CONTABILITATE BANCARA

I.CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI 1. Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori 2.Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul curent la BNR 3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei 4. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile de corespondent II.CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR 1. Contabilitatea mprumuturilor 2. Contabilitatea creditelor bancare 3. Contabilitatea depozitelor bancare 4. Contabilitatea valorilor primite i a celor date n pensiune . Contabilitatea creditelor i a mprumuturilor privind clientela !inanciar ". Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate #. Contabilitatea creanelor restante i a celor ndoielnice $. Contabilitatea provizioanelor pentru operaiuni cu clientela i interbancare III.CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE N DEVIZE 1. Contabilitatea operaiunilor privind conturile% casa& curente& de corespondent& de depozite& credite i mprumuturi n devize 2. Contabilitatea operaiunilor de sc'imb IV.CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE CU TITLURI 1. Contabilitatea titlurilor primite i a celor date n pensiune livrat 2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie 3. Contabilitatea titlurilor de plasament 4. Contabilitatea titlurilor de investiii

I.CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI

Conceptul de ncasri i pli sintetizeaz operaiunile de cretere i de scdere a patrimoniului bancar compus dintr(un anumit numr de uniti monetare. Creterea patrimoniului sub !orma numrului de uniti monetare se realizeaz pe calea ncasrilor& iar scderea prin operaiunile de pli e!ectuate de bnci. )a cum ncasrile pot avea loc prin primirea e!ectiv a semnelor monetare sau prin trans!erul scriptic al acestora deosebim ncasri n numerar i ncasri !r numerar. *n mod similar plile cu numerar reprezint cedri e!ective de semne monetare +bancnote sau monezi,& n timp ce plile !r numerar reprezint doar trans!er scriptic !r ca micarea e!ectiv a semnelor materiale ale bncilor s aib loc. *ncasrile i plile n numerar se realizeaz& de re-ul& prin casieriile bncilor iar cele !r numerar prin trans!er de valori n conturile desc'ise la alte bnci& n special la Banca Naional a Rom.niei. /peraiunile de ncasri i pli ocup o pondere nsemnat n totalul operaiunilor bancare i n acelai timp o importan deosebit n ceea ce privete vitalitatea societilor bancare i a circulaiei monetare. Nivelul moderat al disponibilitilor bneti& n numerar i n conturile curente la Banca Naional& i mai ales !luiditatea lor !r ezitri reprezint semne ale vitalitii societilor bancare i ale circulaiei bneti. 0impotriv ine1istena disponibilitilor bneti sau nivelul sczut sau prea mare al acestora i mai ales intermitena operaiunilor sau lipsa de !luiditate& trebuie s reprezinte semne de ntrebare pentru !actorii de decizie. 0in aceste considerente operaiunile de ncasri i pli sunt supuse unei continue suprave-'eri& e1ercitate pe de o parte de or-anele abilitate propriilor centre bancare& iar pe de alt parte de cele ale Bncii Naionale a Rom.niei. )st!el ncasrile i plile !r numerar ntre diversele societi bancare nu pot s !ie e!ectuate dec.t sub controlul BNR& prin aa(numitele 2case de compensri3& cu a!ectarea conturilor curente ale societilor bancare la BNR. 4ocietile bancare nu au dreptul s(i desc'id conturi curente ntre ele& prin care eventual s !ac ncasri i pli& ci doar conturi de depozite& de credite i mprumuturi. Contabilitatea are sarcina s re!lecte e1istena i micarea activelor bneti provocate de operaiunile de ncasri i pli n numerar i !r numerar.

1. Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori

/peraiunile de ncasri i pli cu numerar& n practic& mai poart denumirea de operaiuni de cas +sau de trezorerie,& iar evidena i circulaia numeralului ca i a unor valori asimilate& printre care i cecurile de cltorie& trebuie or-anizat potrivit normelor Bncii Naionale a Rom.niei pe !eluri de operaiuni i valori& aa dup cum vom meniona n cele ce urmeaz. 5entru re!lectarea acestor operaiuni n planul de conturi este rezervat -rupa 16 7 2Casa i alte valori3.

a. Contabilitatea operaiunilor de cas

*ncasrile i plile cu numerar se realizeaz prin casieriile societilor bancare& iar contabilitii i revine sarcina de re!lectare a e1istenei i micrii lic'iditilor n cas pe !eluri de semne monetare care !ac obiectul acestor operaiuni bancare sau monede indi-ene +lei, sau ale altor ri +valut liber convertibil,. Contabilitatea operaiunilor de cas se realizeaz cu a8utorul contului de activ 101 Casa care se desc'ide n contabilitatea !iecrei uniti operaionale +sucursal sau a-enie, i la nivelul centralei bancare. 2

Contul sintetic se detaliaz n conturi analitice simbolizate n concordan cu speci!icul bancar& printre altele pe !eluri de monede 7 lei sau valut 7 ast!el nc.t s re!lecte e1istena i micarea acestora n numr de uniti valutare iar prin evaluarea periodic i n lei& la cursul zilei. )a cum este statornicit i pentru a-enii economici& bncile pot deine n casieriile proprii un anumit pla!on valoric al numerarului necesar plilor care !ormeaz aa(numita 2cas de circulaie3& iar sumele ce depesc limitele acestui pla!on trebuie depuse n conturi curente la Banca Naional a Rom.niei nsrcinat cu emisiunea i controlul circulaiei monetare. 9vident c la baza nre-istrrilor n acest cont stau documentele primare. 5rincipalele instrumente utilizate n acest sens% 2!oaia de vrsm.nt(c'itan3 utilizat pentru depunerile !cute de clienii bancari sau c'itana pentru diverse ncasri +documente de debitare, i cecul pentru retra-erile sau plile !cute la ordinul clientului +documente de creditare,. 5e l.n- acestea mai pot s !ie utilizate i alte documente n special pentru operaii de plat ale bncii cum ar !i 2ordinul de plat3 n numerar. 9ste de la sine neles c n debitul acestui cont de activ 161 2Casa3 se nre-istreaz sumele ncasate& n lei sau n valut& n coresponden cu diverse conturi& n !uncie de natura sau scopul ncasrii& printre care vom remarca% Ex % 4e nre-istreaz aportul acionarilor& n numerar& la n!iinarea societii bancare +sau cu ocazia deciziei de mrire a capitalului, n valoare de 6666 lei % 6666 161 2Casa3 : 6$ 2)cionari sau asociai3 6666

Ex % 4e nre-istreaz depuneri de numerar n contul curent n sum de 1666 lei i n conturile de depozit la vedere ale titularilor n sum de 2666 lei % 3666 161 2Casa3 : ; 2 11 2Conturi curente3 2 31 20epozite la vedere3 1666 2666

Ex % 4e nre-istreaz ridicarea de numerar din contul curent desc'is la BNR n sum de 1666 lei i alimentarea cu numerar de la subunitile instituiei de credit n sum de 1 66 lei. 2 66 161 2Casa3 : ; 111 2Cont curent la BNR3 1666 341 20econtri intrabancare3 1 66

Ex % 4e nre-istreaz un comision depunere numerar deschidere cont n sum de 100 lei : 100 100 101/1011 analitic Casa = 7085/ Venituri din operaiuni ncasri i pli pentru clieni

Ex % 4e nre-istreaz suma de 4266 lei ncasat de la diveri creditori% !"00 !"00 101/1011 Casa = #5$$/ Creditori di%er i

*n a!ar de acestea mai pot s intervin o multitudine de alte conturi corespondente creditoare cum ar !i cele de venituri din comisioane. 3

Contul 161 2Casa3 se crediteaz cu diverse pli& retra-eri de sume ale titularilor de conturi curente sau de depozit& depuneri de sume n contul curent de la BNR& alimentarea cu numerar a altor uniti ale aceleiai societi bancare& printre care e1empli!icm% Ex % 4e nre-istreaz rscumprarea de aciuni n valoare de 2 66 lei % 2 66 6$ 2)cionari sau asociai3 : 161 2Casa3 2 66

Ex % 4e nre-istreaz retra-erea unei sume de 1666 lei din contul personal i o sum de 1 66 lei din contul de depozit % ; 1666 2 11 2Conturi curente3 1 66 2 3 2Conturi de depozite3 : 161 2Casa3 2 66

Ex % 4e nre-istreaz depunere numerar la &'( n sum de #0000 lei: #0000 111 Cont curent la &'( / #0000 numerar &'() * numerar = 101/1011 Casa

Ex % 4e nre-istreaz o preluare de numerar de la casa de schim+ %alutar la s,-r itul .ilei n %aloare de 7000 lei : 7000 7000 %alutar Ex % 4e nre-istreaz alimentarea cu numerar a altor su+uniti ale instituiei de credit cu suma de 1"000 lei : 1"000 #!11/ /econtri intra+ancare 1"000 ntre sucursale = 101/1011 Casa 101/1011 Casa = 101/101" Casa de schim+

Ex % 4e nre-istreaz suma de #66 lei pltit n numerar la diveri creditori& !urnizori% #66 3 "" 2Creditori diveri3 : 161<1611 2Casa3 #66

Ex % 4e nre-istreaz suma de =66 lei pltit n numerar la !urnizori de investiii% =66 3 "" 2Creditori diveri3 : 161<1611 2Casa3 =66

Ex % 4e nre-istreaz suma de 66 lei acordat personalului instituiei de credit reprezent.nd avansuri spre decontare% 66 3 2< salariat : 4 161<1611 2Casa3 66

20ebitori din avansuri spre decontare3 Exe !"# % 4e nre-istreaz suma de 1$66 lei pltit n numerar& reprezent.nd c'eltuieli ocazionate de e1tinderea activiti instituiei de credit% 1$66 4412 2C'eltuieli de constituire3 : 161<1611 2Casa3 1$66

Ex % 4e nre-istreaz suma de 466 lei pltit n numerar reprezent.nd c'eltuieli n avans% 466 3# 2C'eltuieli n avans3 : 161<1611 2Casa3 466

Ex % 4e nre-istreaz sume de 266 lei reinut de la salariai datorate terilor% 266 3 1" 2Reineri din remuneraii datorate terilor3 : 161<1611 2Casa3 266

b. Contabilitatea altor valori

*n -rupa operaiunilor de cas se cuprinde i -estiunea altor valori& asimilate lic'iditilor& dintre care normele contabile nominalizeaz cecurile de cltorie& reprezent.nd titluri de plat sau de ncasare emise de or-anisme specializate& ntr(o sum !i1 ntr(o moned determinat. )ceste instrumente servesc la plata serviciilor turistice sau de alt natur& iar la cererea posesorului pot !i presc'imbate n moneda local a rii n care are loc deplasarea. Cecurile de cltorie au o valabilitate nelimitat n timp i n -eneral sunt acceptate ca instrumente de plat +pentru servicii, i ca instrumente de ncasare +n cazul presc'imbrii n bani sau a onorrii lor de ctre emitent,. Contabilitatea cecurilor de cltorie cumprate +primite pentru servicii prestate sau din presc'imbarea lor n moneda naional(lei, se realizeaz cu a8utorul contului de activ 10$ A"%e &a"'()& care se detaliaz n conturi analitice pe monede n care au !ost emise i n care se !ace plata. 5entru o edi!icare c.t mai complet asupra cecurilor de cltorie& redau mai 8os ntre-ul lor circuit dup cum urmeaz% emiterea cecurilor de cltorie> darea n consi-naie> v.nzarea cecurilor> cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel> remiterea spre ncasare> onorarea cecurilor de ctre emitent> ncasarea contravalorii lor de la emitent. E )%e(ea *e*#()"'( +e *,",%'()e se poate !ace de ctre societi bancare& ns n ultima vreme au aprut or-anisme specializate& a-reate pe plan european sau mondial& ca societi solvabile. 9miterea cecurilor de cltorie& neleas n sensul tipririi lor& nu !ace obiectul contabilitii patrimoniale ci al unei evidene e1tracontabile& sau n a!ara bilanului& ca imprimate de valoare.

I !() a%e"e +e *e*#() se +a# -. *'.s)/.a0)e +spre v.nzare, altor bnci sau altor uniti specializate n comercializarea unor ast!el de instrumente i numai n mod e1cepional& o mic parte dintre ele& se v.nd de ctre emitent clienilor si. Cecurile date sau primite n consi-naie nu !ac nici ele obiectul contabilitii patrimoniale& ci se re!lect e1tracontabil sau n conturi n a!ara bilanului. V1.2a(ea *e*#()"'(& de abia& se re!lect n contabilitatea patrimonial& aceasta reprezent.nd n realitate emisiunea& punerea lor n circulaie& p.n la acest moment reprezent.nd doar imprimate speciale. ?.nzarea cecurilor de cltorie se re!lect ca o cretere de activ +a disponibilitilor bneti, i ca o cretere de datorii& ast!el% a3 Exe !"# % 4e nre-istreaz n contabilitatea unitii care le(a primit n consi-naie% 161 2Casa3 sau : 111 2Cont curent la BNR3 sau conturi de corespondent 2 11 2Conturi curente3 1"21 2)lte sume datorate3

4e debiteaz& deci& conturile de lic'iditi ncasate sau conturile curente ale clienilor bncii i se crediteaz contul de datorii !a de unitatea emitent. 9vident c pentru aceste v.nzri se ncaseaz comisioane& de la cumprtor& care se nre-istreaz n debitul acelorai conturi de lic'iditi sau n debitul conturilor curente ale clienilor n coresponden cu contul #6$ 2?enituri privind mi8loacele de plat3. 0atoriile !a de emitentul cecurilor se ac'it& de re-ul& din contul curent la BNR +1"21:111,. 43 n contabilitatea emitentului sumele ncasate din v.nzri proprii sau cele primite din v.nzarea n consi-naie se nre-istreaz ca datorii !a de posesorii cecurilor& care vor !i remise spre onorare prin bnci& n coresponden cu conturile de lic'iditi ncasate& ast!el% ; 161 2Casa3 111 2Cont curent la BNR3 sau conturi de corespondent : 1"21 2)lte sume datorate3

Cumprarea cecurilor de cltorie de ctre unitile bancare de la clientel +adic una din operaiile care !ac obiectul subcapitolului de !a,& respectiv ac'itarea serviciilor turistice n contul prestabilirii se nre-istreaz ast!el% 16= 2)lte valori3 : 2 11 2Conturi curente3

Cecurile de cltorie pot !i presc'imbate& la cererea posesorului& n lei. *ns ntre conturile n care evidena se ine n lei i cele n care evidena se ine n devize nu e1ist coresponden contabil i de aceea nre-istrrile se !ac prin intermediul unor conturi de le-tur +de a8ustare devize, ntre conturile n care evidena se ine n devize i cea n lei. Exe !"# % Cumprarea unui cec de cltorie n valoare de 166 de dolari& cu un comision de 2;& cursul valutar al zilei !iind de 3&6 lei<@40 va ocaziona urmtoarele nre-istrri contabile% ( 4e nre-istreaz cumprarea cecului& care reprezint o cretere a patrimoniului n devize% 166 @40 16= 2)lte valori3 ( analitic @40( : 3#21 25oziie de sc'imb3 ( analitic @40( " 166 @40

4e nre-istreaz ac'itarea cecului& n lei& i reinerea comisionului%

3#22 3Contravaloarea : poziiei de sc'imb3

; 161 2Casa3 #6$ 2?enituri privind mi8loacele de plat3

366 lei 2=4 lei " lei

Cecurile cumprate se emit& de re-ul& emitentului spre onorare& ceea ce se nre-istreaz ca o crean !a de emitent i ca o diminuare a activelor ncorporate n cecuri de cltorie& ast!el% 1"11 2)lte valori de recuperat3 : 16= 2)lte valori3

*ncasarea contravalorii cecului& de la emitent se nre-istreaz n creditul contului 1"11 2)lte valori de recuperat3& n coresponden cu contul curent la BNR sau conturile de corespondent& prin care are loc ncasarea. 9ventualele comisioane suportate de banc privind cecurile onorate se nre-istreaz pe de o parte ca i c'eltuieli n contul "6$1 2C'eltuieli privind mi8loacele de plat3& iar pe de alt parte ca o micorare a patrimoniului n devize& n debitul contului 3#21 25oziie de sc'imb3 n coresponden cu contul 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3. Soldul debitor al contului 16= 2)lte valori3& reprezint valoarea cecurilor de cltorie cumprate& e1istente n patrimoniu. nregistrri contabile generate de vnzarea cecurilor de cltorie Panama i funciunea contului 10 !"lte valori# A $a central 1. 4e nre-istreaz primirea cecurilor de la a-enia aerian 5anama& pe baza Notei interne de recepie de la 0irecia )dministrativ in valoare de =666 lei% =666 16= 2)lte valori3 : 1"21 2)lte sume datorate3 =666

2. 4e nre-istreaz trans!erul cecurilor la sucursale pe baza Notei interne de trans!er% =666 3413 20econtri intrabancare3 : 16= 2)lte valori3 =666

3. 4e nre-istreaz plata sptm.nal a cecurilor v.ndute ctre a-enia aerian 5anama% 2666 1"21 2)lte sume datorate3 la instituiile de credit3 : 121 2Cont de corespondent 2666

A $a sucursal 1. 4e nre-istreaz cecurilor primite de la Central % =666 16= 2)lte valori3 : 341 20econtri intrabancare3 =666

2. 4e nre-istreaz v.nzarea cecurilor de CBCBD/RE9 & clienilor%

=666 2 11 2Cont curent3

16= 2)lte valori3 valoarea cecurilor v.ndute

=666

3. *nre-istrarea veniturilor din comisioane din cont curent% 266 2 11 client 2Cont curent3 : #6"= 2?enit din comisioane din operaiuni de sc'imb3 266

2.Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul curent la BNR

4ocietile bancare sunt obli-ate& potrivit normativelor n vi-oare& s(i desc'id conturi curente la BNR cu a8utorul crora in evidena depunerilor de numerar din casieriile proprii& a retra-erilor de sume pentru alimentarea caselor de circulaie. 5rin aceste conturi se des!oar i ncasrile i plile bncii !r numerar& privind clientela interbancar +societi care au desc'ise conturi la alte bnci,. Contul sintetic care ine evidena disponibilitilor i a decontrilor cu BNR sau prin aceast banc este 111 !Cont curent la %&'#( care !uncioneaz ca i un cont de activ& av.nd n vedere ns c n anumite mpre8urri poate s prezinte& temporar& sold creditor& normele metodolo-ice l de!inesc ca un cont bi!uncional. )cest cont se detaliaz n conturi analitice speci!ice contabilitii societilor bancare& printre altele pe !eluri de lic'iditi adic lei i pe !iecare !el de monede ale altor ri +valute,. Fiecare societate bancar are obli-aia s(i desc'id un sin-ur cont curent la centrala BNR& av.nd n vedere ns c operaiile bancare se des!oar la unitile operaionale ale acestora +sucursale i a-enii, precum i !aptul c evidena contabil este descentralizat pe uniti& p.n la balana de veri!icare& acest cont se desc'ide i de unitile bancare la sucursalele 8udeene ale BNR& pe aa(numitele case de compensri. *n conturile desc'ise la nivelul unitilor bancare operaionale& al caselor de compensri se nre-istreaz operaiuni zilnice de depunere a numerarului din casieriile proprii i ncasri prin virament precum i pli nelimitate la soldurile debitoare ast!el nc.t la s!.ritul zilei acest cont poate s prezinte !ie sold debitor& !ie sold creditor. Soldurile conturilor curente ale unitilor bancare operaionale nu sunt relevante n ceea ce privete situaia financiar a bncii( solvabilitatea ei( deoarece soldurile debitoare sau creditoare ale acestor conturi sunt virate( la sfritul fiecrei zile( de ctre sucursalele )udeene ale %&' n conturile curente ale societilor bancare desc*ise la Centrala %&'( astfel nct la sfritul zilei aceste conturi se soldeaz+ Conturile curente desc'ise la nivelul sucursalelor prezint un sold zero la nceputul !iecrei zile. 0ac valoarea ncasrilor dintr(o zi oarecare este mai mare dec.t a plilor& contul va prezenta sold debitor i dimpotriv dac plile au o pondere valoric mai mare !a de ncasri contul va prezenta sold creditor& oricare dintre acestea ns se vireaz n contul centralei bancare. 9ste de remarcat c rula8ul acestui cont nu este a!ectat de decontrile cu proprii clieni ai societii bancare sau ntre acetia& prin conturile curente ale clientelei& ci numai de decontrile interbancare i de depunerile i retra-erile de numerar prin casieriile proprii. )bia la nivelul centralelor societilor bancare& dup centralizarea datelor de la casele de compensri& se pot tra-e concluzii privind soldurile curente la BNR& cu privire la solvabilitatea sau insolvabilitatea bncilor n cauz. *n cazul e1istenei unor solduri debitoare con!ortabile& consiliile de administraie vor decide asupra celor mai avanta8oase plasamente n credite i depozite interbancare sau alte a!aceri n devize sau cu titluri.

