Universitatea tefan cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Contabilitate i Informatic de Gestiune

STUDIU COMPARATIV PRIVIND

SISTEMUL FISCAL AL ROMNIEI

&

SISTEMUL FISCAL FRANCEZ

STUDE T!" IACU A#E$A D%A&I#IUA G%UPA '

(i)iunea Guvernului des*re economie *oate fi sinteti)at +n c,teva fra)e scurte" Dac se mi-c. ta/ea)&l0 Dac +nc se mi-c. re1lementea)&l0 Dac s&a o*rit. subven2ionea)&l0 Ronald Reagan

Cuprin I! SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA

I!" Noiuni #eore#i$e pri%ind i #e&ul 'i $al al Ro&(niei Impozitul pe profit; Impozitul pe venit; Impozitul pe veniturile microntreprinderilor; Taxa pe valoarea adugat; Accizele; Impozitele i taxele locale.

II! SISTEMUL FISCAL DIN FRANA II!" Noiuni #eore#i$e pri%ind i #e&ul 'i $al al Franei Impozitul pe profit; Impozitul pe venit; Taxa pe valoarea adugat; Impozitul pe bunuri (patrimoniu); Contribu ii !ociale obligatorii; STUDIU DE CAZ

Introducere Dac statul ar fi privit ca o societate comercial atunci am putea spune c producia obinut de ctre acesta sunt oamenii care aduc beneficii financiare n bugetul statului sub form de impozite i taxe. Dar statul nu este o societate comercial iar oamenii nu reprezint producia statului ci n principal pilonii de susinere financiar a acestuia. 3ose 4rte1a 5 Gasset +n "evolta ma!elor s*unea c statul nu +nseamn consan1vinitate.

nici unitate lin1vistic. nici unitate teritorial. nici continuitate de locuire0 u +nseamn ceva material. inert. dat -i limitat0 Este un *ur dinamism & voin2a de a face ceva +n comun & -i datorit lui. ideea de stat nu e limitat de nici un termen fi)ic0Aadar. statul *oate fi *rivit ca o instituie de or1ani)are i susinere a oamenilor din care este com*us. +n vederea creterii i de)voltrii comune0 Din *unct de vedere teoretic statul +i utili)ea) *uterea cu care este +nvestit. de a cule1e ta/e i im*o)ite de la *o*ulaie. +n vedera redistriburii lor tot ctre nevoile sociale ale acestora0 Deci din *unct de vedere financiar *utem considera c statul ne ia ca ! ne dea0 De cele mai multe ori ca i ceteni ai unei ri nu +nele1em atunci c,nd a*ar noi ta/es au c,nd im*o)itele de6a e/istente se mresc0 #ucrarea de fat vrea s aduc +n *rim *lan motivele i consecinele modificrilor sistemului fiscal0 Pentru a ar1ument mai bine efectele sc7imbrilor fiscal am *us fa +n fa dou sisteme fiscale diferite i anume sistemul auto7ton. rom,nesc va fi *re)entat +n com*araie cu sistemul fiscal france)0

I.

SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA

Aderarea %om,niei la Uniunea Euro*ean a avut consecine +n toate domeniile dar mai ales *e *lan le1islative0 S&a im*us. odat cu intrarea +n r,ndul rilor unite ale euro*ei. ado*tarea re1ulilor im*use de acestea lucru ce a *resu*us i armoni)area le1islaiei naionale cu cea euro*ean0 8n domeniul fiscal. un domeniu foarte im*ortant *entru buna desfurare a activitii rii. armoni)area le1islaiei a dus la o modificare frecvent a codului fiscal0

Noiuni teoretice privind sistemul fiscal al Romniei

Sistemul fiscal const +ntr&un ansamblu de msuri i ac iuni +ntre*rinse de stat *rintr&o *olitic adecvat +n ceea ce *rivete" rolul im*o)itelor i ta/elor9 ti*uri de im*o)ite i ta/e. im*unerea. *erce*erea i utili)area im*o)itelor i ta/elor0 Sistemul fiscal ca ansamblu de *rinci*ii. re1uli i mod de or1ani)are. se materiali)ea) +n le1i sau acte normative cu *utere de le1e emise cu sco*ul de a colecta veniturile statului i a re1lementa c7eltuielile acestora0 Totodat. acesta determin ca*acitatea statului de a finan a c7eltuielile i de a&i *rote6a *e cei afla i +n dificultate0 8n %om,nia. sarcina crerii unui sistem i a unei strate1ii fiscale revine le1islativului i e/ecutivului0

Conform dicionarului #arrousse. fiscalitatea re*re)int :totalitatea im*o)itelor i ta/elor. a re1lementrilor de natur fiscal *recum i a a*aratului fiscal ce vin s influene)e direct sau indirect activitatea unui a1ent economic denumit contribuabil:0 Im*o)itele i ta/ele re*re)int. +n fa*t. fundamental +ntre1ii activiti fiscale. ele fiind instituite *rin acte normative cu c7aracter fiscal;le1i sau ordonane ori 7otr,ri de 1overn a*robate *rin le1i<. acestea nu li*sesc i nu *ot li*si ca elemente de ba) +n *re)entarea noiunilor care se refer la domeniul fiscal0= Princi*alele trsturi care caracteri)ea) sistemul fiscal din %om,nia sunt'" & Universalitatea sistemului fiscal& *resu*une includerea +n sfera de cu*rindere a im*unerii a tuturor *ersoanelor care reali)ea) venituri din aceeai surs sau *osed acelai 1en de avere. dar i a +ntre1ii ba)e de calcul;materie im*o)abil<0 & Unitatea im*unerii& *resu*une ca ae)area sarcinilor fiscale s se fac du* criterii unitare *entru toi deintorii aceluiai obiect im*o)abil0
"

Geor1eta (intil. #I$CA%ITAT& 'etode i te(nici fi!cale) Editura Economica. >ucureti. '??@. *a10=A Geor1eta (intil. #I$CA%ITAT& 'etode i te(nici fi!cale) Editura Economica. >ucureti. '??@. *a10=@

