CAPITOLUL 1 BAZELE ORGANIZRII CONTABILITII Organizarea contabilit ii !atri"oniale con#tit$ie o obliga ie #tabilit !rin lege !entr$ toate !

er#oanele %$ri&ice' !rec$" (i !entr$ !er#oanele )izice care a$ )o#t a$torizate # &e#)(oare acti*it i !e cont !ro!ri$ (i a$ calitatea &e co"erciant+ Reg$la"ent$l !ri*in& a!licarea Legii Contabilit ii en$"er unitile patrimoniale obligate s-i organizeze i s conduc contabilitatea , a#t)el, Regii a$tono"e- #ociet i co"erciale- #ociet i agricole- organiza ii ale coo!era iei "e(te($gre(ti- organiza ii ale coo!era iei &e con#$" (i &e cre&it- Banca Na ional a Ro".niei (i organiza iile bancare- in#tit$ iile !$blice &e #$bor&onare central (i local- $nit ile &e a#ig$rri #ociale' altele &ec.t cele &e #tat- a#ocia ii- )$n&a ii#in&icate- $nit i &e c$lt' organiza ii ob(te(ti- alte !er#oane care a$ &ob.n&it !er#onalitatea %$ri&ic- !er#oanele )izice care !re#teaz acti*it i in&e!en&ente a$torizate /n baza 0ecret$l$i 1 Lege nr+ 2341556' care e7ercit /n "o& obi(n$it acte &e co"er (i #$nt /n"atric$late la O)ici$l Regi#tr$l$i Co"er $l$i+ Obliga ia &e a organiza (i a con&$ce contabilitatea re*ine' !otri*it legii (i #$b$nit ilor )r !er#onalitate %$ri&ic c$ #e&i$l /n #trintate' care a!ar in &e !er#oane %$ri&ice' c$ #e&i$l #a$ &o"icili$l /n Ro".nia' c.t (i #$b$nit ilor c$ #e&i$l /n Ro".nia care a!ar in $nor !er#oane %$ri&ice #a$ )izice c$ #e&i$l #a$ &o"icili$l /n #trintate+ Unit ile !atri"oniale care a$ obliga ia #1(i organizeze (i #1(i con&$c contabilitatea' #e /n)iin eaz /n baza !re*e&erilor legii' !rin 8otr.ri ale a&"ini#tra iei centrale #a$ locale #a$ !e baza a#ocierii "ai "$ltor !er#oane care ob in calitatea &e !er#oan %$ri&ic' !rin #entin e %$&ectore(ti+ Rol$l contabilit ii e#te !recizat !rin lege' ca )iin& instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute+ Contabilitatea !atri"oni$l$i are ca obiect re)lectarea /n e7!re#ie bnea#c a $r"toarelor ele"ente, B$n$ri "obile (i i"obile' incl$#i* #ol$l' bog iile nat$rale' zc"intele (i alte b$n$ri c$ !oten ial econo"ic 0i#!onibilit i bne(ti Titl$rile &e *aloare 0re!t$rile (i obliga iile agen ilor econo"ici (i in#tit$ iilor !$blice 9i(crile (i "o&i)icrile inter*enite /n $r"a o!era i$nilor !atri"oniale e)ect$ate-

 C8elt$ielile' *enit$rile (i rez$ltatele ob in$te &e ctre $nit ile !atri"oniale+ Prin Reg$la"ent$l &e a!licare a Legii Contabilit ii #1a$ creat &o$ co"!arti"ente &i#tincte !ri*in& contabilitatea !atri"oni$l$i, Contabilitatea general (denumit i contabilitatea financiar:' care are ca baz nor"e $nitare !ri*in& organizarea (i con&$cerea+ Nor"ele a$ caracter obligatori$ !entr$ toate $nit ile !atri"oniale' $r"rin&$1#e )$rnizarea &e in)or"a ii !entr$ nece#it i !ro!rii' c.t (i !entr$ organele )inanciare' bancare' a#ocia i #a$ ac ionari' clien i' )$rnizori etc+ Contabilitatea de gestiune' organizat &e )iecare $nitate !atri"onial' /n )$nc ie &e #!eci)ic$l acti*it ii (i nece#it ile !ro!rii !ri*in& calc$larea co#t$rilor' #tabilirea rez$ltatelor (i a rentabilit ii !ro&$#elor' l$crrilor (i #er*iciilor' $r"rirea (i control$l realizrii b$get$l$i &e *enit$ri (i c8elt$ieli' )$rnizarea altor &ate nece#are )$n&a"entrii &eciziilor la $nitatea !atri"onial+ 0eci' obiecti*$l contabilit ii e#te # o)ere o imagine fidel, clar i complet cu privire la patrimoniu, rezultate i situaia financiar. Prin patrimoniu #e /n elege totalitatea &re!t$rilor (i obliga iilor care a$ o e#ti"are bnea#c+ E7i#ten a !atri"oni$l$i e#te legat &e e7i#ten a $nei !er#oane ;)izice #a$ %$ri&ice: ca #$biect &e !atri"oni$' care # aib !o#e#ia (i ge#ti$nea b$n$rilor "ateriale' &re!t$rilor (i obliga iilor' c$ con&i ia &e a e7ercita liber acte &e &i#!ozi ie (i a&"ini#tra ie a#$!ra #a+ Prin activ #e /n elege !atri"oni$l econo"ic' a&ic *alorile econo"ice #$b )or"a lor )izic concret+ Prin pasiv #e /n elege !atri"oni$l %$ri&ic' a&ic rela iile /n care #e a)l #$biect$l !atri"oni$l$i c$ *alori care )ac !arte &in acti*+ 1.1. EVALUAREA PATRIMONIULUI Baza legal !ri*in& e*al$area !atri"oni$l$i e#te c$!rin# /n articolele < (i 5 &in Legea Contabilit ii care !re*e&e c /nregi#trarea /n contabilitate a b$n$rilor "obile (i i"obile #e )ace la *aloarea &e ac8izi ie' &e !ro&$c ie' #a$ la !re $l !ie ei' &$! caz' iar e*al$area ele"entelor !atri"oniale' !e baza in*entarierii' iar re)lectarea ace#tora /n bilan $l contabil #e )ace !otri*it nor"elor !e care le #tabile(te 9ini#ter$l =inan elor+ Prin Regulamentul pri ind apli!area Legii "#nta$ilit%ii #1a$ #tabilit $r"toarele reg$li !entr$ e*al$area ele"entelor !atri"oniale, a. La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la *aloarea &e in*entar ;*aloarea contabil:' care #e #tabile(te a#t)el, *alorile "ateriale > a!ort #ocial #a$ ob in$te c$ titl$ grat$it la valoarea de utilitate, /n funcie de preul pieei' $tilitatea' #tarea (i a"!la#area ace#tora b$n$rile c$"!rate #e /nregi#treaz la *aloarea &e ac8izi ie n$"it cost de achiziie;

b$n$rile !ro&$#e /n $nitatea !atri"onial #e /nregi#treaz la costul de producie?n costul de producie al $n$i b$n #e incl$&e co#t$l &e ac8izi ie al "ateriilor' "aterialelor' celorlalte c8elt$ieli &irecte &e !ro&$c ie' !rec$" (i cota c8elt$ielilor in&irecte legate &e )abrica ia ace#t$ia+ Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare nu se include n costul de producie. Prin e7ce! ie' /n co#t$rile &e !ro&$c ie #e !ot incl$&e (i &ob.nzile bancare ac8itate !entr$ cre&itele contracte /n caz$l !ro&$c iei c$ cicl$ l$ng &e )abrica ie+ Creanele (i datoriile #e /nregi#treaz la *aloarea lor no"inal+

b. Evaluarea elementelor patrimoniale, cu ocazia inventarierii' #e )ace la *aloarea lor act$al #a$ &e $tilitate a )iecr$i ele"ent' &en$"it valoarea de inventar, #tabilit /n )$nc ie &e $tilitatea b$n$l$i (i &e !re $l !ie ei+ aloarea de utilitate a creanelor i datoriilor #e #tabile(te /n )$nc ie &e *aloarea lor !robabil &e /nca#at' re#!ecti* &e !lat+ c. ?n bilan $l ce #e /ntoc"e(te la ncheierea e erciiului' ele"entele !atri"oniale #e e*al$eaz a#t)el, 1+ la *aloarea &e intrare /n !atri"oni$@+ la *aloarea contabil !$# &e acor& c$ rez$ltatele in*entarierii+ Aaloarea &e intrare #a$ contabil #e co"!ar c$ *aloarea &e $tilitate #tabilit !rin in*entariere (i #e !roce&eaz a#t)el, a a pentru elementele de activ' &i)eren ele con#tatate /n !l$# n$ #e /nregi#treaz /n contabilitate+ &i)eren ele con#tatate /n "in$# #e /nregi#treaz /n contabilitate !e #ea"a a"ortizrii /n caz$l c.n& #e con#tat c e#te re*er#ibil' *aloarea ace#tor ele"ente "en in.n&$1#e /n e*i&en la *aloarea &e intrarea a pentru elementele de pasiv ' &i)eren ele con#tatate /n "in$# n$ #e /nregi#treaz /n contabilitate' &i)eren ele con#tatate /n !l$# #e /nregi#treaz /n contabilitate !rin con#tit$irea $n$i !ro*izion' $r".n& ca *aloarea ace#tor ele"ente # #e "en in /n contabilitate la *aloarea lor &e intrare+ d. ?n caz$l ieirii din patrimoniu #e e*al$eaz #a$ #e #ca& &in ge#ti$ne la valoarea lor de intrare !$tiliz.n& diverse metode de calcul ce vor fi prezentate ulterior" C#$, %&%', (&%', pre standard, etc. ) 9eto&ele &e e*al$are a&o!tate &e $nitatea !atri"onial treb$ie # r".n ne#c8i"bate /n tot c$r#$l e7erci i$l$i' c.t (i &e la $n e7erci i$ la alt$l+ ?n #it$a ia c.n& #e i*e#c #it$a ii %$#ti)icate !rec$" (i /n con&i iile !re*z$te &e lege' $nit ile !atri"oniale !ot #c8i"ba "eto&ele &e e*al$are' c$ con&i ia # )ac "en i$ni /n ace#t #en# /n ane7a la bilan (i # !rezinte in)l$en ele a#$!ra #it$a iei !atri"oniale (i )inanciare' !rec$" (i in)l$en ele a#$!ra rez$ltat$l$i e7erci i$l$i+ ?n c$r#$l e7erci i$l$i !ot a*ea loc ree*al$ri /n baza $nor &i#!ozi ii legale+ ?n ace#te #it$a ii' *aloarea &e intrare a ele"entelor !atri"oniale #e "o&i)ic' $r".n& ca acea#ta # )ie /nloc$it c$ *aloarea lor act$al+ ob in$te+

