Dac modificrile anunate de Ministerul Finanelor, prin proiectul de ordin despre care am scris ieri, se vor concretiza n codul

fiscal aplicabil anul viitor, tratamentul fiscal al veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i cele din convenii sau contracte civile se va schimba n anul 2012, fa de anii anteriori. Not: acest articol, poate conine inexactiti, fiind scris la cald. Dac descoperii erori, v rog s le semnalai pentru a efectua coreciile de rigoare. Actualizare: proiectul s-a concretizat deja n OUG 125/2011.Actualizarea a dus la unele modificri fa de proiect. Completare: am completat articolul i cu informaii despre contribuiile sociale datorate de ctre PFA, liber profesioniti, membrii IF sau titulari ai II Am actualizat calculele, unele exemple fiind eronat calculate sau coninnd unele erori legate de baza de calcul a impozitului pe venit, n cazul veniturilor din drepturi de autor. Not: acest articol, poate conine inexactiti, fiind scris la cald. Dac descoperii erori, v rog s le semnalai pentru a efectua coreciile de rigoare. Pe scurt, iat despre ce e vorba: impozitul pe venit este, implicit, 10% conform art.52 cod fiscal, ns, contribuabilii pot opta pentru impunerea cu 16% a veniturilor, caz n care impozitul este final pentru cei ce nu opteaz pentru impunerea cu 16%, adic pentru cazurile n care impunerea se face cu 10%, baza de calcul a impozitului o va constitui diferen a dintre venitul brutcheltuieli deductibile (conform art.50 pentru drepturi de proprietate intelectual)-contribu ii sociale (CAS i sntate) pn la data de 30/06/2012, tratamentul fiscal al veniturilor din contracte civile i drepturi de proprietate intelectual este similar celui din 2010 deosebirea fiind exclusiv la stabilirea bazei de calcul a impozitului pe venituri aferent acestora, n func ie de cota de impozitare, aa cum am artat anterior. Concret, se va datora CAS individual i contribuie individual la omaj de ctre acele persoane ce nu sunt pensionari sau nu obin venituri ocazional. ncepnd cu 01/07/2012, contribuiile sociale se trateaz diferit aa cum va rezulta din cele ce urmeaz. ncepnd cu veniturile lunii ianuarie 2012 iulie 2012, pentru aceste venituri nu se va mai reine contribuia pentru fondul de omaj CAS se va datora ns, numai dac persoana ce realizeaz venitul, nu ob ine i alte venituri supuse acestei contribuii. Spre exemplu, dac o persoan este salariat i obine venituri de natur salarial, dar mai are un contract civil ncheiat cu cineva, la acel contract civil nu va mai datora CAS. Dac ns un pensionar obine venituri din contracte civile sau alte venituri prevzute de art.52 din codul fiscal i este singurul venit, va datora CAS. n opinia mea, aceasta este o mic aberaie. pensionarii nu datoreaz CAS (art.296^21 alin.2). Ordonana a corectat aberaia din proiect, despre care vorbeam anterior. CAS individual datorat de ctre PFA, titularul II, membrii IF, liber-profesioniti, persoane ce obin venituri din drepturi de autor i conduc eviden n partid simpl se va aplica la o baz de calcul format din venitul declarat (ca o observaie personal: acesta este un termen ce poate crea confuzie, nefiind definit de codul fiscal venitul declarat putnd fi brut, net, impozabil, etc., noroc ns cu precizrile ulterioare: venitul declarat nseamn diferen a ntre veniturile ncasate i cheltuielile deductibile, respectiv norma de venit). Baza de calcul lunar a CAS, nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu pe economie sau mai