&

Potrivit ec7itii fiscale. ae)area im*o)itelor i ta/elor trebuie s se fac *otrivit *rinci*iului 6usteei sociale. fr nici un fel de discriminare de ordin etnic. reli1ios sau *olitic0 Cuantumul diferit al im*o)itului datorat. +n funcie de mrimea obiectului im*o)abil. rs*unde. de asemenea. unor criterii de ec7itate. satisafc,nd. +n acelai tim*. si funcia !ocial a !i!temului fi!cal. Astfel. sarcina fiscal trebuie s fie mai mare *entru contribuabili care reali)ea) venituri mai mari. i mai redus *entru cei cu venituri mai mici0 Acest obiectiv se reali)ea) *rin utili)area unor cote de im*unere *ro1ressive *e trane de venit. *rin e/cluderea de la im*unere a unor venituri reali)ate de anumite cate1orii de contribuabili etc0

Im*o)itele i ta/ele re1lementate *rin Codul fiscalB se ba)ea) *e urmtoarele *rinci*ii" a< neu#rali#a#ea &) urilor 'i $ale +n ra*ort cu diferitele cate1orii de investitori -i ca*italuri. cu forma de *ro*rietate. asi1ur,nd condi2ii e1ale investitorilor. ca*italului rom,n -i strin9 b< $er#i#udinea i&punerii. *rin elaborarea de norme 6uridice clare. care s nu conduc la inter*retri arbitrare. iar termenele. modalitatea -i sumele de *lat s fie *recis stabilite *entru fiecare *ltitor. res*ectiv ace-tia s *oat urmri -i +n2ele1e sarcina fiscal ce le revine. *recum -i s *oat determina influen2a deci)iilor lor de mana1ement financiar asu*ra sarcinii lor fiscale9 c< e$*i#a#ea 'i $al) la nivelul *ersoanelor fi)ice. *rin im*unerea diferit a veniturilor. +n func2ie de mrimea acestora9 d< e'i$ien+a i&punerii *rin asi1urarea stabilit2ii *e termen lun1 a *revederilor Codului fiscal. astfel +nc,t aceste *revederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile *entru *ersoane fi)ice -i 6uridice. +n ra*ort cu im*o)itarea +n vi1oare la data ado*trii de ctre acestea a unor deci)ii investi2ionale ma6ore0 I&po,i#ele i #a-ele *ot fi clasificate du* mai multe criterii. +ns criteriul cel mai im*ortant este considerat cla!ificaia bugetar0 Astfel. conform acestui criteriu im*o)itele. ta/ele i celelalte venituri bu1etare se *re)int astfel" I! %eni#uri $uren#e I!"! %eni#uri 'i $ale . i&po,i#ele dire$#e/ sunt *ltite de contribuabil +n cunotin de cau);im*o)itul *e *rofit. im*o)itul *e venituri de natura salariilor. im*o)itul *e cldiri. terenuri etc0< . i&po,i#e indire$#" sunt su*ortate +n 1eneral. de consumatorul final *rin intermediul *reurilor *roduselor i tarifelor lucrrilor i serviciilor;ta/a *e valoare adu1at. acci)ele. ta/ele vamale. im*o)itul *e s*ectacole etc0<
3

$egea #%"&2''3 coroborat cu ()!!&2''! privind *+D,$ -I.*/$ *, 0+123$3 234+D+$+)I*3 D3 /5$I*/13 conform cu +rdonana )uvernului nr.26 din 2% august 2'"3 */5 II art. 3

I!0! $on#ri1uiile de a igur)ri/ care cu*rind contribuiile an1a6atului i an1a6atorului0 I!2! %eni#uri ne'i $ale/ activiti etc0 II! %eni#uri din $api#al/ cu*rind veniturile din valorificarea unor bunuri. res*ectiv" venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor *ublice. venituri din valorificarea stocurilor de re)erve de stat i de mobili)are. venituri obinute +n *rocesul de stin1ere a creanelor bu1etare. alte venituri din valorificarea unor bunuri0 Im*o)itele -i ta/ele re1lementate *rin codul fiscalA sunt urmtoarele" a< im*o)itul *e *rofit9 b< im*o)itul *e venit9 c< im*o)itul *e veniturile micro+ntre*rinderilor9 d< im*o)itul *e veniturile ob2inute din %om,nia de nere)iden2i9 e< im*o)itul *e re*re)entan2e9 f< ta/a *e valoarea adu1at9 1< acci)ele9 7< im*o)itele -i ta/ele locale0 venituri din dob,n)i. venituri din *restri servicii i alte

Impozitul pe profit re*re)int *arte din *rofitul unei entiti economice vrsat la
bu1etul statului. +n virtutea unei re1lementri le1ale0 Sunt obli1ate la *lata im*o)itului *e *rofit urmtoarele *ersoaneC" a < *ersoanele 6uridice rom,ne9; fac *arte din aceast cate1orie com*aniile na2ionale. societ2ile na2ionale. re1iile autonome. indiferent de subordonare. societ2ile comerciale. indiferent de forma 6uridic de or1ani)are -i de forma de *ro*rietate. inclusiv cele cu *artici*are cu ca*ital strin sau cu ca*ital inte1ral strin. societ2ile a1ricole -i alte forme de asociere a1ricol cu *ersonalitate 6uridic. or1ani)a2iile coo*eratiste. institu2iile financiare -i institu2iile de credit. funda2iile. asocia2iile. or1ani)a2iile. *recum -i orice alt entitate care are statutul le1al de *ersoan 6uridic constituit *otrivit le1isla2iei rom,ne0 8n ca)ul *ersoanelor 6uridice rom,ne care de2in *artici*a2ii +n ca*italul altor societ2i comerciale -i care +ntocmesc situa2ii financiare consolidate. calculul -i *lata im*o)itului *e *rofit se fac la nivelul fiecrei *ersoane 6uridice din 1ru*0<
!