1.&. PRIN"IPIILE 'I PRO"E(EELE "ONTA)ILE Princi!iile contabile #tabilite !rin nor"ele &e a!licare a Legii Contabilit ii B@41551' care treb$ie # a#ig$re o i"agine )i&el a !atri"oni$l$i' a #it$a iei )inanciare (i a rez$ltatelor ob in$te a$ )o#t )or"$late a#t)el, a+ principiul prudeneib. principiul permanenei metodelor; c. principiul continuitii activitii; d. principiul independenei e*erciiului; e. principiul intangibilitii bilanului de deschidere; )+ principiul necompensrii+ Contabilitatea )inanciar $tilizeaz !entr$ realizarea obiect$l$i #$ o #erie &e !roce&ee !rec$", a+ procedee cu caracter general, ob#er*a ia' ra iona"ent$l' analiza' #inteza' generalizarea (i #i#te"atizarea b+ procedee comune i altor discipline economice" &oc$"enta ia' e*al$area' calc$la ia (i in*entarierea c+ procedee specifice metodei contabilitii, bilan $l' cont$l (i balan a &e *eri)icare 1.*. (O"UMENTELE "ONTA)ILE (#!umenta%ia !re#$!$ne con#e"narea $nor o!era ii ce a)ecteaz !atri"oni$l /ntre!rin&erii /n &oc$"ente %$#ti)icati*e )inanciar1contabile !e &e o !arte (i /n regi#tre &e contabilitate !e &e alt !arte+ +ocumentele ,ustificative anga%eaz r#!$n&erea !er#oanelor care le1a$ /ntoc"it (i *izat (i #ta$ la baza /nregi#trrilor /n contabilitate -egistrele de contabilitate > #$nt &oc$"entele !rin care /ntre!rin&erea e*i&en iaz cronologic (i #i#te"atic o!era iile econo"ice &in &oc$"entele %$#ti)icati*e+ Ace#tea #$nt, Regi+trul,-urnal e#te $n &oc$"ent contabil obligatori$ /n care #e /nregi#treaz zilnic' /n "o& cronologic' o!era ie c$ o!era ie' )r #!a ii libere' toate "o&i)icrile !atri"oni$l$i $nit ii (i #er*e(te ca !rob /n litigii+ Orice /nregi#trare /n Regi#tr$l1%$rnal treb$ie # c$!rin& ele"ente c$ !ri*ire la, )el$l' n$"r$l (i &ata &oc$"ent$l$i %$#ti)icati*' e7!lica ii !ri*in& o!era iile re#!ecti*e (i cont$rile &ebitoare (i cre&itoare /n care #1a$ /nregi#trat #$"ele core#!$nztoare o!era iilor e)ect$ate+ ?n Regi#tr$l1%$rnal #e trec toate o!era iile econo"ice !ri*in& "o&i)icarea !atri"oni$l$i $nit ii' in&i)erent &ac ace#tea a$ loc /n n$"erar #a$ !rin cont$l &e &econtare &e la banc' ne in.n&$1#e #ea"a &ac a a*$t loc !lata #a$ /nca#area e)ecti*+

Regi+trul,in entar e#te $n &oc$"ent contabil obligatori$' care #er*e(te la /nregi#trarea an$al (i gr$!area rez$ltatelor in*entarierii !atri"oni$l$i (i ca !rob /n litigii+ Ce /ntoc"e(te /ntr1$n #ing$r e7e"!lar' &$! ce a )o#t n$"erotat' (n$r$it (i !ara)at' la organ$l )i#cal teritorial+ Regi#tr$l1in*entar #e co"!leteaz !e baza in*entarierii )a!tice a )iecrei !ozi ii c$!rin#e /n toate cont$rile &e bilan + ?n caz$l /n care in*entarierea are loc !e !arc$r#$l an$l$i' /n Regi#tr$l1in*entar #e /nregi#treaz #ol&$rile e*i&en iate /n li#tele &e in*entariere act$alizate c$ *aloarea intrrilor (i ie(irilor !.n la &ata /nc8i&erii e7erci i$l$i+ ?n caz$l /ncetrii acti*it ii' Regi#tr$l1in*entar #e co"!leteaz c$ *aloarea ele"entelor !atri"oniale' in*entariate )a!tic la acea &at+ ?n caz$l /n care o $nitate !atri"onial are #$b$nit i &i#!er#ate teritorial (i care con&$c contabilitatea !.n la balan a &e *eri)icare' Regi#tr$l1%$rnal #e *a con&$ce &e ctre #$b$nit i /n con&i iile /nregi#trrii ace#t$ia la organ$l )i#cal teritorial &e care a!ar in+ Regi+trul . "artea Mare e#te $n &oc$"ent contabil obligatori$ /n care #e /nregi#treaz l$nar (i #i#te"atic' !rin regr$!area cont$rilor' "i(carea (i e7i#ten a t$t$ror ele"entelor !atri"oniale' la $n "o"ent &at+ Ace#ta e#te $n &oc$"ent contabil &e #intez (i #i#te"atizare (i con ine #i"bol$l cont$l$i &ebitor (i al cont$rilor cre&itoare core#!on&ente' r$la%$l &ebitor (i cre&itor' !rec$" (i #ol&$l cont$l$i !entr$ )iecare l$n a an$l$i c$rent+ Regi#tr$l Cartea 9are con ine c.te o )il !entr$ )iecare cont #intetic $tilizat &e $nitate+ Ce /ntoc"e(te la #).r(it$l l$nii' /n ca&r$l co"!arti"ent$l$i )inanciar1contabil' a#t)el, R$la%$l cre&itor #e re!orteaz &in %$rnal$l cont$l$i re#!ecti*' /ntr1o #ing$r #$"' )r &e#)($rarea !e cont$ri core#!on&ente C$"ele c$ care a )o#t &ebitat cont$l re#!ecti* /n &i*er#e %$rnale #e re!orteaz &in acele %$rnale' ob in.n&$1#e &e)alcarea r$la%$l$i &ebitor !e cont$ri core#!on&ente Col&$l &ebitor #a$ cre&itor al )iecr$i cont #e #tabile(te /n )$nc ie &e r$la%ele &ebitoare (i cre&itoare ale cont$l$i re#!ecti*' in.n&$1#e #ea"a &e #ol&$l &e la /nce!$t$l an$l$i ;care #e /n#crie !e r.n&$l &e#tinat !entr$ ace#t #co!: ?ntr1$n #en# "ai larg' /n #)era regi#trelor !oate )i incl$# (i )alan%a !#nturil#r #a$ )alan%a de eri/i!are' /ntoc"it at.t /n c$r#$l an$l$i' c.t (i la /nc8i&erea e7erci i$l$i )inanciar+ ?n ca&r$l balan ei' !entr$ )iecare cont #intetic (i analitic' #$nt re&ate total$rile *alorilor !ri*in& #ol&$l' r$la%ele &ebitoare (i cre&itoare > iar /n $nele caz$ri (i total$l #$"elor &ebitoare (i al #$"elor cre&itoare+ 1.0. 1ORMELE (E INRE2I3TRARE "ONTA)IL4

Prin Regulamentul de apli!are a Legii "#nta$ilit%ii #1a #tabilit ca&r$l legal !entr$ a #e a&o!ta &e ctre $nit ile !atri"oniale $na &in )or"ele &e /nregi#trare a o!era iilor /n contabilitate' a#t)el, Pe %$rnale 9ae#tr$1(a8 Alte )or"e care # re#!ecte obliga iile #tabilite !rin lege+ a. !orma de contabilitate pe "urnale. ?n ca&r$l ace#tei )or"e' &i#tinge"# 1+ ,urnalul unic #a$ contabilitatea clasic ' a!licabil la $nit ile !atri"oniale "ici' $n&e' &e reg$l' contabilitatea #e con&$ce &e ctre o #ing$r !er#oan+ Ca in#tr$"ente &e l$cr$ /n ca&r$l ace#tei )or"e' !entr$ !rel$crarea &oc$"entelor %$#ti)icati*e #e )olo#e#c, ,urnalul unic Cartea #are balana de verificare registrul inventar+ @+ ,urnale multiple' #a$ contabilitatea centralizat #e )olo#e(te ca )or" &e /nregi#trare la $nit ile !atri"oniale' $n&e contabilitatea e#te &i*izat #a$ &i#!er#at teritorial' a*.n& /n *e&ere &i"en#i$nile "ai i"!ortante ale acti*it ii+ ?n ca&r$l ace#tei "eto&e' %$rnal$l $nic e#te /nloc$it &e %$rnalele a$7iliare' care #e #tr$ct$reaz !e ti!$ri &e o!era ii+ =iecare ti! &e %$rnal core#!$n&e $n$i #ing$r cont care #e &ebiteaz #a$ #e cre&iteaz !rin alte cont$ri+ b. forma de nregistrare $maestru-ah% ?nregi#trrile contabile /n )or"a D"ae#tr$1(a8E #e !ractic' &e reg$l' &e $nit ile !atri"oniale &e &i"en#i$ni "i%locii (i c$ o "ai re#tr.n# &i#!er#ie teritorial+ =or"a D"ae#tr$1(a8E a#ig$r control$l o!erati* /ncr$ci(at al o!era i$nilor contabile care $r"are a )a!t$l$i c #e &ez*olt !e cont$ri core#!on&ente at.t r$la%$l &ebitor' c.t (i r$la%$l cre&itor al )iecr$i cont #intetic+ ?n baza &oc$"entelor %$#ti)icati*e #a$ a &oc$"ent$l$i c$"$lati* care are ata(ate &oc$"entele %$#ti)icati*e' #e /ntoc"e#c note &e contabilitate care #e trec a!oi #$cce#i* /n, F$rnal$l &e /nregi#trare 1 )i(a #intetic D(a8E1 balan a &e *eri)icare 1 bilan c. forma de contabilitate informatic E#te o )or" )rec*ent $tilizat &e ctre $nit ile !atri"oniale &e &i"en#i$ni "ai "ari' &otate c$ calc$latoare+ Con#t /n )olo#irea #i#te"elor &e !rel$crare a$to"at a &atelor' !e baza !re*e&erilor articol$l$i @G &in (egea Contabilitii. F$rnal$l &e /nregi#trare con#e"neaz o!era iile contabile /n #$cce#i$nea lor cronologic+ Cartea 9are #e e&iteaz la cererea $tilizator$l$i+ L$nar' balan ele cont$rilor /n&e!line#c (i )$nc ia regi#tr$l$i Cartea #are+ HHHHH La agen ii econo"ici la care contabilitatea e#te organizat (i in$t &e !er#oane )izice #a$ %$ri&ice a$torizate' /n#cri#e /n Tablo$l Cor!$l$i E7!er ilor Contabili (i Contabililor A$toriza i' r#!$n&erea !entr$ organizarea (i inerea contabilit ii re*ine at.t !er#oanelor )izice #a$ %$ri&ice re#!ecti*e' c.t (i a&"ini#tratorilor+

