Formele controlului 1.1.

DEFINIREA CONTROLULUI INTERN

Controlul, n general, const n su ra!eg"erea, anali#a $i !eri%icarea ermanent sau erio&ic a unei acti!it'i sau a unei situa'ii entru a urmri mersul ei $i entru a lua msuri &e stpnire a e!entualelor riscuri $i entru m(unt'irea acti!it'ii1. Controlul intern este re re#entat &e orice msur luat &e con&ucere n !e&erea m(unt'irii gestionrii riscurilor la care este e) us entitatea $i a cre$terii ro(a(ilit'ilor ca sco urile $i o(iecti!ele sta(ilite s %ie n&e linite *. +n literatura &e s ecialitate, controlul intern este &e%init n mo&alit'i &i%erite, - ca un sistem conce ut entru a o%eri o asigurare re#ona(il ri!in& atingerea o(iecti!elor managementului./ - ca ansam(lul %ormelor &e control e)istente la ni!elul entit'ilor, inclusi! au&itul intern, sta(ilite &e con&ucere n !e&erea atingerii o(iecti!elor. Controlul intern inclu&e structuri organi#atorice, meto&ele $i roce&urile im lementate entru atingerea o(iecti!elor0/ - ca totalitatea sistemelor &e control, %inanciare $i &e alt natur, im lementate &e ctre con&ucere entru a utea &es%$ura a%acerile ntre rin&erii ntr-o manier or&onat $i e%icace, entru a asigura res ectarea oliticilor &e gestiune, entru a
Florin 1arcu $i Constant 12nec - Dicionar de neologisme, E&itura Aca&emiei, 3ucure$ti, 1456. * F.A.C.I. - Norme profesionale de audit intern, ela(orate &e ctre T"e Institute o% Internal Au&itors 7IIA8, 999.ca%r.ro. . Arens Loe((ec:e - Audit, o abordare integrat, E&itura ARC, C"i$inu, *;;., . .<= 0 1arcel >"i' - Auditul intern, E&itura Economic, 3ucure$ti, *;;0, . .;.
1

5 rote?a acti!ele $i entru a garanta e c2t este osi(il e)actitatea $i e)"austi!itatea in%orma'iilor=/ - ca %iin& %ormat &in @lanul &e organi#are $i &in toate 1eto&ele $i @roce&urile a&o tate n interiorul unei entit'i entru asigurarea atingerii o(iecti!elor </ - ca ansam(lul &is o#iti!elor 7mecanismelor8 im lementate &e ctre res onsa(ilii &e la toate ni!elele entru a &e'ine controlul asu ra %unc'ionarii acti!it'ilor &in &omeniul res ecti!5/ - ca totalitatea msurilor &e securitate care contri(uie la &e'inerea controlului asu ra ntre rin&erii.6 Fiecare &in aceste &e%ini'ii un accentul e AsistemeB Ami?loaceB, A&is o#iti!e sau mecanismeB etc., im lementate entru atingerea anumitor o(iecti!e 4. Ctan&ar&ul interna'ional &e AUDIT 7I.C.A.8 nr. .1= ACunoa$terea entit'ii $i me&iului su $i e!aluarea riscurilor &e &enaturare semni%icati!D reci#ea# AControlul intern este rocesul conce ut $i e%ectuat &e cei nsrcina'i cu gu!ernante, con&ucere $i al'i anga?a'i n !e&erea %urni#rii unei asigurri re#ona(ile