$egea #%"&2''3 coroborat cu ()!!&2''! privind *+D,$ -I.*/$ *, 0+123$3 234+D+$+)I*3 D3 /5$I*/13 conform cu +rdonana )uvernului nr.26 din 2% august 2'"3 */5 I art.2 aliniatul "
#

$egea #%"&2''3 coroborat cu ()!!&2''! privind *+D,$ -I.*/$ *, 0+123$3 234+D+$+)I*3 D3 /5$I*/13 conform cu +rdonana )uvernului nr.26 din 2% august 2'"3 4I4$, II */5 I art."3

b< *ersoanele 6uridice strine care desf-oar activitate *rin intermediul unui sediuDmai multor sedii *ermanente +n %om,nia9;*ersoanele 6uridice strine. cum sunt" com*aniile. funda2iile. asocia2iile. or1ani)a2iile -i orice entit2i similare. +nfiin2ate -i or1ani)ate +n conformitate cu le1isla2ia unei alte 2ri. devin subiect al im*unerii atunci c,nd +-i desf-oar activitatea. inte1ral sau *ar2ial. *rin intermediul unui sediu *ermanent +n %om,nia. a-a cum este definit acesta +n Codul fiscal. de la +nce*utul activit2ii sediului0< c< *ersoanele 6uridice strine -i *ersoanele fi)ice nere)idente care desf-oar activitate +n %om,nia +ntr&o asociere cu sau fr *ersonalitate 6uridic9 d< *ersoanele 6uridice strine care reali)ea) venituri dinDsau +n le1tur cu *ro*riet2i imobiliare situate +n %om,nia sau din v,n)areaDcesionarea titlurilor de *artici*are de2inute la o *ersoan 6uridic rom,n9 e< *ersoanele fi)ice re)idente asociate cu *ersoane 6uridice rom,ne. *entru veniturile reali)ate at,t +n %om,nia c,t -i +n strintate din asocieri fr *ersonalitate 6uridic9 +n acest ca). im*o)itul datorat de *ersoana fi)ic se calculea). se re2ine -i se vars de ctre *ersoana 6uridic rom,n0 f< *ersoanele 6uridice cu sediul social +n %om,nia. +nfiin2ate *otrivit le1isla2iei euro*ene0 Co#ele de i&po,i#are@" Co#e de Cota 1eneral i&po,i#are Cota s*ecial =@E CE ;contribuabilii care desf-oar activit2i de natura barurilor de noa*te. cluburilor de noa*te. discotecilor. ca)inourilor sau *ariurilor s*ortive. inclusiv *ersoanele 6uridice care reali)ea) aceste venituri +n ba)a unui contract de asociere. -i +n ca)ul crora im*o)itul *e *rofit datorat *entru activit2ile *rev)ute +n acest articol este mai mic dec,t CE din veniturile res*ective<

Pro'i#ul i&po,a1il se calculea) ca diferen2 +ntre veniturile reali)ate din orice surs -i c7eltuielile efectuate +n sco*ul reali)rii de venituri. dintr&un an fiscal. din care se scad veniturile neim*o)abile -i la care se adau1 c7eltuielile nedeductibile0 #a stabilirea *rofitului im*o)abil se iau +n calcul -i alte elemente similare veniturilor -i c7eltuielilor *otrivit normelor de a*licare0 PROFIT IMPOZA3IL4 VENITURI TOTALE. C5ELTUIELI TOTALE6 C5ELTUIELI NEDEDUCTI3ILE. VENITURI NEIMPOZA3ILE (aloarea im*o)itului *e *rofit se calculea) a*lic,nd cota de im*o)itare *rofitului im*o)abil0 IMPOZIT PE PROFIT= PROFIT IMPOZABIL *COTA DE IMPOZITARE(16%)

$egea #%"&2''3 coroborat cu ()!!&2''! privind *+D,$ -I.*/$ *, 0+123$3 234+D+$+)I*3 D3 /5$I*/13 conform cu +rdonana )uvernului nr.26 din 2% august 2'"3 4I4$, II */5 I art."% "6

Impozitul pe venit re*re)int *relevri fiscale directe a*licate asu*ra tuturor

cate1oriilor de venituri obinute at,t de *ersoane fi)ice c,t i *ersoane 6uridice0 8n ca)ul im*o)itelor *e veniturile *ersoanelor fi)ice *entru calculul im*o)itului se *ot utili)a at,t cote *ro*orionale c,t i *ro1resive. cote care se vor a*lica asu*ra veniturilor reali)ate i su*use im*o)itrii. *reci)ate +n Codul fiscal. art0A=0 Cota de im*o)it este de =@E -i se a*lic asu*ra venitului im*o)abil cores*un)tor fiecrei surse din fiecare cate1orie *entru determinarea im*o)itului *e veniturile din" a< activit2i inde*endente9 b< salarii9 c< cedarea folosin2ei bunurilor9 d< investi2ii9 e< *ensii9 f< activit2i a1ricole. silvicultur -i *iscicultur9 1< *remii9 7< alte surse0

Impozitul pe veniturile micro ntreprin!erilor

4 micro+ntre*rindere este o *ersoan 6uridic rom,n care +nde*line-te cumulativ urmtoarele condi2ii. la data de B= decembrie a anului fiscal *recedent" & reali)ea) venituri. altele dec,t cele din activit2i +n domeniul bancar. +n domeniile asi1urrilor -i reasi1urrilor. al *ie2ei de ca*ital. cu e/ce*2ia *ersoanelor 6uridice care desf-oar activit2i de intermediere +n aceste domenii. +n domeniile 6ocurilor de noroc. consultan2ei -i mana1ementului9 & a reali)at venituri care nu au de*-it ec7ivalentul +n lei al @C0??? euro9 & ca*italul social este de2inut de *ersoane. altele dec,t statul -i autorit2ile locale0 Pentru anul '?=B. *ersoanele 6uridice rom,ne *ltitoare de im*o)it *e *rofit care la data de B= decembrie '?=' +nde*linesc condi2iile *rev)ute la art0 ==' indice = din Codul Fiscal modificat ;men2ionate mai sus< sunt obli1ate la *lata im*o)itului *e veniturile micro+ntre*rinderilor +nce*,nd cu = februarie '?=B. urm,nd a comunica or1anelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de im*unere. *otrivit *revederilor Codului de Procedur Fiscal. *,n la data de 'C martie '?=B inclusiv0 P,n la

