1

CUPRINS

CAPITOLUL 10...........................................................................................................................90 CALCULAIA I ROLUL EI N SISTEMUL PRELUCRRII INFORMAIILOR ECONOMICE..............................................................................................................................90

CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA - COMPONENT PRINCIPAL A SISTEMULUI INFORMAIONAL ECONOMIC 1.1. Sistemu i!"#$m%&i#!% e'#!#mi'
1.1.1. N#&iu!i (e!e$% e )$i*i!+ sistemu i!"#$m%&i#!% e'#!#mi' n viaa cotidian toat lumea socotete. Originea acestei operaiuni simple trebuie cutat la nceputurile civilizaiei. Cele mai vechi urme de msurare apar cu peste douzeci de mii de ani n urm sub forma crestturilor fcute pe oase de animale sau al dungilor verticale spate pe pereii grotelor preistorice. V ntorii ori de c te ori ucideau un animal! consemnau acest eveniment fc nd o cresttur pe oase sau o dung vertical pe pereii grotelor. n antichitate! grecii! perii i incaii ineau socotelile cu a"utorul unor sfori nnodate! de diferite culori. #nsamblul acestor sfori constituia veritabile registre de eviden. $inerea socotelilor cu a"utorul pietricelelor a dat natere cuv ntului calcul %din latinescul &calculus' ( pietricic). n *esopotamia se utilizau tbliele de argil umed pentru a consemna prin gravare operaiile care au avut loc. Cu a"utorul lor se inventariau depozitele. #ceste tblie erau apoi uscate i pstrate ca documente. +cribii din ,giptul faraonilor ineau socotelile pe papirus! iar pstorii conduceau evidena turmelor sub forma crestturilor pe buci de lemn. -rutarii consemnau v nzrile de p ine pe datorie grav nd linii verticale pe buci de lemn. O dat cu dezvoltarea raporturilor de pia aceste socoteli s(au constituit ncetul cu ncetul ntr(un sistem comple. de coduri! norme i regulamente i au determinat formarea unui corp de specialiti detaai de activitatea productiv! av nd ca unic sarcin efectuarea acestui comple. de operaiuni n vederea urmririi activitilor desfurate i prezentrii rezultatelor 1.
1

*ichel Capron! Contabilitatea n perspectiv! ,d. /umanitas! -ucureti! 1001! pag. 12

3 Sistemu i!"#$m%&i#!% e'#!#mi' reprezint un ansambiu organizat de informaii economice comple.e! care se obin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care sunt necesare pentru organizarea! conducerea i desfurarea activitii economice. 4n sistem este definit ca un ansamblu de oameni! maini! programe i procedee! al crui el este de a furniza informaiile necesare funcionrii unei ntreprinderi sau unui organism.3 P$i!'i)% % "u!'&ie a sistemului informaional economic este aceea de a furniza informaiile necesare cunoaterii activitii economice n vederea lurii deciziilor pe toate treptele organizatorice. +istemul informaional economic are urmtoarea st$u'tu$,5 ansamblul informaiilor
economice comple.e! prelucrarea datelor sau informaiilor economice! sursele de date i informaii economice. #ctivitile economico(sociale i sistemul informaional economic se delimiteaz n timp i spaiu. -e imit%$e% .! tim) se realizeaz pe perioade de gestiune sau e.erciii econ6mico(financiare. -e imit%$e% .! s)%&iu se face n cadrul unor verigi organizatorice ale economiei naionale numite uniti patrimoniale. Im)#$t%!&% sistemului informaional economic const n faptul c organizarea i conducerea activitii economice la nivel micro i macroeconomic presupune cunoaterea permanent a strii i funcionrii unitilor patrimoniale! cunoatere ce se realizeaz cu a"utorul sistemului informaional economic. Conducerea n general i conducerea activitii economice n special nu mai este considerat numai o art n care intuiia "oac un rol nsemnat n luarea deciziilor! ci ca o tiin de sine stttoare. +istemul informaional ne a"ut s observm modul de utilizare a resurselor! s sesizm i s e.aminm critic deficienele e.istente i s punem n valoare %s generalizm) efectele pozitive.

1.1./. I!"#$m%&ii e e'#!#mi'e 1.1.2.1. Noiuni privind informaiile economice 7nformaia economic reprezint o comunicare! o tire sau un mesa" ce conine elemente noi de cunoatere a unor stri! a unor situaii sau a condiiilor de manifestare a anumitor fenomene sau procese economice din trecut! prezent sau viitor. 7nformaiile reprezint elemente noi n raport cu alte cunotine prealabile. ,le prezint interes pentru primitor! sporindu(i gradul de cunoatere despre fenomenele8i procesele ce formeaz mediul ncon"urtor. ,.presiile concrete! suportul pe baza crora se obin informaiile poart denumirea de +%te. 9atele sunt reprezentate prin diferite cuvinte! cifre! sunete! semne! imagini! culori! propoziii etc. :a r ndul lor datele i au suportul material ntr(o serie de mi"loace materiale sau tehnice care se numesc )u$t,t#$i +e +%te. ,i au calitatea de a conserva! stoca i restitui datele.
;rincipalii purttori de date sunt documentele economice! diferite registre! anumite situaii i purttorii tehnici de date 5 benzi i cartele perforate! benzi i discuri magnetice! dischete! microfilme etc.

C %si"i'%$e% i!"#$m%&ii #$ e'#!#mi'e 7nformaiile economice fiind variate! se pot clasifica dup diferite criterii5 %0 9up '#!&i!utu lor informaiile economice pot fi de planificare sau de programare! efective i de
control.

I!"#$m%&ii e +e ) %!i"i'%$e sau )$#($%m%$e se concretizeaz sub forma obiectivelor

prevzute n planurile i programele de activitate ale fiecrei uniti patrimoniale i reflect dinamica i proporiile acestei activiti! pentru diferite perioade de gestiune viitoare. I!"#$m%&ii e e"e'ti*e caracterizeaz operaiile i procesele economice efectuate ntr(un anumit loc i timp.

9. <o=elle i >h. ?estercamp! Cele trei componente ale unui sistem informaional! 7nformati@ue et gestion! Arana! nr. BCD10E1! pag. 1B(10.

B I!"#$m%&ii e +e '#!t$# rezult din compararea informaiilor e(fective cu informaiile de

planificare sau programare! cu prevederile legale! cu hotr rile conducerii unitii i echipei manageriale. ,le reflect abaterile de la obiectivele prevzute. 10 9up "#$m% +e )$e2e!t%$e se deosebesc informaii orale! scrise i audiovizuale. I!"#$m%&ii e #$% e sunt folosite n comunicrile directe dintre oameni! prin viu grai! n cadrul activitilor zilnice. I!"#$m%&ii e s'$ise sunt consemnate n cri! documente! registre! note de serviciu! circulare! scrisori! dri de seam! procese verbale etc. I!"#$m%&ii e %u+i#*i2u% e se obin prin intermediul comunicaiilor fcute la telefon! fa.! radio! televizor! magnetofon! prin grafice! scheme! filme etc. '0 9up et% #%!e e i!"#$m%&i#!% e folosite pentru e.primarea lor informaiile economice pot fi cantitative i valorice.

7nformaiile cantitative permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice din punct de vedere cantitativ! cu a"utorul etaloanelor informaionale corespunztoare. 7nformaiile valorice e.prim aceste fenomene i procese economice n etalon bnesc. +0 9up s"e$% +e 'u)$i!+e$e informaiile economice pot fi5 informaii sintetice i informaii
analitice. 7nformaiile sintetice asigur cunoaterea general! de ansamblu a activitilor economice. ,le se nt lnesc la nivelul unitilor de baz ale economiei naionale i la nivelul organelor de sintez ale statului. 7nformaiile analitice fac posibil cunoaterea detaliat a activitilor desfurate! caracteriz nd amnunit i concret aceste activiti din fiecare unitate patrimonial i subunitile sale organiza( torice. e0 9up s'#)u pentru care sunt folosite pot e.ista informaii de conducere sau diri"are! informaii de raportare i informaii de reglare.

7nformaiile de conducere sau diri"are se concretizeaz sub forma dispoziiilor! hotr rilor! deciziilor! recomandrilor! instruciunilor etc.emise de organele de conducere ctre organele inferioare acestora. 7nformaiile de raportare sunt furnizate de sistemul condus ctre sistemul conductor privind starea i comportamentul verigilor organizatorice ale unitilor patrimoniale. Fot n aceastr categorie intr i informaiile transmise departamentelor i ministerelor! or( ganelor de sintez etc. 7nformaiile de reglare urmresc ndreptarea! corectarea activitilor economice! atunci i acolo unde apar dereglri n desfurarea fenomenelor i proceselor economice. Geglarea acestora se realizeaz pe baza informaiilor de control.

