V1. A. Studii de caz si exerciii (60%) A1 (40%) I.

Situaia patrimonial a societii cu capital privat Omega SA, la 31 decembrie 2007 se prezint astfel: terenuri 70.000; cldiri 130.000; echipamente 200.000; brevete de invenie 25.000; cheltuieli de nfiinare 25.000; stocuri 800.000 (din care materii prime 200.000); creane 1.200.000; disponibiliti 30.000; capital social 500.000; rezerve 50.000; profit 10.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 20.000 (cheltuieli viitoare de mediu); obligaii nefinanciare 985.000; obligaii financiare 915,000 (din care pe termen lung 200.000). II. Se prezint urmtoarele informaii suplimentare i elemente de diagnostic: a) Profitul net a fost n ultimii 2 ani anteriori de 7.000 n 2005 i de 9.000 n 2006. b) Preurile de pia la materiile prime sunt mai mari la 31 decembrie 2007 cu 10% dect cele din contabilitate, iar stocurile fr micare nsumeaz 110.000. c) n cursul anului 2005 au avut loc 2 greve generale a cte 7 zile fiecare, iar n 2007, 4 greve a cte 2 zile, pierderile aferente fiind de 1.800 i respective 1.500 lei. d) ntreprinderea lucreaz "foc continuu". e) Instalaii de baz n valoare de 10.000 au fost folosite n ultimii 3 ani n medie 10% pe an. f) n anul 2006 a avut loc o explozie la instalaia de baz, iar repunerea n funciune a durat 40 zile, pierderea total aferent fiind n sum de 4.000. g) Diferenele favorabile de curs, la exporturi au fost n anul 2005 de 2.500, n 2006 de 2.800 iar n 2007 de 3.000, nereflectate ca atare n contabilitate, iar creanele incerte la 31 decembrie 2007 totalizeaz 250.000. h) La 31 decembrie 2007 ntreprinderea a nregistrat un cost al datoriei de 10%. i) Costul capitalului propriu se compune dintr-o rat de baz de 4% i o prim de risc de 11%. j) n lista mijloacelor fixe ai identificat: O locuin de protocol n valoare de 15.000, o barc cu motor n valoare de 5.000 i o instalaie tehnologic n valoare de 8.000 amortizabil n 10 ani cumprat n ianuarie 2007 pentru care conducerea a decis s beneficieze de facilitatea fiscal de 20% la punerea n funciune contabilizat ca atare de ctre contabil. k) Previziuni credibile prezint o evoluie favorabil a indicatorilor de performan financiar pe urmtorii 4 ani creterea fa de profitul net nregistrat la 31 decembrie 2007 fiind de 30% n primul an i apoi de cte 10% n fiecare an. l) ntreprinderea a folosit n anii anteriori aceeai structur a capitalurilor proprii i mprumutate ca cea nregistrat la 31 decembrie 2007. m) Rata de remunerare a activelor n piaa (r) este 8%. III. Se cer urmtoarele: 1. Determinai activul net corectat prin ambele metode. (3p) 2. Studiai comparativ echilibrul financiar al ntreprinderii, pornind de la valorile contabile i valorile bilaniere corectate. (3p) 3. Evaluai ntreprinderea prin metoda capitalizrii veniturilor n vederea vnzrii acesteia ctre o alt firm privat. (2p)
1

4. Estimai valoarea "prii invizibile" a ntreprinderii. (2p)

A2. (30%) O societate comercial prezint urmtoarele informaii referitoare la bilan: active imobilizate 300.000 lei; stocuri i creane 170.000 lei; disponibil la bnci 30.000 lei; capitaluri proprii 230.000 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 90.000 lei; furnizori 180.000 lei. Determinai fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezoreria net ale societii. (10p) A3. (30%) 1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale definiiei. (4p) 2. Auditul intern i controlul intern. (3p) 3. Care sunt tipurile de opinie n auditul statutar. (3p) B. Doctrin si deontologie profesional (40%) 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ce este profesia contabil i principalele activiti componente. (1,5p) Modaliti de implementare a reglementrii profesiei contabile. (1,5p) Ce rol are Codul etic naional al profesionitilor contabili i care este structura sa. (2p) Ce nelegei prin integritatea profesionistului contabil? (2p) Ce este C.E.C.C.A.R. i ce semnificaie au termenii folosii n definiie? (1,5p) Care sunt organele de investigare i de sanciune ale C.E.C.C.A.R.? (1,5p)

