ART.

24 Amortizarea fiscala
din Codul Fiscal/TITLUL II Impozitul pe profit/CAP. II Calculul profitului impozabil comentarii(15 (1 C!eltuielile aferente ac!izitionarii" producerii" construirii" asamblarii" instalarii sau imbunatatirii mi#loacelor fi$e amortizabile se recupereaza din punct de %edere fiscal prin deducerea amortizarii potri%it pre%ederilor prezentului articol. (& 'i#locul fi$ amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulati% urmatoarele conditii( a este detinut si utilizat in productia" li%rarea de bunuri sau in prestarea de ser%icii" pentru a fi inc!iriat tertilor sau in scopuri administrati%e) AC15*& b are o %aloare fiscala mai mare decat limita stabilita prin !otarare a +u%ernului" la data intrarii in patrimoniul contribuabilului) AC15*& AC15*& b are o %aloare de intrare mai mare decat limita stabilita prin !otarare a +u%ernului) AC15* & c are o durata normala de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi" seturi sau care formeaza un sin,ur corp" lot sau set" la determinarea amortizarii se are in %edere %aloarea intre,ului corp" lot sau set. Pentru componentele care intra in structura unui acti% corporal" a caror durata normala de utilizare difera de cea a acti%ului rezultat" amortizarea se determina pentru fiecare componenta in parte. (- .unt" de asemenea" considerate mi#loace fi$e amortizabile( a in%estitiile efectuate la mi#loacele fi$e care fac obiectul unor contracte de inc!iriere" concesiune" locatie de ,estiune sau altele asemenea) b mi#loacele fi$e puse in functiune partial" pentru care nu s*au intocmit formele de inre,istrare ca imobilizare corporala) acestea se cuprind in ,rupele in care urmeaza a se inre,istra" la %aloarea rezultata prin insumarea c!eltuielilor efecti%e ocazionate de realizarea lor) c in%estitiile efectuate pentru descoperta in %ederea %alorificarii de substante minerale utile" precum si pentru lucrarile de desc!idere si pre,atire a e$tractiei in subteran si la suprafata) d in%estitiile efectuate la mi#loacele fi$e e$istente" sub forma c!eltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor te!nici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice %iitoare" prin ma#orarea %alorii mi#locului fi$) e in%estitiile efectuate din surse proprii" concretizate in bunuri noi" de natura celor apartinand domeniului public" precum si in dez%oltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica) f amena#arile de terenuri. (/ 0u reprezinta acti%e amortizabile( a terenurile" inclusi% cele impadurite) b tablourile si operele de arta) c fondul comercial) d lacurile" baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei in%estitii) e bunurile din domeniul public finantate din surse bu,etare) f orice mi#loc fi$ care nu isi pierde %aloarea in timp datorita folosirii" potri%it normelor) , casele de odi!na proprii" locuintele de protocol" na%ele" aerona%ele" %asele de croaziera" altele decat cele utilizate in scopul realizarii %eniturilor. AC15*& (5 Prin %aloarea de intrare a mi#loacelor fi$e se intele,e(

a costul de ac!izite" pentru mi#loacele fi$e procurate cu titlu oneros) b costul de productie" pentru mi#loacele fi$e construite sau produse de catre contribuabil) c %aloarea de piata" pentru mi#loacele fi$e dobandite cu titlu ,ratuit. AC15*& (1 2e,imul de amortizare pentru un mi#loc fi$ amortizabil se determina conform urmatoarelor re,uli( a in cazul constructiilor" se aplica metoda de amortizare liniara) b in cazul ec!ipamentelor te!nolo,ice" respecti% al masinilor" uneltelor si instalatiilor" precum si pentru computere si ec!ipamente periferice ale acestora" contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara" de,resi%a sau accelerata) c in cazul oricarui alt mi#loc fi$ amortizabil" contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau de,resi%a. AC15*& (3 4n cazul metodei de amortizare liniara" amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la %aloarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mi#locului fi$ amortizabil. AC15*& AC15*& (3 In cazul metodei de amortizare liniara" amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la %aloarea de intrare a mi#locului fi$ amortizabil. AC15*& Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 155 la durata normala de utilizare a mi#locului fi$. (6 In cazul metodei de amortizare de,resi%a" amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori( a 1"5" daca durata normala de utilizare a mi#locului fi$ amortizabil este intre & si 5 ani) b &"5" daca durata normala de utilizare a mi#locului fi$ amortizabil este intre 5 si 15 ani) c &"5" daca durata normala de utilizare a mi#locului fi$ amortizabil este mai mare de 15 ani. (7 In cazul metodei de amortizare accelerata" amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza( AC15*& a pentru primul an de utilizare" amortizarea nu poate depasi 558 din %aloarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mi#locului fi$) AC15*& AC15*& a pentru primul an de utilizare" amortizarea nu poate depasi 558 din %aloarea de intrare a mi#locului fi$) AC15*& b pentru urmatorii ani de utilizare" amortizarea se calculeaza prin raportarea %alorii ramase de amortizare a mi#locului fi$ la durata normala de utilizare ramasa a acestuia. AC15*& (15 C!eltuielile aferente ac!izitionarii de bre%ete" drepturi de autor" licente" marci de comert sau fabrica si alte imobilizari necorporale recunoscute din punct de %edere contabil" cu e$ceptia c!eltuielilor de constituire si a fondului comercial" precum si c!eltuielile de dez%oltare care din punct de %edere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare" dupa caz. C!eltuielile aferente ac!izitionarii sau producerii pro,ramelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de - ani. Pentru bre%etele de in%entie se poate utiliza si metoda de amortizare de,resi%a sau accelerata. AC15*& AC15*& (15 C!eltuielile aferente ac!izitionarii de bre%ete" drepturi de autor" licente" marci de comert sau fabrica si alte %alori similare" precum si c!eltuielile de dez%oltare care din punct de %edere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare" dupa caz. C!eltuielile aferente ac!izitionarii sau producerii pro,ramelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de - ani. Pentru bre%etele de in%entie se poate utiliza si metoda de amortizare de,resi%a sau accelerata. AC15*& (11 Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza(