?n caz$rile /n care contabilitatea n$ #e ine &e !er#oane a$torizate #a$ &e !er#onal anga%at' !otri*it legii' iar ci)ra &e a)aceri an$al realizat e#te #$b 16+666 lei' r#!$n&erea !entr$ organizarea (i inerea contabilit ii re*ine !atron$l$i' care are obliga ia &e a ane7a la bilan $l contabil &eclara ia &e a#$"are a r#!$n&erii /n ace#t #en#+ 0eclara ia re#!ecti* #e &e!$ne &e ctre !atron (i /n caz$l /n care contabilitatea #e ine &e !er#oane anga%ate c$ con*en ie ci*il' iar /n con*en ia /nc8eiat n$ #$nt !re*z$te cla$ze re)eritoare la r#!$n&erea !r ilor !ri*in& con&$cerea contabilit ii !otri*it legii+ ?n baza art+ @5 &in Legea contabilit ii nr+ B@41551' bilan $rile contabile #$nt #$!$#e *eri)icrii (i certi)icrii &e ctre cenzori' e7!er i contabili' contabili a$toriza i c$ #t$&ii #$!erioare #a$ #ociet i co"erciale &e e7!ertiz contabil' &$! caz ;con)or" Legii !ri*in& #ociet ile co"erciale nr+ G141551' c$ "o&i)icrile $lterioare (i art+ 3 &in Iotr.rea G$*ern$l$i nr+ 3BG4155J:+ =or"ali#"$l !ro!ri$ inerii contabilit ii #e realizeaz !rin !lan$l &e cont$ri+ Ace#ta &e)ine(te #i#te"$l &e cont$ri' /n ca&r$l #a$ )iecare cont &e &i*er#e gra&e &e c$!rin&ere a "$l i"ii ele"entelor !atri"oni$l$i e#te &eli"itat !rin $r"toarele caracteri#tici, K &en$"ire (i #i"bol ci)ricK /nca&rat /ntr1o cla# (i gr$! /n ra!ort &e $n an$"it criteri$ &e cla#i)icareK con in$t$l ;ce /nregi#treaz: (i )$nc ia contabil ;c$" #e &ebiteaz (i cre&iteaz: (i core#!on&en a c$ alte cont$ri+ Nece#itatea re)lectrii /n contabilitate a ele"entelor !atri"oniale i"!$ne &e#c8i&erea c.te $n$i cont &i#tinct !entr$ )iecare &intre ele+ Cont$rile care re)lect b$n$ri econo"ice' !roce#e econo"ice' #$r#e &e )inan are (i rez$ltate )inanciare #e a)l /ntr1o contin$ inter&e!en&en (i con&i ionare reci!roc' ce #e realizeaz /n !ractic !rin inter"e&i$l &$blei /nregi#trri+ Ele"entele !atri"oniale care #$nt /nregi#trate /n cont$ri )or"eaz coninutul economic al ace#tora' "o&$l c$" #e re)lect con in$t$l re#!ecti* /n cont$ri' a&ic "o&$l c$" #e &ebiteaz (i #e cre&iteaz cont$rile' re!rezint funcia lor contabil+ ?nregi#trarea corect a o!era i$nilor econo"ice (i )inanciare /n cont$ri nece#it' !e l.ng c$noa(terea con in$t$l$i econo"ic (i a )$nc iei contabile a ace#tora' a "ai "$ltor c$no(tin e c$ !ri*ire la o #erie &e reg$li' nor"e (i !rinci!ii &e )$nc ionare a cont$rilor' analiza contabil a o!era iilor econo"ice' #co!$l $r"rit !rin o!era ia re#!ecti*' etc+ ?nregi#trarea contabil !ro!rie cont$l$i (i #i#te"$l$i &e cont$ri #e &er$leaz !e tra#e$l, 0oc$"ente %$#ti)icati*e Ctabilirea )or"$lei contabile Regi#tr$l %$rnal ?nregi#trarea #i#te"atic "apit#lul 1 , "#nta$ilitatea !apitaluril#r &biectivele specifice#

1 c$noa(terea "eto&ologiei a)erente /n)iin rii #ociet ilor co"erciale1 c$noa(terea (i &eli"itarea #tr$ct$rilor ce )or"eaz ca!ital$rile entit ilor1 c$noa(terea reg$lilor &e )$nc ionare ale cont$rilor &in cla#a 1 Clarificarea i consolidarea cunotinelor# Prin #tr$ct$ra contabil &e ca!ital$ri #$nt &eli"itate #$r#ele &e )inan are #tabile ale *alorilor econo"ice con#tit$ite ca acti* !atri"onial al /ntre!rin&erii+ 0eter"inati*$l #tabil "arc8eaz !rezen a ace#tor #$r#e la &i#!ozi ia /ntre!rin&erii !e o !erioa& "ai "are &e $n an+ O a#e"enea tr#t$r re!rezint $n$l &in ele"entele care !le&eaz !entr$ &e#e"narea lor (i !rin no i$nea &e ca!ital$ri !er"anente+ ?n ra!ort c$ "o&$l lor &e con#tit$ire )inanciar' ca!ital$rile #e &i)eren iaz /n , ca!ital$ri !ro!rii !ro*izioane !entr$ ri#c$ri (i c8elt$ieli &atorii !e ter"en l$ng+ ?n Plan$l &e cont$ri general #$nt &eli"itate $r"toarele categorii &e ca!ital$ri, "LA3A 1 , "ONTURI (E "APITALURI 15. "APITAL 'I RE6ERVE 161+ Ca!ital 1611+ Ca!ital #$b#cri# ne*r#at 161@+ Ca!ital #$b#cri# *r#at 1612+ Patri"oni$l regiei 161J+ Patri"oni$l !$blic 163+ Pri"e &e ca!ital 1631+ Pri"e &e e"i#i$ne 163@+ Pri"e &e )$zi$ne 163G+ Pri"e &e a!ort 1633+ Pri"e &e con*er#ie a obliga i$nilor /n ac i$ni 162+ Rezer*e &in ree*al$are 1621+ Rezer*e &in ree*al$are a)erente bilan $l$i &e &e#c8i&ere al !ri"$l$i an &e a!licare a a%$#trii la in)la ie 162B+ Rezer*e &in ree*al$ri &i#!$#e !rin acte nor"ati*e 16J+ Rezer*e 16J1+ Rezer*e legale 16J@+ Rezer*e !entr$ ac i$ni !ro!rii 16JG+ Rezer*e #tat$tare #a$ contract$ale 16JB+ Alte rezer*e 16<+ Rezer*e &in con*er#ie 11. RE6ULTATUL REPORTAT 11<+ Rez$ltat$l re!ortat 11<1+ Rez$ltat$l re!ortat re!rezent.n& !ro)it$l nere!artizat'

re#!ecti* !ier&erea nerec$!erata 11<@+ Rez$ltat$l re!ortat !ro*enit &in a&o!tarea !entr$ !ri"a &at a IAC' "ai !$ in IAC @5 11<G+ Rez$ltat$l re!ortat !ro*enit &in "o&i)icrile !oliticilor contabile 11<3+ Rez$ltat$l re!ortat !ro*enit &in corectarea erorilor )$n&a"entale 11<2+ Rez$ltat$l re!ortat re!rezent.n& #$r!l$#$l realizat &in rezer*e &in ree*al$are 1&. RE6ULTATUL E7ER"I8IULUI 1@1+ Pro)it (i !ier&ere 1@5+ Re!artizarea !ro)it$l$i 1*. 3U)VENTII PENTRU INVE3TITII 1G1+ C$b*en ii !entr$ in*e#ti ii 19. PROVI6IOANE PENTRU RI3"URI 'I ":ELTUIELI 121+ Pro*izioane !entr$ ri#c$ri (i c8elt$ieli 1211+ Pro*izioane !entr$ litigii 121@+ Pro*izioane !entr$ garan ii acor&ate clien ilor 121G+ Pro*izioane !entr$ &eza)ectare i"obilizri cor!orale (i alte ac i$ni #i"ilare legate &e ace#tea 1213+ Pro*izioane !entr$ re#tr$ct$rare 121B+ Alte !ro*izioane !entr$ ri#c$ri (i c8elt$ieli 1;. IMPRUMUTURI 'I (ATORII A3IMILATE 1J1+ ?"!r$"$t$ri &in e"i#i$ni &e obliga i$ni 1J13+ ?"!r$"$t$ri e7terne &in e"i#i$ni &e obliga i$ni garantate &e #tat 1J12+ ?"!r$"$t$ri e7terne &in e"i#i$ni &e obliga i$ni garantate &e bnci 1J1<+ ?"!r$"$t$ri interne &in e"i#i$ni &e obliga i$ni garantate &e #tat 1J1B+ Alte /"!r$"$t$ri &in e"i#i$ni &e obliga i$ni 1J@+ Cre&ite bancare !e ter"en l$ng 1J@1+ Cre&ite bancare !e ter"en l$ng 1J@@+ Cre&ite bancare !e ter"en l$ng nera"b$r#ate la #ca&en 1J@G+ Cre&ite e7terne g$*erna"entale 1J@3+ Cre&ite bancare e7terne garantate &e #tat 1J@2+ Cre&ite bancare e7terne garantate &e bnci 1J@J+ Cre&ite &e la trezoreria #tat$l$i 1J@<+ Cre&ite bancare interne garantate &e #tat 1JJ+ 0atorii ce !ri*e#c i"obilizrile )inanciare 1JJ1+ 0atorii ctre #ociet ile &in ca&r$l gr$!$l$i 1JJ@+ 0atorii ctre #ociet ile care &e in intere#e &e !artici!are 1J<+ Alte /"!r$"$t$ri (i &atorii a#i"ilate

1JB+ 0ob.nzi a)erente /"!r$"$t$rilor (i &atoriilor a#i"ilate 1JB1+ 0ob.nzi a)erente /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$ni &e obliga i$ni 1JB@+ 0ob.nzi a)erente cre&itelor bancare !e ter"en l$ng 1JB2+ 0ob.nzi a)erente &atoriilor ctre #ociet ile &in ca&r$l gr$!$l$i 1JBJ+ 0ob.nzi a)erente &atoriilor ctre #ociet ile care &e in intere#e &e !artici!are 1JB<+ 0ob.nzi a)erente altor /"!r$"$t$ri (i &atorii a#i"ilate 1J5+ Pri"e !ri*in& ra"b$r#area obliga i$nilor 1.1. Organi<area d#!umenta%iei primare Baza %$ri&ic a organizrii contabilit ii ca!ital$rilor o re!rezint &oc$"enta ia &e /n)iin are a #ociet ii co"erciale (i &e ate#tare a ei ca !er#oan %$ri&ic !e baza Certi)icat$l$i &e /n"atric$lare la Regi#tr$l Co"er $l$i+ Ctat$t$l #ociet ii e#te &oc$"ent$l !rin care #e #tabile(te "o&$l &e organizare (i )$nc ionare a /ntre!rin&erii' care con ine in)or"a ii c$ !ri*ire la, )or"a %$ri&ic' obiect$l &e acti*itate' &en$"irea (i #e&i$l )ir"ei' ca!ital$l #ocial #$b#cri#' #tr$ct$ra ace#t$ia (i "o&alitatea &e con#tit$ire' organele &e con&$cere (i a&"ini#trare' &izol*area (i lic8i&area #ociet ii+ Ctat$t$l' /"!re$n c$ Contract$l &e #ocietate' #e"nate &e a#ocia i (i a$tenti)icate la Notariat$l &e Ctat' #e &e!$n c$ o cerere &e a$torizare la in#tan a %$&ectorea#c /n *e&erea ob inerii act$l$i &e a$torizare a con#tit$irii #ociet ii+ Centin a &e a$torizare e"i# &e %$&ectorie' c$ #tat$t$l (i contract$l &e #ocietate #e &e!$n la Ca"era &e co"er (i in&$#trie > O)ici$l Regi#tr$l Co"er $l$i' /n *e&erea /n"atric$lrii+ Pentr$ eliberarea Certi)icat$l$i &e /n"atric$lare treb$ie )c$t &o*a&a !$blicrii /n 9onitor$l O)icial !rin c8itan a e"i# !entr$ ta7a !$blicrii+ 0$! eliberarea certi)icat$l$i &e /n"atric$lare $r"eaz /n#crierea la organ$l )i#cal &in teritori$ > 0irec ia General a =inan elor P$blice (i a Control$l$i =inanciar &e Ctat > care /i co"$nic !entr$ l$area /n e*i&en co&$l )i#cal+ 0oc$"enta ia &e /n)iin are a #ociet ii co"erciale a#ig$r /nregi#trarea /n contabilitate a rela iei %$ri&ice &e &re!t &e crean care ia na(tere /ntre #ocietatea con#tit$it (i a#ocia i !entr$ !ro"i#i$nile &e a!ort la ca!ital$l$i #$b#cri# &e ace(tia+ Pentr$ &e!$nerea ;*r#area: e)ecti* a a!ort$rilor' &oc$"entele &i)er &$! nat$ra a!ort$rilor' a#t)el, 1 ?n caz$l a!ort$rilor /n nat$r > proces.verbal de predare.preluare /n care #e !recizeaz caracteri#ticile b$n$l$i a!ortat (i *aloarea l$i' &$! ce /n !realabil a )o#t #tabilit &e o co"i#ie &e e*al$are #a$ &e $n e7!ert1 ?n caz$l a!ort$l$i /n bani > chitana > !entr$ &e!$neri /n n$"erar #a$ foaie de vrsm/nt (i e*tras de cont !entr$ &e!$neri &irect /n cont$l &e &i#!onibil la banc+ E*i&en a o!erati* #e organizeaz c$ a%$tor$l -egistrului asociailor /n care #e ine e*i&en a no"inal !e )iecare a#ociat4ac ionar' c$!rinz.n&, n$"r$l &e !r i