"0 ! "u!'&ie +e $e" e't%$e% .! tim) a proceselor i fenomenelor economice deosebim5 informaii active
sau dinamice! informaii pasive i informaii previzionale. I!"#$m%&ii e %'ti*e %dinamice) fiind culese n timpul desfurrii proceselor i fenomenelor economice! influeneaz evoluia actual i ulterioar a acestora %informaii privind derularea contractelor de aprovizionare! calitatea produselor fabricate! cererea de mrfuri pe pia etc). I!"#$m%&ii e )%si*e se mai numesc i istorice. ,le reflect fenomene i procese economice petrecute! servind la analiza activitii desfurate %bilanul contabil! contul de profit i pierderi! ane.a la bilan! raportrile statistice etc). I!"#$m%&ii e )$e*i2i#!% e se refer la fenomene i procese economice ce se vor desfura n perioada viitoare de gestiune %programele de activitate! bugetele ntreprinderii etc).

7nformaiile active i informaiile pasive au un rol constatativ! n timp ce informaiile previzionale au un rol de prevedere. 1.1.2.2. Etaloanele informaionale

1 Et% #!u i!"#$m%&i#!% este o unitate de msur tip! stabilit convenional i folosit la msurarea! evaluarea i e.primarea cantitativ i valoric a patrimoniului economic al unitilor economico(sociale. #v nd n vedere natura diferit a unitilor de msur folosite la e.primarea diferitelor categorii de elemente patrimoniale! se deosebesc dou categorii de etaloane informaionale5 etaloane cantitative i etaloane valorice. 9in prima categorie de etaloane informaionale fac parte5 etalonul natural! etalonul natural( convenional! etalonul timp i etalonul cantitativ(comple.. Et% #!u !%tu$% servete pentru msurarea i e.primarea cantitativ a obiectelor n uniti de msur specifice proprietilor fizico(chimice ale acestora! ca de e.emplu5 pentru lungime ( metrul liniarH pentru suprafa (metrul ptratH pentru volum ( metrul cubH pentru greutate ( Iilogramul etc Cu a"utorul etalonului natural se determin i se e.prim mrimea obiectelor msurate numai cantitativ! nu i felul acestora. 9e aceea este necesar ca acest etalon s fie nsoit de precizarea obiectelor msurate! cum ar fi5 1CC to. crbune! 1CC to. oel! 1CC to. gr u! 3C litri alcool! 1C buci tractoare etc. #cest etalon nu poate fi utilizat pentru a nsuma date informaionale privitoare la obiecte eterogene! ci numai bunuri omogene. ,talonul informaional natural servete ca instrument de control cantitativ al integritii unor elemente patrimoniale! ca de e.emplu5 controlul materialelor consumate! al produciei fabricate! al mrfurilor v ndute! al stocurilor aflate n depozite etc. Et% #!u !%tu$% -'#!*e!&i#!% servete pentru msurarea i e.primarea cantitativ a mai multor feluri de obiecte sau bunuri asemntoare! utiliz nd ca uniti de msur o caracteristic esenial a unui bun! stabilit convenional ca fiind obiectul sau produsul etalon. 9e e.emplu5 vagoane de cale ferat de 1C tone! tractoare de 12 C.;.! combustibil de o anumit putere caloric etc. Cu a"utorul acestor produse etalon! toate celelalte sortimente se transform n uniti de msur etalon! ceea ce permite nsumarea lor dei ele nu sunt bunuri strict omogene. ,le se omogenizeaz artificial sau convenional. n unitile agricole se folosete ca unitate de msur natural(conven(ional 3%!t$u 4 care reprezint necesarul energetic la traciune pentru e.ecutarea arturii cu tractorul pe un hectar! la o ad ncime de 1J(3C de cm.! pe un sol cu o rezisten medie. Foate lucrrile agricole indiferent de natura i comple.itatea lor %arat! prit! discuit! recoltat etc.) se transform n hantri! cu a"utorul unor coeficieni de echivalen. Et% #!u tim) servete pentru msurarea i e.primarea cantitativ a timpului de munc utilizat pentru obinerea produciei! folosind ca unitate de msur &ora(munc' i &ziua(munc'. Cu a"utorul acestui etalon se msoar timpul de munc folosit pentru obinerea produciei i se determin salariile personalului pentru munca prestat! se e.prim capacitile i caracteristicile utila"elor %consumDorH ImDorH turaii orH produciaDor). #cest etalon se folosete pentru calculul timpului normat de lucru! consumul normat de energie! productivitatea muncii etc. Et% #!u '%!tit%ti*-'#m) e5 servete pentru msurarea i e.primarea cantitativ a unor rezultate ale activitii prin combinarea a dou s%u mai multe uniti de msur naturale sauDi de timp. ,.emplu 5 to(ImH IKhH cl(tori(ImH produciaDorH indicii bursieriH cotaiile bursiere etc. n a doua categorie de etaloane informaionale se cuprinde et% #!u 1,!es' s%u *% #$i'4 care este un etalon informaional universal. ,l servete la msurarea i e.primarea! nsumarea i prezentarea! ntr(o e.presie unitar! a celor mai variate obiecte! indiferent de proprietile lor fizico(chimice! folosind unitile de msur monetare! ca 5 leul! dolarul! francul! marca german! lira sterlin etc. Et% #!u 1,!es' asigur planificarea! evidena i controlul ntregii activiti economice la toate nivelurile economiei naionale. Cu a"utorul acestui etalon se stabilesc preurile bunurilor i tarifele lucrrilor i serviciilor! costurile de producie i achiziie! se calculeaz salariile! drepturile i obligaiile unitii! se generalizeaz diferite categorii de active i pasive! se planific i urmresc veniturile!
cheltuielile i rezultatele activitilor desfurate! se centralizeaz informaiile economice! se calcu leaz indicatorii macroeconomici! se e.ercit controlul financiar. n activitatea practic aceste etaloane informaionale se con"ug! nu se utilizeaz separat! ci ntr(o str ns legtur.

1.1.6. P$e u'$%$e% +%te #$ s%u i!"#$m%&ii #$ e'#!#mi'e

;rin )$e u'$%$e% +%te #$ se nelege efectuarea unei serii de operaii funcionale! logice i de calcul asupra unui fond de date informaionale.B O)e$%&ii e "u!'&i#!% e constau n consemnarea datelor n documente i vehicularea lor dup anumite reguli. O)e$%&ii e #(i'e se concretizeaz n sortarea! gruparea i aran"area datelor lu nd n considerare coninutul calitativ al informaiilor. O)e$%&ii e +e '% 'u iau n considerare coninutul cantitativ al datelor informaionale. 9atele economice! din momentul apariiei lor i p n n cel al valorificrii ca informaii n cadrul procesului de gestiune i decizional! trec prin mai multe etape operaionale care formeaz 'i' u +e )$e u'$%$e % +%te #$4 denumit n literatura de specialitate 7" u5u i!"#$m%&i#!% e'#!#mi'8. #ceste etape sunt5 L apariia %primirea) informaiei L culegera informaiei L prelucrarea informaiei L transmiterea i manipularea informaiei L analiza i utilizarea informaiei L pstrarea %stocarea) informaiei economice. +istemul informaional economic se compune dintr(un ansamblu de flu.uri informaionale. n procesul de prelucrare a datelor se folosesc diferite mi"loace materiale i tehnice precum i procedee!
care alctuiesc coninutul acestui proces.

