ORDIN nr.

162 din 5 martie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate
Avnd n vedere: - art. 281 alin. (1) lit. a) i b) i art. 294 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare; - art. 13 lit. a) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare; - art. 18 pct. 10 din Statutul Casei Naionale de Asigurri de Sntate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 972/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; - Referatul de aprobare al Direciei audit public intern nr. AI/38 din 1 martie 2013; - Adresa Ministerului Finanelor Publice - Unitatea central de armonizare pentru auditul public intern nr. 375.091 din 25 februarie 2013 - prin care sunt avizate Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate, n temeiul dispoziiilor art. 281 alin. (2) din Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 17 alin. (5) din Statutul Casei Naionale de Asigurri de Sntate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 972/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, preedintele Casei Naionale de Asigurri de Sntate emite urmtorul ordin: Art. 1 Se aprob Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate, prevzute n anexa care face parte integrant din prezentul ordin. Art. 2 Prevederile prezentului ordin se aplic structurilor de audit public intern organizate la nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate i al caselor de asigurri de sntate. Art. 3 ncepnd cu data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog Ordinul preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 410/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind exercitarea auditului public intern n cadrul Casei Naionale de Asigurri de Sntate i al caselor de asigurri de sntate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 241 din 10 aprilie 2009. Art. 4 Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. -****Preedintele Casei Naionale de Asigurri de Sntate, Doru Bdescu

NORME METODOLOGICE specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 144 din data de 19 martie 2013

ANEX:

Vezi forma aplicabil azi!Adauga la favoriteAlerta Printeaza

NORME METODOLOGICE din 5 martie 2013 specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate PARTEA I: Aplicarea normelor specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate
Prezentele norme metodologice reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate. Auditul public intern reprezint activitatea funcional-independent i obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan. Auditul public intern ajut la mbuntirea managementului entitilor publice, prin: a)activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan; b)activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, definete urmtoarele tipuri de audit intern: a)auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b)auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c)auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice conform normelor legale.

CAPITOLUL I: Dispoziii generale SECIUNEA 1: 1.1. Cadrul general

SECIUNEA 2: 1.2. Conceptul de audit public intern

SECIUNEA 3: 1.3. Obiectivul general al auditului public intern

SECIUNEA 4: 1.4. Tipurile de audit public intern

CAPITOLUL II: Organizarea auditului public intern n Romnia SECIUNEA 1: 2.1. Structurile de audit public intern din Romnia

(1)2.1.1. Unitatea central de armonizare pentru auditul public intern (UCAAPI), structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, este constituit din servicii de specialitate, n directa subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit intern la entitile publice centrale care deruleaz anual bugete mai mici de 5 milioane lei; UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul Comitetului pentru audit public intern. (2)2.1.2. Comitetul pentru audit public intern, organism cu caracter consultativ, este constituit din 11 membri, dintre care 10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul general al UCAAPI; acesta este condus de un preedinte i sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public. (3)2.1.3. Comitetele de audit intern, organisme cu caracter consultativ, constituite n cadrul instituiilor publice centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei. (4)2.1.4. Compartimentele de audit public intern reprezint structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii publice i exercit efectiv funcia de audit intern. 1.2.1.4.1. Noiunea de "compartiment" utilizat n Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, este n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape: a)identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul structurilor subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit intern; b)identificarea riscurilor asociate activitilor; c)identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti; d)stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control; e)stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu. 2.2.1.4.2. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi necesare se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare, respectiv direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment. Structura de audit public intern constituit trebuie s funcioneze cu cel puin 2 auditori, angajai cu norm ntreag.

SECIUNEA 2: 2.2. Organizarea auditului sistemului asigurrilor sociale de sntate

intern

la

nivelul

(1)2.2.1. La nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate (CNAS), structura de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu, prin ordin al preedintelui CNAS, aa cum precizeaz art. 11 din Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare. (2)2.2.2. La nivelul caselor de asigurri de sntate (CAS), aflate n subordinea CNAS, structurile de audit public intern se organizeaz prin ordin al preedintelui CNAS. La CAS pentru care preedintele CNAS a decis nenfiinarea structurii de audit public intern, activitatea de audit public intern este efectuat de ctre structura de audit public intern de la nivelul CNAS, n conformitate cu prevederile art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare.

SECIUNEA 3: 2.3. Atribuiile structurilor de audit public intern organizate la nivelul sistemului de asigurri sociale de sntate

(1)2.3.1. Structura de audit public intern organizat la nivelul CNAS elaboreaz norme metodologice specifice sistemului de asigurri sociale de sntate, cu avizul UCAAPI. Normele specifice se transmit pentru avizare cu aprobarea conductorului entitii publice, semnate pe fiecare pagin de auditorul intern care le-a elaborat. 2.3.1.1. Normele metodologice specifice sistemului de asigurri sociale de sntate se aplic de ctre toate structurile de audit public intern organizate la nivelul CNAS/CAS. (2)2.3.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern. (3)2.3.3. Efectueaz activiti de audit public intern asupra tuturor activitilor desfurate la nivelul sistemului asigurrilor sociale de sntate, pentru a evalua dac sistemele de management financiar i de control ale CNAS/CAS sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. 1.2.3.3.1. Auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a)activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de CNAS/CAS din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern; b)plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c)administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; d)concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; e)constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f)alocarea creditelor bugetare; g)sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h)sistemul de luare a deciziilor; i)sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; j)sistemele informatice. 2.2.3.3.2. Misiunile dispuse de UCAAPI/structura de audit public intern a CNAS se cuprind n planul anual de audit public intern al structurii de audit public intern al CNAS/structurii de audit public intern de la nivelul CAS, se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n termenele fixate. 3.2.3.3.3. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare respect n totalitate procedura stabilit de UCAAPI/structura de audit public intern a CNAS. (4)2.3.4. Informeaz UCAAPI/structura de audit public intern a CNAS despre recomandrile nensuite de ctre preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum urmeaz: a)structura de audit public intern a CNAS transmite informri trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului; b)structurile de audit public intern de la nivelul CAS transmit trimestrial informri, n 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, structurii de audit public intern a CNAS.

(5)2.3.5. Raporteaz periodic la UCAAPI/structura de audit public intern a CNAS asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Compartimentele de audit public intern transmit UCAAPI/structurii de audit public intern a CNAS, la cererea acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern. (6)2.3.6. Elaboreaz Raportul anual al activitii de audit public intern, care cuprinde principalele constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, iregulariti semnificative constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. 1.2.3.6.1. Structurile de audit public intern din cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern, astfel: a)structura de audit public intern de la nivelul CNAS transmite rapoartele la UCAAPI pn la 15 februarie a anului urmtor pentru anul ncheiat; b)structurile de audit public intern de la nivelul CAS transmit rapoartele la CNAS pn la 15 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat. (7)2.3.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, identificate n cursul misiunilor de audit public intern. 1.2.3.7.1. Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt comunicate conductorului entitii publice i structurii de control, stabilit de conductorul entitii publice/structurii auditate, n termen de 3 zile de la constatare. 2.2.3.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac din analiza preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele misiunii de audit intern (limitarea accesului, informaii insuficiente etc.). 3.2.3.7.3. Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile periodice i anuale. (8)2.3.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 252/2004 (Codul privind conduita etic a auditorului intern), n cadrul structurilor de audit intern din entitile publice subordonate i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz: structura de audit public intern organizat la nivelul CNAS realizeaz aceste verificri la structurile de audit public intern constituite la nivelul CAS. 1.2.3.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau misiuni ad-hoc. 2.2.3.8.2. Misiunile ad-hoc au caracter excepional, sunt realizate n baza ordinului de serviciu i sunt aprobate de preedintele CNAS. 3.2.3.8.3. Abaterile de la norme, instruciuni sau de la Codul privind conduita etic a auditorului intern constatate sunt corectate prin formularea de recomandri pentru mbuntirea activitilor/operaiunilor auditate.

CAPITOLUL III: Normele aplicabile structurilor de audit public intern i auditorilor interni din cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate SECIUNEA 1: 3.1. Norme de calificare ale auditului public intern

SUBSECIUNEA 1: 3.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern (1)3.1.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea. (2)3.1.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit ce trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin norme distincte. SUBSECIUNEA 2: 3.1.2. Carta auditului intern (1)3.1.2.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile aplicabile structurilor de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta auditului intern. (2)3.1.2.2. Carta auditului intern stabilete poziia structurii de audit intern n cadrul CNAS/CAS, definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Acest document este elaborat de ctre structura de audit public intern a CNAS/CAS i este aprobat de preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS. SUBSECIUNEA 3: 3.1.3. Independen i obiectivitate (1)3.1.3.1. Independena organizatoric. Structura de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. 1.3.1.3.1.1. Prin atribuiile sale, structura de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern. 2.3.1.3.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. 3.3.1.3.1.3. Conductorul structurii de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru, la reuniunile conducerii entitii publice, ale Comitetului de audit intern sau ale oricrei altei comisii, consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului. (2)3.1.3.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. SUBSECIUNEA 4: 3.1.4. Numirea/Destituirea conductorului structurii de audit public intern (1)3.1.4.1. Numirea, respectiv destituirea conductorului structurii de audit public intern se realizeaz astfel: a)la nivelul CNAS, numirea/destituirea conductorului structurii de audit public intern se face de ctre preedintele CNAS, cu avizul prealabil al UCAAPI; b)la nivelul CAS, numirea/destituirea conductorului structurii de audit intern se face de ctre preedintele-director general al CAS, cu avizul conductorului structurii de audit intern din cadrul CNAS. (2)3.1.4.2. Pentru numirea/destituirea conductorului structurii de audit intern la nivelul CAS se constituie o comisie format din:

a)conductorul structurii de audit public intern a CNAS; b)auditori interni, stabilii prin dispoziie a conductorului structurii de audit public intern a CNAS; c)secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative. (3)3.1.4.3. Numirea conductorului structurii de audit public intern de la nivelul CAS Candidaii pentru funcia de conductor al structurii de audit public intern depun la structura de audit public intern a CNAS, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele documente: a)curriculum vitae; b)minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu o vechime n munc de cel puin 5 ani, care s le confirme calitile profesionale, manageriale i morale; c)o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului public intern ntr-o entitate public din sistemul de asigurri sociale de sntate; d)o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni. 3.1.4.3.1. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile calendaristice de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe. 3.1.4.3.2. Procedura de avizare a conductorilor structurilor de audit public intern din cadrul CAS se realizeaz n dou etape: a)analiza documentaiilor depuse; b)organizarea unui interviu, care este anunat cu cel puin 5 zile nainte de organizare. 3.1.4.3.3. Pentru fiecare etap, membrii comisiei acord note de la 1 la 10 i, n funcie de media obinut, se stabilete calificativul, astfel: a)slab, pentru medii sub 7; b)bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9; c)foarte bine, pentru medii peste 9. 3.1.4.3.4. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care se obine calificativul slab. 3.1.4.3.5. Avizul comisiei se transmite preedintelui-director general al CAS, dup caz, n termen de 5 zile de la data susinerii interviului. 3.1.4.3.6. Numirea conductorului structurii de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice respective, dup obinerea avizului favorabil, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii. 3.1.4.3.7. n situaia n care avizul este nefavorabil, candidatul nu poate participa la concursul/examenul organizat de CAS pentru ocuparea funciei de conducere. (4)3.1.4.4. Destituirea conductorului structurii de audit public intern a CNAS/CAS Pentru destituirea conductorului structurii de audit public intern a CNAS/CAS, preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS notific UCAAPI/structurii de audit public intern a CNAS intenia de destituire, precum i motivele destituirii. 1.3.1.4.4.1. n cazul conductorilor structurilor de audit public intern de la nivelul CAS, comisia constituit la nivelul structurii de audit public intern a CNAS analizeaz motivele, efectueaz investigaii i are consultri directe cu conductorul structurii de audit public intern propus pentru destituire, iar n termen de 10 zile prezint entitii publice, n scris, avizul favorabil/nefavorabil.

2.3.1.4.4.2. Obinerea avizului favorabil permite preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS s l destituie pe conductorul structurii de audit public intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 3.3.1.4.4.3. n situaia n care avizul este nefavorabil, preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS nu l poate destitui pe conductorul structurii de audit public intern. SUBSECIUNEA 5: 3.1.5. Numirea/Revocarea auditorilor interni (1)3.1.5.1. Numirea/Revocarea auditorilor interni din cadrul structurii de audit public intern de la nivelul CNAS/CAS se face de ctre preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS, cu avizul prealabil al conductorului structurii de audit public intern a CNAS/CAS. (2)3.1.5.2. Numirea auditorilor interni Conductorul structurii de audit public intern a CNAS/CAS analizeaz dosarele de avizare depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditor intern i realizeaz un interviu cu acetia. 1.3.1.5.2.1. Dosarele depuse n vederea avizrii cuprind n mod obligatoriu urmtoarele documente: a)curriculum vitae; b)declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni; c)o lucrare n domeniul auditului intern; d)dou scrisori de recomandare. 2.3.1.5.2.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile calendaristice de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe. 3.3.1.5.2.3. Procedura de avizare a auditorilor interni din cadrul CAS se realizeaz n dou etape: a)analiza documentaiilor depuse; b)organizarea unui interviu, care este anunat cu cel puin 5 zile nainte de organizare. 4.3.1.5.2.4. Conductorul structurii de audit public intern a CNAS/CAS, dup analiza dosarului i realizarea interviului, emite un aviz pentru fiecare candidat, pe care l transmite preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS. Avizul se emite n termen de 5 zile de la data susinerii interviului. 5.3.1.5.2.5. Obinerea avizului favorabil permite persoanei respective s participe la concursul/examenul pentru ocuparea funciei de auditor intern. 6.3.1.5.2.6. Obinerea avizului favorabil, conform procedurii menionate anterior, este necesar i n situaia n care ocuparea funciei de auditor intern se realizeaz prin modificarea raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici din cadrul CNAS/CAS, n temeiul Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 7.3.1.5.2.7. n situaia n care avizul este nefavorabil, candidatul nu poate participa la concursul/examenul organizat de CNAS/CAS pentru ocuparea funciei de auditor intern i nici nu poate ocupa funcia de auditor intern prin modificarea raporturilor de serviciu, n temeiul Legii nr. 188/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (3)3.1.5.3. Revocarea auditorilor interni din cadrul CNAS/CAS Preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS ntiineaz conductorul structurii de audit public intern a CNAS/CAS despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.

1.3.1.5.3.1. Conductorul structurii de audit public intern a CNAS/CAS analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acesta, dup caz, i n termen de 10 zile de la ntiinare prezint avizul favorabil/nefavorabil. 2.3.1.5.3.2. Obinerea avizului favorabil permite preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS s l revoce pe auditorul intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 3.3.1.5.3.3. n situaia n care avizul este nefavorabil, preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS nu l poate revoca pe auditorul intern. SUBSECIUNEA 6: 3.1.6. Atestarea auditorilor i pregtirea profesional continu (1)3.1.6.1. Desfurarea procesului de atestare a auditorilor interni din sectorul public i de pregtire profesional continu este reglementat prin Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, i Hotrrea Guvernului nr. 1.259/2012 pentru aprobarea Normelor privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i pregtire profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice. (2)3.1.6.2. Auditorii interni au obligaia obinerii certificatului de atestare, care presupune recunoaterea cunotinelor, abilitilor i valorilor necesare unei persoane pentru a planifica i a realiza misiuni de audit intern la entitile publice. (3)3.1.6.3. Auditorii interni n funcie urmeaz s obin certificatul de atestare n termen de 6 ani de la data intrrii n vigoare a Legii nr. 672/2002, republicat, cu modificrile ulterioare. (4)3.1.6.4. Dup expirarea termenului de 6 ani, auditorii interni care nu dein certificatul de atestare din vina lor nu mai pot efectua i superviza misiuni de audit public intern, urmnd s desfoare alte activiti cu caracter administrativ din domeniul auditului public intern sau s fie transferai n alte compartimente din cadrul entitii. (5)3.1.6.5. La expirarea perioadei pentru care a fost eliberat certificatul de atestare auditorii interni au obligaia de a solicita i obine prelungirea certificatului. (6)3.1.6.6. n cazul n care nu au obinut prelungirea certificatului de atestare, acetia nu mai pot efectua i superviza misiuni de audit public intern. (7)3.1.6.7. Pregtirea profesional continu a auditorilor interni din cadrul CNAS/CAS presupune actualizarea sau dobndirea de cunotine, abiliti i valori, n conformitate cu cerinele Cadrului de competene profesionale ale auditorului intern din sectorul public. (8)3.1.6.8. Pregtirea profesional continu a auditorilor interni din cadrul CNAS/CAS se realizeaz prin participarea la cursuri i seminare pe teme aferente domeniilor Cadrului de competene profesionale ale auditorului intern din sectorul public sau specifice entitii publice, studii individuale i publicarea de materiale de specialitate. (9)3.1.6.9. Pregtirea profesional continu se realizeaz pe baza unui plan anual de pregtire profesional continu, elaborat de conductorul structurii de audit public intern, prin alocarea unui fond de timp de minimum 15 zile pentru fiecare auditor intern. (10)3.1.6.10. Conductorul structurii de audit public intern, precum i preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS au responsabilitatea de a asigura condiiile necesare pentru realizarea formrii profesionale continue a auditorilor interni, att n vederea atestrii, ct i n vederea prelungirii valabilitii atestrii.

(11)3.1.6.11. Anual, auditorii interni au obligaia de a elabora un raport privind formarea profesional continu, respectiv modul n care i-au mbuntit cunotinele, abilitile i valorile. (12)3.1.6.12. Rapoartele individuale privind modul de realizare a programelor de formare profesional continu sunt elaborate de ctre fiecare auditor intern din cadrul CNAS/CAS, avizate de conductorul structurii de audit intern i aprobate de preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS la care solicitantul are calitatea de angajat. (13)3.1.6.13. Raportul individual privind modul de realizare a programelor de pregtire profesional continu conine informaii din care rezult desfurarea de activiti specifice de audit public intern n perioada de valabilitate a certificatului de atestare i are anexate documente justificative cu privire la formarea profesional continu. SUBSECIUNEA 7: 3.1.7. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni (1)3.1.7.1. Auditorii interni trebuie s semnaleze toate situaiile care le pot afecta independena i obiectivitatea sau unde exist un conflict de interese. (2)3.1.7.2. Principalele conflicte de interese sunt: a)persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS nu pot fi auditori interni n cadrul CNAS/CAS; b)auditorii interni care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii auditate nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la aceste entiti/structuri; c)auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern/managerial ale entitilor publice; d)auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European nu trebuie implicai n auditarea acestor programe; e)auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. (3)3.1.7.3. Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile prevzute mai sus au obligaia de a informa de ndat, n scris, preedintele CNAS/preedinteledirector general al CAS i conductorul structurii de audit public intern. SUBSECIUNEA 8: 3.1.8. Competena i contiina profesional (1)3.1.8.1. Competena Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales: a)competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; b)competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile; c)cunoaterea principiilor de baz de management, economice, drept i tehnologia informaiei; d)cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i preveni fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; e)capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.

