Contabilitatea rezervelor capitalizate si a rezultatelor financiare

Curs 3 Contabilitate financiara Conf.univ.dr. Adriana Tiron Tudor

Contabilitatea
0* rezervelor din reevaluare (3.1.) cu caracter general (3.2) rezultate din consolidare (3.3)
1* rezultatului financiar reportat (3.4.) curent (3.5)
3.1.Rezerve din reevaluare
2* Sunt generate de reevauarea mobzror a vaoarea |ust de a data banuu
3* n contabtatea curent rezervee dn reevauarea mobzror corporae se
contabilizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare
Reevaluarea imobilizarilor corporale poate afecta:
4* n conturile bilaniere
5* Vaoarea brut a mobzror corporae (D/C 21x)
!* Amortzarea mobzror corporae (D/C 281x)
"* #ezervele din reevaluare ($%C 105)
&* n conturile de rezultate:
'* (lte c)eltuieli din e*ploatare (D 6588), dac o descretere de vaoare nu poate f
+compensat, de o rezerv dn reevaure precedente
10* Ate ventur dn expoatare (C 7588), dac o cretere de vaoare trebue s
+co-penseze, o chetua precedent dn reevauare
!ratamentele contabile ae rezerveor dn reevauarea mobzror corporae:
11* Metoda recacuror proporonae a vaoror contabe anteroare (cost storc, amortzr)
12* Metoda substturor vaoror contabe anteroare cu vaoarea |ust (de a data reevaur)
1
"#emplul 1: R"$"R%" &'( "%)*+)R"
13* 1.07.N-3 achze -ijloc de transport.cost de achze 100.000 e./0( 1'1. a-ortizare liniara.
durat norma de utzare de 5 an.
14* reevaluari (vaor |uste, nnd cont de uzura fzc mora).
15* 31.12.232 la valoarea de 105.000 lei.
1!* 31.12.231 la valoarea de 30.000 lei
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-3
1) Achiziionarea mijlocului de transport:
% = 404 Furnizori de imobilizri 119.000
2133 Mijloace de transport 100.000
4426 TVA deductibil 19.000
2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N!
4(100.000 lei 5 ani ) * ! luni%12 luni 5 10.000 lei6
6811 Celtuieli de exploatare = 28! Amortizarea in"tala#iilor$ 0%000
privind a!orti"area i!o#ili$ !ijloacelor de transport%
2
zrilor animalelor &i planta#iilor
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-2
1) nregistrarea amortizrii pentru ex" financiar N2
4(100.000 lei 5 ani ) * 12 luni%12 luni 5 20.000 lei6
68 '(eltuieli de exploatare = 28! Amortizarea in"tala#iilor$ 20%000
privind a!orti"area i!o#ili$ !ijloacelor de transport%
zrilor animalelor &i planta#iilor
,- nregistrarea diferenei din ree#aluare:
1"* -etoda recalcularii proportionale
1&* -etoda substituirii valorii contabile
1'* $etoda recalculrilor proporionale: (# vcn%vcv5105.000"0.00051.5)
nante de Dup Dferente
reevaluare reevaluare .
a) 0alori contabile brute 100.000 lei 150.000 lei 50.000
b) Amortzr cumuare 30.000 e 45.000 e 15.000
c) 0alori contabile nete (a3b) "0.000 lei 105.000 lei 35.000
2133 Mijloace de transport& ' (0.000
10( )e"erve din reevaluare 3(.000
28! Amortizarea in"tala#iilor 1(.000
!ijloacelor de transport%
3
animalelor &i planta#iilor
b. .etoda substituirilor valorilor contabile:
nante de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) 0alori contabile brute 100.000 lei 105.000 lei 5.000
b) Amortzr cumuare 30.000 lei 0 lei 30.000 .
c) 0alori contabile nete (a3b) "0.000 lei 105.000 lei 35.000
' & 10( )e"erve din reevaluare 3(.000
2133 Mijloace de transport (.000
28! Amortizarea in"tala#iilor$ 30.000
!ijloacelor de transport%
animalelor &i planta#iilor