Sistemu +e )$e u'$%$e % +%te #$ este un ansamblu de procedee! de mi"loace materiale i tehnice folosite n procesul comple. de culegere! prelucrare! transmitere! folosire i pstrare a tuturor informaiilor economice. *i"loacele tehnice de prelucrare a datelor constau din maini de calcul de birou! maini de birou specializate i echipamente electronice. ;rocedeele de prelucrare a datelor reprezint partea logic a prelucrrii datelor n vederea obinerii informaiilor i a indicatorilor economico(fi(nanciari. ,le se ntemeiaz pe principiile metodei contabilitii. Circuitele informaionale desemneaz drumul! itinerarul pe care(l parcurg informaiile ntre emitor i prelucrtor! ntre emitor i utilizator! implicit returul lor. !t$e sistemu i!"#$m%&i#!% e'#!#mi' 9i sistemu +e )$e u'$%$e % +%te #$ e5ist, u! $%)#$t +e i!' u2iu!e '% +e % s'#) % mi: #%'e e +e $e% i2%$e % s'#)u ui. Sistemu i!"#$m%&i#!% e'#!#mi' 9i sistemu +e )$e u'$%$e % +%te #$ !u se '#!"u!+, !i'i 'u sistemu i!"#$m%ti'4 +#me!iu '%$e t$%te%2, i!"#$m%&i% )$i! st$u'tu$% ei "#$m% ,4 ",$, % %*e% .! *e+e$e '#!&i!utu 4 .!&e esu i!"#$m%&ii #$. P$e u'$%$e% +%te #$ 'u %:ut#$u mi: #%'e #$ %ut#m%te '#!stituie i!"#$m%ti'%. U! sistem i!"#$m%ti' )$ime9te +%te 'u u! %!umit .!&e es4 e )$e u'$e%2, 'u %:ut#$u e'3i)%me!te #$ e e't$#!i'e )$i! )$#'e+ee 9i te3!i'i s)e'i"i'e 9i e i1e$e%2, % ie9i$e i!"#$m%&ii '%$e %u u! !#u .!&e es. C% u$m%$e4 sistemu i!"#$m%&i#!% e'#!#mi' !u se )#%te i+e!ti"i'% 'u sistemu +e )$e u'$%$e % +%te #$4 i%$ %'est% !u se i+e!ti"i', 'u sistemu i!"#$m%ti'. S"e$% !#&iu!ii +e sistem i!"#$m%&i#!% e'#!#mi' este m%i %$(,4 i!' u2;!+ 9i sistemu +e )$e u'$%$e % +%te #$. A'est% % $;!+u ui i!' u+e sistemu i!"#$m%ti'. Sistemu i!"#$m%&i#!% )#%te "i #$(%!i2%t +u), )$i!'i)iu +e i!"#$m%$e 7.! +$e)tu!(3i8 situ%&ie .! '%$e )e t#%te t$e)te e #$(%!i2%t#$i'e se t$%!smite %'e %9i *# um 9i "e +e i!"#$m%&ii. C#!+u'e$e% u!it,&ii +is)u!e +e u! *# um m%$e +e i!"#$m%&ii4 +i! '%$e u!e e +e im)#$t%!&, $e+us,4 "%)t 'e .!($eu!e%2, u!e#$i u%$e% +e'i2ii #$. ! sistemu +e i!"#$m%$e 7)i$%mi+% 8 *# umu i!"#$m%&ii #$ se $e+u'e t$e)t%t .!'e);!+ +e % su1u!it,&i 9i '#!ti!u;!+ s)$e '#!+u'e$e% u!it,&ii. <# umu +e i!"#$m%&ii t$%!smise 9i uti i2%te t$e1uie s, "ie i!*e$s )$#)#$&i#!% 'u '%)%'it%te% #$ i!"#$m%ti*, 9i +e si!te2,. Se )$%'ti', 9i i!"#$m%$e% 7)$i! e5'e)&ie= '%$e '#!st, .! %'ee% ', #$(% !e e +e '#!+u'e$e su!t i!"#$m%te !um%i %su)$% %'e #$ situ%&ii s%u "e!#me!e '%$e '#!stituie # e5'e)&ie +e % %'ti*it%te% !#$m% ,4 %+i', # %1%te$e +e % %'e%st, %'ti*it%te1
B
1

/.-. *a=nard! Conducerea activitii economice! voi. V.! partea nt i! ,ditura tehnic! -ucureti! 10EB! pag. B3 i J2. C.>. 9emetrescu! . a.! Contabilitatea ( tiin fundamental i aplicativ! ,ditura +crisul rom nesc! Craiova! 10E0! pag. 12.

1.1.>. Su$se e +e +%te 9i i!"#$m%&ii 1.1.4.1. Structura surselor de date i informaii economice Cele mai reprezentative surse de date i informaii economice sunt5 %0 planificarea economic '%$e "u$!i2e%2, +%te i!"#$m%&i#!% e +e ) %! 9i )$#(!#2, e'#!#mi',4 % ',$#$ )#!+e$e este +e /?@ +i! t#t% u i!"#$m%&ii #$ e'#!#mi'eA 10 evidena economic! "u$!i2e%2, +%te i!"#$m%&i#!% e e"e'ti*e 9i '%$e $e)$e2i!t, %)$#5im%ti* B0@ +i! t#t% u i!"#$m%&ii #$ e'#!#mi'e4 +ist$i1uite %st"e C L 1M(2C N sunt informaii furnizate de contabilitateH L 0 ( 1B N sunt informaii furnizate de statistica economico(socialH L 11 N sunt informaii furnizate de evidena operativH '0 alte surse 'um %$ "i4 +e e5em) u4 e(is %&i% e'#!#mi'#-"i!%!'i%$,4 "u$!i2e%2, +i"e$ite
i!"#$m%&ii 'u # )#!+e$e +e /@ +i! t#t% u i!"#$m%&ii #$ e'#!#mi'e.

1.1.4.2. Noiuni generale privind evidena economic ! (e!e$% 4 )$i! e*i+e!&, se nelege consemnarea %nregistrarea! o(glindirea! reflectarea)! ntr(o
ordine i pe baza unor principii stabilite a fenomenelor i proceselor din natur i societate! care se desfoar ntr(un a(numit loc i timp! cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic.

E*i+e!&% e'#!#mi', constituie un sistem unitar de nregistrare! urmrire i control! documentat! cronologic i sistematic! n etaloane cantitative i n etalon valoric! pe baza unor principii bine stabilite a fenomenelor i proceselor economice! n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Aiind legat de activitatea economic! ea a e.istat n toate formaiunile social(economice! ca urmare a e.istenei permanente a produciei materiale! a necesitii reflectrii fenomenelor i proceselor economice! a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare a rezultatelor obinute. ,videna economic are de ndeplinit urmtoarele #1ie'ti*e5 1. + furnizeze informaiile necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic!
tiind c acestea se spri"in pe nivelul de dezvoltare realizat n perioadele de gestiune trecute. #cest nivel este cunoscut i caracterizat cu a"utorul informaiilor furnizate de evidenta economic.

/. + asigure urmrirea i controlul ndeplinirii planurilor i programelor de activitate economico(sociale prin nregistrarea curent a operaiilor i proceselor economice de realizare a acestora. 6. + asigure pstrarea integritii patrimoniului unitilor prin nregistrarea e.istenei! micrii i transformrii elementelor patrimoniale. >. + permit determinarea costului produciei! a veniturilor! cheltuielilor i a rezultatelor financiare. D. + asigure informaiile necesare caracterizrii comple.e i multilaterale a activitilor desfurate n vederea elaborrii deciziilor etc. ;entru realizarea acestor obiective! evidena economic trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii 5 a) s fie organizat pe baza unor principii i norme fundamentate tiinific. b) s fie atotcuprinztoare! incluz nd toate sectoarele de activitate i subdiviziunile organizatorice. c) s fie unitar! fiind organizat i condus dup o metodologie i pe baza acelorai principii la
toate unitile de acelai fel.

d) s asigure operativ i eficient informaiile necesare utilizatorilor! n sensul c costul informaiilor trebuie s fie "ustificat comparativ cu avanta"ele pe care le ofer n cadrul procesului de conducere. e) s fie simpl! clar! precis! documentat i nentrerupt.

E 9up natura! modul de obinere! prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le furnizeaz! evidena economic mbrac trei forme5 evidena operativ! contabilitatea i statistica.
#ceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit! complet ndu(se reciproc i alctuind mpreun sistemu u!it%$ +e e*i+e!&, e'#!#mi',.

