Impactul evaziunii fiscale asupra societii romneti

1. Concept i scurt istoric al evaziunii fiscale

Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i nivelul acestora au constituit um factor motivant, specific economiei de pia care stimuleaz ingeniozitatea i creativitatea experilor fiscali i juridici, generatori de soluii i metode adaptate nevoilor specifice de eludare a obligaiilor fiscale, ale diferitelor categorii de contribuabili (firme sau persoane fizice). Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna activ i ingenioas, deoarece obligaiile fiscale au lovit permanent n averea contribuabililor, ating!nd interesul material n cel mai sensibil punct " interesul bnesc. #raseele financiare imaginate de firmele strine rezidente n $om!nia sunt motivate n special de urmtorul raionament pragmatic% Am investit n Romnia, am creat locuri de munca, avem contracte cu companii romneti crora le dm de lucru, pltim impozite i taxe locale, accize, TVA..., de ce am plti i impozit pe profitul real o !inut i de ce am plti i impozite pe dividendele ac!ionarilor strini, n situa!ia n care acestea ar fi nre"istrate conta il i transferate acestora. &cestui set de argumente i se mai adaug uneori i dup caz, motivaia provenienei banilor afereni investiiilor fcute din bani publici externi obinui din impozitele pltite de cetenii statului din care provine firma'subiect din $om!nia. (n cazul companiilor multinaionale i transnaionale aceast motivaie este lipsit de orice consisten, acionariatul este difuz i extrem de complicat de localizat concentrarea naional a acestuia. &ciunile firmelor strine cu renume internaional sunt concentrate, n majoritatea cazurilor, n zona evaziunii fiscale legale, evit!ndu'se intrarea n conflict cu autoritile competente n $om!nia, apariia de comentarii de pres cu efecte negative asupra imaginii internaionale a firmei, care pot avea cxa efect pierderi mai mari dec!t avantajele produse de anumite in"inerii financiare. #ot n cazul unora dintre acestea, exist declaraii de politic a firmelor care exclud operaiuni de evaziune, fie ea i legal. )u toate acestea, poate fi observat generarea unor pli ale unor servicii prestate de diferite firme aflate n alte domicilii fiscale, fiind astfel crescut valoarea c*eltuielilor operaionale i diminuat, corespunzator, valoarea masei impozabile (profitul brut). Evident aceasta nu reprezint dec!t o simplificare eminente grosier, cu scopul de a facilita nelegerea rapid a fenomenului de ctre studeni, n realitate aciunile menionate fiinf mult mai rafinate.

2. Noiunea de evaziune fiscal

+otrivit Constituiei Romniei, art. ,-., /impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. 0mpozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii1.

2tabilirea impozitelor i a taxelor locale de ctre consiliile locale sau judeene reprezint o expresie a principiului autonomiei locale prevzut de art. ,,3 din )onstituie. +otrivit art. 4- alin. , din )onstituie /cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la c*eltuieli publice1. 5in art. 4- alin., i art. ,-. din )onstituie rezult o implicit garantare a dreptului de proprietate, a averii tuturor cetenilor. 6ugetul public naional cuprinde trei bugete distincte, elaborate, aprobate i executate n condiii de deplin autonomie% bugetul administraiei locale de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat. +roiectul bugetului administraiei centrale de stat este elaborat de guvern, sub rspunderea direct a Ministerului Economiei i 7inanelor i se aprob de parlament. $ealizarea prevederilor acestui buget este dat n sarcina Ministerului Economiei i 7inanelor, rspunztor de luarea msurilor pentru asigurarea ec*ilibrului financiar, aplicarea politicii financiare a guvernului i de c*eltuirea cu eficien a resurselor financiare. 8uvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, rspunde de realizarea prevederilor bugetare, n cazul n care examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i stabilete msuri pentru mbuntirea ec*ilibrului financiar. &stfel, bugetul public naional poate fi definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i c*eltuielile pentru o perioad determinat de timp. )oninutul bugetului public naional este format din veniturile publice i c*eltuielile publice. 9eniturile publice sint formate din venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare. 9eniturile ordinare sunt reprezentate prin taxe i impozite. 9eniturile extraordinare sunt reprezentate prin mprumuturi (datoria public), suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr'o nou emisie monetar, emiterea de bonuri de tezaur i v!nzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. a) 9eniturile publice ordinare sunt formate din% impozite directe, impozite indirecte i venituri de la ntreprinderile i domeniile statului. 0mpozitele directe au ca obiect al impunerii pm!ntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc. 0mpozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor de consum la v!nzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. 9eniturile de la ntreprinderile i proprietile statului reeprezint prelevri cu caracter nefiscal n etapa repartiiei primare a venitului naional. &cestea sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale. b) 9eniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale, i anume c!nd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu acoper integral c*eltuielile bgetare. (mprumuturile de stat se acord statului mai ales pe seama unor capitaluri acumulate anterior, ele constituind venituri ale statului, care se negociaz cu creditorii acestuia. Emisiunea de bani de *!rtie depete nevoile suplimentare imediate. Ea afecteaz mai cu seam veniturile bneti ale maselor largi de oameni i nu se restituie niciodat. (n anumite situaii, statul transfer la buget o parte din fondul de amortizare a capitalului fix, aparin!nd ntreprinderilor sale productive: pentru plata diferitelor c*eltuieli bugetare n moned strin, apeleaz la rezervele sale de aur i la disponibilitile sale valutare, lic*ideaz participaiile de capital n strintate sau valorific o parte din bunurile sale mobile i imobile aflate peste grani. 2tatul poate folosi ca venit bugetar i resurse externe, cu precdere sub forma mprumuturilor. (n timp de rzboi, statele beligerante folosesc pentru acoperirea c*eltuielilor militare resurse materiale i bneti jefuite de pe teritoriile ocupate.