,rebuie avut n vedere de asemenea c societile bancare s-i constituie i s-i menin anumite rezerve minime( ca sold debitor al contului curent( la nivelul valabil stabilit de normele emise de %&'+1 Rezervele minime e!ective ale societilor bancare se calculeaz la !inele !iecrei luni ca o mrime medie a soldurilor zilnice. 4oldul contului poate s oscileze n cursul lunii& n sus sau n 8os& !a de rezervele minime& !r probleme pentru societatea bancar. Ene1istena rezervei medii sau e1istena sub limita admis atra- dup ele penalizri& care se aplic de BNR ca o msur pentru ntrirea disciplinei !inanciar(bancare. *n cazul e1istenei un sold debitor zilnic precar consiliul de administraie va lua decizii de mobilizri de resurse prin rambursri de credite& pe calea contractrii de mprumuturi i depozite interbancare ale clientelei& o!erind dob.nzi atractive& prin darea n pensiune a unor valori i numai dup epuizarea acestora va recur-e la mprumuturi de re!inanare de la BNR& care sunt mult mai costisitoare. Principalele operaiuni care se nre-istreaz n debitul contului 111 !Cont curent la %&'# ar putea !i rezumate ast!el% ( depuneri de numerar din propriile casierii +111:161, ( ncasri prin casele de compensri locale& n contul clienilor +111 : 2 11,> ( ncasri aparin.nd altor uniti aparin.nd de aceleai societi bancare +111 : 341,> ( mobilizri de resurse din mprumuturi& ast!el% 2 66 111 2Cont curent la BNR3 : ; 132 20epozite ale bncilor3 66 142 2*mprumuturi primite de la bnci3 $66 1 2 2?alori date n pensiune3 #66 112 2*mprumuturi de re!inanare de la BNR3 66

Exe !"#.% 4e nre-istreaz rambursri de credite interbancare n valoare de "666 lei% "666 111 2Cont curent la BNR3 : ; 131 20epozite la bnci3 2666 141 2Credite acordate3 3666 1 1 2?alori primite n pensiune31666

Exe !"#% 4e nre-istreaz virarea la s!.ritul zilei& n contul societii bancare la centrala BNR& a soldului creditor al contului curent % 111 2Cont curent la BNR3 : 341 20econtri intrabancare3 2 ( analitic centrala 7

*n creditul contului 111 !Cont curent la %&'# se nre-istreaz plile !cute din acest cont& care ar putea !i rezumate ast!el% ( ridicri de numerar din contul curent 7 alimentarea casei +161 : 111,> ( pli prin casele de compensaii locale& n contul clienilor +2 11 : 111,> ( pli prin casele de compensaii n contul clienilor altor uniti ale societii bancare> ( pli de comisioane i dob.nzi n coresponden cu conturile de c'eltuieli cu comisioanele& c'eltuieli cu dob.nzile +clasa ", sau datorii ataate>
1

5otrivit normelor actuale n vi-oare soldul mediu zilnic trebuie s !ie de minim 1 ;(26; !a de sumele atinse de banc. n contabilitatea centralei bancare aceast operaiune se nre-istreaz invers

( credite interbancare& depozite la bnci i valori primite n pensiune +clasa 1,> ( rambursri de mprumuturi interbancare& de re!inanare +clasa 1,& etc. Soldul debitor al contului curent transmis centralei& zilnic& se nre-istreaz ast!el% 341 20econtri intrabancare3 ( analitic centrala 7 : 111 2Cont curent la BNR33

)st!el contul curent la nivelul sucursalelor se soldeaz zilnic& iar la nivelul centralei bancare soldul debitor va reprezenta e1istena de disponibiliti& iar soldul creditor va reprezenta plile e!ectuate peste valoarea disponibilitilor care urmeaz a !i acoperit& eventual& din mprumuturi de re!inanare de la BNR.

3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei a. Conturile curente ale clientelei
5onderea cov.ritoare a operaiunilor bancare se des!oar cu clientela& de ctre unitile operaionale ale societilor bancare 7 sucursale i a-enii. Centralelor bancare le revin doar sarcini de coordonare a unitilor din subordine& sarcini de strate-ie bancar& n cadrul crora se iau 'otr.ri de orientare a plasamentelor concretizate n pla!oane de credite& depozite interbancare& operaiuni de comercializare a titlurilor etc. *n cadrul operaiunilor bancare un loc preponderent l ocup cele e!ectuate prin conturile curente ale clientelei. Contabilitatea disponibilitilor bneti ale clientelei& la banc i a operaiunilor dispuse de titulari se realizeaz cu a8utorul contului ./1 !Conturi curente#( av.nd o denumire plural datorit !aptului c acesta este contul curent care se desc'ide pentru !iecare dintre clieni& persoane !izice sau 8uridice& iar pe de alt parte datorit !aptului c !iecare client bancar poate s(i desc'id unul sau mai multe conturi curente n lei i pe !eluri de valute. )cest cont sintetic& de -radul nt.i& se detaliaz n conturi de -radul al doilea i al treilea pentru a satis!ace necesitile de re!lectare distinct a disponibilitilor din conturile curente de cele privind creanele din dob.nzi +ataate,& calculate la soldul debitor al contului curent i dob.nzilor datorate +ataate, calculate la soldul creditor al aceluiai cont curent. *n aceste condiii con!i-uraia n detaliu a contului sintetic de -radul nt.i& pe conturi sintetice de -radul al doilea i al treilea se prezint ast!el% 2 11 2Conturi curente3> 2 1# 2Creane i datorii ataate3 ( 2 1#1 2Creane ataate3 ( 2 1#2 20atorii ataate3 *n cadrul acestor conturi sintetice se desc'id conturi analitice pe titulari& n lei i pe !eluri de valute i alte detalieri speci!ice contabilitii societilor bancare. *n -eneral conturile curente sunt conturi de pasiv& ele neput.nd s prezinte dec.t sold creditor sau pot s !ie soldate. *n cazuri e1cepionale ns& pe baza acordului dintre titular i banc& din acest cont se pot !ace pli ce depesc disponibilitile& acestea reprezent.nd o !orm special de creditare operativ& !r -aranie material. 5entru ast!el de situaii clientul trebuie s prezinte -aranie moral& ast!el nc.t creditul se acord sub !orm de avans n cont sau ntr(o alt!el de e1primare sub !orma liniei de credit n contul curent& pentru care se stabilete o anumit limit valoric.
3

n contabilitatea centralei bancare aceast operaiune se nre-istreaz invers

16

5entru soldul creditor banca boni!ic dob.nzi titularilor& care se re!lect sub !orma datoriilor ataate& iar pentru soldul debitor percepe dob.nzi re!lectate& n contabilitate& sub !orma creanelor ataate. 9vident contul de datorii ataate este un cont de pasiv iar cel de creane ataate este un cont de activ.

b. Enstrumentele de ncasri i de pli

*ncasrile i plile n contul clienilor& ca de alt!el i orice operaie contabil se e!ectueaz pe baza unor documente speci!ice& care n cazul de re!erin poart i denumirea de instrumente de ncasri& respectiv de pli. 5rincipalul instrument de ncasri +depuneri, de numerar l constituie foaia de vrsmnt c*itan& iar cel de plat n numerar& cecul +de numerar,. 5rimul e1emplar al acestui document reprezint foaia de vrsmnt care se reine de banc& iar cel de(al doilea e1emplar i se remite deponentului. Enstrumentele de plat& pentru pltitor& respectiv de ncasare pentru bene!iciar sunt% cambia( biletul la ordin( ordinul de plat i cecul.

c. Contabilitatea decontrilor ntre clienii av.nd conturi la aceeai instituie de credit

*ncasrile i plile !r numerar reprezint orice pli sau ncasri e!ectuate !r a pune n micare biletele de banc sau monezile& aceste operaii mai purt.nd denumirea de decontri !r numerar. Cea mai simpl operaie de plat i n acelai timp de ncasare !r numerar se realizeaz ntre clienii av.nd conturi la aceeai unitate bancar. *n acest caz banca pltitorului este una i aceeai cu banca bene!iciarului& iar instrumentele de plat at.t ordinul de plat c.t i cecul sunt n acelai timp instrumente de debit c.t i de credit. Exe !"#5 5e baza ordinului de plat primit de la debitor sau pe baza cecului remis de bene!iciar banca va trans!era suma de $666 lei & n cazul n care pltitorul dispune de disponibiliti& din contul curent al pltitorului ) n contul curent al bene!iciarului B& de la aceeai banc& adic se va debita contul pltitorului i se va credita contul bene!iciarului& ast!el% $666 2 11 2Conturi curente3 ( analitic clientul ) ( : 2 11 2Conturi curente3 ( analitic clientul B ( $666

*n acest caz clientul ) a realizat o plat +decontarea, !r numerar& iar clientul B a realizat o ncasare !r numerar.

d. Contabilitatea decontrilor intrabancare

*ncasrile i plile !r numerar n cazul n care pltitorul i bene!iciarul au conturi la uniti bancare di!erite& aparin.nd acelorai societi bancare& av.nd cel mai adesea reedinele n localiti di!erite& se realizeaz pe calea decontrilor intrabancare&adic n interiorul societii bancare& ntre dou subuniti ale sale. *n scopul re!lectrii contabile a creanelor i datoriilor ce survin ntre centrala bancar i subuniti i ntre subunitile +unitii operaionale, aceleiai instituii de credit a !ost instituit contul 011 !2econtri intrabancare3& acest cont este bi!uncional care se debiteaz cu valorile transmise sau cu serviciile prestate de ctre central subunitilor sale sau de ctre subunitile centralei bancare sau altor subuniti +uniti operaionale,. Gi invers& se crediteaz cu valorile sau serviciile primite.

11

*n cadrul contului sintetic se desc'id conturi analitice pe !iecare subunitate cu care se intr n relaii de decontare& iar la unitile operaionale n analitic suplimentar pentru decontrile cu centrala bancar. 5rin intermediul acestui cont se realizeaz orice trans!erri de valori ntre central i subuniti i cele reciproce ntre subuniti& inclusiv trans!erul zilnic al soldurilor conturilor curente la BNR& ale unitilor bancare i trans!erurile de lic'iditi din cas& ctre central sau pentru alimentarea casei. Soldul debitor al conturilor analitice reprezint creane iar cel creditor reprezint datorii. 9ste evident c creanele unei uniti bancare trebuie s !ie e-ale cu datoriile celeilalte uniti partenere& iar cu ocazia centralizrii datelor pe ntrea-a societate bancar& contul sintetic trebuie s se soldeze. *n cazul decontrilor intrabancare pe baza ordinelor de plat intervin pe circuit dou uniti bancare ale aceleiai societi% unitatea bancar iniiatoare adic banca pltitorului i unitatea bancar a bene!iciarului. @nitatea bancar a pltitorului privind ordinul de plat acceptat +pentru e1ecutarea cruia e1ist disponibiliti, va debita contul curent al debitorului i va transmite instrumentele de plat de credit +ordin de plat, unitii bancare a bene!iciarului& prin tele1 sau prin alte sisteme in!ormatice rapide. Ex.3 *n luna martie BCR(Bacu trimite spre BCR7Eai ordine de plat n valoare de 2 66 lei. BCR Eai con!irm valoarea de 2 66 lei. 4ituaia centralizatoare a centralei BCR 0econtarea% ) +BCR 7 Bacu, 2 11<pltitor HConturi curente3 B +BCR ( Eai, 341<) H0econtri intrabancare3 : 2 11<bene!iciar HConturi curente3 2 66 lei : 2 66 lei.

341<B H0econtri intrabancare3

2 66 lei

e. Contabilitatea deconturilor interbancare

*n practica bancar s(a dovedit c cel mai !recvent pltitorul i bene!iciarul dispun de conturi curente la uniti aparin.nd unor instituii de credit di!erite& iar n acest caz& pentru e!ectuarea plilor este necesar trans!erul de lic'iditi ntre cele dou instituii de credit partenere. 5otrivit normelor Bncii Naionale a Rom.niei& instituiile de credit nu au dreptul s(i desc'id conturi curente ntre ele& prin care eventual s(ar des!ura decontrile. 0econtrile interbancare se realizeaz prin viramentul de sume ntre conturile curente la BNR ale celor dou instituii de credit i sub suprave-'erea Bncii Naionale. *n vederea realizrii controlate a decontrilor interbancare a !ost n!iinat DransFon0 4.).& a-ent al Bncii Naionale a Rom.niei. De*'.%,() !(). *ase +e *' !e.sa0)) /peraiunile sunt contabilizate !olosind conturile 111 HCont curent la BNR3 si 341 H0econtri intrabancare3. 4peci!ic decontrii prin casele de compensaii este !olosirea obli-atorie a contului 111& desc'is la compensare. 12

En !uncie de locul unde se a!la unitile bancare ale pltitorului si bene!iciarului si de locul unde se realizeaz compensarea&nt.lnim urmtoarele situaii +consideram ca banca pltitorului iniiaz plata, % a, Banca pltitorului si banca bene!iciarului sunt situate in acelai 8ude. Compensarea se !ace la DransFon0 din 8udeul unde se a!la situate bncile +decontri locale, % Exe !"# % 1. 5lata sumei de 1666 lei nre-istrata la banca pltitorului % 1000 "511 Conturi curente/pltitor 1666 2. *ncasarea nre-istrata la banca bene!iciarului % 1666 111 2Cont curent la BNR3 1000 : "511 Conturi curente/+ene,iciar : 111 2Cont curent la BNR3

b, Banca pltitorului si banca bene!iciarului sunt situate in 8udee di!erite. Compensarea se !ace in 8udeul bene!iciarului. En acest caz compensarea se va !ace intre banca bene!iciarului si sucursala pltitorului din acelai 8ude. Banca pltitorului trebuie sa vireze suma de plata printr(o operaiune intrabancare la sucursala sa din 8udeul bene!iciarului. Exe !"# 5 1. 91pedierea avizului de creditare ctre subunitatea din 8udeul unde se va !ace compensarea in vederea e!ecturii plaii % 1000 "511 Conturi curente/pltitor 1666 : 341 20econtri intrabancare2

2. 5rimirea avizului de creditare de ctre subunitatea care va !ace compensarea si iniierea compensrii % 1000 341 20econtri intrabancare2 3.Encasarea la banca bene!iciarului % 1666 111 2Cont curent la BNR3 1000 : "511 Conturi curente/+ene,iciar : 111 2Cont curent la BNR3 1666

c, Bncile sunt situate in 8udee di!erite. Compensarea se !ace in 8udeul bncii pltitorului. En acest caz compensarea se !ace intre banca pltitorului si sucursala bncii bene!iciarului din acelai 8ude. ?a e1ista o operaiune intrabancara de virament de la aceasta din urma ctre sucursala unde are contul bene!iciarul. Exe !"# % 1. 9!ectuarea pltii prin compensare %

13

1000 "511 Conturi curente/pltitor 1666

111 2Cont curent la BNR3

2. *ncasarea sumei prin compensare de ctre subunitatea bncii bene!iciarului& situata in 8udeul pltitorului si virarea sumei ctre subunitatea pltitorului % 1666 111 2Cont curent la BNR3 3. *ncasarea la subunitatea bene!iciarului % 1666 341 20econtri intrabancare2 1000 : "511 Conturi curente/+ene,iciar : 341 20econtri intrabancare2 1000

d, Bncile se a!la in 8udee di!erite. Compensarea se !ace la nivelul centralelor& prin sistemul BNR. En acest caz apar in plus doua operaiuni intrabancare. En prima operaiune se realizeaz un virament de la subunitatea pltitorului ctre centrala& iar in a doua operaiune se !ace un virament de la centrala bncii bene!iciarului ctre subunitatea unde aceasta are contul.. Exe !"# % 1. 4ubunitatea pltitoare e1pediaz un aviz de creditare ctre centrala& in vederea e!ecturii plaii % 1000 "511 Conturi curente/pltitor 1666 : 341 20econtri intrabancare2

2. Centrala bncii pltitorului iniiaz compensarea in vederea e!ecturii pltii % 1000 341 20econtri intrabancare2 : 111 2Cont curent la BNR3 1666

3. Centrala bncii bene!iciarului ncaseaz prin compensare suma si o deconteaz ctre subunitatea unde bene!iciarul are contul % 1666 111 2Cont curent la BNR3 : 341 20econtri intrabancare2 1000

4. *ncasarea sumei de ctre bene!iciar la subunitatea unde are contul % 1666 341 20econtri intrabancare2 1000 : "511 Conturi curente/+ene,iciar

!. Contabilitatea ncasrilor i plilor de mare valoare

5lile de mare valoare nu sunt admise la compensare ele realiz.ndu(se prin sistemul de trans!er de !onduri de mare valoare administrat de 4ocietatea Naional de trans!er de Fonduri i 0econtri 7 DransFon0. )ccesul participanilor n sistemul de trans!er de !onduri de mare valoare se e!ectueaz centralizat& prin intermediul unui unic punct de acces& situat la centrala DransFon0. 14

Exe !"# 5 5e baza e1trasului de cont primit de la sucursala BNR& instituia de credit prezentatoare& dac este i iniiatoare& va debita contul clientului suma de 6666 lei& ast!el% 2 11 2Conturi curente3 : 111 2Cont curent la BNR3 6666

Centrala instituiei de credit a bene!iciarului& devenit instituie de credit primitoare& pe baza e1trasului de cont primit de la centrala BNR va !ace nre-istrarea% 111 2Cont curent la BNR3 : 341 20econtri intrabancare3 6666

En!ormaiile privind ncasarea se transmit prin reeaua intrabancar instituiei de credit destinatare care va credita contul bene!iciarului n coresponden cu contul de decontri intrabancare

-. Contabilitatea operaiunilor bancare cu cri de plat +carduri,

*n vederea reducerii numerarului din circulaie i a accelerrii plilor& pentru a nu crea presiuni asupra instituiilor de credit privind eliberarea unor mari sume de bani& cum ar !i cele pentru plata salariilor& n ultima vreme i n ara noastr& se e1tind tot mai mult operaiunile de decontri cu cri de plat. Crile de plat +sau cardurile, reprezint instrumente de decontare electronic& !r numerar& puse la dispoziia clienilor& n special persoane !izice. 9videna plilor cu carduri este or-anizat n sistem centralizat& la nivelul centralelor bancare& prin desc'iderea de conturi de cri de plat pe titulari. 5lile din conturile de carduri pot !i accesate pe cale electronic prin cititoarele automate de carduri. A Carduri emise de instituia de credit, comerciani acceptani 1. )limentarea contului de card bancar % ( depunere n numerar % 161 2Casa3 : 2 11<client 20isponibil n cont de client card3 0 trans!er din contul curent de disponibil n contul de card % 2 11< client2Cont curent3 0 : 2 113<client 20isponibil n cont de card3 666

666 lei

reinerea comisionului pentru operaiunea de trans!er % : #6$ 2?enit din com.pt.op. 0e ncasri i pli3 6

2 11< client 2Cont curent3

2. )limentarea )DI cu numerar% 3"# 2Numerar n )DI3 : 161 2Casa3 4= 6

3. 9liberare numerar de la )DI pe baza cardului % 2 11<client20isponibil n cont de card3 : 1 3"# 2Numerar n )DI3 4= 6

4. 9liberare numerar de la 5/4 instituiei de credit% 2 11<client20isponibil n cont de card3 : 3"# 2Numerar n 5/43 4= 6

. @tilizarea cardului bancar pentru cumprare bunuri de la comerciani% 2 11<client20isponibil n cont de card3: 2 11<client20isponibil n contul comerciantului3 ". Reinerea comisionului pentru eliberare umerar prin )DI sau 5/4 sediu bancar % 2 11<client20isponibil n cont de card3: #6$ 32?enituri din comisioane i pli n cont card3 #. *ncasarea comisionului de la comercianii acceptani% 2 11<client20isponibil n cont de card3: #6$ 3 2?enituri din comisioane a!erente operaiuni de ncasri i pli3 $. Drans!erul sumei ncasate dup reinerea comisionului& n contul de disponibil al comerciantului% 2 114<client20isponibil n cont comerciant de card3 : 2 11<client2Cont curent3

