FISCALITATE SEM.

II 2013

1. O entitate dispune de urmtoarele informaii:

- venituri totale 550.000 lei, din care venituri neimpozabile 0 lei; - cheltuieli totale 600.000 lei, din care cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt 75.000 lei. Se cere: a) calculul rezultatului brut, rezultatului impozabil, impozitului pe profit i a rezultatului net; b) interpretarea rezultatelor. Rezolvare : Rezultatul brut = Rezultatul contabil, se calculeaz ca i diferen ntre venituri totale i cheltuieli totale Rez. brut = 550.000 lei 600.000 lei = -50.000 lei Rezultatul impozabil = Profitul impozabil sau Rezultatul fiscal , se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice sursa i cheltuielile efectuate in scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adaug cheltuielile nedeductibile.

Rez. impozabil = Rez. brut elemente similare veniturilor +cheltuieli nedeductibile fiscal = 550.000 lei 600.000 lei + 75.000 lei (cheltuieli cu ajustrile sunt nedeductibile fiscal) Impozitul pe profit = Profitul impozabil x cota de impozitare = 25.000 lei x 16% = 4.000 lei Rezultatul net = Rezultatul brut impozitul pe profit = -54.000 lei = 25.000 lei

2. n anul N , societatea X pierde un proces cu clientul A i este obligat la plata unor daune n sum de 21.000 lei. La 31.12.N-2 a fost constituit un provizion pentru un litigiu cu clientul A n sum de 20.000 lei, ca urmare a estimrii unui grad de pierdere a procesului de 80%. Considerm cheltuial deductibil din punct de vedere fiscal 30% din provizionul constituit. La 31.12.N-1 s-a reestimat gradul de pierdere a procesului cu clientul A pe baza aprecierilor avocatului societii la 60%. Precizai regimul cheltuielilor cu provizioanele i al veniturilor din anularea provizioanelor. Rezolvare: La 31.12.N, cheltuiala a fost deductibil pentru provizionul constituit n procent de 30%, respectiv: 30% x 20.000 = 6.000 lei. La 31.12.N-1, provizionul existent n sold a fost diminuat la valoarea de 60% x 25.000= 15.000 lei. Cum cheltuiala a fost 30% deductibil la calculul impozitului pe profit, i venitul din reluarea provizionului a devenit impozabil n procent de 30% (30% x 5.000 = 1.500) In prezent, ca urmare a pierderii procesului, provizionul aflat n sold la 31.12.N se anuleaz, iar venitul rezultat este 30% impozabil, restul de 70% (70% x 15.000 10.500 lei) fiind neimpozabil la calculul impozitului pe profit. 3.Valoarea contabil a unui brevet este de 12.000 lei, durata normal de funcionare este de 50ani. Din punct de vedere contabil, brevetul se amotizeaz degresiv, iar din punct de vedere fiscal, utilajul se amortizeaz liniar. Precizai efectul asupra rezultatului fiscal.

Rezolvare;
Amortizarea contabil (degresiv) 12.000 x 30% = 3.600 (12000- 3.600) x 30% = 2.520 (8.400 - 2.520) / 3 = 1.960 1.960 1.960 Total 12.000 Amortizarea fiscal (liniar) 12.000x20% = 2.400 12.000x20% = 2.400 12.000x20% = 2.400 12.000 x 20% = 2.400 12.000 x 20% = 2.400 12.000 Efectul asupra rezultatului fiscal 1.200 120 (440) (440) (440) O

Cota de amortizare liniara=100/5=20%; Cota de amortizare degresiva=20%*1.5=30% Amortizarea contabil va fi tratat drept cheltuial nedeductibil, n timp ce amortizarea fiscal intr n categoria deducerilor. Ambele valori au rubrici distincte in Declaraia 101 privind impozitul pe profit, respectiv rndul 14. Amortizare fisc rndul 29. Cheltuieli cu amortizarea contabil.

4.La sfritul anului 2012, o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit net de 200.000 lei. Acionarii societii sunt o persoan fizic romn care deine 30% din capitalul social i o persoan juridic romn care deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiile n care societatea practic o rat de distribuire a dividendelor de 50%, determinai: a) Valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut; b) Impozitul pe dividende; c) Valoarea dividendului net pe beneficiari; d) Pna la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende.

