Tema 1 : Impozite - noiuni generale 1. Apariia i evoluia impozitelor. 2. Coninutul social-economic al impozitelor. 3. Funciile i rolul impozitelor. 4.

Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat. (desinest.) 1. Apariia i evoluia impozitului Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntro societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnico-tiinific. Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor impozitului att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de baz este influena fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n ntreaga economie. n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea statului.

O alt definiie al sistemului fiscal este elaborat de L.Mehl i P. Beltrame, considernd sistemul fiscal

Sistemul fiscal este

Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii. Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i -a format propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat. Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane, evoluia acestora oglindind evoluia structurilor social -economice, a
1

curentelor ideologice i politice, a cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole. n evoluia sistemelor fiscale putem delimita cteva etape, cunoaterea crora ne va permite nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului. Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI, caracterizndu-se prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp, n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau instabile i se modificau permanent. n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul, activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau etaloanele monetare paralele.

Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nuvelului prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor i colonizrilor, de cheltuielile cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante. Structurile fiscale nou-formate n aceast perioad se caracterizau prin aceea c:

Etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a doua jumtate a secolului XIX (a. 1870) pe parcursul creia se produc transformri economice i micri sociale considerabile. Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali, burghezia n formare. Tot n aceast
2

perioad au loc schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea. Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt temporare. Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c

n aceast perioad apar primele teorii economice elaborate de Adam Smith i David Ricardo, care vor influena deciziile noilor puteri publice n evoluia sistemelor fiscale. Pe plan european ideea lui Adam Smith se concretizeaz n apariia impozitului pe venit sub forme dif erite: pe surse de venit, pe indicii exteriori, venitul global. n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide n structurile fiscale.

Etapa modern debuteaz dup 1870, cnd ncepe procesul de concentrare a structurilor microeconomice. nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe. Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni. Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului, care se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile global formndu-se prin scderea impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare.

Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost ncoluit cu un impozit complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii, calculat ca raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele. Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n ntregul sistem al contribuiilor directe. O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre impozitele pe consum i taxele vamale. n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s -a acordat acelora legate de economia particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul 1935 s-au majorat impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor, pe cifra de afaceri, taxele de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri bugetare. Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industtrie i comer, pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de industrie, comer i bnci. ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de cheltuielile i pagubele aduse de rzboi. Dup rzboi, sistemelor fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii i industriei naionale. Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal, evideniind ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea meteriilor prime i a produselor agricole i necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei. Caracteristicile sistemelor fiscale din lumea a treia sunt:

Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate economic cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere al naturii activitilor ct i a dezvoltrii i concentrii industriilor. Partea cea mai important a produciei naionale este realizat de marile ntreprinderi, caracterizate prin tehnologii i tehnici moderne. Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din diferite surse. Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea capacitii contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare. Paralel, aparatul fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea necesitilor financiare ale puterilor publice. Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniun ilor economice determin schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i o omogenizare a structurilor fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara acestora:

Fostele ri socialiste prin dezvoltarea structurilor economice au urmrit dezvoltarea unor economii a puterii politice de tip marxist-leninist i nu a unor economii care s asigure creterea veniturilor i consumului individual. ncepnd cu anul 1930 n Uniunea RSS rolul i semnificaia impozitelor brusc s-a diminuat dup efectuarea reformei fiscale n rezultatul creia a fost anulat sistema accizelor, iar toate impozitele achitate de ntreprinderi, au fost unificate n dou pli de baz-impozitul rutier i impozitul reinut din profit. Unele din impozite de la populaie au fost unificate, pe cnd altele au fost anulate n genere. Tot profitul ntreprinderilor industriale i comerciale, cu excepia reinerilor pentru formarea fondurilor, se ncasa n venitul statului. n aceast situaie, existena impozitelor datorate de ntreprinderi i pierde sensul, iar impozitele de la populaie nu au avut o mare importan n bugetul s tatului.
5

ns, trebuie de menionat c pn n anul 1946 a existat i impozitul militar, iar impozitul de la celibatari i ceteni cu familii puin numeroase, instituit la 21 noiembrie 1941 prin Decretul Preedintelui Sovietului Suprem al URSS cu scopul de a acorda ajutor mamelor cu muli copii, a existat pn la nceputul anilor 90. n Republica Moldova evoluia sistemului fiscal a fost influenat de condiiile economice, sociale i de concepiile politicii dominante. Dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993, ncepnd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i de nviorare a activitii agenilor economici. Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele m rfuri (produse) supuse accizelor, anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale Legilor privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a produciei. Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele administraiei publice locale, determinarea atutudinii metodologice unice fa de calculul i controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale. Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei favorabile, reducerii sarcinii fiscale. n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de comustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la licenierea activitii de transport auto. n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini: Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai nevoiae categorii ale populaiei; Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile; Reexaminarea modului de calcul al amortizrii; Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului; Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i bunurile imobile; Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale; Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de consum.
n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului, imobilului, reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la

utilizarea lui; costul de pia a cldirilor i construciilor; compatibilitatea costului pmntului i imobilului; crearea cadastrului fiscal i juridic. Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor pentru servici, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte servicii, trecerea pe etape, pe msura ncheierii acordurilor bilaterale i multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu accize a mrfurilor cu accize a mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale productorilor care efectueaz exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat.

Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape: Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente; Reforma sistemului Taxei pe valoare adugat; Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil; Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea impozitelor; Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau eliminrii surselor, care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic a RM. Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale. Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat la economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i care pe larg sunt aplicate n ntreaga lume. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol n calea investiiilor locale i strine n economia naional. 2. Coninutul social economic al impozitelor i taxelor n literatura de specialitate ntlnim mai multe definiii ale impozitului, printre care putem specifica cele mai des utilizate. Impozitul este definit, n literatura economic francez, n concepia unor economiti romni, impozitul este o

Impozitul reprezint

Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este

Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i juridic. Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei proceduri stabilite. Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni prestabilii. Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor.

Obligativitatea impozitelor.

Nerestituirea impozitelor.

Nonechivalena impozitelor.

Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime. Trsturile specifice ale taxelor sunt: Plata neechivalent

Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitor

Taxele reprezint

Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri:

Impozitele ca tiin i obiect de studiu Actualmente, economitii recunosc statutul de tiin al impozitelor. n procesul studiilor i cercetrilor effectuate pe parcursul unei perioade ndelungate de numeroi specialiti n materie, n diverse state, a sporit volumul cunotinelor referitoare la impozite, s-au fcut generalizri de valoare, au fost formulate principii ale impunerii, au fost identificate anumite legiti, s -au stabilit metode de investigare.
9

n urma cercetrilor ntreprinse i a experienei acumulate au fost perfecionate continuu metodele de lucru folosite n practica fiscal, a crescut gradul de precizie al lucrrilor de prognozare fiscal, au fost studiate efectele reformelor fiscale asupra economiei n general, au fost dezvoltate diferite teorii referitor la dreptul statului de reglementare a impunerii. n acest context, putem afirma c impozitele constituie o ramur a tiinelor economice i are ca obiect de studiu: Relaiile economice care apar n procesul de constituire a fondurilor bugetare i extrabugetare ale administraiei centrale de stat i locale; Determinarea metodelor de colectare a obligaiilor fiscale; Reglarea i orientarea pieei autohtone i a exportului; Controlul asupra corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale; Determinarea direciilor de dezvoltare a reformei fiscale; Stabilirea obiectivelor politicii fiscale; Alte obiective 3. Funciile impozitelor Dezbaterea asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru prima dat n economia politic, cnd A. Smith enumer principiile de impozitare (maximele). Pn la nceputul secolului XX i, de asemenea; pn la criza din anii 30, aceast dezbatere rmne centrat pe problema determinrii asietei impozitului. Funcia sa primordial era, n acel moment, de a finana activitile statului, reduse la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin urmare, obiectivul esenial const, deci, n a cuta mijlocul cel mai eficace de a acoperi cheltuielile angajate. Dup criza din anii 30 i dup al doilea rzboi mondial, sub influena ideilor keynisiste intervenia statului n economie crete i paralel rolul impozitului se mrete. Instrument privelegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine de asemenea un instrument de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de stabilizare macroeconomic i de redistribuire ale statului. Dar aceste funcii sunt mai controversate. n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor: 1.

Funcia fiscal

10

Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o

Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului naional n folosul pturilor sociale. Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp ndelungat era o funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impozitului. n statele slab dezvoltate i n cele cu regim totalitar de conducere funcia fiscal i pn n prezent prevaleaz asupra celorlalte funcii. n aceste condiii, povara fiscal ridicat i utilizarea fiscalitii numai n interesele statului duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal. Contribuabilii nu numai c nu i ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i ilegale de a eschiva de la plata impozitelor. Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvmntul, sntatea, tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat de timp. n acest context a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai scurt de timp. Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat.

Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz ale statului.

11

Iniial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat cu dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii economice. Astfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se nfptuiete prin intermediul mecanismului f iscal. n prezent mecanismul de reglare a activitii economice a statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat funcia de reglare a impozitelor. Funcia de reglare a impozitelor

La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc. Funcia de reglare nu poate fi delimitat de alte funcii ale impozitului, ea interacioneaz cu alte funcii, n special cu cea fiscal. n procesul de mobilizare a unei pri din veniturile agenilor economici la dispoziia statului sunt utilizate diverse metode de percepere a impozitelor, iar relaiile dintre contribuabili i stat sunt n permanent contradicie. Funciile impozitelor reflect un anumit aspect al relaiilor fiscale:

12

n procesul de reglementare fiscal statul efectueaz o analiz multilateral a activitii economice, dar pentru a obine un efect maxim este nevoie de a efectua un control asupra corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal. Impozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control,

Tema 2 : Elementele impozitelor. Principii i metode de impunere (prelegere 2 ore, seminar 2ore) 1. Elemente ale impozitului. 2. Noiuni de impunere. 3. Principii clasice i moderne ale impunerii. 4. Metoda de impunere n cote fixe. 5. Metoda de impunere n cote proporionale. 6. Metoda de impunere n cote progresive. 7. Metoda de impunere regresive. 1. Elementele impozitelor. Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, caile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: 1. Obiectul impozitului, reprezint

Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte;
13

 Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint

Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. 3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este

4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este

Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. 5. Sursa impozitului

14

Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. 6. Unitatea de impunere reprezint

7. Cota impozitului

Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: - proporional - progresiv - regresiv 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint

9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. Perioada fiscal este Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an. 11 nlesnirile fiscale reprezint

15

 Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 12. Sanciunile sunt

Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. 2. Noiuni de impunere Impunerea reprezint

Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social -economice urmrite de politica fiscal.

16

Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n identificarea tuturor categoriilor de contribuabili, bazei de calcul a impozitului, n determinarea exact a cuantumului acestuia. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii economici, identific singuri subiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:

n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere:

n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere:

Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:

17

3. Principii clasice i moderne ale impunerii

Principiile clasice ale impunerii. Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith:

1. Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa. 2. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret, cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil. 3. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal. 4. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite. Principii moderne de impunere 1. Principiul impunerii echitabile Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Se folose;te la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Egalitatea mai poate fi orizontal i vertical. Pentru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea impozitului s se in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor realizate de o persoan, ci i de elementele care caracterizeaz situaia

18

individual precum i sarcinile sociale ale acesteia, care influeneaz capacitatea de plat. 2. Principiul politicii financiare.

Un impozit este considerat stabil

n realitate, de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite. Un impozit este considerat elastic

O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa -i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul. 3. Principiul politicii economice.

Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care-1 greveaz, iar pentru a restrnge consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor respective. 4. Principiile social-politice.

Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s -i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care

19

le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze natalitatea etc. 4. Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii. De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Exemplu:

5. Impunerea n cote procentuale (proporionale) Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele forme de impunere procentual:

Impunerea n cote proporionale este o

Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal (nu se i -a n
20

consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed).

Tema 1 Conceptul de management financiar 1. Noiune de management financiar 2. Etapele formrii gestiunii financiare ca tiin 3. Organizarea departamentului financiar in cadrul ntreprinderii 4. Funciile i scopurile managementului financiar 1. Noiune de management financiar Teoria financiar cunoate o mulime de definiii a activitii i a managementului financiar financiare ca tiin. Activitatea financiar este un punct de tangen ntre sursele de mijloace ale ntreprinderii i utilizarea lor. Activitatea financiar cuprinde procesul de elaborare i implementare a deciziilor financiare n cadrul ntreprinderii. Managementul financiar

Managementul financiar n cadrul ntreprinderii este Iar principalul indicator al succesului ntreprinderii este maximizarea continu a valorii ntreprinderii i implicit a avuiei proprietarilor ei. Altfel spus aceast practic include toate activitile ndreptate spre gestiunea cu finanele, determinate de scopurile i structura ntreprinderii. Iar rolul gestiunii financiare este de a fi un intermediar ntre firm i pieele de capital, unde se afl principalele surse de bani, de a asigura continuitatea activitilor firmei Gestiunea financiar

Domeniul de studiu al managementului financiar cuprinde principalele teorii ale finanelor moderne, compartimentele analitice ale contabilitii (analiza strii financiare a ntreprinderii, analiza i gestiunea creanelor etc.) i compartimente ale teoriei gestiunii corporaiilor.

21

Managementul financiar se prezint ca o sintez a finanelor, managementului firmei i contabilitii. Managementul financiar n cadrul ntreprinderii se bazeaz pe dirijarea activelor i pasivelor ntreprinderii. Deosebim gestiunea financiar, pe termen scurt, a activelor i pasivelor curente i gestiunea financiar pe termen mediu i lung, a activelor i pasivelor permanente. Gestiunea financiar pe termen scurt

Managementul financiar este responsabil de politica ntreprinderii n 3 domenii: 1. Politica de investiii a unei firme

2. Politica de finanare

3.

Politica de dividend

2. Etapele formrii gestiunii financiare ca tiin n cadrul tiinelor economice managementul financiar este o tiin relativ tnr aprut la mijlocul secolului XX. Acum 50 de ani, disciplina de finane (n sensul modern) nu exista ca domeniu de studiu tiinific, dei au existat unele teorii i precursori celebri ai finanelor (moderne). ncepnd cu validarea, n 1966, modelului lui Francesco Modigliani i Merton Miller de structur financiar a ntreprinderii (elaborat n 1958), se poate vorbi de constituirea unei noi teorii, respectiv cea a finanelor moderne. Iniial domeniul de studiu a gestiunii financiare cuprindea mai mult probleme legate de aspectul juridic al formrii, fuzionrii, consolidrii ntreprinderii, precum i problemele legate de emiterea titlurilor de valoare. Aceast preocupare a gestiunii financiare pare destul de stranie fa de preocuprile finanelor la etapa actual, ns la nceputul secolului era un avnt mare al antreprenoriatului i practica a impus aceast abordare. Se fondau ntreprinderi, se ncepeau noi afaceri, era o cerere mare de resurse pentru iniiere de afaceri, ns pieele de capital erau destul de primitive, iar transferurile de fonduri de la economiile particularilor la ntreprinderi se realizau cu mari dificulti. n perioada marii crize economice din anii 30 s-au petrecut schimbri radicale n stabilirea domeniului de studiu a gestiunii financiare. Eecurile n afaceri, insolvabilitatea agenilor economici au direcionat domeniul de preocupare a financiarilor spre rezolvarea problemelor
22

legate de faliment i reorganizare, lichidare corporaional, i reglementri guvernamentale pentru pieele titlurilor financiare. Finanele erau nc de natur descriptiv i juridic i se concentrau cu precdere asupra supravieuirii firmelor i nu pe extinderea acestora. Se consider ns c teoria financiar capt o mai mare dezvoltare dup al doilea rzboi mondial i anume cu apariia lucrrilor H.M.Markowitz de la City University of New York: "Portofolio selection", 1952 i "Portofolio selection: efficient diversifi cation of investments", 1959, care a pus bazele teoriei moderne a portofoliului. Aceste lucrri conineau metodologia lurii deciziilor n domeniul investirii n active financiare i propunea instrumente tiinifice adecvate. ns modelul era bazat pe calcule matematice destul de sofisticate, fapt ce diminua importana practic a lui. Gestiune financiar ca tiin a aprut i s-a format n SUA la Graduate School of Industry Administration din cadrul Carnegie Institute of Technology din Pittsburgh, statul Pennsylvania. Francesco Modigliani (premiat Nobel n 1985 pentru studii fundamentale n domeniul pieelor financiare) i Merton Miller (premiat Nobel n 1990 pentru cercetri n domeniul resurselor financiare a ntreprinderii), profesori ai acestei coli, au fost animai de ideea gsirii optimului n politica de ndatorare a unei ntreprinderi. Articolul lor "The cost of capital, Corporate Finance and the Theory of investment", publicat n iunie 1958 n revista "American Economic Review" Nr. 48, reprezint punctul de pornire a gestiunii financiare ca tiin. Autorii fac apel, pentru prima dat, la teoria arbitrajului, n demersul lor de a gsi o structur de finanare a ntreprinderii, structur care s determine creterea valorii acesteia. Concluzia lor este c decizia de finanare a investiiilor nu are nici o inciden asupra valorii ntreprinderii, structura de finanare este neutr in raport cu valoarea ntreprinderii, ns datorit caracterului deductibil, din punct de vedere fiscal, al dobnzii percepute la capitalul mprumutat, valoarea de pia a unei ntreprinderi crete continuu pe msur ce aceast ntreprindere utilizeaz mai mult capital mprumutat, iar valoarea sa va fi maxim atunci cnd finanarea se va face exclusiv prin capital mprumutat. n continuare principalele domenii de cercetare s-au axat pe studierea pieelor de capital, investiiilor de portofoliu i dezvoltarea teoriei efectului de ndatorare. Se consider fundamentale cercetrile lui E.Fama i M.Miller, n domeniul eficienei pieei financiare i ale lui H.M.Markowitz i W.Sharpe, n domeniul analizei i seleciei portofoliilor de titluri financiare. Dezvoltarea ulterioar a teoriei financiare este legat de introducerea conceptului de reversibilitate a deciziilor financiare (de investiii, de finanare, de distribuire a dividendelor), de revenire asupra deciziilor iniiale i de opiune pentru proiecte care ofer oportuniti de rentabilitate superioare celor iniiale. Investitorii pot opta ntre proiectul iniial i proiectele viitoare, fcnd acelai clasic arbitraj ntre diferitele oportuniti care apar pe piaa financiar. Integrarea opiunilor n finanele moderne reprezint un salt calitativ, privind integrarea principiului flexibilitii (reversibilitii) n modelarea financiar. Pentru prima dat investirea unui capital ntr-un proiect de investiii nu este considerat de natur definitiv. Dac pe parcurs apar oportuniti mai rentabile de investire, se poate abandona proiectul iniial (pltind o prim), pentru a se adopta oportunitatea de investire mai performant. O alt variabil strategic de prim importan este informaia, care nu este gratuit i nu este distribuit uniform n rndul agenilor economici. Deinerea ei antreneaz un anumit cost care influeneaz rezultatul deciziilor. Informaia nu este disponibil pentru toata lumea; unii participani la viaa financiar a ntreprinderii dispun de informaii privilegiate sau au un acces mai rapid la informaie. Asimetria de informaie determin poziii difereniate ale agenilor economici n procesul de arbitraj: pre-valoare.
23