=. )cordarea boni!icaiei la s!.ritul lunii pentru disponibilul din cont de card % "624 20ob.nzi la conturile de card3 : 2 1#2<client20atorii ataate la cont de card3

16. Concomitent& creditarea contului de card cu contravaloarea boni!icaiei% 2 1#2< client20atorii ataate la cont de card3: 2 11< client 20isponibil n cont de card3 11. Restituirea casetelor cu numerar de la )DI& la tezaurul instituiei de credit& ca urmare a realimentrii )DI% 161 2Casa3 : 3"# 2Numerar n )DI3

A Carduri emise de instituia de credit, comerciani acceptani ai altor instituii de credit A) Client instituie de credit din ar: 1. @tilizarea cardurilor emise de o instituie de credit pentru cumprare de bunuri de la comercianii altei instituii de credit i debitarea contului de card cu contravaloarea de bunuri ac'iziionate % A $a sucursal3 2 11<client20isponibil n cont de card3 : 341< central 20econtri intrabancare3 2 66 2. Reinerea de la client a comisionului datorat instituiei de credit corespondente % 2 11<client 20isponibil n cont de card3: 341<central 20econtri intrabancare3 2 A $a central 3 3. Drans!erul sumei datorate altor instituii de credit& din operaiuni cu carduri& prin casa de compensare% 1"

341 suc 20econtri intrabancare3

: 1"21<instituia de credit 2)lte sume datorate card32 66 2 66

1"21<instituia de credit 2)lte sume datorate card3 : 111 2BNR/(compensare3

A Operaiuni efectuate la ATM sau POS de la ghieele instituiei de credit, de posesori de card !" a altor instituii de credit 4ume de primit de la alte instituii de credit& din operaiuni e!ectuate la -'ieele instituiei de credit& de posesori de card ai altor instituii de credit% A $a sucursal3 1. *nre-istrarea eliberrii de numerar& plus comisionul a!erent% 341<central20econtri intrabancare3: 3"# 2Numerar n )DI3 1666

341<central20econtri intrabancare3: #6$ 2?enituri din comisioane a!erente operaiilor de ncasri i pli cont card3 A $a central3 2. *nre-istrarea sumei de recuperat de la alt instituie de credit %

1666

1"11<instituia de credit2)lte sume de recuperat3:341<sucursala20econtri intrabancare31666 3. *ncasarea sumelor de la alte instituii de credit& prin casa de compensare % A $a central3 111 2BNR/(compensare3 : 1"11<instituia de credit 2)lte sume de recuperat3

A Operaiuni efectuate la ATM sau POS al sucursalei #C$ Sucea%a, de posesori de card !", clieni ai sucursalei #$& Sucea%a: 1. 9liberare numerar de la )DI sucursala BCR 4uceava % 341<sucursala BR030econtri intrabancare3 2. *nre-istrarea comisionului 341<sucursala BR020econtri intrabancare3: #6$ 2?enituri din comisioane a!erente 1666 operaiilor de ncasri i pli cont card3 3. 0ebitarea contului de card la sucursala BR0 4uceava& cu suma ridicat plus comision % 2 113<client 20isponibil n cont de card3 : 341<suc.BCR20econtri intrabancare3 1666 : 3"# 2Numerar n )DI3 1666

'. Contabilitatea altor ncasri i pli prin conturi curente

*n a!ara operaiunilor de ncasri i pli amintite& conturile curente ale clientelei +cont 2 11, se *(e+)%ea2, *# -.*as,()"e !r numerar sistematizate pe -rupe de operaiuni. Fiecare cont de credite cuprinde n dezvoltarea sa i c.te un cont de 2creane ataate3& reprezent.nd n special dob.nzi& a cror plat se nre-istreaz ast!el% 1#

2 112Conturi curente3

2Creane ataate3 +261#&262#&263#& 264#& 26 #& 26"#& 241#etc.,

5entru depozitele constituite i pentru mprumuturile primite de la clientel instituiile de credit datoreaz dob.nzi& reprezent.nd +a%'()) a%a6a%e acestora& a cror plat se nre-istreaz ast!el% 20atorii ataate3 +232#& 243#& 2 3#& 2 4#& 2"2# etc., : 2 11 2Conturi curente3 *nre-istrarea n contabilitate a sumelor reinute de instituia de credit pentru ncasrile i pentru plile !cute pe baza instrumentelor de plat presupune urmtorul articol contabil% 2 11 2Conturi curente3 : #6$ 2?enituri privind mi8loacele de plat3

5entru evidena comisioanelor s(a reinut c.te un cont de venituri pe !iecare -en de servicii e!ectuate de instituiile de credit pentru clientel& ca de alt!el i pentru cele interbancare. Reinerea comisionului din conturile clientelei se nre-istreaz ast!el% 2 11 2Conturi curente3 : ; #62=2Comisioane pentru operaiuni de creditare i !actorin-3 #63=2Comisioane pentru operaiuni cu titluri3 #6"= 2Comisioane pentru operaiuni de sc'imb3etc

i. Contabilitatea creanelor i a datoriilor ataate conturilor curente ale clienilor

Conturile curente ale clienilor& aa cum sunt re-lementate prin norme metodolo-ice& sunt bi!uncionale ns numai n mod e1cepional pot s prezinte solduri debitoare i aceasta numai pe baza unor acorduri sau an-a8amente ale unitii bancare. )lt!el conturile curente !uncioneaz ca i conturi de pasiv& re!lect.nd disponibilitile clienilor pentru care bncile datoreaz dob.nzi. 4oldurile creditoare ale conturilor curente sunt admise doar n situaia n care banca i d acordul& de re-ul pentru clienii de banc& adic pentru acei care prezint -aranie moral. *n aceste cazuri banca i d acordul s !ac pli& n anumite limite valorice& peste disponibilitile de care dispune clientul& acesta poart denumirea de creditare n cont sau linii de credit n contul curent. 5entru re!lectarea drepturilor bncii calculate la soldul debitor al contului curent& sub !orm de creane nea8unse la plat i a obli-aiilor privind dob.nzile datorate calculate la soldul creditor se utilizeaz contul 2 1# JCreane i datorii ataateJ& adic acestea sunt ataate la conturile curente. )cest cont sintetic de -radul nt.i se detaliaz n dou conturi sintetice de -radul al doilea% 2 1#1 JCreane ataateJ& respectiv 2 1#2 J0atorii ataateJ& care la r.ndul lor se detaliaz n conturi analitice& potrivit speci!icului bancar pe !eluri de monede +lei sau valut,& pe clieni i alte caracteristici. 0ob.nzile calculate la soldul debitor al conturilor curente n lei se nre-istreaz nemi8locit ca i venituri ale bncii& iar cele calculate la soldurile creditoare n devize se nre-istreaz n coresponden cu conturile de a8ustare devize& respectiv 3#21J 5oziie de sc'imbJ& ast!el% 2 1#1J Creane ataateJ : ; #624 20ob.nzi de la conturile curente debitoare3 3#21 J5oziie de sc'imbJ 1$

Ca scaden creanele ataate se recupereaz din conturile curente ale clienilor& operaie care se nre-istreaz ast!el% 2 11 2Conturi curente3 : 2 1#1 JCreane ataateJ

/bli-aiile bncii privind dob.nzile datorate pentru soldul creditor al conturilor curente n lei se nre-istreaz nemi8locit ca i c'eltuieli ale bncilor& iar pentru soldul creditor al conturilor curente se nre-istreaz la c'eltuieli prin intermediul conturilor de a8ustare. 0atoria se va nre-istra& deci n !elul urmtor%

; "624 20ob.nzi la conturile curente3 3#21 J5oziie de sc'imbJ

: 2 1#2 J0atorii ataateJ

0ob.nzile datorate se vireaz& de re-ul& n conturile curente ale clienilor& operaie care se nre-istreaz ast!el% 2 1#2 J0atorii ataateJ : 2 11 JConturi curenteJ

1 nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind creditele pentru utilizarea crilor de plat (CARD) 12 3nre4istrarea n a,ara +ilanului a pla,onului de credit apro+at con,orm contractului ncheiat5 0 nre4istrarea n e6traconta+il a pla,onului apro+at7 la nceputul .ilei: 80#18/client 9lte deschideri de credit con,irmate = 0 cu %aloarea total a an4a:amentelor de ,inanare "2 (idicri din disponi+ilul de card n timpul .ilei: "511 /isponi+il n cont de card /client = 9;< #$7 9lte stocuri 0 numerar n 888 Contrapartida

#2 3nchiderea soldului de+itor al contului de card prin contul de credit i a:ustarea pla,onului din e6traconta+il la s,-r itul .ilei: "5"1# /i,erene de ram+ursat le4ate de utili.are card/ = "511/isponi+il n cont de card/ client client 0 cu %aloarea descoperirii de cont concomitent 888 Contrapartida con,irmate /client 0 cu aceea i sum = 80#18 9lte deschideri de credit

1=

1 nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind utilizarea de deschideri permanente de linii de credit Contul "0"1! =inii de credit curente este cont de acti%2 3n momentul acordrii liniei de credit se sta+ile te un pla,on ma6im n limita cruia clientul poate e,ectua )peraiuni de pli2 9cest pla,on se trece ca limita ma6im pe de+itul contului "511 Cont curent2 3nre4istrarea %alorii liniei de credit an4a:at i neutili.at >e6traconta+il? 80#18 9lte deschideri de credite con,irmate /client = Contrapartida 888

Concomitent se ,ace trecerea n prede,iniri n de+itul Contului curent "511 a %alorii liniei de credit >seara la nchiderea .ilei?2 3nchidere la s,-r itul .ilei a soldului de+itor al contului "511 Cont curent prin cont "0"1! =inii de credit >credit utili.at? "0"1!/client =inii de credit i concomitent cu aceia i sum 888 Contrapartida con,irmate /client = 80#18 9lte deschideri de credite = "5110/clientCont curent

=@ soldul contului 80#18 / client repre.int credit an4a:at i neutili.at la linii de credit

4. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile de corespondent

@tiliz.nd conturile de corespondent& bncile pot realiza decontri directe !ara sa apeleze la casele de compensaii. Conturile de corespondent pot !i % ( conturi .'s%(' 7 acestea sunt conturi curente ale bncii desc'ise la alte bnci& reprezent.nd plasamente la acele bnci % ( conturi "'(' 7 sunt conturi curente ale altor bncii desc'ise la banca& reprezent.nd resurse obinute de la acele bnci. 0econtrile directe prin conturi de corespondent sunt re!lectate contabil prin conturile % ( 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit +nostro,> ( 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit +loro,> ( 12# Creane i datorii ataate> ( 12#1 Creane ataate> ( 12#2 0atorii ataate. 91istena i micarea disponibilitilor bneti a!late la instituii de credit din strintate se realizeaz cu a8utorul contului 2nostro3. 9ste un cont de activ. 91istena i micarea disponibilitilor bneti ale instituiilor de credit strine la instituiile de credit indi-ene se realizeaz cu a8utorul contului 2loro3. 9ste un cont de pasiv. Conturile de corespondent la instituiile de credit 2nostro3 i 2loro3 precum i cele de creane i datorii ataate lor se dezvolt& potrivit speci!icului bancar& n conturi analitice pe instituiile de credit& pe !eluri de valut etc. 4videna contabil a conturilor de corespondent3 Ca banca proprietar% 121 HConturi de corespondent la bnci3 7 N/4DR/ 7 !uncie de activ. 26

4e debiteaz cu sume ncasate prin orice modalitate& n numele bncii titulare> 4e crediteaz cu sume pltite din ordinul bncii proprietare> 4oldul debitor re!lect disponibilul n cont al bncii proprietare la banca rezident. 12#1 HCreane ataate3 7 !uncie contabil de activ> ine evidena dob.nzilor a!erente conturilor de corespondent 4e debiteaz cu creane din dob.nzile calculate i nea8unse la scaden a!erente conturilor de corespondent> 4e crediteaz cu dob.nzi ncasate a!erente conturilor de corespondent i sume reprezent.nd dob.nzi restante sau devenite ndoielnice> 4oldul debitor re!lect creane reprezent.nd dob.nzi calculate i nea8unse la scaden. Ca banca rezident% 122 2Conturi de corespondent ale bncilor3 7 C/R/ !uncie de pasiv. 4e crediteaz cu sume ncasate de banca rezident n numele bncii proprietare> 4e debiteaz cu sume pltite de ctre banca rezident din ordinul bncii proprietare> 4oldul creditor re!lect disponibilitile n cont ale bncii proprietare la banca rezident. 12#2 20atorii ataate3 !uncie de pasiv& ine evidena datoriilor privind dob.nzile calculate de ctre banca rezident i cuvenite bncii proprietare 4e crediteaz cu datoriile din dob.nzi calculate i nea8unse la scaden> 4e debiteaz cu dob.nzile virate a!erente conturilor de corespondent> 4oldul creditor re!lect datoria din dob.nzile calculate de ctre banca rezident nea8unse la scaden. 0ob.nzile a!erente conturilor de corespondent sunt calculate de ctre bncile rezidente> conturile de corespondent !iind conturi curente& dob.nzile se calculeaz n !uncie de !elul ratei dob.nzii dup metoda direct sau n scar. 5entru bncile rezidente& dob.nda a!erent conturilor de corespondent reprezint o c'eltuial nre-istrat n contul "612 20ob.nzi la conturile de corespondent3. 5entru bncile proprietare de cont& dob.nda reprezint un venit nre-istrat n contul #612 20ob.nzi de la conturile de corespondent3. Exe !"e % 1.Banca e!ectueaz o ncasare de 666 lei pentru un client prin conturi de corespondent % 666 121 2Conturi de corespondent la bnci2: sau 666 122 2Conturi de corespondent ale bncilor2 5000 : "511 Conturi curente "511 Conturi curente 5000

2. Banca e!ectueaz o plata in suma de 666 lei pentru un client prin conturi de corespondent % 666 "511 Conturi curente 5000 sau 666 "511 Conturi curente 000 : 122 2Conturi de corespondent ale bncilor2 : 121 2Conturi de corespondent la bnci2

3. Banca primete un mprumut prin conturi de corespondent in valoare de $666 lei %

21

666 121 2Conturi de corespondent la bnci2 : 1!" 3mprumuturi primite de la +nci 8000 sau 666 122 2Conturi de corespondent ale bncilor2:1!" 3mprumuturi primite de la +nci8000

II.CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR

Noul sistem contabil al bncilor& spre deosebire de cel al a-enilor economici& !ace o delimitare clar ntre conceptul de credite i cel de mprumuturi. )st!el& n timp ce n practica contabilK a societKilor comerciale cele douK concepte sunt amestecate& nt.lnind e1presii i conturi cum ar !i credite acordate i credite primite sau mprumuturi acordate i mprumuturi primite& ceea ce n lipsa unei precizri poate s provoace ambi-uiti nedorite n contabilitatea bancar - !(# #%#" reprezint atra-erea temporar de valori care trebuie restituite& -ener.nd deci obli-aii& iar *(e+)%#" reprezint plasament al valorilor temporar disponibile ceea ce atra-e dup sine creane ale bncilor. 0eci mprumuturile se primesc conduc.nd la datorii& iar creditul se acord reprezent.nd drepturi ale bncilor adic creane. 5entru re!lectarea contabil a creditelor i respectiv a mprumuturilor bancare n planul de conturi sunt rezervate conturi distincte pentru detalierea in!ormaiilor pe cate-orii de persoane !izice sau 8uridice& n !uncie de !elul -araniilor& de -rupele de operaiuni din care au luat natere& de scopul n care se primesc sau se acord a8utoarele bancare& de termenele de rambursare i de alte detalii.

1. Contabilitatea mprumuturilor
5entru instituiile de credit& mprumuturile reprezint datorii provenite din sumele atrase n circuitul bancar pe baz de contracte. *n vederea completrii resurselor de creditare& pentru acoperirea unor -oluri temporare de lic'iditi sau n vederea unor plasamente pro!itabile& bncile pot s recur- la mprumuturi *n !uncie de statutul creditorului mprumuturile pot !i contractate cu alte societi bancare& cunoscute sub denumirea de - !(# #%#() ).%e(4a.*a(e & cu Banca Naional a Rom.niei sub !orma - !(# #%#()"'( +e (e8).a.0a(e sau cu clientela !inanciar. 22

a. Contabilitatea mprumuturilor interbancare

5iaa interbancar nre-istreaz zilnic trans!eruri de !onduri ntre bnci sub !orm de credite i mprumuturi& determinate de apariia unor de!icite sau e1cedente n -estiunea trezoreriei. 5.r-'ia mprumuturilor& respectiv a creditelor asi-ur ec'ilibrul permanent ntre nevoi i disponibiliti de lic'iditi. Contabilizarea operaiunilor se !ace cu a8utorul conturilor din -rupa 14 HCredite i mprumuturi interbancare# Lrupa 14 HCredite i mprumuturi interbancare3 141 HCredite acordate bncilor3 1411 HCredite de pe o zi pe alta acordate bncilor3 1412 HCredite la termen acordate bncilor3 1413 HCredite !inanciare acordate bncilor3 141# HCreane ataate3 142 H*mprumuturi primite de la bnci3 1421 HCredite de pe o zi pe alta primite de la bnci3 1422 HCredite la termen primite de la bnci3 1423 HCredite !inanciare primite de la bnci3 142# H0atorii ataate3 Contul 111 !Credite acordate bncilor#( !uncioneaz la bncile creditoare. )cest cont sintetic de -radul E& cu !uncie contabil de activ& se des!oar pe urmtoarele conturi sintetice de -radul EE% 1411 2Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor3& 1412 2Credite la termen acordate bncilor3& 1413 2Credite !inanciare acordate bncilor3& care se debiteaz cu creditele acordate bncilor i se crediteaz cu creditele rambursate. 4oldul debitor reprezint creditele nea8unse la scaden. Contul 1115 6Creane ataate3& cu !uncie contabil de activ& nre-istreaz n debit dob.nda calculat nea8uns la scaden& a!erent creditelor acordate bncilor& iar n credit dob.nda ncasat. 4oldul debitor prezint creane din dob.nzi& calculate i nea8unse la scaden. Contul 11. 6mprumuturi primite de la bnci3& !uncioneaz la bncile debitoare. )cest cont sintetic de -radul E& cu !uncie contabil de pasiv& se des!oar pe urmtoarele conturi sintetice de -radul EE% 1421 H*mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci3& 1422 H*mprumuturi la termen primite de la bnci3& 1423 H*mprumuturi !inanciare primite de la bnci3& care se crediteaz cu mprumuturile primite de la bnci i se debiteaz cu mprumuturile rambursate. 4oldul creditor reprezint mprumuturi primite de la bnci& nerambursate. Contul 11.5 62atorii ataate3& cu !uncie contabil de pasiv nre-istreaz n credit datoriile din dob.nzi calculate i nea8unse la scaden& iar n debit dob.nzile pltite a!erente mprumuturilor primite de la bnci. 4oldul creditor% datorii din dob.nzi calculate i nea8unse la scaden. Exe !"e 1% 4e acord un credit pentru 3 luni de ctre Rai!!eisen BanM 4ucursala Iunicipiului Bucureti& BCR 4IB& n suma de 1 mil. lei> rata anuala a dob.nzii(#2;. *n contabilitatea bncii creditoare 7 Rai!!eisen BanM 7 4IB se nre-istreaz% ( acordarea creditului% 1412 HCredite la termen acordate bncilor3<lei : 111 HCont curent la BNR3 1 mil lei

( evidenierea creanei privind dob.nda% 23

141# HCreane ataate3

#6142 H0ob.nzi de la credite pe termen3

1$6 mii lei

( ncasarea creditului scadent i a dob.nzii a!erente% 111 HCont curent la BNR3 : ; 1412 HCredite la termen acordate bncilor3<lei 141# HCreane ataate3 11$6 mii lei 1666 mii lei 1$6 mii lei

Banca debitoare 7BCR(4IB nre-istreaz urmtoarele operaiuni% ( primirea mprumutului de la Rai!!eisen BanM 7 4IB% 111 HCont curent la BNR3 : 1422 H*mprumuturi la termen primite de la bnci3 1 mil lei