Rezolvare: a) b) fiscal) persoana juridic = 0 (dividendele sunt scutite de impozit, conform art 36-4 din Codul fiscal) c) Dividend net: persoana fizic = 30.000 - 4.800 = 25.200 lei persoana juridic = 70.000 - 0 - 70.000 lei d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2013, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul, ori de cte ori acionarii decid ridicarea dividendelor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai trziu de 25.01.2014 (conform art. 67-(1) din Codul fiscal) pentru dividendele distribuite acionarilor, dar neridicate. 5. Un agent economic produce o cantitate de coniac de 150 hl. Concentraia alcoolic a coniacului este de 35%. Determinai acciza de plat, tiind c acciza unitar este de 750 euro/hl, iar cursul de schimb este de 4,5223 lei/euro. Rezolvare: Formula de calcul a accizei este: cantitatea (n hl) x concentraia alcoolic x acciza unitar x cursul de schimb. Acciza = 150 hl x 35% x 750 euro/hl alcool pur x 4,5223 lei/euro = 178.065,5 lei. Dividend brut = 200.000 x 50% = 100.000 lei: persoana fizic = 100.000 x 30% = 30.000 lei persoana juridic = 100.000 x 70% = 70.000 lei Impozit pe dividende: persoana fizic = 30.000 x 16% = 4.800 lei (conform art. 67-(1) din Codul

6. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai urmtoarele operaiuni:

- Achiziioneaz 1.000 kg de deeuri de metale neferoase la preul de 1,5 lei/kg, fr TVA; - Achiziioneaz 2.000 kg de fructe la preul de 2,0 lei/kg fr TVA; - Liveaz 1.500 kg de fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan intern de la/ ctre persoane nregistrate n scop de TVA. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai.

Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i client pentru acest TVA. Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x24% + 2.000 x 2,0 x 24% = 1.320 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 1.000 x 1,5 x24% + 1500 x 2,5x 24% = 1.260 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.320 1.260 = 60 lei

STUDII DE FEZABILITATE SEM.II

1. Cum se apreciaz, prin prisma fezabilitii, indicatorul VAN?

Raspuns: Criteriul valorii actuale nete (VAN) urmrete alegerea proiectului de investiii cu valoarea actual net cea mai ridicat. De asemenea, pentru ca un proiect s fie rentabil, trebuie ca VAN>0. Din prisma acestui indicator putem sa apreciem ca proiectul de investitii este fezabil atunci cand VAN este pozitiv. Atunci cand VAN-ul este pozitiv se poate afirma ca profitabilitatea investitiei este mai mare decat rata de actualizare ( respectiv decat plasarea sumei de bani la o rata de dobanda pe piata "k") adica ,rentabilitatea minima ceruta de investitor pentru ca acesta sa considere ca merita sa investeasca. VAN determina urmatoarele optiuni de decizie: daca VAN > 0, investitia se accepta; daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta; daca VAN < 0, investitia este respinsa.

2. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este rata intern de rentabilitate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cashflowrile actualizate includ i valoarea rezidual? Raspuns: Rata interna de rentabilitate este acea rata la care valoarea actuala a intrarilor este egala cu valoarea actuala a iesirilor, adica este rata la care valoarea actuala a veniturilor generate de proiect este egala cu valoarea actuala a investitiei. Astfel RIR reprezinta de fapt, profitabilitatea proiectului de investiti Relaia de calcul a ratei interne de rentabilitate deriv din relaia:

unde,

I0 - este valoarea total a investiiei actualizate n momentul 0, CF - este cash-flow-ul net aferent anului i cu o durat de via a proiectului de n ani ra - este rata de actualizare. n acest caz, RIR se determin prin ncercri succesive, adic prin identificarea unei rate RIR pentru care se verific egalitatea. Practic, se selecteaz o rat de actualizare suficient de mare pentru care VAN este negativ i o rat de actualizare suficient de mic pentru care VAN este pozitiv. RIR rezult astfel:

EVALUARE SEM. II 1. Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000: a) 43.500.000; b) 18.500.000; c) 28.500.000.

