CAPITOLUL 1 CHELTUIELILE AGENTULUI ECONOMIC Definitie, structura

Definitie: Conform prevederilor legii contabilitatii 82 / 91 cheltuiala reprezinta orice consum de munca vie si materializata in scopul servirii unui domeniu economic productiv sau comercial in scopul prevederii unui obiectiv operativ, operatii in urma careia elementele iti schimba forta fizica si potentiala de venit, bunuri sau servicii cu dese valori de intrebuintare respectiv alte valori. Potrivit rdinului !inisterului de "inante 9# / 2$$1 cheltuielile includ si pierderile precum si alte tipuri de cheltuieli generate de activitatea curenta a intreprinderii. Cheltuielile unitatii patrimoniale constituie, potrivit %egii contabilitatii 82 / 1991, sunt sumele sau valorile platite sau de platit pentru: Consumurile materiale, lucrari e&ecutate, serviciile prestate si pentru avanta'ele de care beneficiaza unitatea patrimoniala( Cheltuieli cu personalul )&ecutarea unor obligatii legale sau contractuale de catre unitatea patrimoniala Cheltuieli e&ceptionale. *n cazul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului e&ercitiului se cuprind de asemenea: +mortizarile si provizioanele constituite ,aloarea contabila a activitatilor cedate, distruse sau disponibile. Cheltuielile sunt structurate pe fileuri de cheltuieli dupa continutul economic, respectiv dupa natura resurselor utilizate astfel: Consumul cu materii prime si materiale consumabile %ucrari si serviciile e&ecutate de terti Cheltuieli cu personalul *mpozite, ta&e si alte obligatii legale sau contractuale

 -ob.nzi +mortizari si provizioane. a/ Cheltuieli din activitatea de e&ploatare, respectiv cheltuielilor ocazionate de desfasurarea activitatii inscrise in obiectul firmei legate de productie, prestari servicii si operatii comerciale. -in aceasta categorie fac parte: Cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale au&iliare, combustibil, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, fungi si alte materiale consumabile, costul de achizitie al energiei si apei consumate, costul marfurilor v.ndute( Cheltuielile cu lucrarile si serviciile e&ecutate de terti 0reparatii si intretinere, locatii de gestiune si chirii, studii si cercetari, cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, etc./ Cheltuieli cu impozitele, ta&ele, varsamintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala 0impozitul pe cladiri, ta&a pentru folosirea terenurilor, etc./. Cheltuieli cu personalul 0salarii si alte drepturi de personal, asigurarile si protectia sociala, etc./. +lte cheltuieli de e&ploatare 0pierderi din creante si alte cheltuieli de e&ploatare/. b/ Cheltuielile din activitatea financiara cuprind: -ob.nzi curente aferente imprumuturilor primite( Cheltuieli din creante legate de participatii( Pierderi din v.nzarea titlurilor de plasament 1conturi acordate clientilor si alte cheltuieli financiare c/ Cheltuieli din operatiuni e&ceptionale, respectiv acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normala curenta a unitatii patrimoniale, cum sunt: peratiuni de gestiune 0despagubiri, amenzi, lipsuri de inventar neimputabile, perisabilitatii, donatii si subventii acordate in scopuri umanitare si pentru spri'inirea activitatilor sociale, culturale si sportive, pierderi din debitori diversi / peratiuni de capital 0valoarea contabila a mobilizarilor cedate si alte cheltuieli e&ceptionale/.

d/ Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele care cuprind amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale( provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de e&ecutie( provizioane pentru deprecierea creantelor si titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor. e/ Cheltuieli cu impozitul pe profit reprezent.nd impozitul celuilalt asupra profitului impozabil conform legii. -in punct de vedere al corespondentei cheltuielile pot fi: a/ cheltuieli concretizate in mod direct b/ cheltuieli concretizate in mod indirect.

CAPITOLUL 2 COSTURILE UTILIZATE SI UNCTIA LOR CONTA!ILA

Costurile din clasa 3 4Costuri de cheltuieli5 pot fi creditate in cursul perioadei, pentru operatiile in participatie cu sumele transmise pe baza de acont. %a sf.rsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit si pierderi 0121/. Grupa 60 Cheltuieli privind stocurile cuprinde costurile: Contul 601 Cheltuieli cu materii prime , tine evidenta cheltuielilor cu materii prime. *n debitul contului se inregistreaza: ,aloarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate la lipsa de inventar, pierderi din deprecierea ireversibila, precum si diferentele de pret aferente 02$1, 2$8/. ,aloarea la pret de inregistrare a materiilor prime aprovizionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent 0#$1/. Contul 602 Cheltuieli cu materiale consumabile se tine evidenta cheltuielilor cu materiale consumabile. *n debitul contului 3$2 se inregistreaza: ,aloarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile. ,aloarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent 0#$1/.

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, tine evidenta cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea in folosinta a acestora. *n debitul contului 3$2 se inregistreaza: ,aloarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecierile ireversibile 02$2/. Contul 607 Cheltuieli privind marfurile, permite evidenta cheltuielilor privind marfurile. *n debitul contului 3$6 se inregistreaza: ,aloarea marfurilor v.ndute, constata lipsa la inventariere, depreciate ireversibile 0261/. ,aloarea marfurilor aflate la terti pentru care au fost emise documentele de v.nzare sau contabilitate lipsa la inventar 0276/. Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele, este suportul evidentei cheltuielilor privind ambala'ele. *n debitul contului 3$8 se inregistreaza: ,aloarea ambala'elor aflate in consignatie la terti pentru care au fost emise documentele de v.nzare 0278/ ,aloarea la pret de inregistrare, precum si diferentele de pret aferente 0281, 288/. Grupa 61 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti cuprinde: Contul 611 Cheltuieli de intretinerea si reparatiile , cont care permite evidenta cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile e&ecutate de terti. *n debitul contului 311 se inregistreaza: ,aloarea lucrarilor de intretinere si reparatii e&ecutate de terti 0#$1( #$8( #61( 7#2/. Contul 612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de estiune si chiriile, contul evidentiaza cheltuielile cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile. *n debitul contului 312 se inregistreaza:

 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile datorate sau platite 0#$1( #$8( #61( 712( 721( 7#2/. Contul 613 Cheltuieli cu primele de asi urare , evidentiind cheltuielile cu primele de asigurare. *n debitul contului 312 se inregistreaza: ,aloarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare 0#$1( #$8( #61( 712( 721/. Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terti, cuprinde: Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii, cont care reflecta cheltuielile cu colaboratorii. *n debitul contului 321 se inregistreaza: 1umele datorate colaboratorilor pentru prestarile efectuate 0#$1( #61/. Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile , reflecta cheltuielile reprezent.nd comisioanele datorate pentru cumpararea sau v.nzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, e&pertizare, precum si a altor cheltuieli similare. *n debitul creditului 322 se inregistreaza: 1umele datorate privind comisioanele si onorariile 0#$1( #$8( #61( 712( 721( 7#2/. Contul 62! Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal evidentiaza cheltuielile privind transportul de bunuri si personal e&ecutate de terti. *n debitul contului 32# se inregistreaza: 1umele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri si de personal. Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate, evidentiaza cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate. *n debitul contului 326 se inregistreaza: ,aloarea serviciilor bancare si asimilate platite 0#61( 712/ Contul 628 "lte cheltuieli cu serviciile e#ecutate de terti , reflecta cheltuielile cu serviciile e&ecutate de terti.
3

*n debitul contului 328 se inregistreaza: 1umele datorate sau achitate pentru alte servicii e&ecutate de terti 0#$1( #$8( #61( 712( 721( 7#2/. Grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite , taxe si varsaminte asimilate, cuprinde: Contul 63$ Cheltuieli cu alte impo%ite, ta#e si varsaminte asimilate, cont care reflecta cheltuielile cu alte impozite asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. *n debitul contului 327 se inregistreaza: Prorata din ta&a pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila 0##23/. 8a&a pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal, prestate cu titlu gratuit care depasesc limitele prevazute de lege, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate sub forma avanta'elor in natura 0##26/. -econtarile cu bugetul statului impozite, ta&e si varsaminte asimilate, cum sunt: diferentele de pret la gaze si titei obtinute din productia interna, impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri -atoriile si varsamintele de efectuat, catre alte organisme politiei, potrivit legii 0##6/. Grupa 64 Cheltuieli cu personalul, cu costurile: Contul 6!1 Cheltuieli cu salariile personalului, evidentiaza cheltuielile cu salariile personalului. *n debitul contului 3#1 se inregistreaza: ,aloarea salariilor si a altor drepturi cuvenite personalului 0#21/. -repturi de personal care nu s9au intocmit statele de plata, aferenta e&ercitiului incheiat 0#28/. Grupa 65 Cheltuieli de exploatare

&rupa 6$! Cheltuieli din creante si debitori diversi , inregistreaza in debit: 1umele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clientilor incerti sau debitori 0#11( #31/. Grupa 66 Cheltuieli financiare5 fac parte: inanciare. -in grupa 33 4Cheltuieli

Contul 663 'ierderi din creante le ate de participatii, tine evidenta pierderilor din creante imobilizate. Contul 66! Cheltuieli privind investitiile financiare cedate , tine evidenta, cheltuielilor privind investitiile financiare cedate. Contul 66$ Cheltuieli din diferente de curs valutar tine evidenta cheltuielilor privind diferente de curs valutar. Contul 666 Cheltuieli privind dob(n%ile, tine evidenta cheltuielilor privind dob.nzile. *n debitul contului 333 4Cheltuieli privind dob.nzile5 se inregistreaza: ,aloarea dob.nzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 0138/ ,aloarea dob.nzilor datorate, aferente imprumuturilor incasate de la societatile din grup 0#71/ ,aloarea dob.nzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt ,aloarea dob.nzilor platite, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente 0712/ Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate, tine evidenta Cheltuieli privind sconturile acordate clientilor, debitorilor sau bancilor. *n debitul contului 336 se inregistreaza: ,aloarea sconturilor acordate clientilor, debitorilor sau bancilor 0#11( #31( 712/. Grupa 6! Cheltuieli extraordinare cu contul: Contul 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente e#traordinare) Cu a'utorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor e&traordinare.
8

*n debitul contului 361 se inregistreaza: ,aloarea pierderilor din calamitati

Grupa 6" Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele, cu conturile: Contul 681 Cheltuieli de e#ploatare privind amorti%arile si provi%ioanele, tine evidenta cheltuielilor de e&ploatare privind amortizarile si provizioanele. *n contul contului 381 se inregistreaza: ,aloarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli +mortizarea aferenta imobilizarilor necorporale si corporale ,aloarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale sau corporale ,aloarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de e&ecutie ,aloarea provizioanelor constituite pentru creante neincasabile, clienti dubiosi, rau platnici sau in litigiu. Contul 686 Cheltuieli financiare privind amorti%arile si provi%ioanele, tine evidenta cheltuielilor financiare cu amortizarile si provizioanele. *n debitul contului 383 se inregistreaza: ,aloarea primelor de rambursare a obligatiunilor amortizate ,aloarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor din costurile de decontari din cadrul grupului sau cu asociatii. Grupa 6# Cheltuieli cu impozitul pe pro it si alte impozite , cuprinde: Contul 6*1 Cheltuieli cu impo%itul pe profit , evidentiaza cheltuieli cu impozitul pe profit. *n debitul contului 391 se inregistreaza: ,aloarea impozitului pe profit Contul 6*8 "lte cheltuieli cu impo%itele care nu apar in elementele de mai sus, evidentiaza cheltuielile cu impozitul pe venit platit de
9

microintreprinderi si a altor impozite, conform reglementarilor emise in acest scop. *n debitul contului 398 se inregistreaza: ,aloarea impozitului pe venitul microintreprinderii 1e inregistreaza impozitul pe venit 391 : ##1 2.$$$.$$$