1.1.4.3. Evidena operativ E*i+e!&% #)e$%ti*, nregistreaz! urmrete i controleaz acele laturi ale activitii a cror
cunoatere prezint o importan imediat. +e numete &operativO deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu a"utorul ei se efectueaz! de regul! n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor economice. ;rincipalele '%$%'te$isti'i ale evidenei operative sunt5 1) reflect o mare diversitate de fenomene i procese economiceH

3) folosete separat sau paralel toate tipurile de etaloane informaionale! spre deosebire de contabilitate care utilizeaz cu precdere etalonul bnesc sau valoricH B) conine at t informaii de planificare sau programare c t i informaii efective! fiind str ns legat de planificarea! programarea i urmrirea operativ a realizrii obiectivelor prevzuteH 1) nu are o metodologie unitar de prelucrare a datelor! ea folosete o diversitate de mi"loace i procedee. Celelalte forme ale evidenei economice au fiecare o metod proprie de cercetare i prezentare a informaiilor economice. ,videna operativ folosete o diversitate de mi"loace de lucru! cum ar fi5 a) anumite registre simple5 registrul corespondenei intrate i ieite! condici de
prezen la lucru a personalului.

b) diferite situaii! tabele! grafice speciale i alte lucrri scrise. c) anumite mi"loace mecanice sau tehnice de msurare i nregistrare automat a operaiunilor i proceselor economice %contoare de ap! energie electric! gaze naturale etc). d) tablouri de semnalizare sau instalaii speciale de obinere a informaiilor. 2)
nregistreaz! urmrete i controleaz numai parial anumite operaii i procese economiceH

M) are un rol completativ! n sensul c reflect unele operaii i procese economice care nu sunt cuprinse n obiectul celorlalte forme ale evidenei economiceH E) se realizeaz de ctre lucrtorii diferitelor sectoare de activitate ale unitilor patrimoniale ca5 planificare(programare! financiar! aprovizionare! desfacere! tehnic! secii de producie! ferme agricole! antiere! depozite! magazine etc. 9omeniile mai importante n care se folosete evidena operativ sunt5 consumul de materiale! prezena la lucru a salariailor! folosirea timpului de lucru! realizarea contractelor ncheiate cu furnizorii i beneficiarii! circulaia numerarului! consumul de energie! bugetele unitii etc. 9atele informaionale furnizate de evidena operativ sunt! de regul! preluate i prelucrate de contabilitate i statistic. n literatura de specialitate evidena operativ este denumit i e*i+e!&, te3!i'#)e$%ti*,4 pe considerentul c utilizeaz i mi"loace tehnice de msurare i nregistrare automat a
datelor! precum i datorit faptului c reflect procese i operaii cu caracter tehnic. <oiunea folosit pentru denumirea evidenei operative trebuie s e.prime nu domeniul la care se refer i care poate fi tehnic sau economic! ci caracterul operativ al acesteia! rolul i funciile ei de a furniza date pentru necesitile imediate ale unitilor patrimoniale.

1.1.4.4. Contabilitatea component a evidenei economice

J Ca form principal a evidenei economice! contabilitatea nregistreaz! urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi e.primate valoric cu a"utorul etalonului bnesc. ,a se circumscrie unitilor patrimoniale. ;entru realizarea obiectivului ei de studiu! contabilitatea trebuie s ndeplineasc aceleai condiii ca i evidena economic. Contabilitatea se deosebete de celelalte componente ale evidenei economice prin urmtoarele )%$ti'u %$it,&i5 %0 contabilitatea nregistreaz numai operaii economice efectuate! spre deosebire de celelalte componente ale evidenei economice care nregistreaz i operaii prevzute a se efectua n perioadele viitoareH 10 n contabilitate operaiile economice se nregistreaz numai pe baz de documente "ustificative! n timp ce n alte forme ale evidenei e(conomice aceste operaii se pot nregistra i fr documenteH '0 contabilitatea folosete! n principal! etalonul bnesc i numai ca o completare utilizeaz etaloanele cantitativeH +0 contabilitatea are un obiect propriu de cercetare deosebit de obiectul celorlalte tiineH e0 contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare a obiectului su. Obiectivele sau sarcinile contabilitii sunt5 10 s furnizeze date %informaii) necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic! i n primul r nd bugetele unitilor patrimoniale. :a elaborarea bugetelor contabilitatea furnizeaz informaii! at t pentru cheltuieli! c t i pentru venituriH /0 s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate! prin nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare! prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului! informaii necesare at t pentru nevoile proprii ale unitii! c t i n relaiile cu acionarii i asociaii! clienii! furnizorii! bncile! cu organele fiscale i alte persoane fizice i "uridiceH 60 s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea e.istenelor i micrilor elementelor patrimoniale! pe categorii! pe locuri de depozitare sau pstrare! persoanele n responsabilitatea crora se afl etcH >0 s, "u$!i2e2e i!"#$m%&ii e !e'es%$e .!t#'mi$ii +#'ume!te #$ +e si!te2, '#!t%1i , '%$e +%u
im%(i!e% "i+e , % )%t$im#!iu ui4 % situ%&iei "i!%!'i%$e 9i % $e2u t%te #$ #1&i!ute4 %st"e .!';t %'este i!"#$m%&ii s, )#%t, "i uti i2%te +e t#&i uti i2%t#$ii % u%$e% +e'i2ii #$ e'#!#mi'e.

Fe u$i e '#!t%1i it,&ii. n funcie de momentul! locul i modul de realizare a lucrrilor sale! contabilitatea este de dou feluri5 contabilitate curent i contabilitate periodic. %0 Contabilitatea curent nregistreaz zilnic! pe baza documentelor "ustificative! e.istena! micarea i transformarea elementelor patrimoniale! precum i rezultatele financiare ale activitilor desfurate. 7nformaiile furnizate de contabilitatea curent servesc pentru elaborarea i urmrirea realizrii valorice a programelor de activitate ale unitilor patrimoniale! a situaiei econ6mico(financiare! % $e2u t%te #$ 9i % t#$ i!+i'%t#$i
e'#!#mi'i.

10 C#!t%1i it%te% )e$i#+i', se $e% i2e%2, % s";$9itu )e$i#%+e #$ +e (estiu!e .! '%+$u

u!it,&i #$ m%'$#e'#!#mi'e-s#'i% e E3# +i!(u$i4 ($u)u$i4 +i$e'&ii "i!%!'i%$e :u+e&e!e4 +e)%$t%me!te4 mi!iste$e0 )$i! 'e!t$% i2%$e% i!"#$m%&ii #$ 'u)$i!se .! 1i %!&u$i e '#!t%1i e % e u!it,&i #$ )%t$im#!i% e +e 1%2,. I!"#$m%&ii e "u$!i2%te +e '#!t%1i it%te% )e$i#+i', %si(u$, 'u!#%9te$e% %'ti*it,&i #$ +es",9u$%te )e $%mu$i +e %'ti*it%te 9i )e .!t$e%(% e'#!#mie !%&i#!% ,.

Contabilitatea curent poate fi contabilitate centralizat i contabilitate descentralizat. Contabilitatea centralizat se caracterizeaz prin faptul c toate lucrrile contabile sunt concentrate i e.ecutate de compartimentul contabilitate al unitii.

0 ! sistemu +e '#!t%1i it%te +es'e!t$% i2%t, # )%$te +i! u'$,$i e '#!t%1i e su!t e5e'ut%te .! '%+$u "%1$i'i #$4 se'&ii #$ +e )$#+u'&ie4 %te ie$e #$4 antierelor i altor subuniti ale ntreprinderii. #cest sistem de organizare al contabilitii prezint avanta"ul c este operativ!
fenomenele i procesele e(conomice se nregistreaz n momentul i la locul producerii lor. Contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor este denumit '#!t%1i it%te% .!t$e)$i!+e$ii %firmei). Contabilitatea finanelor publice privind e.ecuia de cas a bugetului statului! bugetelor locale! bugetului asigurrilor sociale de stat! gestiunea datoriilor publice! precum i alte o( peraii financiare efectuate n contul instituiilor publice poart denumirea de '#!t%1i it%te )u1 i',. ,a cuprinde contabilitatea trezoreriei finanelor publice i a instituiilor publice. 2

;e msur ce comple.itatea economiei unei ri crete i se accentueaz interdependenele dintre variabilele sale structurale apare '#!t%1i it%te% !%&i#!% ,. Cu a"utorul su
se cuantific produsul intern brut! schimbrile n structura de ramur i teritorial a economiei unei ri! mrimea avuiei naionale! mrimea i structura stocurilor! relaiile financiare i flu.urile monetare.

Fu!'&ii e '#!t%1i it,&ii ;entru realizarea sarcinilor sale! contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii 5 10 Fu!'&i% +e .!$e(ist$%$e 9i )$e u'$%$e % +%te #$ const n consemnarea! potrivit unor
principii i reguli proprii! a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor patrimoniale i se pot e.prima valoric. /0 Fu!'&i% +e i!"#$m%$e a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului! a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern %pentru conducerea unitii) i o funcie de informare e.tern %a terilor). Contabilitatea furnizeaz informaii privitoare la gospodrirea resurselor materiale! financiare i de munc! dinamica produciei obinute! costurile de producie! veniturile realizate etc. ;rin reflectarea tuturor activitilor desfurate contabilitatea permite cunoaterea eficienei economice.