acest termen se va de*une -i declara2ia *rivind im*o)itul *e *rofit datorat *entru *rofitul im*o)abil ob2inut +n *erioada = ianuarie '?=B&B= ianuarie '?=B0 Persoanele 6uridice rom,ne care au o*tat *entru acest sistem de im*unere *otrivit re1lementrilor le1ale +n vi1oare *,n la data de = februarie '?=B *strea) acest re1im de im*o)itare *entru anul '?=B0F 3a,a de i&po,i#are Im*o)itul *e veniturile micro+ntre*rinderilor. se a*lic asu*ra ba)ei de im*o)itare constituit din veniturile din orice surs. din care se scad" & veniturile aferente costurilor stocurilor de *roduse9 & veniturile aferente costurilor serviciilor +n curs de e/ecu2ie9 & veniturile din *roduc2ia de imobili)ri cor*orale -i necor*orale9 & veniturile din subven2ii de e/*loatare9 & veniturile din *rovi)ioane -i a6ustri *entru de*reciere sau *ierdere de valoare9 & veniturile re)ultate din restituirea sau anularea unor dob,n)i -iDsau *enalit2i de +nt,r)iere. care au fost c7eltuieli nedeductibile la calculul *rofitului im*o)abil9 & veniturile reali)ate din des*1ubiri. de la societ2ile de asi1urareDreasi1urare. *entru *a1ubele *roduse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor cor*orale *ro*rii0 8n ca)ul +n care o micro+ntre*rindere ac7i)i2ionea) case de marcat. valoarea de ac7i)i2ie a acestora se deduce din ba)a im*o)abil. +n conformitate cu documentul 6ustificativ. +n trimestrul +n care au fost *use +n func2iune0 Co#a de i&po,i#are *e veniturile micro+ntre*rinderilor e #e 27 care se a*lic asu*ra ba)ei de im*o)itare0

TA"A #E $ALOARE AD%U&AT% este un im*o)it indirect su*ortat de

consumatorul final al bunuluiDserviciului res*ectiv0 T(A este un im*o)it +ncasat +n cascad de fiecare
%

9ttp:&&;;;.anaf.ro&public&;ps&portal&<ut&p&c'&'!=.>6?6x$$282..z5@6x>z8*5'os39vc;A B,364I;2$f22D/'8zC=AD/(d4D;2D/=2*b3d-/(eE1"F<&

"'

a1ent economic care *artici* la ciclul economic al reali)rii unui *rodus sau *restrii unui serviciu care intr +n sfera de im*o)itare0 Du* e/ercitarea dre*tului de deducere. a1enii economici im*o)abili care au *artici*at la ciclul economic virea) soldul T(A la bu1etul de stat0G 8n %om,nia sunt +n vi1oare B cote de T(AH"

cota standard" 'AE care se a*lic asu*ra im*o)itare *entru o*era2iunile im*o)abile care nu sunt scutite de ta/ sau care nu sunt su*use cotelor reduse0 cote reduse" HE i CE

:7 e apli$) pen#ru/
a<serviciile const,nd +n *ermiterea accesului la castele. mu)ee. case memoriale. monumente istorice. monumente de ar7itectur -i ar7eolo1ice. 1rdini )oolo1ice -i botanice. t,r1uri. e/*o)i2ii -i evenimente culturale. cinemato1rafe 19 livrarea de manuale -colare. cr2i. )iare -i reviste. cu e/ce*2ia celor destinate e/clusiv sau +n *rinci*al *ublicit2ii9 $9 livrarea de *rote)e -i accesorii ale acestora. cu e/ce*2ia *rote)elor dentare9 d9 livrarea de *roduse orto*edice9 e9 livrarea de medicamente de u) uman -i veterinar9 '9 ca)area +n cadrul sectorului 7otelier sau al sectoarelor cu func2ie similar. inclusiv +nc7irierea terenurilor amena6ate *entru cam*in19 g9 livrarea urmtoarelor bunuri (n vigoare de la * !eptembrie +,*-). =0 toate sortimentele de *,ine. *recum -i urmtoarele s*ecialit2i de *anifica2ie" cornuri. c7ifle. batoane. covri1i. miniba17ete. fran)elu2e -i +m*letituri. '0 fin alb de 1r,u. fin semialb de 1r,u. fin nea1r de 1r,u -i fin de secar B0 triticum s*elta. 1r,u comun -i meslin

;7 e apli$) pen#ru/

livrarea locuin2elor ca *arte a *oliticii sociale. inclusiv a terenului *e care sunt construite0

A$$i,ele ar&oni,a#e8 denumite +n contiunare acci)e. sunt ta/e s*eciale *erce*ute direct sau indirect asu*ra consumului urmtoarelor *roduse" a< alcool i buturi acoolice9 b< tutun *relucrat9 c< *roduse ener1etice si electicitate0

9ttp:&&ro.;iFipedia.org&;iFi&4axa=pe=valoarea=adG*!G63ugatG*!G63 /rt."!' din *odul fiscal

""

8n conformitate cu *revederile art0'=G din #e1ea CF=D'??B *rivind Codul fiscal. cu modificrile i com*letrile ulterioare. valoarea +n lei a acci)elor se determin *rin transformarea sumelor e/*rimate +n ec7ivalent euro. *e ba)a cursului de sc7imb valutar stabilit +n *rima )i lucrtoare a lunii octombrie din anul *recedent. *ublicat +n 3urnalul 4ficial al UE0 Astfel. cursul de sc7imb valabil +nce*,nd cu ?=0?=0'?== este de A0B??= leiDeur0 De la data de ?= ianuarie '?=B cursul de sc7imb valabil este de A0C''B leiDeur0=? I&po,i#ele <i #a-ele locale sunt" a< im*o)itul *e cldiri9 b< im*o)itul *e teren9 c< ta/a asu*ra mi6loacelor de trans*ort9 d< ta/a *entru eliberarea certificatelor. avi)elor -i autori)a2iilor9 e< ta/a *entru folosirea mi6loacelor de reclam -i *ublicitate9 f< im*o)itul *e s*ectacole9 1< ta/a 7otelier9 7< ta/e s*eciale9 i< alte ta/e locale0

II. SISTEMUL FISCAL DIN FRAN'A Noiuni teoretice privind sistemul fiscal al Franei
Sistemul fiscal france). este 1uvernat de Codul General al Im*o)itelor ;CGI< care con2ine =H@C de articole. cu*rinde @ ti*uri de im*o)ite" im*o)ite directe9 im*o)ite indirecte9 ta/e de +nre1istrare ;droits dIenre1istrement<9 im*o)it *e avere ;im*Jt sur la fortune<9 im*o)it *e salariu9 diverse im*o)ite -i ta/e0

Cele mai im*ortante im*o)ite directe sunt"

"'

9ttp:&&;;;.customs.ro&ro&accize&nivelul=accizelor.aspx

"2

Impozitul pe venit
8n cadrul cate1oriei de :Im*o)ite *e venit: e/ista A 1ru*e de *relevri fiscale si anume" im*o)itul *e societ2i9 im*o)itul *e venit *entru *ersoane fi)ice9 im*o)itul +n sco*uri sociale9 ta/ele datorate de an1a6atori *e valoarea 1lobala a salariilor0