Raspuns: b)
ANC = Capitaluri propriu + Diferente din reevaluare Capitalul propriu = Capital social + Rezerve + Profit= 3.000.000 +

500.000 + 1.000.000 = 4.500.000 lei

ANC = 4.500.000 + 14.000.000 = 18.500.000 LEI

2. Se constat c o hal industrial, n valoare rmas de 145.000 mii lei, nu mai are utilizare de peste trei ani, iar situarea ei n partea periferic a uzinei face posibil vnzarea terenului nc liber de orice sarcin. Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaz obtinerea din vnzarea acestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sum urmeaz a fi ajustat (corijat) n minus, bilantul contabil: a) 265.000 mii lei; b) 75.000 mii lei; c) 220.000 mii lei. Rezolvare:
Profit din recuperare materiale = 45.000 -35.000 = 10.000 mii lei Suma corijat in minus in bilanul contabil = 85.000 10.000 = 75.000 mii lei Bilanul economic ofer masa de date necesar aplicrii metodelor de evaluare. Rolul bilanului economic in evaluarea unei ntreprinderi: - ofer masa de date necesar aplicrii metodelor de evaluare; - este instrumentul de lucru pe baza cruia se evalueaz o ntreprindere; - reprezint patrimoniul, rentabilitatea ntreprinderii, actualizate i corectate in funcie de exigenele pieei, pe baza constatrilor din diagnosticul de evaluare; - reprezint patrimoniul adus la nivelul pieei.

RASPUNS : b) 75.000 mii lei;

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII SEM. II

1. O ntreprindere este caracterizat de situaia bilanier descris n tabelul de mai jos. tiind c imobilizri necorporale n valoare de 200 sunt aferente cheltuielilor de constituire ale ntreprinderii, datorii pe termen lung n valoare de 400 reprezint rate scadente n anul curent, iar 10% din creane sunt garanii de bun execuie ce vor fi ncasate peste 20 de luni s se analizeze poziia financiar a ntreprinderii pe baza bilanului contabil i a bilanului financiar i s se explice diferenele constatate.

Indicator Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Stocuri Creante Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Furnizori Alte datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt
Rezolvare:

31.12.n 3000 800 1000 2000 1000 2000 3000 1600 800 400

Analiza pe baza bilanului contabil a) fondul de rulment net FRN = Active circulante Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati)-(Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte

scurt)= (1000+2000+1000)-(2400+400)=4000-2800=1200 Pentru a putea controla nivelul fondului de rulment se calculeaza si urmatoarele rate: -rata de apreciere a stocurilor= FRN /Stocuri=1200/1000=1,20 Limita normala stabilita acetei rate este de 2/3=0,66 deci nu respecta raportul de 2/3 ceea ce este benefic pentru intreprindere -rata de finantare a activelor=FRN/Active circulante x100=1200/4000 =30% Limita normala este intre 20-30%,deci se afla la limita superioara b) Activul net contabil Active imobilizate=Imobilizari corporale+ Imobilizari necorporale=3000+800=3800 Active curente= Stocuri + Creante +disponibilitat =1000+2000+1000=4000 Total Active= 4000+3800=7800 Activul net=Total active- Datorii Datorii pe termen scurt= Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt=2400+400 =2800 Datorii pe termen lung= 3000 Situatia Neta = 7800-(3000+2800)=7800-5800=2000 c) nevoia de fond de rulment NFR= Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans (Datorii curente-Credite de trezorerie)-Venituri in avans= 1000+2000+0-(2800-0)-0=200

d)Trezoreria neta TN=FRN-NFR=1200-200=1000 Sau TN= Disponibilitati- Credite de trezorerie=1000-0=1000 Analiza pe baza bilantului financiar Pentru a analiza bilantul din punct de vedere al celui financiar vor trebui facute corectiile necesare in functie de lichiditate (activele) si exigibilitate(pasivul), astfel: Cheltuieli de constituire =200 cu specificatia ca: cheltuielile de constituire in suma de 200 sunt considerate elemente de activ fictiv si se deduc din capitalurile proprii ACTIVE: Imobilizarile corporale =3000 Imobilizari necorporale=600 {(800 -200) } Creantele se vor separa pe termene de lichidare ,astfel 10% din creante care apartin garantiilor de buna executie si vor fi incasate peste 20 luni vor fi trecute separat ca si Creante mai mari de un an=200 (si se vor inscrie in activ) ACTIVE IMOBILIZATE = 3000+600+200=3800 Stocuri =1000 Creante mai mici de un an=1800 ACTIVE CIRCULANTE = 1000+1800=2800 Disponibilitati= 1000 TOTAL ACTIV= 3800+2800+1000=7600 PASIVE Capitaluri permanente= 4800 Capitaluri proprii =1800 Datorii pe termen lung =2600(3000-400 ratele scadente in anul in curs) Datorii pe termen scurt =2800 Datorii pe perioada mai mica de un an =400 TOTAL PASIV= 1800+2600+2800+400=7600 Astfel, pe baza bilanului financiar prezentat se poate calcula: a) fondul de rulment FR= Capitaluri permanente Active imobilizate= 4800-3800=1000

