Reprezentarea grafic a mrimilor relative ale planului o facem cu Dreptunghiul de structur:
y(%)
100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
Legenda:
Oy:
10%
48,9%
47,9%
Nr. de vnzri
A B C
15 22 10 47
Se cere:
Pe fiecare magazin:
ex. magazinul A: V A =
v1A n 1A
Pe total: valoarea medie pe cele 3 magazine v1 = 710 = 15,1 mil. lei / vnztor V= n i 47 Rezultatele se pot vedea n tabel:
Magazine A B C Total ni / z i 15 22 10 ni = 47 v1 / yi 210 340 160 v1 = 710
V i (xi)
14 15,45 16
V = 15,1
Mrimile relative de intensitate se pot reprezenta grafic prin diagrama de suprafa (dreptunghiul). y Relaia general a M.R.I. este x i = i zi v n exemplul dat v i = i atunci v i n i = v i . ni Dreptunghiul de suprafa va avea aria (xi) egal cu lungimea ori limea. Astfel pentru reprezentarea grafic: vi devine yi reprezentnd suprafaa dreptunghiului; v i devine xi adic mrimea relativ de intensitate i se repre-zint pe axa 0x; ni devine zi i se reprezint pe axa 0y. Fig. 3. Dreptunghiul de suprafa
zi Mag. B
2,8 cm
3,09 cm
3,2 cm
xi
Putem calcula aceste mrimi lund ca baz magazinul ,,C care are cele mai mici ncasri. X 210 exemplu K A = A = = 1,31 C X C 160 n cazul numrului de vnztori la fel putem compara cu magazinul C care are numai 10 vnztori. X 15 exemplu K A = A = = 1,5 C X C 10 Rezultatele se pot prezenta n cadrul unui tabel:
Magazine A B C Total Nr. vnztori 95 22 10 47 Kminc K A/C = 1,5 K B/C = 2,2 K C/C = 1 Valoarea ncasrilor 210 340 160 710 Kminc K A/C = 1,3 K B/C = 2,1 K C/C = 1
Reprezentarea grafic se poate face cu: Fig. 4. Diagrama prin coloane a numrului de vnzri
Scara:
1 cm
Ox:
1 cm
K Oy
4. Indicatorii tendinei centrale i indicatorii de variaie utilizai n auditarea datelor financiar-contabile 4.1. Indicatorii tendinei centrale
Indicatorul statistic n sens larg reprezint expresia numeric a unor fenomene, procese, activiti sau categorii social-economice, delimitate n timp i spaiu i ca structur organizatoric.
x
i =1
Proprieti
1.
Media trebuie s se ncadreze ntre valorile extreme ale seriei: Xmin< X < xmax
2. Media este influenat de valorile aberante ale seriei. n aceste situaii se pot folosi indicatorii de poziie (Mediana (Me); modul (Mo). 3. ntr-o colectivitate statistic suficient de mare, unde de obicei multe uniti prezint aceeai caracteristic (distribuie de frecvene), media aritmetic se va calcula ca o medie ponderat.
X=
x n
i i
Exemple de medii: media preurilor de vnzare; media numrului de zile cnd s-a nregistrat vnzri; media chiriei apartament; media costului pe metru ptrat.
Aceti indicatori de multe ori pot aduce informaii mult mai utile dect indicatorii medii. Indicatorii de poziie n ansamblul datelor culese, evideniaz tendina de aglomerare, de concentrare a unitilor dup variabila studiat.
Modul (valoarea modal) (Mo) este valoarea caracteristicii care corespunde celui mai mare numr de uniti, sau aceea care are cea mai mare frecven de apariie. Exemplu - preurile de vnzare a 15 case dintr-o vecintate.