Impozitul pe (unuri )p*trimoniu+

& & & ta/a *rofesional ;*e afacere< ;ta/e *rofessionnelle< ta/a funciar ;ta/e fonciKre< ta/a *entru locuin2 ;ta/e dI7abitation<0

Im*o)itul *e bunuri imobiliare cu*rinde im*o)itul funciar -i im*o)itul *e construc2ii0Cel mai im*ortant im*o)it indirect este TVA0 Cea mai mare *arte dintre +ncasrile fiscale +n Fran2a sunt *relevri la nivel na2ional ;im*o)ite *e societ2i. T(A. ta/e de +nre1istrare<0 Autorit2ile france)e locale +ncasea) *ro*riile im*o)ite din activele societ2ilor ;ta/a *rofesionala. ta/a funciara<0

T$A
T(A re*re)int un im*o)it *e consumul bunurilor -i serviciilor -i este *ltit de ctre consumator0 T(A de2ine o *ondere de *este C?E din veniturile fiscale ale Fran2ei0 Suma T(A ce urmea) a fi ac7itat la bu1et se determin ca diferen2a +ntre T(A colectat ;+ncasat de la cum*rtori< -i T(A deductibil ;*ltit la cum*rri de la furni)ori<0 8n ca)ul c+nd T(A deductibil de*-e-te T(A colectat. suma T(A re)ultat este rambursat a1entului economic0 8n Fran2a. la calculul Ta-ei pe Valoarea Ad)uga#a =TVA9 se a*lic trei cote" & ormal ;standard<. fi/at la =H.@ E9 & %edus. fi/at la C.C E9 este *rev)ut +n favoarea celei mai mari *r2i din *rodusele alimentare sau a1ricole. ale anumitor *roduse destinate consumului animal. ale medicamentelor nerambursabile. ale cr2ilor. c,t -i *entru anumite *restri de servicii. +n *rinci*al *entru mobilier casnic. trans*orturi de cltori -i anumite s*ectacole9 & S*ecial. fi/at la '.= E. a*licat *ublica2iilor de *res -i medicamentelor rambursabile *rin asi1urrile sociale0

"3

Unele servicii -i e/*orturi sunt scutite de T(A" tran)ac2iile ;o*era2iunile< bancare. financiare -i de asi1urare. *recum -i c7eltuielile *entru educa2ie ;+nv2tur< *ublic -i unele rente *e *ro*rietatea imobiliar sunt *rinci*alele servicii scutite de T(A0 E/*orturile de bunuri sunt scutite inte1ral0

Impozitul pe venitul per,o*nelor fizice

Se *erce*e anual. a*lic,ndu&se asu*ra venitului anual 1lobal. *e un sistem de cote *ro1resive0 Pentru '?='. cea mai mare cot de im*o)itare este de A=E==0 4 caracteristic de remarcat a sistemului este numrul mare de *ra1uri -i scutiri a*licate0 Ca rs*uns la cri). +n anul '??H s&a introdus o reducere tem*orar a im*o)itului *entru 1os*odriile cu venituri mici0 (eniturile din investi2ii -i c,-ti1urile din ca*ital sunt im*o)itate cu o rat fi/ de =HE0

Impozitul pe profit
Acest ti* de im*o)it se a*lic tuturor *rofiturile reali)ate +n Fran2a de ctre com*anii -i alte entit2i 6uridice0 Cota standard este de BB.BBE0 IMM&urile sunt im*o)itate cu o cot redus de =CE *entru *rimii BG0='? L din *rofit0 Com*aniile mari sunt su*use la o cot su*limentar de B.BE0 %ata efectiv de im*o)itare este de BA0ABE0 Pentru '?=' -i '?=B. se a*lic o cot su*limentar de CE la societ2ile cu venitul brut de *este 'C? mil0 de euro ;+nainte de a folosi creditele fiscale<0

T*-e pe *vere .i tr*nz*c/ii

Un im*o)it *e avere net ;ISF< este *erce*ut *ersoanelor fi)ice re)idente. *e valoarea activelor de2inute. e/clusiv *asive. +n ca)ul +n care valoarea net a acestor active de*-e-te FH? ??? L0 Activele. *artici*a2iile. anumite *oli2e de asi1urare de via2. *recum -i alte diverse active sunt e/cluse de la aceast ta/0 4 scutire de FCE se a*lic anumitor ac2iuni nominative de2inute de an1a6a2i. mana1eri sau ac2ionari -i o deducere de C?E din im*o)itul *e venit se a*lic investi2iilor de ca*ital +n IMM&uri0

Contri(u/ii ,oci*le o(li0*torii

Contribu2iile de asi1urri sociale ale an1a6atorilor sunt deosebit de ridicate -i varia) +ntre =AE ;a*licat la salariul minim. +n ca)ul IMM&lor cu mai *u2in de '? de an1a6a2i< -i ACE. +n tim* ce contribu2iile an1a6a2ilor sunt +n 6ur de =AE0 Contribu2iile de asi1urri sociale ale an1a6atorilor se a*lic *ro1resiv +n funcie de veniturile obinute astfel" *entru venituri salariale de *,n la F@?AL se a*lic un *rocent de A.'CE . *entru venituri cu*rinse +ntre F@?CL& =C=GCL se a*lic un *rocent de G.C?E. *entru venituri cu*rinse +ntre =C=G@ L i =C?0??? L se a*lic un *rocent de =B.@?E. iar *entru venituri mai mari de =C?0??=L se a*lic un *rocent de '?E0

""

aplicabi la un venit de peste %'.63'H

"!