#ociale4ac i$ni #$b#cri#e (i *aloarea no"inal a ace#tora' *r#"intele e)ect$ate la ca!ital$l #ocial #$b#cri#' "en i$ni #!eciale !ri*in& ce#ionarea !r ilor #ociale #a$ a titl$rilor &e !ro!rietate+ 1.& 3tru!tura !apitaluril#r i re/le!tarea l#r =n !#nta$ilitate Ele"entele care &e)ine#c co"!ozi ia ca!ital$rilor #$nt, LCapitalurile proprii > re!rezint intere#ele rezi&$ale ale !ro!rietarilor ;in*e#titorilor: /n acti*ele $nei /ntre!rin&eri &$! &e&$cerea t$t$ror &atoriilor #ale+ C$nt con#tit$ite &in, 1 a!ort$l !ro!rietarilor' /n calitatea lor &e in*e#titori &e ca!ital' 1 a$to)inan are > !rin ca!italizarea !ro)it$l$i' 1 &in alte #$r#e )inanciare nera"b$r#abile #tabilite !rin lege+ Ca "ri"e' #e &eter"in Total ca!ital$ri !ro!rii M ca!ital #ocial N !ri"e &e ca!ital N rezer*e &in ree*al$are N rezer*e N rez$ltat$l re!ortat N rez$ltat$l e7erci i$l$i )inanciar +atorii pe termen lung' ;&atoriile care treb$ie !ltite /ntr1o !erioa& "ai "are &e $n an: re!rezint re#$r#e )inanciare #trine' )$rnizate !e ter"en "e&i$ (i l$ng' &e ter e !er#oane /n ra!ort c$ /ntre!rin&erea+ ?n "o& concret' ace#tea #e i&enti)ic c$ /"!r$"$t$rile &in e"i#i$nea &e obliga i$ni' cre&ite bancare !e ter"en "e&i$ (i l$ng' &atorii legate &e !artici!area /n ca&r$l /ntre!rin&erilor /n !artici!a ie #a$ a#ociati*e' &atoriile !ri*in& conce#i$nile (i loca iile &e ge#ti$ne' alte &atorii (i /"!r$"$t$ri' !rec$" (i &ob.nzile a)erente+ $rovizioane pentru riscuri i cheltuieli' #$nt )on&$ri con#tit$ite la /nc8i&erea e7erci i$l$i )inanciar !rin a$to)inan are !e #ea"a c8elt$ielilor' )iin& &e#tinate !ier&erilor (i c8elt$ielilor !robabile #a$ e7igibile /n *iitor' certe #a$ ne&eter"inate /n ceea ce !ri*e(te "ri"ea lor+ 0in !$nct &e *e&ere )inanciar ca!ital$rile agen ilor econo"ici re!rezint co"!onente ale !a#i*$l$i !atri"onial' &e#tinate )inan rii !e o !erioa& "ai "are &e $n an a acti*$l$i !atri"onial+ I. "APITALUL PROPRIU e#te #$r#a )inanciar nera"b$r#abil concretizat /n, a!ort$ri #$b )or" &e ca!ital #ocial (i !ri"e &e ca!ital' rezer*e &in ree*al$are' rezer*ele' rez$ltat$l e7erci i$l$i !rece&ent' !ro)it$l r"a# nere!artizat &in anii !rece&en i (i #$b*en ii !entr$ in*e#ti ii+ 1+1 Ca!ital$l #ocial e#te #$r#a !ro!rie !er"anent a /ntre!rin&erii (i are $n caracter a*an#abil' el )iin& con#tit$it la /n)iin area /ntre!rin&erii !rin a!ort$l /n nat$r (i4#a$ /n n$"erar al !ro!rietarilor #a$ a#ocia ilor+ Ca!ital$l #ocial #e /"!arte /n ca!ital #$b#cri# ne*r#at (i ca!ital #$b#cri# *r#at+ Capitalul subscris nevrsat e#te ca!ital$l !e care !ro!rietarii #a$ a#ocia ii #1a$ anga%at #11 !$n la &i#!ozi ia /ntre!rin&erii #ocietare+ ?n "#$ra /n care ca!ital$l e#te eliberat #a$ ca!italizat e)ecti* /n bani (i4#a$ /n nat$r' el &e*ine capital subscris vrsat. Ca!ital$l #ocial e#te &i*izat /n ac i$ni #a$ !r i #ociale' /n ra!ort &e nat$ra %$ri&ic (i econo"ico 1 )inanciar a #ociet ilor co"erciale+

0ciunea re!rezint o )rac i$ne a ca!ital$l$i #ociet ilor /n co"an&it !e ac i$ni (i !e ac i$ni' )rac i$ne care e#te /n "o& nece#ar $n titl$ &e *aloare' &e *aloare egal+ Con)or" Legii nr+ G141556 !ri*in& #ociet ile co"erciale' aciunile vor cuprinde" denumirea i durata societii, durata contractului de societate; numrul din registrul comerului la care este nregistrat societatea; capitalul social; numrul aciunilor i numrul de ordine; valoarea nominal a aciunilor i a vrsmintelor efectuate; avanta,ele acordate fondatorilor. Con)or" aceleia(i legi ;1232445:, ac i$nile #e /"!art /n, 1 aciunile la purttor . #e caracterizeaz !rin aceea c #$nt &otate c$ !o#ibilitatea &e a circ$la1 aciuni nominative . #$nt #$!$#e $nor )or"alit i &e /nregi#trare /n regi#tr$l ac ionarilor in$t la #e&i$l #ociet ii+ Cociet ile !e ac i$ni !ot e"ite' !e l.ng aciunile ordinare, (i ac i$ni !re)eren iale c$ &i*i&en& !rioritar )r &re!t &e *ot+ 0ciunile prefereniale n$ !ot &e!(i o !tri"e &in ca!ital$l #ocial (i a$ aceea(i *aloare no"inal ca (i ac i$nile or&inare+ Con)or" legi#la iei /n *igoare' "ri"ea ca!ital$l$i #ocial &i)er /n )$nc ie &e ti!$l &e #ocietate con#tit$it' a#t)el, Pentr$ #ociet ile /n n$"e colecti* ;C+N+C+:' n$ e7i#t o li"it a ca!ital$l$i #ocial (i nici a n$"r$l$i &e !er#oane ce o con#tit$ie- ca!ital$l !oate )i )or"at at.t &in n$"erar c.t (i &in b$n$ri econo"ice #a$ &re!t$ri &e crean LPentr$ #ociet ile co"erciale !e ac i$ni ;C+A+:' li"ita "ini" a ca!ital$l$i #ocial e#te &e @2+666 E$ro' iar n$"r$l ac ionarilor n$ !oate )i "ai "ic &e cinci+ Cocietatea #e con#tit$ie n$"ai c.n& ca!ital$l a )o#t co"!let #$b#cri#' iar ac ionarii a$ *r#at 14@ &in *aloarea ac i$nilor /n bani (i integral a!ort$l /n nat$r ;n$ #e a&"it a!ort$ri /n &re!t$ri &e crean :+ Pentr$ #ociet ile co"erciale c$ r#!$n&ere li"itat ;C+R+L:' li"ita "ini" a ca!ital$l$i #ocial e#te &e @66 lei' &in care a!ort$l /n nat$r *r#at integral la con#tit$irea #ociet ii n$ !oate &e!(i J6O' iar n$"r$l ac ionarilor n$ !oate )i "ai "are &e 26+ Ca!ital$l #ocial #e /"!arte /n ca!ital #$b#cri# ne*r#at (i ca!ital #$b#cri# *r#at+ 6ubscrierea capitalului social con#t /n anga%a"ent$l #cri# al ac ionarilor4a#ocia ilor &e a !artici!a la con#tit$irea ca!ital$l$i !rin a!ort /n bani (i4#a$ nat$r+ rsarea !aportul) capitalului con#t /n realizarea e)ecti* a a!ort$rilor #$b#cri#e+ Prin a!ort$l la ca!ital$l #ocial' )iecare ac ionar #a$ a#ociat &e*ine !ro!rietar$l $n$i n$"r &e ac i$ni' al $nei !r i &in ca!ital$l #ocial' &ob.n&in& a#t)el &re!t$l ca la #).r(it$l e7erci i$l$i )inanciar # ob in $n *enit *ariabil #$b )or" &e &i*i&en&e' !ro!or ional c$ n$"r$l &e ac i$ni &e in$te+ =iecare ac i$ne4!arte #ocial are /n#cri# !e ea o *aloare no"inal ;*aloare &e e"i#i$ne:+ Ace#tei *alori i #e "ai a#ociaz (i alte categorii &e *alori !rec$", *aloarea &e !ia ' *aloarea )inanciar ;&e rentabilitate: (i *aloarea !atri"onial bilan ier ;"ate"atic contabil:+ Pentr$ re)lectarea /n contabilitate a ca!ital$l$i #ocial #e $tilizeaz cont$l,