Preul de vnzare X (mii $) 72 76 78 79 82 84 84 85 87 87 87 87 91 93 x i = 1263
xi 72 76 78 79 82 84 85 87 91 93 Total
ni 1 1 1 1 1 2 1 4 2 1 n i = 15
i i
Me = 85 4 Mo = 87
X=
x n n
i
1263 = 84,2 15
X=
x n n
i i
1263 = 84,2 15
Mediana (Me) este acea valoare a caracteristicii localizat n mijlocul seriei (serie n care valorile sunt aranjate cresctor sau descresctor). Mediana mparte seria n dou pri egale. Cazul seriei simple: seria impar - Me este valoarea central a seriei: 6 8 14 20 25 30
1 Me = 14 seria par - Me este o medie aritmetic simpl a termenilor centrali ai seriei ordonate: 5 9 14 19 24 30 32 14 + 19 Me = = 16,5 2
Exemple garsonier garsonier garsonier cas n mediu urban cas n mediu urban cas n mediu urban cas n mediu urban
Mo
Remarc: Pentru alegerea tendinei centrale a seriei se pune problema care din parametri calculai reprezint cel mai bine seria. Se va analiza fiecare caz n funcie de scopul propus. Exemplu Avem seria: 1 8 12 17 25 30 100
este o serie statistic cu o valoare aberant 193 media aritmetic X = = 27,6 7 Me = 17 n aceast situaie Me, caracterizeaz mai bine seria respectiv. Se va folosi Mo sau Me pentru situaiile n care media nu se poate calcula, sau este nereprezentativ. Se poate folosi Mo, atunci cnd analizm o variabil a crei valoare apare foarte des n aceea serie analizat.
Mediana Cazul seriei de repartiie cu frecvene Valoarea Me este considerat acea valoare individual a caracteristicii corespunztoare primei frecvene cumulate ascendent, care depete valoarea
n
i =1
+1
Exemplu 1
xi 72 76 78 79 ni 1 1 1 1 1 2 3 4
+ 1 15 + 1 16 = = =8 2 2 2 Me = 87
i
82 84 85 87 91 93 Total
1 2 1 4 2 1
i
5 7 8 12 14 15
= 15
EXEMPLU 2 Pentru exemplificarea modului de calcul al indicatorilor tendinei centrale se va folosi urmtoarea serie de distribuie:
Grupare dup Numr ageni Centru de mrimea profitului economici interval (mil.lei) ni xi xini 20-30 30-40 40-50 50-60 60-70 70-80 80-90 Total h=10, a=55 5 14 18 30 15 12 6 100 25 35 45 55 65 75 85
x a xi a 1 ni ni log xi i n h h i xi
x2ni
125 3125 490 17150 810 36450 1650 90750 975 63375 900 67500 510 43350 5760 321700
X=
sau
x n n
i i
X=
Media armonic:
Xh =
n 1 x n
i i
=
i
Media ptratic:
Xp =
x n n
2 i i
log X g =
n logx n
i i
+1
+1
+1
n pQ1
n Q1
= 40 + 10
25,25 19 = 43,47 18
3 ( n + 1) n i pQ 4 3 = 60 + 10 75 , 75 67 = 65 ,83 Q =X +h 3 0 15 n Q 3
1 ( n + 1) n i pD 10 1 = 30 + 10 10 ,1 5 = 33 , 64 D1 = X + h 0 14 n D1
calcul D = X + h 10 9 0
D1
D2
D3 D4 D5 Q1 Me
D6 D7 Q3 65,83
D8
D9
33,64
43,47
Q2=54,5
77,42
3.2. Indicatorii de variaie 3.2.1. Indicatorii simpli 3.2.2. Indicatorii sintetici 3.2.3. Asimetria
Astfel, valoarea mediei este reprezentativ numai n msura n care ea este calculat din date omogene. Aceasta nseamn c determinarea mediei trebuie nsoit de verificarea omogenitii valorilor individuale din care s-a calculat. Verificarea omogenitii necesit msurarea i analiza mprtierii i concentrrii fa de valorile tipice calculate. La nivelul colectivitii, legea tendinei comportamentului acestor fenomene este reflectat sintetic de indicatori tendinei centrale. Cu ct fenomenele au un grad de complexitate mai mare, cu att mprtierea valorilor individuale este mai mare. Indicatorii tendinei centrale necesit verificarea stabilitii i reprezentativitii valorilor nregistrate de acetia. Dup numrul variantelor luate n calcul (sau dup gradul lor de sintez) exist:
3.2.1. Indicatorii simpli Amplitudinea mprtierii sau variaiei (A) Amplitudinea absolut se definete prin diferena dintre cea mai mare i cea mai mic valoare dintr-o serie analizat. A = X max X min A = 93 72 = 21
(x
k i =1
(x
k i =1
i k
x ni
i
n
i =1
arat modul n care valorile caracteristicii graviteaz n jurul mediei; 2 msoar variaia total a caracteristicii studiate datorit cauzelor eseniale i ntmpltoare. Dispersia este util n verificri de ipoteze statistice, n calculul altor indicatori.