Teoria agenilor reprezint o nou direcie n evoluia finanelor. ntreprinderea (corporaia) este vzut ca o organizaie ce dezvolt un ansamblu de legturi contractuale ntre manageri, muncitori, acionari, creditori. O bun perioad teoria economic considera c toi aceti stakeholders au aceleai scopuri ns practica a demonstrat contrariul. Divergenele de interese ntre participanii la viaa economic a ntreprinderii au determinat existena a costurilor de agenie: de control, de justificare, a conflictelor de interese. Obiectivul teoriei ageniei este determinarea unei structuri a relaiilor de agent care s minimizeze costurile de agenie i pierderile de valoare. Teoria semnalelor dezvoltat de economitii americani S.Bhattacharya (Imperfect information, dividend policy and the "bird in the hand" fallacy) i S.Ross (The determination of financial structure: the incentive signalling approach), ambele articole aprnd n revista The Bell Journal of Economics, n 1979. Distribuirea de dividende sau structura capitalurilor ntreprinderii ar putea reprezenta semnale bune pentru evaluarea performanelor ntreprinderii. Aceste evenimente pot reprezenta i semnale false prin care s se realizeze alte imagini a societii dect cele reale. Exist domenii de cercetare a teorii financiare care nu au fost elucidate pn la capt i mai ridic semne de ntrebare cum ar fi: calcularea influenei riscului asupra valorii activului; determinarea politicii optime de dividend i influenei dividendelor asupra valorii ntreprinderii; determinarea costului lichiditii ntreprinderii, determinarea structurii financiare optime a ntreprinderii etc. 3. Organizarea departamentului financiar in cadrul intreprinderii Organizarea finanelor n cadrul unei ntreprinderi presupune cteva principii de baz: 1. Independena ntreprinderii n domeniul activitii financiare. 2. Capacitatea de autofinanare. 3. Atingerea unor rezultate i responsabilitatea pentru atingerea lor. 4. Controlul asupra activitii. Nu exist decizie la ntreprindere care s nu aib implicaii financiare i de aceea se poate de afirmat c Managementul financiar trebuie s in cont de toate domeniile de activitate ale firmei i s fie orientat spre maximizarea valorii firmei. Activitatea financiar n cadrul ntreprinderii este reprezentat de ansamblul de oameni, servicii i totalitatea relaiilor ierarhice i comunicaionale ce i leag, care adoptnd i implementnd decizii financiare realizeaz funcia financiar n cadrul ntreprinderii. Sunt trei parametri care influeneaz mrimea i complexitatea departamentului financiar la ntreprindere1: - Volumul activitii ntreprinderii,

- Structura ntreprinderii, - Ramura de activitate (servicii, metalurgie, construcii de maini etc.)

24

Plus la aceste se mai pot aduga i gradul de internaionalizare a activitii, dependena juridic i economic fa de mediul extern, cultura intern n cadrul companiei, influena crora asupra organizrii finanelor n cadrul ntreprinderii nu este nul. Cu toate acestea teoria financiar nu poate prezenta o structur tip a activitii financiare n cadrul ntreprinderii. Se poate de afirmat c n cadrul ntreprinderilor mici o activitate financiar ca atare nici nu exist, problemele financiare aprute se discut de director cu contabil sau se apeleaz la un expert extern. n ntreprinderile mici i mijlocii activitatea financiar curent este concentrat n interiorul altor departamente: de exemplu n departamentul contabil, administrativ, economic, deciziile financiare serioase (investire, finanare, distribuirea beneficiilor) lundu-se de ctre consiliul superior de administraie. n ntreprinderile mari activitatea financiar este difereniat clar ntre: - organele informaionale: contabilitate, departamentul juridic, fiscal; - organele financiare: gestiunea cu fluxurile de numerar i cu portofoliul de hrtii de valoare; - organele de audit: revizia interioar i auditul. La multe ntreprinderi exist i serviciul de trezorerie care are rolul de a asigura efectuarea simultan a plilor i ncasrilor de numerar, pentru a evita crize de lichiditi. Evoluia activitii financiare au dus la divizarea ei n dou pri: - un complex de activiti monetar financiare un complex de activiti de control

n Republica Moldova Managementul financiar a cptat importan doar n ultimul timp. Pe parcursul economiei planificate funciile financiare erau confundate cu funciile contabile, sau cu funciile de planificare. Majoritatea ntreprinderilor nici nu prevedeau funcii de manager financiar. n prezent situaia s-a mai schimbat, ns totui nu este neles pn la capt rolul finanelor n gestiunea unei ntreprindere. 4. Funciile i scopurile managementului financiar ntreprinderile ce formeaz i ncep activitile pentru a realiza nite obiective ale fondatorilor, Orice ntreprindere i formeaz un scop, o argumentare a activitii. Se poate de afirmat c atingerea acestor scopuri este principalul modul al activitii oricrei organizaii. Mecanismul derulrii procesului de gestiune financiar poate fi descris schematic, dup cum urmeaz: Fig. 1.3.1 Mecanismul derulrii procesului de gestiune financiar

25

Scopurile gestiunii financiare a ntreprinderii deriv din scopurile generale ale ntreprinderii (supravieuirea, profitul i creterea economic) i se axeaz pe urmtoarele domenii: asigurarea echilibrului financiar, rentabilitatea, creterea economic i flexibilitatea. Echilibrul financiar poate fi privit sub dou aspecte: primul reflect cerinele juridice i doleanele creditorilor, i presupune c ntreprinderea trebuie s fie capabil s acopere cu activele sale datoriile, n termenele stabilite. Cel de-al doilea aspect prevede ca ntreprinderea trebuie s menin un echilibru funcional ntre sursele de finanare i utilizarea lor, lund n considerare stabilitatea primelor i destinaia utilizrii lor. Sarcinile ntreprinderii de a lucra rentabil sunt puse deseori pe primul plan, ns o activitate rentabil poate fi realizat doar prin luarea n consideraie a tuturor factorilor ce influeneaz procesul de producie. Analiza rentabilitii permite de a msura care au fost rezultatele obinute comparativ cu eforturile depuse, pentru a putea nelege mai bine aportul fiecrui activ, fiecrui leu investit la obinerea de profituri. Indicatorii creterii economice arat eficiena utilizrii activelor i se caracterizeaz prin indicatorii de cretere a volumului vnzrilor, i volumului activelor. Este important ca ntreprinderea s cunoasc care a fost efortul pentru a obine creterea cifrei de afaceri. Se apreciaz pozitiv creterea cifrei de afaceri n mrime mai mare dect creterea activelor. Flexibilitatea poate fi de dou feluri: 1. Flexibilitatea defensiv, 2. Flexibilitatea ofensiv, Vorbind despre scopurile ntreprinderii trebuie s menionm c pe durata funcionrii ntreprinderile i pot modifica scopurile odat cu parametrii principali. Odat cu atingerea scopului ntreprinderea -i poate trasa alte scopuri, astfel asigurndu-se o continuitate. Deosebim de fapt trei nivele diferite de planificare: planificarea strategic, planificarea operativ (pe termen mediu), planificarea bugetar ( pe termen scurt) .

26

Dup elaborarea planurilor activitii ncepe procesul de implementare a lor, care se realizeaz prin intermediul deciziilor financiare (de investire i de finanare) Urmeaz o alt functie importan mare a managementului financiar - controlului. De rezultatele i operativitatea controlului depinde n mare msur soarta fiecrei afaceri. Rolul controlului financiar const n:

Msurarea i monitorizarea devierilor dintre situaie real i indicatorii prevzui; Diagnosticul n funcie de devieri a posibilitilor de evoluie a situaiei financiare. Este
dificil de realizat, deoarece o deviere poate avea mai multe urmri i cauze;

Determinarea aciunilor corective, ce ar putea mbunti performanele ntreprinderii; n cazul cnd msurile corective nu au efectul scontat, sau s-a reacionat trziu la abaterile
de la plan este important revederea scopurilor iniiale i prognozelor. Principalele surse de informare referitoare la schimbrile intervenite n activitatea ntreprinderii sunt rapoartele financiar-contabile. Bilanurile intermediare, rapoartele financiare preventive privind circulaia numerarului, privind rezultatele financiare se analizeaz i se compar cu cifrele previzionate. n afar de informaia intern poate fi utilizat i informaia extern din anuarele statistice: evoluia preurilor pe pia, cererea i oferta, benchmarking, etc.

Tema 2 . Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii i contabilitatea financiar.

1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare

Contabilitatea financiar Scopul contabilitii financiare const n Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi distinctive:

27

Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea existentei i modificrilor elementelor rapoartelor financiare. Nomenclatorul, caracteristica i modul de evaluare i constatare a acestor elemente sunt reglementate de Dup coninutul economic i modul de reflectare n rapoartele financiare, se disting elemente ale Bilanului contabil i elemente ale Raportului privind rezultatele financiare. Elementele Bilanului contabil cuprind activele, capitalul propriu i datoriile. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin relaia:

Activele reprezint

Capitalul propriu constituie Datoriile reprezint Elementele Raportului privind rezultatele financiare cheltuielile i rezultatele financiare. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin relaia: includ veniturile,

Veniturile reprezint

Cheltuielile reprezint

Rezultatele financiare reprezint

n afar de contabilitatea financiar, la ntreprinderi se ine i contabilitatea de gestiune

(manageriala) care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor privind gestiunea intern. Spre deosebire de contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune nu se reglementeaz n mod centralizat, ci se organizeaz n baza metodelor i procedeelor elaborate de ntreprindere n scopul obinerii unor informaii necesare pentru luarea deciziilor
28

manageriale. Informaiile contabilitii de gestiune constituie secret comercial i nu sunt accesibile pentru utilizatorii externi. Contabilitatea financiar i cea de gestiune sunt pri componente ale unui sistem contabil unic. Ambele contabiliti se bazeaz pe documente primare unice. Contabilitatea de gestiune folosete numeroase informaii din contabilitatea financiar, iar n rapoartele financiare pot fi utilizate informaii ale contabilitii de gestiune.

2. Reglementarea normativ a contabilitii financiare

Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i active, din care cele mai importante sunt urmtoarele:

Legea contabilitii a fost aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie 1995. n acest act sunt stabilite regulile generale privind: documentarea operaiunilor economice; aplicarea si stemelor de organizare a contabilitii; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor; corectarea erorilor contabile; ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova ,,Cu privire la reforma contabilitii aprobata la 24 decembrie 1997 se stabilesc etapele reformei contabilitii, cerinele naintate fa de rapoartele financiare, nomenclatorul Standardelor Naionale de contabilitate. n baza acestei Hotrri Ministerul Finanelor a aprobat principalele acte normative contabile care actualmente sunt n vigoare. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare au fost elaborate n baza Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare aprobat de Comitetul pentru Standardele internaionale de Contabilitate. Acest act normativ a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 i conine caracteristica generala a: conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii; elementelor rapoartelor financiare i a grupurilor de utilizatori ai acestora; criteriilor de evaluare i constatare a elementelor rapoartelor financiare. Standardele Naionale de Contabilitate (S. N. C.) reprezint documente normative de baz care stabilesc normele generale de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. S.N.C. sunt elaborate in baza Standardelor Internaionale de Contabilitate i aprobate de Ministerul Finanelor. La 1 martie 2003 sunt n vigoare 26 S.N.C.

29

Standardele Naionale de Contabilitate n vigoare la 01.03.2003 S.N.C. 1 Politica de contabilitate S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii S.N.C. 4 Particularitile cantabilitii la ntreprinderile micului business S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare S.N.C. 6 Particularitile cantabilitii la ntreprinderile agricole S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti S.N.C. 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de proiectare - experimentare S.N.C. 11 Contractele de construcie S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale S.N.C. 14 Informaii financiare privind sectoarele S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei) S.N.C. 18 Venitul S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate S.N.C. 30 Dezvluiri n rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare S.N.C. 31 Reflectare n rapoartele financiare a participanilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt S.N.C. 62 Contabilitatea n partid simpl S.N.C. 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociailor de economii i mprumut i ale altor instituii similare Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor (n continuare Planul de conturi)

Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive (instruciuni, circulare, ordonane)

Regulamentele privind inventarierea, Indicaiile metodice privind particularitilor contabilitii n cooperativele de ntreprinztor etc.

3. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii

30

Contabilitatea financiar se bazeaz pe totalitatea de convenii i principii fundamentale stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i Standardele Naionale de Contabilitate. Conveniile fundamentale ale contabilitii Noiune convenie nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n Bazele conceptuale i n S.N.C. 1 Politica de contabilitate sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii. Continuitatea activitii.

Permanena metodelor.

Specializarea exerciiilor.

Principiile fundamentale ale contabilitii Noiunea principiu nseamn norm (regul) care trebuie s fie respectat la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Bazele conceptuale i Standardele Naionale de Contabilitate conin urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii. Prudena.

Prioritatea coninutului asupra formei.

Importana relativ (esenialitatea).

31

Imaginea fidel.

Necompensarea.

Concordana.

Separarea patrimoniului i datoriilor.

Interdependena exerciiului.

4. Politica de contabilitate a ntreprinderii

Politica de contabilitate reprezint

Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenen ramural i forma juridic de organizare a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Destinaia de baz i obiectivul politicii de contabilitate adoptat de ntreprindere const

32

Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate. Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie). Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s conin ca minimum: sistemul contabil utilizat; varianta aleas a sistemului contabil simplificat; forma e inere a contabilitii (pe jurnale, 1-C etc.); metodele de evaluare a activelor i datoriilor; metodele de calculare a uzurii (amortizrii) activelor pe termen lung; modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare; alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii: acionarii, investitori, creditori, personalul ntreprinderii, organele statistice i financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ntreprinderea nsi. Utilizatorilor de informaii li se prezint fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din aceasta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Totodat politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol distinct al Notei explicative la raportul financiar anual. Prezentarea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.

Tema 3 Gestiunea activelor curente a ntreprinderii

1. Concept de active curente. Ciclul operaional i a numerarului De regul operaiunile unei ntreprinderi se succed conform urmtoarei consecutiviti: 1. Bunurile sunt produse sau achiziionate pentru revnzare 2. Bunurile sunt vndute 3. Numerarul este colectat Doar la faza 3 numerarul intr n companie. Numerarul colectat va fi folosit pentru a finana un nou ciclu de achiziii, produciei vnzri.

33

Pe parcursul procesului de producie, ntreprinderea adiional la costul materialelor mai genereaz cheltuieli legate cu salariile personalului direct productiv, ntreinerea i deservirea utilajului, uzura, etc. Astfel c ntreprinderea vnznd producia finit trebuie s genereze suficieni bani ca s acopere cheltuielile efectuate pe parcursul ciclului de mai sus i s-i asigure un profit. Dac ntreprinderea efectuiaz vnzri n credit apoi la momentul vnzrii nu se ncaseaz numerar, dar se creaz creane comerciale care vor fi colectate timp de o anumit perioad. Ciclul operaional

Deseori ntreprinderea reuete s procure materialele i celelalte resurse n credit i s genereze datorii comerciale. Astfel fiecare ntreprindere are o anumit capacitate de a ntrzia plile. Cu ct capacitatea de a ntrzia plile este mai mare, cu att ntreprinderea va avea nevoeie de resurse financiare mai mici pentru a finana ciclul operaional. n unele cazuri ntreprinderile sunt n stare s-i amne plile pentru perioade mai mare ca ciclul operaional, n acest caz ntreprinderea nu are nevoei de resirse externe pentru a finana ciclul operaional. Din cele mai dese ori situaie este invers: ntreprinderea are nevoie de o rezerv de numerar sau de credite pentru a finana ciclul operaional. Sunt cinci indicatori ce caracterizeaza ciclul operaional i de conversie a numerarului: 1. Perioada medie de colectare a creanelor n ct timp n mediu creanele se trasnform n bani

2. Perioada medie de conversie a stocurilor n ct timp n mediu materia prim se trasnform n producie finit care apoi este vndut

3. Ciclul operaional 4. Perioada medie de ntrziere a plilor n ct timp ntrinderea pltete pentru materia prim achiziionat

5. Ciclul de conversie a numerarului

34

2. Gestiunea Stocurilor Stocurile apar datorit neconcordanei dintre graficul vnzrilor i produciei. De regul vnzarea se realizeaz n raport cu cererea, iar procesul de producere depinde de capacitile de producere existente. Decizia privind stocul optim se stabilete n funcie de costurile suportate de ntreprindere referitoare la stocuri. Sunt trei costuri majore : 1. Costuri de deinere a stocurilor de regul cresc o dat cu creterea stocurilor i constau din costul capitalului blocat, costuri de depozitare, costuri cu paza, asigurarea, pierderi pe timpul depozitrii.

2. Costuri de comand sunt fixe pentru fiecare comand, ns cresc o dat cu creterea numrului de comenzi sau altfel cu reducerea stocului. Aceste costuri contau din costurile de plasare-primire a unei comenzi, convorbirile telefonice, organizarea procesului de primire, depozitare, etc.

3. Costurile legate de lipsa stocurilor, pierderile datorate stoprii procesului de producie, pierderii clienilor. De regul aceste cheltuieli se minimizeaz prin introducerea stocului de siguran.

Mrimea optim a stocului:

Firmele utilizeaz si alte sisteme de control al stocurilor ca de exemplu metoda de management al stocurilor ca JIT (fara stoc, just in time).