3.1.8.1.1. Structura de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena necesare n realizarea misiunilor de audit public intern. 3.1.8.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor interni care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care trebuie s le auditeze. 3.1.8.1.3. Structura de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe informatice moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control al sistemelor informatice. 3.1.8.1.4. Conductorul structurii de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei misiuni de audit public intern. (2)3.1.8.2. Contiina profesional Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente: a)perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern; b)complexitatea i importana domeniilor auditate; c)pertinena i eficacitatea procesului de management al riscurilor i de control intern; d)probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor semnificative sau a fraudei; e)costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele preconizate. 3.1.8.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice. (3)3.1.8.3. Pregtirea profesional continu Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continu. 3.1.8.3.1. Conductorul structurii de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an. 3.1.8.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale continue se realizeaz prin: a)participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene profesionale sau celor specifice entitii publice; b)studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern; c)publicarea de materiale de specialitate. (4)3.1.8.4. n misiunile de audit public intern care necesit cunotine de strict specialitate pentru realizarea obiectivelor pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul/afara entitii publice pentru verificarea unor proceduri specifice; competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie monitorizate de ctre compartimentul de audit public intern solicitant. SUBSECIUNEA 9: 3.1.9. Evaluarea calitii activitii de audit public intern (1)3.1.9.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate expost, care const n examinarea sistematic, din punctul de vedere al conformitii i al performanei, a activitii structurii de audit intern din cadrul unei entiti publice, n raport cu anumite criterii, i care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.

1.3.1.9.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre modul de organizare i funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ specific domeniului. 2.3.1.9.1.2. Evaluarea performanei activitii de audit public intern urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor stabilite. 3.3.1.9.1.3. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe: a)respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului privind conduita etic a auditorului intern; b)caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al obiectivelor, indicatorilor de performan i sistemului de informaii; c)contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale entitii; d)contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii entitii. (2)3.1.9.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri externe. 1.3.1.9.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre conductorul structurii de audit intern i constau n: a)evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i cu ocazia finalizrii misiunii, i autoevaluri ale sistemului de control intern; b)evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor, supervizarea misiunilor de audit intern i analiza indicatorilor de performan. 2.3.1.9.2.2. Evalurile externe se realizeaz de ctre UCAAPI/structura de audit public intern a CNAS prin: a)verificarea respectrii de ctre structura de audit intern a CNAS/CAS a normelor, instruciunilor, Codului privind conduita etic a auditorului intern, cel puin o dat la 5 ani/3 ani; b)evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu cadrul normativ aplicabil; c)furnizarea unei opinii, pe obiectivele de evaluare, n funcie de nivelurile de apreciere acordate, i prin formularea de recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitatea de audit intern; d)avizarea numirii/destituirii conductorilor structurilor de audit public intern ale CNAS/CAS. SUBSECIUNEA 10: 3.1.10. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern (1)3.1.10.1. La nivelul structurii de audit intern se elaboreaz un program de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al eficacitii acestuia. (2)3.1.10.2. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern conceput trebuie s garanteze c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile i Codul privind conduita etic a auditorului intern i s contribuie la mbuntirea activitii structurii de audit intern. (3)3.1.10.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este aprobat de conductorul structurii de audit public intern.

SECIUNEA 2: 3.2. Norme de funcionare a auditului public intern

SUBSECIUNEA 1: 3.2.1. Planificarea activitii de audit public intern

(1)3.2.1.1. Conductorul structurii de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii de audit public intern i n acest sens elaboreaz planuri multianuale (anexa nr. 1) i planuri anuale (anexa nr. 2). (2)3.2.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel: a)planificarea multianual pe 3 ani are n vedere evaluarea activitii de audit intern din cadrul CAS (n cazul structurii de audit public intern a CNAS) i evaluarea activitilor derulate de entitatea public, ce trebuie auditate cel puin o dat la 3 ani, conform prezentelor norme metodologice; b)planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an, innd cont de resursele de audit disponibile. 3.2.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale structurii de audit intern de la nivelul CNAS vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/activitilor derulate la nivelul CAS la care nu sunt nfiinate structuri de audit public intern. (3)3.2.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face n funcie de urmtoarele elemente: a)evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; b)criteriile-semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n rapoartele de audit; deficienele constatate n proceseleverbale ncheiate n urma inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi a Romniei; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; c)misiunile dispuse de UCAAPI/structura de audit public intern de la nivelul CNAS, fapt pentru care preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS are sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n planul anual de audit public intern, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; d)numrul CAS aflate n subordinea CNAS; e)periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani; f)tipurile de audit; g)recomandrile Curii de Conturi a Romniei; h)resursele de audit disponibile. 3.2.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Preedintele CNAS/Preedintele-director general al CAS aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la data de 20 decembrie a anului precedent. Planul anual de audit public intern, precum i planul multianual elaborate de structurile de audit public intern de la nivelul CAS sunt transmise, spre avizare, structurii de audit public intern a CNAS. 3.2.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale i sunt pstrate 10 ani n arhiva CNAS/CAS, mpreun cu referatele de justifica re. (4)3.2.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin referatul de justificare, care argumenteaz modul n care sunt selectate misiunile de audit planificate a fi realizate. (5)3.2.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor etape: a)identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern; b)stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;

c)determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora; d)stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n plan/ntocmirea referatului de justificare; e)elaborarea planurilor de audit public intern multianual i anual. 3.2.1.5.1. Planul multianual de audit public intern cuprinde cel puin urmtoarele: a)domeniul auditabil; b)tema misiunii de audit public intern; c)anul realizrii. 3.2.1.5.2. Planul anual de audit public intern cuprinde cel puin urmtoarele: a)domeniul auditabil; b)misiunea de audit public intern; c)obiectivele generale ale misiunii; d)tipul misiunii de audit public intern; e)perioada de realizare a misiunii de audit intern; f)perioada supus auditrii; g)numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit intern; h)entitatea auditat. 3.2.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit intern n conformitate cu rezultatele analizei riscurilor i cu resursele de audit disponibile auditori interni, timp, resurse financiare. 3.2.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare - de regularitate, performan i sistem, misiuni de consiliere i misiuni de evaluare. (6)3.2.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaz prin referat de modificare, aprobat de preedintele CNAS/preedintele-director general al CAS, n funcie de: a)modificrile legislative sau organizatorice care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor procese/activiti/aciuni; b)solicitrile preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS, ale UCAAPI/structurii de audit public intern a CNAS de a introduce/nlocui unele misiuni din planul de audit public intern. (7)3.2.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public. SUBSECIUNEA 2: 3.2.2. Gestiunea resurselor umane (1)3.2.2.1. Conductorul structurii de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a planului anual de audit public intern. SUBSECIUNEA 3: 3.2.3. Obiectivele activitii de audit public intern (1)3.2.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul: a)de a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i permit realizarea obiectivelor i scopurilor propuse; b)de a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce privete eficiena i eficacitatea. (2)3.2.3.2. Evaluarea managementului riscurilor Auditul intern evalueaz existena proceselor adecvate, suficiente i eficace n domeniul managementului riscurilor.

3.2.3.2.1.Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor, inclusiv a celor care excedeaz perimetrului misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative i contribuie la mbuntirea sistemului de control intern/managerial. (3)3.2.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern Auditul intern ajut organizaia s menin un sistem de control intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd mbuntirea acestuia. 3.2.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la: a)fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; b)eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor; c)protejarea patrimoniului; d)respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor. 3.2.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern, procedurile formalizate n acord cu obiectivele misiunii, n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. 3.2.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. SUBSECIUNEA 4: 3.2.4. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern (1)3.2.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern iau n calcul urmtoarele: a)obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern; b)sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele, activitile, operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz; c)resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate; d)programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor misiunii i s defineasc activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor. (2)3.2.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include analiza, evaluarea i colectarea documentelor i informaiilor, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea recomandrilor i concluziilor auditului n concordan cu obiectivele misiunii de audit intern. (3)3.2.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informaii necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern. (4)3.2.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permit formularea constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate de audit. (5)3.2.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i pertinente de audit; auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe analize i monitorizeaz implementarea acestora. (6)3.2.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor interni.

SUBSECIUNEA 5: 3.2.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern (1)3.2.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin informaii cu privire la: a)tema misiunii de audit public intern - se prezint obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a realizrii misiunii de audit intern; b)sfera misiunii de audit public intern - se precizeaz activitile auditate, perioada vizat, documentele evaluate, documentele elaborate i natura aciunilor executate; c)constatrile - se prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe, respectiv criteriile prestabilite, i ceea ce exist; d)recomandri - care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i cauzele acestora, precum i posibilele mbuntiri ale activitilor; e)concluziile - se prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele, constatrile i recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care scopurile i obiectivele entitii publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa cum este prevzut. (2)3.2.5.2. Constatrile, recomandrile i concluziile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate, iar observaiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern. (3)3.2.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima pagin de ctre conductorul structurii de audit public intern, apoi se transmite spre avizare conductorului entitii publice care a aprobat misiunea. (4)3.2.5.4. Structura de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern, asigur i raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

PARTEA II: Normele metodologice misiunilor de audit public intern

de

desfurare

n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit public intern privind: a)misiunile de asigurare; b)misiunile de consiliere; c)misiunile de evaluare.

(1)Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege i care pot fi: a)misiuni de audit de regularitate; b)misiuni de audit al performanei; c)misiuni de audit de sistem. 1.4.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate se urmrete examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate. 2.4.1.2. Planificarea i realizarea misiunii de audit de regularitate au ca obiective: a)s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;

CAPITOLUL IV: Misiunile de asigurare SECIUNEA 0:

SECIUNEA 1: 4.1. Misiunile de audit de regularitate

b)s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat; c)s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; d)s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan; e)s asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte; f)s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor. 3.4.1.3. Misiunilor de audit de regularitate le poate fi atribuit ca obiectiv principal asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal, compararea realitii cu sistemul de referin stabilit, respectiv regularitatea n raport cu regula intern a instituiei, precum i conformitatea cu dispoziia legal sau reglementar.