252 Capital social. C$ a%$tor$l ace#t$i cont #e ine e*i&en a ca!ital$l$i #$b#cri# (i *r#at /n nat$r (i4#a$ n$"erar &e ctre ac ionarii #a$ a#ocia ii $nei #ociet i' !rec$" (i "a%orrii #a$ re&$cerii ca!ital$l$i !otri*it legii+ Contabilitatea analitic a ca!ital$l$i #e ine !e ac ionari #a$ a#ocia i e*i&en iin&$1#e n$"r$l (i *aloarea no"inal a ac i$nilor #a$ !r ilor #ociale #$b#cri#e #a$ *r#ate+ Cont$l 151 >"apital +#!ial? #e &e#)(oar /n cont$ri #intetice &e gra&$l II ;cont$ri o!era ionale: a#t)el, 2522 Capital subscris nevrsat; are rol$l &e a /nregi#tra (i controla !roce#$l &e #$b#criere a ca!ital$l$i !.n /n "o"ent$l *r#rii l$i &e ctre a#ocia i #a$ ac ionari+ 6oldul creditor re)lect ca!ital$l #ocial #$b#cri# (i ne*r#at /nc+ 2527 Capital subscris vrsat; are rol$l &e a /nregi#tra (i controla !roce#$l &e con#tit$ire e)ecti* a ca!ital$l$i #$b#cri# !rin &e!$nere /n nat$r #a$ /n n$"erar &e ctre a#ocia i #a$ ac ionari+ 6oldul creditor al ace#t$i cont re!rezint ca!ital$l #ocial #$b#cri# (i *r#at+ 0$! con in$t$l econo"ic' e#te $n cont de surse proprii iar &$! )$nc ia contabil' e#te cont de pasiv+ 6e crediteaz c$" 1 ca!ital$l #ocial #$b#cri# &e ctre ac ionari 4 a#ocia i, 32J D0econtri c$ a#ocia ii4 M 1611 DCa!ital #$b#cri# ne*r#atE ac ionarii !ri*in& ca!ital$lE 1 rezer*ele (i !ri"ele &e ca!ital /ncor!orate /n ca!ital$l #ocial, O M 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#atE 16J DRezer*eE 163 DPri"e &e ca!italE !ro)it$l net realizat /n e7erci iile !rece&ente' &e#tinat "a%orrii ca!ital$l$i #ocial 11< DRez$ltat$l re!ortatE M 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#atE cote1!r i &in !ro)it$l net realizat /n c$r#$l e7erci i$l$i &e#tinat "a%orrii ca!ital$l$i #ocial, 1@5 DRe!artizarea !ro)it$l$iE M 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#atE 6e debiteaz c$" 1 "ic(orarea ca!ital$l$i' 8otr.t &e a&$narea general a ac ionarilor #a$ a#ocia ilor, 161@ DCa!ital #$b#cri# M 32JD0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& ca!ital$lE *r#atE aco!erirea !ier&erilor re!ortate &in e7erci iile )inanciare !rece&ente, 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#at M 11< DRez$ltat$l re!ortatE an$larea ac i$nilor !ro!rii r#c$"!rate, 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#at M 165 PAc i$ni !ro!riiE 6oldul creditor al cont$l$i 161 PCa!ital #ocialE re!rezint ca!ital$l #ocial #$b#cri#' *r#at (i ne*r#at+

Pentr$ #$b#crierea (i *r#area ca!ital$l$i #e $tilizeaz (i cont$l, 09; >(e!#ntri !u a+#!ia%ii pri ind !apitalul?, ine e*i&en a a!ort$rilor #$b#cri#e &e a#ocia i #a$ ac ionari !entr$ con#tit$irea #a$ cre(terea ca!ital$l$i #ocial' !rec$" (i a obliga iilor &e re#tit$ire' &e "ic(orare ale ca!ital$l$i 8otr.t &e a&$narea general a ac ionarilor #a$ a#ocia ilor+ 0$! )$nc ia contabil e#te c$ cont bifuncional+ ?n caz$l /n care #e con#tit$ie4"a%oreaz ca!ital$l /ntre!rin&erii' cont$l 32J E0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& ca!ital$lE funcioneaz ca un cont de activ+ ?n acea#t #it$a ie , 6e debiteaz" 1 c$ ca!ital$l #$b#cri# &e ctre a#ocia i #a$ ac ionari ;1611: !rec$" (i c$ !ri"ele &e ca!ital ;163:6e crediteaz" 1 c$ *aloarea a!ort$rilor /n nat$r #a$ /n bani' &e!$#e &e ctre a#ocia i /n core#!on&en c$ &ebit$l cont$rilor &e "i%loace bne(ti' i"obilizri' #toc$ri' /n )$nc ie &e nat$ra a!ort$rilor &e!$#e+ 6oldul debitor re!rezint #$"ele #$b#cri#e &e a#ocia i #a$ ac ionari la con#tit$irea #ociet ii' &ar ne*r#ate /nc+ ?n caz$l /n care are loc re&$cerea ca!ital$l$i #ocial' cont$l 32J D0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& ca!ital$lE funcioneaz ca i un cont de pasiv+ 6e crediteaz c$, 1 "ic(orarea ca!ital$l$i #ocial' "ic(orare 8otr.t &e a&$narea general a a#ocia ilor' /nregi#tr.n& a#t)el obliga ia $nit ii !atri"oniale )a &e a#ocia i' !rin &ebit$l cont$l$i 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#atE+ 6e debiteaz c$" 1 #$"ele ac8itate a#ocia ilor #a$ ac ionarilor c$ ocazia retragerii ca!ital$l$i + 6oldul creditor re!rezint obliga iile $nit ii !atri"oniale )a &e a#ocia i !ri*in& re&$cerea &e ca!ital #ocial+ '. Creterea capitalului social #e !oate realiza !rin, K noi aporturi n natur i3sau numerar > !re#$!$ne cre(terea #$r#elor )inanciare !ro!rii !rin e"i#i$nea &e noi ac i$ni' la !re &e e"i#i$ne+ 0ac !re $l &e e"i#i$ne e#te "ai "are &ec.t *aloarea no"inal a *ec8ilor ac i$ni' at$nci &i)eren a o re!rezint !ri"a &e e"i#i$ne+ ?nregi#trrile contabile #$nt #i"ilare celor &e la con#tit$irea ca!ital$l$i, 1 subscrierea noilor aciuni, 32J D0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& M O ca!ital$lE 1611 ECa!ital #$b#cri# ne*r#atE 1631 EPri"e &e e"i#i$neE realizarea aportului, O Cla#a @' Cla#a G M 32J D0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& ca!ital$lE

21@1 ECont$ri la bnci /n leiE trecerea capitalului subscris aferent creterii de capital la categoria vrsat" 1611 DCa!ital #$b#cri# M 161@ ECa!ital #$b#cri# *r#atE ne*r#atE operaii interne > !re#$!$ne /ncor!orarea !ri"elor &e ca!ital' a rezer*elor' a cote1!r i &in !ro)it$l$i c$rent (i re!ortat ;!ro)it$l nere!artizat:, O M 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#at 163 EPri"e &e ca!italE 16J ERezer*eE 11< ERez$ltat$l re!ortatE 1@5 ERe!artizarea !ro)it$l$iE conversia obligaiunilor n aciuni 8 a#ig$r &i"in$area &atoriilor !e ter"en l$ng rez$ltate &in e"i#i$nea &e obliga i$ni conco"itent c$ cre(terea ca!ital$l$i #ocial+ E#te !o#ibil n$"ai c$ acor&$l obligatar$l$i &e a &e*eni ac ionar /n ca&r$l #ociet ii &ebitoare+ 1J1 P?"!r$"$t$ri &in e"i#i$nea &e M 161@ DCa!ital #$b#cri# obliga i$niE *r#atE 9. (iminuarea capitalului social #e !oate realiza !rin, rambursarea unei pri din capital ctre acionari3asociai 8 are loc at$nci c.n& ca!ital$l e#te #$!ra!ro!or ionat /n ra!ort c$ *ol$"$l acti*it ii' c.n& #e &eci&e *.nzarea $nei !r i &in acti*$l #ociet ii #a$ la cererea ac ionarilor' /n con&i iile !re*z$te /n #tat$t+ ?nregi#trrile contabile a)erente #$nt, 1 constituirea obligaiei fa de acionari !entr$ ca!ital$l &e re#tit$it, 161@ DCa!ital #$b#cri# M 32J D0econtri c$ a#ocia ii4ac ionarii !ri*in& *r#atE ca!ital$lE 1 stingerea obligaiei fa de acionari !rin re#tit$irea ca!ital$l$i, 32J D0econtri c$ a#ocia ii4 M O ac ionarii !ri*in& ca!ital$lE Cla#a @' Cla#a G 21@ ECont$ri c$rente la bnci E acoperirea pierderilor din e*erciiile precedente 8 n$"ai /n caz$rile /n care n$ e7i#t alt "o&alitate &e aco!erire, 161@ DCa!ital #$b#cri# M 11< ERez$ltat$l re!ortatE *r#atE rscumprarea de la acionari a propriilor aciuni /n *e&erea an$lrii lor+ R#c$"!rarea #e )ace la $n pre de rscumprare care !oate )i egal' "ai "are #a$ "ai "ic &ec.t *aloarea no"inal+ 0ar' in&i)erent &e "ri"ea !re $l$i &e r#c$"!rare' ca!ital$l *a )i "ic(orat la ni*el$l "ri"ii *alorii no"inale a titl$rilor+

?nregi#trrile contabile a)erente #$nt, adac L preul de rscumprare : valoarea nominal, at$nci" 1 rscumprarea aciunilor" 165 EAc i$ni !ro!riiE M 21@1 ECont$ri la bnci /n lei anularea aciunilor rscumprate" 161@ ECa!ital #$b#cri# M 165 EAc i$ni !ro!riiE *r#atE dac preul de rscumprare ; valoarea nominal, 1 anularea aciunilor rscumprate" O M 165 EAc i$ni !ro!riiE 161@ ECa!ital #$b#cri# *r#atE !la cost de achiziie 16J@ ERezer*e !entr$ ac i$ni !ro!riiE dac preul de rscumprare < valoarea nominal, 1 anularea aciunilor rscumprate" 161@ ECa!ital #$b#cri# *r#atE M O !la valoarea nominal) 165 EAc i$ni !ro!riiE 1631 EPri"e &e e"i#i$neE Pri"ele &e ca!ital #$nt e*i&en iate /n contabilitate c$ a%$tor$l cont$l$i, 150 ?Prime de !apital?, ace#t cont ine e*i&en a !ri"elor &e e"i#i$ne' &e a!ort (i )$zi$ne- &$! )$nc ia contabil e#te $n cont &e !a#i*+ 6e crediteaz" 1 c$ !ri"ele &eter"inate c$ ocazia e"i#i$nii &e noi ac i$ni' a!ort$l$i #a$ )$zi$nii' ca &i)eren /ntre !re $l &e e"i#i$ne' a!ort #a$ )$zi$ne "ai "are (i *aloarea no"inal a titl$rilor' "ai "ic+, 32J E0econtri c$ a#ocia ii4 M O ac ionarii !ri*in& ca!ital$lE 1611 ECa!ital #$b#cri# (i ne*r#atE 163 EPri"e &e ca!italE 6e debiteaz" 1 c$ $tilizarea lor )ie !entr$ "a%orarea ca!ital$l$i' )ie !entr$ "a%orarea rezer*elor, 163 EPri"e &e M O ca!italE 161@ ECa!ital #$b#cri# *r#atE 16J ERezer*eE 6oldul creditor re!rezint !ri"ele &e e"i#i$ne' )$zi$ne #a$ &e a!ort la ca!ital' ne/ncor!orate la ca!ital$l #ocial #a$ la rezer*e+ Rezer*ele &in ree*al$are re!rezint !l$#$l &e *alori econo"ice create !rin ree*al$area i"obilizrilor cor!orale+ Ele inter*in n$"ai /n caz$l /n care cre(terea &e *aloare )a &e *aloarea contabil anterioar e#te a!reciat ca #ig$r (i &$rabil+ O&at con#tit$ite' rezer*ele &in ree*al$are #$nt "en in$te ca #tr$ct$ri &e ca!ital$ri !ro!rii at.t ti"! c.t b$n$rile la care #e re)er n$ a$ )o#t a"ortizate #a$