3. Gestiunea Creanelor Politica de gestiune a creanelor (politica de credit) are sarcina de a stabili comportamentul ntreprinderii privind acordarea creditului comercial clienilor. Aceasta politica poate varia de la una foarte relaxata (acordarea acestui credit tuturor clienilor) pina la una restrictiva (acordarea creditului comercial nimnui). Avantajele politicii relaxate va fi creterea vinazrilor companiei, insa apare pericolul imposibilitatii colectarii unor datorii de la unii clieni. Avantajele politicii restrictive constau n colectarea banilor n momentul vnzarii insa vinzarile companiei vor fi mult mai mici decit cele posibile. Principalele componente ale politicii de credit sunt: 1. Perioada de credit-

35

2. Reducerile utilizate 3. Accesibilitatea creditului

4. Formalizarea raporturilor de credit5. Politica si duritatea

Indicatorii folosii pentru caracterizarea eficienei politicii de gestiune a creanelor: 1. Perioada medie de colectare a creanelor: 2. Structura creanelor pe vrste, adic de exemplu 10% au mai puin de 30 zile, 40% - 30-60 zile, 20% - 60-90 zile, 10% - peste 90 zile, 20% - expirate) 3. Cota creanelor dubioase

4.Gestiunea Mijloacelor bneti Principalul obiectiv al gestiunii numerarului este reducerea numerarului la un minim necesar pentru desfurarea afacerii. Numerarul este necesar pentru: 1. A putea beneficia de reducerile oferite 2. S-i menin un nivel suficient de lichiditi pentru a beneficia de credite bancare 3. S poat finana unele situaii favorabile aprute neateptat 4. S poat face fa unor urgene De regul Mijloacele bneti deinute de ntreprindere se mpart n: Rezerva operaional Rezerva de siguran Rezerva de compensaie Rezerva speculativ O prim sarcin a gestiunii numerarului este sincronizarea ieirilor i intrrilor de numerar, ceia ce permite reducerea soldului de mijloace bneti n conturi.

36

O alt problem este ntrzierea plilor, ceia ce influenteaza ncasrile n numerar. ntrzierile pot fi datorate politicii de credit, procedurilor interne ale ntreprinderii, sistemului bancar, sistemului potal. Cu ct ntrzierile sunt mai mici cu att soldul de mijloace bneti ce va putea fi deinut de ntreprindere va fi mai mic. Firmele pot reduce soldul de mijloace bneti prin deinerea de investiii financiare pe termen scurt, care pot fi vndute foarte rapid i la un pre apropiat de cel cu care au fost procurate. Avantajul acestor investiii este sigurana i rentabilitatea pe care o ofer. Sunt 2 modele de gestiune a mijlacelor banesti la intreprindere: Modelul Baumol permite determinarea soldului optim de numerar. Acest model echilibreaz costurile de oportunitate aprute n urma deinerii fondurilor sub form de numerar, cu costurile de tranzacie care apar atunci cnd trebuie plasat o nou comand de numerar. C = 2*F*T / K, unde C - mrimea unei comenzi, F - costurile de tranzacie legate cu plasarea comenzii de numerar T Necesarul total de mijloace bneti K costul de oportunitate a capitalului (rata dobnzii) Modelul Miller-Orr este o dezvoltare a modelului Baumol i utilizeaz o abordare de tipul controlului stocurilor pentru a include costurile de comand i de deinere a fondurilor sub form de numerar datorit tranzaciilor imprevizibile. Modelul determin limitele superioare i inferioare pentru soldul de numerar, punctul de renoire a comenzii i punctul de echilibru Cnd soldul ajunge la limita superioar ntreprinderea transfer banii n valori mobiliare, iar cd se ajunge la limita inferioar (0), ntreprinderea transfer n bani valorile mobiliare.

Tema 4. Gestiunea datoriilor pe termen scurt

1. Metode tradiionale de finantare pe termen scurt 2. Metode netradiionale de finanare pe termen scurt 1. Metode tradiionale de finantare pe termen scurt ntreprinderile autohtone au la dispoziie o mulime de instrumente de finanare pe termen scurt, acestea incluznd

37

Disponibilitatea fiecrei surse depinde de mrimea i de gradul de risc, de profitabilitatea companiei. Costurile finanrii pe termen scurt sunt diferite de la companie la companie. Corporaiile mari pot angaja persoane speciale care s ie cont de oferta de bani pe pieele monetare i financiare astfel s se asigure minimizarea costurilor mprumuturilor. Pe cnd companiile mici nu-i pot permite acest lux. Ca urmare se poate ntmpla c companiile s mprumute la rate ale dobnzii diferite, sau s foloseasc instrumente financiare diferite. n conformitate cu Standardele naionale de contabilitate datoriile (pasivele) pe termen scurt ale ntreprinderii se clasific n trei grupe:

Ponderea principal n cadrul surselor de finanare pe termen scurt o dein datoriile comerciale pe termen scurt. Aceast situaie poate fi considerat normal innd cont de faptul c datoriile comerciale, de obicei, sunt gratuite, pe cnd datoriile financiare necesit plata unor dobnzi, iar datoriile amnate (calculate) deseori fac obiectul unor penalizri din partea organelor publice (impozite, taxe). Deci cum a fost menionat mai sus ntreprinderea are o mulime de posibiliti de finanare pe termen scurt. Iar alegerea modalitii de finanare pe termen scurt este n funcie scopurile finale ale ntreprinderii, de risc i profitabilitate. ntreprinderile moldoveneti au urmtoarele alternative de finanare: 1. Datoriile comerciale (circa 72% din totalul datoriilor pe termen scurt).

De fapt creditul comercial este cea mai important categorie de credit pe termen scurt. Pentru firmele mici acest tip de credit este i mai mult utilizat, deoarece capacitatea mic de autofinanare nu le permite utilizarea altor tipuri de credite. Creditul comercial este o surs spontan de finanare. Acest credit n cele mai dese cazuri are un cost, fapt ce impune evaluarea posibilitii de utilizare a lui pentru necesitile de finanare. Costurile care apar atunci cnd se renun la reducerile datorate perioadei de credit sunt substaniale i de aceia este important s se fac o analiz a profiturilor suplimentare care decurg din utilizarea acestor reduceri. Creditul comercial poate fi de dou tipuri: Credit comercial gratuit i creditul comercial contra cost. Managementul financiar trebuie s in cont de aceste reduceri i ar trebui s utilizeze la maximum partea gratuit a creditului comercial i doar prin compararea cu alte posibiliti de finanare partea contra cost. Creditul comercial are o dubl semnificaie pentru firm:

38

Creditul comercial este o surs convenabil pentru finanare, mai ales pentru firmele mai mici i mai slabe. O companie care nu poate recurge la finanarea bancar poate primi credit comercial doar n baza relaiilor amicale dintre furnizor i cumprtor. Creditul comercial reprezint un fel de subvenie sau un instrument promoional pentru vnzri din partea vnztorului. 2. Datoriile pe termen scurt calculate (Salariile i impozitele de pltit - circa 18% din totalul datoriilor pe termen scurt) Firmele i pot plti angajaii zilnic, sptmnal, de dou ori pe lun, lunar n funcie de particularitile fiecrei firme i chiar de specificul fiecrei ri. De exemplu formele numite mai sus se pot ntlni n SUA, Canada Europa de Vest, pe cnd n Republica Moldova salariile se pltesc de obicei lunar. Iar impozitele nu se pltesc la momentul efecturii tranzaciei, sau n momentul ncasrii veniturilor, dar o dat n trimestru, sau lunar etc. Deci la un moment dat n bilanul contabil al firmei vor fi specificate sume de pltit att pentru salariai, ct i pentru buget. Aceste datorii fa de salariai i fa de buget intr n categoria surselor atrase i ele cresc doar pe msura creterii firmei. Se consider c aceste surse sunt gratuite deoarece nu exist o rat explicit a dobnzii la acest tip de credit. ns o firm nu poate utiliza aceste surse pe un termen foarte mare, deoarece scadena lor este foarte explicit determinat prin intermediul contractelor de munc (pentru salariai) sau prin codul fiscal (pentru impozitele de pltit). Astfel aceste surse sunt utilizate de firme doar pentru durate strict determinate, ns firma nu poate exercita nici un control asupra lor. 3. Creditarea bancar pe termen scurt (circa 5% din totalul datoriilor pe termen scurt)

Bncile ocup o poziie central pe pieele monetare care ofer mprumuturi pe termen scurt i mediu. Un credit bancar este un mprumut al crui lichidare se produce imediat i se utilizeaz pentru finanarea sezonier a creterii stocurilor, finanarea fondului de rulment etc. i trebuie rambursat din profituri. Rata dobnzii se stabilete ca rat de referin, adic rata dobnzii pe care o ofer banca celor mai buni clieni ai si, la care se adaug un procent care reflect gradul de risc al respectivei companii. Bncile ofer de obicei dou tipuri de mprumuturi pe termen scurt: 1. Credite operaionale.

Aceste condiii au menirea de a limita gradul de risc la care se expune banca, dac firma debitoare nregistreaz unele probleme de ordin financiar. Firma trebuie la cererea bncii s ofere rapoarte lunare despre rotaia activelor circulante, lichiditatea alte informaii. De obicei aceste mprumuturi sunt garantate cu stocuri, cu creane. Creditele acestea se acord de banc pe parcursul ntregului an, iar firma poate rambursa creditul, apoi iar beneficia de el , ns respectnd limita maxim a creditului. Banca n unele cazuri poate cere rambursarea urgent a creditului, ns trebuie s acorde un termen rezonabil pentru acumularea surselor. ns banca trebuie s fie precaut ca s nu cauzeze falimentul firmei.
39

2.

mprumuturi de tip Bridge-loan1(interimare).

De cele mai dese ori pentru obinerea de credite bancare este nevoie de garanie. Un mprumut garantat este cel care se bazeaz pe un gaj sau o garanie. Cel care se mprumut gajeaz pentru aceasta unele active specificate i care n caz de neplat vor trece n proprietatea celui ce a oferit mprumutul. mprumuturile ce nu cer garanie sunt de obicei mai scumpe dect cele garantate deoarece riscurile sunt mai ridicate. ns firmele mici i puin cunoscute practic nu pot obine credite negarantate. Doar 5% din toate companiile pot spera s obin mprumuturi negarantate. Se pot utiliza diferite tipuri de garanii sub form de De fapt valorile mobiliare lichide reprezint cea mai bun garanie. ns puine firme dein titluri financiare pe termen lung, deoarece obiectul de activitate a ntreprinderilor e altul. Proprietile imobiliare sunt de asemenea garanii bune la fel ca i utilajele i echipamentele, dar acestea se utilizeaz mai ales ca garanii pentru mprumuturile pe termen lung. Astfel cele mai multe garanii pentru mprumuturile pe termen scurt le reprezint activele curente: stocurile i creanele comerciale. 2. Metode netradiionale de finanare pe termen scurt 1. Finanarea prin intermediu cambiilor.

Aceast metod este destul de rspndit n rile cu economie dezvoltat i este utilizat n principal de companiile de vnzri i mprumuturi ctre consumatori . Efectele de comer sunt tranzacionate pe pieele monetare de diferii dealeri, care le achiziioneaz la pre redus i apoi le vnd sau le in n stoc. n mod obinuit perioadele de scaden a cambiilor variaz de la o zi la un an, dar de regul majoritatea cambiilor se emit pentru un termen de pn la 90 zile. Una din limitele pieei efectelor de comer este aceea c fondurile disponibile pentru tranzacionare se limiteaz la surplusurile de lichiditi pe care corporaiile le au la un moment dat. Un alt dezavantaj este c companiile ce au unele dificulti financiare temporare nu pot utiliza aceste instrumente de finanare. Bncile ns pot acorda mprumuturi i unor ageni economici cu dificulti financiare temporare. 2. Finanarea prin intermediul creanelor comerciale.

Gajarea creanelor comerciale se

40

Finanarea prin creane comerciale ncepe prin semnarea unui contract care stabilete n detaliu procedurile ce trebuiesc urmate i obligaiile fiecrei pri. Apoi debitorul este obligat s transmit facturile pentru primirea banilor bncii care i-a acordat mprumutul. Banca va selecta care facturi s fie acceptate pentru rambursarea mprumutului n funcie de reputaia i imaginea pltitorului. Pentru a se proteja banca poate accepta drept garanie facturi pentru plat ce depesc suma mprumutului. Vnzarea creanelor comerciale sau procedeul de factoring implic

Deoarece firma de factoring i asum riscul de neplat ea are dreptul s efectueze un control asupra termenilor i standardelor de credit acordat i asupra ncasrilor de la cei ce ntrzie plata. n consecin firmele de factoring ofer nu numai bani dar i un departament de credit comercial pentru cei interesai. Serviciile de factoring i gajarea sunt convenabile i avantajoase deoarece presupun utilizarea la maximum a potenialului de credit a agentului economic, ns adeseori ele pot fi destul de costisitoare. Dobnzile pentru aceste tipuri de finanri sunt de obicei mai mari cu cca. 3% dect ratele de referin a dobnzii la creditele similare (pentru factoring) i cu cca. 7% mai mari dect ratele de referin a dobnzii pentru gajarea creanelor. Utilizarea acestui instrument de finanare ar fi foarte oportun pentru ntreprinderile autohtone, deoarece creanele comerciale reprezint circa 20% din active. Problema cea mai important este lipsa unor modaliti oficiale de reglementare a acestor operaiuni i scepticismul bncilor comerciale, care nu accept creanele comerciale drept gaj.

1. Diagnosticul i estimarea potenialului rezultativ al ntreprinderii (firmei) n condiiile actuale de dezvoltare.

Este cunoscut faptul, c pentru a asigura o activitate de producie profitabil sunt necesare unele condiii specifice de desfurare a ei pe o perioad durabil. Aceasta poate fi explicat prin faptul, c n condiiile economiei de pia numai o astfel de activitate asigur prosperarea i dezvoltarea previzional a ntreprinderilor. Cu regret, muli productori pn n prezent duc povara unui ir de datorii n cretere fa de salariai, bnci comerciale, stat i practic pn n prezent nu pot iei din criza economic. Din aceste considerente, potrivit opiniei unor specialiti din economia naional, este necesar o revizuire a acelora, care nu iau determinat obiectivul de activitate i locul efectiv n structura instituional a tranziiei. O analiz-diagnostic realist este absolut necesar pentru toi productorii, indiferent de activitatea pe care o desfaoar. Numai n astfel de condiii ei vor avea posibilitatea s-i determine i s-i elaboreze propria strategie de dezvoltare. Mai mult dect att, este necesar

41

argumentarea fundamental a locului i rolului fiecrui agent economic n infrastructura local i regional de dezvoltare, lucru care fr un program bine determinat practic este imposibil. n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori, care caracterizeaz potenialul rezultativ la nivelul activitii ntreprinderii. Ins, apare necesitatea selectrii acestor indicatori, pornind de la scopul i genul activitilor desfurate. Dup opinia noastr, n condiiile cnd ara nu dispune de materie prim i de resurse energetice n cantiti necesare pentru dezvoltarea avantajoas a complexului industrial, o atenie deosebit trebuie acordat problemei utilizri eficiente a factorilor de producie, ct i locului i rolului acestora n sistemul indicatorilor generalizatori ce in de activitile ntreprinderilor. Problema-cheie pentru toi productorii const n interdependena consumurilor i cheltuielilor efectuate i a veniturilor obinute. Unitile de producie trebuie s obin independent resursele financiare necesare att pentru propria existen, ct i pentru dezvoltarea n perspectiv. n conformitate cu cerinele pieei corelaia indicatorilor generalizatori, ce reflect procesul de producie i rezultatele acestuia sufer o modificare esenial. Dup opinia noastr ea este determinat de ritmul de cretere a profitului perioadei de gestiune pn la impozitare obinut prin urmtoarea corelaie a indicatorilor generalizatori:

Deci, cererea de factori de producie i compensarea unui factor prin altul sunt determinate de preul de pia i de veniturile la care pretind ntreprinderile. De regul, fiecare productor trebuie s-i manifeste spiritul gospodresc n activitatea pe care o desfoar. Aceasta se exprim prin argumentarea i rezolvarea permanent a acelor trei probleme de baz: 1. Ce bunuri s produc i n ce cantiti ? 2. In baza crui potenial intern de resurse materiale, umane, financiare i informaionale se va realiza procesul de producie ? 3. Cum trebuie combinate aceste resurse m producerea bunurilor respective pentru a obine rezultate financiare avantajoase ? Rezolvarea corect a primei probleme este legat de argumentarea i determinarea judicioas a volumului activitii de baz (mrfuri, lucrri i servicii), iar rezolvarea urmtoarelor dou - respectiv de determinarea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii i a rezultatelor financiare obinute de pe urma activitilor desfurate. A supraveghea n practic legturile strnse dintre toi factorii ce contribuie la obinerea rezultatelor necesare nu este att de uoar. Se cere o imagine clar asupra

42

diferitelor metode de dirijare a procesului de producie, care fac posibil obinerea unor rezultate favorabile. Pornind de la aceasta, i innd cont de toi factorii semnificativi, mbinai m activitatea de producie prin coninutul lor att cantitativ, ct i calitativ putem s reflectm acest proces n felul urmtor: (vezi Schema.l).