( evidenierea datoriei privind dob.nda% "6142 H0ob.nzi la mprumuturi la termen3 : 142# H0atorii ataate 3 1$6 mii lei

( rambursarea creditului scadent i plata dob.nzii a!erente% ; 1422 H*mprumuturi la termen primite de la bnci3 142# H0atorii ataate3 : 111 HCont curent la BNR3 11$6 mii lei 1666 mii lei 1$6 mii lei

Exe !"# 95 BCR(4IB acord un credit pentru o luna n valoare de 3 milioane 9@R& la o rata a dob.nzii de #&2; pe an& bncii BR0 4IB. Ca banca creditoare BCR(4IB se e!ectueaz urmtoarele nre-istrri contabile% ( acordarea creditului% 1412 HCredite la termen acordate bncilor3<9@R ( restituirea creditului% 121 HConturi de corespondent la : 1412 HCredite la termen acordate 24 3 mil 9@R : 121 HConturi de corespondent la bnci3 Nostro <9@R 3 mil 9@R

bnci3 Nostro <9@R

bncilor3<9@R

?enitul din dob.nd trebuie nre-istrat n lei la cursul de sc'imb valabil n ziua scadenei +n -eneral cursul de sc'imb comunicat de BNR,. 5resupunem c n ziua scadenei cursul de sc'imb este de 2& lei pentru 1 9@R. *n acest sens se utilizeaz dou conturi Hspeciale3 i anume% 3#21 H5oziia de sc'imb3 i 3#22 HContravaloarea poziiei de sc'imb3. 121 HConturi de corespondent la bnci3 Nostro < 9@R Gi 3#22 HContravaloarea poziiei de sc'imb3 : #6142 H?enituri din dob.nd3 4 mii lei : 3#21 H5oziia se sc'imb3 1$666 9@R

Ca banca debitoare BR0( 4IB nre-istrrile sunt urmtoarele% 5rimirea mprumutului% 122 HConturi de corespondent ale bncilor3 Coro < 9@R Restituirea mprumutului% 1422 H*mprumuturi la termen primite de la bnci3 9@R 0ob.nda% 3#21 H5oziia de sc'imb3<9@R Gi "6142 H0ob.nzi la mprumuturile la termen3 : 3#22 HContravaloarea poziiei de sc'imb3 4 mii lei : 122 HConturi de corespondent ale bncilor3 Coro <9@R 1$ 666 9@R : 1422 H*mprumuturi la termen primite de la bnci3 9@R 122 HConturi de corespondent ale bncilor3 Coro <9@R 3 mil 9@R

3 mil 9@R

b. Contabilitatea mprumuturilor de re!inanare de la BNR

0up ce societile bancare au epuizat toate celelalte posibiliti de atra-ere a resurselor bneti +constituire de depozite& mprumuturi interbancare& valori date n pensiune etc., pot recur-e n ultima instan la mprumuturi de re!inanare la BNR. *mprumutul de re!inanare este un mprumut de ultim instan& pe de o parte datorit dob.nzilor ataate& n -eneral mari& iar pe de alt parte datorit !aptului c Banca Naional a Rom.niei !urnizeaz lic'iditi societilor bancare solicitante& n condiiile pe care le consider 2

necesare pentru a realiza obiectivele politicii monetare& in.nd seama de situaia speci!ic a pieii1 bancare. *mprumutul de re!inanare se acord& deci& n condiii speciale& n -eneral pe termen scurt& de re-ul pe o durat de ma1imum =6 de zile calendaristice. *n !uncie de condiiile i modul de acordare& mprumuturile de re!inanare se clasi!ic n urmtoarele cate-orii% a ( mprumutul structural> b ( mprumutul de licitaie> c ( mprumutul special> d ( mprumutul lombard +/verdra!t,> Contabilitatea mprumuturilor de acest !el se ine cu a8utorul contului 11. 7mprumuturi de refinanare de la %anca &aional a 'omniei7( cont sintetic de pasiv care se detaliaz n conturi sintetice de -radul al doilea& pe !eluri de mprumuturi& dup cum urmeaz% ( 1121 J*mprumuturi structuraleJ> ( 1122 J*mprumuturi de licitaieJ> ( 1123 J*mprumuturi specialeJ& ( 1124 J*mprumuturi lombard +overdra!t,J. )ceste conturi !uncioneaz n mod identic servind doar detalierii in!ormaiilor privind mprumuturile& pe componente ale acestora. 4e crediteaz cu sumele primite de la BNR& reprezent.nd mprumuturi de re!inanare +n coresponden cu contul 111 2Cont curent la BNR3,. 4e debiteaz cu sumele rambursate sau retrase de BNR +n coresponden cu contul 111 2Cont curent la BNR3,. 4oldul creditor reprezint mprumuturile de re!inanare primite i nerambursate. 5la!onul mprumuturilor structurale aprobate& ca i n cazul altor mprumuturi& n situaia n care e1ist decala8 ntre momentul aprobrii i cel al utilizrii lor& se nre-istreaz n conturile n a!ara bilanului& ast!el% === 2Contrapartida3 : =62 2)n-a8amente primite de la alte bnci3

Re!lectarea titlurilor date drept -aranie se !ace ast!el% = 3 2Ditluri date n -aranie3 : === 2Contrapartida3

pe msura tra-erii utilizrii lor se !ac nre-istrrile% a, conturi n a!ara bilanului% =62 2)n-a8amente primite de la alte bnci3 : === 2Contrapartida3

b, En conturile bilaniere primite cu decala8 sau !r decala8 !a de data aprobrii se nre-istreaz n mod identic& adic% 1113Cont curent la BNR3 : 112 Jmprumuturi de re!inanare de la BNR3 conturi sintetice de -radul al doilea pe !eluri de mprumuturi

Re-ulament nr. 3<1== privind condiiile i modul de e!ectuare a re!inanrii societilor bancare de ctre Banca Naional a Rom.niei.

2"

Rambursarea mprumuturilor se nre-istreaz numai n conturile bilaniere& printr(o !ormul contabil invers !a de cea privind acordarea lor& totodat se restituie titlurile date n -aranie& ceea ce se nre-istreaz ast!el% === 2Contrapartida3 : = 3 2Ditluri date n -aranie3 0ob.nzile calculate la mprumuturile de re!inanare i nea8unse la scaden se nre-istreazK la c'eltuieli ca i datorii ataate& ast!el% "61130ob.nzi la Banca Naional a Rom.niei3 : 11#2 20atorii ataate3

Ear ac'itarea lor la scaden se nre-istreaz ca o diminuare a creanei ataate & n coresponden cu contul curent la BNR din care se !ace plata. 0ac dob.nzile se ac'it anticipat se nre-istreaz ast!el% 3# 2C'eltuieli nre-istrate n avans3 Cunar se ealoneazK la c'eltuieli% "611 20ob.nzi la BNR3 : 3# 2C'eltuieli nre-istrate n avans3 : 111 2Cont curent la BNR3

0ac mprumutul se nre-istreaz n devize& dob.nda se datoreaz de asemenea n devize% 3#21 25oziie de sc'imb3 : 11#2 20atorii ataateJ Ear ec'ivalentul valoric n lei se nre-istreazK ca i c'eltuieli% "611 20ob.nzi la Banca Naional a Rom.niei3 : 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3

5entru operaiunile de re!inanare Banca Naional a Rom.niei percepe comisioane pe care le reine din conturile curente& reprezent.nd n acelai timp c'eltuieli ale societii bancare re!lectate prin !ormula contabil% "61= 2Comisioane3 : 111 2Cont curent la BNR3

*n mod identic se nre-istreaz toate comisioanele& n lei& pltite de societile bancare pentru operaiunile de trezorerie i cele interbancare. 91ist doar unele particulariti privind comisioanele n devize& adicK micorarea disponibilitKilor n devize +3#21:111, i includerea lor n c'eltuieli +"61=:3#22,.

2. Contabilitatea creditelor bancare

@nul dintre serviciile prestate de bnci n !avoarea clientelei sale precum i a altor bnci l constituie creditarea. Creditele acordate de bnci reprezint creane& asupra bene!iciarilor& constituite pentru satis!acerea nevoilor temporare de !inanare a acestora. Bene!iciari ai creditelor pot sK !ie orice client al bKncii& persoanK !izicK sau 8uridicK& precum i alte societKi bancare. 2#

C'.%a4)")%a%ea *(e+)%e"'( a*'(+a%e *")e.%e"e) se ine cu a8utorul conturilor din clasa a doua a planului de conturi )peraiuni cu clientela7 i anume% ( contul 2 11 JConturi curenteJ prin soldul su debitor re!lect creditele acordate sub !orma de avans n cont sau linie de credit n cont. ( conturile din -rupa 26 JCredite acordate clienteleiJ& n cadrul creia sunt cuprinse conturi de creane pe destinaii ale creditelor acordate cov.ritoarei ponderi ale clientelei& adic celei ne!inanciare> ( contabilitatea creditelor interbancare se realizeaz cu a8utorul conturilor din clasa 1& -rupa 14 2Credite i mprumuturi interbancare3 ( in a!ara de acestea se mai utilizeaz si alte -rupuri de conturi privind depozitele valorile n pensiune sau cele acordate clientelei !inanciare.

a. Contabilitatea creanelor +creditelor, comerciale i a operaiunilor de !actorinCreanele comerciale ale instituiilor de credit sunt rezultatul cesiunii de creane sub !orma scontului& !actorin-ului i a altor creane asimilate. Contabilitatea operaiunilor privind cesionarea de creane se ine cu a8utorul contului sintetic de -radul E& 261 2Creane comerciale3& care se dezvolt pe conturi sintetice de -radul EE i EEE pentru a !acilita re!lectarea creanelor pe componentele sale& inclusiv a dob.nzilor& ast!el% ( 2611 2Creane comerciale3 ( 26111 24cont i operaiuni asimilate3 ( 26112 2Factorin-3 ( 2611= 2)lte creane comerciale3 ( 261# 2Creane ataate3 *n cadrul acestor conturi sintetice se desc'id conturi analitice pe clieni 4contarea n cont& spre deosebire de scontarea clasic& permite clientului s suporte dob.nda numai pentru numrul de zile n care contul su ar avea sold debitor& adic pentru numrul de zile. pentru care a bene!iciat de credit de cas +credit de cont,. 4contarea clasic se re!lect n debitul contului 26111 24cont i operaiuni asimilate3& cu valoarea nominal a e!ectului de comer& n coresponden cu contul curent al purttorului de ne-ocieri& adic% 26111 J4cont i operaiuni asimilateJ ( analitic emitentul e!ectului 7 : 2 11 JConturi curenteJ ( analitic purttorul ne-ociator (

0ob.nzile pentru creditul acordat +scont,& reinut cu anticipaie& se nre-istreaz ntr(un cont de re-ularizare +3#",& iar comisionul& la !el ca i pentru orice credite acordate clienilor& n contul #62= JComisioaneJ& prin reinere din contul curent& ast!el% 2 11 JConturi curente3 : ; 3#" J?enituri nre-istrate n avansJ #62= JComisioaneJ

?eniturile din dob.nzi& nre-istrate n avans& se ealoneaz lunar la veniturile perioadei&ast!el% 3#" J?enituri nre-istrate n avansJ : #6211 J?enituri de la operaiunile de scont...J

2$

5entru eventualitatea n care dob.nda nu se reine cu anticipaie sau pentru dob.nzile calculate la sconturile n cont i la nt.rzierile de plat se utilizeaz contul 261# JCreane ataateJ& n care se nre-istreaz dob.nzile nea8unse la scaden &ast!el% 261# JCreane ataateJ : #621 J0ob.nzi de operaiunile de scont3

*ncasarea creanelor ataate urm.nd a se nre-istra n coresponden cu contul curent al pltitorului. *ncasarea contravalorii e!ectelor de comer& la scaden& se nre-istreaz ca o diminuare a creanelor n coresponden cu contul curent al pltitorului sau coresponden cu un cont bancar& n situaia n care pltitorul este clientul altei bnci& ast!el% ; : 26111 J4cont i operaiuni asimilateJ 2 11 JConturi curenteJ 111 JCont curent la BNRJ 121 JConturi de corespondent la bnci +nostro,J 122 JConturi de corespondent ale bncilor +loro,J *n caz de neonorare n termen a e!ectelor de comer& scontate& creana se trece la restan sau n cate-oria celor ndoielnice& ast!el% ; 2$11 JCreane restanteJ 2$21 JCreane ndoielniceJ : 26111 J4cont i operaiuni asimilateJ

0ac nu(i asum riscul de nencasare a e!ectelor scontate n caz de neonorare& la scaden banca va retra-e creditul acordat din contul posesorului ne-ociant& operaie care se nre-istreaz similar ncasrii +n conturile sintetice,& ceea ce di!er este doar contul analitic al contului 2 11 JConturi curenteJ. Aentru conta+ili.area operaiunilor de ,actorin4 se utili.ea. urmtoarele conturi: 0 2 !!2 "#actoring$ cont de activ7 de creane comerciale ,a de clientul de la care urmea. a se ncasa ,actura2 9ceasta repre.int creana preluat de ,actor2 Be de+itea. cu %aloarea nominal a creanelor mo+ili.ate >conturi corespondente: "5"11 i "5"1"?2 Be creditea. cu %aloarea nominal a creanelor comerciale ncasate >conturi corespondente: "5117 1117 1"17 1""?2 Boldul de+itor re,lect %aloarea nominal a creanelor comerciale nencasate. ( 9:91 C'.%#() +e 8a*%'()./& reprezent.nd conturile desc'ise pe numele aderentului& conturi de datorii& care se dezvolt n dou conturi sintetice de -radul EE& ast!el% 2 211 2Conturi de !actorin- disponibile3 n care se nre-istreaz !acturile aprobate& disponibile pentru creditarea imediat> 2 212 2Conturi de !actorin- indisponibile3& n care se nre-istreaz valoarea !acturilor neaprobate. Sunt conturi de pasiv+ 4e crediteaz cu valoarea nominal a !acturilor aprobate i neaprobate. 4e debiteaz cu !inanarea !actorin-ului disponibil i cu !inanarea !actorin-ului dup ncasarea creanei. 4oldul creditor re!lect !actorin- ne!inanat+ 2=

*nre-istrarea valorii nominale a creanelor +a !acturilor aprobate i neaprobate, ac'iziionate de instituia de credit& se nre-istreaz ast!el% 26112 2Factorin-J : ; 2 211 JConturi de !actorin- disponibileJ 2 212 JConturi de !actorin- indisponibile

#inanarea imediat a ,actorin4ului disponi+il7 reinerea a4ioului i 4araniilor pentru riscul de ,inanare se nre4istrea. ast,el: "5"11 Conturi de ,actorin4 disponi+il = C "511Conturi curente sau conturile +ancare >1117 1"17 1""?7 cu sumele puse la dispo.iia aderentului #7$Venituri nre4istrate n a%ans7 cu %aloarea a4ioului "5##$9lte depo.ite colaterale7 cu %aloarea 4araniei Comisioanele reinute n a%ans7 din ,actorin4 se e alonea. lunar la %eniturile perioadei7 ast,el: #7$ Venituri nre4istrate n a%ans = C 70"1"/o+-n.i de la operaiunile de ,actorin4 70"8Comisioane

b. Contabilitatea creditelor acordate clientelei ne!inanciare

Credite acordate clientelei ne!inanciare& ocup ponderea cov.ritoare a creditelor acordate i a clienilor bene!iciari. )ceast clientel este !ormat din persoane !izice i persoane 8uridice care des!oar activiti comerciale i necomerciale& cu e1cepia celor care des!oar activiti de mobilizare a resurselor bneti pe piaa de capital2 Cu a8utorul conturilor din -rupa 26 2Credite acordate clientelei3 se ine evidena i a altor credite acordate& n conturi distincte& n !uncie de scopul& destinaia creditelor sau n !uncie de calitatea bene!iciarilor i de termenul de acordare& dup cum urmeaz% C'.%#" 909 C(e+)%e +e %(e2'(e()e ine evidena creditelor acordate clientelei& pe termen scurt& pentru acoperirea necesarului de lic'iditi privind activitatea de e1ploatare curent% v.nzri cu plata n rate& credite acordate persoanelor !izice& credite pe descoperit de cont& credite pe baz se linii -lobale de credite& credite pentru !inanarea stocurilor& credite pentru import& avansuri temporare -arantate cu certi!icate de depozit i alte credite acordate persoane !izice. )cest cont sintetic de -radul E& se dezvolt n dou conturi sintetice de -radul EE% ( 2621 2Credite de trezorerie3> ( 262# 2Creane ataate3. Contul 2621 2Credite de trezorerie3 se dezvolt& la r.ndul su& n alte dou conturi sintetice de -radul EEE& pentru a uura re!lectarea creanelor pe destinaii ale creditelor de trezorerie. Contul 262# 2Creane ataate3 ine evidena creanelor din dob.nzi calculate la creditele de acest !el& nea8unse la scaden.

36

; Exe !"# % 4e inre-istreaza n contabilitate operaiile privind creditul acordat unei persoane !izice in suma de 16666 lei. 1. *nre-istrarea n a!ara bilanului a an-a8amentului de !inanare ctre clientel& con!orm contractului nc'eiat% =631= 2Cont curent3 < client : === 2Contrapartida3 16666

( cu valoarea total a an-a8amentului de !inanare 2. )cordarea creditului pentru persoane !izice& n baza unui contract de credit% 26212 2Credite acordate persoanelor !izice3 <client: 2 116 2Cont curent3 <client 16666 ( cu suma an-a8at concomitent === 2 Contrapartida3 <client : =631= 2)lte desc'ideri de credit con!irmate3< client 16666 ( cu suma an-a8at de client 3. *nre-istrarea i ncasarea comisioanelor prevzute n decizie% 2 11 2Cont curent3 <client : #62= 2?enituri din comision3 66

4. Calculul dob.nzilor a!erente sumei an-a8ate 262#2Creane ataate creditelor<client : #62132?enituri din dob.nzi la credite 66

reprezent.nd v.nzri rate ( cu dob.nda cuvenit instituiei de credit . *ncasarea dob.nzilor calculate i a ratelor con!orm -ra!icelor prevzute n acte adiionale% 2 11 2Cont curent3 <client : 262# 2Creana ataat creditelor3 <client 46

( cu valoarea dob.nzii calculate 2 11 2Cont curent3 <client : 26212 2Credite persoanelor !izice3 <client 216

( cu valoarea ratelor C'.%#" 90< C(e+)%e !e.%(# ex!'(% este destinat inerii evidenei creditelor de acesta natur -arantate cu creane asupra strintii& credite !urnizor& credite cumprtor sau alte credite pentru e1port. C(e+)%#" 8#(.)2'( se acord pe termen lun- i mediu !urnizorilor rezideni i sunt -arantate cu creane asupra clienilor e1terni. C(e+)%#" *# !,(,%'( se acord cumprtorului strin& nerezident& pe termen lun- i mediu& pentru plata !urnizorilor interni. Contabilitatea creditelor de e1port se ine cu a8utorul contului sintetic de -radul E& dezvoltat n dou conturi sintetice de -radul EE% ( 2631 2Credite pentru e1port3& dezvoltat la r.ndul su n conturi sintetice de -radul EEE pe !eluri de credite acordate> ( 263# 2Creane ataate3& destinat re!lectrii dob.nzilor nea8unse la scaden2

31

; Exe !"# 5 4e inre-istreaza n contabilitate a operaiile privind creditul pentru e1port acordat unui e1portator rezident pentru e1portul de bunuri i servicii in suma de 366666 9@R 1. *nre-istrarea n a!ara bilanului a an-a8amentului de !inanare n !avoarea clientelei& con!orm contractelor nc'eiate & i actelor adiionale % =631=< 2)lte desc'ideri de credite con!irmate3 <client : ( cu valoarea total a an-a8amentelor de !inanare 2. )cordarea creditelor pentru e1portatori% 26312 2Credite pentru e1portatori3 < client : ( cu suma an-a8at concomitent === 2Contrapartida3 ( cu suma an-a8at de client 3. *nre-istrarea i ncasarea comisioanelor prevzute n decizie% === 2Cont curent3 < client : #62=1 2?enituri din comisioane3 1 66 : =631= 2)lte desc'ideri de credit con!irmate3 <client 366666 2 11 2Cont curent3 <client 366666 === 2 Contrapartida3 366666

4. Calculul dob.nzilor a!erente sumei an-a8ate% 262# 2Creana ataat3 < client : #6214 2?enituri din dob.nzi la credite e1portatori3# 666