SECIUNEA 2: 4.2. Misiunile de audit al performanei

1.4.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a activitilor/proceselor/programelor/politicilor dintr-o entitate, conceput s aduc plusvaloare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau ateptate, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate. 2.4.2.2. Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i atribuiilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite. 3.4.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public utilizeaz fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer managementului informaii/asigurare/opinii independente n legtur cu atingerea rezultatelor dorite i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori performana. 4.4.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin examinarea elementelor performanei: a)economicitatea - const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; b)eficiena - const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; c)eficacitatea - reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii. 5.4.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri: a)abordarea pe baz de rezultate - const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de implementare i derulare a unui program sau a unei activiti; b)abordarea pe baz de probleme - const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea unor programe sau realizarea unor activiti de ctre entitile auditate, i a cauzelor apariiei acestora. 6.4.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n scopul identificrii slbiciunilor n nerealizarea intelor de performan. Examinarea presupune evaluarea componentelor sistemului de

control intern/managerial care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate. 7.4.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor/activitilor. 8.4.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin, respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse: a)legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale; b)ghiduri i reglementri departamentale; c)practici manageriale acceptate n domeniu; d)cerine contractuale; e)standarde pe domenii i ali indicatori relevani; f)obiective i sarcini de performan relevante, publicate n literatura de specialitate; g)referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat; h)rezultatele obinute de entiti publice similare; i)criterii utilizate n audituri similare; j)criterii de performan stabilite de ctre legislativ; k)criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu. 9.4.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului. 1.4.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. 2.4.3.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n ansamblul su. Aceast asigurare se obine prin analiza elementelor componente (subsistemele) n cadrul unor misiuni specifice. 3.4.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii activitilor cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n domeniile auditate, ct i elemente ale performanei. 4.4.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele: a)conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul normativ specific domeniului auditabil; b)regularitatea operaiilor i etica profesional; c)integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative; d)economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor; e)realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan; f)fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare, operaionale i decizionale. 5.4.3.5. Auditul de sistem ia n considerare faptul c entitatea public poate fi perceput ca un sistem, ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe

SECIUNEA 3: 4.3. Misiunea de audit de sistem

componente trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public. 6.4.3.6. Auditul de sistem reprezint analiza aprofundat pe componentele entitii publice a intrrilor, proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care a fost conceput i pus n aplicare sistemul/subsistemul.

SECIUNEA 4: 4.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare

- presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Activiti Documente Ordinul de serviciu - anexa nr. 3 Declaraia de independen - anexa nr. 4 Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern anexa nr. 5 Tabelul "Puncte tari i puncte slabe" - anexa nr. 6 Programul de audit - anexa nr. 7 Programul preliminar al interveniei la faa locului - anexa nr. 8 Minuta edinei de deschidere anexa nr. 9 Chestionar - list de verificare anexa nr. 10 Fia de identificare i analiz a problemei - anexa nr. 11 Formular de constatare i raportare a iregularitilor - anexa nr. 12 Nota centralizatoare a documentelor de lucru - anexa nr. 13 Minuta edinei de nchidere - anexa nr. 14 Proiect de raport Minuta reuniunii de conciliere anexa nr. 15 Raportul de audit Fia de urmrire a recomandrilor anexa nr. 16 Pregtirea misiunii de Iniierea auditului audit

Colectarea i prelucrarea informaiilor Analiza riscurilor Elaborarea programului de audit public intern Intervenia la faa locului edina de deschidere Colectarea dovezilor

Supervizarea

Constatarea i raportarea iregularitilor Revizuirea documentelor de lucru edina de nchidere Raportul de audit public intern Elaborarea proiectului de raport de audit Transmiterea proiectului de raport de audit Reuniunea de conciliere Raportul de audit Difuzarea raportului de audit Urmrirea recomandrilor Urmrirea recomandrilor

SECIUNEA 5: 4.5. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare

- presupune, conform prezentelor norme, parcurgerea urmtoarelor etape: a)pregtirea misiunii de audit public intern; b)intervenia la faa locului; c)raportarea activitii de audit public intern; d)urmrirea recomandrilor. SUBSECIUNEA 1: 4.6.1. Iniierea auditului intern SUBSECIUNEA 11: 4.6.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu

SECIUNEA 6: 4.6. Pregtirea misiunii de asigurare

1.4.6.1.1.1. Ordinul de serviciu (anexa nr. 3) autorizeaz efectuarea misiunii de audit public intern i se ntocmete de ctre conductorul structurii de audit public intern, pe baza Planului anual de audit public intern. 2.4.6.1.1.2. Ordinul de serviciu are drept scop nominalizarea auditorilor interni pentru realizarea misiunii de audit intern. 3.4.6.1.1.3. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de ctre conductorul structurii de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit intern i se informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte: a)cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit public intern; b)scopul misiunii i tipul auditului intern; c)obiectivele generale ale misiunii de audit public intern; d)perioada efecturii misiunii de audit public intern; e)desemnarea supervizorului; f)perioada supus auditului; g)numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea.
Conductorul structurii de audit public intern a) ntocmete ordinul de serviciu pe baza Planului anual de audit public intern; b) semneaz ordinul de serviciu; c) furnizeaz copii ale ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de audit; d) organizeaz edine de lucru cu echipa de audit n cadrul crora se comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i rezultatele ce se ateapt de la misiunea respectiv; e) repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte. a) primesc ordinul de serviciu; b) iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a realiza misiunea de audit public intern i despre rezultatele ateptate de ctre conductorul structurii de audit public intern.

Auditorii interni

SUBSECIUNEA 12: 4.6.1.2. Elaborarea Declaraiei de independen 1.4.6.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarat prin completarea documentului "Declaraia de independen", prevzut n anexa nr. 4. 2.4.6.1.2.2. Conductorul structurii de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate, stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul declaraiei de independen. 3.4.6.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar conductorul structurii de audit public intern are responsabilitatea soluionrii acestora. 4.4.6.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate realiza i prin transferarea atribuiilor n rea lizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni sau prin nlocuirea auditorilor interni.
Auditorii interni a) completeaz declaraia de independen; b) declar orice incompatibilitate, real sau posibil; c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul de audit. a) verific declaraia de independen; b) identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i stabilete modalitatea n care aceasta poate fi eliminat;

Conductorul structurii de audit public intern

c) stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipei de audit intern n vederea realizrii misiunii; d) avizeaz declaraia de independen.

SUBSECIUNEA 13: 4.6.1.3. Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern 1.4.6.1.3.1. Structura de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice nainte de data declanrii misiunii de audit public intern. 2.4.6.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 5, conine informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat pn la intervenia la faa locului, precum i informaii cu privire la data edinei de deschidere. 3.4.6.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului intern. 4.4.6.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern/interveniei la faa locului, n cazuri justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu asigur desfurarea misiunii n condiiile legii), cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a conductorului structurii de audit public intern. Entitatea public va prezenta conductorului structurii de audit public intern documentul prin care se aprob aceast solicitare.
Auditorii interni a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura auditat, inclusiv pentru structurile atrase n misiunea de audit public intern; b) pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern; c) atribuie un numr de nregistrare notificrii; d) transmit notificarea entitii/structurii auditate, nsoit de Carta auditului intern; e) ndosariaz copia notificrii n dosarul permanent. a) verific corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n notificare; b) semneaz notificarea.

Conductorul structurii de audit public intern

SUBSECIUNEA 2: 4.6.2. Colectarea i prelucrarea informaiilor SUBSECIUNEA 21: 4.6.2.1. Identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil 1.4.6.2.1.1. Colectarea informaiilor. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/structura auditat cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri: a)identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea; b)cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor niveluri de administrare, conform organigramei, i a modalitilor de desfurare a activitilor; c)identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe; d)identificarea i evaluarea riscurilor semnificative; e)identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. 2.4.6.2.1.2. Prelucrarea informaiilor n aceast procedur se grupeaz i sistematizeaz informaiile n vederea identificrii activitilor/aciunilor auditabile i a realizrii analizei de risc, precum

i a t dentificrii preliminare a aspectelor pozitive i a abaterilor relevante de la cadrul de reglementare. Aceast activitate const n: a)analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor); b)analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; c)analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern; d)analiza rezultatelor controalelor precedente; e)analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
Auditorii interni a) se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate; b) identific legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate; c) obin organigrama, regulamentele de funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii/structurii auditate; d) identific personalul responsabil; e) identific circuitul documentelor; f) obin rapoartele de control/audit anterioare; g) colecteaz date statistice, informaii, semnale, indicii pentru a le utiliza n faza de analiz a riscului n cazul misiunii de audit public intern; h) identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica desfurarea misiunii de audit. a) revede documentaia; b) organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor auditabile i a criteriilor de analiz de risc; reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz.