realizate+ Pe "#$ra realizrii #a$ a"ortizrii b$n$rilor' !l$#*aloarea e#te tran#)erat !ar ial #a$ total la rezer*e #a$ rez$ltat$l re!ortat ;trata"ent alternati*:' &$! caz+ Rezer*ele &in ree*al$are n$ !ot )ace obiect$l aco!eririi !ier&erilor+ Re)lectarea /n contabilitate #e )ace c$ a%$tor$l cont$l$i 159 ?Re<er e din ree aluare?+ E#te $n cont &e !a#i*+ 6e crediteaz" 1 c$ &i)eren ele con#tatate /n !l$# c$ ocazia ree*al$rii i"obilizrilor Gr$!a @1 M 162 ERezer*e &in ree*al$areE 6e debiteaz" 1 c$ rezer*ele &in ree*al$are tran#)erate la rezer*e, 162 ERezer*e &in ree*al$areE M 16JB EAlte rezer*eE #a$ 11< PRez$ltat$l re!ortatE 1 &e#cre(terile )a &e *aloarea contabil net' rez$ltate &in ree*al$area i"obilizrilor cor!orale ;gr$!a @1:+ 6oldul creditor al cont$l$i re!rezint rezer*a &in ree*al$area i"obilizrilor cor!orale+ Rezer*ele re!rezint' /n !rinci!i$' !ro)it$ri ca!italizate /n "o& &$rabil &e /ntre!rin&ere !.n la o &ecizie contrar a organelor a$torizate+ Ele #e con#tit$ie &in !ro)it$rile an$ale (i &in alte re#$r#e' c$" #$nt, rezer*ele &in ree*al$are (i !ri"ele &e ca!ital+ E*i&en a rezer*elor #e realizeaz c$ a%$tor$l cont$l$i &e !a#i* 15; ?Re<er e?, &ez*oltat !e !atr$ #intetice &e gra&$l II, L)*+) %,ezerve legale% ine e*i&en a rezer*elor con#tit$ite /n !ro!or ie &e cel !$ in 2 O &in !ro)it$l contabil an$al /nainte &e i"!ozitare ;!ro)it$l br$t: !.n la li"ita c.n& rezer*a atinge @6 O &in ca!ital$l #ocial 1 la #ociet ile co"erciale c$ ca!ital a$to8ton (i regiile a$tono"e 1 (i @2O la #ociet ile co"erciale c$ !artici!are &e ca!ital #trin+ E#te $n cont &e #$r#e !ro!rii' c$ )$nc ie &e !a#i*+ 6e crediteaz" 1 c$ rezer*ele con#tit$ite &in !ro)it$l br$t, 1@5 ERe!artizarea !ro)it$l$iE M 16J1 ERezer*e legaleE 6e debiteaz" 1 c$ rezer*ele $tilizate !entr$ aco!erirea !ier&erilor &in e7erci iile !rece&ente' #a$ &e#tinate "a%orrii ca!ital$l #ocial+ 16J1 PRezer*e legaleE M O 161@ ECa!ital #$b#cri# *r#atE 11< ERez$ltat$l re!ortatE )*+- .,ezerve pentru aciuni proprii% )*+/ %,ezerve statutare% ine e*i&en a rezer*elor con#tit$ite an$al &in !ro)it$l net' /n baza !re*e&erilor &in #tat$t$l #ociet ii+ )*+0 %'lte rezerve% n$ #$nt !re*z$te &e lege #a$ &e #tat$t (i !ot )i con#tit$ite )ac$ltati* !e #ea"a bene)iciilor (i &in alte #$r#e ;!ri"ele legate &e ca!ital' rezer*e &in

ree*al$are:' )iin& &e#tinate aco!eririi !ier&erilor' cre(terii ca!ital$l$i #ocial' acor&rii &e &i*i&en&e (i /n anii &e e7erci i$ )inanciar care #e /nc8eie c$ !ier&eri (i alte &e#tina ii #tabilite !rin 8otr.rea general a a#ocia ilor+ Rez$ltat$l e7erci i$l$i #e &eter"in c$ ocazia /nc8i&erii cont$rilor &e *enit$ri (i c8elt$ieli+ Acea#t o!era ie are loc' &e obicei' l$nar /n ara noa#tr+ E*i&en a rez$ltatelor #e ine c$ a%$tor$l cont$rilor, 1&1 ?Pr#/it +au pierdere? > ine e*i&en a !ro)it$l$i #a$ !ier&erii realizate /n c$r#$l e7erci i$l$i+ 0$! )$nc ie contabil e#te $n cont bifuncional+ 6e crediteaz, 1 la #).r(it$l !erioa&ei &e ge#ti$ne c$ #ol&$l cre&itor al cont$rilor &e *enit$ri ;cla#a <:1 c$ !ier&erea contabil re!ortat ;11<:+ 6e debiteaz" 1 la #).r(it$l !erioa&ei c$ #ol&$l &ebitor al cont$rilor &e c8elt$ielile ;cla#a J: 1 c$ !ro)it$l net realizat &in e7erci i$l !rece&ent (i nere!artizat ;11<:1 c$ !ro)it$l net realizat /n e7erci i$l !rece&ent' care a )o#t re!artizat !e &e#tina ii ;1@5:+ 6oldul creditor al cont$l$i re!rezint !ro)it realizat' /n caz$l /n care *enit$rile #$nt "ai "ari &ec.t c8elt$ielile' iar soldul debitor, e7!ri" !ier&erea realizat' &ac c8elt$ielile &e!(e#c *enit$rile+ 1&@ ?Reparti<area pr#/itului? > ine e*i&en a re!artizrii !ro)it$l$i realizat /n e7erci i$l c$rent' a#$!ra cr$ia &eci&e A&$narea general a ac ionarilor+ E#te $n cont &e activ+ 6e debiteaz c$ re!artizarea !ro)it$l$i !e &i*er#e &e#tina ii, 1+ "a%orarea ca!ital$l$i ;161@:' @+ con#tit$irea &e rezer*e ;16J:' G+ aco!erirea !ier&erilor contabile realizate /n e7erci iile !rece&ente' 3+ !artici!area #alaria ilor la !ro)it' 2+ &i*i&en&e &e !lat etc+ 6e crediteaz c$ !ro)it$l net realizat /n e7erci i$l c$rent' care a )o#t re!artizat !e &e#tina ii legale ;1@1:+ 6oldul debitor re!rezint re!artizrile &in !ro)it e)ect$ate /n c$r#$l an$l$i+ ?n !ractic' !ot # a!ar caz$ri c.n& A&$narea general a ac ionarilor n$ a re!artizat !ar ial #a$ integral !ro)it$l #a$ n$ #1a 8otr.t a#$!ra "o&$l$i &e aco!erire a !ier&erilor' ace#te #$"e r".n.n& /n a(te!tare+ Contabilitatea ace#tor #$"e #e o!ereaz !rin cont$l 11< ERez$ltat$l re!ortatE' cont bifuncional.

6e crediteaz c$, , !ier&erile contabile ale e7erci iilor !rece&ente aco!erite &in !ro)it$l e7erci i$l$i c$rent ;1@5:' &in rezer*e ;16J: #a$ &in ca!ital$l #ocial ;161@:, rez$ltat$l )a*orabil !ro*enit &in corectarea erorilor contabile , !ro)it$l net realizat /n e7erci i$l c$rent (i nere!artizat ;1@1:+ 6e debiteaz, , c$ !ier&erea realizat /n e7erci iile !rece&ente ;1@1:, !ro)it$l net realizat /n e7erci iile !rece&ente' re!artizat !entr$ rezer*e ;16J:' !artici!area #alaria ilor la !ro)it ;3@3:' &i*i&en&e c$*enite ac ionarilor ;32<:, rez$ltat$l ne)a*orabil !ro*enit &in corectarea erorilor contabile+ 6oldul debitor al cont$l$i re!rezint !ier&erea neaco!erit' iar soldul creditor, !ro)it$l nere!artizat+ C$b*en iile !entr$ in*e#ti ii #$nt e*i&en iate !rin cont$l 1G1 EC$b*en ii !entr$ in*e#ti iiE+ Ace#t cont ine e*i&en a #$"elor alocate &e la b$get$l &e #tat #a$ &in alte re#$r#e &e care bene)iciaz $nitatea !atri"onial !entr$ )inan area $nor acti*it i !e ter"en l$ng' a in*e#ti iilor' !rec$" (i a i"obilizrilor !ri"ite ca &ona ii #a$ c$ titl$ grat$it+ C$b*en iile legate &e acti*ele a"ortizabile #$nt rec$no#c$te &e reg$l &re!t *enit &e1a l$ng$l !erioa&elor (i /n !ro!or ia /n care e#te rec$no#c$t a"ortizarea acelor acti*e 0A9 ?3u$ en%ii pentru in e+ti%ii? e#te $n cont &e #$r#e a#i"ilate celor !ro!rii' c$ )$nc ie contabil &e !a#i*+ 6e crediteaz" 1 c$ *aloarea #$b*en iilor !ri"ite ;21@: #a$ &e !ri"it ;332 PC$b*en iiE:1 c$ *aloarea bre*etelor' licen elor' altor &re!t$ri (i *alori #i"ilare ;@62:' !rec$" (i a teren$rilor (i "i%loacelor )i7e !ri"ite c$ titl$ grat$it #a$ !l$# la in*entar ;@11' @1@' @1G' @13:+ 6e debiteaz" 1 c$ cota !arte a #$b*en iilor !entr$ in*e#ti ii *irate a#$!ra rez$ltatelor' !e "#$ra a"ortizrii b$n$rilor !roc$rate !e #ea"a #$b*en iilor ;<2B3:1 !artea &in #$b*en ia !entr$ in*e#ti ii re#tit$it ;21@: #a$ &e re#tit$it ;3J@:+ 6oldul creditor re!rezint #$b*en iile !entr$ in*e#ti ii ne*irate la rez$ltat$l e7erci i$l$i+ II. PROVI6IOANELE PENTRU RI3"URI 'I ":ELTUIELI > #$nt #tr$ct$ri &e ca!ital$ri !er"anente' Erezer*eE con#tit$ite !e #ea"a c8elt$ielilor &e#tinate aco!eririi ri#c$rilor !o#ibile generate &e obliga ii a cror !lat r".ne incert' aleatoare+ Pro*izionanele !entr$ ri#c$ri (i c8elt$ieli #e con#tit$ie /n #!irit$l !rinci!i$l$i !r$&en ei (i #$nt &e#tinate )inan rii ri#c$rilor (i c8elt$ielilor !e care e*eni"ente trec$te #a$ act$ale le )ac !robabile+ ?n "o& in&irect ele re!rezint ec8i*alent$l $nor &atorii generatoare &e !ier&eri #a$ &e c8elt$ieli' c$" #$nt,