)*eltuielile publice sunt repartizate de la bugetul de stat pentru% acoperirea nevoilor militare, funcionarea aparatuluio de stat, plata datoriilor publice, acordarea de subvenii publice, dezvoltarea sectorului economic de stat, acoperiorea nevoilor social'culturale i a celor de cercetare'dezvoltare. 9eniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la construirea fondurilor bneti ale acestuia alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. (n raport cu natura sa financiar'economic i juridic, denumirea venitului bugetar poate fi% impozit, tax, un impozit sau este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. +ersoana fizic, cu capacitatea deplin de exerciiu, datoreaz taxe i impozite pentru unele servicii solicitate organelor de stat, pentru unele venituri obinute, pentru bunurile pe care le deine sau le dob!ndete etc. $egiile autonome, societile comerciale cu capital de stat, societile comerciale cu capital mixt, celelalte societi comerciale, toi agenii economici datoreaz statului unele impozite i taxe, n funcie de veniturile pe care le realizeaz i de obiectul acitvitii lor. ;nitile cooperatiste, asociaiile i oraganizaiile obteti datoreaz bugetului public naional impozite i taxe, n funcie de veniturile obinute i bunurile taxabile i de impozitele ce le dein. )alitatea de debitor (subiect al impunerii) i pltitor al sumei ctre buget se regsete n aceeai persoan. 5e la aceast regul exist o excepie, atunci c!nd plata la buget se face de alte persoane dec!t debitorul. Este situaia oamenilor de litere, art i tiin, n cazul crora impozitul pe venit este reinut i virat la buget de edituri sau uniunile de creatori. ;n alt exemplu edificator este cel care privete contribuia persoanelor ncadrate n munc i impozitul pe venit este reinut i virat la buget de unitile respective. 9enitul impozabil se poate construi sub diferite forme% beneficiul sau profitul regiilor autonome sau al societilor comerciale, veniturile unitilor cooperatiste, veniturile persoanelor fizice etc. 6unurile impozabile sau taxabile se pot constitui din% cldiri, terenuri, mijloace de transport etc. Mai pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de organe ale statului pentru care se datoreaz taxe de timbru% legalizri, autentificri, succesiuni, soluionarea unor litigii de ctre instanele judectoreti. mpozitul reprezint o contribuie obli!atorie i cu titlu nerambursabil" datorat" conform le!ii" bu!etului de stat de persoanele fizice i #uridice pentru veniturile pe care le obin sau pe care le posed.$ 0mpozitul, ca act unilateral al statului, este consecina direct a exerciiului suveranitii de stat. 0mpozitul este un raport obligaional personal, de drep public, deriv!nd din apartenena unei persoane la un stat anume, cu care se afl n raporturi juridice de cetenie. 0mpozitul are ca suport juridic i moral participarea contribuabililor la avantajele generale i particulare, deriv!nd dib societate, economiea naional i activitatea statului. 0mpozitul este obligaia juridic ce ia natere fr consimm!ntul contribuabilului. 7iind o instituie de drept public, toate normele referitoare la impozit i sanciunile stabilite pentru nclcarea dispoziiilor acestor norme sunt de drept public. 2tatul, datorit puterii sale suverane, exercit constr!ngerea fiscal asupra cetenilor si n scopul obinerii mijloacelor financiare necesare exerciiului severanitii sale Fiscul reprezint autoritatea de stat care sta ilete i ncaseaz contri u!iile datorate statutului de persoane fizioce i #uridice i urmrete pe cel care nu a pltit la termen asemenea contri u!ii.