Conductorul structurii de audit public intern

SUBSECIUNEA 22: 4.6.2.2. Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor 1.4.6.2.2.1. Misiunile de audit de asigurare au ca rezultat final al prelucrrii informaiilor stabilirea activitilor/aciunilor auditabile aferente fiecrui obiectiv de audit menionat n ordinul de serviciu i identificarea riscurilor n cazul acestora. 2.4.6.2.2.2. Identificarea aciunilor auditabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a)detalierea fiecrei activiti n aciuni succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei; b)definirea riscurilor semnificative pentru fiecare activitate/aciune n parte. 3.4.6.2.2.3. Identificarea activitilor/aciunilor auditabile se concretizeaz prin elaborarea Listei centralizatoare a obiectelor auditabile. SUBSECIUNEA 3: 4.6.3. Analiza riscurilor SUBSECIUNEA 31: 4.6.3.1. Conceptul de risc 1.4.6.3.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele. 2.4.6.3.1.2. Categorii de riscuri: a)riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaie insuficient, neactualizat etc.; b)riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;

c)riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.; d)riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc. 3.4.6.3.1.3. Componentele riscului sunt: a)probabilitatea de apariie reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat apreciativ sau prin cuantificare; b)impactul riscului reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii riscului. SUBSECIUNEA 32: 4.6.3.2. Scopul analizei riscurilor 1.4.6.3.2.1. Analiza riscurilor reprezint o etap major n procesul de audit intern, care are drept scop: a)s identifice pericolele din entitatea/structura auditat; b)s identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina ori minimiza pericolele; c)s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate. 2.4.6.3.2.2. Fazele analizei riscurilor a)analiza activitii entitii/structurii auditate; b)identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroare semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu inciden asupra operaiilor financiare; c)verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i evaluarea acestora; d)evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc. Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni. SUBSECIUNEA 33: 4.6.3.3. Msurarea riscurilor (1)4.6.3.3.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea consecinelor, adic de impactul riscului, i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor. (2)4.6.3.3.2. Msurarea probabilitii 1.Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt: a)aprecierea vulnerabilitii entitii; b)aprecierea controlului intern. 2.Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scar de valori pe 3 niveluri: - probabilitate mic; - probabilitate medie; - probabilitate mare. 3._ a)Aprecierea vulnerabilitii entitii Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi: - resursele umane; - complexitatea prelucrrii operaiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim pe 3 niveluri: - vulnerabilitate redus; - vulnerabilitate medie; - vulnerabilitate mare. b)Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe 3 niveluri:

- control intern corespunztor; - control intern insuficient; - control intern cu lipsuri grave. (3)4.6.3.3.3. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului) Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o scar valoric pe 3 niveluri: - impact sczut; - impact moderat; - impact ridicat.

SUBSECIUNEA 34: 4.6.3.4. Analiza riscurilor (1)Prezentele norme metodologice exemplific efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmtorilor pai: a)identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile, precum i interdependenele existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz; b)identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora; c)stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ; d)stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe 3 niveluri, astfel: 1.d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3; 2.d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3; 3.d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3; e)stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor 2 factori d punctajul pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utilizndu-se formula:

unde: Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat. f)clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu, risc mare; g)ierarhizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului "Puncte tari i puncte slabe " (anexa nr. 6). Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezint n partea stng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapt, opinia i comentariile auditorului intern.
Auditorii interni a) stabilesc activitile i aciunile auditabile i riscurile asociate acestora; b) stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a riscului; c) stabilesc nivelul impactului riscului; d) stabilesc punctajul total al riscului: e) ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute, respectiv elaboreaz tabelul "Puncte tari i puncte slabe"; f) evalueaz gradul de ncredere n controlul intern pentru fiecare activitate/operaie auditabil. a) analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscului; b) analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor; c) analizeaz i evalueaz gradul de ncredere n controlul intern; d) organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu privire la controlul intern; e) avizeaz Tabelul "Puncte tari i puncte slabe".

Conductorul structurii de audit public intern

SUBSECIUNEA 4: 4.6.4. Elaborarea programului de audit public intern SUBSECIUNEA 41: 4.6.4.1. Programul misiunii de audit public intern 1.4.6.4.1.1. Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 7, este un document intern de lucru al structurii de audit public intern i cuprinde, pe fiecare obiectiv al misiunii, aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. 2.4.6.4.1.2. Prin Programul misiunii de audit public intern se urmrete: a)asigurarea conductorului structurii de audit public intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b)asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor. SUBSECIUNEA 42: 4.6.4.2. Programul interveniei la faa locului 1.4.6.4.2.1. Programul interveniei la faa locului, prevzut n anexa nr. 8, se ntocmete n baza Programului misiunii de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora formuleaz concluziile, recomandrile i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.

Auditorii interni

a) elaboreaz Programul misiunii de audit public intern, avnd n vedere urmtoarele elemente: - etapele misiunii de audit public intern; - obiectivele misiunii de audit public intern; - activitile derulate n cadrul fiecrei etape i al fiecrui obiectiv de audit; - numrul de ore aferente fiecrei/fiecrui etape/obiectiv/activitate; - auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei activiti cuprinse n program; - locul derulrii fiecrei activiti; b) elaboreaz Programul interveniei la faa locului, avnd n vedere urmtoarele elemente: - obiectivele de audit, activitile/aciunile auditabile; - eantioanele i testele ce se vor efectua; - tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei testri; - locul testrilor; - durata testrilor; - auditorii repartizai pentru efectuarea fiecrei testri. c) ndosariaz programele misiunii de audit public intern n dosarul permanent. a) analizeaz Programul misiunii de audit public intern; b) organizeaz o edin de analiz a Programului misiunii de audit public intern; c) revizuiete, dup caz, activitile, durata, persoanele repartizate cuprinse n programul misiunii de audit public intern; d) aprob Programul misiunii de audit public intern; e) analizeaz Programul interveniei la faa locului; f) organizeaz o edin de analiz a Programului interveniei la faa locului; g) revizuiete, dup caz, tipul testrilor sau durata, cuprinse n Programul interveniei la faa locului; h) aprob Programul interveniei la faa locului.

Conductorul structurii de audit

SUBSECIUNEA 1: 4.7.1. edina de deschidere 1.4.7.1.1. edina de deschidere a interveniei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit intern, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind auditul, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern. 2.4.7.1.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele: a)prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz; b)prezentarea obiectivelor misiunii i a activitilor selectate pentru auditare; c)comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern; d)stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de audit public intern; e)prezentarea Cartei auditului intern; f)asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern. 3.4.7.1.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 9, cuprinde, n prima parte, informaii generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua, stenograma discuiilor purtate.
Auditorii interni a) stabilesc data edinei de deschidere; b) contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili data ntlnirii; c) stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere; d) particip la edina de deschidere; e) ntocmesc minuta edinei de deschidere; f) consemneaz n cadrul minutei toate aspectele dezbtute;

SECIUNEA 7: 4.7. Intervenia la faa locului

g) ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul permanent. Conductorul structurii de audit a) Particip la edina de deschidere, dup caz.

SUBSECIUNEA 2: 4.7.2. Colectarea dovezilor SUBSECIUNEA 21: 4.7.2.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern 1.4.7.2.1.1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Principalele tehnici de verificare sunt: a)confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii acesteia; b)examinarea: const n obinerea informaiilor din texte sau alte surse materiale n vederea detectrii erorilor sau a iregularitilor; c)calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor; d)comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; e)punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; f)urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate; g)garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative. 2.4.7.2.1.2. Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa locului sau inventarieri prin sondaj 3.4.7.2.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele implicate/auditate/interesate. 4.4.7.2.1.4. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare element n parte. SUBSECIUNEA 22: 4.7.2.2. Instrumente de audit public intern 1.4.7.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni pentru a fi adresate persoanelor auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele: a)chestionarul de luare la cunotin cuprinde ntrebri referitoare la contextul socioeconomic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate; b)chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; c)chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea i evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i obiect auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare i resursele umane existente. 2.4.7.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite: a)stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea; b)stabilirea documentaiei justificative complete; c)reconstituirea operaiunilor de la iniiere i pn la finalizarea lor i invers.

Auditorii interni

a) efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit; b) elaboreaz chestionarul - lista de verificare, prevzut n anexa nr. 10; c) colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate; d) apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante, competente i utile; e) eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul permanent. a) analizeaz i avizeaz chestionarele elaborate de auditorii interni; b) analizeaz i avizeaz utilizarea celor mai adecvate instrumente i documente de lucru n vederea realizrii unei auditri obiective.

Conductorul structurii de audit

SUBSECIUNEA 23: 4.7.2.3. Fia de identificare i analiz a problemelor (1)Fia de identificare i analiz a problemelor, prevzut n anexa nr. 11, se ntocmete de regul pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac privesc aceeai cauz. 1.4.7.2.3.1. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatrile, cauzele, consecinele, precum i recomandrile formulate de auditorii interni pentru eliminarea cauzelor. 2.4.7.2.3.2. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se supervizeaz de ctre supervizor i se semneaz pentru conformitate de reprezentanii entitii/structurii auditate. 3.4.7.2.3.3. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea fielor de identificare i analiz a problemelor pentru confirmarea constatrii, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura entitii/structurii auditate i continu procedura. Aceast problem este menionat i n Raportul de audit public intern.
Auditorii interni a) analizeaz problemele identificate; b) enun consecinele i implicaiile problemelor identificate; c) stabilesc cauzele problemelor identificate; d) formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor problemelor identificate; e) elaboreaz fiele de identificare i analiz a problemelor; f) indic proba de audit pentru fiecare constatare; g) numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i analiz a problemelor n dosarul permanent, seciunea A. a) aprob fiele de identificare i analiz a problemelor.

Conductorul structurii de audit

SUBSECIUNEA 3: 4.7.3. Constatarea i raportarea iregularitilor 1.4.7.3.1. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 12, se ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti semnificative. 2.4.7.3.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe de audit. 3.4.7.3.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul conductorului structurii de audit public intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice, care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i de a stabil msuri de corecie.
Auditorii interni a) identific iregularitatea; b) stabilesc actele normative nclcate; c) formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea

iregularitii; d) elaboreaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l semneaz i l transmit imediat conductorului structurii de audit public intern. Conductorul structurii de audit public intern a) analizeaz i verific probele de audit care au stat la baza elaborrii Formularului de constatare i raportare a iregularitilor; b) informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat.

SUBSECIUNEA 4: 4.7.4. Revizuirea documentelor (1)4.7.4.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de audit intern sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un sprijin activ adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern. 1.4.7.4.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante.
Auditorii interni a) numeroteaz corespunztor documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate pe parcursul derulrii misiunii; b) evalueaz dac fiele de identificare i analiz a problemelor respect structura standard i dac problemele constatate se bazeaz pe probe de audit; c) completeaz documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate, acolo unde se consider c sunt insuficiente; d) se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i acestea sunt suficiente, concludente i relevante; e) sorteaz probele de audit pe fiecare obiectiv de audit; f) indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ aferent constatrilor auditului (prob, dovad de audit); g) ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru (anexa nr. 13). a) verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor de lucru.