Modelul prezentat are la baz trei compartimente cu o legtur reciproc pe vertical i orizontal. Primul compartiment este dedicat factorilor de strategie, care reflect triada rezultatelor financiare: profitabilitatea vnzrilor, recuperabilitatea activelor i rentabilitatea surselor depuse n patrimoniul ntreprinderii. Compartimentul doi cuprinde factorii de reglare care, dup coninut reflect formele i metodele noi de organizare a procesului de producie i de munc conform condiiilor actuale de dezvoltare. La rndul su profunzimea examinrii factorilor de reglare prevede evidenierea i cercetarea urmtoarelor elemente constructive: 1) formele noi de organizare a muncii i dirijare a activitii; 2) necesitatea investigaiilor n dezvoltarea i perfecionarea procesului de producie; 3) evidena factorilor de risc pentru determinarea pierderilor posibile i prentmpinarea lor deplin sau parial. Compartimentul trei include n sine factorii de potenial care, actualmente joac un rol deosebit n autogestiunea unitilor de producie.
43

Acest compartiment const din urmtoarele elemente consecutive: 1) asigurarea deplin i la timp cu resurse necesare; 2) utilizarea eficient a resurselor atrase n procesul de producie; 3) optimizarea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Avantajul acestui model, const n faptul c, determinarea i aprecierea fiecrui compartiment n parte se poate efectua att direct, ct i indirect, innd cont de legtura strns dintre indicatorii i factorii corelai. Astfel, avnd o imagine clar asupra factorilor de potenial putem examina factorii strategici i vice-versa, avnd factorii strategici putem argumenta i determina factorii de potenial. Totodat, concordana reciproc dintre aceste dou grupe de factori depinde n mare msur i de eficiena utilizrii factorilor de reglare. Legtura aceasta, poate fi explicat prin modificarea anual a fiecrui indicator generalizator nominalizat mai sus pas cu pas, lund n consideraie urmtoarele granie de timp: a) ritmul lor de cretere pe parcursul a doi ani de gestiune b) ritmul lor strategic n decursul urmtorilor 4 ani. Modelul prezentat ofer posibilitatea conductorului de a determina i a supraveghea nu numai strategia sa de dezvoltare, ci i strnsa legtur a ritmului de cretere a indicatorilor generalizatori pe viitor, care reflect utilizarea eficient i creatoare a efortului propriu al colectivului de munc n activitatea de producie. Tabelul 1 Estimarea ritmului de cretere a indicatorilor generalizatori ai activitii de producie al ntreprinderii (firmei) n plan strategic

44

2. Diagnosticul i estimarea potenialului economieo-fnanciar al ntreprinderii (firmei) n contextul analizei exprese

Implementarea standardelor naionale de contabilitate, precum i modificarea esenial a rapoartelor financiare ale agenilor economici din Republica Moldova a condiionat elaborarea i adoptarea unui sistem de indicatori rezultativi, care va permite s determine potenialul economico-fmanciar al unitilor de producie pe teren prin analiza lor expres. Toat informaia trebuie s fie prezentat i prelucrat astfel nct coninutul ei s corespund cerinelor i necesitilor tuturor utilizatorilor interni i externi.

Sistemul de indicatori rezultativi de baz recomandat pentru analiza expres i estimarea potenialului economico-financiar al ntreprinderii (firmei

VVn - volumul vnzrilor nete, mii lei;

Cv - costul vnzrilor, mii lei; Iv - suma impozitului pe venit, mii lei; Pb - profitul brut din activitatea de desfacere, mii lei, P - profitul pn.la impozitare, mii lei; PN - profitul net, mii lei; TA - valoarea total a activelor (patrimoniului) ntreprinderii, mii lei; AML - valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung, mii lei; TAC - suma total a activelor curente, mii lei; SMM - suma total a stocurilor de mrfuri i materiale, mii lei; DB - disponibiliti bneti (mijloace bneti i investiii pe termen scurt), mii lei; CTS - suma total a creanelor pe termen scurt, mii lei; FR - fondul de rulment, mii lei; CL valoarea capitalului de lucru, mii lei; CPr - valoarea capitalului propriu, mii lei; CP - valoarea capitalului permanent, mii lei; TDL - total datorii pe termen lung, mii lei; CS - credite bancare pe termen scurt, mii lei; TDS - total datorii pe termen scurt, mii lei.

3. Diagnosticul i estimarea profitului ntreprinderii n condiiile actuale de dezvoltare

n contextul implementrii noului sistem contabil n Republica Moldova un rol semnificativ l joac problema determinrii i analizei coerente a rezultatelor nnanciare (profit sau pierderi) obinute de fiecare unitate de producie pe teren. Profitul constituie eficacitatea activitilor pe care le desfoar ntreprinderea i practic determin prosperarea acesteia n perioada previzional. De regul, toate unitile de producie care se dovedesc a fi neprofitabile, i, deci, nerentabile, snt sortite falimentului. Totodat, nici un suport temporar att din partea statului, ct i a altor investitori, inclusiv a celor strini, nu poate evita cererea solvabil a consumatorilor i reflecta modul de gospodrire a resurselor consumate. Acest fenomen al mecanismului economiei de pia necesit o atenie deosebit din partea organelor de resort, care tot mai insistent vor s influeneze direct sau indirect asupra dezvoltrii sferei de producie autohtone.

46

Profitul obinut de ntreprindere este influenat de un sistem larg de factori att interni, care depind de efortul propriu al colectivului de munc, ct i externi, care nu depind de activitatea lui. Sub acest aspect informaia prezentat n rapoartele financiare nu este suficient, dei pn n prezent ea predomin pe tot parcursul analizei potenialului rezultativ al ntreprinderii. De regul, analiza fiecrui tip de profit al ntreprinderii poart un caracter concret, deoarece permite managerilor s determine posibilitile i direciile principale de diversificare a activitii de baz. Concomitent, analiza aprofundat a profitului permite investitorilor poteniali s-i decid strategia, ndreptat spre minimizarea pierderilor i riscului financiar pentru investiiile depuse n ntreprinderea dat pe o perioad durabil. Ca orice fenomen economic profitul poate fi examinat sub aspect structural i factorial. Prin urmare, analiza profitului trebuie s asigure incertitudinea coerent a acestor dou aspecte, innd cont att de necesitile analizei respective, ct i de posibilitile reale de utilizare a unui set suplimentar de informaie cu coninut sintetic i analitic. Lund n consideraie experiena acumulat n acest domeniu, propunem spre utilizare succesiunea urmtoarelor etape de analiz a profitului ntreprinderii. De regul, analiza ncepe cu examinarea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, care reprezint suma rezultatelor obinute din cele trei tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar) i rezultatul excepional, ceea ce poate fi exprimat prin relaia: unde P reprezint profitul perioadei de gestiune pn la impozitare; RAO - rezultatul din activitatea operaional; RAI - rezultatul din activitatea de investiii; RAF - rezultatul din activitatea financiar; SE - rezultatul excepional. Dac pornim de la modul de calculare a acestui indicator, observm c el sintetizeaz att rezultatele activitilor desfurate de ntreprindere pe parcursul perioadei de gestiune, ct i mediul n care snt desfurate aceste activiti. Examinarea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare permite a evidenia, din care surse principale de venituri i acoper consumurile i cheltuielile ntreprinderea analizat, care este evoluia lor i ct de stabile snt acestea. In cadrul analizei se examineaz structura acestui indicator generalizator i n ce msur fiecare compartiment a contribuit la modificarea lui. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic.

47

Pb - profitul brut: A VO - alte venituri operaionale; Chconu - cheltuielile comerciale; ChgMdm. - cheltuielile generale i administrative; Achop, - alte cheltuieli operaionale. Este evident c fiecare parte component din formula nominalizat influeneaz asupra rezultatului financiar din activitatea operaional a ntreprinderii. Primii doi indicatori snt cu aciune direct, iar restul trei - cu aciune indirect.

48

Tema 4. Sistemul fiscal al RM (prelegere 1or, seminar 2ore) 1. 2. 3. 4. Concept de sistem fiscal. Sistemul de impozite al RM. Legislaia fiscal a RM. Aparatul fiscal al RM.

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: - echitatea; - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie sa dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. 2. Sistemul de impozite al RM. Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional. n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii: - dup trsturile de fond i form: directe i indirecte;
49

- dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: 1. impozitul pe venit; 2. taxa pe valoarea adugat; 3. accizele; 4. impozitul privat; 5. taxa vamal; 6. taxele rutiere. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: 1) impozitul pe bunurile imobiliare; 2) taxele pentru resursele naturale; 3) taxa pentru amenajarea teritoriului; 4) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ teritoriale; 5) taxa de plasare a publicitii (reclamei); 6) taxa de aplicare a simbolicii locale; 7) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; 8) taxa de pia; 9) taxa pentru cazare; 10) taxa balnear; 11) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti i steti (comunale); 12) taxa pentru parcare; 13) taxa de la posesorii de cini; 14) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special (UTAG), surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date.

50

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe generale de Stat

Impozite i taxe locale

1. 2. 3. 4.

Impozitul pe venit Taxa pe valoarea adugat Accizele Impozitul privat

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozite

1. Taxele vamale. 2. Taxele percepute n fondul rutier

Taxe

1. Taxele pentru folosirea resurselor naturale 2. Taxa pentru amenajarea teritoriului 3. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale 4. Taxa de plasare (amplasare) a publicitii 5. Taxa de aplicare a simbolicii locale 6. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social 7. Taxa de pia 8. Taxa pentru cazare 9. Taxa balnear 10. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pentru rutele municipale, oreneti i steti 11. Taxa pentru parcare 12. Taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale 13. Taxa de la posesorii de cini

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta n conformitate cu modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca

51

unul i acelai obiect s fie impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege. Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre P arlament. Cotele impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor i taxelor locale. Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale. Cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele maxime. 3. Legislaia fiscal a RM. Legislaia fiscal (drept fiscal) pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte venituri bugetare. Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului. Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora. Cea de a doua categorie cuprinde formele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscala este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat, coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale
52

finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii. Aplicarea n timp a legii fiscale este bazat pe principiul anualitii impozitelor. Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor. n RM legislaia fiscal este reprezentat prin: 1. Codul Fiscal, care conine 9 titluri: Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998 Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998 Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998 Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001 Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002 Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001 Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005 Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006 Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007 2. alte acte legislative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum ar fi: - Codul Vamal; - Legea Bugetului pentru anul corespunztor; - Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal; - Regulamente; - Decrete ale Preedintelui RM; - Hotrri ale Guvernului; i altele. Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat n baza i pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului. n cazul apariiei unor divergene ntre actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat i a Codului Fiscal, se aplic dispoziiile codului. Impozitarea se efectueaz n baza actelor legislaiei fiscale publicate n mod oficial, care sunt n vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor (Monitorul Oficial). Interpretarea (explicarea) prevederilor actelor legislaiei fiscale se efectueaz de ctre organul care le-a adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Orice interpretare (explicare) se public n mod oficial.
53

Dac un acord internaional sau o convenie internaional privind evitarea dublei impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat n modul stabilit, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte ale legislaiei fiscale adoptate conform Codului Fiscal, se aplic regulile i prevederile acordului internaional sau a conveniei internaionale. 4. Aparatul fiscal al RM. Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal: 1. organul fiscal; 2. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; 3. organele vamale; 4. posturile fiscale; 5. serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor. 6. Curtea de Conturi Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Sistemul de administrare fiscal

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Organul Fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei

Organe cu atribuii de administrare fiscal

Organele Vamale

Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru instituiile publice) Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primriilor
54

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor fiscali, care dein funcii n aceste organe, este orientat spre executarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale. Sarcina de baz a organului fiscal const n executarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM, hotrrile parlamentului, decretele prezideniale, hotrrile guvernamentale, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF). Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie. Structura organizatoric a aparatul fiscal al RM l constituie: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. IFPS ndeplinete urmtoarele funcii: 1. efectueaz supravegherea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale; 2. controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri n vederea eficientizrii activitii lor; 3. emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale; 4. organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte petiii ale contribuabililor n modul stabilit; 5. efectueaz controale fiscale; 6. organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiilor fiscale; 7. examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor; 8. exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i prezint autoritilor competente propuneri viznd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au nclcat legislaia fiscal;
55

colaboreaz cu autoriti din alte state n baza acordurilor (conveniilor) internaionale la care Republica Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de specialitate al cror membru este; 10. prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor; 11. deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale; 12. prentmpin, depisteaz i curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bneti, a mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe; 13. exercit alte atribuii prevzute de legislaie. Inspectoratul fiscal de stat teritorial ndeplinete urmtoarele funcii: a) ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale; b) popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; c) asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilo r fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; d) efectueaz controale fiscale; e) efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; f) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective; g) elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; h) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar; i) examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor; j) exercit alte atribuii prevzute de legislaie. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s -i exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Organele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s pstreze secretul comercial i secretul datelor privind contribuabilul, s ndeplineasc celelalte obligaii prevzute de legislaie. 9. Tema 5 : Evaziunea fiscal (prelegere 1or, seminar 2ore) 1. Noiune de evaziune fiscal i motivaiile ei. 2. Metode de determinare a nivelului evaziunii fiscale. 3. Metode de combatere a evaziunii fiscale. 1. Noiuni generale despre evaziunea fiscal. n aspect general,mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub form variate i multiple ,ns ele pot fi mprite n 2 categorii : 1. procedee i mijloace ilicite ,i
56

2. utilizarea imperfeciunilor legislaiei.

n literatura de specialitate se ncearc de a gsi o definiie care ar cuprinde toat complexitatea fenomenului de evziune fiscal cum ar fi : eavziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal reprezint sensul larg al noiunii ; sub un alt aspect mai ngust (se refer la ocolirea pe cale legal a prevederelor fiscale) evaziunea fiscal ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale ,comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete ,dar prin evitarea intenionat ,prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale ; o alt definiie (de asemenea incomplet ) evaziunea fiscal reprezint sustragrea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile ; ori evaziunea fiscal ar fi sustragerea prin orice mijloace ,n ntregime sau n parte , de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor unitilor administrativ-teritoraile de ctre contribuabilii persoane fizice i juridice ; i n sfrit , evaziunea fiscal reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului ,care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget (impozitele i taxele). Fcnd o concluzie a celor relatate, putem meniona c noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. Reieind din cele menionate anterior ,n dependen de modul de evitarea a prevederilor fiscale,putem vorbi despre : Evaziunea fiscal legal ,Ea se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind procedee i combinaii neprevzutte de aceasta, adic momente scpate din vedere de legislator ,avnd drept consecin : evitarea impozitului n general abinerea de la exercitarea activitii reltatele creia snt supuse impozitrii (n multe cazuri asemenea metod nu este eficient deoarece poate paraliza activitatea economic a ntreprinztorului i duce la pierderea nejustificat a beneficiului ), organizarea unei activiti n rezultatul creia ntreprinztorul nu va avea calitatea de contribuabil sau rezultatul acestei activiti nu va fi impozabil n virtutea legii ,etc; micorarea impozitului fr nclcarea legii fiscale (adic prin planificarea i optimizarea fiscal) utilizarea la maxim a facilitilor fiscale prevzute de legislaie ;scderea din veniturile impozabile a cheltuielelor permise spre deducere ,ns ,ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedre economic (filantropie ,crearea de fonduri supuse amortuzrii ,etc.);ncadrarea ntr-un regim fiscal favorabil cum ar fi cazul regimurilor de evaluare forfetar a obiectului
57

impozabil ,adic impozitul este stabilit dinainte la o sum global invariabil (n cazul nostru ar fi obinerea patentei de ntreprinztor ,la genurile de activitate rezultatele crora n alte condiii se impoziteaz progresiv). Evaziunea fiscal fraudulas . Spre deosebire de evaziunea fiscal legal care n esen se caracterizeaz printr-o atitudine prudent a sustragerii de la plata impozitelor i taxelor n limetele legii. Altfel spus,prin fraud fiscal se nelege orice aciune a contribuabilului ce ncalc prevderea fiscal (avnd un caracter intenionat),cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor i taxelor datorate la buget. Evaziunea fiscal frauduloas de asemenea poate avea drept consecin : sustragerea totalmente de la impozitare spre exemplu ,efectuarea activitii de ntreprinztor fr nregistrarea de stat ,inclusiv la organele fiscale ;meninerea evidenei i nedeclararea materiei impozabile ;efectuarea altor aciuni care din start snt ndreptate spre a exclude posibilitatea efecturii controlului fiscal n modul stabilit (crearea uno r ntreprinderi fantome ,falimentul intenionat i fictiv , distrugerea documentelor),etc.; micorarea mrimii obligaiei fiscale prin forme variate tinuirea (reducerea) venitului prin falsificarea documentelor de eviden ,inclusiv prin nentocmirea unor documente sau ntocmirea unor documente primare fictive (cum ar fi vnzrile fr factur ,sau emiterea de facturi fr vnzare efectiv; neprezentarea unor documente sau includerea unor date eronate la calcularea i achitarea impozitelor i,respectiv ,neachitarea deplin a impozitului ,etc.). Cauzele evaziunii fiscale n prezent ,n condiiile economiei de pia ,trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat la proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni economici ,adic a potenialilor contribuabili. Faptu l menionat i dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limetele legislaiei fiscale i creeaz vaste posibiliti de evaziune fiscal. n general ,cauzele evaziunii fiscale snt multiple.Putem numi unele din ele ,innd cont de importan i frecvena apariiei: 1. sarcinele fiscale exagerate , adic o povar fiscal peste msur,inechitabil i instabil (n special pentru unele categorii de contribuabili ) -aceste cauze pot crea motive morale de evaziune fiscal a contribuabilului ,care trateaz faptele menionate ca o exprimare a reprimrii (dominrii)din partea statului,considerndu-se ,n acelai timp,n drept de a se mpotrivi i astfel se formeaz opinia general c a fura de la visterie nu se consider furt. 2. factori de ordin economic: coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere contribuabilul compar consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor de rspundere pentru neachitare ,respectiv,cu ct cota impozitului este mai mare i msurile de
58

rspundere mai mici ,cu att efectul economic al evaziunii fiscale este mai mare ; starea economic a contribuabilului cu ct starea economic a contribuabilului este mai grea cu att tentaia la evaziune fiscal este mai mare (n unele cazuri executarea de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia economic a acestuia pn la nivelul critic i evaziunea fiscal poate deveni unica ans de supravieuire),iar pericolul aplicrii msurilor de rspundere l afecteaz mai puin dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor asemenea msuri l poate lipsi de perspective evidente; descretere (criz) economic-se nrutete starea material att a contribuabilului ,ct i a consumatorilor de mrfuri,de lucrri i servicii ,micorndu-se astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul majorrii preurilor de livrare ; 3. insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter permanent ) i ca rezultat insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care constituie o parte component a educaiei civice; 4. imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet (unele rapoprturi aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative),impreciziilor i ambiguitilor toate acestea crend un climat destul de favorabilpentru contribuabili care urmresc scopuri evazioniste; 5. lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i un personal suficient numeric,bine instruit i corect n aciuni (excesul de zel al autoritilor fiscale ,adic exagerri n procesul exercetrii funciilor ,de asemenea creeaz premise pentru evaziunea fiscal ),etc.acestea se mai numesc i cauze tehnice. 6. diversitatea categoriilor de conrtibuabili reieind din procedura impunerii care , la rndul ei ,este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de exemplu salariaii dispun de posibiliti reduse de evaziune (eludare a fiscului),deoarece impunerea lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs ,n schimb persoanele ce desfoar activitate de ntreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de posibiliti de evaziun e fiscal prin intermediul modului de eviden ,a sistemului de deduceri,de faciliti,de treceri n cont,de restituiri ,etc.); 7. putem meniona chiar i cauze de ordin politic asemenea cauze a evaziunii fiscale ine de funcia de reglare a impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii promoveaz un anumit gen de politic economic sau social,iar contribuabilii mpotriva crora este ndreptat asemenea politic opun o anumit rezisten,inclusiv prin intermediul evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii),lipsindu-l de veniturile necesare ndeplinirii sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului,deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o
59