/e exemplu) pentru un !alariu anual brut de 0,.,,, 1) impozitul e!te calculat folo!ind trei rate diferite (normal) plu! prima i a doua plu!) pentru fiecare) n conformitate cu urmtoarea formul (rotun2ite la cel mai apropiat euro) . MF@?A / A0'CEN O M;=C =GC&F @?A< / G0C?EN O M;@? ??? & =C =G@< / =B.@?EN P B'B O @AA O @?HC P F?@'L

IMP4QITE PE T%U S4CIETATI & BB.BB E Im*o)ite *e societ2i ;IS< & =C.? E rata redus ;se a*lic asu*ra *rofitului de *,n la F@B???? L< Im*o)itul Forfetar Anual ;IFA< 8n func2ie de cifra de afaceri ;su*rimat +n '??? *entru societ2i care au afaceri inferioare sumei de F@0''A L #imita ma/ima este de A E din valoarea declarata si dedusa din Im*o)itul *e societate F.C E ?.C E ;Se *revede eliminarea din anul '?=A< '.? E Are o ba)a de im*unere de C? E din valoarea de +nc7iriere sau de G Ta/a funciara ;TF< E din valoarea din contabilitate a *re2ului de ac7i)i2ie a imobilului si deductibila din im*o)itul *e *rofit Dre*tul de +nre1istrare IMP4QITE PE T%U PE%S4A E FIQICE Im*o)ite asu*ra (eniturilor ;I(< Im*o)ite asu*ra Averii ;IA< A#TE IMP4QITE Ta/a normala" =H.@ E Ta/a *e (aloarea Adu1at ;T(A< Ta/a redusa" C.C E Ta/a s*eciala" '.= E Dre*turi de +nre1istrare Ta/a fi/a de 'B? L a*licata *e a*ortul de ca*ital Pro1resiv. de la F.?CE la AH.CG E De la min0 ?.C E la ma/0=.C E *e *atrimoniu cu o valoare su*erioara de F=@0C=? L Ta/a ;care se a*lica *e orice ac7i)i2ie de titluri de valoare si imobiliare< este a*roa*e +n totalitate +ntre A.G & A.GH E *er imobil

Ta/a Profesionala ;TP< Contribu2ii Sociale Generali)ate ;CSG< Contribu2ii *entru rambursarea datoriei sociale ;C%DS< Prelevri sociale ;PS<

"#

Ma6orrile de ca*ital " A.G E Ac7i)i2ii de titluri si cote sociale" A.GE Ac7i)i2ii de imobile " A.GH E Cedarea unui an1a6ament comercial " A.G E Im*o)ite *e +ncasri ob2inute din activit2i *rivate. ca urmare a v,n)rii de valori mobiliare si dre*turi sociale Im*o)itul *e (enit ;I(< ta/at la =@ E O CSG cu F.C E O C%DS cu ?.C E O Prelevri sociale cu ' E P '@ E

STUDIU DE CA1
Interpretarea efectelor !urvenite n urma aplicrii cotelor de T3A al "om4niei la veniturile obinute de
"7

#rana) precum i a aplicrii cotelor de impozit pe profit ale #ranei veniturilor "om4niei.

%om,nia este una din rile Uniunii Euro*ene care au la ba)a sistemului fiscal im*o)itele indirect *e c,nd Frana. ca i Germania. are la ba)a colectrii veniturilor *ublice sistemul de im*o)itare contribuii ale asi1urrilor sociale0
S tructur*, i, tem ului !e im poz it* re !in R om * ni*2342

S truc tur*, i, temului !e impozit* re !in F r* n9* 2342

5.5

25.6 7

:<.4

:;.:

im p ozite ! irecte im p ozite in ! irecte

82.7 8

im pozite !irecte im pozite in!irecte contri(utii

con tri( u tii

2;.8
=' =B

"2

Date preluate din bugetul general consolidate pentru anul 2'"2 9ttp:&&discutii.mfinante.ro&static&"2&2fp&trezorerie&sisteme=imp=,3=directe=indir=contributii.pdf

"3

"%

S stabilim care este i diferena dintre cele dou ri din *unctul de vedere al im*o)itelor care stau la ba)a sistemului fiscal0 (oi lua s*re anali) *erioad de recesiune *rin care +ntrea1a Uniune Euro*ean a trecut. i anume *erioada '??F& '?='08n 1raficul de mai 6os este evideniat evoluia *onderii veniturilor +n PI> a %om,niei i Franei" =A
83 7<.< 73 23 3 Fr*n t* Rom *ni* :;.: 7<.< ::.8 7<.2 :2.4 7<.; ::.: ;3.8 :<.< ;4.5 ::.8

2336 7<.< :;.:

2335 7<.< ::.8

233< 7< .2 :2 .4

2343 7<.; ::.:

23 44 ;3.8 :<.<

2342 ;4.5 ::.8

8n urma anali)ei datelor cu*rinse +n acest tabel *utem observa c efectele recesiunii asu*ra sistemului fiscal. adic asu*ra colectrii de venituri sunt ne1ative +n %om,nia care are la ba)a sistemului su fiscal im*o)itele indirecte dec,t Frana care +i *une ba)ele +n adunarea de venituri din contribuiile sociale0 Acest lucru se datorea) fa*tului c valoarea im*o)itelor directe este strict de*endent de situaia financiar a momentului0 Un de)ec7ilibru financiar asu*ra unei ri duce la o scdere a activitilor societilor comerciale i im*licit o scdere a *rofiturilor0 Astfel i veniturile adunate la bu1etul de stat vor fi mai mici0 Pe de alt *arte. dac *rivim la modelul france). care *une foarte mare accent *e contribuii. o eventual cri) economic ar avea efecte mai *uin a1resive fa de nivelul veniturilor colectate la bu1et deoarece +n situaii de recesiune salariile nu sunt *rinci*alele reduse0 8nc din acest 1rafic ne *utem da seama c modelul france) de im*unere este mai avanta6os *entru bu1etul de stat0 Din 1raficele de mai 6os *utem observa c i +n anii *recedeni %om,nia *unea foarte mare accent *e colectarea im*o)itelor indirecte. iar Frana avea acceai ba) a sistemului fiscal i anume. contribuiile sociale0

"!