V2 A. Studii de caz si exerciii (60%) A1 (40%) Bilanul contabil al societii Orion cu capital privat la 31 decembrie 2007 se prezint astfel: Imobilizri din care: - Imobilizri necorporale - Imobilizri corporale - Imobilizri financiare (1.000 aciuni la soc. X) Stocuri Creane Disponibiliti Capital social Rezerve Profit Provizioane Obligaii nefinanciare Obligaii financiare (termen lung 400.000) 900.000 100.000 700.000 100.000 1.600.000 2.400.000 60.000 1.000.000 100.000 20.000 40.000 1.970.000 1.830.000

Dispunei de urmtoarele informaii de diagnostic: a) Societatea X al crei capital social este compus din 5.000 aciuni a transmis c la 31 decembrie 2007 activul net contabil corectat al societii a fost de 1.000.000. b) Societatea avea la 31 decembrie 2007 stocuri fr micare n valoare de 80.000 iar preurile lunii decembrie 2007 erau cu 20% mai mari dect cele cu care erau nregistrate stocurile n contabilitate. c) Creanele incerte nsumau la 31 decembrie 2007 - 150.000 iar la facturile n valut diferenele favorabile de curs erau de 200.000, necontabilizate ca atare. d) Valoarea just a imobilizrilor corporale la 31 decembrie 2007, stabilit de un expert evaluator a fost de 850.000. e) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli au caracter de rezerv iar obligaiile n valut, actualizate la raportul de schimb de la 31 decembrie 2007 sunt mai mari cu 5.000 fa de situaia prezentat n bilan. f) Profiturile nete anuale corectate au fost de 10.000 n anul 2005 i 12.000 n anul 2006 iar previziuni credibile stabilesc pe urmtorii 3 ani cretere anual cu 10% a profitului de la 31 decembrie 2007. Se cere: 1. Determinai activul net corectat (prin ambele metode) i capacitatea beneficiar. (3p) 2. Care este valoarea goodwill-ului tiind c rata de remunerare a activelor n pia este de 10% iar rata de actualizare de 15%. (4p) 3. Calculai fondul de rulment net global, necesarul de fond de rulment i trezoreria

ntreprinderii la 31 decembrie 2007 (n valori contabile i n valori economice i comentai i explicai diferenele). (3p)

A2. (30%) n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total 1.000.000 u.m. din care 60% eliberate i achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m. i le ncaseaz; achit datoria fa de un furnizor n valoare de 500.000 u.m. primind un scont de 10%; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m, din care 700.000 u.m. legate de activitatea de exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.400.000 u.m. din care 850.000 u.m. legate de activitatea de exploatare; vinde mrfuri pe credit 300.000 u.m. i ramburseaz acionarilor o parte din capital 900.000 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, determinai fluxurile de numerar provenite din activitile de exploatare, investiii i finanare. (10p) A3. (30%) 1. Definii auditul financiar i identificai elementele fundamentale ale definiiei. (4p) 2. Ce este pragul de semnificaie n audit i ce rol are? (3p) 3. Care sunt elementele de baz ale raportului de audit statutar? (3p) B. Doctrin si deontologie profesional (40%) 1. 2. 3. 4. 5. 6. Prin ce se distinge profesia contabil fa de alte profesii? (1,5p) Care sunt criteriile de apreciere a unui organism profesional? (1,5p) Cui sunt destinate cele 3 pri ale Codului etic naional al profesionitilor contabili?(2p) Ce nelegei prin obiectivitatea profesionistului contabil? (2p) Ce este Conferina Naional, cum se organizeaz i ce atribuii are? (1,5p) Care sunt organele de conducere ale C.E.C.C.A.R.? (1,5p)

V3 A. Studii de caz si exerciii (60%) (40%) Societatea A absoarbe Societatea B; bilanurile celor dou societi se prezint astfel: Societatea A Cheltuieli de nfiinare Terenuri Cldiri Echipamente Titluri de participare Stocuri Creane - din care Societatea B Disponibiliti Capital social (10.000 aciuni) Rezerve Profit Obligaii nefinanciare Obligaii financiare Societatea B Cheltuieli de nfiinare Imobilizri necorporale (KH) Imobilizri corporale Stocuri Creane Disponibiliti Capital social (2.500 aciuni) Rezerve Profit Provizioane Obligaii nefinanciare Obligaii financiare Disponibiliti 20.000 60.000 40.000 125.000 25.000 300.000 425.000 30.000 5.000 300.000 15.000 25.000 250.000 410.000 10.000 20.000 150.000 250.000 375.000 5.000 125.000 10.000 15.000 7.500 300.000 347.500 5.000