mare de echivalentul a 5 salarii medii pe economie. Dac baza de calcul lunar a CAS este mai mic dect 35% din salariul mediu, atunci aceste persoane nu vor datora CAS contribuia la asigurri sociale de sntate se datoreaz de ctre: PFA, titularul II, membrii IF, liber-profesioniti, persoane ce obin venituri din drepturi de autor i conduc eviden n partid simpl. Baza de calcul a contribuiei sociale de sntate datorat de acetia este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului. Baza de calcul a contribuiei sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia (art.296^22 alin.2). baza de calcul a contribuiei sociale de sntate i a CAS pentru persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activiti de natura celor prevzute la art. 52 alin. (1) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) precum i persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activitile agricole prevzute la art. 71 lit. d) o constituie venitul brut sau venitul brut diminuat cu cheltuielile forfetare de la art.50, dup caz.Dac ns baza de calcul este mai mai mic dect salariul minim brut pe ar, atunci contribu ia de asigurri sociale de sntate se va calcula ns la o sum egal cu acesta. baza de calcul a CAS este limitat pentru veniturile de la art.52 alin.1 lit.a-c , la nivelul a cinci salarii medii pe economie, pe contract/convenie/raport juridic, indiferent de cota de impozit pe venit utilizat. cotele de contribuii sunt cele a contribuiilor individuale pentru veniturile cu re inere la surs definite la art.52 alineatul 1 de ctre acele persoane ce nu au obligaia conducerii evidenei n partid simpl. Adic veniturile din drepturi de proprietate intelectual, convenii/contracte civile, expertize tehnice, etc. Contribuiile calculate astfel, sunt finale. contribuiile individuale pentru veniturile din contracte civile, drepturi de proprietate intelectual, expertize, se rein, declar i pltesc de ctre pltitorii de venituri pn la 25 a lunii urmtoare plii venitului. CAS se va reine n cot integral adic 31,3% n 2011 i dac nu se va modifica procentul, i n 2012, cu excepia cazurilor n care impozitul se reine la surs i este final, unde cota este cea a contribuiei individuale pentru asigurri sociale 10,5% , dac nu se va modifica din 2012, iar contribuia de asigurri sociale de sntate n cot individual, adic 5,5% dac nu se va modifica n 2012. baza de calcul a contribuiei la fondul de sntate este cel puin o sum egal cu salariu minim pe economie, dac persoana nu mai obine i alte venituri, altfel baza de calcul a contribuiei la sntate va fi venitul brut. nu se datoreaz contribuie de asigurri sociale de sntate de ctre persoane ce ob in venituri din drepturi de proprietate intelectual pentru aceste venituri, dac acestea obin indemnizaie de omaj, venituri din salarii, pensii mai mici de 740 lei sau din activiti independente (ca PFA, II, IF, liber profesioniti) (art.296^23 alin.2) n schimb cei care sunt beneficiari ai unei indemnizaii de omaj, sunt salariai i obin venituri din salarii sau pensii mai mici de 740 lei, precum i venituri din activit i independente (altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual) ca PFA, II, IF, liberprofesioniti sau obin venituri din agricultur cu sau fr reinere la surs, datoreaz contribuie de sntate problema este ns faptul c la art.296^21 veniturile din drepturi de proprietate intelectual se regsesc de dou ori la litere diferite odat distinct la litera e i odat incluse n categoriile de venituri de la litera g. Acest fapt genereaz confuzii la tratamentul acestor venituri din punct de vedere al contribu iei de asigurri sociale de sntate. S-a clarificat problema prin OUG 125/2011. La art.296^21 litera e sunt acele

persoane ce obin venituri din drepturi de proprietate intelectual i conduc evidena acestora n partid simpl, iar la litera g sunt persoane ce obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, dar nu conduc evidena contabil n partid simpl. n cazul contribuabililor ce obin venituri cu reinere la surs i a cror impozit este final, deci se impun cu 16%, se va calcula doar CAS, iar pentru cei ce se impun cu 10% se va reine att CAS ct i sntate. Exemple, valabile pentru venituri pltite ncepnd cu 01/07/2012: Dou persoane fizice, ce au calitatea de salariat al unei persoane juridice, ncheie cu un ter un contract civil pentru care li se pltete fiecruia un venit de 18,000 lei . Acelea i persoane fizice primesc fiecare, de la o editur i venituri din drepturi de proprietate intelectual n sum de 10,000 lei. O persoana fizic, beneficiar a venitului, opteaz pentru impunerea cu 16% pentru ambele venituri, iar cealalt nu. Este recomandabil ca pltitorii de venit s solicite beneficiarului de venit, o declaraie pe proprie rspundere (probabil prin normele de aplicare se va stabili o alt procedur sau chiar aceasta), din care s rezulte c venitul obinut de acesta nu e singura surs de venit c e asigurat n sistemul public de pensii i c obine i alte venituri. Declara ia este util pentru a se asigura c persoanei nu i se reine CAS sau c nu i se va calcula contribu ia la fondul de sntate, la o sum eronat.
Explicaie 1. Tip venit = din contract civil 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = nu este cazul pentru acest tip de venituri 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2117 lei = 10,585 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 4, altfel, dac 5<4 = 5 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5% iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) la dar nu mai puin dect suma pentru o sum egal cu minim 700 lei lunar. n acest caz limita minim este 700 lei x 12 luni = 8400 lei 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10 1. Tip venit = din drepturi de proprietate intelectual 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = 20% 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2117 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 5, altfel, dac 5<4 = 4 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. Persoana ce nu a Persoana ce a optat optat pentru impozit pentru impozit final final 18,000 lei 18,000 lei 18,000 lei 18,000 lei 0 lei 18,000 lei 10,585 lei 10,585 lei 0 lei 18,000 lei 10,585 lei 10,585 lei