( cu dob.nda cuvenit instituiei de credit . *ncasarea dob.nzilor calculate i a ratelor con!orm -ra!icelor prevzute n contract sau adiionale 2 11 2Cont curent3 <client : 262# 2Creana credite e1port3 <client "2 ( cu valoarea dob.nzilor calculate 2 11 2Cont curent3 <client : 26312 2Credite pentru e1portatori3 <client 2 66 ( cu valoarea ratelor C'.%#" 90= C(e+)%e !e.%(# e*>)!a e.%e ine evidena creditelor pe termen lun- i mi8lociu pentru !inanarea investiiilor productive e!ectuate de clieni& pentru imobilizri necorporale& pentru ac'iziionri de utila8e& construcii i amena8ri. 5entru a !acilita re!lectarea at.t a creditelor cu aceast destinaie c.t i creanelor din dob.nzile nea8unse la scaden& a!erente acestor credite& conturi sintetice de -radul E se dezvolt n dou conturi sintetice operaionale de -radul EE% ( 2641 2Credite pentru ec'ipament3> ( 264#3 Creane ataate3. *n aceast cate-orie intr n -eneral creditele pe termen mi8lociu i lun- acordate clientelei pentru !inanarea investiiilor productive. C'.%#" 90: C(e+)%e !e.%(# 4#.#() ) '4)")a(e este destinat evidenei creditelor acordate utilizatorului !inal pentru ac'iziionarea& construirea sau amena8area bunurilor imobiliare& n dou variante. 32

0ac bunurile imobiliare sunt destinate locuirii sau nc'iderii& a8utorul bancar poart denumirea de credite investitori& iar dac bunurile imobiliare sunt destinate v.nzrii& a8utorul bancar poart denumirea de credite promotori. *n concordan cu aceste particulariti& contul sintetic de -radul E& se dezvolt n trei conturi operaionale de -radul EE& ast!el% ( 26 1 2Credite investitori3> ( 26 2 2Credite promotori3> ( 26 #3 Creane ataate3. Credite pentru in%estitori *n aceast cate-orie intr n -eneral creditele pe termen mi8lociu i lun- acordate clientele pentru ac'iziii& amena8ri sau reparaii de bunuri imobiliare& cu destinaii de locuin. Credite promotori *n aceast cate-orie intr n -eneral creditele acordate promotorilor imobiliari de construcii de locuine& credite pentru cumprarea terenurilor& credite pentru demararea construciilor& credite pentru e!ectuarea lucrrilor de construcii i credite pentru !inanarea locuinelor construite a!late n ateptarea v.nzrii. C'.%#" 90? A"%e *(e+)%e a*'(+a%e *")e.%e"e) ine evidena creditelor acordate pe termen lun- i mi8lociu& care nu pot !i ncadrate n cate-oriile anterioare de credite. Doate conturile enunate sunt conturi de activ& care se debiteaz cu creanele privind creditele acordate& respectiv& din dob.nzi. *n concluzie& debitarea creditelor acordate are loc& !ie n coresponden cu contul 161 2Casa3 ( n cazul creditelor acordate persoanelor !izice !ie n coresponden cu conturile 2 11 2Conturi curente3 sau conturile bancare +161& 121& 122, ( n cazul creditelor acordate persoanelor !izice sau 8uridice titulare de conturi. *n situaia n care& pe baz de convenii ntre instituia de credit i bene!iciar& dob.nda se reine anticipat din creditul acordat& aceasta re!lect.ndu(se n contul 3#" 2?enituri nre-istrate n avans3& dup care sunt a!ectate lunar veniturile pe toat durata creditului. *n situaia n care dob.nda nu se reine din creditul acordat se nre-istreaz la venituri ca i creane ataate. En planul de conturi sunt cuprinse conturi de venituri din dob.nzi pentru !iecare cate-orie de credite& respectiv% ( #6213 20ob.nzi la credite de trezorerie3> ( #6214 20ob.nzi la credite pentru e1port3> ( #621 20ob.nzi la credite pentru ec'ipament3> ( #621" 20ob.nzi la creditele pentru bunuri imobiliare3 etc.& care!uncioneaz n coresponden cu conturile de creane ataate !iecrei cate-orii de credite. Comisioanele percepute de banc se rein din conturile curente ale clienilor i se nre-istreaz& independent de natura creditelor acordate& prin !ormula contabil% 2 11 2Conturi curente3 : #62= 2Comisioane3

*n unele cazuri acordarea creditelor este condiionat& de constituirea de depozite pentru limitarea riscului de rambursare a creditului +C9C(ul condiioneaz acordarea creditelor pentru cumprarea sau construirea de locuine de constituirea unui depozit +colateral, de 36; din valoarea nominal a creditului,. *n -eneral& creditele se aprob de consiliul de administraie al instituiei de credit& n cadrul unor ntruniri periodice& iar dac data aprobrii nu se suprapune datei utilizrii e!ective a creditelor& sunt necesare nre-istrri n conturile n a!ara bilanului din care s rezulte pla!oanele aprobate& adic an-a8amentele instituiei de credit. )ceasta reprezint desc'iderea unei linii de credit. Contul =63 2)n-a8amente n !avoarea clientelei3 se dezvolt n conturi sintetice de -radul EE i EEE pe !eluri de an-a8amente respectiv% ( =631 20esc'ideri de credite con!irmate3> 33

( =632 2)cceptri sau an-a8amente de plat3> ( =63= 2)lte an-a8amente n !avoarea clientelei3. Ca r.ndul lor& conturile sintetice se dezvolt n conturi analitice pe clienii crora li sau aprobat credite. Conturile care in evidena creditelor acordate se crediteaz pe msura rambursrii lor& n coresponden cu% ( contul 161 2Casa3& dac rambursarea se !ace n numerar> ( contul 2 11 2Conturi curente3& dac rambursarea se !ace din contul curent al clientului la propria instituie de credit> ( cu conturile la alte instituii de credit& nostro i loro& n cazul clienilor e1terni sau a celor care au conturi la alte instituii de credit& ast!el% ; : 26 2Credite acordate clientelei3+n principiu& toate conturile de credite, 1612Casa3 rambursri 2 112Conturi curente3 rambursri din conturile curente ale clienilor bncii 1112Cont curent la BNR3 1212Conturi de corespondent la instituii de credit +nostro,3 1222Conturi de corespondent ale instituiilor de credit +loro,3 ( cu sumele rambursate de clienii av.nd conturi la alte instituii de credit indi-ene sau strine +n situaia n care creditele nu se ramburseaz n termen& se trec n cate-oria celor restante sau ndoielnice& pentru care se percep dob.nzi ma8orate, -ener.nd !ormula contabil% ; : 26 2Credite acordate clientelei3 +toate conturile de credit din aceast -rup, 2$112Creane restante3 2$212Creane ndoielnice3 Creanele ataate +dob.nzile, ncasate n termen se nre-istreaz de asemenea n coresponden cu conturile% casa& conturi curente la alte instituii de credit& iar cele nencasate la termen se nre-istreaz n contul 2$21 20ob.nzi restante3 sau n contul 2$22 20ob.nzi ndoielnice3.

c. Contabilitatea creditelor interbancare

Creditele interbancare reprezint a8utoare !inanciare rambursabile& acordate altor instituii de credit. 91cedentele zilnice de lic'iditi& ca i cele de durat& constatate cu ocazia centralizrii datelor de la DransFon0 sunt plasate& printre altele& n creane avanta8oase reprezent.nd credite acordate altor instituii de credit& caracterizate n -eneral prin dob.nzi atractive. 0ecizia pentru ast!el de plasamente revine consiliilor de administraie ale instituiilor de credit. C'.%a4)")%a%ea *(e+)%e"'( ).%e(4a.*a(e se ine cu a8utorul *'.%#"#) 1=1 C(e+)%e a*'(+a%e ).s%)%#0))"'( +e *(e+)%& dezvoltat n conturi sintetice de -radul al doilea pe durate sau destinaii ale creditelor& ast!el% ( 1411 2Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit3> ( 1412 2Credite la termen acordate instituiilor de credit3> ( 1413 2Credite !inanciare acordate instituiilor de credit3> ( 141# 2Creane ataate3> i n conturi analitice pe debitori& bene!iciari ai creditelor. Creditele nerambursate la termen se trec n cate-oria celor restante sau ndoielnice& ast!el% ; : 1411(1413 JCredite ... acordate bncilorJ 34

1$11JCreane ataateJ 1$21 JCreane ndoielniceJ 0ob.nda calculat la aceste credite se nre-istreaz ca venituri ale instituiei de credit& n coresponden cu contul de creane ataate +dac nu au a8uns la scaden,& sau cu contul de venituri n avans pentru cota lunar ealonat la venituri +dac ncasarea a avut loc cu anticipaie,& ast!el% ; 141# JCreane ataateJ 3#" J?enituri nre-istrate n avansJ : #614 J0ob.nzi de la creditele acordate bncilorJ( detaliat n conturi pe durate sau destinaii ale creditelor

*ncasarea dob.nzilor se nre-istreaz n debitul conturilor bancare& curente sau de corespondent i n creditul contului de creane ataate& iar cele nencasate se includ n cate-oria celor restante +1$12, sau ndoielnice +1$22,.

3. Contabilitatea depozitelor bancare

/ !orm de plasament a disponibilitilor bancare poate !i i constituirea de depozite la instituii de credit. 5rin depozite bancare nele-em depuneri de lic'iditi spre !ructi!icare sau pentru anumite destinaii +colaterale, bine de!inite. 0epunerile n depozite pot !i !cute de% ( clienii instituiilor de credit> ( alte instituii de credit> ( i de propria instituie de credit la alte instituii de credit.

a. C'.%a4)")%a%ea +e!'2)%e"'( *")e.%e"e)

0epozitele constituite de clientel reprezint o !orm de atra-ere a disponibilitilor bneti ale persoanelor !izice i 8uridice. Cointeresarea clientelei la constituirea depozitelor o constituie dob.nzile mai atr-toare !a de cele boni!icate la disponibilitile din conturile curente. 4umele depuse de clientel constituie resurse de !inanare i creditare a instituiilor autorizate s primeasc depozite. Con!orm prevederile contractuale& sumele constituite n depozite pot s !ie accesibile clientului n orice moment sau n anumite condiii. *n !uncie de durata sau scopul n care sunt constituite& depozitele se clasi!ic n urmtoarele% ( depozite n cont curent> ( depozite la vedere> ( depozite la termen> ( depozite colaterale> ( depozite pe certi!icatele de depozit> ( depozite pe carnete i librete de economii. 0epozitele n conturi curente se pot constitui cu anumite destinaii& cum ar !i% plata salariilor& pentru plata unor !acturi etc. )cestea sunt contabilizate n conturile curente ale clienilor. 5entru re!lectarea celorlalte tipuri de depozite i a dob.nzilor a!erente& n planul de conturi au !ost rezervate dou conturi sintetice de -radul E& respectiv% ( 2 3 2Conturi de depozite3> ( 2 4 2Certi!icate de depozit i librete de economii3. Ca r.ndul lor& aceste conturi se dezvolt n conturi sintetice de -radul EE i EEE& pe !eluri de depozite sau destinaii ale acestora i pentru re!lectarea dob.nzilor. 3

2%& ' Conturi de depozite "5#1 0 /epo.ite la %edere "5#" 0 /epo.ite la termen * "5#"1 0 Depozit clasic fr prelungire automat 7 2 322 ( 2epozit clasic cu prelungire automat fr capital 7 2 323 ( 2epozit clasic cu prelungire automat cu capital 7 2 324 ( 2epozit revolving 7 2 32 ( 2epozit fle8ibil cu dobnda variabil 7 2 32" ( 2epozit fle8ibil cu dobnda fi8 7 2 32# ( 2epozit fle8ibil cu dobnda bonificat 7 2 32$ ( 2epozit econom 2 33 ( 0epozite colaterale "5##1 0 Depozite pentru deschiderea de acreditive "5##" 0 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie "5### 0 Depozite pentru cecuri certificate "5##! 0 Depozite pentru ordine de plat cu scaden "5##5 0 Depozite pentru garanii gestionari "5##$ 0 Alte depozite colaterale "5#7 0 /atorii ata ate 2%( ' Certi)icate de depozit* carnete +i librete de economii "5!1 0 Certi,icate de depo.it "5!" 0 Carnete i li+rete de economii "5!7 0 /atorii ata ate Fiind conturi de datorii& toate aceste conturi sunt de pasiv. 0ob.nzile a!erente depozitelor pot !i acordate n di!erite moduri& respectiv con!orm celor stabilite prin contracte& adic% ( lunar> ( la termenul e1pirrii> ( n avans. 0ob.nzile pltite lunar sau la termen pot !i cu sau !r capitalizare. Contabilizarea dob.nzilor datorate titularilor de depozite se !ace n conturile% ( 2 3# 20atorii ataate3 +la depozite,> ( 2 4#3 0atorii ataate3 +la certi!icate de depozit i librete de economii,. ; Exe !"# % se nre-istrarea n contabilitate constituirea unui depozit la vedere de clientel pentru care durata iniial este cel mult e-al cu o zi lucrtoare in suma de 32666 lei. 1. Constituire depozit la vedere% 2 11 2Cont curent3 <client : 2 31 20epozite la vedere3 <client 32666

2. 0atorii din dob.nzi la vedere& calculate i nea8unse la scaden% "62 1 20ob.nda la depozitele vedere3 : 2 3# 2 0atorii ataate depozitelor la vedere3 "466 3. 0ob.nzi pltite la depozitele constituite de clientel% 2 31 2 0atorii ataate depozitelor la vedere3 : 2 11 2Cont curent3 client 1$66

4. 5entru depozitele constituite n valut se va utiliza poziia i contrapoziia de sc'imb% ( datorii din dob.nzi n devize& calculate i nea8unse la scaden pentru depozite la vedere 3"

"62 1 20ob.nda la depozite la vedere3 : 3#22 2Contravaloare poziiei de sc'imb3 +ec'iv. lei,

3#21 25oziie de sc'imb3 <9@R

12666

: 2 3# 20atorii ataate depozite la vedere3 3$466 lei

b. Contabilitatea depozitelor la instituiile de credit

0epozitele constituite la alte instituii de credit reprezint creane ndeplinind caracteristicile creditelor acordate instituiilor de credit debitoare. Contabilitatea depozitelor constituite la alte instituii de credit& din ar sau strine& se ine cu a8utorul *'.%#"#) 1<1 De!'2)%e "a ).s%)%#0))"e +e *(e+)%& dezvoltat n conturi sintetice de -radul EE n !uncie de durata i scopul constituirii& adic% ( 1311 20epozite la vedere la instituia de credit3> ( 1312 20epozite la termen la instituia de credit3> ( 1313 20epozite colaterale la instituia de credit3> ( 131# 2Creane ataate3& i n conturi analitice pe debitori. 0ob.nzile cuvenite instituiilor de credit pentru depozite& se nre-istreaz ca venituri i n acelai timp ca i creane ataate& dac nu au a8uns la scaden& sau prin ealonare lunar din contul de venituri nre-istrate n avans& dac ncasarea a avut loc cu anticipaie. *ncasarea dob.nzilor se nre-istreaz n debitul conturilor curente sau de corespondeni bancari i n creditul contului de creane ataate sau de venituri n avans. 0ob.nzile nencasate n termen se trec i ele n cate-oria celor restante sau ndoielnice& debit.nd conturile 1$12 20ob.nzi restante3 sau 1$22 20ob.nzi ndoielnice3& n coresponden cu contul 131# 2Creane ataate3. Exe !"# 1% se constituie un depozit la vedere n valoare de 3"; pe an% 5lasarea% 1311 H0epozite la vedere3<lei 4cadena% 111 HCont curent la BNR3 : : 111 HCont curent la BNR3 ; 1311 H0epozite la vedere3<lei #6131 H?enituri din dob.nzi3 mil lei "$66 mii lei 666 mii lei 1$66 mii lei mil. lei& la o rat a dob.nzii de

Exe !"# 9% BCR<4 4v i constituie un depozit la vedere la BR0<4 4v n valoare de 1& mil. 9@R la o rat a dob.nzii de 3& "; pe an. 5lasarea% 1311<BR0 H0epozit la vedere la bnci3<lei : 121<BR0 HConturi de corespondent la bnci3 Nostro<9@R 1& mld 9@R

?enitul din dob.nzi nre-istrat n lei la cursul de sc'imb valabil +comunicat de BNR, n ziua scadenei +presupunem 1 9@R: 3 lei,. 4e utilizeaz dou conturi speciale% 3#21 H5oziia de sc'imb3 i 3#22 HContravaloarea poziiei de sc'imb3 3#

Restituirea depozitului la scaden% 121 : HNostro3<9@R 0ob.nda% 121 HNostro3<9@R Gi 3#22 HContravaloarea poziiei de sc'imb3 : :

1311 H0epozit la vedere3 3#21 H5oziia de sc'imb3

1& mld 9@R

1 6 9@R

#6131 H?enituri din dob.nd3

4& mil lei

*nre-istrrile contabile ale operaiunilor privind depozitele la termen i colaterale sunt similare& utiliz.nd conturi sintetice de -rad EE corespunztoare. 0eoarece apare decala8 ntre momentul calculului dob.nzii i scaden& intervine nre-istrarea creanei din dob.nzi& calculate i nea8unse la scaden% 131# HCreane ataate3 : #6132 H0ob.nzi de la depozitele la termen3

Ca scaden se nre-istreaz alimentarea contului de corespondent& cu stin-erea creanei privind dob.nda% 121 HNostro3<9@R : 131# HCreane ataate3

0epozitele constituite la alte bnci nu au la baz contracte& ci Hlimite3 pe care conducerea bncii le aprob n relaia cu !iecare banc. )ceste limite se stabilesc !uncie de colaborarea din perioada precedent& pro!itabilitatea& acionarii bncii la care se desc'id depozite.

c. Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit

/epo.itele constituite de alte instituii de credit la instituia de credit de re,erin repre.int n esen mprumuturi2 Contabilitatea depozitelor bancare sub )orm de mprumut se ine cu a:utorul contului 1#" /epo.ite ale instituiilor de credit7 cont de pasi%7 de.%oltat n conturi sintetice de 4radul DD7 pe durate sau scopuri ale depo.itelor7 precum i un cont pentru re,lectarea datoriilor din do+-n.ile calculate la aceste mprumuturi7 ast,el: 0 1#"1 /epo.ite la %edere ale instituiilor de credit5 0 1#"" /epo.ite la termen ale instituiilor de credit5 0 1#"# /epo.ite colaterale ale instituiilor de credit5 0 1#"7 /atorii ata ate2 =a r-ndul lor7 conturile sintetice se de.%olt n conturi analitice pe instituii de credit creditoare2 Conturile care in e%idena depo.itelor se creditea. la constituirea depo.itelor7 n coresponden cu contul curent sau cu conturile de corespondent7 n ,uncie de contul n care au ,ost %irate lichiditile2 3$

/iminuarea sau lichidarea depo.itelor se nre4istrea. in%ers2 /o+-n.ile calculate la depo.itele instituiilor de credit se nre4istrea. ca i cheltuieli7 n coresponden cu contul de datorii ata ate7 dac nu au a:uns la scaden7 sau n corespondent cu contul de cheltuieli nre4istrate n a%ans7 n ca.ul e alonrii do+-n.ilor care au ,ost pltite cu anticipaie2: Alata do+-n.ilor la scaden se nre4istrea. n de+itul contului de datorii ata ate sau a celor pltite cu anticipaie n de+itul contului de cheltuieli nre4istrate n a%ans7 n coresponden cu contul curent la &'(7 sau cu conturile de corespondent din care se ,ace plata2 E@EMPLU5 4e primesc dou depozite la termen +3 luni, n valoare de $ mil lei i 1 mil @40& printr(un cont Nostro. Rata dob.nzii este de #2; pe an pentru lei& respectiv #&2; pe an pentru @40. 5rimirea depozitelor% 111 HCont curent la BNR3 122 HConturi de corespondent ale bncilor3+Coro, : 1322 H0epozite la termen ale bncilor3 1322 H0epozite la termen ale bncilor3<@40 $ mil lei

1 mil @40

Restituirea depozitului n lei la scaden% ; 1322 H0epozite la vedere ale bncilor3<lei "6132 H0ob.nzi la depozitele la termen3 : 111 HCont curent la BNR3 =446 mii lei $666 mii lei 1446 mii lei