;erfecionarea acestei funcii este condiionat de folosirea pe scar larg a mi"loacelor de culegere i prelucrare automat a datelor n vederea obinerii unor informaii operative! rapide i de calitate la toate nivelurile organizatorice. 60 Fu!'&i% +e '#!t$# (esti#!%$ este legat de funcia de informare. ,a const n verificarea cu
a"utorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti! de gopodrire a resurselor! controlul respectrii disciplinei financiare etc. >0 Fu!'&i% :u$i+i',. 9atele din contabilitate i documentele primare servesc ca mi"loc de prob in"ustiie! pentru a dovedi realitatea unor operaii economice! pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentru pagubele produse. ,le a"ut la soluionarea unor litigii. D0 Fu!'&i% )$e*i2i#!% ,. 7nformaiile furnizate de contabilitate sunt u(tilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice! la elaborarea unor scenarii de dezvoltare bazate pe realitatea trecut i prezent. 7nformaiile contabile servesc la fundamentarea programelor! la elaborarea bugetelor unitii patrimoniale. M

Contabilitatea firmei %ntreprinderii) poate fi organizat n dou circuite5 contabilitatea financiar sau generalH contabilitatea intern sau de gestiune %analitic). 9e la data de 1 ianuarie 1001 contabilitatea din ara noastr este organizat n dublu circuit. C#!t%1i it%te% "i!%!'i%$, s%u (e!e$% , %&comptabilite gPnPrale' la francezi! &financial accounting' la anglo(sa.oni) are la baz norme unitare de organizare pentru toate unitile patrimoniale. ,a are ca obiect nregistrarea operaiilor ce afecteaz patrimoniul unitii! n vederea stabilirii rezultatelor financiare. Contabilitatea financiar furnizeaz informaiile necesare at t pentru managerii unitii! c t i pentru acionari sau asociai! pentru furnizori! clieni! bnci! organe fiscale! salariai etc. C#!t%1i it%te% i!te$!, +e (estiu!e %la francezi &comptabilite de gestion'! la anglo(sa.oni &managerial accounting') are ca scop gestiunea intern a unitii! calcularea costurilor de producie!
2 M

:egea contabilitii nr. J3D1001! publicat n *onitorul Oficial nr. 3M2D3E.13.1001. *ichel Capron! Contabilitatea n perspectiv! ,ditura /umanitas! -ucureti! 1001! paginile 2B(M1.

1C
stabilirea rezultatelor i rentabilitii produselor obinute! a lucrrilor e.ecutate! serviciilor prestate! n( tocmirea bugetelor pe feluri de activiti! urmrirea i controlul acestora n vederea cunoaterii rezultatelor i furnizarea informaiilor necesare n procesul decizional. n condiiile organizrii contabilitii n dublu circuit %dualist)! funciile acesteia se localizeaz pe fiecare circuit.

C#!t%1i it%te% "i!%!'i%$, C funcia de nregistrare complet a tranzaciilor ntreprinderii n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului globalH funcia de comunicare financiar e.tern %informarea terilor)H funcia de instrument de verificare i de prob "udiciar i fiscalH funcia de instrument de gestiune a ntreprinderiiH funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomiceH funcia de informare pentru analize financiare. C#!t%1i it%te% i!te$!, +e (estiu!e C funcia de determinare a costurilor pe produse! lucrri i sectoare de activitateH funcia de determinare a diferitelor mar"e i a rezultatelor analitice pe produse i activitiH funcia de generare i furnizare a informaiilor destinate elaborrii bugetelor i conturilor previzionaleH funcia de generare i furnizare a informaiilor destinate actualizrii indicatorilor de gestiune din structura tabloului de bord al ntreprinderiiH funcia de generare a informaiilor destinate msurrii performantelor %rentabilitate! productivitate) la nivelul sectoarelor i pe produse! lucrri i serviciiE. Sistemu +e '#!t%1i it%te 'u u! si!(u$ 'i$'uit %monist) s(a practicat n ara noastr p n la 1 ianuarie 1001. ;otrivit acestui sistem conturile erau organizate ntr(un singur flu.! at t pentru operaiile care priveau relaiile cu terii! c t i pentru cele ale gestiunii interne. +istemul de contabilitate n dublu circuit %dualist) este practicat ndeosebi n rile Comunitii ,uropene! n timp ce n rile anglo(sa.one i n #merica domin contabilitatea ntr(un singur circuit %monist! integrat). 1.1.4.!. Statistica form a evidentei economice +tatistica nregistreaz! prelucreaz i furnizeaz informaii privitoare la fenomene social( economice de mas. +tatistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dec t celelalte forme ale evidenei economice! ea studiaz fenomene naturale! demografice! culturale! sportive etc. +tatistica folosete fie etaloane cantitative! fie etalonul bnesc separat! paralel sau simultan! dup necesiti. +tatistica se realizeaz! n principal! pe dou ci 5 %0 o cale proprie! concretizat n culegerea! nregistrarea! prelucrarea i analiza informaiilor social(economice prin mi"loace specifice %anchete! recensminte! monografii! bugete de familie etc.) pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respectiveH 10 folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate! informaii pe care le prelucreaz prin metode statistice.

1./. Sistemu u!it,&i #$ )%t$im#!i% e .! '%+$u ',$#$% se #$(%!i2e%2, 9i se $e% i2e%2, '#!t%1i it%te%
E

<. Aeleag! 7. 7onacu! Contabilitate financiar! volumul 1! ,ditura ,conomic! -ucureti! 100B! pag. 1M.

11

Contabilitatea! prin c mpul su de aciune! este grefat pe o entitate patrimonial. +e delimiteaz ca patrimoniu! deci ca sfere de aciune ale obiectului contabilitii regiile autonome! societile comerciale! instituiile publice! u(nitile cooperatiste! asociaiile i celelalte persoane fizice i "uridice care desfoar activitate comercial. n accepia dat de Codul Comercial! persoanele fizice cu activitate comercial reprezint acele persoane care efectueaz acte de comer i sunt nscrise n Gegistrul de comer. 9in categoria actelor de comer fac parte5 v nzarea(cumprarea de mrfuri! operaiile de asigurare! de banc! transportul de mrfuri i de persoane! activitatea de editur etc. &;otrivit prevederilor :egii contabilitii! obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii revine5 regiilor autonomeH societilor comercialeH societilor agricoleH organizaiilor cooperaiei meteugretiH organizaiilor cooperaiei de consum i de creditH -ncii <aionale a Gom niei i societilor bancareH instituiilor publice de subordonare central sau localH unitilor de asigurri sociale! altele dec t cele de statH asociaiilorH fundaiilorH sindicatelorH unitilor de cult i altor oganizaii obteti! precum i celorlalte persoane care au dob ndit personalitate "uridic! potrivit legii. ;revederile legii se aplic i persoanelor fizice care au calitate de comerciani! respectiv persoanelor fizice care presteaz activiti independente sau care e.ercit n mod obinuit acte de comer si sunt nmatriculate la Oficiul registrului comerului potrivit legii J. #ceste uniti patrimoniale au obligaia s asigure5 a) ntocmirea documentelor "ustificative pentru operaiile care afecteaz patrimoniul unitiiH b) nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimonialeH c) inventarierea patrimoniului unitiiH d) ntocmirea bilanuluui contabilH e) controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuateH f) furnizarea! publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor obinute de unitate. 4nitile patrimoniale n care se conduce i se realizeaz contabilitatea se mpart n uniti economice! instituii publice! organizaii obteti. 1./.1. U!it,&i e e'#!#mi'e 9i ' %si"i'%$e% #$ 4nitatea economic este persoana "uridic creat pe baza patrimoniului propriu care are! potrivit profilului su! ca obiect activitatea de producie a mrfurilor! circulaia mrfurilor! a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat! de prestri de servicii n transporturi i asigurri! servicii bancare! e.ecutri de lucrri i alte operaii accesorii activitii de comer. 4nitile economice se conduc dup principiul gestiunii economice! adic i acoper cheltuielile din veniturile proprii i realizeaz profit. 4nitile economice pot fi organizate sub forma regiilor autonome ale statului! societilor comerciale i societilor %asociaiilor) cooperatiste. Re(ii e %ut#!#me se organizeaz i funcioneaz n ramurile strategice ale economiei
naionale5 industria de armament! energie electric! e.ploatarea minelor si a gazelor naturale! pot i transporturi feroviare etc. stabilite de guvern0.