, litigiile' a"enzile' !enalit ile' &e#!g$birile' &a$nele (i alte &atorii incerte, c8elt$ieli legate &e acti*itatea &e #er*ice /n !erioa&a &e garan ie, c8elt$ielile !entr$ &eza)ectarea i"obilizrilor cor!orale (i alte ac i$ni #i"ilare legate &e ace#tea1 alte A%$#tri #!eci)ice an$"itor #ectoare &e acti*itate+ E*i&en a !ro*izionanelor #e ine c$ a%$tor$l cont$l$i 121 EPro*izionane !entr$ ri#c$ri (i c8elt$ieliE > cont de surse, asimilate celor proprii, cu funcie contabil de pasiv. 6e crediteaz" 1 c$ con#tit$irea !ro*izioanelor' !rin trecerea !e c8elt$ieli, JB1@ PC8elt$ieli &e e7!loatare M 121 E Pro*izionane Q !ri*in& !ro*izionanele 6e debiteaz" 1 c$ &i"in$area #a$ an$larea !ro*izioanelor' !rin trecerea la *enit$ri, 121 E Pro*izioane M <B1@ PAenit$ri &in !o*izionane 6oldul creditor re!rezint !ro*izioanele con#tit$ite (i ne$tilizate+ III. BMPRUMUTURILE 'I (ATORIILE A3IMILATE. Pentr$ co"!letarea nece#it ilor &e trezorerie' #ociet ile co"erciale !ot a!ela !e &i*er#e ci la atragerea "a#ei "onetare &e la !oten ialii cre&itori' care !ot )i alte #ociet i > /n caz$l contractrii /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$nea &e obliga i$ni #a$ a /"!r$"$t$rilor !e ter"en l$ng' re#!ecti* $nit i bancare #!ecializate !entr$ contractri &e cre&ite !e ter"en l$ng+ Ce e7tin&e a#t)el' #)era #$r#elor &e )inan are c$ caracter &$rabil !e care le &e ine o #ocietate co"ercial' /n# ace#te ca!ital$ri #trine genereaz o &at c$ !roc$rarea &e &i#!onibilit i bne(ti obliga iile &e ra"b$r#are la #ca&en ' !lata &ob.nzilor (i alte obliga ii contract$ale+ Bmprumuturile din emi+iunea de #$liga%iuni, &en$"ite (i cre&ite obligatare' #$nt ob in$te &in e"i#i$nea &e obliga i$ni (i #$nt $tilizate c$ !rioritate !entr$ #ati#)acerea ne*oilor &e in*e#ti ii ale /ntre!rin&erilor &e !ro&$c ie' circ$la ia "r)$rilor (i #er*iciilor+

'bligaiunile re!rezint titl$ri &e cre&it negociabile e"i#e' &e reg$l

&e #ociet ile !e ac i$ni' con#tit$in& /n totalitatea lor $n /"!r$"$t colecti* acor&at #ociet ii &e o "a# &e cre&itori' !e ter"en l$ng+ Cocietatea !e ac i$ni !oate e"ite obliga i$ni !entr$ o #$" care n$ &e!(e(te G43 &in ca!ital$l *r#at e7i#tent' con)or" $lti"$l$i bilan a!robat+ + Pentr$ /ntre!rin&eri' e"i#i$nea &e obliga i$ni !rezint an$"ite avanta"e' c$" #$nt, #ociet ile !e ac i$ni' a*.n& o #tr$ct$r &at a &e intorilor &e ca!ital (i' !rin acea#ta' o re!artizare &at /n !ozi ia !$terii' /n Con#ili$l &e a&"ini#tra ie' !rin e"i#i$nea &e obliga i$ni e*it noile e"i#i$ni &e ac i$ni' #it$a ie care ar !$tea &$ce la #c8i"barea ra!ort$l$i &e )or e+ Ace#t )a!t e7!lic /n b$n "#$r

!re)erin a !entr$ /"!r$"$t' /n o!ozi ie c$ !o#ibilitatea &e #!orire a ca!ital$l$i !ro!ri$ !rin e"iterea &e ac i$nicre&itor$l e#te re"$nerat !rin &ob.nzi care' )ie )i7e' )ie *ariabile #a$ in&e7ate' inc$"b o !re#ta ie "ai "ic &ec.t &i*i&en&ele ce ar re*eni cre&itorilor /n con&i iile /n care ace(tia ar a*ea calitatea &e ac ionari, cre&itor$l e#te $n )actor co"o& /n acti*itatea /ntre!rin&erii' crean a ne!er"i .n&$1i i"i7ti$nea /n acti*itatea $nit ii Cociet ile co"erciale e"itente &e obliga i$ni treb$ie # )$rnizeze garan ii ;i!oteci' ca$ i$ni' a"anetri' etc+:' care #e !$blic /nainte &e #$b#criere+ Obliga i$nile !ot )i e"i#e la $n pre de emisiune > )ie egal c$ *aloarea no"inal a ace#tora' )ie in)erior *alorii no"inale+ 0i)eren a &intre *aloarea no"inal (i !re $l &e e"i#i$ne re!rezint prima de emisiune. Pre $l &e ra"b$r#are al obliga i$nilor !oate )i )i7at la o *aloare #$!erioar *alorii no"inale+ 0i)eren a &intre !re $l &e ra"b$r#are (i !re $l &e e"i#i$ne re!rezint

prima de

rambursare.
?n contabilitatea o!era iilor !ri*in& ob inerea (i ra"b$r#area $n$i /"!r$"$t &in e"i#i$nea &e obliga i$ni' #$nt i"!ortante $r"toarele ele"ente, 1 e"i#i$nea &e obliga i$ni #e *a )ace !entr$ o valoare care s nu depeasc 13= din capitalul vrsat i e*istent; 1 procentul dob/nzii' care con#tit$ie re"$nerarea an$al a obliga i$nilor1 valoarea nominal' care n$ !oate )i "ai "ic &e o an$"it li"it (i /n )$nc ie &e care #e calc$leaz &ob.n&a1 preul de emisiune care e#te *aloarea la care obliga i$nea e#te e"i# (i care a&e#ea e#te in)erioar *alorii no"inale1 preul de rambursare care !oate )i egal #a$ #$!erior *alorii no"inale1 durata mprumutului, care treb$ie # )ie "ai "are &e $n an+ Re)lectarea /n contabilitate a o!era i$nilor !ri*in& /"!r$"$t$rile &in e"i#i$nea &e obliga i$ni #e )ace c$ a%$tor$l cont$rilor, 1;1 ?Bmprumuturi din emi+iuni de #$liga%iuni? 1 e#te $n cont &e #$r#e /"!r$"$tate' c$ )$nc ie contabil &e !a#i*+ 6e crediteaz" 1 c$ #$"a /"!r$"$t$rilor ob in$te /n $r"a e"i#i$nii &e obliga i$ni ;21@1:' #a$ &e /nca#at ;3J1 P0ebitori &i*er(iE: 1 c$ !ri"ele &e ra"b$r#are a)erente /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$nea &e obliga i$ni ;1J5 EPri"e !ri*in& ra"b$r#area obliga i$nilorE: 6e debiteaz" 1 c$ #$"a /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$nea &e obliga i$ni ra"b$r#ate ;21@:-

1 c$ *aloarea obliga i$nilor e"i#e' r#c$"!rate (i an$late ;262 EObliga i$ni e"i#e (i r#c$"!rateE:+ 6oldul creditor re!rezint /"!r$"$t$rile &in e"i#i$nea &e obliga i$ni nera"b$r#ate+ 1;@ ?Prime pri ind ram$ur+area #$liga%iunil#r? 1 e#te $n cont &e reg$larizare' c$ )$nc ie contabil &e acti*+ 6e debiteaz c$ #$"a !ri"elor &e ra"b$r#are a)erente /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$nea &e obliga i$ni ;1J1:+ 6e crediteaz la ra"b$r#area /"!r$"$t$rilor a%$n#e la #ca&en ' c$ !ri"ele &e ra"b$r#are a"ortizate !rin &ebit$l cont$l$i JBJB EC8elt$ieli )inanciare !ri*in& a"ortizarea !ri"elor &e ra"b$r#are a obliga i$nilorE 6oldul debitor re!rezint *aloarea !ri"elor &e ra"b$r#are a obliga i$nilor' nea"ortizate+ 1;C ?(#$Dn<i a/erente =mprumuturil#r i dat#riil#r a+imilate? > ine e*i&en a &ob.nzilor &atorate' a)erente /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$nea &e obliga i$ni' cre&itelor bancare !e ter"en l$ng' &atoriilor ce !ri*e#c i"obilizrile )inanciare' !rec$" (i a altor /"!r$"$t$ri (i &atorii a#i"ilate+ E#te $n cont &e #$r#e' c$ )$nc ie contabil &e !a#i*+ 1e crediteaz c$ *aloarea &ob.nzilor &atorate' a)erente /"!r$"$t$rilor (i &atoriilor a#i"ilate ;JJJ EC8elt$ieli !ri*in& &ob.nzileE:1e debiteaz c$ #$"a &ob.nzilor !ltite ;21@:+ 1oldul creditor re!rezint *aloarea &ob.nzilor &atorate (i ne!ltite+ Cont$l #e &ez*olt /n cont$ri #intetice &e gra& II core#!$nztor categoriilor &e /"!r$"$t$ri (i &atorii a#i"ilate+ 0ac ra"b$r#area #e )ace e(alonat' ea !oart &en$"irea &e amortizare financiar (i /"brac )or"a anuitilor

constante sau variabile

emitentul o restituie obligatarului i este format din rata mprumutului care este cresctoare pe durata de rambursare i dob2nda care este descresctoare pe durata de rambursare, astfel nc/t suma lor este constant.
e#te #$"a egal !e care Calc$l$l an$it ii are la baz )or"$la,

'nuitatea constant

A > an$itatea &e ra"b$r#at- C > /"!r$"$t$ri &e ra"b$r#atr > rata &ob.nzii- n > &$rata ra"b$r#rii /"!r$"$t$l$i+

e#te #$"a an$al &i)erit !e care &ebitor$l o re#tit$ie cre&itor$l$i' )or"at &in rata =mprumutului !are e+te !#n+tant (i d#$Dnda de+!re+!t#are !e &$rata &e ra"b$r#are' a#t)el /nc.t #$"a celor &o$ *alori e#te &e#cre#ctoare+ ?n baza !rogra"$l$i &e ra"b$r#are' /n )iecare an #e )ace /nregi#trarea (i !lata an$it ii &in &ob.n&a (i rata a)erent /"!r$"$t$l$i' a%$ng.n&$1#e /n )inal' la /nregi#trrile contabile &e "ai %o#, . nregistrarea dob/nzii datorate JJJ M 1JB1 nregistrarea plaii efective" > M 21@1 2?2 2?@2 !rimele de rambursare se amortizeaz i se includ pe cheltuieli n mod constant JBJB M 1J5 ?n !ractic' /n legt$r c$ o!era i$nile !ri*in& /"!r$"$t$rile &in e"i#i$nea &e obliga i$ni' !ot inter*eni &o$ #it$a ii, 2. convertirea obligaiunilor n aciuni, 1J1 M 161@ 7. rscumprarea obligaiunilor , a. rscumprarea" 262 M 21@1 b. anularea obligaiunilor rscumprate, . c/nd preul de rscumprare este mai mare dec/t M 262 valoarea nominal a obligaiunilor" O 1J1 JJ3 . c/nd preul de rscumprare este mai mic dec/t M O valoarea nominal obligaiunilor" 2?2 262 <J3 1;& ?"redite $an!are pe termen lung? e#te $n cont &e #$r#e /"!r$"$tate' c$ )$nc ie contabil &e pa+i .