Conductorul structurii de audit public intern

(2)4.7.4.2. Dosarele de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni. 1.4.7.4.2.1. Structura dosarelor de audit public intern este urmtoarea: a)Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni: a.1) Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independen; - proiectul de raport de audit intern i raportul de audit intern; - sinteza la raportul de audit intern; - fiele de identificare i analiz a problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitilor (FCRI); - programul de audit. a.2) Seciunea B - Administrativ: - notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de nchidere; - coresponden cu entitatea/structura auditat etc. a.3) Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern:

- strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe; - informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii; - documentaia analizei riscului. a.4) Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a rezultatelor acesteia: - revizuirea proiectului raportului de audit public intern; - rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern. b)Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E, F, G, ...), n continuare pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit. 2.4.7.4.2.2. Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale, se pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern. SUBSECIUNEA 5: 4.7.5. edina de nchidere 1.4.7.5.1. edina de nchidere a interveniei la faa locului are scopul de a prezenta constatrile, concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii testrilor. 2.4.7.5.2. n cadrul edinei de nchidere auditorii interni prezint structurii auditate constatrile, recomandrile i concluziile. 3.4.7.5.3. Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa nr. 14.
Auditorii interni a) planific edina de nchidere; b) prezint constatrile, concluziile i recomandrile misiunii de audit; c) ntocmesc minuta edinei de nchidere; d) transmit minuta edinei de nchidere structurii auditate pentru semnare; e) ndosariaz minuta edinei la seciunea corespunztoare din dosarele de audit.

Conductorul structurii de audit public intern/Supervizorul a) particip la desfurarea edinei de nchidere, dup misiunii caz; b) susine i argumenteaz constatrile, concluziile i recomandrile formulate de auditorii interni. Conductorul entitii/structurii auditate a) particip la desfurarea edinei de nchidere; b) prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor interni; c) confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor interni pe timpul derulrii misiunii de audit intern.

SUBSECIUNEA 6: 4.7.6. Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern 1.4.7.6.1. La elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine:

a)constatrile aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin probe de audit corespunztoare; b)recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se confrunt entitatea/structura auditat; c)constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul Raportului de audit public intern au la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute. 2.4.7.6.2. n redactarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele principii: a)prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil; b)evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; c)promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret; d)evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e)prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a constatrilor negative; f)ierarhizarea constatrilor n funcie de importan; g)evidenierea mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit. 3.4.7.6.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate i pe probele de audit colectate.
Auditorii interni a) elaboreaz proiectul Raportului de audit public intern, cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n structuracadru a acestuia; b) prezint constatrile cu caracter negativ pe baza fielor de identificare i analiz a problemelor i formularelor de constatare i raportare a iregularitilor; c) prezint constatrile cu caracter pozitiv, la modul general; d) identific i prezint cauzele i consecinele constatrilor negative; e) formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate; f) exprim gradul de asigurare cu privire la conformitatea activitii auditate pe baza rezultatului ncadrrii obiectivelor n niveluri de apreciere; g) efectueaz modificrile solicitate de conductorul structurii de audit public intern; h) semneaz pe fiecare pagin a proiectului Raportului de audit intern; i) transmit conductorului structurii de audit public intern proiectul Raportului de audit public intern nsoit de documentaia justificativ. a) analizeaz proiectul Raportului de audit public intern; b) stabilete eventualele corecii la proiectul Raportului de audit public intern; c) avizeaz forma final a proiectului Raportului de audit public intern.

Conductorul structurii de audit public intern

4.4.7.6.4. Proiectul Raportului de audit public intern respect urmtoarea structur standard: a)pagina de gard prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii; b)introducerea prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare), tipul, scopul i obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii; specific metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj; c)perioada - se face referire la perioada de timp pentru care se realizeaz auditul i pentru care este furnizat asigurarea;

d)metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern - se ofer explicaii privind metodele, tehnicile i instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a probelor i dovezilor de audit. De asemenea, se prezint documentele, materialele examinate i materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii; e)constatrile sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite prezentarea faptelor n mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv/activitate/aciune auditabil, n ordinea stabilit n tematica n detaliu. Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ. Fiecare constatare este nsoit de cauze i consecine; f)recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate; g)concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate; h)opinia - auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare a activitilor auditate; i)anexele - sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni, inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate. 5.4.7.6.5. Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse n fiele de identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a iregularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se bazeaz. 6.4.7.6.6. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajut la nelegerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte materiale probante sau justificative. SUBSECIUNEA 7: 4.7.7. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern 1.4.7.7.1. Proiectul Raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet i s cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i opiniilor formulate de auditorii interni. 2.4.7.7.2. Entitatea/Structura auditat analizeaz proiectul Raportului de audit public intern i i poate comunica punctul de vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider acceptul tacit al proiectului Raportului de audit public intern. 3.4.7.7.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de ctre auditorii interni n funcie de datele i informaiile coninute n proiectul Raportului de audit public intern i n funcie de probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul Raportului de audit intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate.
Auditorii interni a) ntocmesc adresa de transmitere a proiectului Raportului de audit public intern ctre entitatea/structura auditat; b) transmit proiectul Raportului de audit intern la entitatea/structura auditat; c) analizeaz punctul de vedere la proiectul Raportului de audit public intern al entitii/structurii auditate; d) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat i eventualele revizuiri ale proiectului Raportului de audit public intern; e) revizuiesc proiectul Raportului de audit public intern cu

aspectele reinute din punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul, dup agrearea lor de ctre conductorul structurii de audit public intern; f) discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de conciliere cu conductorul structurii de audit public intern; g) ndosariaz proiectul Raportului de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit; h) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul. Conductorul structurii de audit public intern a) aprob proiectul Raportului de audit public intern; b) semneaz adresa de transmitere a proiectului Raportului de audit public intern ctre entitatea/structura auditat; c) revede observaiile entitii/structurii auditate; d) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de auditorul intern la observaiile entitii/structurii auditate; e) discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru pregtirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea/structura auditat. a) analizeaz proiectul Raportului de audit public intern; b) formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la proiectul Raportului de audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea acestuia, i indic n mod expres dac solicit sau nu conciliere.

Entitatea/Structura auditat

SUBSECIUNEA 8: 4.7.8. Reuniunea de conciliere 1.4.7.8.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a organiza concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la proiectul Raportului de audit public intern de ctre structura auditat.
Auditorii interni a) pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile calendaristice de la primirea solicitrii formulate de entitatea/structura auditat; b) informeaz entitatea/structura auditat asupra locului i datei reuniunii de conciliere; c) particip la reuniunea de conciliere; d) prezint punctul de vedere cu privire la eventualele observaii formulate de entitatea/structura auditat, susinut de probe de audit; e) ntocmesc Minuta reuniunii de conciliere, prevzut n anexa nr. 15. a) particip la reuniunea de conciliere; b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat; c) hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a constatrilor, concluziilor i recomandrilor. a) particip la reuniunea de conciliere; b) formuleaz eventualele observaii cu privire la punctele de vedere aflate n divergen i le susin cu probe i dovezi.

Conductorul structurii de audit public intern

Reprezentanii entitii/structurii auditate

SUBSECIUNEA 9: 4.7.9. Elaborarea Raportului de audit public intern 1.4.7.9.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite. 2.4.7.9.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de vedere, proiectul Raportului de audit public intern devine Raport de audit public intern. 3.4.7.9.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez a principalelor constatri i recomandri. 4.4.7.9.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii Raportului de audit public intern.

Auditorii interni

a) elaboreaz Raportul de audit public intern innd cont de proiectul Raportului de audit public intern i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul; b) transmit Raportul de audit public intern conductorului structurii de audit intern; c) efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de conductorul structurii de audit intern; d) semneaz documentul pe fiecare pagin; e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i recomandri; f) solicit entitii/structurii auditate elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate; g) ndosariaz Raportul de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit. a) verific forma final a Raportului de audit public intern; b) avizeaz Raportul de audit public intern i l propune spre aprobare preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS.

Conductorul structurii de audit intern

SUBSECIUNEA 10: 4.7.10. Difuzarea Raportului de audit public intern 1.4.7.10.1. Conductorul structurii de audit public intern transmite Raportul de audit public intern, finalizat, conductorului entitii publice pentru analiz i aprobare. Raportul este nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri. 2.4.7.10.2. Dup aprobarea sintezei principalelor constatri i recomandri, un exemplar este transmis entitii/structurii auditate.
Auditorii interni a) pregtesc Raportul de audit public intern i Sinteza constatrilor i recomandrilor n vederea transmiterii conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit intern; b) ntocmesc adresa de transmitere a sintezei constatrilor i recomandrilor ctre entitatea/structura auditat. a) transmite Raportul de audit public intern, nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i aprobare; b) semneaz adresa de transmitere a Sintezei constatrilor i recomandrilor ctre entitatea/structura auditat; c) transmite UCAAPI/structurii de audit public intern a CNAS o informare despre recomandrile care nu au fost nsuite din Raportul de audit public intern, nsoit de documentaia de susinere. a) analizeaz i aprob Raportul de audit public intern i Sinteza constatrilor i recomandrilor.