J
0

*inisterul Ainanelor! Gegulament privind aplicarea :egii Contabilitii numrul J3D1001. :egea numrul 12D100C! privind organizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale! art. 3! *onitorul Oficial al Gom niei! numrul 0J! din J august 100C

13 S#'iet,&i e '#me$'i% e se nfiineaz prin acte administrative sau prin asociere de persoane fizice iDsau "uridice n vederea efecturii de acte de comer! cu respectarea dispoziiilor legale. 1C S#'iet,&i e E%s#'i%&ii e0 '##)e$%tiste sunt uniti economice constituite pe principiul activitii comune ale membrilor ei! av nd caracteristicaunor societi de persoane care administreaz bunurile i muncesc mpreun dup reguli statutare de administrare i repartizare a rezultatelor. %0 -u), #1ie'tu %'ti*it,&ii #$ unitile economice pot fi5 de producie de mrfuri! de construcii(monta"! de e.ploatri miniere! de comer! de prestri de servicii n domeniul financiar(bancar! de prestri de servicii n transporturi i asigurri! de prestri de servicii diverse %controlul mrfurilor! e.pertize! spectacole de cinematograf! teatre etc)! de e.ecutri de lucrri i altele. 10 -u), "#$m% +e '#!stitui$e 9i "u!'&i#!%$e societile comerciale mbrac urmtoarele forme "uridice 5 societate n nume colectiv! societate n comandit simpl! societate n comandit pe aciuni! societate pe aciuni! societate cu rspundere limitat.
S#'iet%te% .! !ume '# e'ti* este societatea comercial ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspundere nelimitat i solidar a tuturor asociailor. Fotodat! prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri negociabile. S#'iet%te% .! '#m%!+it, sim) ,11 este societatea comercial ale crei obligaii sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailor comanditai! n timp ce comanditarii rspund numai p n la limita aportului lor i nu au dreptul s se amestece n administrarea societii. Capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de co manditari fr acordul unanim. S#'iet%te% .! '#m%!+it, )e %'&iu!i este societatea comercial al crei capital social este mprit pe aciuni! iar obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailor comanditai. Comanditarii sunt obligai numai la plata aciunilor lor. S#'iet%te% )e %'&iu!i este societate comercial ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social! iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris! e.primat n aciuni. #ciunile pot fi transmise liber terelor persoane! nefiind necesar o autorizaie din partea celorlali acionari! dac contractul de societate nu prevede altfel. S#'iet%te% 'u $,s)u!+e$e imit%t, reprezint societatea comercial ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social! iar asociaii rspund numai cu cota lor social. ;rile sociale ale asociailor! sunt! n principiu! netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri negociabile! aa cum sunt aciunile. '0 -u), "#$m% +e )$#)$iet%te societile comerciale pot fi5

societi comerciale de stat sau publice societi comerciale private sau particulare societi comerciale cu capital mi.t ( privat i public! cu capital autohton i capital strin. +ocietile comerciale de stat sau publice se pot nfiina i organiza numai sub form de societi pe aciuni sau societi cu rspundere limitat %:egea numrul 12D100C art. 1M). +ocietile comerciale private sau particulare se pot constitui n oricare din formele "uridice prezentate. ,le pot fi fie societi comerciale de persoane %societatea n nume colectiv i societatea n comandit simpl)! societi comerciale de capitaluri %societatea pe aciuni)! fie societi comerciale de persoane i capitaluri %societatea n comandit pe aciuni i societatea cu rspundere limitat). +0 -u), im)#$t%!&% #$ .! '%+$u e'#!#miei !%&i#!% e unitile economice cu capital
public se mpart n uniti de subordonare republican! care se nfiineaz prin /otr ri ale
1C

:egea numrul B1D100C! privind societile comerciale! *onitorul Oficial al Gom niei! numrul 13M(13E din 1E noiembrie 100C. 11 Comandita reprezint contractul de asociere n care una din pri! comanditarul! rspunde solidar i cu ntreaga sa avere pentru obligaiile societii fa de creditori! pe c nd cealalt parte! comanditarul! nu rspunde dec t n limitele capitalului social investit de el.

1B
>uvernului i uniti de subordonare local! care se nfiineaz prin 9ecizii ale Consiliilor locale i "udeene.

e0 -u), m,$ime +isti!(em5 uniti economice mari! uniti economice mi"locii! uniti economice mici. 7n funcie de mrimea lor unitilor economice li se atribuie un grad e.primat cifric %C! 1! 3! 60.
-i! )u!'t +e *e+e$e "is'% u!it,&i e su!t .m),$&ite .!C '#!t$i1u%1i i m%$i 9i '#!t$i1u%1i i mi'i.

! "u!'&ie +e *%$i%!t% +e '#!t%1i it%te uti i2%t, %*em u!it,&i mi'i 9i mi: #'ii 9i u!it,&i m%$i.
U!it,&i e mi'i 9i mi: #'ii .!+e) i!es' 'umu %ti* +#u, '#!+i&iiC !um,$u +e %!(%:%&i !u +e),9e9te 'i"$% +e /00A 'i"$% +e %"%'e$i %!u% , !u +e),9e9te / mi i%$+e ei. U!it,&i e '%$e !u se .!'%+$e%2, .! %'este '$ite$ii su!t '#!si+e$%te u!it,&i m%$i. U!it,&i e m%$i uti i2e%2, *%$i%!t% +e '#!t%1i it%te +e 1%2, C 10 "# #ses' '#!tu$i e si!teti'e +e ($%+u I 9i II sim1# i2%te 'u t$ei 9i )%t$u 'i"$eA /0 "# #ses' met#+% i!*e!t%$u ui )e$m%!e!t )e!t$u e*i+e!&% st#'u$i #$A 60 .!t#'mes' 1i %!&u '#!t%1i .! sistem +e 1%2,. U!it,&i e mi'i 9i mi: #'ii "# #ses' *%$i%!t% sim) i"i'%t, +e '#!t%1i it%te.

"0 9up caracterul activitii n timp %*emC u!it,&i 'u %'ti*it%te '#!ti!u, s%u )e$m%!e!t, 9i u!it,&i 'u )$#+u'&ie se2#!ie$,. (0 9up modul de organizare a produciei +e#se1imC u!it,&i 'u )$#+u'&ie i!+i*i+u% , s%u )e '#me!2i4 u!it,&i 'u )$#+u'&ie +e se$ie 9i u!it,&i 'u )$#+u'&ie +e m%s,. 1././. I!stitu&ii e )u1 i'e E1u(et%$e0 n aceast categorie se cuprind instituiile de stat create pentru realizarea unor activiti social(culturale. ,le nu ndeplinesc o activitate economic direct productiv i se pot grupa dup cum urmeaz 5 4niti subordonate *inisterului nvm ntului! adic unitile de nvm nt precolar! colile generale! liceele! colile profesionale! universitile! nvm ntul postuniversitar. 4niti subordonate *inisterului +ntii caC +is)e!s%$e e4 s)it% e e4 s%!%t#$ii e4
)# i' i!i'i e et'. U!it,&i e su1#$+#!%te Mi!iste$u ui Cu tu$ii4 'um su!tC te%t$e4 #)e$e4 mu2ee4 ',mi!e 'u tu$% e 9i % te e. O$(%!e e )ute$ii 9i %+mi!ist$%&iei +e st%tC )$e9e+e!&i%4 )%$ %me!tu 4 (u*e$!u 4 )%$'3etu 4 #$(%!e e +e :usti&ie4 )$e"e'tu$i e 9i )$im,$ii e. A$m%t% 9i #$(%!e e +e #$+i!e i!te$!, 9i +e )%2,. C%$%'te$isti'% ese!&i% , % i!stitu&ii #$ 1u(et%$e # '#!stituie "%)tu ', %'ti*it%te% #$ !u (e!e$e%2, *e!itu$i '%$e s, e %si(u$e .! .!t$e(ime %ut#"i!%!&%$e%4 e e "ii!+ "i!%!&%te +e % 1u(et.