CAPITOLUL " CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR DIN ACTI#ITATEA DE E$PLOATARE A INTREPRINDERII "%1% CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR CU MATERII
PRIME, MATERIALE SI MAR URI

Cheltuielile privind materiile prime si materialele de baza ; sunt cheltuielile ocazionate de consumul productiv al materiilor prime si materialelor. -ocumentele 'ustificative care stau la baza inregistrarii contabile a consumului de materiale sunt fisa ; limita de consum ; pentru stabilirea necesarului de consum pe fiecare serie de productie, corelata cu ordinele 0comenzi interne/ de productie si bonurile de consum emise in baza acestora. Costurile cu materia prima si materialele se includ in costurile de productie si se aloca treptat in cheltuielile perioadei pe masura v.nzarii productiei obtinute. anumita parte a acestor cheltuieli va ram.ne alocata productiei finite si productiei in curs de e&ecutie in stoc la finele perioadei. Cheltuielile privind materialele auxiliare *n aceasta categorie intra consumurile materiale productive sau operative care nu fac obiectul categoriei de baza. -ocumentele contabile 'ustificative pentru inregistrarea acestor cheltuieli sunt bunurile de consum emise la baza ordinelor interne de productie sau in baza necesarului de consum al diferitelor sectii din structura intreprinderii.

1$

-etalierea suplimentara a inregistrarii acestor cheltuieli depinde de necesitatile fiecarei intreprinderi si se realizeaza prin utilizarea analiticilor de gradul 1 si 2. 1e inregistreaza in gestiune minus de inventar la materiale au&iliare in suma de 2.7$$.$$$ 3$21 : 2$21 2.7$$.$$$
4cheltuieli

cu materialele au&iliare5

4materiale au&iliare5

Cheltuielile privind materialele de am$alat 1unt cheltuielile specifice activitatii de comert, in activitatea de productie, ambala'ele produselor finite fiind considerate cheltuieli privind materialele au&iliare. !aterialele de ambalat sunt cele utilizate la v.nzarea marfurilor aprovizionate in vrac si proportionate le cererea clientului 0h.rtie de ambalat, pungi, banda adeziva pentru sigilarea pungilor, etc./. *n mod frecvent, perioadele de facturare ale furnizorilor nu coincid cu perioadele calendaristice pentru care se intocmesc situatiile financiare. -e aceea, aceste cheltuieli trebuiesc inregistrate la finele perioadei de gestiune si pe baza citirii contoarelor proprii de energie si apa, pentru a se putea distinge intre cheltuielile aferente celor doua perioade contabile, facturate pe aceeasi factura. 1e inregistreaza o lipsa in gestiune la materialele de ambalat care se imputa gestionarului din afara unitatii in valoare de 7.$$$.$$$. a/ se inregistreaza lipsa in gestiune 3$22
4cheltuieli privind materialele pentru ambalat5

: 2$22
4materiale pentru ambalat5

7.$$$.$$$

b/ se imputa persoanei din afara unitatii #31 : < 6788 ##26 7.97$.$$$ 7.$$$.$$$ 97$.$$$

c/ se incaseaza imputatia pe stat de plata #21 : #31 7.97$.$$$

11

d/ inchiderea contului de venituri 6788 : 121 7.$$$.$$$

Cheltuieli privind mar urile 1e refera la cheltuielile privind marfurile v.ndute. 1e documenteaza pe baza avizelor de e&peditie si a facturilor de v.nzare, precum si pe baza fiselor de magazie. Cheltuielile inregistrate se corecteaza cu rezultatele inventarierii si, de asemenea, cu eventualele facturi de corectie de pret sau rabat acordat de furnizori. -aca marfa este distribuita prin agenti de teren, fara a se cunoaste dinainte 0de la pornirea mi'locului de transport din depozitul furnizorului/ c.t din marfa va fi efectiv v.nduta, avizul de e&peditie care insoteste marfa nu va putea reprezenta baza constituirii cheltuielilor privind marfurile, acest rol il pot indeplini numai facturile finale de v.nzare catre beneficiari. ,aloarea avizelor de e&peditie cu acest regim se va adauga la valoarea marfii e&istente in stoc la finele perioadei sau se va inregistra in debitul agentilor de teren insarcinati cu v.nzarea. -aca prin conditiile contractuale, intreprinderea obtine reduceri de pret aferente volumului de marfa cumparata sau altor performante comerciale, aceste reduceri trebuie reflectate prin reducerea costului marfii v.ndute si de celei e&istente in stoc 0prin operatiuni de ma'orare a diferentelor de pret la marfuri/. %ipsa in gestiune la marfuri de 2.7$$.$$$ care se imputa gestionarului la cost de achizitie si 8,+ a/ se inregistreaza lipsa in gestiune 3$6 : 261 2.7$$.$$$