Restituirea depozitului n valuta la scaden% 1322 H0epozite la vedere termen ale bncilor3<lei : 121 HConturi de corespondent la bnci3 Nostro <@40 1 mil @40

*nre-istrri contabile pentru dob.nda a!erent depozitului n valut 3#21 H5oziia de sc'imb3 i% "6132 H0ob.nzi la depozitele la termen3 : 3#22 HContravaloarea poziiei de sc'imb3 3= 4 mii lei : 121 HConturi de corespondent la bnci3 Nostro <@40 1$ 666 @40

Cursul de sc'imb valabil n ziua scadenei% 1 @40:2& lei 0ac apare decala8 ntre momentul calculului dob.nzii datorate i scaden& intervin nre-istrrile% - datoria privind dob.nda calculat i nea8uns la scaden% "6132 H 0ob.nzi la depozitele la termen3 : 132# H0atorii ataate3

stin-erea datoriei i alimentarea contului de corespondent al bncii titulare a depozitului% 132# H0atorii ataate3 : 122 HConturi de corespondent ale bncilor3

4. Contabilitatea valorilor primite i a celor date n pensiune

O!e(a0)#.)"e -. !e.s)#.e sunt in !apt credite acordate& n cazul valorilor primite n pensiune& sau mprumuturi& n cazul valorilor date n pensiune& -arantate printr(un activ cedat. Larania poate !i constituit din e!ecte de comer i titluri. )ctivele cedate pot !ace obiectul unei livrri e!ective sau nu. 4cadena luat n calcul este cea a pensiunii& nu a activului cedat.

a. Contabilitatea valorilor primite n pensiune

Valorile primite n pensiune repre.int7 credite acordate 4arantate cu titluri7 iar conta+ilitatea lor se reali.ea. cu a:utorul a dou conturi: 0 151 Valori primite n pensiune inter+ancar5 0 "!1 Valori primite n pensiune de la clientel2 E%ident c am+ele sunt conturi de acti%2 Fiecare dintre ele se de.%olt n c-te dou conturi sintetice de 4radul DD7 n ,uncie de perioada pentru care a ,ost acordat creditul i un al treilea cont pentru re,lectarea creanelor din do+-n.i7 ast,el: !%! ' ,alori primite n pensiune pentru operaiunile interbancare 1511 0 Valori primite n pensiune de pe o .i pe alta 151" 0 Valori primite n pensiune la termen 1517 0 Creane ata ate 2(! ' ,alori primite n pensiune pentru operaiunile cu clientela "!11 0 Valori primite n pensiune de pe o .i pe alta "!1" 0 Valori primite n pensiune la termen "!17 0 Creane ata ate 0ob.nzile de ncasat sau de pltit sunt evideniate in conturile ataate& 1 1#( HCreane ataate3 si 1 2# 7H 0atorii ataate3& in contrapartida cu un cont de venituri sau c'eltuieli. Exe !"e5

46

1. 4e acorda un credit ctre o alt banc& n baza unor titluri primite n pensiune in suma de 46666 lei& cu o dob.nda de 26 ; pe an% 1 12 H?alori primite n pensiune la termen3 ( nre-istrarea dob.nzii de ncasat% 1 1# HCreane ataate3 ( ncasarea dob.nzii% 111 HCont curent la BNR3 : 1 1# HCreane ataate3 $666 : #61 $666 H0ob.nzi de la valorile primite n pensiune3 : 111 HCont curent la BNR3 46666

( rambursarea mprumutului la scaden% 111 HCont curent la BNR3 : 1 12 46666 H?alori primite n pensiune la termen3

9. 4e dau n pensiune titluri n vederea obinerii unui mprumut in suma de 2 666 lei& cu o dob.nda de 2 ;% 111 HCont curent la BNR3 nre-istrarea dob.nzii de pltit% "61 H0ob.nzi la valori date n pensiune3 ( plata dob.nzii % 1 2# H0atorii ataate3 : 1111 HCont curent la BNR3 1# : 1 2# H0atorii ataate3 1# : 1 21 2 666 H?alori date n pensiune de pe o zi pe alta3

( rambursarea mprumutului i recuperarea valorilor date n pensiune% 1 21 H?alori date n pensiune de pe o zi pe alta3 : 1111 2 666 HCont curent la BNR3

<. 4e acorda un credit unei societati de valori mobiliare& n baza unor titluri primite n pensiune in suma de 16666 lei& cu o dob.nda de 2 ; pe an% 2412 : 41 111 16666

H?alori primite n pensiune la termen3 ( nre-istrarea dob.nzii de ncasat% 241# HCreane ataate3 ( ncasarea dob.nzii% 111 HCont curent la BNR3 : :

HCont curent la BNR3

#623 2 66 H0ob.nzi de la valorile primite n pensiune3

241# HCreane ataate3

2 66

( rambursarea mprumutului la scaden% 111 HCont curent la BNR3 : 2412 16666 H?alori primite n pensiune la termen3

. Contabilitatea creditelor i a mprumuturilor privind clientela !inanciar

Clientelei !inanciare !ormat din& societi de valori mobiliare& societi de investiii !inanciare& societi de tipul !ondurilor mutuale etc. i se pot acorda credite bancare. )cestea ns& spre deosebire de ali clieni& pot s acorde instituiilor de credit mprumuturi n anumite condiii. C'.%a4)")%a%ea *(e+)%e"'( acordate clientelei !inanciare se ine cu a8utorul contului 2 3 2Credite acordate clientelei !inanciare3& cont de activ& dezvoltat n conturi sintetice de -radul EE& n !uncie de durata pentru care se acord creditul i un cont pentru re!lectarea creanelor din dob.nzi& respectiv% ( 2311 2Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei !inanciare3( respectiv pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare& numite i credite peste noapte> ( 2312 2Credite la termen acordate clientelei !inanciare3& respectiv pe o durat mai lun- de o zi lucrtoare& potrivit stipulrilor contractuale n urma unor ne-ocieri> ( 231# 2Creane ataate3& respectiv dob.nzi calculate i nea8unse la scaden. Ca r.ndul lor& aceste conturi sintetice se dezvolt n conturi analitice pe bene!iciari ai creditelor& potrivit principiilor de detaliere analitic speci!ice instituiilor de credit. Creditele se pot acorda n conturile clienilor +sub !orm de lic'iditi& operaii de cas, sau sub !orm de pli. Fiind conturi de activ& re!lect n debit creditele acordate n coresponden cu conturile curente ale clienilor& contul curent la BNR sau conturile bancare de corespondent& n !uncie de reedina clienilor e1terni sau indi-eni i de instituiile de credit la care i au desc'ise conturile curente. Exe !"# 5 1. 4e acorda un credit de pe o zi pe alta unei societati de valori mobiliare& in suma de $666 lei% 2311 HCredite de pe o .i pe alta acordate clientelei ,inanciare3 : "511 Conturi curente $666

42

( nre-istrarea dob.nzii de ncasat% "#17 Creane ata ate : 70"" Venituri de la creditele acordate clientelei ,inanciare 80

( rambursarea creditului% "511 Conturi curente ( plata dob.nzii % "511 Conturi curente : 231# HCreane ata ate $6 : 2311 $666 HCredite de pe o .i pe alta acordate clientelei ,inanciare3

C'.%a4)")%a%ea - !(# #%#()"'( se ine cu a8utorul contului 232 2*mprumuturi primite de la clientela !inanciar3& cont de pasiv& dezvoltat n dou conturi sintetice de -radul EE& privind durata mprumutului i un al treilea pentru contabilizarea datoriilor ataate& respectiv% ( 2321 2*mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela !inanciar3> ( 2322 2*mprumuturi la termen de la clientela !inanciar3> ( 232# 20atorii ataate3. 5rimirea mprumuturilor se nre-istreaz n creditul conturilor de mprumuturi& n coresponden cu contul curent al clientului +2 11,& ca o diminuare a disponibilitilor acestuia& sau n coresponden cu conturile curente bancare i de corespondent +111& 121& 122,& n cazul n care clientela are desc'ise conturi la alte instituii de credit din ar sau din strintate. Rambursarea se nre-istreaz n debitul conturilor de mprumuturi& n coresponden cu aceleai conturi curente sau de disponibil din care a !ost acordat mprumutul. 0ob.nzile datorate reprezint datorii ale instituiei de credit& care se nre-istreaz la e1pirarea contractului& n cazul mprumuturilor rambursabile n cursul aceleiai luni& sau la nc'iderea lunar& n cazul mprumuturilor la termen ce depesc o lun. Exe !"# 5 1.4e inre-istreaza primirea unui mprumut la termen de la o societate de investiii !inanciare& in suma de #666 lei% 111 Cont curent la &'( : "#"" #666 2*mprumuturi la termen de la clientela !inanciar3

( nre-istrarea periodica a dob.nzii de pltit% $0"" /o+-n.i la mprumuturile primite de la clientela ,inanciar ( rambursare mprumut % "#"" 2*mprumuturi la termen de la clientela !inanciar3 : : "#"7 /atorii ata ate 70

111 Cont curent la &'(

#666

43

( plata dob.nzii % "#"7 /atorii ata ate : "511 Conturi curente 70

". Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate

*n cadrul activitii practice bancare pot s apar i alte creane i datorii& at.t din relaiile cu clientela sa c.t i cu alte instituii de credit& provenite ca urmare a unor servicii nepltite sau a unor erori de nre-istrare contabil. 0eoarece ast!el de creane i datorii pot s apar at.t !a de clieni c.t i !a de alte bnci& pentru re!lectarea distinct a lor& n planul de conturi au !ost rezervate dou -rupe de conturi +una n clasa 1 2 /peraiuni interbancare3 i alta n clasa 2 2/peraiuni cu clientela3& ambele av.nd aceeai denumire% 2?alori de recuperat i alte sume datorate3 +-rupa 1"& respectiv& 2",. *n !iecare din cele dou -rupe sunt cuprinse c.te dou conturi sintetice de -radul E% unul pentru re!lectarea valorilor de recuperat i altul pentru re!lectarea altor sume datorate. Ca r.ndul lor& acestea se dezvolt n conturi sintetice de -radul EE pentru a da posibilitatea re!lectrii distincte a dob.nzilor& creane sau datorii ataate. )st!el& *'.%a4)")%a%ea *(ea.0e"'( se realizeaz cu a8utorul conturilor% ( 2?alori de recuperat3 +simbol 1"1& respectiv& 2"1,& dezvoltat ast!el% ( 2?alori de recuperat3 +simbol 1"11& respectiv& 2"11,> ( 2Creane ataate3 +simbolul 1"1#& respectiv& 2"1#,. 4umele nre-istrate in aceste conturi nu pot !i-ura dec.t provizoriu pana la lmurirea statutului lor. Exe !"# 5 1.4e inre-istreaza valori de recuperat de la o alta instituie de credit& in suma de "666 lei% 1"112?alori de recuperat3 : "511 Conturi curente $000

( nre-istrarea calculrii dob.nzii nea8unse la scadenta % 1$17 2Creane ataate3 : 70178 GVenituri di%erse din do+-n.i 1"0

( recuperarea sumei prin Casa de Compensaii% 111 HCont curent la BNR3 : 1"11 H?alori de recuperat3 "666

( ncasarea dob.nzilor a!erente sumelor de recuperat% 111 HCont curent la BNR3 : 1"1# HCreane ataate3 126

9.4e inre-istreaza valori de recuperat de la o societate de investiii !inanciare& in suma de =666 lei% 2"112?alori de recuperat3 : 111 Cont curent la &'( 8000 44

( nre-istrarea calculrii dob.nzii nea8unse la scadenta % "$17 2Creane ataate3 : 70"78 GVenituri di%erse din do+-n.i #00

( recuperarea sumei prin Casa de Compensaii% 111 HCont curent la BNR3 : 2"11 H?alori de recuperat3 =666

( ncasarea dob.nzilor a!erente sumelor de recuperat% 111 HCont curent la BNR3 : 2"1# HCreane ataate3 366

C'.%a4)")%a%ea s# e"'( +a%'(a%e izvor.nd din operaiuni diverse se realizeaz cu a8utorul conturilor% A 2)lte sume datorate3 +simbol 1"2& respectiv& 2"2,& dezvoltat n conturi sintetice de -radul EE% ( 2)lte sume datorate3 +1"21& 2"21,> ( 20atorii ataate3 +1"2#& 2"2#,. Contul 1"21 2)lte sume datorate3 se crediteaz cu sumele datorate altor instituii de credit provenind din emisiunea de cecuri de cltorie i cecuri bancare& cu sumele primite +ncasate, n curs de clari!icare etc. Contul 2"21 2)lte sume datorate3 se crediteaz n condiii asemntoare cu sumele datorate clienilor& reprezent.nd sume ncasate n contul clienilor care trebuie puse la dispoziia acestora i cu sumele ncasate a cror destinaie este n curs de clari!icare& p.n la nre-istrarea lor n conturile clientelei. Exe !"# 5 1.4e inre-istreaza sume virate eronat de alte subuniti ale bncii in suma de 4666 lei% 341 H0econtri intrabancare3 ( dob.nda a!erent sumelor datorate% "61#= HC'eltuieli diverse cu dob.nzile3 : 1"2# 1 6 H0atorii ataate3 : 1"21 4666 H)lte sume datorate3

#. Contabilitatea creanelor restante i a celor ndoielnice

Creditele nerambursate n termen i dob.nzile a!erente sunt trecute n cate-oria celor restante sau ndoielnice. Creane restante i ndoielnice pot s apar at.t din relaiile cu clientela c.t i din relaiile interbancare. 5entru re!lectarea !iecreia din aceste dou cate-orii de credite nerambursate n termen i de dob.nzi neac'itate se utilizeaz conturile% A 2Creane restante3 +simbol 1$1 i 2$1,> A 2Creane ndoielnice3 +simbol 1$2 i 2$2,. 4

C'.%#" 9A1C(ea.0e (es%a.%e re!lect creanele restante provenind din creditele nerambursate n termen de ctre clieni& din dob.nzile scurse la acestea& precum i dob.nzile penalizatoare calculate la creane restante. 5entru a re!lecta componentele creanelor restante& contul sintetic de -radul E se dezvolt n trei conturi sintetice de -radul EE& ast!el% ( 2$11 2Creane restante3& care re!lect creditele nerambursate n termen> ( 2$12 20ob.nzi restante3& re!lect dob.nzile neac'itate la scaden> ( 2$1# 2Creane ataate3& re!lect dob.nzile calculate la creditele nerambursate n termen +creane restante, i la dob.nzile restante. )ceste conturi se dezvolt n analitic pe debitori. Creanele restante care prezint di!iculti de recuperare pot !i trecute n liti-iu& iar nre-istrarea contabil a acestei operaiuni va !i% 2$21 JCreane ndoielniceJ : 2$11 JCreane restanteJ

0ac nu e1ist posibiliti de recuperare& clientul debitor !iind disprut sau insolvabil& creana se trece la pierderi prin !ormula contabil% ; ""# J5ierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioaneJ ""$ J5ierderi cu creane nerecuperabile neacoperite cu provizioaneJ : 2$11 JCreane restanteJ

Aentru do+-n.ile restante care nu pot ,i recuperate7 de+itorul poate ,i acionat n :ustiie sau7 dac nu e6ist nici o posi+ilitate de recuperare7 se trec la pierderi: ; 2$22 J0obnzi ndoielniceJ ""# J5ierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioaneJ ""$ J5ierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioaneJ : 2$12 J0obnzi restanteJ

C'.%#" 9A9 C(ea.0e -.+')e".)*e este destinat s re!lecte creditele nerambursabile n termen& dob.nzile a!erente acestora pentru care clientul debitor a !ost acionat n 8ustiie& precum i dob.nzile calculate la sumele n liti-iu. *n vederea re!lectrii n detaliu a componentelor acestor creane& contul sintetic de -radul E se dezvolt n trei conturi sintetice de -radul EE& ast!el% ( 2$21 2Creane ndoielnice3> ( 2$22 20ob.nzi ndoielnice3> ( 2$2# 2Creane ataate3. Contabilitatea creanelor interbancare neram+ursate n termen i a do+-n.ilor neachitate se ine cu a:utorul contului 181 Creane restante7 de.%oltat n conturi sintetice de 4radul DD7 ast,el: 0 1811 Creane restante5 0 181" /o+-n.i restante5 0 1817 Creane ata ate2 Bunt conturi de acti%7 de.%oltate n analitic pe de+itori2 4"

E@EMPLU 5 1.4e nre-istreaz trecerea la credite restante a creditelor nerambursate la scaden in suma de # 66 lei% 1$11 : 1412 # 66 HCreane restante3 HCredite la termen acordate bncilor3 ( nre-istrarea depozitelor la bnci nerecuperate la scaden% 1$11 HCreane restante3 : 1312 # 66 H0epozite la termen la bnci3

( nre-istrarea dob.nzilor nencasate la scaden% 1$12 H0ob.nzi restante3 : 141# HCreane ataate3 2#

( nre-istrarea dob.nzii a!erente creanelor restante% 1$1# HCreane restante3 ( ncasarea creanelor restante% 111 HCont curent la BNR3 ( ncasarea dob.nzilor restante% 111 HCont curent la BNR3 : 1$1# 2# H0ob.nzi restante3 : 1$11 # 66 HCreane restante3 : #61$ 1$2 H0ob.nzi din creane restante i ndoielnice3

ncasarea dob.nzilor pentru creanele i dob.nzile restante% 111 HCont curent la BNR3 : 1$1# 1$2 HCreane ataate3

Creanele restante pot !i trans!erate la creane ndoielnice. Contabilitatea creanelor ndoielnice i a do+-n.ilor a,erente se ine cu a:utorul contului 18" Creane ndoielnice7 de.%oltat n conturi sintetice de 4radul al doilea7 dup cum urmea.: 0 18"1 Creane ndoielnice5 0 18"" /o+-n.i ndoielnice5 0 18"7 Creane ata ate de.%oltate7 la r-ndul lor7 n conturi analitice pe de+itori ndoielnici7 potri%it structurii +ancare a conturilor analitice7 pe titulari2 Creanele restante care nu pot !i recuperate& se constituie pierderi& nre-istrate n debitul contului ""# H5ierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane3. Creanele ndoielnice neacoperite cu provizioane& acceptate ca pierderi se nre-istreaz n debitul contului ""$ H5ierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane3.