1./.6. O$(%!i2%&ii e #19te9ti 9in punct de vedere contabil! principalele categorii de organizaii obteti sunt5 partidele politice! sindicatele! asociaiile profesionale! cultele! societile de caritate! fundaiile. Organizaiile obteti sunt constituite pe principiul asocierii sau participrii libere i desfoar activiti politice! social(culturale! religioase! precum i anumite activiti economice. E e .9i %'#)e$, '3e tuie i e +e "u!'&i#!%$e +i! '#!t$i1u&i% mem1$i #$ %'est#$% 9i +i! u!e e *e!itu$i )$#)$ii #1&i!ute +i! %'ti*it%te% e'#!#mi',. 1./.>. St$u'tu$% #$(%!i2%t#$i', s)e'i"i', +i"e$ite #$ '%te(#$ii +e u!it,&i )%t$im#!i% e 9i i!" ue!&% ei %su)$% #$(%!i2,$ii 9i $e% i2,$ii '#!t%1i it,&ii

11

n cadrul unitilor patrimoniale se desfoar dou categorii de activiti5 activiti legate de obiectul de activitate %activiti productive n unitile economice) i activiti funcionale. Verigile organizatorice n cadrul crora se desfoar aceste activiti sunt de dou feluri5 organisme productive i organisme funcionale. #ceste organisme alctuiesc structura organizatoric a unitilor patrimoniale. ;otrivit celor dou categorii de organisme sau verigi organizatorice structura organizatoric cuprinde5 structura de producie i structura funcional. %0 St$u'tu$% +e )$#+u'&ie este specific unitilor economice i cuprinde organisme a cror coninut i denumire difer de la o ramur economic la alta! n funcie de particularitile acestora! astfel5 n cadrul unitilor industriale! structura de producie poate fi alctuit din5 uzine! fabrici! sectoare de producie %secii! ateliere! centre de producie i locuri de munc)H unitile agricole au n structura lor productiv5 ferme de producie %pentru cultura plantelor! pentru creterea animalelor)! sectoare de activitate au.iliar %aprovizionare! desfacere! transporturi! ntreinere i reparaii la utila"e etc.)H unitile de construcii(monta" cuprind n structura lor productiv antreprize! brigzi! antiere
de consrucii! loturi! puncte de lucruH unitile de transporturi! n funcie de particularitile activitii de transport! pot avea n structura lor productiv5 gri! autogri! aerogri! porturi! autobaze i alteleH n structura productiv a unitilor din sfera comerului e.ist5 depozite! magazine! restaurante! cofetrii! hoteluri etc. 10 St$u'tu$% "u!'&i#!% , a tuturor categoriilor de uniti patrimoniale cuprinde ca verigi organizatorice5 servicii! birouri i compartimente de activitate funcional! precum i locuri de munc. n cadrul unitilor macroeconomice %departamente i ministere) e.ist direcii i direcii generale.

CAPITOLUL / OBIECTUL CONTABILITII /.1. C#!'e)&ii 9i te#$ii $e"e$it#%$e

% #1ie'tu '#!t%1i it,&ii

Cut nd rspuns la ntrebarea &Ce studiaz contabilitateaQ' specialitii s(au grupat n "urul mai multor concepii sau teorii. ;entru fiecare din aceste concepii literatura de specialitate prezint numeroase interpretri i variante de prezentare.
;rincipalele concepii referitoare la obiectul contabilitii sunt5 concepia "uridicH concepia economicH concepia financiar.

/.1.1. C#!'e)&i% :u$i+i', 'u )$i*i$e % #1ie'tu '#!t%1i it,&ii Conform acestei concepii sau teorii n obiectul de studiu al contabilitii este inclus
)%t$im#!iu . Ca urmare! contabilitatea este tiina care elaboreaz procedeele de eviden! calcul! analiz i control n e.presie valoric a e5iste!&ei 9i st,$ii precum i a mi9',$ii 9i t$%!s"#$m,$ii )%t$im#!iu ui.

#utonomia subiecilor participani la circuitul economic impune separarea patrimoniului! a averii i a rezultatelor! pe titulari de patrimoniu i pe perioade de gestiune. ;entru ca un patrimoniu s e.iste sunt necesare dou elemente interdependente5 o persoan fizic sau "uridic ca su1ie't de drepturi i obligaiiH #1ie'te e de drepturi i obligaii %bunurile economice evaluate pe bani).

12 ntre $e %&ii e de drepturi i obligaii! pe de o parte! i #1ie'te e de drepturi i obligaii! pe de alt parte! stau )e$s#%!e e "i2i'e s%u :u$i+i'e n calitatea lor de su1ie't de drepturi i obligaii.
Ca urmare! patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic! aparin nd unei persoane fizice sau "uridice %unui subiect de drept) precum i din totalitatea bunurilor %obiectelor) la care acestea se refer %figura 3.1).

Bu!u$i e e'#!#mi'e n calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii formeaz su1st%!&% m%te$i% , a patrimoniului. ,le au o latur e.istenial i o latur economic. L%tu$% e5iste!&i% , a bunurilor economice rezult din faptul c ele au o form concret! o structur proprie. 9in acest punct de vedere se deosebesc5 bunuri corporabile5 cldiri! utila"e! materii prime! mrfuri! ambala"e etcH bunuri necorporabile5 brevete! licene! mrci de comer! creane %drepturi) etcH bunuri financiare5 disponibiliti n lei i valut! titluri de participare! titluri de plasament! efecte de comer etc. L%tu$% e'#!#mi', a bunurilor este e.primat prin uti it%te% i *% #%$e% acestora. 7n sens economic! utilitatea unui bun indic capacitatea acestuia de a satisface o anumit nevoie prin folosirea lui n producie sau prin consum. 4tilitatea este factorul principal n funcie de care se stabilete valoarea. <% #%$e% este e.presia bneasc a unei mrimi. n sens economic! valoarea este msura de apreciere a unui bun. n funcie de forma sa de manifestare se deosebete valoarea de ntrebuinare i valoarea de schimb! astfel5 *% #%$e% +e .!t$e1ui!&%$e servete la aprecierea utilitii %folosinei) unui bunH *% #%$e% +e s'3im1 se stabilete n funcie de posibilitatea de a(chiziionare a altor bunuri pe pia! n funcie de preul de echilibru determinat de variaia cererii i ofertei. Cea de a doua component a patrimoniului este dat de +$e)tu$i e 9i #1 i(%&ii e cu valoare economic e.primabile n bani. #ceast latur e.prim $%)#$tu$i e +e )$#)$iet%te n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. Gaporturile de proprietate iau forma +$e)tu$i #$ n situaia n care titularul de patrimoniu are calitatea de proprietar i ca urmare! nu trebuie s acorde nici un echivalent pentru bunurile aflate n posesiunea i folosina sa. Gaporturile de proprietate iau forma #1 i(%&ii #$ atunci c nd pentru bunurile care formeaz
obiectul patrimoniului titularul trebuie s dea un e(chivalent valoric sau s ndeplineasc o anumit prestaie. 9in cele de mai sus se desprinde concluzia c e'3i i1$u i!te$! % )%t$im#!iu ui este e.presia dublei determinri a valorilor economice separate patrimonial.

Bu!u$i e'#!#mi'e

O1 i(%&ii

-$e)tu$i

1M

#ceast dubl determinare include! pe de o parte 1u!u$i e e'#!#mi'e ca purttoare ale valorii! iar pe de alt parte cuprinde +$e)tu$i e 9i #1 i(%&ii e ca e.presie a raporturilor de proprietate
%figura 3.3).

9ac

bunurile economice formeaz substana economic a patrimoniului! drepturile i obligaiile indic modul de apropiere sau cauza stp nirii a(cestei substane. #ceast ecuaie de echilibru a patrimoniului ia o form specific a(tunci c nd proprietarul nu este i managerul societii comerciale respective. #stfel! n cazul societilor comerciale pe aciuni mai multe persoane particip la formarea capitalului social al unitii fr ca ele s se implice n conducerea i gestionarea propriu(zis a patrimoniului. 7n acest caz! bunurile economice aduse de acionari devin proprietatea societii comerciale! ele formeaz un '%)it% s#'i% distinct de cel al acionarilor. #cionarii nu mai au un +$e)t $e% asupra patrimoniului societii! ci numai un +$e)t +e '$e%!&, rezultat din calitatea lor de investitori. +ocietatea comercial! devenind )e$s#%!, :u$i+i', nu mai acioneaz! n raporturile cu
terii! prin acionarii si! ci prin reprezentanii legali denumii manageri sau administratori. 9e asemenea! administratorii nu acioneaz n nume propriu! ci efectueaz n numele societii acte de conducere! administrare i gestionare.