Calcul amortizare
Cost ac)izitie 100.000 (- anuala 100.000 5 20.000
233 7 a- 10.000
232 a- 20.000
0al.cont.neta "0.000
4
#eevaluare 105.000 $8ra- (- anuala 105.0003.5 30.000
231 a- 30.000
0al.cont.neta "5.000
$82 5 ani 7 233. 232. 231.2.291. 7 292.
)nre*i"trri contabile +n exerci#iul ,inanciar -.
1- Amortizarea aferenta exerciiului financiar N1:
68 '(eltuieli de exploatare = 28! Amortizarea in"tala#iilor$ 30.000
privind a!orti"area i!o#ili$ !ijloacelor de transport%
zrilor animalelor &i planta#iilor
,- nregistrarea diferenei din ree#aluare. (descrestere)
Metoda recalcularii proportionale (30.000 "5.00050.4)
nante de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) 0alori contabile brute 150.000 lei !0.000 lei 3 '0.000
b) Amortzr cumuare 75.000 e 30.000 e - 45 .000
c) 0alori contabile nete (a3b) "5.000 lei 30.000 lei 3 45.000

ntruct aceast "descretere" are corespondent ntr-o rezerv dn reevauare anteroar 35.000,
se va utza cu prortate aceast rezerv ar dferena neacopert, de 10.000 e (45.000 -
35.000), va afecta rezutatu exercuu curent.
' & 2133 Mijloace de transport 90.000
10( )e"erve din reevaluare 3(.000
5
6(88 Alte celtuieli de e*ploatare 10.000
28! Amortizarea in"tala#iilor$ +(.000
!ijloacelor de transport%
animalelor &i planta#iilor

.etoda substituirii valorii contabile
nante de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) 0alori contabile brute 105.000 lei 30.000 lei 3 "5.000
b) Amortzr cumuate 30.000 e - 30.000
c) 0alori contabile nete (a3b) "5.000 lei 30.000 lei 3 45.000
' & 2133 Mijloace de transport 75.000
10( )e"erve din reevaluare 3(.000
6(88 Alte celtuieli de e*ploatare 10.000
2813 A!ortizarea in"tala#iilor$ 30.000
!ijloacelor de transport%
animalelor &i planta#iilor
"#emplul , R"$"R%" &'( R""%)*+)R"
cdre nereevaluat anteror. val.intrare 500.000 lei. la sf.e*.231. (-. cumuat 50.000 ei. $28 50 ani.
#eevaluare (vaor |uste, nnd cont de starea fzc a cdr).
6
la sf.231 3!0.000 lei.
la sf. 2. 45".!00 lei
n exerciiul financiar N-1
dferena dn reevauare : scaderea valorii cdr,
0 intrare 500.000 (-ortizare 50.000 0.cont.neta 450.000
0 reevaluata 3!0.000
.etoda recalculrilor proporionale (#53!0.000 450.0005 0.&)
nante de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) 0alori contabile brute 500.000 lei 400.000 lei 3100.000
b) Amortzr cumuare 50.000 lei 40.000 lei 3 10.000
c) 0alori contabile nete (a3b) 450.000 lei 3!0.000 lei 3 '0.000
ntruct cdrea reevauat nu are nregstrat anteror nc o rezerv dn reevauare, ntreaga
"descretere" de vaoare va afecta rezutatu ex.N-1
' = 22 'on"truc#ii 100.000
282 Amortizarea con"truc#iilor 10.000
6(88 Alte celtuieli de e*ploatare 90.000