Fiscalitatea reprezint sistemul de constituire a veniturilor statului prin redistri uirea venitului na!ional, cu a#utorul impozitelor i taxelor, acest sistem fiind re"lementat prin norme #uridice exprese i imperative. Efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei legal. +ersoanele care realizeaz venituri impozabile posed anumite bunuri i au capacitate legal sunt obligate la plata unui impozit sau tax, av!nd calitatea de contribuabili. )ontribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice, care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile, ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia legal% a) s declare, n termen de 4 zile de la nregistrarea la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile n lei i valut, indiferent unde funcioneaz n ar sau n strintate. 5eclararea sediilor de pe teritoriul rii se face la organul fiscal teritorial unde acestea funcioneaz: b) s declare organului de conrol bunurile sau valorile impozabile depozitate n alte locuri dec!t cele menionate la alineatul precedent: c) s comunice organelor fiscale competente, n termen de ,4 zile de la data c!nd a avut loc, orice sc*imbare intervenit n legtur cu datele de la punctele a) i b): d) s evidenieze veniturile realizate i c*eltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege: e) s declare cu sinceritatea veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu titlu legal, precum i alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. )!nd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie sa le verse a buget, n condiiile prevzute de lege: f) s plteasc la termen sumele datorate statului: !) s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. )ontrolul contribuabililor cu privire la respectarea dipoziiilor legale, de organizare i desfurare a activitilor economice, productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor, se efectueaz de organele financiar'fiscale din cadrul Ministerului Economiei i 7inanelor i din unitile teritoriale subordonate, 8arda 7inanciar si alte persoane mputernicite de lege. Evaziunea fiscal a fost pemanent n atenia experilor care, prin lucrrile lor de specialitate, au ncercat s defineasc c!t mai cuprinztor aceast noiune. &stfel, %reste &tanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite i ilicite cu a#utorul crora cei interesa!i sustra", total sau par!ial, averea lor, o li"a!iilor sta ilite prin le"ile fiscale. 2pre deosebire de aceasta, este dat i o definiie conform creia evaziunea fiscal reprezint ansam lul sustra"erilor inten!ionate de la o li"a!iile fiscale, comise nu prin nclcarea direct a le"ii, ci prin eludarea, prin ocolirea ei cu a#utorul unor acte simulate i numai aparent reale. < alt definiie este cea dat de Ni 'robot n lucrarea A$%&ul economiei de pia! moderne, conform cruia evaziunea fiscal reprezint sustra"erea de la plata o li"a!iilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impoza ile , dar i

aceasta este incomplet, deoarece evaziunea fiscal se poate concretiza n mai multe aciuni ale contribuabililor. 5efiniia la zi, oficial si complet, este dat de =egea privind perevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. >?,@>AA4, publicat n Monitorul oficial nr. BC>@>C.A4.>AA4.

(. )ormele evaziunii fiscale

(nc de la nceputul secolului s'a ncercat a se da o definiie c!t mai complet a noiunii de evaziune fiscal, dar nici una dintre ncercri nu acoper n ntregime faptele n care acest fenomen se concretizeaz. 'vaziunea fiscal este rezultanta lo"ic a defectelor i inadverten!elor unei le"isla!ii imperfecte, a metodelor defectuoase aplicate, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a le"iuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. 5up modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a legislaiei fiscale, avem de' a face cu cele dou forme diferite ale evaziunii fiscale% evaziunea fiscal legal: evaziunea fiscal frauduloas.

