NEWSLETTER nr.

1 7 ianuarie 2013 ROMNIA TVA la ncasare

REFERINE: OG 15/2012, HG 1071/2012

Dupa cum v-am informat si prin Circulara nr.13 din 20 Septembrie 2012, incepand cu 1 ianuarie 2013 intra in vigoare sistemul TVA la incasare. V prezentm n continuare informatii suplimentare privind noul sistem, informatii aduse prin HG 1071/2012 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n Romnia, a cror cifr de afaceri anuala nu depete plafonul de 2.250.000 lei, au obligatia aplicrii sistemului TVA la ncasare, fara posibilitatea unei optiuni. ncepnd cu 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanei impozabile CINE TREBUIE care aplica sistemul depete plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va depune la S APLICE organul fiscal o notificare privind cifra de afaceri realizata, pana la data de 25 a SISTEMUL TVA LA NCASARE? lunii urmatoare perioadei fiscale in care a depasit plafonul. Persoana va aplica sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Nu aplic sistemul TVA la ncasare: Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic; Persoanele impozabile nerezidente care sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia direct, prin reprezentant fiscal sau prin sedii fixe (ex. sucursale).

Boscolo & Partners Consulting SRL, str. Popa Petre nr. 5, et.4, Bucuresti, Sect. 2 Tel: +40 (0)31 228 5115 Fax: +40 (0)31 228 5120 www.boscoloromania.ro

Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia din punct de vedere al TVA. Sistemul TVA la ncasare nu se aplic pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: CE OPERAIUNI
INTR N SFERA DE APLICARE A SISTEMULUI TVA LA NCASARE?

Livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat; Livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul aplica taxare inversa, fie ele tranzactii interne sau externe; Livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA; Operaiunile supuse regimurilor speciale: agentii de turism, bunuri secondhand, aur pentru investitii; Livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil, pana in ziua emiterii facturii inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic; Importurile si achizitiile intracomunitare de bunuri. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare trebuie s nscrie meniunea TVA la ncasare pe facturile emise, cu exceptia celor pentru tranzactiile care nu intra in sfera de aplicare a sistemului, mentionate mai sus. In plus, pe facturile a caror contravaloare este incasata partial cu numerar, inainte sau in ziua emiterii facturii, se vor preciza distinct atat valoarea incasata cu numerar (baza si tva) pentru care se aplica regimul normal de taxare, precum si diferenta de incasat (baza si tva) pentru care se aplica regimul TVA la incasare si pentru care se va face mentiunea obligatorie. n cazul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. ! n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea total sau parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii. ! n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente valorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate de o persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor a fost pltit furnizorului su. ! Menionm c n cazul facturilor de achiziii care nu au fost pltite, nu se aplic regula anterior prezentat, conform creia exigibilitatea taxei intrevine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii; astfel, taxa va deveni deductibila numai la momentul platii acesteia. Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care NU aplica sistemul de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor a fost pltit furnizorului su. ! Documentul de plata reprezinta document obligatoriu in vederea exercitarii dreptului de deducere a tva. In vederea calcularii corecte a taxei deductibile si colectate, este necesar ca toate documentele de plata, atat cele emise cat si cele primite, sa precizeze exact factura/facturile pentru care se face plata. ! Dreptul de deducere aferent achizitiilor de la o persoana care aplica sistemul TVA la incasare se amana inclusiv in cazul in care aceasta omite sa inscrie pe factura mentiunea TVA la incasare. Autoritatile fiscale au publicat pe site-ul anaf Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare. Recomandam tuturor societatilor, atat celor care aplica sistemul cat si celor care nu il aplica, sa verifice periodic pe acest site statusul furnizorilor proprii, in vederea stabilirii corecte a dreptului de deducere.

FACTURAREA

TRATAMENTUL
FACTURILOR DE VNZRI

TRATAMENTUL
FACTURILOR DE ACHIZIII

Boscolo & Partners Consulting SRL, str. Popa Petre nr. 5, et.4, Bucuresti, Sect. 2 Tel: +40 (0)31 228 5115 Fax: +40 (0)31 228 5120 www.boscoloromania.ro

CALCULUL TVA EXIGIBILA

Pentru determinarea taxei aferente ncasrii/platii integrale sau pariale a livrrii care devine exigibil potrivit sistemului TVA la incasare, fiecare ncasare/plata total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei: 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9x100/109 n cazul cotei reduse. Prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su sau de la un ter, precum: Plata n numerar; Prin plata bancara, inclusiv card de debit sau de credit: data ncasrii este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia; Prin instrumente financiare (cec, cambie, bilet la ordin): data ncasrii este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul n care furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane, data ncasrii este data girului. Cesiunea de creane: data ncasrii poate fi data cesiunii creanelor sau data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor la nivelul creanei cesionate. Compensarea: data ncasrii este data compensrii realizate conform precedurilor legale; Plata n natur: data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea obinut drept contrapartid pentru livrarea efectuat. Jurnalele de vnzri i cumprri ale persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i jurnalele de cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare vor fi adaptate, astfel nct s permit aplicarea sistemului TVA la ncasare. Astfel, jurnalele pentru vnzri trebuie s conin i urmtoarele informaii: numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul limit de 90 de zile; valoarea integral a contravalorii livrrii, inclusiv TVA, baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; valoarea ncasat inclusiv TVA precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile diferenele de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. Facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile. De asemenea, jurnalele pentru cumprri trebuie s conin i urmtoarele informaii: numrul i data documentului de plat; valoarea integral a achiziiei, inclusiv TVA; baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; valoarea pltit inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. Facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii. Aceste jurnale de TVA nu sint tipizate impuse de autoritatile fiscale, dar trebuie sa contina informatiile minime legale. Contabilitatea operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare se va ine prin intermediul contului 4428 TVA neexigibil.

DATA NCASRII

JURNALELE DE
VNZRI I CUMPRRI

Disclaimer
Informaiile coninute n acest buletin informativ au scopul de a v oferi o privire de ansamblu asupra noutatilor legislative; buletinul informativ nu conine o analiz cuprinztoare a fiecrui subiect. Pentru informaii suplimentare n legtur cu subiectele expuse v rugm s ne contactai. Nu este acceptat nici o responsabilitate pentru deciziile sau omiterile n urma folosirii coninutului acestui buletin informativ. Toate circularele Boscolo&Partners pot fi consultate la pagina: http://www.boscoloromania.ro.

Boscolo & Partners

Boscolo & Partners Consulting SRL, str. Popa Petre nr. 5, et.4, Bucuresti, Sect. 2 Tel: +40 (0)31 228 5115 Fax: +40 (0)31 228 5120 www.boscoloromania.ro