&es re reali#area o(iecti!elor cu ri!ire la cre&i(ilitatea ra ortrilor %inanciare, e%icien'a acti!it'ii $i con%ormitatea cu legisla'ia a lica(il. Re#ult c acest control este conce ut $i im lementat entru a a(or&a riscurile &e a%aceri i&enti%icate care im ietea# asu ra reali#rii oricruia &intre aceste o(iecti!e.B 1; Normele Na'ionale &e Au&it 7NNA8 sti ulea# c Cistemul &e control intern const ntr-un ansam(lu &e olitici $i roce&uri la care recurge con&ucerea unei entit'i n !e&erea asigurrii unei gestiuni riguroase $i e%iciente a acti!it'ilor acestei ntre rin&eri. Aceste roce&uri im lic res ectarea oliticilor 7&eci#iilor8 manageriale, rotec'ia acti!elor, re!enirea $i &esco erirea %rau&elor $i erorilor, e)actitatea $i e)"austi!itatea nregistrrilor conta(ile $i asigurarea &e in%orma'i cre&i(ile11. Etimologia termenului AcontrolB ro!ine &e la latinescul Acontraro(usB care se oate tra&uce rin !eri%icarea unei in%orma'ii rin com arare cu o alta in%orma'ie. +n Im eriul Roman o(liga'iile %iscale ale contri(ua(ililor erau re%lectate n &oua registre con&use &e ersoane &i%erite. Aceste registre erau &enumite ArolB $i Acontra rolB Eeri%icare onestit'ii ersoanelor care gestionau (anii u(lici se %cea rin com ararea intre ele a acestor registre rintr-un sistem com le) &e !eri%icri $i contra!eri%icri asu ra !eniturilor $i c"eltuielilor im eriului. @ersoanele res onsa(ile cu a&ministrarea (anilor u(lici erau erio&ic Aau&iateB &e ctre o ec"i a &e Aau&itoriB care re#entau Ra oarte n %ata Cenatului. Cu tim ul e) resia Ato controlB a nlocuit n numeroase lucrri &e s ecialitate e) resia Ainternai controlB.
Comitetul Consultati! al Conta(ililor &in Anglia 7AConsultati!e Comittee o% AcountancFB8, 1456 Institutul American al Conta(ililor @u(lici Autori#a'i, 1456 5 Gacues Renar&, Teoria i practica auditului intern - e&itat &e 1.F.@., 3ucure$ti, *;;., . 114 6 Or&inul E) er'ilor Conta(ili &in Fran'a, Le controle interne dans Ies collectivites locales, @aris, 1455, . *=. 4 GacHues Renar&, op cit , . 114 1; Consiliul Fe&era'iei Interna'ionale a Conta(ililor 7IFAC8 a a ro(at tra&ucerea acestor stan&ar&e n lim(a rom2n. ICA au %ost u(licate cu concursul Camerei Au&itorilor Financiari &in Rom2nia 7999.ca%r.ro8. 11 Normele Na'ionale &e Au&it 7NNA8 re re#int o a&a tare a Ctan&ar&elor Interna'ionale &e Au&it $i Cer!icii Cone)e, e%ectuat &e ctre Cor ul E) er'ilor Conta(ili $i Conta(ililor Autori#a'i &in Rom2nia. Aceste norme au %ost u(licate n E&itura CECCAR, 3ucure$ti, 1444.
= <

Aceast sc"im(are, us n e!i&en' &e COCO 1*, semni%ic %a tul c Aa controlaB nseamn n rimul r2n& !a stpni", a &e'ine controlul, $i n al &oilea r2n&A a verifica" +n acest sens, COCO &e%ine$te controlul intern ca e Aun proces 7ansam(lu &e roce&uri8 im lementat7e8 &e ctre Consiliul &e A&ministra'ie, con&ucerea $i ersonalul unei organi#a'ii &estinat s o%ere o asigurare re#onabil n ceea ce ri!e$te reali#area obiectivelor" 7s.n.8. Am insistat asu ra unor &e%iniri &ate Acontrolului internB cu sco ul &e a une n e!i&en' %a tul c n re#ent el are &ou sensuri 1., I n sens tra&i'ional Aa controlaB nseamn Aa !eri%icaB, Aa sta(ili rs un&erileD sau Aa ins ectaB/ I n sens mo&ern Aa controlaB nseamn Aa st 2niB, Aa &ominaB, Aa con&uceD. @e arcursul re#entei lucrri controlul intern este inter retat, n rimul r2n&, n sensul &e a st 2ni &i%erite categorii &e riscuri, care amenin' atingerea o(iecti!elor manageriale. In acest sens, !om insista asu ra rs unsurilor la ntre(rile Ace se oate %ace entru a &e'ine un control cores un#tor asu ra acti!it'ilor &es%$urateJB Acare sunt cele mai e%icace msuri &e siguran' care tre(uie luate &e con&ucere entru re!enirea, &etectarea $i eliminarea &i%eritelor a(ateri &e la arametrii $i roce&urile sta(ilite. Forme ale controlului e)istau nc n secolele EIII-IK. n statele asiro(a(iloniene, orice musulman care a!ea o anumita (unstare era o(ligat sa lteasc un im o#it religios &enumit A#a:at-ulB. @entru !eri%icarea rela'iilor &intre con&uctorii locali $i gu!ernele centrale recum $i a corectitu&inii gestionarilor acestor im o#it, s-au instituit organisme s eciali#ate entru tinerea e!i&entei $i controlul (anilor u(lici &enumite A&i9anuriB. Deci, controlul intern este repre#entat de totalitatea msurilor i structurilor organi#atorice, precum i de ansamblul politicilor i procedurilor de monitori#are, de supraveg$ere i de evaluare luate de cei din guvernan, de conducere e%ecutiv i de &ntregul personal &n vederea' stpnirii i gestionrii riscurilor sau a ameninrilor la care este supus entitatea i compartimentele sale, riscuri care ar putea &mpiedica atingerea obiectivelor (asigurarea eficacitii activitii) desfurrii ordonate i eficiente a afacerilor i prote*rii activelor prin prevenirea sau detectarea i eliminarea operaiunilor nelegale, neeconomicoase sau neeficiente+ asigurrii unui sistem de informare corespun#tor+ respectrii normelor legale, deci#iilor conducerii i a procedurilor de lucru