a incepand cu luna urmatoare celei in care mi#locul fi$ amortizabil se pune in functiune) b pentru c!eltuielile cu in%estitiile efectuate din surse proprii la mi#loacele fi$e din domeniul public" pe durata normala de utilizare" pe durata normala de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inc!iriere" dupa caz) c pentru c!eltuielile cu in%estitiile efectuate la mi#loacele fi$e concesionate" inc!iriate sau luate in locatie de ,estiune de cel care a efectuat in%estitia" pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare" dupa caz) d pentru c!eltuielile cu in%estitiile efectuate pentru amena#area terenurilor" liniar" pe o perioada de 15 ani) e amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor" salinelor cu e$tractie in solutie prin sonde" carierelor" e$ploatarilor la zi" pentru substante minerale solide si cele din industria e$tracti%a de petrol" a caror durata de folosire este limitata de durata rezer%elor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea rezer%elor" precum si a in%estitiilor pentru descoperta se calculeaza pe unitate de produs" in functie de rezer%a e$ploatabila de substanta minerala utila. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaza( 1. din 5 in 5 ani la mine" cariere" e$tractii petroliere" precum si la c!eltuielile de in%estitii pentru descoperta) &. din 15 in 15 ani la saline) f mi#loacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de 9ilometri sau numarul de ore de functionare pre%azut in cartile te!nice" pentru cele ac!izitionate dupa data de 1 ianuarie &55/) , pentru locuintele de ser%iciu" amortizarea este deductibila fiscal pana la ni%elul corespunzator suprafetei construite pre%azute de le,ea locuintei) ! numai pentru autoturismele folosite in conditiile pre%azute la art. &1 alin. (- lit. n . (1& Contribuabilii care au in%estit in mi#loace fi$e amortizabile sau in bre%ete de in%entie amortizabile si care au dedus c!eltuieli de amortizare reprezentand &58 din %aloarea de intrare a acestora conform pre%ederilor le,ale" la data punerii in functiune a mi#locului fi$ sau a bre%etului de in%entie" pana la data de -5 aprilie &555 inclusi%" au obli,atia sa pastreze in patrimoniu aceste mi#loace fi$e amortizabile cel putin o perioada e,ala cu #umatate din durata lor normala de utilizare. In cazul in care nu sunt respectate pre%ederile prezentului alineat" impozitul pe profit se recalculeaza si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere de la data aplicarii facilitatii respecti%e" potri%it le,ii. (1- Pentru in%estitiile realizate in parcurile industriale pana la data de -1 decembrie &551 se acorda o deducere suplimentara din profitul impozabil" in cota de &58 din %aloarea in%estitiilor in constructii sau a reabilitarilor de constructii" infrastructura interna si de cone$iune la reteaua publica de utilitati" tinand seama de pre%ederile le,ale in %i,oare pri%ind clasificarea si duratele normate de utilizare a mi#loacelor fi$e amortizabile. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile pre%azute la alin. (1& nu pot beneficia de facilitatile pre%azute in prezentul alineat. (1/ C!eltuielile aferente localizarii" e$plorarii" dez%oltarii sau oricarei acti%itati pre,atitoare pentru e$ploatarea resurselor naturale se recupereaza in rate e,ale pe o perioada de 5 ani" incepand cu luna in care sunt efectuate c!eltuielile. C!eltuielile aferente ac!izitionarii oricarui drept de e$ploatare a resurselor naturale se recupereaza pe masura ce resursele naturale sunt e$ploatate" proportional cu %aloarea recuperata raportata la %aloarea totala estimata a resurselor. AC15*& (15 Pentru mi#loacele fi$e amortizabile" deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Casti,urile sau pierderile rezultate din %anzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mi#loace fi$e se calculeaza pe baza %alorii fiscale a acestora" diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mi#loacele fi$e cu %aloarea contabila e%identiata in sold la data de -1