0 lei

0 lei

990 lei

990 lei

1,701 lei 2,691 lei 15,309 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,585 lei 8,000 lei

2,880 lei 3,870 lei 14,130 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,585 lei 8,000 lei

0 lei

0 lei

8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5%, iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^23, alin.2 excepie specific) 9. Impozit = la cot de 10% = (2-7-8) x 10%, iar la cot de 16% = 2 x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 2-10

0 lei 1,000 lei 1,000 lei 9,000 lei

0 lei 1,600 lei 1,600 lei 8,400 lei

Dup cum se vede, dac beneficiarul venitului este salariat cel ce nu opteaz pentru impunere cu impozit final va ncasa o sum net mai mare lunar dect cel opteaz pentru impozit final. Dar, va fi obligat s depun D200 i s efectueze regularizarea impozitului pe venit n anul urmtor, ceea ce nseamn c diferena ncasat n cursul anului o va achita dup depunerea D200 n baza unei decizii de impunere emis de ctre organul fiscal. Beneficiarul venitului ce a optat pentru impunerea cu 16% nu va mai avea nici o obligaie declarativ i nici de achitat. Relund exemplul anterior cu persoane ce nu au calitatea de salariai, nu sunt asigurai n sistemul public de pensii Sunt pensionari de exemplu.
Explicaie 1. Tip venit = din contract civil 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = nu este cazul pentru acest tip de venituri 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2117 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 4, altfel, dac 5<4 = 5 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5% iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) la dar nu mai puin dect suma pentru o sum egal cu minim 700 lei lunar. n acest caz limita minim este 700 lei x 12 luni = 8400 lei 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10 1. Tip venit = din drepturi de proprietate intelectual 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = 20% 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2117 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 4, altfel, dac 5<4 = 5 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5%, iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz dac nu e singurul venit obinut (vezi art.296^23, alin.2 excepie specific). Altfel, Persoana ce nu a Persoana ce a optat optat pentru impozit pentru impozit final final 18,000 lei 18,000 lei 18,000 lei 18,000 lei 0 lei 18,000 lei 10,585 lei 10,585 lei 0 lei 18,000 lei 10,585 lei 10,585 lei

1,111 lei

1,111 lei

990 lei

990 lei

1,590 lei 3,691 lei 14,309 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,585 lei 8,000 lei

2,880 lei 4,981 lei 13,019 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,585 lei 8,000 lei

840 lei

840 lei

440 lei

440 lei

dac e singurul venit, se va datora i aceast contribuie.Prezumm c e singurul venit 9. Impozit = la cot de 10% = (2-7-8) x 10%, iar la cot de 16% = 2 x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 2-10

872 lei 2,152 lei 7,848 lei

1,600 lei 2,880 lei 7,120 lei

Un alt exemplu: o persoan fizic primete venituri dintr-un contract civil, de 600 lei lunar, fiind singurul su venit i nu opteaz pentru impunerea cu 16%, iar alta primete acelai tip de venit ca singur venit i opteaz pentru impunerea cu 16%.
Explicaie 1. Tip venit = din contract civil 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = nu este cazul pentru acest tip de venituri 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2117 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 4, altfel, dac 5<4 = 5 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5% iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) la dar nu mai puin dect suma pentru o sum egal cu minim 700 lei lunar. n acest caz limita minim este 700 lei x 12 luni = 8400 lei (700 lei/lun). n cazul de fa baza de calcul este 700 lei 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = 2 x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 2-10 Persoana ce nu a Persoana ce a optat optat pentru pentru impozit final impozit final 600 lei 600 lei 600 lei 600 lei 0 lei 600 lei 10,585 lei 600 lei 0 lei 600 lei 10,585 lei 600 lei

63 lei

63 lei

39 lei

39 lei

50 lei 152 lei 448 lei

96 lei 198 lei 402 lei

i n acest caz sunt avantajai net cei ce opteaz pentru impunerea cu 16% a veniturilor realizate.