7
nregistrri contabile n exerciiul financiar N
1- nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N: (400.000 lei 50 ani 5 &.000 lei
sau 3!0.000 lei 45 ani 5 &.000 lei)
6811 Celtuieli de e*ploatare & 2812 A!orti"area 8.000
privind a!orti"area i!o#ili"rilor con"truc#iilor
,- nregistrarea diferenei din ree#aluare. (cretere).
vaoarea net reevauat 45".!00 lei.
vaoarea contab net 352.000 lei (400.000 : 4&.000).
.etoda recalculrilor proporionale% (#545".!00352.00051.3)
nante de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) 0alori contabile brute 400.000 lei 520.000 lei 120.000
b) Amortzr cumuare 48.000 e 62.400 e 14.400
c) 0alori contab. nete (a3b) 352.000 lei 45".!00 lei 105.!00
n N-1 s-a nregstrat o chetua curent dn reevaluare de '0.000 lei.
n N, aceeas sum se va nregstra a ventur curente dn reevauare ar surpusu va f o rezerv
dn reevauare.
8
22 'on"truc#ii = % 120.000
,(88 Alte venituri din e*ploatare 90.000
10( )e"erve din reevaluare 1(.600
282 Amortizarea con"truc#iilor 1+.+00
3.,. Rezerve cu caracter general
20* $upa -odul de constituire si utilizare
21* 10!1 rezerve legale
22* 10!3 rezerve statutare
23* 10!5 rezerve reprezent;nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
24* 10!& alte rezerve
Rezerve legale
25* Preevr anuae a pan a 5% dn proftu brut, pn se a|unge a maxm 20% dn captau
soca
2!* <e utilizeaza la acoperirea pierderilor Cont utilizat 10!1 +#ezerve legale,
"#emplul: rezerve legale
Stuata conturor a 31.12.N este urmtoarea:
10!1+#ezerve legale, : <f.C din e*.fin.preced. 25.000
101+Capital social, : <f.C 500.000
9
121"Proft perdere" - Sf.C nante de nreg. ch. cu mp.proft 100.000
#l e*.preced. 25.000 = 500.000 * 201 5 100.000
>n e*.fin. 2 se constituie #l 5.000 lei (100.000* 51 5 5.000)
129 )eparti"area profitului&1061 )e"erve le-ale (.000
Rezerve statutare sau contractuale
10/3 Rezerve statutare sau contractuale
&e crediteaz: cu repartzre dn proftu anua net : 129 )eparti"area profitului & 1063 )e"erve
statutare
sau contractuale
&e debiteaz: cu utzre rezerveor, conform statutuu, cum ar f acoperrea perderor
reportate dn exerce fnancare preced. 1063 )e"erve statutare sau contractuale& 11,
)e"ultatul reportat
Sold: creditor. rezervele statutare e*istente la un -o-ent dat