b/ se imputa gestionarului #282 : < #.137.$$$

12

6788 ##26

2.7$$.$$$ 337.$$$

c/ se retine imputatia pe statul de plata #21 : #282 #.137.$$$

Cheltuieli privind piesele de schim$ 1e refera la cheltuielile efectuate pentru inlocuirea pieselor uzate la utila'e si mi'loace de transport. Ca urmare a valorii lor ridicate, multe intreprinderi nu practica mentinerea de stocuri de piese de schimb, recurg.nd la achizitionarea lor pe masura ce ele sunt necesare. -ocumentul de inregistrare va fi devizul de reparatii insotit de factura ; in cazul reviziilor efectuate de terti ; sau bonul de consum pentru piesele de schimb utilizate cu ocazia reparatiilor efectuate cu mi'loacele lor proprii. 1e inregistreaza o lipsa in gestiune la piesele de schimb, de 1.6$$.$$$, care se imputa gestionarului la cost de achizitie si 8,+. a/ se inregistreaza lipsa in gestiune 3$2# : 2$2# 1.6$$.$$$

b/ se imputa persoanei din afara unitatii #31 : < 2.$22.$$$ 6788 1.6$$.$$$ ##26 222.$$$ c/ se incaseaza imputatia cu numerar 7211 : #31 2.$22.$$$ Cheltuieli privind am$ala%ele

12

1unt acele cheltuieli efectuate pentru ambala'ele comerciale folosite la distributia marfurilor 0lazi pentru sticle, containere/. =nele pot avea chiar caracter special daca marfa necesita conditii deosebite de protectie pe timpul transportului 0ambala'e frigorifice, rezistente la coliziune pentru transportul maritim. -e regula, ambala'ele sunt cuprinse in factura furnizorului alaturi de marfa. Contul de cheltuieli reflecta valoarea ambala'elor nerecuperabile, casante sau de unica utilizare. 1e inregistreaza o lipsa in gestiune la ambala'e de 1.$$$.$$$ care se imputa gestionarului a/ lipsa in gestiune 3$8 : 281 1.$$$.$$$

b/ se imputa gestionarului din afara unitatii #31 : < 6788 ##26 1.19$.$$$ 1.$$$.$$$ 19$.$$$

c/ se incaseaza imputatia cu numerar 7211 : #31 1.19$.$$$

Cheltuieli privind materialele de natura o$iectelor de inventar 1e refera la acele obiecte care ram.n in afara definitiei activelor fi&e, fie din punct de vedere valoric 0sub pragul valoric fi&at pentru recunoasterea unui mi'loc fi&/, fie din punct de vedere al aberatiei de functionare 01 an/. %a darea in consum a obiectelor de inventar se va aprecia durata de utilizare 0deci de recuperare a valorii/ si se va proceda la includerea ei treptata in cheltuieli. Pentru partea din valoarea care este suportata de catre personalul anga'at, se vor inregistra corespunzator veniturilor 0in cazul uniformelor, imbracamintii, incaltamintii de protectie, etc./.

1#

 1e inregistreaza cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar in suma de 7.7$$.$$$. < : 2$2 3$2 #61 "%2% CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR CU LUCRARI SI SER#ICII E$ECUTATE LA TERTI 1e comercializeaza distinct, dupa felul serviciului 0intretinere si reparatii, locatii ale gestiunii, chirii, asigurari, studii si cercetari/. >eguli de baza privind recunoasterea acestor cheltuieli se refera la: Prestarea serviciilor pe baza unui contract incheiat intre intreprinderea beneficiara si prestator -escrierea naturii serviciului si contractarea numai la servicii care au legatura cu obiectul de activitate sau cu administrarea generala a intreprinderii )&istenta, at.t in prevederile contractului c.t si in e&ecutia acestuia, a unor modalitati de verificare a realitatii prestatiei efectuate 0proces ; verbal de receptie de lucrari, tabel de timpi efectuati, mostre de publicatii sau inregistrari pentru materialele publicate, difuzate, etc./. Cheltuielile de reparatii se vor efectua numai asupra bunurilor apartin.nd intreprinderii sau asupra unor bunuri incheiate de acesta. Cuantumul reparatiilor ca fi comparativ rezonabil in raport cu valoarea bunului si al chiriei achitate in legatura cu acesta, iar cheltuiala trebuie suportata in transa lunara, pe parcursul perioadei contractului incheiat. Cheltuielile cu serviciile legate de cercetare care duc la obtinerea de catre intreprinderea a unui activ necorporal 0patent/ amortizabil vor fi, de asemenea, inregistrate ca investitii in curs, si nu drept cheltuieli de operare. < : #$1 322 ##23 11.19$.$$$ 1$.$$$.$$$ 1.9$$.$$$

17

< : 7211 322 ##23

1.687.$$$ 1.7$$.$$$ 287.$$$

Cheltuieli cu prima de asi&urare >eprezinta costul politelor de asigurare pentru bunuri, ale intreprinderii sau in legatura cu activitatea acestuia 0asigurari de raspundere civila a producatorului sau prestatorului de servicii/. Cheltuieli cu transportul de $unuri si personal 1e reflecta in contabilitate pe baza facturii a transportului si / sau a biletelor de calatorie sau scrisori de transport. 8ransporturile trebuiesc efectuate in interesul serviciului sau in legatura cu o activitate in interesul intreprinderii 0v.nzarii, investirii, aprovizionare, etc./. 1ocietatea acorda unui salariat un avans de trezorerie in suma de 2.$$$.$$$ lei pentru deplasare, in interes de serviciu conform ordinului de deplasare si dispozitiei de plata catre caserie. 7#2 : 7211 2.$$$.$$$

%a intoarcerea din deplasare delegatul 'ustifica avansul primit astfel: 2.7$$.$$$ lei 0inclusiv 8,+/reprezinta cheltuieli cu transportul si cazarea, iar suma ne'ustificata se depune in casieria unitatii cu dispozitie de plata catre casierie. < : 7#2 327 ##23 2.7$$.$$$ 2.1$$.$$$ #$$.$$$