mas de venituri mai mci, crendu-se distorsiuni n povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a acelorai categorii de contribuabili). Metode de evaziune fiscal se schimb cu o rapiditate uimitoare ,i metodele de control i investigare trebuie s evolueze cu aceeai intensitate. 2. Efectele evaziunii fiscale Conform unor opinii,mprtite de specialiti n domeniul fiscalit ii ,fenomenul evaziunii fiscale provoac mai multe tipuri de efecte ,observndu -se o paralel ntre funciile impozitelor i tipurile de efecte ale evaziunii fiscale.Aa dar ,pot fi nominalizate urmtoarele efecte ale evaziunii fiscale : efecte cu caracter economic efecte cu caracter social efecte asupre formrii veniturilor statului i chiar efecte cu caracter politic. Efecte cu caracter economic.Este bine tiut c ntr-o economie de pia,impozitele reprezint una din sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i,n acelai timp,o prghie destul de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela compartimentul investiional al agenilor economici). La rndul su,un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic,precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice (promovarea de msuri cu efecte i9nflaioniste -cum ar fi majorarea cheltuielelor publice pentru stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc ;sau a msurilor cu efect deflaionist -de exemplu cele privind reducerea impozitelor). Efecte cu caracter social.Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav ,deoarece implic micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului ,i statul nu -i poate ndeplini corespunztor sarcinele ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii ,compensaii i indemnizaii ,faciliti fiscale).Pe de alt parte,direct sau indirect ,contribuabilul care a svrit evaziunea , mai devereme sau mai trziu ,va avea i el de suferit . Aa dar,insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind sprijinul unor categorii sociale defavorizate ,privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului ),poate avea ca efect consecine sociale destul de grave cum ar fi diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care snt private de ajutorul statului,diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaie ,sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei. Efecte asupra formrii veniturilor statului.Dup cum a fost menionat anterior,existena fenomenului de evaziune fiscal n mod obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor statului i,n rezultatul lipsei acute de fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinelor puse ,statul nu are o alt cale dect s
60

aplice unica msur eficient i cu efect imediat - majorarea cotelor impozitelor i taxelor existente sau chiar instituirea unor noi impozite i taxe.Aceast msur duce la creterea presiunii (poverii) fiscale i ,ca urmare fireasc,o cretere a rezistenei (opunerii) la impozitare i,evident ,a fenomenului de evaziune fiscal.Adic se creaz un cerc vicios ,din care se poate iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale ,iar n consecin se va reduce volumul de venituri ce se sustrag de la buget.Odat ce se produce aceasta ,se mrete volumul veniturilor la buget ,necesitile statului i societiisnt satisfcute i chiar se poate la reducerea cotelor de impunere. Efecte cu caracter politic.orice companie electoral care are loc ,n mod obligatoriu va pune ca sarcin lupta cu corupia ,cu economia tenebr,asigurarea principiului supremaiei legii .innd cont de faptul c aceeai contribuabili (persoanele juridice tot snt formate de ceteni) snt n acelai timp i alegtori ,este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru formaiunile politice care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru nlturarea fenomenelor negative care afecteaz echitatea contribuabililor .Altfel spus ,ponderea majorat a fenomenului evaziunii fiscale poaten avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului politic. 3. Metode de combatere a evaziunii fiscale. Perioadele de tranziie n orice stat genereaz modificarea cadrului legal existent,care se consider suport obligatoriu pentru dezvoltarea societii ,conform strategiei preconizate. Particularitile fenomenului infracional caracteristic etapei actuale impune modificarea cadrului legislativ n vederea ajustrii mecanismului legal de profilaxie i contractare a delictelor la normele internaionale din domeniu. Problemele organelor de drept privind aplicarea cadrului legislativ trebuie examinat prin prisma a dou aspecte generale: Aplicarea corect i consecvent sub toate aspectele a legislaiei existente. Modificarea legislaiei ,avnd ca suport legislaia i practica judiciar a altor state,n primul rnd, a celor cu principii i concepii comune de dezvoltare, bazndu-se n acest scop pe prognozele posibile a declanrii fenomenelor infracionale. Trecerea patrimoniului public n posesia unei categorii de ceteni este caracteristic trecerii la statul de drept,determinnd n acelai timp i o schimbare n situaia ceteanului.Astfel,la calitatea de proprietar,productor i beneficiar i s -a atribuit calitatea de contribuabil la suportarea cheltuielelor publice i a cea de beneficiar direct sau indirect ,al aceleiai cheltuieli n msura n care statul i asigur protecie social ,servicii,siguran ocial,respectarea drepturilor fundamentale. Sigur c dac gradul de conversiune a contribuiei pe care ceteanul o aduce la bugetul cheltuielelor publice ,depinde faptul cum acesta o va trata : ca o povar ,un bir sau ca o necesitate de participare la gestionarea democraiei.

61

Indiferent ns de aceast percepere a existat ,exist i va exista tendina contribuabililor de a diminua orice contribuie sau de a se sustrage integral de la plata acesteia. Prin desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor se nelege : 1. Practicarea activitii economice fr nregistrare legal. 2. Eschivarea celor nregistrai legal de la prezentarea documentelor i datelor ce atest obligaiunile fiscale fa de buget. 3. Tinuirea veniturilor reale de la impozitare a celor nregistrai legal. 4. Neachitarea impozitelor deja stabilite. Reieind din cele expuse mai sus ,combaterea acestor tendine implic necesitatea: Legiferrii sistemului de impozitare (toate titlurile Codului Fiscal,Legea bugetului de stat); Organizrii i dotrii aparatului fiscal (Legea privind bazele Sistemului Fiscal i Legea cu privire la Serviciul Fiscal de stat); Sancionrii tendinelor infracionale ,att pe cale administrativ ,ct i pe cale penal. Msurile ce se impun a fi luate trebuie coordonate astfel nct s se realizeze reducerea drastic a evaziunii fiscale i nu s se ajung la mutarea locului de producere a evaziunii dintr-un sector de activitate n altul sau de la un regim de impozitare la altul. n consecin , se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la ntrirea controlului fiscal i,implicit ,la reducerea drastic a evaziunii fiscale,precum : asigurarea unor fore adecvate penru control,intensificarea controalelor fizice, regndirea priorotilor de control.n acest sens ,o atenie deosebit ar trebui acordat pregtirii i perfecionrii profesionale a inspectoratelor de control fiscal,precum i aezrii pe baze moderne a activitii de selectare a contribuabililor. mbuntirea eficienei controalelor prin aplicarea experienei dobndite n decursul desfurrii aciunilor de control.O metod care ar putea fi utilizat este sintetizarea cunotinelor ,a problemelor i a soluiilor adoptate n cursul aciunilor de control i elaborarea unor manuale de control fiscale destinate inspectorilor. alocarea unor noi resurse,financiare i umane,destinate controlului,precum i orientarea celor existente spre acele zone care reprezint un risc ridicat de producere a evaziunii fiscale .Asigurarea unui buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal ,poate creea premisele creterii calitii i randamentului controlului fiscal.De asemenea ,extinderea utilizrii metodei analizei de risc ar asigura o alocare mai judicioas a resurselor i orientarea inspectorilor spre controlul acestor contribuabili care prezint un risc ridicat de evaziune fiscal. introducerea unui sistem computerizat de control .Informatizarea ntregului proces de administrare fiscal ar avea ca rezultat crearea unor baze de date complete ,corecte i permanent actualizate,care s cuprind toi contribuabilii i toate obligaiile fiscale ale acestora .Existena unor astfel de baze de date ar
62

asigura condiiile pentru realizarea unui control masiv ,pe documente,pentru toi contribuabilii i pentru selectarea ,n vederea desfurrii controlului pe teren,numai a contribuabililor care prezint un risc ridicat. perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control .ntrirea colaborrii cu organele de control fiscal din cadrul altor administraii fiscale naionale constituie o modalitate de perfecionare a tehnicilor de control fiscal. identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale ctre bugetul statului.Centralizarea constatrilor cuprinse n actele de control pot furniza informaii consistente referitoare la modalitile de eludare a obligaiilor fiscale.Apoi,aceste informaii pot fi grupate n funcie de impozitele la care se refer sau n funcie de domeniul de activitate n care au fost ntlnite i pot constitui capitole din ghiduri de control puse la dispoziia inspectorilor: identificarea i nlturarea defectelor i slbiciunilor din legislaia n vigoare. Pe baza constatrilor efectuate de organele de control,precum i pe baza informaiilor deinute de celelalte funcii ale administrrii pot fi administrate deficienele aprute ca urmare a aplicrii legislaiei i pot fi formulate propuneri de mbuntire a acesteia. elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat accede la conturile bancare prin intermediul crora s-au efectuat decontrile pentru livrrile ilegale.Crearea cadrului legal care s permit administraiei fiscale s obin informaii privind conturile bancare ale contribuabililor i tranzaciile efectuate de acetia prin bnci ,constituie unm instrument foarte valoros pentru organele de control fiscal,pentru obinerea tuturor informaiilor necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale contribuabililor i pentru reducerea evaziunii fiscale. identificarea cilor prin care piaa ilegal (neagr) este aprovizionat i crearea unui sistem de prevenire a fraudei.Colaborarea ntre toate instituiile statului,implicate n lupta mpotriva crimei organizate ,fraudei i evaziunii fiscale ar putea s asigure crearea unei baze de date care s conin toate modalitile prin care se realizeaz frauda fiscal,iar pe baza acestor informaii s-ar putea elabora acte normative i proceduri aplicabile pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. utilizarea acordurilor cu tere ri pentru a obine informaii care s ajute la combaterea contrabandei i a falsei declarri a importurilor. Tema 6 : Taxa pe valoare adugat (TVA) (prelegere 2ore, seminar 4ore) 1. Taxa pe valoare adugat noiuni generale. 2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de taxa pe valoare adugat. 3. Determinarea obiectului impozabil. 4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA. 5. Termenele de stingere a obligaiei fiscale. 1. T.V.A. - noiuni generale
63

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic sau importate. T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt: 1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112); 2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul RM 3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate. Obiectele impozabile constituie: 1. Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor de ntreprinztor n RM. Livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri. 2. Exportul mrfurilor i serviciilor Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n conformitate cu legislaia n vigoare. Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai RM persoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu este RM 3. Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
64

importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu legislaia vamal n vigoare. importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice aflate n afara RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru care locul de livrare se consider RM. Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A. 1. cota de 20%, numit i cota standard; 2. cota zero ( 0%); 3. cote reduse de 8% 4. cote reduse de 6%. Cota standard se aplic asupra: tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM. importurilor de mrfuri i servicii. Cota zero se aplic conf.art.104 la: 1. mrfurile i serviciile exportate; 2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri; 3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup; 4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern; 5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv; 6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; 7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale. Cota redusa de 8% se aplica la: pine i produse de panificaie; lapte i produsele lactate, zahr medicamente

65

livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA. Cota redus de 6% se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM. 2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A. Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse. T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1 -30 din alin. (I), art. 103 CF). T.V.A. nu se aplic: 1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie; locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de comision) unele produse alimentare i nealimentare pentru copii proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i educativ produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice) serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an. altele 2. la importul:

66

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supravegher e vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului; mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern. Not: - mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu depete 45 zile. - la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu depete 45 zile.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVA

67

Conform art. 112 al CF subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), instituiilor medico-sanitare i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 600000 lei (din 1.03.07), cu excepia livrrilor scutite de TVA. Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 600 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.

Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care se indic: denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil codul fiscal al contribuabilului data nregistrrii. prima perioada fiscala. n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea. Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n caul n care: a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr -o oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei; b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. 3. Determinarea obiectului impozabil.
68

Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd: valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului; livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate. n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri. Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia. Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia. Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum. Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii
69

mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A. n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau cheltuieli. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata lunar = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal. Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:
70

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate p e care a fost achitat TVA; documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate (declaraie vamal). de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu. Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de TVA i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero. Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care: Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA; Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate de pltitor de TVA; Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu TVA - proprietarul mrfii); Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc circulaia intern ale acestora. n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie. Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la: Importul serviciilor; Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de publicitate; Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile cu populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i altor persoane autorizate. Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat. Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile teritoriale ale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei, certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de subiect impozabil cu TVA. Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:

71

1) pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 - transportatorului; 2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 - se transmit oferului , din care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte exemplare rmn la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare. 3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii. Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii: 1) numrul curent al facturii; 2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului; 3) data eliberrii facturii; 4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; 5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului; 6) tipul livrrii; 7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii: a) cantitatea mrfii; b) preul unui articol de marf fr TVA; c) cota TVA; d) suma TVA pe un articol de marf; e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat; f) suma total a TVA. n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine. Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmto arele condiii: a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul. b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a TVA pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar. n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul primirii banilor sau pn la acest moment. Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri: Partea introductiv;
72

 Partea calitativ; Partea cantitativ; Partea nsoitoare. 4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A. Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (TVA aferent livrrilor) - TVA colectat; T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA aferent procurrilor) - T.V.A. deductibil. Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
TVA buget = TVA colectata TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,

atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada respectiv. Exemplu. n luna aprilie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni: a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 50000 lei; b) a primit de la furnizori materie prirn i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA); c) a importat marf n sum de 9000 lei (fr TVA). S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie. Rezolvare: 1) TVA col = 50000 x 20/100 = 10000 lei 2) TVA ded = (180000 x 20/120 +9000*20/100) = 31800 lei 3) TVA bug = 10000 -31800 = - 21800 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai). n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.
73

Dac suma TVA deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din buget n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. Exemplu 1. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000 -36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei. Exemplu 2. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pen tru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei= (140000 36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei. Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. EX. n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, : TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei. Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat. Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal. Determinarea TVA la operaiunile de import export Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin proprie: Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr
74

achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o 1 2 3 4 5 6 7 Denumirea obiectelor bere fabricat din vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase igri de foi, trabucuri igri din tutun obiecte din piele, articole de voiaj, geni articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate Cantitatea 2 litri l litru 50 buc. 200 buc l unit. l unit.

articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. l unit. tricotate nclminte maini de calcul ceasuri

8 9 10

2 perechi l unit. l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator. TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale + accizul) x cota TVA Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie. Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoana fizic efectueaz importul mrfurilor
75

pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit. Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n conformitate cu art. 93 al CF. Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii. Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul. Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero. Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele documente: documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ? Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt: la transportarea de ctre transportul auto - CMR; la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar); la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) Conosament; la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia). Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie. La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se refer urmtoarele: la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control; la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor; la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie. La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i
76

confirmarea n scris a nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial). In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator. Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului. n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero. Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare. Exemplul 1: Domnul Croitoru - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se impoziteaz la cota zero. Exemplul 2: Domnul Mocanu - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Cpia - rezident al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n RM nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM. Modul de restituire a TVA Conform Instruciunii privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 , contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri: impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri; impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art. 104 (b) al Titlului III al Codului Fiscal; impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF; scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport. n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurat e dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de transport.
77

Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli. Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de baz: Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate. Grupa II. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate. Grupa III. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate. La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari desfoar orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor datorate i onorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ntocmite de organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale prevederilor legale. La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari desfoar orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele stabilite a impozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de control din ar, trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de obligaiuni. Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete valoarea capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice privind restituirea sumei TVA din buget, aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior), trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcarea prevederilor CF. La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i II. Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de TVA, la grupele de credibilitate, se face de ctre Comisiile teritoriale privind restituirea TVA special formate n cadrul serviciilor fiscale de stat teritoriale, la care se deservete contribuabilul, o dat n an (luna ianuarie a anului respectiv), n acest scop, contribuabilii pn la l ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de atribuire la una din grupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc toate criteriile stipulate n regulament, pentru a permite atribuirea lui la una din grupele menionate. Agenii economici atribuii la categoria Contribuabili Mari depun cererea la IFPS Direcia de Administrare a Contribuabililor Mari (n continuare DACM). Toate documentele de restituire ntocmite de DACM, n vederea emiterii deciziei de restituire, se prezint Comisiei republicane privind restituirea. Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori. Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de completare a lor, etc. In caz, de necesitate,
78

se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor: a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene, determinate n urma verificrii prevzute la mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate la deduceri.(trecere n cont) b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr dreptul la recalculrile ulterioare; c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri; d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma determinat la punctul c). Cu derogare la prevederile punctului b) i d) se accept determinarea sumelor TVA spre restituire, dar nu mai mare dect suma stabilit la punctul c), numai n cazurile cnd pentru aceasta este Hotrrea Consiliului Coordonator al IFPS. Modul de restituire a sumelor TVA din buget este aplicat fa de contribuabilii nregistrai ca pltitori de TVA, n funcie de grupa de credibilitate la care au fost atribuii. Restituirea sumelor TVA mai mici de 200000 lei, solicitate pentru o perioad fiscal, se face prin decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA cu excepia agenilor economici atribuii la categoria contribuabili mari". Pentru toate grupele de credibilitate, precum i agenii economici atribuii la categoria contribuabili mari" (indiferent de suma TVA confirmat spre restituire) restituirea sumelor TVA mai mari de 200000 lei solicitate pentru o perioad fiscal se face prin decizia Comisiei republicane. In acest caz IFS teritorial care a asigurat controlul sau DACM ntocmete Aviz despre posibilitatea acceptrii restituirii care se emite n adresa Comisiei republicane. Modul de restituire pentru Grupa I. Restituirea sumelor TVA determinate sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, se efectueaz fr verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n an de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic. Modul de restituire pentru Grupa II. Restituirea sumelor TVA determinate de sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, n proporie de 80% se efectueaz tar verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n
79

cadrul controlului documentar sau tematic. Adic, aceti contribuabili determin i declar suma TVA respectiv n modul general, iar restituirea sumelor care prezint diferena ntre 100%-80% suma TVA care de facto urmeaz a fi restituit se efectueaz n momentul expirrii a 6 luni, adic dup expirarea controlului. Modul de restituire pentru Grupa III. Contribuabililor cu grad mic de credibilitate restituirea sumelor TVA, solicitat pentru o perioad fiscal, se efectueaz numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii depuse la serviciul fiscal de stat teritorial. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazurile scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal , plasate n regim vamal de reexport se face n cazul n care anterior TVA aferent acestui import a fost achita la buget. In cazul n care organele de control propun, n urma verificrii, aprobarea restituirii pariale a TVA sau respingerea cererii, n actul de control ntocmit se vor specifica motivele i cauzele care determin situaia respectiv. Rspunderea pentru modul de determinare a sumelor TVA spre restituire, precum i corectitudinea perfectrii materialelor de restituire o poart colaboratorul serviciului fiscal care a efectuat controlul. Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii. Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor documente: cererea de restituire; declaraiile TVA din care rezult suma de restituire; registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de livrare sau procurare; documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a. Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire la restituirea sume lor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea lor. Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziua urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul impunerii despre operaia nfptuit.
80

Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS. 5. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a obligaiei fiscale. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat. Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv. T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii directe. n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie: 1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil, 2. Codul fiscal al contribuabilului, 3. Data eliberrii cerinei, 4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal, 5. Suma T.V.A spre plat, 6. Suma sanciunilor spre plat 7. Suma penalitii spre plat, 8. Motivarea eliberrii cererii de plat, 9. Date privind trecerile n cont nerestituite, 10.Termenul i modul de plat, 11.Descrierea procedurii de contestare, 12.Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina. Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane: n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat; n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de ctre subiectul impozabil.
81

Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer: Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A. spre plat n termenele stabilite; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat eliberat de ctre IFS; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A.; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil; Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat. Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului. Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii. n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat. Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera RM. Aciunile organelor fiscale la solicitrile subiecilor impozabili
82

Restituirea sumelor TVA din buget se efectueaz numai prin control tematic cu excepia urmtoarelor situaii: - Agenii economici atribuii la Grupa I la care controlul documentelor justificative se efectueaz nu mai rar de o dat n 12 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic. - Agenii economici atribuii la Grupa II la care controlul se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic. Termenul de restituire stabilit prin articolul 101 (5) din Codul fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea. Dac se solicit restituirea TVA pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perio ad fiscal, pentru care au fost prezentate Declaraiile privind TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii i documentelor confirmative. 16. n scopul administrrii restituirii TVA n cadrul IFPS se instituie Comisia republican privind atribuirea grupelor de credibilitate pltitorilor TVA i examinarea disensiunilor dintre subiecii impozabili i IFS teritoriale (DACM) privind restituirea TVA (n continuare Comisia republican), n cadrul IFS teritorial se instituie Comisia teritorial privind restituirea TVA, (n continuare Comisia teritorial), iar n cadrul DACM se instituie Comisia IFPS privind restituirea TVA contribuabililor deservii la DACM. Restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de restituire. 37 de zile din termenul dat snt destinate efecturii controlului i primirii deciziei de restituire, restul de 8 zile snt destinate efecturii restituirii efective. Cerine similare fa de termenul de restituire se aplic i pentru cazurile de restituire a TVA n baza grupelor de credibilitate I i II. Agentul economic, cu decizia corespunztoare i cu o cerere suplimentar intervine la inspectoratul fiscal la care se deservete pentru distribuirea sumei acceptate spre restituire. IFS teritorial transmite materialele necesare pentru executarea restituirii sumelor TVA Inspectoratului Fiscal Principal de Stat care, dup o verificare suplimentar a corectitudinii ntocmirii materialelor necesare, prezint Trezoreriei Centrale dispoziiile de plat trezoreriale i documentele justificative anexate la ele. Executarea restituirii sumelor TVA se face de la contul stabilit de Ministerul Finanelor n contul stingerii datoriilor, agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul de stat (cu excepia plilor administrate de organele vamale), bugetele unitilor administrativ teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical iar n lipsa datoriilor - la contul de decontare a agentului economic. Trezoreria Central primete documentele de plat, cu privire la restituirea sumelor TVA, le examineaz i asigur executarea lor. n actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare perioad fiscal separat se va nscrie suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar, structurat dup tipuri de achitri.
83

Tema7 : Accizele (prelegere 2ore, seminar 4ore) 1. Accizele caracteristica general. 2. Obiectele impunerii i cotele accizelor. 3. Metodele de calcul i termenii de achitare a accizelor. 1. Accizele caracteristica general Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura, autoturismele .a. Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat. Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul. Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice care produc mrfuri supuse accizelor. Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor. Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz. Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc. Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele ), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort. Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii. Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz. Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi
84

nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere. In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de: 1. reorganizarea formei organizatorico-juridice; 2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal); 3. modificarea denumirii agentului economic; 4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. certificatul de acciz se nlocuiete. 2. Obiectele impunerii i cotele accizelor Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la titlul IV a CF a RM. Pentru mrfurile supuse accizelor, baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie: a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a marfii: b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote procentuale c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A, dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale. d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, cu excepia accizelor si T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale. Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat. Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF. Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului: a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri: - definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
85

- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte; - destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova; c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision; d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc; nlesniri la plata accizelor Accizele nu se achit: 1. de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; 2. pentru mrfurile definite ca ajutoare umanitare; 3. pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare; 4. pentru mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al RM, din alte zone economice libere; 5. pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea acestor mrfuri nu depete suma de 50 euro. n cazul cnd valoarea lor n vam depete 50 euro, accizele se calculeaz pornind de la valoarea n vam a mrfurilor, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora; 6. alte situaii specificate la art.124 din Codul Fiscal. Anexa 1 Pentru anul 2007 sunt prevzute urmtoarele cote ale accizelor (extras din anexa 1 la titlul IV al Codului Fiscal):
Poziia tarifar 1 0901 160430901 160430 2101 220300 220410110 220410191 220410192 220410991 Denumirea mrfii 2 Cafea, chiar prjit sau decofeinizat; coji i pelicule de cafea; nlocuitori de cafea coninnd cafea n orice proporie Icre roii Icre negre (caviar) i nlocuitori de icre negre Extracte, esene i concentrate de cafea i preparate pe baza acestor extracte, esene i concentrate de cafea sau pe baz de cafea Bere fabricat din mal ampanie Vinuri spumante clasice Vinuri spumante naturale Vinuri spumoase (gazificate) Unitatea de msur 3 valoarea n lei valoarea n lei valoarea n lei valoarea n lei litru valoarea n lei valoarea n lei valoarea n lei valoarea n lei Cota accizului 4 10% 20% 25% 10% 1,20 lei 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 2,50 lei/litru

86

220421

Vinuri, altele dect cele spumoase i spumante, must nefermentat sau cu fermentarea oprit prin adugare de alcool, n recipiente cu capacitatea de pn la 2 litri: - cu o concentraie de alcool de pn la 13% n volum - cu o concentraie de alcool de peste 13% n volum

valoarea n lei valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 1,25 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 1,50 lei/litru

220429

Vinuri, altele dect cele spumoase i spumante, must nefermentat sau cu fermentarea oprit prin adugare de alcool, n recipiente cu capacitatea de peste 2 litri: - cu o concentraie de alcool de pn la 13% n volum valoarea n lei - cu o concentraie de alcool de peste 13% n volum valoarea n lei valoarea n lei valoarea n lei valoarea n lei

220430 2205 2206

220710000 220720000 2208

Musturi, altele dect cele nefermentate sau cu fermentarea oprit prin adugare de alcool Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel), amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de buturi fermentate i buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol sau mai mult, cu excepia celui destinat utilizrii n industria de parfumerie i cosmetic Alcool etilic i alte rachiuri, denaturate, de orice concentraie Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool, n funcie de volum, de pn la 80% vol; distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi spirtoase: - cu o concentraie de alcool, n funcie de volum, de pn la 9% vol;

5%, dar nu mai puin de 0,25 lei/litru 5%, dar nu mai puin de 0,30 lei/litru 5%, dar nu mai puin de 0,25 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 1,50 lei/litru 10%, dar nu mai puin de 0,15 lei/litru

litru alcool absolut 0,09 lei/% vol/litru litru alcool absolut 0,09 lei/% vol/litru

valoarea n lei

- cu o concentraie de alcool, n funcie de volum, de la 9% vol pn la 25% vol; - cu o concentraie de alcool, n funcie de volum, de peste 25% vol;

valoarea n lei

valoarea n lei

240210000 240220

igri de foi (inclusiv cele cu capete tiate), trabucuri (igri de foi subiri), coninnd tutun igarete, coninnd tutun: - cu filtru - fr filtru Alte igri de foi, trabucuri i igarete, coninnd nlocuitori de tutun Benzoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili Toluoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili Xiloli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice din al cror volum cel puin 65% (inclusiv pierderile) se distileaz la 250 grade C dup metoda ASTM D 86 Condensat de gaz natural Uleiuri (distilate) uoare i medii Motorin, inclusiv combustibil (carburant) diesel i combustibil pentru cuptoare Hidrocarburi aciclice saturate Buta-1,3-dien destinat a fi folosit drept carburant sau combustibil Buta-1,3-dien destinat altor utilizri Alte hidrocarburi aciclice nesaturate

1000 buci

10%, dar nu mai puin de 0,10 lei/% vol/litru alcool absolut 30%, dar nu mai puin de 0,10 lei/% vol/litru alcool absolut 45%, dar nu mai puin de 0,35 lei/% vol/litru alcool absolut 1460 lei

1000 buci 1000 buci 1000 buci tona tona tona tona tona tona tona tona tona tona tona

240290000 270710100 270720100 270730100 270750 270900100 271011110271019290 271019310271019490 290110 290124110 290124190 290129

6,50 lei + 3%, dar nu mai puin de 8,70 lei 4,40 lei 7,30 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 500 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei

87

290211 290219 290220100 290230 290244 290290800 290511000290513000 290514 290515000 290516 290519000290549 2906 2909

Ciclohexan Alte hidrocarburi ciclanice, ciclenice i cicloterpenice Benzen destinat a fi folosit drept carburant sau combustibil Toluen Amestec de izomeri ai xilenului Alte hidrocarburi ciclice Monoalcooli saturai (metanol, propanol, butan-1-ol) Ali butanoli Pentanol (alcool amilic) i izomerii lui Octanol (alcool octilic) i izomerii lui Alcooli aciclici i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai

tona tona tona tona tona tona tona tona tona tona valoarea n lei

1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 5% 5% 1200 lei

3302

330300100 321210 321290100 321290390

321290900 381400900 381700100 381700500 381700900 ex.4303 ex.7113 8519 8520 852110300

852110800 852190000 852540 8527

8703

Alcooli ciclici i derivaii lor halogenai, sulfanai, nitrai sau nitrozai valoarea n lei Eteri, eter-alcooli, eter-fenoli, eter-alcool-fenoli, peroxizi de alcooli, peroxizi tona de eteri, peroxizi de cetone (cu compoziie chimic definit sau nu) i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai Amestecuri de substane odoriferante i amestecuri (inclusiv soluiile alcoolice) valoarea n lei pe baza uneia sau mai multor substane odoriferante, de tipul celor utilizate ca materii prime pentru industrie; alte preparate pe baz de substane odoriferante, de tipul celor utilizate pentru fabricarea buturilor Parfumuri valoarea n lei Folii pentru marcare prin presare la cald valoarea n lei Esen de sidef valoarea n lei Ali pigmeni (inclusiv pulberi i fulgi metalici), dispersai ntr -un mediu valoarea n lei neapos, sub form de lichid sau past, de tipul celor utilizai pentru fabricarea vopselelor (inclusiv emailuri) Tincturi i alte substane colorante, prezentate n forme sau ambalaje destinate valoarea n lei vnzrii cu amnuntul Ali solveni i diluani organici compui nedenumii i necuprini n alt parte; tona preparate pentru ndeprtarea vopselelor sau lacurilor - Dodecilbenzen tona - Achilbenzeni lineari tona - Altele tona mbrcminte din blan (de nurc, vulpe polar, vulpe, samur) valoarea n lei Articole de giuvaiergerie din metale preioase sau din metale placate sau valoarea n lei suflate cu metale preioase Patefoane i gramofoane, picupuri, cititoare de casete i alte aparate de valoarea n lei reproducere a sunetului, nencorpornd un dispozitiv de nregistrare a sunetului Magnetofoane i alte aparate pentru nregistrarea sunetului, chiar ncorpornd valoarea n lei un dispozitiv de reproducere a sunetului Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor bucata de semnale videofonice cu band magnetic, de o lime care s nu depeasc 1,3 cm i a cror vitez de rulare s nu depeasc 50 mm/s Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor bucata de semnale videofonice, cu band magnetic Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor bucata de semnale videofonice Aparate de luat imagini fixe i alte camere video cu nregistrare, aparate bucata fotografice numerice Aparate de recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie sau radiodifuziune, valoarea n lei chiar combinate n acelai corp, cu un aparat de nregistrare sau de reproducere a sunetului sau cu un ceas Autoturisme i alte autovehicule, n principal concepute pentru transportul persoanelor (altele dect cele de la poziia tarifar 8702), inclusiv mainile de tipul "breek" i mainile de curse:

5%

10% 5% 5% 5%

5% 1200 lei 1200 lei 1200 lei 1200 lei 25% 10% 15% 15% 10 euro

10 euro 10 euro 30 euro 15%

88

870321 870322 870323 870324

870331 870332 870333

- Alte vehicule cu motor cu piston alternativ cu aprindere prin scnteie: - - Cu capacitatea cilindric de maximum 1000 cm3 cm3 3 3 - - Cu capacitatea cilindric de peste 1000 cm , dar de maximum 1500 cm cm3 3 3 - - Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm , dar de maximum 2000 cm cm3 - - Cu capacitatea cilindric de peste 2000 cm3, dar de maximum 3000 cm3 cm3 3 - - Cu capacitatea cilindric de peste 3000 cm cm3 - - Alte vehicule cu motor cu piston cu aprindere prin compresie (diesel sau semi-diesel): Autoturisme cu motor cu piston prin aprindere prin compresie (diesel sau semidiesel): - - Cu capacitatea cilindric de maximum 1500 cm3 cm3 - - Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm3, dar de maximum 2500 cm3 cm3 3 - - Cu capacitatea cilindric de peste 2500 cm cm3 Note:

0,30 euro 0,40 euro 0,60 euro 1,00 euro 1,60 euro

0,40 euro 1,00 euro 1,60 euro

1. n cazul n care mrfurile supuse accizelor se expediaz (se transport), se import ntr-o form ce nu corespunde unitilor de msur n care snt stabilite cotele accizelor, impozitarea (aplicarea timbrelor de acciz) se efectueaz pe baza cotelor aprobate, recalculndu-se volumele n unitatea de msur dat. n mod similar se efectueaz recalcularea accizelor la spirt, n funcie de coninutul de alcool absolut. 2. n cazul n care mrfurile supuse accizelor pasibile marcrii cu timbru de acciz se expediaz (transport), import ntr-o form ce nu corespunde unitilor de msur n care snt stabilite cotele accizelor, acestor mrfuri li se aplic un singur timbru de acciz, a crui valoare se determin la momentul expedierii (transportrii), importrii mrfurilor n cauz, pornindu-se de la cotele aprobate, recalculate n unitatea de msur necesar. 3. Prin derogare de la prevederile art.125, suma accizelor vrsat n buget pentru alcoolul etilic nedenaturat de la poziia tarifar 220710000, procura t n scopul utilizrii lui n medicin n volumul contingentului anual stabilit de Guvern, se restituie conform Regulamentului aprobat de Guvern. 4. Cota accizului prevzut pentru o grup de mrfuri (producie) se aplic pentru toate produsele incluse n grupa respectiv, conform Nomenclatorului mrfurilor al Republicii Moldova. 5. Sumele accizelor achitate de agenii economici la procurarea mrfurilor de la poziiile tarifare 270710100, 270720100, 270730100, 270750, 270900100, 271011110 - 271019290, 290110, 290124110, 290124190, 290129, 290211, 290219, 290220100, 290230, 290244, 290290900, 290511000 - 290513000, 290514, 290515000, 290516, 290519000 - 250549, 2906, 2909, 3302, 321210, 321290100, 321290390 i 321290900, 381400900, 381710 se trec n cont dac mrfurile n cauz snt utilizate n procesul de producie n alt calitate dect cea de carburani i combustibili, iar cele de la poziiile tarifare 271011310, 271011700 i 271019210 se trec n cont la nivelul agenilor economici care efectueaz alimentarea aeronavelor. Prin derogare de la prevederile art.125 din Codul fiscal n cazul utilizrii mrfurilor menionate n calitate de materie prim pentru producerea i/sau prelucrarea mrfurilor care nu snt supuse accizelor sau n
89

calitate de combustibil (carburani) n aviaia civil, trecerea n cont a sumelor accizelor se efectueaz n form de stingere a restanelor pltitorului fa de buget la alte impozite i taxe, iar n lipsa restanelor sumele accizelor se transfer la contul bancar al agentului economic n modul stabilit de Guvern. 6. Alcoolul etilic nedenaturat de la poziia tarifar 220710000, destinat utilizrii n industria de parfumerie i cosmetic, este scutit de plata accizelor n limita volumului stabilit de ministerul de ramur, coord onat cu Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i Serviciul Vamal, n vederea realizrii programului de activitate al industriei de parfumerie i cosmetic pe anul respectiv. 7. Cota accizelor se majoreaz pentru autoturismele cu termenul de exploatare: de la 3 la 5 ani cu 0,02 euro pentru fiecare cm3; de la 5 la 7 ani cu 0,03 euro pentru fiecare cm3. 3. Metodele de determinare i termenele de achitare ale accizelor Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal, pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode: - prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele: Suma accizului = 0.75lei * (5000*1l/0.5l)uniti convenionale)= 7500 lei; - cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real: Suma accizului = 0.75lei * 1l/0.5l * 5000 = 1.5*5000= 7500 lei. Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare. Actualmente (anul 2006) se utilizeaz metoda re recalculare a volumului fizic de realizare. Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil. Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere din mal cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litrude bere este de 1,20 lei. Prin urmare, suma accizelor datorate va fi de 12000 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x l,20 lei). Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

90

Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt livrri scutite de acciz. Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Declaraia privind accizele este alctuit dintr-un singur compartiment, numit volumul impozabil i se completeaz pe formular oficial, aprobat de Ministerul Finanelor. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat. Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz. Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii: pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor: la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului. Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de accize. Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi: contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea mrfurilor; documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului; - declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
91

In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a mijloacelor aferente. Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 10 zile din momentul prezentrii documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor. Marcarea cu timbre de acciz Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export. Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje: 1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase; 2. Vinuri; 3. Buturi alcoolice; 4. Divinuri (coniacuri); 5. Articole de tutun; 6. Articole de tutun provenite din import. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu -se la un pre ce reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).