(.1. *vaziunea fiscal le!al +tolerant)

(rin evaziunea fiscal le"al se n!ele"e activitatea contri ua ilului de a ocoli le"ea, recur"nd la o com ina!ie neprevzut a acesteia, deci tolerat prin scparea din vedere. &ceast form de evaziune fiscal este posibilatunci c!nd legea este lacunar sau prezint inadvertene. (n aceast situaie, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr'o poziie c!t mai favorabil, pentru a beneficia n c!t mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale aflate n vigoare. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci c!nd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere, datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. )ontribuabilii gsesc anumite mijloace i, exploat!nd insuficienele legislaiei fiscale i financiare, eludeaz n mod /legal1 prevederile acestora, sustrg!ndu'se total sau n parte plii impozitelor, taxelor i contribuiilor. +roced!nd astfel, contribuabilii rm!n n limita strict a drepturilor lor i statul nu sepoate apra dec!t elabor!nd o legislaie bine studiat, clar, exact i cuprinztoare. (n aceste cazuri, singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale este doar legiuitorul. (n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziunea fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie de inventivitatea contribuabililor i larg*eea legii. Metodele cele mai frecvent folosite sunt urmtoarele% investirea unei pri din profitul realizat n ac*iziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit: folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea ai avut loc sau nu: scderea din veniturile impozabile a c*eltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n valoare mai mare dec!t cele care rezult din aplicarea cotelor legale: intrepretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor social'culturale, tiinifice i sportive:

constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr'un cuantum mai mare dec!t cel justificat din punct de vedere economic.

(.2. *vaziunea fiscal frauduloas +frauda fiscal)

7rauda fiscal se sv!rete prin nclcarea flagrant a legii, profit!ndu'se de modul specific n care se face impunerea. +rin evaziune fiscal frauduloas (ilicit) se nelege aciunea contribuabilului de a nclca prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume cuvenite statului. 'vaziunea fiscal frauduloas )frauda fiscal* se manifest atunci cnd contri ua ilul, o li"at s furnizeze date n spri#inul declara!iei de impunere, recur"e la disimilarea o iectului impoza il, la su evaluarea cuantumului materiei impoza ile sau a altor ci de sustra"ere de la plata impozitului datorat. (n activitatea fiscal, formele de evaziune frauduloas sunt practic nelimitate, dar cele frecvent utilizate i nt!lnite sunt% nregistrrile cu scop de a micora rezultatele: nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive: nscrierea de cifre nereale n registrele contabile: amortismele nelegale i amortismele supraevaluate: ntocmirea de declaraii false: ntocmirea de documente de pli fictive: crearea de rezerve latente: alctuirea de registre contabile nereale: nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor: trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu: compensaii de conturi: reducerea cifrei de afaceri: nedeclararea materiei impozabile: crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve: declararea de venituri impozabile inferioare celor reale: falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative: executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv: contabilizarea de c*eltuieli i facturi fictive: erori de adunare i raportare: diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri, prin nregistrarea n c*eltuielile unitii a unor c*eltuieli cu caracter personal ale patronilor, ori nregistrarea de c*eltuieli neefectuate n realitate: v!nzrile fr factur, precum i emiterea de facturi fr v!nzarea efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii: falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a 7iscului, care presupune o convenie ntre patroni contabili'ef (director economic), ei fiind astfel inui s rspund solidar pentri fapta comis. 5imensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar at!t prin nivelul veniturilor fiscale atrase la buget, c!t i prin gradul de consimire la impozit. Divelul evaziunii fiscale

ntr'un anumit sta este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat. (n ara noastr, fenomenul de evaziune fiscal este intens, iar cauzele acestuia au fost legate de slbiciunea legislaiei fiscale i de faptul c msurile de sancionare nu au fost n msur s'i sperie pe cei care comit astfel de fapte.