8,+ deductibil : 17,933 < ? 2.7$$.$$$ : #$$.$$$

13

 *nregistrarea diferentei avansului 7211 : 7#2 7$$.$$$$

Cheltuieli cu deplasari, detasari, trans eruri 1unt acele cheltuieli ocazionate de schimbarea temporara 0pe o perioada mai scurta sau mai indelungata/ a locului de desfasurare a activitatii unui anga'at al intreprinderii. 1unt suportate de catre intreprindere cheltuielile precum si diurna de deplasare, cheltuieli de transport, cele pentru cazare, pentru combustibil si p.na la cheltuieli de mutare in alta localitate in cazul detasarilor. Cheltuielile de deplasare se inregistreaza pe baza decontului de deplasare intocmit pe formular tipizat, insotit de originalele chitantelor care atesta cheltuielile efectuate. 1e acorda un avans de trezorerie in suma de #$$$.$$$ lei pentru detasari in interes de serviciu, conform ordinului de deplasare si dispozitiei de plata catre casierie. < : 7#2 327 ##23 7211 #.$$$.$$$ 2.827.$$$ 337.$$$ 7$$.$$$

%a intoarcerea din detasare delegatul 'ustifica avansul primit astfel: 2.7$$.$$$ reprezinta cheltuieli cu mutarea si transportul, iar suma ne'ustificata se depune la casieria unitatii.

Cheltuieli cu serviciile postale si telecomunicatii

16

*nclud at.t categoriile clasice de servicii ale Postei si de telefonie fi&a, c.t si variante mai noi cum ar fi serviciile de curierat rapid, accesul la *nternet, e9mail, telefonia mobila, transferul de numerar prin servicii de transfer rapid. Cheltuielile cu serviciile postale si telecomunicatii se contabilizeaza pe baza facturilor furnizorilor de astfel de servicii.

1e inregistreaza cheltuieli cu factura unui telefon mobil in suma de 767.$$$ 326 : 7121 121 : 3$6 767.$$$ 767.$$$

Cheltuieli cu alte servicii executate de terti *nclud acele cheltuieli cu servicii necuprinse in categorii distincte. *ata c.teva e&emplare: +uditul financiar si de mediu Consultanta !ar@eting Procurarea de bunuri si servicii !utarile dintr9un spatiu in altul )&pertiza tehnica >ecrutarea de personal >eorientarea profesionala *nstruirea anga'atilor )valuarea personalului 1erviciu de furnizare de informatii 1erviciul pentru afaceri este intr9o continua dezvoltare si diversificare fac.nd esentiala stabilirea si aplicarea pe criterii care pentru recunoasterea pe cheltuieli a acestora.

18

"%"% CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITE, TA$E SI #ARSAMINTE ASIMILATE Platile si varsamintele cu caracter de impozite si ta&e devin cheltuieli de e&ploatare si se reflecta cu a'utorul conturilor din grupa 32 4Cheltuieli cu impozite, ta&e si varsaminte asimilate5 in care nu se evidentiaza impozitul pe profit considerat tot o cheltuiala, reflecta insa distinct. 327 : ##3 9$$.$$$

"ondurile speciale constituite de agenti economice care reprezinta in acelasi timp obligatii financiare reflectate in contul 327 4Cheltuieli cu impozite, ta&e si varsaminte asimilate5. Contributia la fondul special de sanatate 01 ; 1$ </, reglementat prin rdonanta de Auvern nr. 22 / 1992, se compune din: Cota 2 < cuprinsa in C+1 Cota principala de 2 < aplicata la incasarile realizate din actiuni de publicitate pentru produsele din tutun, tigari si bauturi alcoolice Cota de 1 < la sumele incasate din v.nzarea produselor din tutun, tigari, si bauturi alcoolice. 0de catre agentii economici producatori si importatori de aceste produse/. Cota de 1 < la adaosul camerei incasat din v.nzarea produselor din tutun, tigari si bauturi alcoolice 0pentru agentii economici

19

altii dec.t cei enumerati anterior care comercializeaza produsele de aceasta natura/ Contribuirea la constituirea fondului asigurarilor sociale pentru agricultori, reglementata prin %egea nr. 8$ / 1992, BA 776 / 1992 platitorii fiind agentii economici cu personalitate 'uridica care produc, industrializeaza si comercializeaza produse agricole si alimentare din tara si din import, indiferent de ponderea acestor activitati fiind diferentiate pe tipuri de activitati 0agricultura 2 <, industrializarea produselor agricole 2,7 </ "ondul special pentru cercetare ; dezvoltare reglementat prin %egea 21 / 3.$7.1992, platitorii fiind agenti economici indiferent de forma de organizare si tipul de proprietate care desfasoara activitatea industriala, de constructii ; monta', agricola, silvica, transporturi, telecomunicatii, comert, turism si prestari servicii care aplica o cota de 1 < asupra incasarilor realizate, dupa deducerea accizelor si 8,+. Platitorii, agenti economici din turism, comert sau alte sectoare in care se aplica adaosul comercial sau comisionul incasat in luna respectiva. Potrivit %egii nr. 72 / 1992 si a %egii nr. 76 / 1992, regiile autonome, societatile comerciale, organizatiile cooperative si alte organizatii economice care utilizeaza munca salariala aplica o cota procentuala de 1 < asupra totalului de sume brute ce se platesc ca salarii si alte drepturi salariale persoanelor fizice pentru constituirea fondului de risc si accident. %a sf.rsitul lunii se inregistreaza fondul brut de salarii 3#1 : #21 8$.$$$.$$$