decembrie &55-" amortizarea se calculeaza in baza %alorii ramase neamortizata" pe durata normala de utilizare ramasa" folosindu*se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data. AC15*& AC15*& (15 Pentru mi#loacele fi$e amortizabile" deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Casti,urile sau pierderile rezultate din %anzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mi#loace fi$e se calculeaza pe baza %alorii fiscale a acestora" care reprezinta %aloarea fiscala de intrare a mi#loacelor fi$e" diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mi#loacele fi$e cu %aloarea contabila e%identiata in sold la data de -1 decembrie &55- amortizarea se calculeaza in baza %alorii ramase neamortizate" pe durata normala de utilizare ramasa" folosindu*se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data. AC15*& (11 Contribuabilii care in%estesc in mi#loace fi$e destinate pre%enirii accidentelor de munca si bolilor profesionale" precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale" pot deduce inte,ral %aloarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera aceste c!eltuieli prin deduceri de amortizare" potri%it pre%ederilor prezentului articol. AC15*& (13 4n cazul unei imobilizari corporale care la data intrarii in patrimoniu are o %aloare fiscala mai mica decat limita stabilita prin !otarare a +u%ernului" contribuabilul poate opta pentru deducerea c!eltuielilor aferente imobilizarii sau pentru recuperarea acestor c!eltuieli prin deduceri de amortizare" potri%it pre%ederilor prezentului articol. AC15*& AC15*& (13 In cazul unei imobilizari corporale cu o %aloare de intrare mai mica decat limita stabilita prin !otarare a +u%ernului" contribuabilul poate opta pentru deducerea c!eltuielilor aferente imobilizarii sau pentru recuperarea acestor c!eltuieli prin deduceri de amortizare" potri%it pre%ederilor prezentului articol. AC15*& (16 C!eltuielile aferente ac!izitionarii sau producerii de containere sau ambala#e" care circula intre contribuabil si clienti" se recupereaza prin deduceri de amortizare" prin metoda liniara" pe durata normala de utilizare stabilita de contribuabilul care isi mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambala#elor. (17 'inisterul Finantelor Publice elaboreaza normele pri%ind clasificatia si duratele normale de functionare a mi#loacelor fi$e. (&5 2e,ia Autonoma :Administratia 2omana a .er%iciilor de Trafic Aerian; < 2='AT.A efectueaza anual actualizarea %alorii ramase neamortizate a mi#loacelor fi$e si imobilizarilor necorporale inscrise in bilantul anului fiscal cu indicele de inflatie al anului precedent" comunicat de Institutul 0ational de .tatistica. >aloarea acti%elor corporale si necorporale" ac!izitionate in cursul anului fiscal" %a fi actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie din perioada cuprinsa intre luna in care acestea au fost ac!izitionate si sfarsitul anului fiscal. >aloarea acti%elor si a patrimoniului propriu al 2e,iei Autonome :Administratia 2omana a .er%iciilor de Trafic Aerian; < 2='AT.A se ma#oreaza cu diferentele rezultate din ree%aluarea anuala. Amortizarea capitalului 2e,iei Autonome :Administratia 2omana a .er%iciilor de Trafic Aerian; < 2='AT.A" an,a#at si imobilizat in acti%e corporale si necorporale" se stabileste prin metoda liniara. >aloarea ramasa neamortizata" aferenta mi#loacelor fi$e ale 2e,iei Autonome :Administratia 2omana a .er%iciilor de Trafic Aerian; < 2='AT.A" scoase din functiune inainte de implinirea duratei normale de utilizare" diminuata cu sumele rezultate din %alorificare" se inre,istreaza in c!eltuielile de e$ploatare si este deductibila din punct de %edere fiscal. (&1 Pentru titularii de acorduri petroliere si subcontractantii acestora" care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa de peste 155 metri" se calculeaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente operatiunilor petroliere" a caror durata de folosire este limitata de durata rezer%elor" pe unitatea de produs" cu un ,rad de utilizare de 1558" in functie de rezer%a e$ploatabila de substanta minerala utila" pe durata acordului petrolier.

C!eltuielile aferente in%estitiilor in curs" imobilizarilor corporale si necorporale efectuate pentru operatiunile petroliere %or fi reflectate in contabilitate atat in lei" cat si in euro) aceste c!eltuieli" inre,istrate in contabilitate in lei" %or fi ree%aluate la sfarsitul fiecarui e$ercitiu financiar pe baza %alorilor inre,istrate in contabilitate in euro" la cursul de sc!imb euro/leu comunicat de ?anca 0ationala a 2omaniei pentru ultima zi a fiecarui e$ercitiu financiar. (&& Pre%ederile Le,ii nr. 15/177/ pri%ind amortizarea capitalului imobilizat in acti%e corporale si necorporale" republicata" cu modificarile si completarile ulterioare" nu se aplica la calculul profitului impozabil" cu e$ceptia pre%ederilor art. - alin. & lit. a si ale art. 6 din aceeasi le,e.