Proiectul de fuziune prevede: - metode de fuziune: prin absorbie (A absoarbe B); - raportul de schimb se stabilete pe baza valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecrei societi; valori determinate prin metoda ANC. Alte informaii: - Valorile de aport stabilite prin evaluarea de ctre o societate specializat a patrimoniului societii absorbite sunt:
fond comercial imobilizri corporale stocuri creane disponibiliti 90.000 175.000 190.000 325.000 6.000

- Imobilizrile corporale ale absorbantei au fost evaluate la 750.000; - Absorbanta preia integral datoriile absorbitei ct i elementele pentru care s-au creat provizioanele pentru risc contabilizate; - Absorbanta deine 300 de titluri n Societatea B. Se cere: 1. 2. 3. 4. Determinarea raportului de schimb Calculul numrului de aciuni de emis de ctre Societatea A Determinarea primei de fuziune Contabilizarea operaiunilor la Societatea A Modificarea capitalului social - preluarea activelor i pasivelor Societii B - contabilizarea obligaiilor reciproce ntocmirea Bilanului dup fuziune 2p. 2p. 1p. 2p.

5.

3p.

A2 (30%) Dispunei de urmtoarele informaii: profit nainte de impozitare 33.500 lei; cheltuieli cu amortizarea 750 lei; clieni: sold iniial 2.000 lei - sold final 600 lei; stocuri: sold iniial 3.000 lei sold final 3.900 lei; furnizori: sold iniial 6.000 lei - sold final 8.400 lei; impozit pe profit pltit 300 lei. Cheltuielile cu dobnda au fost de 1.000 lei, din care 425 lei au fost pltii n timpul perioadei. Ali 250 lei legai de cheltuielile cu dobnda ale perioadei precedente au fost de asemenea pltii n timpul perioadei. 350 lei au fost ridicai din emisiunea de capital i ali 325 lei din mprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate pli pentru achiziia unui teren n valoare de 2.550 lei i s-au ncasat 2.300 lei din vnzarea unei instalaii. Conform IAS 7 determinai fluxul de numerar provenit din activitile de exploatare, investiii i finanare. (10p) A3. (30%) 1. Conceptul de imagine fidel n audit. (3p) 2. Identificai 5 deosebiri fundamentale ntre auditul statutar i auditul intern. (4p) 3. Cum explicai rolul i obiectul auditului statutar. (3p) B. Doctrin si deontologie profesional (40%) 1. Ce condiii calitative trebuie respectate de o reglementare a profesiei contabile? (1,5p) 2. Care sunt organismele internaionale i regionale ale profesiei la care C.E.C.C.A.R. este membru? (1,5p) 3. Ce nelegei prin competena profesionistului contabil? (2p) 4. Care sunt principalele prevederi ale seciunii 100 din Codul etic naional al profesionitilor contabili? (2p) 5. Ce atribuii are Adunarea general a membrilor C.E.C.C.A.R.? (1,5p) 6. Ce este Tabloul Corpului i care sunt condiiile de nscriere n acesta? (1,5p)

V4 A. Studii de caz si exerciii (60%) A1. (40%)

La 31 decembrie N situaia patrimonial a societii Alfa se prezint astfel:

Cheltuieli de instalare Brevete Fond comercial Echipamente Titluri de participare Datorii asupra imobilizrilor Stocuri Clieni Debitori diveri Valori imobiliare Disponibiliti Cheltuieli de exploatare n avans Cheltuieli de repartizare pe 5 ani Capital social Rezerve Profitul nerepartizat Subvenii pentru investiii _ Provizioane Provizioane pentru riscuri Provizioane pentru cheltuieli mprumuturi bancare - din care pe termen lung Furnizori Datorii fiscale i sociale Venituri n avans (de exploatare)

Valori brute 100 180 200 820 30 140 70 320 80 35 70 15 100 450 300 90 20 30 10 40 350 300 180 20 10

Amortizri sau deprecieri 2 6 2 10 30 2 -

Valori nete 80 120 200 580 30 140 60 290 80 35 70 15 80 450 300 90 20 30 10 40 350 300 180 20 10

Se cere: - valoarea activului net corectat (1p.) - valoare imobilizrilor necorporale (1p.) - valoarea utilizrilor stabilite (1p.) - valoarea resurselor stabilite (1p.) - Frng(2p.) - NFR de exploatare (1,5p.) - NFR n afara exploatrii (0,5p.) - trezoreria net (1p.) - pe baza maselor financiare obinute facei un comentariu asupra echilibrului financiar al firmei (1p.)