1e inregistreaza contributia unitatii patrimoniale la bugetul asigurarilor sociale( se inregistreaza cas Cas : 2#,7 ? fond brut de salarii : 2#,7 ? 8$.$$$.$$$ : 19.3$$.$$$ 3#71 : #211 19.3$$.$$$

2$

 1e inregistreaza contributia la fondul de soma' a unitatii Cfs : 2,7 < ? fond brut de salarii : 2,7 < ? 8$.$$$.$$$ : 2.8$$.$$$ 3#72 : #262 2.8$$.$$$

1e inregistreaza contributia la fondul initial de sanatate Cfs : 6 < ? fond brut de salarii : 6 < ? 8$.$$$.$$$ : 7.3$$.$$$ 3#72 : #212 7.3$$.$$$$ 1e inregistreaza contributia la fonduri speciale Cf speciale : 2 < ? fond brut de salarii : 2 < ? 8$.$$$.$$$ : 2.#$$.$$$ 327 : ##6 2.#$$.$$$$

21

"%&% CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL *nclud cheltuielile cu salariile brute ale personalului, precum si cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala. Contributia unitatii la fondul pentru a'utorul de soma' Contributia anga'atorului pentru asigurarile sociale de sanatate Cheltuielile anga'atorului pentru asigurarile sociale Contributia anga'atorului pentru alte fonduri speciale legate de folosirea fortei de munca salariate, de e&emplu fondul special pentru protectia persoanelor cu handicap %a sf.rsitul lunii se inregistreaza si calculeaza urmatoarele retineri individuale( se inregistreaza contributia anga'atilor la pensie suplimentara Cps : 9,7 < ? 0salariul de baza C spor de vechime/ : 9,7 < ? 02$.$$$.$$$ C 1$.$$$.$$$/ : 2.8$$.$$$ se inregistreaza contributia anga'atilor la asigurari sociale
22

cas : 3,7 < ? #$.$$$.$$$ : 2.3$$.$$$ se inregistreaza contributia anga'atilor la fondul de soma' cfs : 1 < ? 2$.$$$.$$$ : 2$$.$$$ #21 : < #212 #21# #262 3.6$$.$$$ 2.8$$.$$$ 2.3$$.$$$ 2$$.$$$

-ocumentele 'ustificative privind retinerile din salarii pot fi: contracte de achizitii de bunuri in rate fise de rambursare rate la imprumuturi hotar.ri 'udecatoresti privind poprirea de salarii, etc. +ceste cheltuieli au ca documente 'ustificative, pe de o parte, documentele privind crearea relatiei de munca intre anga'at si anga'ator ; care stabilesc nivelul salariului lunar cuvenit pentru un program standard de lucru 0de regula, opt ore/( iar pe de alta parte, documentele atest.nd volumul de munca efectiv prestat de salariat: foi de ponta' fise sau condici de prezenta zilnica listing ; uri produse de sistemele de acces cu cartela, respectiv motivele absentei salariatului de la serviciu: cereri de efectuare a concediului de odihna certificat de atestare a concediului medical cereri de efectuare a concediului pentru probleme familiale sau personale, conform lotului muncii 0casatorie, deces, etc./ cereri de concediu fara plata, pentru studii, etc. %a aceasta se adauga alte documente privind drepturile banesti ale salariatului in luna respectiva, deciziile de premieri, actele de poprire inainte
22

de terti( instiintarile de plata a ratelor la imprumuturi, contracte de salariati, etc. 8oate aceste documente primare ar fi deosebit de greu de inregistrat si utilizat individual, in special in cazul celor cu efecte repetitive pe o perioada mai lunga de timp. -in aceste motive ele sunt sintetizate in statul de plata a salariatilor, document cu caracter lunar, care sta la baza constituirii pe de o parte a obligatiilor intreprinderii fata de salariati, iar pe de alta parte, la baza inregistrarii cheltuielilor cu forta de munca, precum si cu asigurarile si protectia sociala a salariatilor. Contractul de munca se intocmeste pe formular tipizat, pus la dispozitie de Camera de !unca teritoriala, la care firma poate adauga si inregistra ane&e, potrivit intereselor proprii si elementelor negociate cu salariatul. *n intreprinderile in care s9a inchiriat un contract colectiv de munca, prevederile contractului individual de munca trebuie puse de acord cu cele ale contractului colectiv 0de e&emplu, daca in contractul colectiv de munca este prevazut un timp de concediu de odihna anual de 2$ zile, contractul individual nu poate stabili un numar mai mic de zile de concediu de odihna/.

"%' CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR DE E$PLOATARE PRI#IND AMORTIZARILE SI PRO#IZIOANELE Cheltuielile privind amortizarea imobilizarilor ; sunt cheltuieli ocazionate lunar de recuperarea treptata a capitalului imobilizat in active fi&e. -upa anumite interpretari, aceste cheltuieli au un caracter conventional, teoretic, de aceea multe intreprinderi din tarile capitaliste avansate aleg sa le separe, in cadrul contului de profit si pierderi, de celelalte cheltuieli de e&ploatare si, ca urmare, sa le trateze separat in cadrul analizelor de profitabilitate. *n contabilitatea noastra, ele au o pozitie clar definita, in cadrul cheltuielilor de e&ploatare iar dimensiunea lor este in buna masura determinata de prevederile legale. %egislatia actuala cu privire la amortizarea activelor fi&e stabileste duratele normale de e&ploatare ale fiecarei categorii de active fi&e, pe ramuri ale economiei, pe situatiile specifice in care acest regim standard de amortizare poate fi variat.
2#