Tema 8 : Impozitul pe bunurile imobiliare (prelegere 2ore, seminar 4ore) 1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare. 2. nlesnirile fiscale la impozitul pe bunurile imobiliare. 3. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice. 4. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice. 5. Impozitul funciar caracteristica general.

92

Caracteristica general a impozitului Impozitul este aezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul RM. Contribuabilii ale acestui impozit sunt: ntreprinderile, instituiile (inclusiv bncile i alte instituii creditare), organizaiile indiferent de forma de proprietate, care sunt perso ane juridice, rezideni i nerezideni ai RM care au n proprietate sau utilizare bunuri imobiliare; persoane fizice proprietari ai imobilului. Pltitorii impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt arendatorii. Impozitul pe bunurile imobiliare arendate de la stat achit arendaul. Obiectele de impunere sunt: - pentru persoanele juridice - toate tipurile de construcii, cldiri i instalaii; - pentru persoanele fizice - cldirile i construciile (apartamentele, casele de locuit, alte ncperi izolate etc.) finisate, aflate la o etap de finisare mai muln de 80% inclusiv, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor Baza impozabil o constituie valoarea estimat a acestor bunuri Cotele anuale de impozit pe bunurile imobiliare sunt de ctre Parlamentul RM n art. 280 al CF i anexa nr.2 la Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000: Pe bunurile imobile ale persoanelor juridice, cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcia a garajelor - 0.1% din costul rizidual; Cota maxim a impozitului constituie 0,25% Cota de baz minim a impozitului este de 0,02% Administraia public local stabilete cota de baz pentru fiecare localitate separat, dar nu mai mic de 0,02% (adic, ntr-o localitate concret cota de baz poate fi mai mare) n mun. Chiinu (cu excepia localitilor din componena acestuia) cota de baz este stabilit de 0,02% pentru suprafaa pn la 100 m2. n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuina, construcia principal construcia nregistrat cu drept de propreitate a persoanei fizice, care este utilizat ca locuin i nu este n activitatea de ntreprinztor) depete 100 m2 inclusiv cota de baz a impozitului pe bunuri imobiliare se majoreaz: de la 100 m2 la 200 m2 de 3 ori peste 200 m2 de 28 ori ncepnd cu 1 ianuarie 2009 bunurile imobiliare a persoanelor fizice din : 1. municipii, inclusiv localitile din compenena acestora 2. orae se vor impozita conform cotelor menionate mai sus. Pn la 01 ianuarie 2009 pentru imobilul persoanelor fizice din comune i sate avem:
Tipul imobilului Chiinu,
93

Localitatea oraul orele i

Bli 1. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total pn la 100 m2 2. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 100 m2 pn la 150 m2 3. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 150 m2 pn la 200 m2 4. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total de la 200 m2 pn la 300 m2 5. Locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i garaje cu spaiul total mai mult de 300 m2

reedin

localiti rurale 0.1

0.3

0.2

0.45

0.3

0.15

0.6

0.4

0.2

3,0

2,0

1,0

4,5

3,0

1,5

Not. Bunurile imobiliare ale cooperativelor de construcie a locuinelor i ale cooperativelor de construcie a garajelor se impoziteaz la cotele i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice. Metoda de calcul pentru persoanele juridice, prezentarea drilor de seam i termenele de plat Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a bunurilor imobiliare. Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i uzura n calcularea medie anual. Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic, conform datelor sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile la nceputul i sfritul perioadei se ia n jumtate, suma obinut se mparte la numrul de luni din perioad. Ex. La data de 01.01.anul curent (a.c.) S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de 7200 mii lei la valoarea iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. Norma medie anual de amortizare constituie 3%. La ntreprindere se utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii.
Data 1 01.01. a.c 01.02. a.c 01.03. a.c 01.04. a.c 01.05. a.c 01.06. a.c 01.07. a.c 01.08. a.c 01.09. a.c 01.10. a.c 01.11. a.c Valoarea rezidual 2 5400000 5382000 5364000 5346000 5328000 5310000 5292000 5274000 5256000 5238000 5220000
94

Uzura 3 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000

01.12. a.c 01.01.an urmtor Valoarea medie cronologic

5202000 5184000 5292000

18000

Baza de calcul= 1 ( /25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+ 5274000+5256000+5238000+5220000+5202000+1/25184000)/12=5292000 lei Suma anual impozitului va constitui 5292000*0,1%=5292 lei Pentru efectuarea calcului valorii medii reziduale a bunurilor imobiliare este necesar de inut cont de intrrile i ieirile mijloacelor fixe (din categoria celor impozitate) care au loc pe parcursul perioadei fiscale. Dac intrrile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma intrrilor se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c intrrile sau efectuat dup data de 15, atunci suma intrrilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare. Dac ieirile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma ieirilor se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c ieirile sau efectuat dup data de 15, atunci suma ieirilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare. Bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care practic activitatea de ntreprinztor se impoziteaz conform cotelor i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice, ns evaluate n modul stabilit pentru persoanele juridice. Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele privind impozitul dat trimestrial, impozitul determinndu-se pentru perioada respectiv de dare de seam. Darea de seam se ntocmete cu total cumulativ. Suma impozitului pentru o perioada oarecare de dare de seam se determin conform cotei anuale a impozitului recalculat cu coeficientul referitor la perioada respectiv (pentru I trimestru 0,25, pentru 6 luni 0,5, pentru 9 luni 0,75). Din suma impozitului calculat pentru perioada respectiv de dare de seam se exclude suma impozitului pentru perioada de dare de seam precedent a anului financiar respectiv i se determin relaiile curente cu bugetul la acest impozit. Din exemplu de mai sus calculele trimestriale vor fi urmtoarele: p/u I trimestru Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+1/25346000)/3=5373000 lei Suma impozitului pentru I trimestru va constitui 5373000*0,1%*0,25=1343 lei p/u al II trimestru Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+1/25292000)/6=5346 000 lei Suma impozitului pentru ase luni va constitui 5346000*0,1%*0,5=2673 lei Suma impozitului pentru trimestru II este egal cu 2673-1343=1330 lei. p/u trimestru III Baza de calcul=

95

(1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+5274000+ 5256000+ 1/25238000)/9=5346000 lei Suma impozitului pentru nou luni va constitui 5319000*0,1%*0,75=3989 lei Suma impozitului pentru trimestru III este egal cu 3989-2673=1316 lei. P/u trimestru IV suma impozitului va fi 5292-3989=1303 lei. Calculul i achitarea impozitului se efectueaz trimestrial pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare perioadei fiscale. Determinarea impozitului pentru persoanele fizice O problem de o mai mare importan la impozitul pe bunuri imobiliare a persoanelor fizice reprezint evaluarea obiectelor impunerii. ns, nectnd la aceasta, impozitul pe bunurile imobiliare se poate calcula de ctre inspectoratul fiscal n baza datelor fondului locativ, nregistrat la Oficiul Cadastral teritorial (O.C.T.). n cazul lipsei datelor O.C.T. determinarea impozitului se efectueaz n baza datelor de arhiv a instituiilor teritoriale de asigurarea, majorate cu coeficientul de recalculare. Dac i aceste date lipsesc, atunci impozitul se calculeaz reieind din valoarea dat temporar de ctre organele fiscale, conform datelor de evaluare a altor obiecte analogice. Dac obiectul impunerii se transmite de la o persoan la alta, n urma actului de vnzare-cumprare, druire, testament n cursul anului, atunci impozitul pe acest obiect se calculeaz i se pune n sarcina pltitorului proprietar primar de al 01.01 pn n luna pierderii dreptului la proprietate i din aceast dat, pn la sfritul anului, impozitul se pune n sarcina noului proprietar. Pentru obiectele nou construite, impozitul se calculeaz ncepnd cu anul urmtor celui n care s-a construit obiectul. n cazul lichidrii obiectelor perceperea impozitului se nceteaz din luna n care a fost lichidat. Calculul impozitului pe bunuri imobiliare pentru persoanele fizice se efectueaz de ctre colaboratorii fiscali n orae i de ctre Servi ciul de colectare a impozitelor din cadrul Primriilor n localitile rurale, n colaborare cu serviciul fiscal teritorial. Avizul de plat a impozitului pe bunurile imobiliare pentru contribuabili-persoane fizice urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat a impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie 2006). Termenii de plat pentru acest impozit se stabilete de autoritile administrative publice locale, dar nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie. n cazul cnd contribuabilulpersoan fizic, achit impozitul anual integral pn la data de 30 iunie a anului curent, atunci el obine o bonifocaie de 15% din suma impozitului. Ex. D-l Tabr V. Locuete n com. Vorniceni. Este proprietar ai unei case de locuit cu valoarea de 660000 lei i cu suprafaa de 220m2. S se determine impozitul pe bunurile imobiliare, s se ealoneze pe termene de plat. Rezolvare: 2. Se determin valoarea 1m2: 660000 lei/220m2=3000 lei/m2
96

3. Se calculeaz impozitul pentru fiecare tran de suprafa 100m2*3000 lei/m2*0,3%=900 lei (150m2-100m2)*3000 lei/m2)*0,45%=675 lei (200m2-150m2)*3000 lei/m2)*0,6%=900 lei (220m2-200m2)*3000 lei/m2)*3,0%=1800 lei 3. Total impozit 900+675+900+1800=4275 lei 4.Ealonare pe termene de plat 4275/2=2137,50 2137,50 lei pentru 15 august 2137,50 lei pentru 15 octombrie.

Tema 10. Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice. Curs teoretic 4 ore. 1. Impozit pe venit noiuni generale. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. 3. Acordarea scutirilor fiscale. 4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. 5. Determinarea venitului impozabil din creterea de capital. 6. Reinerea impozitului din alte surse de venit. 7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului pe venit din venitul global al persoanelor fizice. Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM 2005,ediie special 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM 2005,ediie special 3. Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata nr. 14 din 19.12.2001 4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001 1. Impozit pe venit noiuni generale. Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din categoria celor impozabile. Persoana fizic este considerata: - cetean al RM - cetean strin - apatrid
97

- ntreprindere cu statut de persoan fizic individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.).

(ntreprinderi

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos: - are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM, ct i veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate. Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM. n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele venituri: Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat, permanent i substanial. Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.
98

Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor de asigurri sociale). Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i substanial. Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social. n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea separat. Global se impoziteaz: 1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate 2. facilitile acordate de patron 3. onorarii 4. comisioane 5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional 6. creterea de capital 7. dobnzile 8. royalty (redevene) 9. anuiti 10.primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli 11.dividendele obinute de la agenii economici nerezideni 12.alte venituri conform art. 18 al CF al RM. Separat se impoziteaz: 1. ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia depete 10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl) stabilit pentru anul de gestiune. Ex. pentru anul 2011 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 630 lei (6300 lei * 10%=630 lei) se va impozita separat de celelalte venituri. 2. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare. Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem:
Trana de venit impozabil anual pn la 25200 lei lunar pn la 2100 lei anual 7%
99

2008

Cotele stabilite pentru anul curent lunar anual lunar 7% 7% 7%

inclusiv mai mult de 25200 lei

inclusiv mai mult de 2100 lei

18%

18%

18%

18%

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cota este stabilit n mrime de 10% (art.901). Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 20% (art 695 pct 2al CF). Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este: - pentru persoane fizice an calendaristic. - pentru notari privai luna calendaristic. Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele snt: 1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile 2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale 3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate 4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele normative 5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziio nate n interes public 6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare 7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii 8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei 9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire 10.dividendele obinute de persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni 11.sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat. 12.ctigurile de la jocurile de noroc 13.ctigurile de la aciunile de publicitate n partea n care valoarea fiecarui ctig nu depete 10% din scutirea personal (cu exepia scutirii personale majore) 14.altele. n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
100

n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron. In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea ch eltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1). Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent. In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 5%. b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron; d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2). Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule: F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron; S - suma mprumutului;
101

N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s -a folosit de mprumut; R b - rata dobnzii stabilita de BNM la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg) in luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de gestiune; R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron. Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele pe termen mediu si scurt stabilita de BNM in luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjita pn la urmtorul procent ntreg 13 %). In acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului lui brut, se calculeaz in modul urmtor: - pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile : (48000 x (13 - 0)/100 /365 zile*16zile = 273,53 lei ; - pentru februarie : (48000-2000) x (13 - 0)/100 /365 zile*28zile = 458,74 lei ; In scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ in venitul brut al lucrtorului respectiv in lunile ianuarie si februarie a anului curent. In lunile ulterioare suma facilitaii se calculeaz in mod analogic innd cont de sumele rambursate in contul stingerii mprumutului; e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III - 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei. - in cazul in care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina. Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatuluin luna iulie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include in venitul brut al angajatului constituie
102

n cazul dac patronul d n folosin angajailor si proprietatea contra plata, care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron; Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 500 lei n luna iulie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include in venitul brut al angajatului constituie (3 000lei : 31 zile x10 zile)-500 lei = 467,74 lei f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului; g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului. La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului. In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de protecie a muncii; h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului. Acordarea scutirilor fiscale. n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social. Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Codul scutirii personal personal major scutire matrimonial (pentru so/soie) N H pentru persoane ntreinute scutirea pentru persoanele
103

Denumirea scutirii 2007 anual, lei

Anul anul curent,2011 lunar, lei 525 833,33 525 anual, lei 8100 12000 8100 675 lunar, lei 675

P M S

6300 10000 6300

1560 6300

130 525

1800 8100

150 675

intretinute-invalizii din copilarie

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili: 1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; 3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan; 4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; 5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii); In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - are un venit ce nu depete suma de 6300 lei anual pentru anul 2008 (pentru anul curent __________ lei). Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate. N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afla la ntreinerea contribuabilului. Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri: PS1H= 8100+8100+1800+8100 Suma anual a scutirilor pentru anul 2011 va fi egal cu 26100 lei. Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1
104

- numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie. n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit. n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de munca de baza se considera ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individuala i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului. Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tipul scutirii Categoriile Documentele contribuabililor care care servesc drept au dreptul la scutire temei pentru acordarea scutiri Toi cetenii 1. extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului, care confirma faptul c el are domiciliul permanent n RM, sau Organele care elibereaz documentele respective autentificat de patron (se verifica de ctre patron viza de domiciliu a contribuabilului) sau autentificat de notari n cazul n care nu se prezint patronului originalul documentului pentru a verifica copiile autoritatea administraiei publice locale ale RM, de organele MAI al RM, mputernicite cu funcii de eviden a populaiei i de agenii economici rezideni ai RM

2. certificatul care confirma faptul, c contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal, pentru care se acorda scutirea.

105

1. S-a mbolnvit si a suferit de boala actinica provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobil

Legitimaia participantului la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobil i certificatul Consiliului de Expertiza Medical a Vitalitii (CEMV) Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii Legitimaia care confirma dreptul la nlesniri

2. Invalid i s-a stabilit ca invaliditatea sa este n legtur cauzala cu avaria de la C.A.E. Cernobil 3. Printele sau otia (otul) unui participant czut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 4. Printele sau otia (soul) unui participant dat disprut n aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 5. Invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, precum i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 6. Invalid de rzboi

Ministerele, departamentele, direciile (seciile) militar-administrative, de ctre care au fost trimise aceste persoane pentru lichidarea avariei de la C.A.E. Cernobil, i CEMV Direciile teritoriale de asisten sociala si protecia familiei, alte organe mputernicite Direciile (seciile) militar-administrative

Legitimaia care Direciile (seciile) confirma dreptul la militar-administrative nlesniri

Legitimaia de Direciile pensionar cu indicarea teritoriale de asistenta cauzei invaliditii sociala si protecia familiei

7. copilrie

Invalid

Legitimaia de Direciile pensionar cu indicarea teritoriale de asistenta cauzei invaliditii sociala si protecia familiei din Legitimaia de Direciile pensionar cu indicarea teritoriale de asistenta gradului invaliditii sociala si protecia familiei, sau alte organe de stat abilitate cu dreptul de a elibera legitimaia respectiva
106

8. Invalid gradul I sau II

de

9. Pensionar victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat S

persoana ntreinut este descendent contribuabilului

un al

Legitimaia de Direciile pensionar cu indicarea teritoriale de asistenta gradului invaliditii sociala si protecia familiei Legitimaia de Primriile pensionar i certificatul municipiilor, oraelor, de reabilitare comunelor, satelor, precum si alte organe mputernicite extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului soului (soiei) copia certificatului care confirma ca de cstorie, lucratorul se afla in relatii de casatorie, si confirmarea sotiei (sotului) ca ea (el) nu cere scutirea personala (scutirea personala majora) in anul fiscal pentru care este ceruta scutirea pentru sot (sotie) (confirmarea se scrie in mod liber); copia sau extrasul din adeverina de natere sau certificatul de nfiere a persoanei ntreinute copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul care autoritii confirma ca ea locuiete administraiei publice mpreun cu locale ale RM, contribuabilul; certificatul care instituia de confirma ca persoana nvmnt, n cazul n ntreinuta i face care descedentul nu studiile cu frecventa la locuiete mpreun cu zi i venitul anual nu contribuabilul depete 5400 lei pentru anul 2007 (________pentru a.c.)

persoana suplimentar la ntreinut este un documentele indicate n descendent al soiei cazul cnd persoana (soului) ntreinut este contribuabilului: descendentul contribuabilului se
107

persoana ntreinuta este ascendent contribuabilului

prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute copia sau extrasul un din adeverina de natere al sau certificatul de nfiere a lucrtorului, care confirma ca persoana ntreinuta este un ascendent (nfietor) al lucrtorului; copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute

sau certificatul, care confirm c ea locuiete mpreun cu lucrtorul; persoana suplimentar la ntreinuta este un documentele indicate n ascendent al otiei cazul cnd persoana (soului) ntreinut este contribuabilului ascendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute suplimentar la documentele indicate pentru persoanele ntreinute n mod obinuit se prezint legitimatia de invalid a persoanei ntreinute,

autoritatea administraiei publice locale ale RM

Directiile teritoriale de asistenta sociala si protectia familiei.