A2 (30%) n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total 2.000.000 u.m. din care 30% eliberate i achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea tofafaT pre de cesiune 2.500.000 u.m. i le ncaseaz; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 350.000 u.m. din care 100.000 u.m legate de activitatea de exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 650.000 u.m. din care 200.000 u.m. legai de activitatea de exploatare; ramburseaz un credit bancar pe termen lung 300.000 u.m.; acord un mprumut filialei sale 850.000 u.m. i ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 900, pre de rambursare 1.000, pre de emisiune 800. Determinai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. (10p) A3 (30%) 1. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale definiiei. (4p.) 2. Ce sunt domeniile, sistemele i conturile semnificative n audit? (3p) 3. Care sunt normele de referin n auditul statutar? (3p) B. Doctrin si deontologie profesional (40%) 1. Cum se explic necesitatea unor organisme profesionale puternice? (1,5p) 2. Profesia contabil i serviciile fiscale. (1,5p) 3. Ce nelegei prin profesionalism n profesia contabil? (2p) 4. Care sunt principiile etice fundamentale ale profesiei contabile? (2p) 5. Care sunt atribuiile Comisiei de Disciplin? (1,5p) 6. Care sunt organele de control ale C.E.C.C.A.R.? (1,5p) V5 A. Studii de caz si exerciii (60%) A1. (40%) Informaii privind situaia patrimonial Terenuri construite Cldiri industriale Maini luate cu chirie Echipamente Necorporale Imobilizri financiare (1000 aciuni deinute la societatea O SA din total de 20.000) Stocuri: - materii prime - producie n curs - produse finite (50 u.m.) Creane - total = = 10.000 18.000 20.000 60.000 12.000 (knowhow = 10.000; eh. nfiinare 2.000) 20.000 300.000 120.000 120.000 60.000 500.000

= =

- incerte Sume la bnci Capital social Rezerve Profit nerepartizat Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori - creditori Obligaii buget Obligaii salariai Datorii la bnci

=
=

50.000 80.000 40.000 (10.000 aciuni x 4 lei) 10.000 10.000 6.000 400.000 20.000 60.000 474.000 (din care peste 1 an = 100.000)

= = =

Alte informaii - Preurile de pia la materiile prime sunt cu 15% mai mari dect cele din contabilitate. - 1 main n valoare de 4.000 lei nu a fost folosit dect n proporie de 5% n ultimii 3 ani. Restul.echipamentelor au fost evaluate de o firm de specialitate la valoarea just de 10Q.00 lei; din acestea, 3 maini n valoare de 8.000 lei au fost nchiriate acum 2 ani. - SC O SA ne-a transmis c activul net corectat al societii a fost de 800.000 lei. - Rata de capitalizare a societii, determinat pe baza costului capitalului este de 17%. - Capacitatea beneficiar a societii, exprimat prin profitul net, a fost stabilit de experi la 30.000 lei/an. - Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli au caracter de rezerv. - Mijloace fixe luate cu chirie: 15.000 lei.

1. S elaborai bilanul contabil. (0,5p) 2. S elaborai bilanul economic; artai semnificaia i rolul acestuia. (1p) 3. S elaborai bilanul funcional; artai semnificaia i rolul acestuia. (2p) 4. S elaborai bilanul financiar; artai semnificaia i rolul acestuia. (2p) 5. Determinai Activul Net Corijat prin ambele metode. (2,5p) 6. Determinai valoarea intrinsec a aciunilor societii. (1p) 7. Calculai valoarea substanial brut i valoarea substanial net ale societii. (1p) A2 (30%) Dispunei de urmtoarele date: instalaii la valoarea brut 5.600 lei; amortizarea instalaiilor 3.000 lei; materii prime 14.000 lei; ajustri pentru deprecierea materiilor prime 1.500 lei; clieni 3.900 lei; ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200 lei; cheltuieli n avans 10.000 lei; conturi curente la bnci 15.000 lei; capital social subscris vrsat 10.000 lei; provizioane pentru litigii 6.000 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 2.000 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1.000 lei; furnizori 6.000 lei; venituri n avans 16.000 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei. Determinai mrimea fondului de rulment net global, a necesarului n fond de rulment i a trezoreriei nete. (10p) A3 (30%) 1. Fazele i etapele unei misiuni de audit statutar. (3p) 2. Ce nelegei prin independena auditorului? (4p) 3. Care sunt formele de exprimare a opiniei n legtur cu imaginea fidel? (3p) B. Doctrin si deontologie profesional (40%) 1. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. (1,5p) 2. Care sunt factorii de care depinde necesitatea i natura reglementrii profesiei contabile? (1,5p) 3. Ce nelegei prin confidenialitate n profesia contabil? (2p) 4. Care sunt principalele prevederi ale seciunii 200 din Codul etic naional al profesionitilor contabili? (2p) 5. Atribuiile Consiliului Superior. (1,5p) 6. Sursele de finanare ale C.E.C.CAR. (1,5p)