%egea nr. 17/199#, republicata, privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale prevede obligativitatea, sub sanctiunea legii, pentru toti agentii economici, sa amortizeze capitalul imobilizat supus deprecierii prin utilizare sau prin scurgerea timpului. +ceasta obligatie este echivalenta cu obligatia de a recupera uzura fizica si morala a capitalului imobilizat, pentru refacerea capitalului anga'at in afacere. +numite active fi&e sunt e&ceptate de la amortizare, respectiv cele aflate in proprietate publica si cele naturale ; neprovenind dintr9o activitate umana de investitii 0lacuri naturale, terenuri, paduri naturale/. 8ot in categoria e&ceptarilor sunt cuprinse si plantatiile tinere p.na la trecerea pe rod si plantatiile de protectie in primii 7 ani de la infiintare. %egea nr. 17/199#, republicata si normele ei metodologice cuprinse in B.A nr. 9$9/1996 stabilesc criteriile pentru incadrarea ca mi'loace fi&e. +celeasi acte normative stabilesc si bonurile care, neindeplinind conditiile pentru a fi mi'loace fi&e, sunt totusi asimilate acestora: investitii la mi'loace fi&e luate cu chirie capacitati puse in functiune partial investitii pentru pregatirea e&ploatarilor miniere amena'ari agricole pentru lacuri, iazuri, imbunatatiri financiare modernizari la active fi&e, care au drept consecinta imbunatatirea parametrilor tehnici initiale sau prelungirea duratei normale de functionare. Pentru calculul amortizarii se iau in considerare urmatorii parametrii: a/ valoarea 0e&primata in unitati monetare/ ; de regula, valoarea de intrare 0valoarea istorica/. *n unele cazuri se foloseste valoarea de inventar. b/ -urata normala de functionare 0e&primata in ani sau luni/. -in ratiuni fiscale si nu numai, duratele normale de functionare ale diferitelor categorii de active fi&e sunt stabilite prin lege 0B.A. nr. 93#/1998, publicata in !onitorul ficial nr. 72$/2$. 12. 1998, pentru aprobarea clasificatiei si duratelor normale de functionare a mi'loacelor fi&e/. Pentru activele fi&e asimilate mi'loacelor fi&e, se aplica reguli diferentiate: +mortizarea pe perioada aferenta incheierii ; la investitii in bunuri inchiriate

27

 +mortizarea pe o perioada de ma&im 1$ ani ; la investitii pentru pregatirea e&ploatatiilor miniere si pentru amena'arile agricole -urata ramasa de functionare ; pentru modernizari. +ctivele fi&e necorporale se amortizeaza pe durata previzibila de utilizare, dar nu mai mult de 7 ani. -urata normala de functionare incepe sa se scurga din luna urmatoare lunii in care activul fi& a fost pus in utilitate. -ata punerii in functiune este data consemnata in procesul ; verbal de receptie a activului fi& 0poate fi si proces verbal de receptie provizorie, de punere in functiune sau proces ; verbal de receptie finala/. +tunci c.nd durata normala de utilizare nu este e&primata in unitati de timp, ci in unitati de productie ; in cazul e&ploatarilor miniere, rezerva e&ploatabila de substanta, e&primata in tone ; amortizarea se va stabili pe unitatea de productie, si nu folosind unitati de timp. c/ >egimul de amortizare. )ste de fapt formula matematica prin care valoarea activului fi& se distribuie asupra perioadei de amortizare ; durata normala de functionare. >egimurile de amortizare prevazut de %egislatia rom.na sunt: amortizarea liniara amortizarea degresiva amortizarea accelerata Provizioanele sunt instrumente contabile de corelare a inregistrarilor scriptice cu realitatea economica faptica. -in punct de vedere financiar, se poate spune ca provizioanele duc la intarirea capitalizarii firmei pentru a se putea face fata unor deprecieri, cheltuieli sau riscuri viitoare. -in punct de vedere fiscal, provizioanele pot fi: deductibile nedeductibile Ca provizioane deductibile, legea impozitului pe profit admite in prezent urmatoarele: provizioane constituite de banci si alte institutii financiare, legate de riscurile atasate creditarii si impuse de normele D.E.>

23

 provizioanele pentru acoperirea riscurilor, cu e&ceptia celor reasigurate, constituite de societatile de asigurari provizioanele de 1< si de 1$< din profitul anual din e&ploatare pentru reabilitarea mediului. Consideram ca, in spiritul legii pe profit ar mai fi trebuit incadrate ca deductibile: cheltuieli de natura provizioanelor pentru cheltuieli de reparatii in perioadele de garantie cheltuieli privind provizioanele de depreciere a stocurilor, mai ales in cazul marfurilor perisabile, sezoniere, cu termen de valabilitate scurt

"%(% CONTA!ILITATEA ALTOR CHELTUIELI DIN E$PLOATARE

+lte cheltuieli din e&ploatare sunt: despagubiri, amenzi, penalitati ; se inregistreaza si se achita pe baza actelor oficiale constatatoare cu puterea e&ecutorie 0sentinte 'udecatoresti si acte constatatoare ale organelor de control cu putere e&ecutorie/ sau pe baza facturilor de penalitati conform contractelor in care intreprinderea face parte. -onatii si subventii acordate ; se inregistreaza pe baza cererilor de subventie aprobate de factori de decizie ai intreprinderii si pe baza contractelor de donatie sau sponsorizare incheiate cu beneficiarii. -ocumentarea operatiunii se complementarizeaza cu actele doveditoare ale realizarii efective a donatiei: procese ; verbale de predare ; primire, ordine de plata, etc. Cheltuieli privind actele cedate si alte operatiuni de capital ; reprezinta acele cheltuieli ocazionate de cedarea activelor fi&e la preturi inferioare valorii de inregistrare consta cu amortizarea inregistrata.