Conductorul structurii de audit

Preedintele CNAS/Preedintele-director general al CAS

SUBSECIUNEA 1: 4.8.1. Dispoziii generale 1.4.8.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor const att n asigurarea c recomandrile prezentate n Raportul de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i n evaluarea consecinelor n cazul de neaplicare a acestora. 2.4.8.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. 3.4.8.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pentru implementarea recomandrilor din Raportul de audit public intern. 4.4.8.1.4. Conductorul structurii de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a implementrii recomandrilor. SUBSECIUNEA 2: 4.8.2. Responsabilitatea structurii auditate 1.4.8.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n:

SECIUNEA 8: 4.8. Urmrirea recomandrilor

a)elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor; b)stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; c)implementarea recomandrilor; d)comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor; e)evaluarea rezultatelor obinute. 2.4.8.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura auditat conductorului structurii de audit public intern. 3.4.8.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor, entitatea/structura auditat transmite periodic informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a termenelor de implementare. SUBSECIUNEA 3: 4.8.3. Responsabilitatea structurii de audit public intern 1.4.8.3.1. Structura de audit public intern analizeaz i evalueaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate n rapoartele de audit public intern i propune, dac este cazul, eventuale modificri. 2.4.8.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor ntreprinse se realizeaz de ctre conductorul structurii de audit public intern n funcie de informrile primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt identificate de auditul intern, care propune structurii auditate eventuale modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor. 3.4.8.3.3. Conductorul structurii de audit public intern verific periodic progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat i raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor ctre UCAAPI/structura de audit intern a CNAS, dup caz. 4.4.8.3.4. Structura de audit public intern comunic preedintelui CNAS/preedintelui-director general al CAS, dup caz, recomandrile neimplementate n termen.
Auditorii interni a) ntocmesc Fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n anexa nr. 16; b) primesc, analizeaz i eventual propun revizuiri la Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor; c) verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite; d) verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor; e) actualizeaz Fia de urmrire a implementrii recomandrilor corespunztor informrilor entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate. a) analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit aprobat; b) elaboreaz Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor; c) transmite Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre structura de audit public intern; d) efectueaz eventuale modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor n funcie de propunerile formulate de auditorii interni; e) implementeaz aciunile cuprinse n Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor cu respectarea termenelor prevzute n calendar; f) elaboreaz periodic informri cu privire la stadiul implementrii recomandrilor. a) analizeaz propunerile de modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate

Entitatea/structura auditat

Conductorul structurii de audit intern

de auditorii interni; b) informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire la recomandrile neimplementate la termen; c) verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor; d) dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul intern i cuprinde aceste informaii n rapoartele periodice. Conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit public intern a) dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor formulate de auditorii interni.

1.4.9.1. Conductorul structurii de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de audit intern. 2.4.9.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit intern revine conductorului structurii de audit intern sau, prin desemnarea de ctre acesta, unui auditor. 3.4.9.3. n cazul nominalizrii unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca acesta s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei activiti. 4.4.9.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel: a)ofer instruciunile necesare derulrii misiunii de audit intern; b)verific realizarea corect a programului misiunii de audit public intern; c)verific existena elementelor probante; d)verific dac redactarea Raportului de audit public intern, att a proiectului, ct i a raportului final, este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate. 5.4.9.5. Supervizarea, n cazul n care conductorul structurii de audit public intern este implicat n misiunea de audit intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta.
Auditorii interni Conductorul structurii de audit public intern Supervizorul a) prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit colectate n timpul misiunii de audit. a) desemneaz, n cazul n care nu va fi el supervizorul misiunii, persoana responsabil cu aceast activitate. a) verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate fazele de derulare a misiunii de audit; b) supervizeaz toate documentele verificate, activitate care se realizeaz prin formalizare pe fiecare document verificat; c) verific executarea corect a Programului de audit public intern; d) verific consistena i suficiena probelor i dovezilor de audit pentru fiecare constatare de audit efectuat; e) verific dac redactarea Raportului de audit public intern este exact, clar, concis.

SECIUNEA 9: 4.9. Supervizarea misiunii de audit public intern

1.5.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. 2.5.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul structurilor de audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni: a)consultana propriu-zis sau consilierea - are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor,

CAPITOLUL V: Misiunea de consiliere SECIUNEA 1: 5.1. Dispoziii generale

determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora; b)facilitarea nelegerii - este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; c)formarea i perfecionarea profesional - este destinat furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern prin organizarea de cursuri i seminare. 3.5.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de: a)misiuni de consiliere formalizate - sunt cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere; b)misiuni de consiliere cu caracter informal - sunt realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii; c)misiuni de consiliere pentru situaii excepionale - presupun participarea n cadrul unor echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale. 4.5.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se propun de ctre conductorul structurii de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n condiiile n care acestea nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere. 5.5.1.5. Auditorii interni informeaz conducerea entitii asupra oricrei situaii care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este anterioar misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere. 6.5.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele: a)respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor de consiliere; b)prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de organizare i desfurare a misiunii de consiliere; c)stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere; d)realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzute de prezentele norme; e)comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii auditate. 7.5.1.7. Conductorul structurii de audit public intern rspunde de organizarea, desfurarea misiunilor de consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmrete ca activitatea auditorilor interni s se deruleze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului intern.

SECIUNEA 2: 5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere

- presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Activiti Documente Ordinul de serviciu Pregtirea misiunii de Iniierea misiunii de consiliere Supervizarea

consiliere

Declaraia de imparialitate i pstrare a independenei Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere Colectarea i prelucrarea informaiilor Elaborarea programului misiunii de consiliere Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Tematica n detaliu Programul de consiliere Minuta edinei de deschidere Chestionar - list de verificare Interviuri, note de relaii Foi de lucru Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Raportul de consiliere -

Intervenia la faa locului

edina de deschidere Colectarea dovezilor

Revizuirea documentelor de lucru edina de nchidere Raportul de consiliere Raportul de consiliere Difuzarea raportului de consiliere

1.5.3.1. Etapele, activitile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu urmtoarele excepii: a)activitile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere; b)activitile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz. Constatrile formulate de auditorii interni, potrivit testrile realizate, sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere; c)la misiunile de consiliere, pentru constatrile efectuate i problemele identificate se formuleaz propuneri de soluii; d)eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control; e)procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea proiectului raportului de consiliere i reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere. Dup etapa de intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul de consiliere. 2.5.3.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii de consiliere se adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.

SECIUNEA 3: 5.3. Derularea misiunii de consiliere

CAPITOLUL VI: Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern SECIUNEA 1: 6.1. Dispoziii generale
1.6.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei de audit intern organizate i desfurate n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, n conformitate cu standardele de audit intern n domeniu. 2.6.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern presupune realizarea de verificri periodice, cel puin o dat la 3 ani, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entitilor publice, din punct de vedere al conformitii i performanei. 3.6.1.3. Evaluarea activitii de audit public intern se realizeaz pe baza unor criterii de apreciere care reprezint un referenial ce poate fi utilizat sub forma unor liste de verificare, chestionare, grile de apreciere, planuri de interviuri etc. i pe baza crora se raporteaz rezultatele obinute n urma evalurii. 4.6.1.4. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele:

a)UCAAPI - realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul CNAS; b)structura de audit intern organizat la nivelul CNAS - realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul CAS. 5.6.1.5. Metodologia misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern impune parcurgerea urmtorilor pai: a)examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entiti publice, pe baza unei analize documentate, pentru a se determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de conformitate i performan n raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ al auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern, procedurile, buna practic n domeniu; b)furnizarea, de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit public intern, a unei opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de performan atins de compartimentul de audit public intern; c)formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea creterii eficienei i eficacitii acestora. 6.6.1.6. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie de nivelurile de apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la: a)respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern; b)respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit intern; c)gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit efectuate; d)nivelul de eficacitate al auditului intern; e)valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice. 7.6.1.7. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a)misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern; b)independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice; c)competena i contiina profesional a auditorilor interni; d)managementul activitii de audit intern; e)natura activitii de audit intern; f)programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern; g)respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern; h)comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern; i)urmrirea implementrii recomandrilor formulate n rapoartele de audit intern. 8.6.1.8. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente care privesc conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate.

SECIUNEA 2: 6.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern

- presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Activiti Documente Supervizarea

Pregtirea misiunii de Iniierea auditului evaluare

Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de evaluare Lista documentelor colectate Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor Programul de audit Programul preliminar al interveniilor la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionar - list de verificare Fia de identificare i analiz a problemei Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiect de raport Minuta reuniunii de conciliere Raportul de audit Fia de urmrire a recomandrilor

Colectarea i prelucrarea informaiilor Elaborarea programului misiunii de evaluare Intervenia la faa locului edina de deschidere Colectarea dovezilor

Revizuirea documentelor de lucru edina de nchidere Raportul de evaluare Elaborarea proiectului de raport de evaluare Transmiterea proiectului de raport Reuniunea de conciliere Raportul de evaluare Difuzarea raportului de evaluare Urmrirea recomandrilor Urmrirea recomandrilor

SECIUNEA 3: 6.3. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern

1.6.3.1. Etapele, activitile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate, cu urmtoarele excepii: a)activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit intern; b)eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control. 2.6.3.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz specificului misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care se impune aceasta.

PARTEA III: Anexe - documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit intern
(1)Anexa nr. 1 PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Domeniul auditabil Tema misiunii de audit public intern Anul realizrii Anul 1 Anul 2 Anul 3 Observaii

(2)Anexa nr. 2 PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Domeniul auditabil Misiunea de audit public intern Obiectivele generale ale misiunii Tipul misiunii Perioada de realizare a misiunii Perioada supus auditrii Numrul de auditori implicai n misiune Entitatea auditat

(3)Anexa nr. 3 CNAS/CAS Structura de audit public intern

Nr. ....... Data ......................... ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. .... lit. .... din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, ale Ordinului preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 162/2013 pentru aprobarea Normelor specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate i ale Planului anual de audit public intern, n perioada .............. se va efectua o misiune de audit public intern la .............., cu tema .............. . Scopul misiunii de audit public intern este .............. . Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt: a).......................... b).......................... .......... n........................... Menionm c se va efectua un audit de ......................... . Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori: 1.................., auditor intern, coordonator echip de audit intern .......... n.................., auditor intern Numele i prenumele, Conductorul structurii de audit public intern, (4)Anexa nr. 4 CNAS/CAS Structura de audit public intern DECLARAIA DE INDEPENDEN Numele i prenumele: .................... Misiunea de audit public intern: .................... Data: ................
Nr. crt. 1. Incompatibiliti Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din cadrul entitii/structurii auditate care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit de orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtura cu entitatea/structura auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat () n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat () n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura auditat? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior evidena contabil la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit public intern apar incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dvs. de a lucra i a elabora rapoarte de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public intern? Da Nu

2.