'nuitatea variabil

1e crediteaz#
1 obliga iile /ntre!rin&erii )a &e in#tit$ iile bancare !entr$ cre&itele !ri"ite &e la ace#tea ;21@' 361' 363:

1e debiteaz"
1 c$ #tingerea obliga iilor )a &e bnci' !entr$ #$"ele ra"b$r#ate c$ ocazia a%$ngerii la #ca&en a cre&itelor ;21@:+ 1oldul creditor re!rezint cre&itele bancare !e ter"en l$ng !ri"ite' nea%$n#e la #ca&en +

Elemente apli!ati e pentru !lari/i!area i !#n+#lidarea !un#tin%el#rE EFemplul 1E 2. (a constituirea societii comerciale A0# 6.0. asociaii acesteia subscriu un capital social de 7?.555 lei. Acea#t o!era ie econo"ic genereaz "o&i)icri /n *ol$"$l acti*elor (i !a#i*elor' re#!ecti* cre#c crean ele )a &e a#ocia i !entr$ ca!ital$l #$b#cri# c$ #$"a &e @J+666 lei' conco"itent c$ cre(terea ca!ital$l$i #$b#cri# ne*r#at' c$ aceea(i #$"+ Cont$rile core#!on&ente /n care #e /nregi#treaz o!era ia #$nt 32J D0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& ca!ital$lE (i 1611 DCa!ital #$b#cri# ne*r#atE+ 32J A4P N 0 1611 P N C =or"$la contabil e#te $r"toarea, 32J D0econtri c$ a#ocia ii !ri*in& M 1611 DCa!ital #$b#cri# @J+666 ca!ital$lE ne*r#atE 1. 0sociaii depun capitalul subscris astfel" un asociat depune ca aport la capital un mi,loc de transport evaluat la 27.555 lei i terenuri evaluate la B.555 lei, iar restul asociailor depun aportul la capital n sum de B.555 lei n contul curent la banc Acea#t o!era ie !ro&$ce "o&i)icri n$"ai /n #tr$ct$ra acti*elor' re#!ecti* #ca& crean ele )a &e a#ocia i c$ a!ort$l &e @J+666 &e lei &e!$# &e ace(tia /n nat$r #a$ /n bani (i cre#c ele"entele &e acti*, "i%loace &e tran#!ort' teren$ri (i &i#!onibil la banc' c$ aceea(i #$"+ Cont$rile /ntre care #e #tabile#c core#!on&en e #$nt 32J D0econtri c$ a#ocia ii4ac ionarii !ri*in& ca!ital$lE' @1GG D9i%loace &e tran#!ortE' @111 DTeren$riE (i 21@1 DCont$ri la bnci /n leiE' /n ace#t caz are )$nc ia contabil &e acti*- #cz.n& crean a )a &e a#ocia i' cont$l #e cre&iteaz c$ #$"a &e @J+666 lei+ =or"$la contabil co"!$# e#te, O M 32J D0econtri c$ a#ocia ii4 @J+666 @1GGD9i%loace &e tran#!ortE ac ionarii !ri*in& ca!ital$lE 1@+666 @111 DTeren$riE <+666 21@1 DCont$ri la bnci /n leiE <+666 1. Cn urma depunerii integrale a capitalului subscris de 7?.555 lei, capitalul subscris nevrsat se transform n capital subscris vrsat. Acea#t o!era ie !ro&$ce "o&i)icri n$"ai /n #tr$ct$ra ele"entelor &e !a#i*' re#!ecti* cre(te ca!ital$l #$b#cri# (i *r#at c$ #$"a &e @J+666lei (i #ca&e c$ aceea(i #$" ca!ital$l #$b#cri# (i ne*r#at+ Cont$rile core#!on&ente #$nt 1611 DCa!ital #$b#cri# ne*r#atE (i 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#atE+ A"bele #$nt cont$ri &e !a#i*+ A*.n& loc #c&erea ca!ital$l$i #$b#cri# ne*r#at' cont$l 1611 DCa!ital #$b#cri# ne*r#atE #e &ebiteaz c$ #$"a &e @J+666 lei' conco"itent cre(te c$ aceea(i #$" ca!ital$l #$b#cri# *r#at' &eci cont$l 161@ DCa!ital #$b#cri# *r#atE #e *a cre&ita+

1611 P 1 0 161@ P N C =or"$la contabil e#te $r"toarea, 1611 DCa!ital #$b#cri#ne*r#atE M 161@ DCa!ital #$b#cri# @J+666 *r#atE Pe !arc$r#$l &e#)($rrii acti*it ii' !rin a!robarea AGA #e !ot !ro&$ce "a%orri #a$ &i"in$ri ale ca!ital$l$i #ocial+ EFemplul &E Cocitatea co"ercial EEGAE C+A /nregi#treaz o #$b*en ie &e !ri"it /n #$" &e J2+666 lei !entr$ e)ect$area $nei in*e#ti ii &e intere# regional+ 1 /nregi#trarea &re!t$l$i &e /nca#are a #$b*en iei, 332 C$b*entii M 1G1 C$b*en ii !entr$ in*e#ti ii J2+666 1 /nca#area #$b*en iei, 21@1 Cont$ri c$rente la bnci /n lei

332 C$b*entii

J2+666

1 rec$noa(terea *enit$l$i a)erent #$b*en iei !e "#$ra a"ortizrii acti*$l$i a"ortizabil, 1G1 C$b*en ii !entr$ M <2B3 Aenit$ri &in #$b*en ii !entr$ J2+666 in*e#ti ii in*e#ti ii EFemplul *E 1+ ?ntre!rin&erea EEGAE C+A+ e"ite 166 obliga i$ni /n *e&erea ob inerii $n$i /"!r$"$t !e ter"en l$ng' /n *aloare &e 266 lei4titl$' !re $l &e e"i#i$ne 356 lei4titl$' &$rata &e ra"b$r#are 2 ani' rata &ob.nzii 16O+ 1 subscrierea mprumutului sub forma obligaiunilor emise. Analiza contabil, 3J1 A N 0 1J5 A N 0 1J1 P N C =or"$la contabil e#te, O M 1J1 E?"!r$"$t$ri &in 26+666 3J1 E0ebitori &i*er(iE e"i#i$nea &e obliga i$niE 35+666 1J5 EPri"e !ri*in& ra"b$r#area 1+666 obliga i$nilorE 1 vrsarea sumelor datorate de persoanele care au subscris. Analiza contabil, 3J1 A 1 C 21@1 A4P N 0 =or"$la contabil e#te, 21@1 DCont$ri la bnci /n leiE M 3J1 E0ebitori &i*er(iE 35+666

@+ An$al' #e calc$leaz (i #e !lte#c &ob.nzile a)erente /"!r$"$t$l$i &in e"i#i$nea &e obliga i$ni+ 0 M &R 7 C $n&e, 0 > &ob.n&a &R > rata &ob.nzii C > /"!r$"$t$l &in e"i#i$nea &e obliga i$ni 0 M 16O 7 26+666 M 2+666 lei 1 se nregistreaz obligaia de plat a dob/nzii" Analiza contabil, JJJ A N 0 1JB1 P N C =or"$la contabil /nregi#trat an$al' ti"! &e 2 ani' e#te, JJJ EC8elt$ieli !ri*in& &ob.nzileE M 1JB1 E0ob.nzi a)erente 2+666 /"!r$"$t$rilor &in e"i#i$nea &e obliga i$niE 1 se pltesc anual dob/nzile" Analiza contabil, 1JB1 P 1 0 21@1 A4P 1 C =or"$la contabil, 1JB1 E0ob.nzi a)erente /"!r$"$t$rilor &in M 21@1 DCont$ri la bnci e"i#i$nea &e obliga i$niE /n leiE

2+666

1 concomitent, n fiecare an se amortizeaz prima de rambursare a obligaiunilor !cota 23D)" Analiza contabil, JBJB A N 0 1J5 A 1 C =or"$la contabil e#te, JBJB EC8elt$ieli )inanciare !ri*in& M 1J5 EPri"e @66 a"ortizarea !ri"elor &e ra"b$r#are a !ri*in& obliga i$nilorE ra"b$r#area obliga i$nilorE G+ La e7!irarea !erioa&ei ;&$! 2 ani:' #e ra"b$r#eaz /"!r$"$t$l Analiza contabil, 1J1 P 1 0 21@1 A4P 1 C =or"$la contabil e#te, 1J1 E?"!r$"$t$ri &in M 21@1 DCont$ri la bnci /n leiE 26+666 e"i#i$nea &e obliga i$niE EFemplul 0E 0ac #e contracteaz $n /"!r$"$t /n *aloare &e 1+666+666+ lei' !e 3 ani' c$ rata &ob.nzii 16O' !lan$l &e a"ortizare a /"!r$"$t$l$i #e *a !rezenta a#t)el, AM G12+32< Plan$l &e a"ortizare a /"!r$"$t$l$i

Anii

Anuitatea G12+32< G12+32< G12+32< G12+32<

(#$Dnda 166+666 <B+323 23+<23 @B+JBG @1J+B51

1 @ G 3 Total H ?n an$l1 ,

Rata 3#ld dat#rat =mprumutu la =n!eputul lui anului @12+32< 1+666+666 @G<+66G <B3+23G @J6+<6G 23<+236 @BJ+BG< @BJ+BG< 1+666+666 H M

1JB1 166+666 nregistrarea plii efective a ratei mprumutului i a dob/nzii" .O M 21@1 G12'32< 1J1 @12+32< 1JB1 166+666 ?n anii $r"tori #e )ac acelea(i /nregi#trri contabile /n# c$ *alorile a)erente' !rel$ate &in tablo$l &e ra"b$r#are )inanciar+ Cn condiiile aplicrii anuitii variabile, rata /"!r$"$t$l$i e#te M C4n M 1+666+66643 M@26+666 lei+ Plan$l &e a"ortizare a /"!r$"$t$l$i, Anii Anuitatea (#$Dnda Rata =mprumutu lui 1 @ G 3 Total G26+666 G@2+666 G66+666 @26+666 H 166+666 <2+666 26+666 @2+666 @26+666 @26+666 @26+666 @26+666 @26+666 1+666+666 3#ld dat#rat la =n!eputul anului 1+666+666 <26+666 266+666 @26+666 H

. nregistrarea dob/nzii datorate" JJJ

?nregi#trrile contabile #$nt #i"ilare "eto&ei anterioare' /n# *or )i !rel$ate &in tablo$l &e ra"b$r#are )inanciar *alorile &e "ai #$#+ EFemplul 9E Cocietatea co"ercial EEGAE C+A+ contracteaz $n cre&it bancar !e ter"en &e cinci ani' /n #$" &e G6+666 lei' c$ rata &ob.nzii &e 16O+ 0ob.nzile #e calc$leaz (i ac8it /n )iecare an' con)or" contract$l$i+ Cre&it$l #e ra"b$r#eaz la #ca&en + acontractarea L creditului de la banc" Analiza contabil 1J@ P N C 21@1 A4P N 0 =or"$la contabil e#te $r"toarea, 21@1 DCont$ri la bnci /n leiE M 1J@ ECre&ite bancare !e G6+666

ter"en l$ng (i "i%loci$ E anregistrarea L dob/nzii datorat !n fiecare an, timp de contabil, 1JB@ P N JJJ A N =or"$la contabil e#te $r"toarea JJJ EC8elt$ieli !ri*in& &ob.nzileE M 1JB@ E0ob.nzi a)erente cre&itelor bancare !e ter"en l$ng (i "i%loci$E D ani)" Analiza C 0 G+666

se achit dob/nda datorat !n fiecare an)" Analiza contabil, 1JB@ P 1 0 21@1 A4P 1 C =or"$la contabil e#te $r"toarea+ 1JB1 E0ob.nzi a)erente cre&itelor bancare M 21@1 G+666 !e ter"en l$ng (i "i%loci$E DCont$ri la bnci /n leiE ala L scaden se restituie creditul bancar" Analiza contabil, 1J@ P 1 21@1 A4P 1 =or"$la contabil e#te $r"toarea + 1J@ ECre&ite bancare !e ter"en l$ng (i M 21@1 "i%loci$E DCont$ri la bnci /n leiE

0 C G6+666