26

 +lte cheltuieli de e&ploatare, care nu au fost cuprinse in categoriile prezentate anterior. 3788 : 261 7$$.$$$

Cheltuieli ocazionate cu casarea mi'locului fi& 3788 : < 2$2 #21 2.7$$.$$$ 1.2$$.$$$ 2.2$$.$$$

CAPITOLUL & CONTA!ILITATEA CHELTUIELILOR DIN ACTI#ITATEA INANCIARA

Cheltuielile financiare ; sunt legate de activitatea financiara a firmei si cuprinde: a/ Pierderi din creante legate de participatii b/ Pierderi din v.nzarea titlurilor de plasament c/ -iferente nefavorabile de curs valutar d/ -ob.nzi curente aferente imprumuturilor primite e/ 1conturi acordate clientilor f/ +lte cheltuieli financiare Pentru evidenta cheltuielilor financiare se folosesc conturile din grupa 33 4cheltuieli financiare5 si contul 383 4cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele5. Contul 332 4pierderi din creante legate de participatii5 inregistreaza in debit valoarea pierderilor privind creantele legate de participatii, credit.ndu9 se prin transferul cheltuielilor asupra contului de rezultate.

28

)videnta cheltuielilor financiare, altele dec.t cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa se tine cu a'utorul contului 338 4alte cheltuieli financiare5. *n planul de conturi general din cadrul >eglementarilor contabile adoptate in >om.nia prin !"P 9#/2$$1, in consens cu *+1 29 4>aportarea financiara in economii hiperinflationiste5 s9a instituit in contul 388 4Cheltuieli din a'ustarea de inflatie5 destinat a evidentia diferentele din a'ustarea la inflatie. 8oate conturile de cheltuieli financiare prezentate 0332 ; 338( 383 si 388/ se crediteaza la sf.rsitul perioadei prin transferul cheltuielilor in debitul contului de rezultate, regasindu9se in partea de cheltuieli a formularului rezultatelor financiare. 337 4Cheltuieli din diferente de curs valutar5:712# 4Conturi la banci in valuta5 332 4Pierderi din creante legate de participatii5 : < 2361 4creante legate de participatii5 2364-ob.nzi aferente creantelor imobilizate5

CAPITOLUL ( (%1% INREGISTRAREA CRONOLOGICA

+. 1ocietatea comerciala 4")%*F5 1.+., efectueaza la data de 1.$2.2$$7 cheltuieli de cercetare in regie proprie in suma de 7$.$$$.$$$, pe parcursul mai multor e&ercitii: !ateriale au&iliare 19.322.$$$ lei Combustibil 1$.$$$.$$$ lei Piese de schimb 3.836.$$$ lei 1alarii 1$.$$$.$$$ lei Contributia la asigurari sociale de stat 2.#7$.$$$ lei Contributia la asigurari sociale de sanatate 6$$.$$$ lei Contributia la fond de soma' 27$.$$$ lei 1$.$$$.$$$ ? 2#,7 < : 2.#7$.$$$ 1$.$$$.$$$ ? 6 < : 6$$.$$$ 1$.$$$.$$$ ? 2,7 < : 27$.$$$

29

Cercetarea se finalizeaza intr9o investitie 0procedeu de fabricatie care este brevetata, receptionata si utilizata de catre societate/. *mobilizarea necorporala se amortizeaza pentru durata prevazuta pentru utilizarea in conformitate cu %egea 3#/1991 privind brevetele de investitie respectiv 2$ ani. Drevetele se cedeaza dupa 3 ani de utilizare la o valoare negociabila de #7.$$$.$$$. ,aloarea neamortizata a imobilizarilor cedate este de 27.$$$.$$$. D. %a data de 7.$2.2$$7, se obtin imobilizari corporale in regie proprie const.nd in cladiri tehnologice care presupun urmatoarele cheltuieli: !ateriale consumabile 1alarii Contributia la asigurari sociale Contributia la fond soma' Contributia la asigurari sociale de sanatate %ucrari e&ecutate de terti )nergie electrica facturata de terti 2$$.$$$.$$$ ? 2#,7 < : #9.$$$.$$$ 2$$.$$$.$$$ ? 2,7 < : 6.$$$.$$$ 2$$.$$$.$$$ ? 6 < : 1#.$$$.$$$ 6$$.$$$.$$$ 2$$.$$$.$$$ #9.$$$.$$$ 6.$$$.$$$ 1#.$$$.$$$ 12.$$$.$$$ 2#.3$$.$$$

%ucrarile de instalatii sunt e&ecutate de firme specializate care efectueaza in valoare de 2$.$$$.$$$ cu 8,+ de 7.6$$.$$$. 9 decontarea 8,+.

2$

21

!I!LIOGRA IE

Daltes Eicolae Daltes Eicolae Dasno Cezar Da'an -oru )puran !. "efeleaga Eeculai !.rza 1tefan Eegrutu !agdalena Pistea !ihai 8rasca !agdalena 8ugui +le&andru

Contabilitatea firmei Contabilitatea financiara !oneda, credit, banci Cartea societatilor comerciale Dazele contabilitatii Contabilitatea financiara Contabilitatea unitatilor lucrative Contabilitatea financiara si de gestiune interna a cheltuielilor si veniturilor Contabilitatea intreprinderilor Contabilitatea societatilor de grup Contabilitatea inflatiei
22

,isan -umitru FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF FFF

Contabilitatea in comert e&terior %egea contabilitatii 82/ 1991 rdonanta de Auvern nr. 22/1992 %egea nr. 72/1992 %egea nr. 76/1992 %egea nr. 8$/1992 %egea nr. 17/199# %egea nr. 3#/1991 rdinul !inisterului de "inante 9#/2$$1 %egea 21/3.$7.1992 B.A. 776/1996 B.A. 93#/1998 .!.".P 9#/2$$1 Planul general de conturi

22