9ttp:&&epp.eurostat.ec.europa.eu&tgm&refres94able/ction.doI tabJtableKpluginJ"KpcodeJtec'''2"KlanguageJen

"6

Conform *ro*riilor modaliti de or1ani)are a sistemului *ublic rile UE au reali)at i colectat la bu1etul de stat urmtoarele *rocente de venituri +n PI>0 Din 1raficul mai 6os *re)entat se *oate observa c %om,nia ocu* *enultimul loc +n r,ndul rilor UE +n ceea ce *rivete venitul total +n PI>0 8n acelai tim* Frana se situea) *e locul C cu un *rocent de C?.FE venituri totale din PI>0 Acest lucru nu *oate dec,t s ne demonstre)e c Fran a a

"8

adunat o sum im*ortant din im*o)ite. ta/e i contribuii0 Dac inem cont c Frana se ba)ea) *e colectarea contribuiilor i *e im*o)itele directe atunci *utem deduce c anul '?== a fost unul favorabil Franei +n ceea ce *reviete creterea locurilor de munc i de)voltarea investiiilor0 Dac anali)m veniturile %om,niei *utem tra1e urmtoarele conclu)ii" in,nd cont de fa*tul c %om,nia *une accentul *e colectarea im*o)itelor indirecte *entru a aduna resurse la bu1etul de stat atunci *utem considera c a sc)ut +n mare *arte consumul de bunuri i servicii. *recum i consumul de *roduse acci)abile0 Totodat *utem deduce i fa*tul c li*sa investiiilor i a de)voltrii locurilor de munc au influenat clasarea %om,niei la coada clasamentului0

Conform 1raficului de mai sus *utem obseva c aferent anului '?=' %om,nia se afla +n clasamentul reali)at la nivel de UE *e locul A +n ceea ce *rivete mrimea cotei de T(A. av,nd o cot de 'AE. +n tim* ce Frana se detaea) cu mult de ara noastr cu o cot de T(A de =H.@E0

2'

Conform tabelului *rivind modificrile fiscale +n '?== i '?=' Frana *re)int urmtoarele" & & & & modificarea ba)ei de im*o)itare i a re1imuriloe s*eciale la nivelul im*o)itului *e venit crete im*o)itul *e *rofit *,n la BB.BBE i se aduce +n discuie im*o)itarea milionarilor cu FCE care ulterior +n '?=B s&a res*ins de ctre *arlament scad contribuiile sociale crete conta de tva i nivelul acci)elor

Aceste modificri nu *ot dec,t s demonstre)e c Frana +ncearc s sc7imbe strate1ia fiscal i s *un uor accentul *e im*o)itele indirecte *rin creterea tva i a acci)elor0 %om,nia +n *erioada '?==&'?=' *re)int urmtoarele modificri fiscale" & creterea nivelului acci)elor9

Acest lucru ne arat fa*tul c ara noastr +nc +i *strea) ba)a de colectare a veniturilor din im*o)ite indirecte0

2"

22

Din 1raficele reali)ate mai sus se *oate observa c fa de %om,nia Frana *re)int o *ondere a contribuiilor +n PI> cu mult mai ridicat ceea ce ne demonstrea) +nc o dat c ba)a sistemului fiscal france) sunt contribuiile urmate fiind de im*o)itele directe0

Din 1raficul de mai sus se *oate observa c ara cu nivelul cotei im*o)itului *e *rofit cea mai ridicat este Frana. %om,nia af,ndu&se *e locul '' in cadrul rilor UE0 Diferena dintre cota de im*o)it a Franei i cea a %om,niei este de a*ro/imativ O'? *rocente0 Fa*tul c Frana *une la ba)a sistemului su fiscal im*o)itele directe 6ustific i de ce aceasta reuete s or1ani)e)e mai bine sistemul *ublic0 S reali)m un sc7imb de sistem fiscal0 %om,nia va fi Frana. iar Frana va fi %om,nia0 S *resu*unem urmtoarele sc7imbri fiscale +n %om,nia" &ba),ndu&ne *e modelul sistemului fiscal france) s *resu*unem c vom a*lica cota de BB.BBE *entru *rofitul societilor comerciale0 &Situaia de fa este una sim*l. adic societatea $. s *resu*unem c este cu rs*undere limitat i c +n temeiul le1islaiei ar trebui s fie su*us im*o)itrii *e *rofit cu cota mai sus stabilit0 &Profitul societii +nre1istrat la sf,ritul anului financiar '?=' este de '??0??? euro. ec7ivalentul +n ron a GH?0FA?0 Conform le1islaiei france)e societatea va avea de *ltit un im*o)it de 'H@0GGB.@A' lei0 Dac am a*lica cota de im*o)itare naional a %om,niei atunci societatea ar avea de *ltit =A'0C=G.A lei0 Astfel. reali),nd aceste dou calcule *utem observa c statul +ncasea) mai *uin cu =CA0B@C.'A' lei *rin a*licarea cotei de =@ E conform cu Codul fiscal rom,n0 E/em*lul de mai sus este unul *articular. iar relevana acestuia asu*ra economiei naionale nu este foarte clar0
23

Total venituri Im*o)itul *e *rofit Total c7eltuieli Deficit

==A0?AA.C mil lei =?0GCA.Cmil lei '=B0=FG.Fmil lei &'?0?'C.Gmil lei

Ta1el nr!"! Da#e pri%ind %eni#urile 1uge#are ale Ro&(niei din anul 0>"0";

8n anul '?='. conform bu1etului 1eneral consolidate. %om,nia a +ncasat suma de =?0GCA.C lei din im*o)itul *e *rofit0 A*lic,nd cota de BB.BBE. cota de im*o)itare a Franei. atunci ara noastr ar fi +ncasat " =">!?;@8;A2282279B"C74 suma de 00!C""80? lei8 mai mult cu ==0FC@.FG lei0 Acest lucru ar fi determinat o cretere a veniturilor 1enerale *,n la '?A0H?H.@G mil lei Total venituriO ==0FC@.FGmil leiP ==A0?AA.C mil leiO ==FC@.FGmil leiP 0>@!:>:8C? &il lei Creterea veniturilor ar fi determinat o scdere a deficitului cu" 0>@!:>:8C?.0"2!"D?8D4 8.269,02 mi !i adic cu un *rocent de &G0'@H.?'D&'?0?'C.G mil leiP @"80:7!

Conclu)ia care *oate fi tras +n urma calculelor mai sus efectuate este c a*licarea modelului france) +n ceea ce *rivete impozitul pe profit ar *utea s*ori veniturile rii i ar avea efecte *o)itive asu*ra deficitului bu1etar0 Totui o a*licare a unei cote at,t de ridicate asu*ra *rofitului societilor comerciale ar duce cu si1uran la c,teva consecine ne1ative *entru economia rii i anume" & o cretere a cotei de im*o)itare a *rofitului ar determina creterea eva)iunii fiscal. a1enii economici av,nd din ce +n ce mai mult tendina de a reali)a diverse activiti care s le micore)e *rofitul im*o)abil0 Muli dintre a1enii economici are evita s in o contabilitate fidel doar *entru a reduce costul im*o)itului *e *rofit0 Pe de alt *arte. un alt efect ne1ativ al acestei creteri ar fi +ncetarea activitii diverselor com*anii i de*lasarea acestora ctre ri cu o fiscalitate mai sc)ut din *unctul acesta de vedere0

&

Pentru a scoate +n eviden deosebirile dintre cele dou sisteme fiscal. rom,nesc i france). voi trata efectul ta/ei *e valoare adau1at 0
"#

9ttp:&&discutii.mfinante.ro&static&"'&2fp&buget&executii&bgc=dec2'"2.pdf

2!