2. Abaterea standard (abaterea medie ptratic sau abaterea tip) ( ) se definete ca medie ptratic simpl sau ponderat a abaterilor valorilor individuale de la tendina central sau ca rdcin ptrat a dispersiei.
Relaia de calcul este urmtoarea: =
Observaii: este un indicator folosit n analiza de variaie, la estimarea valorilor de selecie, la calculele de corelaie. 3. Abaterea medie absolut d este o medie aritmetic simpl sau ponderat a abaterilor absolute ale termenilor seriei, de la media lor (luate n modul). xi x i pentru seria simpl: d = n
Observaii: este concludent pentru seriile cu grad mare de omogeneitate nu ine seama de semnul algebric astfel nct nu acord importan nici abaterilor mici, nici celor mari, dei ele influeneaz n mai mare msur gradul de variaie.
4. Coeficientul de variaie (v), sau coeficientul de omogenitate, este o msur a dispersiei relative care descrie abaterea medie ptratic ca procent din media aritmetic. Acest coeficient permite compararea mprtierii valorilor care nu sunt exprimate n aceeai unitate de msur Se calculeaz cu relaia: V = 100 ; - abaterea standard; X - media aritmetic X Pragul de trecere de la starea de omogeneitate la cea de eterogenitate: dac: v 35% colectivitatea este omogen, media este reprezentativ, gruparea este bine fcut; dac: v > 35% colectivitatea este eterogen, media nereprezentativ, gruparea trebuie refcut.
Exemplu:
xi
72 76 78 79 82 84 85 87 91 93 Total
ni
1 1 1 1 1 2 1 4 2 1 n i = 15
(X X ) n
2 i
148,84 67,24 38,44 27,04 4,84 0,08 0,52 31,36 92,48 77,44 488,28
(X X ) n =
2 i
488,28 = 32,55 15
4.2.3. Asimetria
n analiza distribuiilor statistice unidimensionale i unimodale, un interes deosebit l prezint cunoaterea formei distribuiei. Seriile de repartiie de frecven empirice (cele obinute n urma prelucrrii primare a informaiilor) se pot compara cu repartiiile teoretice, pentru care s-au calculat parametrii (medie, dispersie etc.) i este cunoscut forma lor de repartiie. Cea mai frecvent repartiie teoretic ctre care tind seriile empirice este distribuia normal, sau funcia Gauss-Laplace, ale crei frecvene se distribuie simetric de o parte i de alta a frecvenei maxime plasat n centrul seriei, iar graficul are forma de clopot, n raport cu ordonata maxim.
Asimetria, ca noiune, se refer la felul n care frecvenele unei distribuii empirice se abat de la curba normal a frecvenelor.