108

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial. Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea. Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc. In cazurile, cind: a. contribuabilul n-a prezentat Cererea b. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, c. n-a anexat la Cerere documentele justificative, d. i retrage Cererea, el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul: - obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi; - pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; - obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 12 000 lei; - schimb numele sau si/sau codul lui fiscal; - schimb domiciliul su permanent. Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referi toare numai la scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea

109

Exemplu . D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2011 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2011 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1). Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada r. luni ianuarie martie aprilie-august septembriedecembrie Total scutiri acordate ? 5 4 675+675=1350 675+675+150=1500 1350*5= 1500*4= 3 675 675*3= N de Scutirea lunar Scutirea menionat pe perioada

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile. Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia. Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat; - suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite. n cazul n care: e. suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz,
110

f. contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.

Tema 11. Impozit pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor juridice. Curs teoretic 6 ore. 1. Veniturile impozabile ale persoanelor juridice. 2. Deducerile fiscale. 3. Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 4. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. 5. Acordarea nlesnirilor fiscale. 6. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale. 7. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 8. Determinarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat. 9. Calcularea impozitului pe venitul persoanelor juridice. 10.Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 11.Achitarea prealabil a impozitului pe venit. Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM 2005,ediie special 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM 2005,ediie special 3. Instructiunea cu privire la modul de calculare si achitare a impozitului pe venit de catre persoanele, ce practica activitatea de antreprenoriat Nr. 03 din 29.01.01 4. Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata nr. 14 din 19.12.2001 Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din RM i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din RM. (art. 13). 1. La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din RM
111

b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele RM (din strintate). La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descrete re a lor.
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 20082011 32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 15% 0%,

Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) - venitul din activitatea de ntreprinztor; - venitul din chirie(arenda); - creterea de capital - dobnda Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: - Acordrii mprumuturilor - Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare; Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. - venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Ex. care nu este pltiotare de TVA n sum de 15000 lei. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstartimp de 2 ani. Atunci aceste 15000lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. - Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Ex. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). - Alte venituri
112

La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71) - dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; - dividende achitate de un agent economic rezident - venitul din chirie(arenda); - creterea de capital; - royalty; - alte venituri; Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: - sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) - contribuiile la capitalul social al unui agent economic - Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) - Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile - Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) - altele Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 2. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 3. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 4. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 5. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). Deducerile, reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.
113

Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. Cheltuieli privind chiria f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. Etc. 2. care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 100mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: - construciile capitale nefinisate;
114

- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; - mijloacele fixe lichidate; - loturile de pmnt; - vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); - plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; - valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Termenii de exploatare, Categoria Norma uzurii, % conform clasificatorului de MF, ani I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie 5 8 10 20 30 Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Calculul uzurii n scopuri fiscale se efectueaz conform tabelului de mai jos
Categori a MF Norma uzurii Valoarea ntrri de Corecrezidual MF pe tri
115

Ieiri Valoarea de MF rezidual la

Uzura MF

Valoarea rezidual

 la parcursul nceputul anului anului fiscal 1 I II III IV V Total 2 5% 8% 10% 20% 30% 3 250000 86000 118000 96000 550000 59000 33200 4 5 17000

pe parcurs ul anului 6

sfritul anului fiscal

12500 24000 36500

92200

17000

7=3+4+56 267000 59000 106700 118000 72000 622700

pentru la anul nceputul fiscal anului respectiv fiscal urmtor 8=7*2 9=7-8 13350 4720 10670 23600 21600 73940 253650 54280 96030 94400 50400 548760

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
Ex. Valoarea Valoarea Ieiri Uzura Valoarea rezidual rezidual ntrri de de MF MF rezidual la la la MF pe Corecpe pentru sfritul nceputul nceputul parcursul tri parcurs anul anului anului anului anului ul fiscal fiscal fiscal fiscal anului respectiv urmtor 3 4 5 6 7=3+4+5- 8=7*2 9=7-8 6 3640 1840 1840 1840 0

Categori a MF

Norma uzurii

1 V

2 30%

Cheltuielile de reparaie a MF Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric a grupului respectiv la nceputul anului fiscal. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma ce corespunde depirii se capitalizeaz valoarea MF. Ex. Din tabelul de mai sus avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250000lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv. Cheltuielile de delegaii Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002.
116

Ex. S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuie lilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint: - 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; - l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci Ex.Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului RM Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.
117

Venitul ajustat x 10% Suma permis spre deducere = -------------------------------110%

Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor.
Venitul ajustat x 0,1% Suma permis spre deducere = -------------------------------100,1%

Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi egale pe urmtorii trei ani, n limita profitului obinut. Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. Ex.
Anul fiscal 2004 2005 2006 2007 2008 Total report Venit spre impozitare Rezultat financiar -12000 -9600 15000 6000 10000 Perioada de reportare a pierderilor fiscale 2005 2006 2007 2008 -4000 -4000 -4000 -3200 -3200 -3200 15000 6000 10000 7200 6000 3200 7800 0 6800

3. a. b. c.

care nu se permit spre deducere cheltuieli personale i familiale. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente.
118

d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. Pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. Facilitile fiscale Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona: a) ntreprinderile micului business; b) Gospodriile rneti (de fermier) G; c) Cooperativele agricole de prestri servicii; d) Agenii economici ce efectueaz investiii e) Rezidenii zonelor economice libere; f) Autoritile i instituiile publice; g) Organizaiile necomerciale. nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: Dac depunece o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane; Suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei; Nu admit restane la bugetul public naional La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani. Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile: Dac depunece o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;
119

 Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de: - Numrul salariailor; - Volumul produciei (serviciilor prestate); - Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business. Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73-XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal). nlesnirile acordate pentru investiii (art 491 CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele nlesniri:
Capital Tipul nlesnirei Perioada social 1 2 3 250 mii la reducerea cu 50% a 5 ani impozitului pe venit consecutivi dolari SUA 2 mln. dolari scutire total SUA 5 mln. dolari scutire total SUA 10 mln. scutire total dolari SUA 20 mln. scutire total dolari SUA 50 mln. scutire total dolari SUA Condiia de baz de acordare a scutirii 4 cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale cel puin 10% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

3 ani consecutivi

3 ani consecutivi

3 ani consecutivi

4 ani consecutivi

4 ani consecutivi

Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit:
120

 Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit; Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat. Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include: Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor, Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti;
121

 Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale; Partidele i alte organizaii social-politice. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar RF )pe parcursul anului fiscal.
Venituri totale (Clasa VI de conturi) Cheltuieli totale (clasa VII de conturi)

RF

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.
rezultatul din activitatea economicfinanciar

RFajust

Ajustrile veniturilor

Ajustrile cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor documentar neconfirmate n limitele stabilite de CF, care se exclud din venitul ajustat. 6. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 7. Se determin veniturile scutite de impozit(facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 8. Se determin venitul impozabil (Vimp)
Vimp = RFajust cheltuielile de sponsorizare cheltuielile documentar neconfirmate
122

perderile fiscale ale anilor

facilitaile acordate din venit

si filantropice

precedeni

9. Se calculeaz impozitul pe venit

Impozit pe venit = Vimp x Cota

10. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit.(anexa 3.3) 11. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit
Sarcina fiscal = Impozit pe venit Facilitile din impozit

12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei. Venitul impozabil este de 540 mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7% Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 81000*3,7%=2997 lei Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi recunoscut n RM 2997 lei. 13. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 14. Se determin relaiile contribuabilului cu buget la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire) Impozitul achitat la sursa de plat

Sarcina fiscal

Impozitul achitat n rate

Achitarea impozitului pe venit n rate.

123

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal. Prezentarea declaraiei fiscale. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente - societi pe aciuni - societi cu rspundere limitat - cooperative - ntreprinderi de arend - ntreprinderi de stat i municipale - fonduri de investiii - instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii - asociaii obteti - asociaii ale patronilor - fundaii - organiaii social-politice - organizaii sindicale - organizaii religioase
124

- organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor - alte organizaii prevzute de legislaie 2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic - ntreprinderile individuale - gospodriile rneti 3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor RM 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari. Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. Reinerea impozitului la sursa de plat. Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri: pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. n mrime de 15 % din dobnzi i royalty achitate n folosul persoanelor fizice, care nu au atins vrsta de 60 ani. n mrime de 10% din plata pentru - locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare ctigurile de la aciunile de publicitate, dac mrimea fiecrui ctig n parte nu depete 10 % din scutirea personal simpl pentru anul de gestiune (450 lei pentru 2006) n mrime de 5 % din toate plile (cu excepia celor menionate la pct 1-3) efectuate n folosul peroanelor fizice (cu excepia .I. i G..) n mrime de 5 % din plile efectuate n favoarea persoanelor juridice pentru urmtoarele servicii: - locaiune, leasing, darea n arend - servicii de publicitate (reclam) - servicii de audit, contabilizare
125

1. 2. 3.

4. 5.

- servicii de management, marketing, consultan - servicii de protecie i paz a peroanelor i bunurilor - servicii n domeniul tehnicii de calcul - alte servicii n domeniul informaticii. 6. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de: - 15% -royalty - 10% -primele de asigurare sau reasigurare - 10% - dobnd - 10% - alte pli Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 06), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : 1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 04) 2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 04) 3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 04) n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).

Tema 12. Taxele vamale Curs teoretic 2 ore. 1. 2. 3. 4. 5. Taxe vamale noiuni generale. Tipurile taxei vamale. Metodele de determinare a valorii n vam a mrfurilor Determinarea rii de origine a mrfii. Determinarea sumei taxelor vamale i termenele de plat a lor.
126

Taxe vamale noiuni generale. Tax vamal este plata obligatorie, perceput de autoritatea vamal la ntroducerea sau la scoaterea mrfurilor de pe teritoriului vamal al Republicii Moldova. Teritoriul vamal este teritoriul asupra cruia Republica Moldova are dreptul exclusiv de juristdicie n domeniul activitii vamale. Scopul aplicrii taxelor vamale este: mondial. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tarif vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiect al impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n tranzit pe teritoriul RM. Pltitori ai taxelor vamale snt persoanele fizice i juridice care dein obiectul impozabil. Cotele taxei vamale i lista mrfurile supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament. Ele se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte. Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare sau de acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte. optimizarea structurii importului de mrfuri; echilibrarea importului i exportului de mrfuri; protecia productorilor de mrfuri autohtoni; crearea condiiilor favorabile pentru integrarea Republicii Moldova n economia

Tipurile taxei vamale. n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele tipuri de taxe: ad valorem, specific, combinat. Taxa ad valorem se calculeaz n cote procentual fa de valoarea n vam a mrfii. Taxa specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf.
127

Taxa combinat aplic concomitent cotele fixe i cotele procentuale. n dependen de marfa la care se aplic taxele vamale ele pot fi: excepionale taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la ntroducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni; taxa antidumping, se percepe n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului, dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ari apar predici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; taxa compensatorie, se aplic n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii , dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ari apar predici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; n dependen de ara originii mrfurilor taxele vamale aplicate pot fi: taxe autonome; taxe prefereniale; Metodele de determinare a valorii n vam a mrfurilor Valoarea n vam a mrfurilor ntroduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode: 1. n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv, ori n preul efectiv achitat sau care urmeaz s fie achitat. 2. n baza valorii tranzaciei cu marf identic. 3. n baza valorii tranzaciei cu marf similar 4. n baza costului unitar al mrfii 5. n baza valorii calculate a mrfii 6. prin metoda de rezerv.

128

Tema 14 : Taxele locale (prelegere 2ore, seminar 4ore) 1. Sistemul taxelor locale. 2. Instituirea taxelor locale de ctre administraia public local. 3. Determinarea taxelor locale. Sistemul taxelor locale este compus din urmtoarele taxe : Taxa pentru amenajarea teritoriului. Obiectul impunerii este personalul contribuabilului. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor Baza de calcul este numrul mediu scriptic trimestrial de salariai i sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetea activeaz n ntreprinderile fondate , ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai. Cota maxim a taxei este de 40 lei anual (10 lei trimestrial) pentru fiecare salariat. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte - fondatorii gospodriilor rneti (G), de fermier care au atins vrsta de pensionare. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii administrativ teritoriale (BUAT) G (de fermier) pot achita taxa n numerar serviciului de colectare a impozitelor din cadrul primriilor. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale Obiectul impunerii este organizarea licitaiei sau loteriei. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor - organizator al licitaiilor i loteriilor. Baza de calcul snt: 7. venitul din vnzri ale bunurilor declarate la licitaie 8. valoarea biletelor de loterie emise Cota maxim a taxei este 0,1%. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale
129

la care RM este parte - organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitrii la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativteritoriale (UAT). Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii Taxa de amlasare a publiciti. Obiectul impunerii este amplasarea, plasarea i/sau difuzarea publicitii. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor: 1. care presteaz servicii de plasare a anunilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloace de transport, prin alte mijloace 2. care amplaseaz publicitate prin intermediul afielor, pancartelor, panourilor i altor mijloace tehnice. Baza de calcul snt: 1. venitul din vnzri ale serviciilor de plasare a anunilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloace de transport, prin alte mijloace 2. numrul unitilor de publicitate exterioar (afie, pancarte, panouri i alte mijloace tehnice) Cote maxime a taxei 1. pentru venit -5% 2. pentru unitate 1800 lei Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte - productorii i difuzorii de publicitate social i de publicitate plasat pe trimiterile potale. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii Taxa de aplicare a simbolicii locale. Simbolica local reprezint stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirea lui sau imaginea monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice Obiectul impunerii este simbolica local. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,care aplic simbolica local pe producia fabricat.
130

Baza de calcul este venitul din vnzri ale produciei fabricate creia i se aplic simbolica local. Cota maxim a taxei este 0,1%. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului unitii Taxa pentru unitile comerciale i sau de prestri servicii de deservire social. Unitate de comercial i/sau de prestri de servicii de deservire social. Obiectul impunerii este suprafaa unitii comercial i/sau de prestri de servicii de deservire social. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,care dispun de uniti comerciale i/sau de prestri de servicii de deservire social. Baza de calcul este suprafaa unitii comercial i/sau de prestri de servicii de deservire social i tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate Cota maxim se stabilete n dependen de localitatea undea se desfoar activitea contribuabilul pentru o perioad de activitate de un an: Chiinu 12000 lei/unitate; Bli 7200 lei/unitate; orae, comune (sate ) 3600 lei/unitate. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte - persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care confecioneaz sicrie, coroane, flori artificiale, ghirlande. Perioada fiscal este un trimestru. Plata trimestrial se calculeaz n mrime 1 de /4 din cota anual stabilit de autoritile publice locale. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa de pia Obiectul impuneriiservicii de pia prestate de piee contraplat. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor administratori ai pieelor.
131

Baza de calcul este venitul din vnzri, obinute din acordarea de locuri pentru comer. Cota maxim se stabilete n mrime de 20%. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa pentru cazare. Obiectul impuneriiservicii prestate de structurile cu funcii de cazare. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor care presteaz servicii de cazare. Baza de calcul este venitul din vnzri, obinute din prestarea serviciilor de cazare. Cota maxim se stabilete n mrime de 5%. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa balnear Obiectul impunerii serviciile prestate pentru odihn i tratament. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de odihn i tratament. Baza de calcul este venitul din vnzri ale biletelor de odihn i tratament. Cota maxim se stabilete n mrime de 1%. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
132

Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa de prestare a serviciilor auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti. Obiectul impunerii prestare a serviciilor auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de cltori auto pe rutele municipale, oreneti i steti. Baza de calcul este unitatea de transport, n funcie de numrul de locuri Cota maxim se stabilete lunar n mrime de: - 500 lei pentru un autoturism cu capacitatea de pn la 8 locuri inclusiv. - 1000 lei pentru fiecare autovehicul (microbuz) cu capacitatea de la 9 la 16 locuri inclusiv - 1500 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de de la 17 pn la 24 locuri inclusiv - 1900 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 25 la 35 locuri inclusiv - 2100 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea mai mare de 35 locuri. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este luna de gestiune. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pnla data de 5 a lunii urmtoare lunii de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT. Taxa pentru parcare Obiectul impunerii serviciile prestate pentru parcare. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de parcare. Baza de calcul este venitul din vnzri ale serviciilor de parcare. Cota maxim se stabilete n mrime de 10%. Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT.
133

Taxa de la posesorii de cini. Obiectul impunerii cinii. Subiecii impunerii persoanele fizice,care locuiesc n blocuri locative locuine de stat,cooperatiste i obteti, apartamente privatizate. Baza de calcul este numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul unui an. Cota maxim se stabilete anual, n mrime de: - 9 lei pentru 1 cine, - 27 lei pentru 2 cini, - 90 de lei pentru fiecare cine, dac snt n posesiune mai mult de 2 cini. Calcularea i perceperea impozitelor se efectueaz de ctre organele mputernicite de administraia public local. Perioada fiscal este un trimestru. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Taxa pentru amenajarea localitilr din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale Obiectul impunerii ieirea din Republica Moldova i ntrarea n Republica Moldova a mijloacelor de transport. Subiecii impunerii persoanele juridice i fizice,posesorii mijloacelor de transport, care trec frontiera de stat a Republicii Moldova Baza de calcul este unitatea de transport. Cota maxim se stabilete n sum fix pentru o unitate de transport la momentul trecerii frontierei de stat: - 10 lei pentru un autocar, autobuz, microbuz, camoin, tractor cu remorc - 5 lei pentru autoturism - 3 lei pentru tractor cu alt tehnic agricol, motociclet, scuter, motoret, vehicul cu traciune animal Scutiri snt acordate pentru: - autoritile publice - instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora - organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care RM este parte. Calcularea i perceperea impozitelor se efectueaz de ctre organele mputernicite de administraia public local. Perioada fiscal este trimestrul. Termenul de prezentare a drii de seam i plat a taxei este stabilit pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Plata se efectueaz prin transfer bancar la conturle trezoreriale ale bugetului UAT.

134

, 1998. P. 334.

135