,. Cauzele evaziunii fiscale

+entru a putea s nelegem corect, s dimensionm real fenomenul evaziunii fiscale, pentru a putea elabora i aplica msuri eficiente de combatere a acestuia, trebuie, n primul r!nd, s nelegem cauzele acestui fenomen complex. )auzele evaziunii fiscale sunt multiple, dintre care, menionm pe cele mai importante% e-censiunea sarcinilor fiscale +povara fiscal) , mai cu seam pentru unele categorii de contribuabili, aceast excesivitate d amploare fenomenului de evaziune fiscal, fiind at!t cauz, c!t i efect pentru evaziune: sistemul le!islativ fiscal care, pe l!ng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i ambiguiti, creeaz pentru contribuabilul evazionist un spaiu larg de manevr, n ncercarea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale: psi.olo!ia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia: modul de or!anizare" funcionare i dotare a or!anelor fiscale i a celor de control financiar/fiscal0 lipsa unor re!lementri clare, precise i unitare, pentru combaterea acestui fenomen. +osibilitile de eludare a 7iscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori a averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal, precum i de ali factori specifici. 5intre toate categoriile sociale, salariai sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a 7iscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaraiei unui ter ntreprinztor (angajator). (n sc*imb, industriaii, comercianii, liber'profesionitii au din plin posibiliti de esc*ivare de la impozit, datorit faptului c impunerea se face pe baza de declaraie. (n mod concret, n raportcu condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziiei din ara noastr, abaterile fiscal'financiare i deficienele din activitatea agenilor economici au n principal urmtoarele cauze% posibilitatea oferit prin prevederile =egii nr. -,@,33A republicat n ,33., cu modificrile ulterioare, de a autoriza nfiinarea i funcionarea de societi comerciale, cu multe activiti n obiectul de activitate, fr a se verifica dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora, n cadrul legal existent: limita minim a capitalului social (>AA lei noi pentru 2$='uri), care nu asigur condiiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului: lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei =egea nr. -,@,33A republicat n ,33., cu modiicrile ulterioare, prevede posibilitatea suspendrii activitii agenilor economici, la care s'au constatat abateri repetate: lipsa de operativitate i uneori c*iar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate de operaiunile de vmuire, n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i implicit de evaziune fiscal: lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena documentelor de nsoire a mrfurilor, pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea

eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justicative, n urma unor situaii surprinse i constatate de organul de control. &ceast problem a fost soluionat prin =egea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. >?,@>AA4, publicat n Monitorul <ficial nr. BC>@>C.AC.>AA4. nivelul modest de retribuire a experilor, insuficiena i ineficienta folosire a mijloacelor informatice, participarea restr!ns la cursuri de perfecionare profesional n ar i n spaiul ;E etc.

1. *fectele evaziunii fiscale

0mpozitele sunt, prin natura lor, legale i destinaia lor clasic este o sarcin contributiv normal, pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului, de funciile i obligaiile acestuia, pentru realizarea condiiilor dezvoltrii societii. 0mpozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea c*eltuielilor sale. &ceast prelevare se face n mod silit, fr contraprestaie i cu titlu neraburasabil. 0mpozitele i taxele au o multitudine de funcii, ncep!nd cu funcia de baz a alimentrii bugetului de stat i termin!nd cu funciile sociale i politice. &naliz!nd funciile impozitelor i taxelor, n interdependen cu fenomenul de evaziune fiscal, se pot constata mai multe tipuri de efecte, i anume% efecte asupra formrii veniturilor statului: efecte economice: efecte sociale: efecte politice.

1.1. *fectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului

Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. &ceasta determin automat un buget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere crearea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor de baz. (n aceast situaie, statul trebuie s ia msuri cu efect imediat " creterea cotelor de impunere la impozitele existente i c*iar nfiinarea de noi impozite i taxe. &ceasta duce la o cretere a presiunii fiscale care, la r!ndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de evaziune fiscal. 2e produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat. $educerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i ale aceleiai politici fiscale. (n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal). 2e poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme% unul direct: prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvinm prin neplata obligaiilor fiscale: un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de impozitare i deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea fenomenului de evaziune fiscal.

5e asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. (n acest caz, se produc grave dezec*ilibre n bugetul de stat, ntre nivelul real al veniturilor i nivelul c*eltuielilor stabilite. (n acest mod apare deficitul bugetar pentru care Ministerul Economiei i 7inanelor trebuie s contracteze mprumuturi externe i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. &ceste deficite sunt amplificate i uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune fiscal.