Sunt cunoscute distribuii empirice: uor asimetrice; pronunat asimetrice. Forma asimetriei se poate stabili grafic cu ajutorul histogramei sau poligonul frecvenelor. ntr-o distribuie simetric, cele 3 valori ale tendinei centrale: modul (Mo), mediana (Me) i media ( x ) se confund, ca n figura 3.1.
nj
xj
Me = Mo =
O repartiie uor asimetric prezint o deplasare mai mare sau mai mic ntr-o parte i alta fa de tendina central (exprimat prin Me, Mo, x ) ca n figura 3.2. i 3.3.:
nj
nj
Mo Me x
xj
x Me Mo
xj
Mo < Me < x (etalarea frecvenelor spre stnga) Figura 3.2.. Repartiia oblic spre stnga
Coeficientul de asimetrie Pearson (Cas) se bazeaz pe asimetria absolut (As), calculat ca diferen ntre media aritmetic i modul: As = X Mo As arat ct de mare este abaterea dintre cei doi indicatori. Coeficientul de asimetrie (Cas) se afl ca raport ntre asimetria absolut (As) i abaterea medie ptratic ( ): As X Mo Cas = =
OBSERVAIE Cas are o valoare abstract i arat mrimea i felul asimetriei. Cas ia valori n intervalul [-1; +1]. Dac: Cas = 0 : seria este simetric;
Cas 0 : asimetria seriei este mic; Cas 1: asimetria este pronunat; Cas > 0: asimetrie la stnga; Cas < 0: asimetrie la dreapta; EXEMPLU 1. Pe baza distribuiei agenilor economici, dup mrimea profitului, analizai asimetria seriei statistice.
Tabelul 3. Distribuia agenilor economici dup profit Ageni economici Nr. ageni xi a dup mrimea economici xi profitului h ni (mii lei) 20-30 5 25 -3 30-40 14 35 -2 40-50 18 45 -1 50-60 30 55 0 60-70 15 65 1 70-80 12 75 2 80-90 6 85 3 TOTAL 100
unde: h = 10; a = 55 xi a h n i -15 -28 -18 0 15 24 18 -4
xi a ni h
45 56 18 0 15 48 54 236
Reprezentarea grafic a asimetriei s-a efectuat cu poligonul frecvenelor (conform figurii 3.4.).
25 35 45 55 65 75
85
Mo
Me
Din grafic se pate observa o uoar asimetrie pozitiv n funcie de valorile medii ale seriei: x = 54,6; Me = 54,5; M0 = 54,44. Atunci: M 0 M e x , ceea ce determin un coeficient de asimetrie pozitiv Cas > 0. Pe baza tabelului 3 vom determina coeficientul de asimetrie Pearson, astfel:
x=
x a i n h i
ni
h + a =
4 10 + 55 = 54,6 100
xi a ni h 2 = h2 x a ni
2
= 2 = 235,84 = 15,35 ; M0 (50 60) 1 (30 18) M0 = x0 + h = 50 + 10 = 54,44 (30 18) + (30 15) 1 + 2 Cas = x M 0 54,6 54,44 = = 0,0104 15,35
X i a n h i
Xi a n h i
Xi X ni
(X i X )2 n i
3 2 1 0 1 2
6 14 10 0 18 6 6
X=
Xi a n i 6 h h + a = 20 + 70 = 68,3 ore/salariat 70 ni
d=
X X n n
i i 2 i
Dispersia:
(X X ) n = n
i
34.194,3 = 488,5 70
Xi a ni h 2 = h 2 (X a ) 2 = ni
2
Coeficientul de variaie:
V=
Asimetria
- grafic se poate stabili cu poligonul frecvenelor:
y (ni)
32 29 27 22 17 12 7 2
10 20 40 60 80 100 120
X = 68,3 Mo = 72,5
( X < Mo Cas<0)
Mo = X 0 + h
Cas =
Bibliografie 1.Balu M.E. - Bazele statisticii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. 2.Toma Marin - Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Edidura CECCAR, Bucureti, 2007 3. G.Benedict- Evaluarea controlului intern ntr-o misiune de audit, Editura ECM, 1996.