4#

$. Contabilitatea provizioanelor pentru operaiuni cu clientela i interbancare

Enstituiile de credit au obli-aia s ia toate msurile pentru a(i prote8a disponibilitile& depozitele persoanelor !izice i 8uridice& pentru limitarea riscului de credit. @na din cile pe care se poate limita impactul ne!avorabil asupra depozitelor l reprezint constituirea provizioanelor speci!ice de risc de credit i dob.nd. 5rovizionul reprezint n acelai timp o msur de si-uran pentru starea !inanciar a instituiei de credit. Conturile cu a8utorul crora se ine evidena provizioanelor sunt di!ereniate pentru operaiuni cu clientela i interbancare& ast!el% 9$1 P('&)2)'a.e !e.%(# *(ea.0e +). '!e(a0)#.) *# *")e.%e"aB cont de pasiv& care se dezvolt n dou conturi sintetice de -radul al doilea& ast!el% ( 2=11 25rovizioane speci!ice de risc i credit3> ( 21=2 25rovizioane speci!ice de risc i dob.nd3. )ceste conturi se crediteaz cu constituirea i cu creterea provizioanelor. C'.%#" 1$1 P('&)2)'a.e !e.%(# *(ea.0e +). '!e(a0)#.) ).%e(4a.*a(e & se dezvolt n dou conturi sintetice de -radul EE% ( 1=113 5rovizioane speci!ice de risc de credit3> ( 1=12 2 5rovizioane speci!ice de risc de dob.nd3& dublate de conturi speci!ice at.t pentru c'eltuieli de constituire c.t i pentru venituri din anularea sau diminuarea provizioanelor. Exe !"e5 1. 4e inre-istreaza operaiunea de constituire a provizionului la acordarea unui credit& unei societati de investiii !inanciare prin ncadrarea creditului la o alt cate-orie pe parcursul derulrii sale% ""21 HC'eltuieli cu provizioane speci!ice de risc de credit3 : 2=11 2666 H5rovizioane speci!ice de risc de credit3

9. )nularea provizionului la ncetarea contractului de credit % 2=11 H5rovizioane speci!ice de risc de credit3 : #"21 2666 H?enituri din provizioane speci!ice de risc de credit3

<. se inre-istreaza operaiunea de ma8orare a provizionului la acordarea unui credit& unei instituii de credit prin ncadrarea creditului la o alt cate-orie pe parcursul derulrii sale% ""12 HC'eltuieli cu provizioane speci!ice de risc de dob.nd3 : 1=12 1666 H5rovizioane speci!ice de risc de dob.nd3

=. 0iminuarea provizionului pe parcursul derulrii creditului% 1=12 H5rovizioane speci!ice de risc de dob.nd3 : #"12 1666 H?enituri din provizioane speci!ice de risc de dob.nd3

4$

III.CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE N DEVIZE

/peraiunile in devize sunt operaiuni e!ectuate in alte monede dec.t moneda numita locala sau naionala +leul in cazul Rom.niei,& !olosita de obicei pentru tinerea contabilitii. Frecvena operaiunilor instituiilor de credit& ca de alt!el i a celor e!ectuate de a-enii economici n devize& este din ce n ce mai mare. 5lanul de conturi i normele metodolo-ice de utilizare a conturilor o!er posibilitatea de re!lectare& n contabilitatea sintetic i analitic& a elementelor patrimoniale active i pasive& a creanelor i datoriile at.t n lei c.t i n valut. Funciunea conturilor care re!lect valori& datorii i creane& e1primate n devize este n aa !el conceput nc.t acestea nu au coresponden contabil dec.t cu conturile av.nd e1primare +evaluare, n aceeai moned strin. 5entru nre-istrarea a!acerilor n devize care -enereaz i operaiuni contabile n lei& de natura celor de mai sus& au !ost concepute conturi de le-tur ntre conturile n devize i cele n lei. Cu a8utorul acestor conturi se realizeaz le-tura ntre balana patrimoniului propriu n devize i cea -eneral a crei e1primare se !ace n lei. Conturile de le-tur sunt denumite C'.%#() +e aC#s%a(e at.t pentru valorile bilaniere c.t i pentru cele n a!ara bilanului& respectiv% A contul 3#2 2Conturi de a8ustare3 pentru operaiuni bilaniere> A contul =3" 2Cont de a8ustare devize n a!ara bilanului3 pentru operaiuni Contul 3#2 2Conturi de a8ustare3 se dezvolt n patru conturi sintetice de -radul EE& dup cum urmeaz% ( 3#21 25oziie de sc'imb3> ( 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3> ( 3#23 2Conturi de a8ustare devize3> ( 3#2= 2Conturi de a8ustare privind alte elemente din a!ara bilanului3. 4unt conturi bi!uncionale. C'.%#" <D91 P'2)0)e +e s*>) 4 !uncioneaz n coresponden cu conturile n care e1primarea valoric se !ace n devize. "cest cont nu apare n bilan( ci se soldeaz n coresponden cu contul 05.. !Contravaloarea poziiei de sc*imb#+ C'.%#" <D99 C'.%(a&a"'a(ea !'2)0)e) +e s*>) 4 !uncioneaz n coresponden cu conturile a cror e1primare valoric& a operaiunilor de re!erin& se !ace n lei. 4ste un cont bifuncional+ /peraiunile bancare n devize pot !i clasi!icate n urmtoarele cinci -rupe> A operaiuni privind conturile de lic'iditi casa i conturi curente de corespondent& depozite& credite i mprumuturi n devize> A operaiuni de sc'imb manual& care se e!ectueaz de re-ul cu clientela nebancar> A operaiuni de sc'imb la vedere i la termen& e!ectuate de re-ul cu clientela bancar i !inanciar> A operaiuni cu titluri n devize> A alte operaiuni n devize.

1. Contabilitatea operaiunilor privind conturile% casa& curente& de corespondent& de depozite& credite i mprumuturi n devize
3ncasrile >depunerile n numerar? de la clientel se nre4istrea. la ,el ca i operaiunile similare n lei7 n acelea i conturi sintetice7 ,iind di,erite doar conturile analitice7 adec%ate metodolo4iei instituiilor de credit7 pe ,eluri de de%i.e7 ast,el:

4=

101 Casa 0 analitic ,elul de%i.ei 0

"511 Cont curent 1666 N 0 analitic ,elul de%i.ei 0

3nre4istrarea plilor n de%i.e presupun in%ersarea ,ormulei conta+ile de mai sus2 ncasrile )r numerar (prin virament) n dolari7 n conturile clientelei se nre4istrea. ast,el: 111 Cont curent la &'( : "511 Cont curent 0 analitic dolari 0 1666 N 0 analitic client i dolari 0 3ncasarea de euro7 prin contul de corespondent la instituiile de credit7 se nre4istrea. ast,el: 1"1 Conturi de corespondent la instituiile de credit>nostro? = "511 Conturi curente 0 analitic instituia de credit i euro 0 0 analitic client i euro iar plile se nre4istrea. printr0o ,ormul conta+il in%ers2 3ncasrile i plile se pot nre4istra n mod similar i prin contul 1"" Conturi de corespondent ale instituiilor de credit >loro? sau alte corespondene conta+ile2 Comisioanele cu%enite instituiei de credit7 pentru operaiunile n de%i.e7 ca de alt,el i n lei7 de re4ul se rein din conturile curente clientelei i se re,lect n conturile de %enituri7 n ca.ul comisioanelor n de%i.e ns7 nu se poate reali.a o le4tur direct ntre contul clientului 0 n de%i.e 0 i contul de %enituri7 care se e%aluea. numai n lei7 ci sunt necesare dou nre4istrri prin intermediul conturilor de a:ustare2 9st,el reinerea comisionului n de%i.e se %a nre4istra prin ,ormula conta+il: "511 Conturi curente 0 analitic client i de%i.e 0 = #7"1 Ao.iie de schim+ "0 H 0 analitic de%i.a 0

iar re,lectarea la %enituri a comisionului e%aluat n lei7 la cursul .ilei7 se ,ace potri%it ,ormulei conta+ile #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+= 70"8 Comisioane sau 7085 Venituri pri%ind mi:loacele de plat /o+-nda datorat pentru disponi+ilitatea n de%i.e se nre4istrea. ast,el: #7"1 Ao.iie de schim+ 0 analitic de%i.a 0 = "517" /atorii ata ate 0 analitic client i de%i.a 0

iar re,lectarea do+-n.ii n de%i.e7 ca i cheltuielile n lei7 pe +a.a cursului .ilei7 se nre4istrea. ast,el: $0"! /o+-n.i la conturi curente de schim+ = #7"" Contra%aloarea po.iiei

Di)erenele rezultate din reevaluarea la s,-r itul ,iecrei luni7 a elementelor patrimoniale acti%e i pasi%e e6primate n de%i.e7 se nre4istrea. n conturile de e%iden a acestora7 n coresponden cu contul #7"1 Ao.iie de schim+2 Cre terea cursului %alutar determin cre terea %aloric a tuturor elementelor patrimoniale7 at-t acti%e c-t i pasi%e7 iar scderea cursului %alutar produce un e,ect in%ers2 -.-/01!2 Be nregistreaz o crean din dobnzi de 20 euro, cursul valutar fiind de ,! lei"euro "071 Creane ata ate euro #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ = 70"1! /o+-n.i de la creditele pentru e6port $8 0 =a nchiderea conta+il se ree%aluea. creanele la cursul de #7!5 lei/euro >cre tere de curs?2 3n acest ca. n de+itul contului de crean i n creditul contului de a:ustare se %a nscrie alturi de "0 euro suma de $8 lei7 ,r alt ,ormul conta+il2 Contul #7"" %a pre.enta deci un sold de+itor de $8lei7 iar contul #7"17 un sold creditor de $8 lei2 22 Be nregistreaz o datorie din dobnzi de 20 #$D la cursul 2,%& lei"#$D #7"1Ao.iie de schim+ $01!/o+-n.i la mprumuturile schim+ 5# de la instituiile de credit = 1!"7/atorii ata ate "0 IB/ = #7""Contra%aloarea po.iiei de = #7"1 Ao.iie de schim+ "0

0 =a nchiderea conta+il se ree%aluea. datoriile n de%i.e la cursul de "7$ lei/IB/ >scdere de curs?2 3n acest ca. n de+itul contului #7"1 se %a nscrie suma de 5" lei respecti% o di,eren a soldurilor conturilor de a:ustare de 1 leu2 Creditele acordate n devize +i rambursabile n devize nu pro%oac nici ele intrri sau ie iri suplimentare de de%i.e i nici nre4istrri n conturile de a:ustare: 0 Credite acordate instituiilor de credit: 1!1 Credite acordate instituiilor de credit 0 analitic instituia de credit i de%i.a 0 = 111 Cont curent la &'( 0 analitic de%i.a 0

0 Creditele acordate clientelei: "0 Credite acordate clientelei = "511 Conturi curente

respecti% se debiteaz conturile de credite acordate clientelei7 din clasa "7 n ,uncie de natura creditelor i se crediteaz conturile curente ale clientelei7 prin analiticele corespun.toare de%i.ei2 3mprumuturile n de%i.e7 inter+ancare sau de la clientel7 precum i cele asimilate lor >depo.itele inter+ancare i cele ale clientelei7 precum i %alorile date n pensiune?7 la ,el ca i creditele n de%i.e7 nu produc risc de schimb i7 de aceea7 nu se nre4istrea. n coresponden cu conturile de a:ustare7 ca de e6emplu: 0 mprumuturi inter+ancare n de%i.e: 0 includerea do+-n.ilor n cheltuieli: 111 Cont curent la &'( 0 analitic de%i.a 0 &'( 1!"3mprumuturi primite de la instituiile de credit 0 analitic instituia de credit i de%i.a 0 3mprumuturi de la clientel7 n de%i.e: "511 Conturi curente clientela ,inanciar = "#" 3mprumuturi primite de la = C 11"3mprumuturi de re,inanare de la

la analiticele corespun.toare clientului i de%i.ei2 Rambursarea mprumuturilor are loc tot n devize& operaie care de asemenea nu produce risc de sc'imb +respectiv modi!icri n patrimoniul propriu n devize,.

2. Contabilitatea operaiunilor de sc'imb

/peraiunile de sc'imb constau n v.nzri i cumprri de devize& iar n !uncie de termenul la care se livreaz i se ac'it contravaloarea lor& distin-em urmtoarele procedee clasice de sc'imb% ( sc'imb manual> ( sc'imb la vedere> ( sc'imb la termen. 5otrivit conveniei ntre prile contractante plata devizelor v.ndute sau cumprate se poate !ace n moneda naional& numita i moneda local& sau ntr(o alt valut& n mod obligatoriu ns evaluarea i nregistrarea contabil a tuturor operaiunilor economice se fac n moneda naional+ *ntruc.t operaiunile de v.nzri i cumprri de devize antreneaz intrri i ieiri de devize& -ener.nd riscul de sc'imb& re!lectarea lor n contabilitate se !ace n coresponden cu conturile de a8ustare devize.

a. Contabilitatea operaiunilor de sc'imb manual

2

S*>) 4#" a.#a" reprezint operaiunea prin care o anumit cantitate de devize se sc'imb n contrapartid cu o alt deviz. 5entru aceast operaie de sc'imb& instituia de credit solicit un comision( care este reinut& at.t la cumprare c.t i la v.nzare& precum i di!erene de sc'imb ntre preul de v.nzare i cumprare. /peraiunile de sc'imb manual se realizeaz n special n relaiile cu persoane !izice. E@EMPLU 5 1. Be cumpr 12000 euro pentru care ncasea. i un comision de #C2 3n acest ca. instituia de credit prime te 12000 euro7 ns %a achita doar echi%alentul a 870 dolari7 di,erena repre.ent-nd comision2 Cursul %alutar la data cumprrii este de #75 lei/ EI( iar nre4istrrile sunt urmtoarele: 0 Cumprarea de%i.elor 101 Casa 0 analitic IB/ 0 0 9chitarea de%i.elor: #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ #500 = C ##85 105 = #7"1 Ao.iie de schim+ 12000 EI(

101 Casa 70"8 Comisioane

2' Be %-nd 500 euro la cursul de #755 lei plus un comision de "C 0 V-n.area dolarilor: #7"1 Ao.iie de schim+ = 101 Casa * euro 0 500 EI(

0 3ncasarea contra%alorii lor i a comisionului: 101 Casa0 lei0 = C 171075 #7""Contra%aloarea po.iiei de schim+ 1775 70"8Comisioane

#575

b. Contabilitatea operaiunilor de sc'imb la vedere

/peraiunile de sc'imb la vedere presupun cumprri i v.nzri de devize& n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau sunt di!erite doar termenele uzuale de des!urare. *n literatura de specialitate& operaiunile de sc'imb la vedere n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sunt cunoscute i sub denumirea de 2operaiuni cu valoarea la zi3. *n practica instituiilor de credit termenele uzuale de des!urare au !ost stabilite& n mod convenional& la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Ca urmare& operaiunile de sc'imb la vedere presupun decontarea devizelor dup dou zile de la data tranzaciei la cursul +o!icial, e1istent sau convenit la data tranzaciei. 5entru re!lectarea devizelor tranzacionate i a datoriilor viitoare au !ost instituite conturi n a!ara bilanului& dup cum urmeaz% ( =312 20evize cumprate i nc neprimite3 cont de activ% 3

( =313 2Cei v.ndui i nc nelivrai3 cont de pasiv& care nre-istreaz operaiunile re!eritoare la cumprri de devize> ( =311 2Cei cumprai i nc neprimii3& cont de activ> ( =314 20evize v.ndute i nc nelivrate3& cont de pasiv& care nre-istreaz operaiunile privitoare la livrrile de devize. *nre-istrrile n aceste conturi se !ac prin intermediul conturilor bi!uncionale de a8ustare a devizelor& de asemenea n a!ara bilanului& adic% ( =3"1 25oziie de sc'imb3> ( =3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3. 0i!erenele de curs valutar& care se nre-istreaz zilnic de la data tranzaciei i p.n la dala livrrii& se re!lect at.t n conturi bilaniere c.t i n conturi din a!ara bilanului% ( =3"3 2Conturi de a8ustare devize3 ( 3#23 2Conturi de a8ustare devize3. 4unt conturi bi!uncionale. E@EMPLU 5 "'n(are de de%i(e: 19 $a data de 1 mart++ se tranzacioneaz vnzarea a 1000 4:'+ Cursul valutar 0(/ lei;4:' .9 $a data de / mart+ cursul valutar este de 0(// lei; 4:'+ 09 $a data de / mart+ are loc livrarea devizelor+ 13 Dranzacia v.nzrii5 =3"1 25oziie de sc'imb3 : =314 20evize v.ndute i nc nelivrate3 1.666 9@R +3 66 lei, =311 2Cei cumprai i nc neprimii3 : =3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 3 66 93 )8ustare +di!erene de curs valutar, =3"3 2Conturi de a8ustare devize3 : =3"2 2Contravaloarea poziie de sc'imb3 3#23 2Conturi de a8ustare devize3 6 6

3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 : <3 Civrarea devizelor5 ( n conturi bilaniere% 3#21 25oziie de sc'imb3 :

111 2Cont curent la BNR3<9@R +sau 121& 122, 1.666 @40 +3 6,

; : 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 3 6 1112Cont curent la BNR<lei +sau 121&122, 3 66 3#232Conturi de a8ustare devize3 6 ( n conturile din a!ara bilanului% =314 20evize v.ndute i nc nelivrate3 : =3"1 25oziie de sc'imb3 1.666 9@R +3 66, ; 3 6 =3112Cei cumprai i nc neprimii3 3 66 =3"32Conturi de a8ustare devize3 6

=3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 :

)a dup cum se poate constata i din nre-istrrile de mai sus& creterea cursului valutar al devizelor v.ndute i nc nelivrate atra-e dup sine di!erene ne!avorabile& care se nre-istreaz ca i c'eltuieli.

c. Contabilitatea operaiunilor de sc'imb la termen.

)peraiunile de schim+ la termen se clasi,ic n dou 4rupe: 0 operaiuni de %-n.are i cumprare de de%i.e la termen5 0 operaiuni de BJ9A2 O!e(a0)#.)"e +e s*>) 4 "a %e( e. se caracterizeaz prin urmtoarele% apare un interval de timp ntre momentul tranzaciei +v.nzare sau cumprare de devize, i n momentul livrrii sumelor& interval mai mare de dou zile lucrtoare> cursul !olosit pentru decontarea operaiunii este stabilit prin contract la nc'eierea tranzaciei i operabil n viitor& la livrarea sumelor +Hcurs la termen3 sau Hcurs !orOard3,. 3n ,uncie de cursul la care %a a%ea loc li%rarea de%i.elor7 operaiunile de %-n.are i cumprare a de%i.elor la termen se clasi,ic la r-ndul lor n dou 4rupe: 0 vnzri (i cumprri la termen sec >speculati%e?5 0 vnzri (i cumprri la termen de acoperire2 3peraiunile 45A0 au la +a. principiul de a mprumuta ntr0o de%i. pentru a ram+ursa sau a da cu mprumut ntr0o alt de%i.2 )peraiunile BJ9A la r-ndul lor se clasi,ic n dou 4rupe: 1 $)A* de trezorerie +$)A* cambist sau $)A* de schimb'7 const-nd n operaiuni de schim+ pe +a.a a dou cursuri di,erite: 0 cursul la %edere >BA);? la iniierea operaiunii5 0 cursul la nchiderea operaiunii >F)(J9(/?2 3n aceste ca.uri decontarea aceleia i sume de de%i.e are loc la dou date di,erite la cursurile de schim+ sta+ilite i n %alute di,erite7 ceea ce se nume te operaiune $)A*2 1 $)A*,urile lungi de devize +$)A*,uri financiare'7 constau n operaiuni prin care cele dou pri contractante decid s schim+e o de%i. contra alteia7 iar la termenul sta+ilit s procede.e la li%rarea reciproc a de%i.elor7 i pe toat durata contractului s nre4istre.e ,lu6urile de do+-n.i2 O!e(a0)#.)"e +e s*>) 4 "a %e( e. 0 vnzri (i cumprri la termen sec : 4e mai numesc i 2speculative3& constau n sc'imbul de devize stabilit prin contract& la un termen ce depete dou zile de la data nc'eierii contractului& la cursul stabilit ntre pri +curs F/RP)R0,. 5rile nu(i transmit !lu1uri de dob.nzi& n sc*imb( lunar se nregistreaz diferenele din evaluarea la cursul la termen rmas de parcurs& at.t n conturile din a!ara bilanului& c.t i n cele bilaniere. Ca data stabilit prin contract are loc livrarea& ocazie cu care se nre-istreaz !lu1ul de trezorerie i nc'iderea conturilor de a8ustare& at.t a celor bilaniere c.t i a celor n a!ara bilanului. E@EMPLE 5 1 .C# !,(a(e +e +e&)2e 1, Ca data de 16 ian. se emite ordinul de cumprare a 1666 euro av.nd termen de livrare 1 !ebr.& cursul la termen sec !iind de 3&#3 lei<9@R. 2, Ca data de 36 ian. cursul valutar este de 3&#" lei<9@R. 3, Ca data de !ebr. cursul valutar este de 3&#4 lei<9@R& iar la aceast dat are loc livrarea devizelor.

1, =333 20evize de primit contra lei de livrat<9@R : =3"1 25oziie de sc'imb3 1.666 9@R =3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3: =334 2Cei de livrat contra devize de primit3 3#36 2, =3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3: =3"3 2Conturi de a8ustare devize3 3#23 2Cont de a8ustare n devize3: 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 3, =3"3 2Conturi de a8ustare devize3: =3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3: 3#23 2Conturi de a8ustare devize3 ( !lu1urile de devize n conturile din a!ara bilanului> =3"1 25oziie de sc'imb3<9@R : =333 20evize de primit contra lei de livrat3<9@R 1666 9@R ; : =3"2 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 =3342Cei de livrat contra devize de primit3 =3"32Conturi de a8ustare devize3 ( !lu1urile de devize i de trezorerie n conturile bilaniere% 111 2Cont curent la BNR3<9@R +sau 121&122,: 3#21 25oziie de sc'imb3<9@R 1.666 9@R 3#22 2Contravaloarea poziie de sc'imb3 : ; 3#46 1112Cont curent la BNR3<lei 3#36 3#232Conturi de a8ustare devize3 16 3#46 3#36 16 36 36 26 26

0in aceast tranzacie instituia de credit realizeaz un pro!it de 16 lei& deoarece contravaloarea poziiei de sc'imb este mai mare dec.t valoarea devizelor evaluate la data primirii lor. *n luna ianuarie a nre-istrat un pro!it de 36 lei& ns n luna !ebruarie a realizat o pierdere de 26 lei& ast!el nc.t rezultatul net este de 16 lei pro!it. O!e(a0)#.)"e +e s*>) 4 "a %e( e. +e a*'!e()(e )ceste operaiuni constau n v.nzri i cumprri de devize av.nd termen de livrare dup mai mult de dou zile de la data nc'eierii tranzaciei. ?.nzarea are loc pe baza evalurii devizelor la termenul de livrare ntre cursul la termen i cursul la vedere& ns pot s e1iste di!erene& n situaia n care cursul la termen este mai mare dec.t cursul la vedere di!erena poart denumirea de 2report3& iar n situaia n care cursul la vedere este mai mare dec.t cursul la termen di!erena poart denumirea de 2deport3.