1.2. *fectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal

+entru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu economie de pia, structura bugetar ndeplinete o serie de funcii inportante. (n primul r!nd, bugetul de stat este un mijloc de asigurare a ec*ilibrului general economic. +lanurile adoptate au un caracter pur orientativ pentru agenii economici. 6ugetul de stat este un fundament al msurilor de reglare a proceselor economice, de intervenie a statului n viaa economic. (n al doilea r!nd, bugetul de stat este un mijloc pentru corectarea conjuncturii economice. Msurile adoptate sunt diferite de la o ar la alta,unele ri au acordat prioritate luptei antiomaj i ator ci cu efecte deflaioniste. +entru a'i ndeplini aceste funcii, bugetuE de stat are nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele prevzute. (n cazul c!nd veniturile bugete sunt mici, bugetul de stat nu mai are fora financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse. Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului de stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi at!t asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, c!t i asupra celor care nu i respect obligaiile fiscale. )a o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia apare diminuarea veniturilor, ce rm!n la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru consum i acumulare. )ontribuabilii care vars la buget o mare parte a veniturilor lor sub form de impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a'i continua activitatea n condiiii bune. 5e asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor contribuabili care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau le primesc la cote reduse cu nt!rziere. &ceasta determin o dereglare grav sau ncetarea activitii unor ageni economici, situaie care poate produce dezec*ilibre la nivelul economiei naionale. +e de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat, determin meninerea de cote de impozitare mari sau c*iar creterea unora dintre ele. (n cazul agenilor economici, care nu'i respect obligaiile fiscale, influena este n sensul obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul economic, deoarece se descoper evaziunea fiscal. &ceste venituri vor merge n conturi bancare camuflate sau vor ptrunde n economia subteran, ntrein!nd n acest mod evaziunea fiscal.

1.(. *fectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal

2ustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt grav, care conduce la diminuarea veniturilor de la bugetul de stat i n acest situaie statul nu i poate ndeplini funciile i sarcinile sale. 6u*etul de stat reprezint un instrument de realizare a unor obiective social' economice, prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale.

2ubveniile se realizeaz at!t pe calea c*eltuielilor directe, efectuate din resurse bugetare, c!t i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. &cordarea de faciliti fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri, am!nri, reealonri). &cestea se pot realiza numai n condiiile n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat. (n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sf!rit.

1.,. *fectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal

5up decembrie ,3.3, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru asigurarea supremaiei legii. (n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia rom!neasc apare o ne ncredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la guvernare. &cest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de inec*iti sociale i economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut, av!nd o importan deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr. 5in toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltur acest lan de efecte negative.

2. Combaterea evaziunii fiscale i instrumentale folosite 3n acest scop

+entru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii fiscale trebuie n primul r!nd s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa i efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce. Efiacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. 5e aici rezult n mod clar importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transpunere n realitate i factorii psi*ologici i morali, ce l determin pe contribuabil s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale. Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziun e fiscal, principala direc!ie de com atere a acestuia se face prin msuri le"islative )instrumente de lucru* . (n acest sens au fost elaborate% =egea nr. >?,@>AA4 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul <ficial nr. BC>@>C.AC.>AA4 i =egea nr. ,B,@>AA- privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. (n prima parte a =egii nr. >?,@>AA4 este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile. (n partea a doua sunt prevzute capitole distincte de infraciuni i pedepse, c t i contravenii i sanciuni. 5intre infraciuni menionm% refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse

impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare: ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar'contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuare veniturilor sau surselor impozabile: punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale: sustragerea de la obligaiile fiscale prin ne nregistrarea unor activiti pentru care legea precede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul obinerii de venituri: sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, ca urmare a unor operaiuni fictive: omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau c*eltuieli nereale n scopul de a nu plti ori diminua impozitul, taxa sau contribuia: organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile: emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false.

Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt sv!rite n astfel de condiii nc!t, potrivit legii penale, c constituie infraciuni, au un pericol social mai mic i dintre ele menionm% nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor, taxele i contribuiilor: calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului: nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor justicative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale: refuzul de a prezenta organului financiar'fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora: nereinerea i nesv!rirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligaii, impozitelor, taxelor i contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs: nedepunerea actelor, situaiilor sau a oricror alte date n legtur cu activitatea efectuat de unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele financiar'fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar'contabile din acea unitate sau subuniti, precum i utilitatea, n alte condiii dec!t cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special: neducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control nc*eiat de oragnele financiar'fiscale: neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care contribuabilii au desc*ise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean

fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neac*itate la termen, inclusiv a dob!nzilor. 4anciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel% amenda fiscal (contravenional) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum fix: amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal pentru fapte considerate infraciuni: dob!nda reparatorie sau majorrile de nt!rziere i penalitile pentru neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate: confiscarea bunurilor, ca msur complementar, potrivit legii: repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin aceea c organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei datorate, utiliz!nd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat.

606=0<8$&70E % ,. 2andu, 8*erorg*e , +inan!e pu lice , Editura ;niversitii 2uceava, ,333 >. Moraru, 5an, +inan!e pu lice i evaziune fiscal, Editura Economic, 6ucureti, >AA.