stabilite
Comitetul &e C onsori#are a Organi#a'iilor Comisiei Trea&9aF 7COCO8 &in CUA a u(licat lucrri &e re%erin' n &omeniul controlului intern. 1. >uF 3ene&ict $i Rene Lera!el M ,valuation du control interne, E&itura Com ta(les 1ales"er(es, @aris, 144<
1*

4 Controlul intern este un proces, o sum &e acti!it'i care, - nainte &e ac'iune orientea# 7c2n& $i cum tre(uie %cut8/ - n cursul &es%$urrii ac'iunilor a*ut 7 re!ine, a ro(, monitori#ea#8/ - &u &es%$urarea ac'iunii evaluea# 7 roce&urile a licate $i re#ultatele o('inute8.

1.*. CONTROLUL INTERN - ATRI3UT AL CONDUCERII

Controlul intern este un atri(ut al con&ucerii &e la toate ni!elurile ierar"ice. Toate ersoanele care &e'in %unc'ii &e con&ucere, in&i%erent &e ni!elul lor ierar"ic sau &e &omeniul &e acti!itate, tre(uie s lani%ice, organi#e#e $i coor&one#e a licarea msurilor su%iciente entru a o%eri o asigurare re#ona(il asu ra %a tului c sco urile $i o(iecti!ele !or %i n&e linite. Atri(utele 7%unc'iile8 con&ucerii re re#int un tot unitar, ele se con&i'ionea# reci roc. Ca urmare, con&ucerea nu oate %i ri!it ca o trecere succesi! &e la o %unc'ie la alta, urm2n& ca totul s se reia &e la ca t. Controlul re re#int at2t %unc'ia %inali#atoare a rocesului &e con&ucere, c2t $i %unc'ia care %urni#ea# elementele necesare entru reali#area n con&i'ii cores un#toare a celorlalte atri(ute ale con&ucerii10,
-igura .' /ontrolul i celelalte atribute ale conducerii

Fr in%orma'iile colectate n urma controlului con&ucerea nu-$i oate n&e lini n mo& cores un#tor celelalte atri(ute ale sale 7 re!i#iunea, organi#area, coor&onarea $i antrenarea8. Ast%el, e (a#a in%orma'iilor o('inute rin interme&iul controlului, con&ucerea cunoa$te realitatea, mo&i%icrile inter!enite n me&iul intern $i me&iul e)tern al entit'ii $i e aceast (a#, a8 a recia# calitatea &eci#iilor 7 oliticilor8 luate anterior $i e%icacitatea msurilor ntre rinse entru reali#area lor. +n urma acestei a recieri con&ucerea ia noi &eci#ii care mo&i%ic re!i#iunile, structurile organi#atorice, roce&urile &e coor&onare $i &e antrenare 7stimulare sau sanc'ionare8 a ersonalului/ (8 anali#ea# $i e!aluea# riscurile $i a(aterile care amenin' atingerea o(iecti!elor %i)ate, e &omenii &e acti!itate $i e res onsa(ilit'i. +n acela$i tim , controlul ca atri(ut &istinct al con&ucerii &e la &i%erite ni!eluri nu oate %i e)ercitat cu e%icien'a necesar %r ca n tim ul e)ercitrii lui s %ie luate msurile o erati!e care se im un. Aceste msuri luate cu oca#ia controlului 'in &e celelalte atri(ute ale

10

loan O rean - /ontrol i audit finandar-contabil, E&itura Intelcre&o, De!a, *;;*, . <.

@re!i#ionarea Organi#area Coor&onarea Antrenarea 7moti!area8 Controlul