E@EMPLE 5 1. 0 Cursul BA); >.ilei? al EI( #770 lei 0 /o+-nda anual a EI( 8C 0 /o+-nda anual a leului $0C Be cere calcularea cursului %alutar euro la termen de patru luni2 0 Valoarea actuali.at a leului peste patru luni = 1K $0 6 ! = 1K "!0 = 17" "

0 Valoarea actuali.at al

100 1" 1"00 = 1K 8 6 ! = 1 K #" = 170"7 100 1" 1"00

0 Cursul eur0ului la termen de ! luni = #770 6 17 " = !7#" 170"7 (eport !7#" * #770 = 07$" lei/EI( 3n +a.a situaiei de mai sus pentru ,iecare euro cumprat la termenul de li%rare %a tre+ui pltit un report de 07$" lei2 Bau7 n ca.ul %-n.rii7 pentru ,iecare euro se %a ncasa pe l-n4 cursul la %edere >BA);? i un report de 07$" lei2 22 Be presupune %-n.area a 1000 dolari la curs de acoperire de ! luni7 cursul BA); ,iind de #770 lei/EI(7 cursul la termen !#"0 lei/EI( >cel anterior?7 re.ult-nd un report de primit de $"0 lei2 Variaiile cursului %alutar ,iind urmtoarele: #0 sept * #775 lei/EI(7 #1 oct2 * #78" lei/ EI(7 #0 no% * #78" lei/ EI(7 #1 dec2 * #780 lei/ EI( ?2 =a #1 dec2 are loc li%rarea de%i.elor2 a? 0 emiterea ordinului de %-n.are: 8#$1 Ao.iie de schim+/EI( = 8##" /e%i.e de li%rat contra lei de primit/EI( 1000 EI( 8##1 =ei de primit contra de%i.e de li%rat/ lei = C !#"0 8#$"Contra%aloarea po.iiei de schim+ #700 8#!1(eport/deport de primit $"0 b' , e(alonarea reportului de primit pe luna iulie#78 Venituri de primit = 7017" sau70"7"(eport/deport 155 >nre4istrarea se repet n lunile sept20dec2? 0 ree%aluarea de%i.elor la ,inele ,iecrei luni i nre4istrarea di,erenelor , . septembrie8#$# Conturi de a:ustare de%i.e= 8#$" Contra%aloarea po.iiei de schim+ 50 #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ = #7"# Conturi de a:ustare de%i.e 50 , . octombrie#

8#$# Conturi de a:ustare de%i.e= 8#$" Contra%aloarea po.iiei de schim+ 70 #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+= #7"# Conturi de a:ustare de%i.e 70 , 0 noiembrie- LL, . decembrie8#$" Contra%aloarea po.iiei de schim+= 8#$# Conturi de a:ustare de%i.e "0 #7"# Conturi de a:ustare de%i.e= #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ "0 c' , nchiderea conturilor de a/ustare8#$" Contra%aloarea po.iiei de schim+= 8#$# Conturi de a:ustare de%i.e 100 #7"# Conturi de a:ustare de%i.e= #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ 100 0 li%rarea de%i.elor >conturi n a,ara +ilanului?: 8##" /e%i.e de primit contra lei de li%rat/EI( schim+ 1000 EI( = 8#$1 Ao.iie de

C = 8#!1 (eport/deport de primit !#"0 8##1=ei de primit contra de%i.e de li%rat #700 8#$"Contra%aloarea po.iiei de schim+ $"0 0 li%rarea de%i.elor >conturi +ilaniere?: #7"1Ao.iie de schim+/EI( = 111Cont curent la &'(/IB/>sau 1"17 1""7 "511? 1000 EI( 111 Cont curent la &'(/lei >sau 1"17 1""7 "511? schim+ #700 $"0 = C !#"0 #7""Contra%aloarea po.iiei de

#77Cheltuieli de pltit

IV.CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE CU TITLURI

Ditlurile de valoare reprezint nscrisuri care incorporeaz un drept de proprietate sau de creana. /peraiunile cu titluri sunt nre-istrate in contabilitate cu a8utorul conturilor din Clasa 3 2/peraiuni cu titluri i operaiuni diverse3. 5entru evidena !iecrui -en de titluri& n planul de conturi este rezervat c.te un cont sintetic de -radul E ( EEE& dezvoltate n conturi analitice pe emiteni. 5rincipalele operaiuni cu titluri constau n% ( operaiuni de pensiune> ( operaiuni de v.nzare(cumprare> ( operaiuni de v.nzare(cumprare cu posibilitatea de rscumprare> ( emisiuni de titluri.

1. Contabilitatea titlurilor primite i a celor date n pensiune livrat

/peratiunile de pensiune reprezint cesiuni de titluri in sc'imbul unor lic'iditati& cu condiia rascumpararii lor la scadenta& la un pre stabilit contractual. 5ensiunea poate !i simpla sau livrata. /peratiunile de pensiune livrata !ac obiectul contului sintetic de -radul E& 361 2Ditluri primite sau date n pensiune livrat3& care se dezvolt n conturi sintetice de -radul EE i EEE& ast!el% ( 3611 2Ditluri primite n pensiune livrat3> ( 36111 2Ditluri primite n pensiune livrat3 ( 3611# 2Creane ataate3& conturi de activ& operaionale !iind cele de -radul EEE> ( 3612 2Ditluri date n pensiune livrat3> ( 36121 2Ditluri date n pensiune livrat3> ( 3612# 20atorii ataate3& conturi de pasiv& operaionale !iind& cele de -radul EEE2 T)%"#()"e +a%e -. !e.s)#.e ")&(a%, reprezint deci mprumuturi obinute pentru care sa constituit -aranie din titlurile puse +-a8ate, la dispoziia cesionarului& acestea rm.n.nd ns n activul cedantului. Exe !"#% 1.4e nre-istreaz darea n pensiune de titluri +de tranzacie& de plasament& de investiii, n valoare de 16666 lei& pe o durat de doi ani& cu o dob.nd anual de 4$;% ( primirea mprumutului +datoria !a de cesionar,% =

111 2Cont curent la BNR3 +sau 121& 122& 2 11,

36121 2Ditluri date n pensiune livrat3

16666

( nre-istrarea lunar a dob.nzilor datorate% "631 20ob.nzi la titlurile date n pensiune livrat3 : 3612# 20atorii ataate3 ( ac'itarea dob.nzilor +lunar sau la alte termene stabilite prin contract, 3612# 20atorii ataate3 +sau 121& 122& 2 11, ( rambursarea mprumutului% 36121 2Ditluri date n pensiune livrat3 +sau 121& 122& 2 11, : 111 2Cont curent la BNR3 16666 : 111 2Cont curent la BNR3 466 466

T)%"#()"e !() )%e -. !e.s)#.e ")&(a%, reprezint creditele acordate n contrapartida titlurilor primite drept -aranie. C' )s)'.a(#" nre-istreaz doar creditul acordat& iar titlurile primite drept -aranie rm.n.nd n activul cedantului se re!lect doar e1tracontabil. 0eci acordarea creditului se va nre-istra ast!el% 36111 2Ditluri primite n pensiune livrat3: 111 2Cont curent la BNR3+sau 121& 122& 2 11, iar dob.nzile curente se nre-istreaz& lunar& ast!el% 3611# 2Creane ataate3 : #631 20ob.nzi la titlurile primite n pensiune livrat3 0ob.nzile se pot ncasa n termen sau& n caz contrar& pot !i trecute n cate-oria celor restante sau ndoielnice& n !uncie de situaia dat& iar nre-istrrile posibile ar !i urmtoarele% ; : 3611# 2Creane ataate3 1112Cont curent la BNR3 +sau 121& 122& 2 11, 3$1220ob.nzi restante3 3$2220ob.nzi ndoielnice3 Creditele rambursate se nre-istreaz de asemenea n coresponden cu conturile curente sau de corespondent& iar cele nerambursate pot !i incluse n cate-oria celor restante sau ndoielnice& iar nre-istrarea adecvat va !i urmtoarea% ; : 36111 2Ditluri primite n pensiune livrat3 1112Cont curent la BNR3+sau 121& 122& 2 11, 3$112Creane restante3 3$212Creane ndoielnice3

2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie

Ditlurile de tranzacie sunt titluri cu venit !i1 sau cu venit variabil& ac'iziionate cu intenia de a !i rev.ndute pe termen scurt sau in condiiile in care nu e1ista inca de!inita o intenie cu privire "6

la perioada deinerii. Ditlurile de tranzacie pot proveni i din mprumuturi& i respectiv pot s !ie date cu mprumut altor societi. Contabilitatea titlurilor de acest !el se realizeaz cu a8utorul contului <09 T)%"#() +e %(a.2a*0)e& dezvoltat n trei conturi sintetice de -radul EE& n !uncie de proveniena titlurilor& i un al patrulea cont pentru re!lectarea datoriilor& ast!el% ( 3621 2Ditluri de tranzacie3& destinat a re!lecta titlurile provenite din cumprri> 0 #0"11 0 0fecte publice (i valori asimilate 0 #0"1" 0 1bligaiuni (i alte titluri cu venit fi2 0 #0"1# 0 Aciuni (i alte titluri cu venit variabil 0 #0"1! 0 Aciuni proprii ( 362 2Ditluri date cu mprumut3> 0 #0"51 0 0fecte publice (i valori asimilate 0 #0"5" 0 1bligaiuni (i alte titluri cu venit fi2 0 #0"5# 0 Aciuni (i alte titluri cu venit variabil 0 #0"5! 0 Aciuni proprii 0 #0"570 3reane ata(ate ( 362" 2Ditluri luate cu mprumut3> 0 #0"$1 0 0fecte publice (i valori asimilate 0 #0"$" 0 1bligaiuni (i alte titluri cu venit fi2 0 #0"$# 0 Aciuni (i alte titluri cu venit variabil 0 #0"$! 0 Aciuni proprii ( 362# 20atorii privind titlurile3> 0 #0"71 0 Datorii privind titlurile luate cu mprumut 0 #0"7" 0 Alte datorii privind titlurile 0 #0"77 0 Datorii ata(ate C'.%#" <091 T)%"#() +e %(a.2a*0)e +respectiv cele patru conturi sintetice de -radul EEE, nre-istreaz n debit valoarea de intrare a titlurilor& provenite din cumprri& !ormat din valoarea de ac'iziie plus c'eltuielile de ac'iziie +inclusiv c'eltuielile de burs,. 5rimele sau decontrile titlurilor de tranzacie nu se nre-istreaz separat& ele !iind cuprinse n preul de ac'iziie. Exe !"#5 1.Ca data de 1 martie se emite ordinul de cumprare de titluri de tranzacie la preul ne-ociat de 16666 lei +inclusiv c'eltuielile de burs, av.nd termen de livrare 3 martie. *n ziua de 2 martie cursul titlurilor crete cu 2666 lei& iar n ziua de 3 martie +ziua livrrii, cursul scade cu 66 !a de ziua precedent +valoarea !iind de 11 66 lei,. *n contabilitate au loc urmtoarele nre-istrri% ( emiterea ordinului de cumprare% =21= 2)lte titluri de primit3 : === 2Contrapartida3 16.666

( di!erena de curs +!avorabil, din ziua de 2 martie % 3#2= 2Conturi de a8ustare privind alte elemente : #632 2?enituri din titluri de tranzacie3 2666 din a!ara bilanului3 ( di!erena de curs +ne!avorabil, din ziua de 3 martie% "632 25ierderi la titlurile de tranzacie3 : 3#2= 2Conturi de a8ustare privind alte elemente din "1

a!ara bilanului3 ( primirea titlurilor& la costul zilei& inclusiv c'eltuielile de burs% 3621 2Ditluri de tranzacie3 :

66

; 11 66 3332Conturile societii de burs3 16666 3#2=2Conturi de a8ustare privind alte elemente din a!ara bilanului3 1 66 ( nc'iderea +soldarea, conturilor din a!ara bilanului% === 2Contrapartida3 : =21= 2)lte valori de primit3 10000

a. /peraiuni cu titluri de tranzacie n devize

Exe !"#5 1, 4e ac'iziioneaz 16666 de aciuni(titluri de tranzacie printr(o societate bursier& la preul de cumprare de 6 euro<aciune& curs valutar 3& 6 lei<euro. 36213 2)ciuni i alte titluri cu venit variabil3: 333 2Conturile societilor bursiere3 66666 euro 2, 4e ac'it datoria !a de societatea bursier% 333 2Conturile societilor bursiere3: 111 2Cont curent la BNR3<euro )ceste operaiuni puteau !i evaluate i nre-istrate n paralel i n lei. 3, Ca s!.ritul lunii 2n3 cursul este de 2 euro<aciune iar cursul valutar este de 3& 3 lei<euro& creterea cursului se nre-istreaz ast!el% 36213 2)ciuni i alte titluri cu venit variabil3: 3#21 25oziie de sc'imb3 26666 euro 66666 euro

3#222Contravaloarea poziiei de sc'imb3: #632 2?enituri din titluri de tranzacie3 #6"66 lei 4, Ca s!.ritul lunii urmtoare +e1erciiul 2nQ13, cursul aciunilor este de 1 euro<aciune& iar cursul valutar este 3& 4 lei<euro. 3#21 25oziie de sc'imb3 : 36213 2)ciuni i alte titluri cu venit variabil3 16.666 euro "632 25ierderi la titlurile de tranzacie3 : 3#22 2Contravaloarea poziiei de sc'imb3 3 466 lei , ?.nzare 266 titluri la cursul de euro<titlu & cursul valutar !iind de 3& 2 lei<euro. $66 euro

( 0i!erena de curs +266 ac R 4 euro,% 36213 2)ciuni i alte titluri cu venit variabil3 : 3#21 25oziie de sc'imb3

3#222Contravaloarea poziiei de sc'imb3: #6322?enituri din titluri de tranzacie32$1" lei "2

( ?.nzarea% 111 2Cont curent la BNR3<euro : 36213 2)ciuni i alte titluri cu venit variabil3 11.666 euro

", Ca !inele e1erciiului 2nQ23 cursul titlurilor este de euro<aciune i se nre-istreaz di!erenele de curs a celor a!late n porto!oliu& curs valutar 3& 2 lei<euro. +=.$66 R 4 euro, 36213 2)ciuni i alte titluri cu venit variabil3: 3#21 25oziie de sc'imb3 3#22 2Controlul poziiei de sc'imb3: #632 2?enituri din titluri de tranzacie3 #, 166 de titluri de tranzacie se reclaseaz la titlurile de plasament 362132)ciuni i alte titluri cu venit variabil3:362132)ciuni i alte titluri cu venit variabil3 66 euro C'.%#" <091< A*0)#.) 6) a"%e %)%"#() *# &e.)% &a()a4)" - n euro 7
Nr. spaii 1. 2. 3. 4. . ". #. 91plicaia Cumprare aciuni Reevaluare luna n Reevaluare luna nQ1 0i!eren de reeval. 266 ac R 4 euro ?.nzare266 aciuni Reevaluare luna nQ2 =.$66 R 4 euro Reclasare titluri 16666 7 7 7 7 7 7 Numr de aciuni Entrate Eeite 7 7 7 266 7 166 91istente 16666 7 7 7 =$66 7 =.#66 7 7 Curs aciune 6 2 1 ?aloarea n euro 0ebit 66666 26666 7 $66 7 3=266 7 Credit 7 7 16666 7 11666 7 . 66 4old 66666 26666 16666 1$666 6#666 4"266 46.#66 ?aloarea total n lei la s!.ritul lunii 1# 6666 1$3 "66 1$6 466 7 7 1=22"24 7

3=266 euro 13#=$4 lei

Con!orm calculelor realizate& creterea cursului aciunilor s(a nre-istrat ca un venit din titluri de tranzacie& iar scderea ca o c'eltuial.

3. Contabilitatea titlurilor de plasament

;itlurile de plasament sunt acele titluri care au ,ost achi.iionate cu intenia de a ,i pstrate o perioad mai lun4 de ase luni7 ns nu p-n la scaden2 Areul de e%aluare i de e%iden a titlurilor de plasament este costul de achi.iie7 mai puin cheltuielile accesorii de cumprare7 care se nre4istrea. nemi:locit n conturile de cheltuieli7 iar do+-nda a,erent >cuponul? calculat se nre4istrea. n contul de creane ata ate2 Conta+ilitatea titlurilor de plasament se ine cu a:utorul contului #0# "6itluri de plasament$* des, urat n conturi sintetice de 4radul DD7 dup cum urmea.: 0 #0#1 ;itluri de plasament5 0#0#11 0 0fecte publice (i valori asimilate 0 #0#1" 0 1bligaiuni (i alte titluri cu venit fi2 "3

0 #0#1# 0 Aciuni (i alte titluri cu venit variabil 0 #0#1! 0 Aciuni proprii 0 #0#5 ;itluri date cu mprumut5 0 #0#51 0 0fecte publice (i valori asimilate 0 #0#5" 0 1bligaiuni (i alte titluri cu venit fi2 0 #0#5# 0 Aciuni (i alte titluri cu venit variabil 0 #0#5! 0 Aciuni proprii 0 #0#$ Vrsminte de e,ectuat pri%ind titlurile5 0 #0#7 Creane ata ate2 * #0#71 0 0fecte publice (i valori asimilate 0 #0#7" 0 1bligaiuni (i alte titluri cu venit fi2 0 #0#7# 0 Aciuni (i alte titluri cu venit variabil 0 #0#7! 0 Aciuni proprii Cu e6cepia contului pri%ind %rsmintele de e,ectuat7 care este un cont de pasiv7 celelalte conturi sunt de activ2

-.-/01- 7 !: 1peraiuni cu titluri de plasament cu venit variabil 4 aciuni 1? Be cumpr 100 de aciuni la un curs 100 euro/aciune7 pentru care se pltesc 5 euro cheltuieli de achi.iie2 Cursul %alutar este de #7#0 lei/euro2 = 1"" Cont de corespondent al instituiilor de credit>loro? 10005 euro #0#1#9ciuni i alte titluri cu %enit %aria+il 10000 euro #7"1Ao.iie de schim+ 5 euro $0##1 Cheltuieli de achi.iie = #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ 1$750 lei 2' 3n perioada n care sunt deinute aciunile se ncasea. 1000 euro repre.ent-nd di%idende2 Curs %alutar #7#1 lei/euro2 1"1 Conturi de corespondent la instituia de credit = #7"1 Ao.iie de schim+ 1000 euro >nostro? #7""Contra%aloarea po.iiei de schim+=70### /i%idende i %enituri asimilate##10 lei #? Be %-nd !0 aciuni la cursul de 1"0 euro/aciune2 Curs %alutar #7#1 lei/euro 1"" Conturi de corespondent euro ale instituiilor de credit >loro? "4 = C !800 C

#0#1#9ciuni i alte titluri cu %enit %aria+il !000 euro #7"1Ao.iie de schim+ 800 euro #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+= 70##$ Venituri din cesiune "$!8 lei !? Be %-nd "0 aciuni printr0o societate +ursier la cursul de 80 euro/aciune7 cursul %alutar ,iind de #7#1 lei/euro2 = #0#1# 9ciuni i alte titluri cu %enit %aria+il "000 euro ### Conturile societilor de +urs 1800 euro #7"1Ao.iie de schim+ "00 euro $0##$ Aierderi din cesiune = #7"" Contra%aloarea po.iiei de schim+ $$" lei C

"