Sistemul fiscal france) *revede o cota standard de T(A de =H.@E +n tim* ce sistemul fiscal rom,nesc *revede. conform re1lemetrilor actuali)ate. o cot de T(A de 'AE0 8ntr&o *rim eta* fc,nd diferena dintre cele dou cote de T(A am *utea conclu)iona c %om,nia este mai avanta6at din acest *unct de vedere deoarece adun venituri mai mari cu A.AE fa de ara de com*araie0 Situaia nu st tocmai +n acest mod0 Practicarea unei cote de T(A mai mare descura6ea) mediul de afaceri0 Creterea cotei de T(A duce la o scdere a *uterii de cum*rare de bunuri i *oate avea efecte ne1ative *e *lanul de)voltrii economiei0 %om,nia a +ncasat o suma de C?0C=@ mil lei +n anul '?='. conform bu1etului 1eneral consolidat0 #a acel moment cota de T(A era ca i +n *re)ent de 'A E0 Dac ar fi a*licat cota de T(A a Franei atunci ara noastr ar fi +n casat cu A.AE mai *uin adic doar A=0'CA.FB mil lei0 Putem s*une c ar fi avut o *ierdere de H0'@=.'F mil lei i ar fi influenat re)ultatul bu1etar astfel" Re,ul#a# 1uge#ar4 %eni#uri #o#ale. $*el#uieli #o#ale4 "?2!?:"8C2. 0"2!"D?8D4 . 0:!0?D8>D &il lei! Astfel. o reducere a T(A&ului *,n la =H.@E ar determina creterea deficitului bu1etar0

2#

Con$lu,ii 8n urma reali)rii acestui *roiect *ot deduce fa*tul c indiferent c,t de mult am vrea noi ca i ceteni ai %om,niei s evolum i s ne com*arm cu alte state euro*ene suntem +nc cu mult +n urma multora dintre statele UE0 Frana are *e l,n1 un 1rad ridicat de civili)aie i de)voltare social i cultural i o *uternic strate1ie de or1ani)are la nivel *ublic0 (eniturile obinute *e locuitor sunt cu mult mai mari dec,t cele ale %om,niei0 Astfel o com*araie +ntre economia %om,niei i cea a Franei este li*sit +ntr&o oarecare msur de relevan deoarece *ornim din start de la situaii economice diferite0 Cred c *reluarea ideilor fran)ece i modelarea lor *e sistemul rom,nesc ar fi una din soluiile necesare de)voltrii economice i sociale0 Im*lementarea ca atare a re1ulilor france)e +n ara noastr nu ar crea dec,t un 7aos social i mai *uin *aii 1rbii ctre de)voltare i *erfect inte1rare0 Ce am *utea +m*rumuta de la sistemul fiscal france) este ideea im*o)itrii *ro1resive a salariilor. *recum i ideea im*o)itului uria de FCE *e care Guvernul france) are intenia s&l introduc *entru *ersoanele ce dein venituri mai mari de = milion de euro0 Ce ar *utea s +m*rumute Frana din sistemul fiscal rom,nescR De fa*t +ntrebarea trebuie *us +n alt mod" Are nevoie Frana s +m*rumute ceva din sistemul rom,nesc fiscalR Probabil c la c,t de volatil este sistemul rom,nesc nici france)ii nu mai in *asul cu noi i c rm,n +n urm cu sc7imbrile0 Poate c sin1urul lucru *e care ar trebui Frana s&l includ +n *ro*riul sistem fiscal se refer la o uurare a sarcinii fiscale ale an1a6ailor i an1a6atorilor0 %eali),nd o anali) la nivel de UE sistemul fiscal al %om,niei nu se afl *rintre cele mai a1resive sisteme ale statelor member0 Ceea ce face ca *o*ulaia s resimt nivelul i numrul im*o)itelor i ta/elor la un nivel ridicat este c7iar li*sa de de)voltare a industriei. comerului e/tern. a turismului i a altor ramuri care +ntre1esc buna cretere a unei economii0 8ntre '?=?&'?== *ovara fiscal a %om,niei a crescut de la '@.FE la 'G.'E +n tim* ce +n Frana *ovara fiscal crescuse de la A'.CE la AB.HE0=@ Acest lucru ne arat c %om,nia nu este c7iar ara cea mai +m*ovrat fiscal dar +n ciuda acestui lucru %om,nia este *rintre *rimele atunci c,nd vorbim des*re deficit bu1etar i datorie *ublic0

"7

9ttp:&&economie.9otne;s.ro&stiriAfinante=banciA"!%""83#AstudiuAromaniaAtaraAdouaAcrestereAdinA poveriiAfiscaleAtaxaAmuncaAesteAprincipalaAsursaAvenituriAtendinteleAfiscalitatiiAuniuneaA europeana.9tm

27

>iblio1rafie =0 Geor1eta. (0. #I$CA%ITAT& 'etode i te(nici fi!cal. Editura Economic.>ucureti. '??@ '0 Tatiana. M0.Mariana. (0. Emilia&Mioara. C0. Attila. G0. Delia& Florina. C0. 5uget i trezorerie public. Editura Universitar. >ucureti. '??G B0 #e1ea CF=D'??B coroborat cu SGAAD'??A *rivind C4DU# FISCA# CU 4%ME#E MET4D4#4GICE DE AP#ICA%E. conform cu 4rdonana Guvernului nr0'G din 'F au1ust '?=B0 A0 TTT0 Mfinante0ro C0 TTT0anaf0ro @0 TTT0TiUi*edia0ro F0 TTT0service&*ublic0fr
6. 9ttp:&&discutii.mfinante.ro&static&"'&2fp&trezorerie&5ersp=comparate=taxareain= ,3.pdf

2%