b) necesarul de fond de rulment NFR = Active circulante Datorii pe termen scurt =2800-2800=0 c) trezoreria neta TN = Disponibilitati Credite de tezorerie =1000-0=1000 Din cele calculate , rezulta ca fata de bilantul contabil,in cazul bilantului financiar indicatorii FRN si NFR au valori diferite in timp ce trezoreria este aceiasi.Aceasta se explica prin modul de grupare a elementelor de activ si pasiv in cadrul acestor tipuri de bilanturi.

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA SOCIETATILOR COMERCIALE SEM. II 1. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X conform bilaului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: 1 Cldiri 20.000.000 lei 2 Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei 3 Materii prime 2.000.000 lei 4 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei 5 Clieni 2.500.000 lei 6 Clieni inceri 500.000 lei 7 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei 8 Conturi la bnci 600.000 lei 9 Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei 10 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei 11 Capital subscris vrsat 5.000.000 lei 12 Rezerve 1.000.000 lei

Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei; b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei; c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei;

d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200.000 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei; Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului.

REZOLVARE: Inregistrari privind operaiunile contabile

1. Valorificarea cldirii: 461 = % 7583 4427 10.710.000 9.000.000 1.710.000

2. Incasarea debitorului: 5121 = 461 10.710.000

3. Scoaterea din eviden a cldirii sczute:

% 281 6583

212

20.000.000 12.000.000 8.000.000

4. Vanzarea materiei prime:

371 = 301

2.000.000

411 = % 707 4427

1.713.600 1.440.000 273.600

5. Descrcarea de gestiune a mrfurilor vandute 607 = 371 2.000.000

6. Anularea provizionului 391 = 681 400.000

7. Incasarea cv mrfurilor vandute 5121 = 411 1713.600

8. ncasarea parial a clienilor inceri 5121 = 4118 240.000 9. Trecerea pe cheltuieli excepionale a clienilor inceri 671 = 4118 260.000 10. Anularea provizionului constatat pt deprecierea creanelor 491 = 781 200.000 11. ncasarea clienilor ceri 5121 = 4111 2.450.000

12. Acordarea scontului 667 = 411 50.000 13. Plata furnizorului de imobilizri: 404 = 5121 5.800.000 14. nregistrarea scontului primit 401 = 467 200.000

15. Cheltuieli ocazionate de lichidarea societii 628 = 5121 520.000 16. Anularea provizionului pentru riscuri si cheltuieli 151 = 7812 1.000.000

D 8.000.000 2.000.000 260.000 50.000 520.000 10.830.000

121

C 9.000.000 1.440.000 400.000 200.000 1.000.000 12.040.000

17.Inregistrarea TVA-ului

4427 = 4423

1.983.600

18. Plata TVA-ului 4423 = 5121 1.983.600

19. nregistrarea platii profitului din lichidare: 12.040.000 10.830.000 = 1.210.000 1.210.000 *16% = 193.600 441 = 5121 193.600

D 600.000 10.710.000 1.713.600 240.000

5121

C 5.800.000 520.000 1.983.600 193.600

2.450.000 15.713.600 8.497.200

Bilanul de lichidare A Disponibiliti bneti 7.216.400 P Capital social Rezerve Profit din lichidare 5.000.000 1.000.000 1.210.000

2.Care creane constituie categorii distincte de creane? Raspuns: Urmatoarele categorii de creante constituie categorii distincte de creante, care voteaza separat: - creante garantate; - creante salariale; - creante bugetare; - creante chirografare, cf.art.96, al.1; - celelalte creante chirografare.