Rezervele reprezentand castigul realizat din reevaluarea i-obilizarilor corporale la data
derecunoasterii (scoaterii din evidenta) aacestora sau pe -asura folosirii lor de catre entitate.
2"* 10!5 +#ezerve reprezent;nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
&e crediteaz: cu ctgu dn reevauare efectv reazat:
10( )e"erve din reevaluare & 106( )e"erve repre"ent.nd surplusul reali"at din re"erve din reevaluare
&e debiteaz: cu ctgu dn reevauare ncorporat n captau soca:
106( )e"erve repre"ent.nd surplusul & 1012 Capital social su#scris varsat
reali"at din re"erve din reevaluare
10
)lte rezerve
neprevzute de ege sau statut, pot f consttute facutatv pe seama proftuu net, pentru:
acoperrea perderor contabe sau pentru ate scopur, potrvt hotrr adunr generae a
aconaror sau asocaor, cu respectarea prevederor egae 10/0 )lte rezerve
&e crediteaz: cu repartzre dn proftu anua net pentru constturea de ate rezerve dect cee egae
statutare potrvt Hotrr AGA/ 129 )eparti"area profitului & 1068 Alte re"erve *
&e debiteaz: cu acoperrea perderor reportate dn exerce fnancare precedente sau dn exercu
fnancar exprab, potrvt Hotrr AGA: 1068 Alte re"erve & ' *
11, )e"ultatul reportat *
2 /ro,it &i pierdere *
Sold: credtor, ate rezerve dect cee egae statutare,exstente a un moment dat.
3.3. Rezervele rezultate din consolidare- LECTURA SUPLIMENTARA -
10!4 +#ezerve dn vaoare |ust,
10" +#ezerve din conversie,
10& +?nterese -inoritare,
2&* 10&1+?nterese -inoritare : rezultatul e*.fin.,
2'* 10&2+?nterese -inoritare : alte capitaluri proprii,
3.1. Contabilitatea rezultatului financiar reportat
30* n principal (cont 11"1,#ezultatul reportat reprezent;nd proftu nerepartzat sau perderea
neacopert,)
31* 2rofitul nerepartizat sau propus a f repartzat ca dvdente (pentru a nu f reportat n
ban ca datore):
129)eparti"area profitului & 11,1 )e"ultatul reportat repre"ent.nd profitul nereparti"at sau
pierderea neacoperit
32* 2ierderea neacoperita (ca ur-are a )otararii (@()
11,1 )e"ultatul reportat repre"ent.nd profitul nereparti"at sau & 121 0rofit sau pierdere
pierderea neacoperit
11
n subsidiar: /rata-entele contabile specae generate de adoptarea unor referenae contabe no
sau de corectarea unor eror contabe dn exerce fnancare precedente.
Conturile utilizate sunt
33* 11"2 +#ezutatu reportat provent dn adptarea pentru prma dat a IAS, ma pun I(< 2',
((%A)
34* 11"4 ,#ezultatul reportat din corectarea erorilor contabile,
35* 11"! +#ezutatu reportat provent dn trecerea a apcarea Regementror contabe
conforme cu Drectva a patra a Comuntator Economce Europene, ((%A) -
LECTURA SUPLIMENTARA -
3.5. Contabilitatea rezultatului financiar curent
121 '(rofit )i pierdere*
&e crediteaz: cu preluarea soldurilor ct. de venituri. asiguc;ndu3se prin aceasta >nc)iderea tuturor ct. de
venituri utilizate >n cursul e*. 0xxx 'onturi de 1enituri = 2 /ro,it &i pierdere
x
&e debiteaz: cu preluarea soldurilor ct. de c)eltuieli. asiguc;ndu3se prin aceasta >nc)iderea tuturor ct. de
c)eltuieli utilizate >n cursul e* 2 /ro,it &i pierdere = 6xxx 'onturi de
c(eltuieli x
Soldul contului poate fi
credtor: refect proftu net a exercuu;
debtor: refect perderea net a exercuu.
n e#. financiar (31 contul 1,1 2rofit si pierdere se inc4ide astfel:
1. daca rez. "#. ( este profit5 2 /ro,it &i pierdere = 22 3epartizarea pro,itului
x
,. daca rez.e#. ( este pierdere5 )6) poate hotr+:
3 reportarea pierderii pentru e*. fin. urmtoare. 11, )e"ultatul reportat = 2 /ro,it &i pierdere
x
3acoperrea perder dn rezerve /sau dn captau soca$ % = 2 /ro,it &i
pierdere x
106* )e"erve *
02 'apital "ub"cri" 1rsat
*
1,7 Repartizarea profitului
12
&e debiteaz cu profitul repartizat
129 )eparti"area profitului & ' *
106 )e"erve *
11, )e"ultatul reportat *
n 117 "Rezutatu reportat" se nregstreaza toate repartzre propuse, atee dect cee pentru
constturea rezerveor egae, precum a se evta nregstrarea repartzror de proftur n dator.
Dup aprobarea St. Fn. anuae, proftu reportat se repartzeaz pe destnat: p dvdendeor,
vrsmnteor obgator a bugetu de stat
11, )e"ultatul reportat & ' *
440 5i1idende de plat *
446 Alte impozite$ taxe &i *
1r"minte a"imilate
&e crediteaz cu: profitul repartzat pe destna, dup aprobarea repartzr acestua de ctre
AGA (a SC) a Consuu de admnstrae (a RA): 121 0rofit &i pierdere = 22
3epartizarea pro,itului x
Sold: debtor refect, n peroada dntre "momentu" nchder ex. fn. exprab N aprobarea
repartzr defntve a proftuu n exercu fnancar N+1, proftu net reazat n ex. fn. N
repartzat pe destna.
13