3. 4. 5. 6. 7.

8. 9. 10. 11.

1.Incompatibiliti personale:

2.Pot fi eliminate incompatibilitile: 3.Dac da, explicai cum anume: Data:

Auditor intern, Numele i prenumele, Conductorul structurii de audit public intern,

(5)Anexa nr. 5 CNAS/CAS Structura de audit public intern NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre: Entitatea .................. De la: Conductorul structurii de audit public intern Referitor la misiunea de audit public intern: .................. Stimat/Stimat domn/doamn .................., n conformitate cu Planul de audit intern pe anul ..........., urmeaz ca n perioada .................. s efectum o misiune de audit public intern cu tema .................. . Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod efectiv i eficace. Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi: a).......................... b).......................... .......... n).......................... Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de deschidere a misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere: a)prezentarea auditorilor; b)prezentarea i documentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c)programul interveniei la faa locului; d)tehnicile i instrumentele de audit intern utilizate; e)scopul misiunii de audit public intern; f)alte aspecte. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la dispoziie documentaia necesar privind: planificarea, organizarea i controlul activitilor manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc. Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul ...................., auditor intern, la telefon .........., e-mail ............... . Cu deosebit consideraie, Data: Numele i prenumele, Conductorul structurii de audit public intern (6)Anexa nr. 6 Tabelul "PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE"
Denumirea misiunii de audit ................. Perioada supus auditului ntocmit de ................. Data ................ Aprobat de ................. Data ................ Opinie Comentariu

Domeniu

Obiective

Riscuri

T/S

Consecine

Gradul de ncredere

unde: T = tare; S - slab. Ghidul de Evaluare al controlului intern

Controlul intern este SLAB Dac - conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperant i nepstoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, sau reviziile externe. - auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite. - analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente. - procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin utilizate. - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe. - auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la recomandrile auditului. - analiza arat c sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente. - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele. - auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme. - analiza arat c sunt n funciune numeroase i eficiente tehnici de control intern. - procedurile sunt bine susinute de documente.

POTRIVIT

PUTERNIC

(7)Anexa nr. 7 PROGRAMUL DE AUDIT

Denumirea misiunii de audit ................. Perioada supus auditului ntocmit de ................. Data ................ Aprobat de ................. Data ................ Locul Persoanele implicate desfurrii

OBIECTIVE Tema general ....... Obiective: A. Enunarea obiectivului (A) B. Enunarea obiectivului (B)

Activiti

Durata

1. Ordinul de serviciu

Conductorul Entitatea public Compartimentului de audit public intern Auditorii Auditorii Auditorii Entitatea public Entitatea public Entitatea public/Entitatea auditat

2. Declaraia, de independen 3. Notificarea Obiectivul A Colectarea i prelucrare a informaiilor - testul 1 - testul 2 ....... Prelucrarea testelor

Auditorii

Entitatea public/Entitatea auditat

Elaborarea FIAP-urilor Adunarea dovezilor Constatarea i raportarea iregularitilor Auditorii Entitatea public

ntocmirea Formularului de constatare i raportare a iregularitilor Revizuirea documentelor ndosarierea Obiectivul B Colectarea i prelucrarea informaiilor - testul 1 - testul 2 ....... Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea public/Entitatea auditat Auditorii Auditorii Auditorii Entitatea public Entitatea public Entitatea public/Entitatea auditat

Elaborarea FIAP-urilor Adunarea dovezilor Constatarea i raportarea iregularitilor ntocmirea Formularului de constatare i raportare a iregularitilor Revizuirea documentelor ndosarierea 4. edina da nchidere Auditorii Auditorii Auditorii Entitatea public Entitatea public Entitatea public/Entitatea auditat Entitatea public Auditorii Entitatea public

5. Elaborarea Proiectului de raport 6. Transmiterea Proiectului de raport 7. Reuniunea de conciliere

Auditorii

Conductorul Entitatea public Compartimentului de audit public intern Auditorii Entitatea public/Entitatea auditat Entitatea public Entitatea public Entitatea public

8. Raportul de audit final 9. Difuzarea Raportului de audit 10. Urmrirea recomandri1or

Auditorii Auditorii Auditorii

(8)Anexa nr. 8 PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit ................. ntocmit de ................. Aprobat de ................. Tipul verificrii Locul testrii Perioada supus auditului Data ................ Data ................ Durata testrii Auditorii

Obiectivele

(9)Anexa nr. 9 MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Entitatea public A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: ntocmit de ................. Verificat de ................. Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Semntura Perioada auditat ................. Data ................ Data ................

B. Stenograma edinei de deschidere

(10)Anexa nr. 10 CNAS/CAS CHESTIONARUL-LIST DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit ................. ntocmit de ................. Aprobat de ................. Perioada supus auditului Data ................ Data ................

Obiectivul 1 S evalueze eficiena i eficacitatea controalelor interne asupra operaiunilor entitii/structurii auditate n urmtorul ciclu de operaiuni: - pli - contabilitate ACTIVITATEA DE AUDIT PLI 1. verificai dac exist proceduri scrise 2. verificai dac atribuirea responsabilitilor i delegarea competenelor sunt declarate n proceduri 3. controlai dac angajaii sunt informai despre procedurile care se aplic 4. verificai dac procedurile asigur separarea sarcinilor 5. verificai dac procedurile sunt aprobate 6. verificai dac procedurile sunt actualizate 7. verificai dac operaiile de control sunt nsoite de liste de verificare (check list) 8. apreciai calitatea listelor de verificare 9. verificai dac controalele efectuate au fost formalizate (data, semntura) 10. controlai conformitatea plii cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmrii plile cu extrasele de cont 12. urmrii plile n cartea mare asigurndu-v c sunt transcrise corect 13. revizuii procedurile referitoare la plile care nu sunt efectuate 14. verificai dac este stabilit atribuirea responsabilitilor 15. verificai dac procedurile asigur separarea responsabilitilor 16. verificai dac contabilul principal are o autoritate adecvat asupra angajailor din compartimentul contabil 17. verificai dac procedurile sunt aprobate 18. verificai dac procedurile sunt actualizate 19. verificai dac procedurile stabilesc i explic politica contabil i procedurile 20. verificai dac numai persoanele autorizate pot s modifice sau s stabileasc noi politici sau proceduri 21. controlai ca procedurile de declaraii s includ: a) planul de conturi nsoit de explicaii ale operaiunilor; b) identificarea i descrierea principalelor nregistrri contabile, intrrile periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea s aprobe c intrrile sunt efectuate; d) explicaii pentru documentele i necesitile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzacii periodice i neperiodice i intrrile n jurnal; 22. verificai pregtirea i aprobarea funciilor pentru intrrile n jurnal pentru a controla c ele sunt separate 23. verificai c toate intrrile n jurnal sunt revzute i aprobate de ctre persoanele competente la nivelurile adecvate 24. toate intrrile n jurnal sunt explicate corespunztor i justificate 25. rapoartele financiare sunt pregtite pentru perioadele contabile solicitate 26. revedei procedurile privind corectarea rapoartelor 27. revizuii procedurile de nchidere 28. verificai dac fiecare cont bancar corespunde unui cont n registre 29. revizuii cartea mare pentru a verifica dac tranzaciile sunt trecute n contul corect 30. verificai sumele defalcate pe creditori i debitori DA NU Auditori

31. verificai dac cecurile din jurnal sunt trecute n ordine numeric i dac cele care lipsesc sunt semnalate

(11)Anexa nr. 11 FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Entitatea public: ................ Tema misiunii de audit public intern: ................ Numele auditorului: Data realizrii: FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Nr. ........ 1. Problema: .......................... 2. Constatri: ......................... 3. Cauze: ................................ 4. Consecine: ........................ Recomandri: ................................ ntocmit de: ................... Supervizat ................... Pentru conformitate: Entitatea auditat ...................

(12)Anexa nr. 12 CNAS/CAS FORMULAR de constatare i raportare a iregularitilor Ctre: Conductorul structurii de audit public intern n urma misiunii de audit public intern ................, efectuat la ................, s-au constatat urmtoarele: a)constatarea (abaterea); b)actul sau actele normative nclcate; c)recomandri; d)anexe. Auditor ................ Data ...../...../............ (13)Anexa nr. 13
Entitatea public Entitatea auditat

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit ................. Perioada auditat ................. ntocmit de ................. Data ................
Constatarea Seciunea E ............ Seciunea F ............ Documentul justificativ Exist Da Nu Auditori

Auditori, (14)Anexa nr. 14 MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

Entitatea public A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: ntocmit de ................. Perioada auditat ................. Data ................

Verificat de ................. Lista participanilor: Numele B. Concluzii: Funcia

Data ................ Direcia/Serviciul Semntura

(15)Anexa nr. 15 MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

Entitatea public A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: ntocmit de ................. Verificat de ................. Lista participanilor: Numele B. Rezultatele concilierii: Funcia Direcia/Serviciul Semntura Perioada auditat ................. Data ................ Data ................

(16)Anexa nr. 16 FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

CNAS/CAS Entitatea/structura auditat Nr. crt. Recomandarea Structura de audit public intern Misiunea de audit public intern Implementat Parial Implementat Neimplementat Raport de Audit nr. Data planificat/Data implementrii

Auditori interni:

Supervizor:

Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 144 din data de 19 martie 2013

Cuprins