1E
#dministratorii nu(i anga"eaz patrimoniul propriu n relaiile cu terii %furnizori! clieni! bnci! buget! salariai etc)! ci pe cel al societii comerciale. ;entru raporturile "uridice anga"ate de manageri rspunde societatea! iar managerii rspund fa de acionari. n acest caz! ecuaia de echili bru prezentat mai sus mbrac forma 5

Bu!u$i e'#!#mi'e

O1 i(%&ii "%&, +e )$#)$iet%$i

O1 i(%&ii "%&, +e te$&i

2.1.1.1. "rsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate. ;atrimoniul este studiat i cercetat de ctre mai multe discipline. S)e'i"i' )e!t$u '#!t%1i it%te este faptul c ea elaboreaz i aplic n practic procedeele cu a"utorul crora se asigur e*i+e!&%4 '% 'u u 4 %!% i2% 9i '#!t$# u .! e5)$esie *% #$i', % e5iste!&ei 9i st,$ii precum i a mi9',$ii 9i t$%!s"#$m,$ii patrimoniului. n calitatea sa de 9tii!&, % e*i+e!&ei4 contabilitatea elaboreaz o teorie i metod proprie pe baza creia se asigur nregistrarea .!t$-# %!umit, #$+i!e 9i )e 1%2% u!#$ )$i!'i)ii !#$m%ti*e4 a e.istenei! strii! micrii i transformrii valorilor economice delimitate patrimonial i pe
perioade de gestiune. Ca tiin a '% 'u ui e'#!#mi'4 contabilitatea msoar veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea economic sau social desfurat i determin rezultatele obiunte. A!% i2;!+ circuitul valorilor economice! contabilitatea descompune a(cest circuit n elementele sale componente n vederea caracterizrii fiecrui element sau a fiecrei operaiuni n parte i n vederea determinrii influenei fiecrui element sau operaiune patrimoniale asupra rezultatelor obinute. 7nformaiile furnizate de ctre contabilitate stau la baza efecturii '#!t$# u ui asupra operaiunilor care au avut loc! asupra integritii elementelor patrimoniale i asupra eficienei activitii desfurate. 7n acelai timp controlul atest credibilitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate. St%$e% elementelor patrimoniale este cercetat de ctre contabilitate sub aspectul mrimii elementelor patrimoniale la un moment dat. Contabilitatea evideniaz! calculeaz! analizeaz i controleaz e.istena elementelor patrimoniale pe categorii %pe structur)! pe sectoare de activitate! pe faze ale circuitului economic %aprovizionare! producie! desfacere). Mi9'%$e% 9i t$%!s"#$m%$e% elementelor patrimoniale este studiat de ctre contabilitate sub aspectul modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura bunurilor economice! a drepturilor i obligaiilor. #ceste micri pot fi simple i comple.e. Mi9',$i e sim) e se compun din operaiunile de intrare i ieire a elementelor patrimoniale dintr(o unitate sau dintr(un sector al acesteia. *icrile simple! la r ndul lor! pot avea loc n interiorul unitilor patrimoniale sau pot lua natere n urma relaiilor cu terii. *icrile simple +i! i!te$i#$u u!it,&i #$ )%t$im#!i% e nu duc la schimbarea proprietarului i ca urmare nu dau natere la raporturi de drepturi i obligaii cu terii. ,cuaia de echilibru al acestei micri este5

I!t$,$i e .! (estiu!e% s%u se'&i% )$imit#%$e

Ie9i$i e +i! (estiu!e% s%u se'&i% )$imit#%$e

*icrile simple .!t$e u!it,&i e )%t$im#!i% e determin modificarea proprietarului i ca urmare dau natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile implicate. 9ac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la alta nu se deconteaz concomitent cu livrarea sau primirea bunurilor ecuaiile de echilibru iau forma5 %0 n cazul aprovizionrii cu bunuri5

<% #%$e% 1u!u$i #$ INTRATE .! u!it%te% )$imit#%$e

<% #%$e% OBLIHAIILOR "%&, +e u!it%te% "u$!i2#%$e

1J

F
10 n cazul v nzrilor de bunuri5

<% #%$e% -REPTURILOR +e '$e%!&, %su)$% 1e!e"i'i%$i #$ E',t$e '%$e s-%u i*$%t 1u!u$i e0

<% #%$e% 1u!u$i #$ IEITE +i! u!it%te% )%t$im#!i% ,

*icrile simple prezentate mai sus! la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni organizatorice! pentru fiecare element patrimonial! pot fi sintetizate n urmtoarea ecuaie de echilibru5 E5iste!&e e i!i&i% e
S

I!t$,$i e

Ie9i$i e

E5iste!&e e "i!% e

Mi9',$i e '#m) e5e sunt specifice activitilor care produc transformri cantitative i calitative at t n structura c t i n volumul patrimoniului. *icrile comple.e sunt consecina faptului c ma"oritatea activitilor desfurate sunt consumatoare de bunuri economice %ceea ce determin o cheltuial) i productoare de venituri. 9e regul! veniturile nu sunt egale cu cheltuielile! diferena dintre ele determin modificri n volumul patrimoniului! diferen care la r ndul ei este tot un element patrimonial denumit profit sau pierdere %rezultatul e.erciiului). Re2u t%tu e5e$'i&iu ui

<e!itu$i

C3e tuie i

+intetiz nd micrile comple.e! materializate n transformrile cantitative i calitative ale elementelor patrimoniale! se desprinde concluzia c ele determin5 a) modificarea volumului elementelor patrimoniale %consecin a evoluiei veniturilor! cheltuielilor i rezultatelor)H b) modificarea structurii elementelor patrimoniale prin transformarea materiilor prime n produse finite! prin ncasarea unei creane %unui drept) etc. /.1./. C#!'e)&i% e'#!#mi', 'u )$i*i$e % #1ie'tu '#!t%1i it,&ii Concepia economic consider c obiectul contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden! calcul! analiz i control! n e.presie valoric a e.istenei i strii precum i a micrii i transformrii '%)it% u ui %figura 3.B).
Capitalul este studiat de ctre contabilitate din dou puncte de vedere5

10 a) al modului concret n care bunurile economice se investesc! se ntrebuineaz! se consum i

se nlocuiescH

b) al modului de procurare i de dob ndire al acestor bunuri. 9in punct de vedere al modului n care bunurile economice se investesc! se ntrebuineaz! se consum i se nlocuiesc deosebim '%)it% u "i5 sau activele imobilizate i
'%)it% u 'i$'u %!t sau activele circulante.

C%)it% u "i5 sau activele imobilizate este format din bunurile investite care particip la mai multe cicluri de e.ploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de utilizare %maini! utila"e! mobilier etc). #ctivele imobilizate se consum treptat pe calea amortizrii! aa cum se va arta mai "os. C%)it% u 'i$'u %!t sau activele circulante este format din bunurile e(conomice care se consum sau i schimb forma de e.isten i funcional dup fiecare ciclu de e.ploatare finalizat. Bu!u$i e'#!#mi'e
R

C%)it% "i5 E%'ti*e im#1i i2%te0

C%)it% 'i$'u %!t E%'ti*e 'i$'u %!te0

3C 9up modul n care se dob ndesc! se procur! se aproprie sau se finaneaz aceste bunuri economice deosebim capitalul propriu i capitalul strin. C%)it% u )$#)$iu este dob ndit de ctre o unitate patrimonial prin e(fortul proprietarilor
%acionari sau asociai)! prin autofinanare %capitalizarea profitului! a amortizrilor i a provizioanelor) i prin subvenii primite. C%)it% u )$#)$iu '#$es)u!+e +$e)tu ui )e '%$e . %u i!*estit#$ii asupra unitii patrimoniale. C%)it% u st$,i!4 denumit i capital mprumutat i atras! cuprinde datoriile pe termen scurt i lung fa de furnizori! creditori! salariai! bugetul naional etc.

;entru evidena! calculul! analiza i controlul micrii i transformrii capitalului %a raporturilor de schimb referitoare la capital) ecuaia de echilibru ia forma5 Bu!u$i e'#!#mi'e

C%)it% )$#)$iu

O1 i(%&ii

n practica contabil concepia economic asupra obiectului contabilitii are o utilitate limitat deoarece '%)it% u desemneaz t#t% it%te% +$e)tu$i #$ +e )$#)$iet%te ale investitorilor
asupra activelor e.istente ntr(o unitate la un moment dat. #ctivele sunt formate din disponibilitile bneti! din stocurile de materii prime! produse finite! mrfuri etc! din utila"e! cldiri! mi"loace de transport etc. O parte din aceste active au ca surs de provenien capitalul propriu! iar o alt parte au fost procurate pe seama datoriilor care nu au fost nc achitate.

C%)it% )$#)$iu

A'ti*e

-%t#$ii

4tilizarea noiunii de capital pentru desemnarea at t a componenei bunurilor economice! c t i pentru delimitarea surselor de provenien ar duce la confuzii n practica contabil aa cum rezult din ecuaia5 C%)it% "i5
S

C%)it% 'i$'u %!t

C%)it% )$#)$iu

C%)it% .m)$umut%t

;entru eliminarea acestei confuzii n contabilitate nu se utilizeaz! de regul! noiunile de capital fi. i circulant! ci noiunile de active imobilizate i active circulante. /.1.6. C#!'e)&i% "i!%!'i%$, 'u )$i*i$e % #1ie'tu '#!t%1i it,&ii Concepia financiar consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden! calcul! analiz i control n e.presie valoric a e.istenei i strii precum i a micrii i transformrii $esu$se #$ e'#!#mi'e %figura 3.1.).

31

sunt

Gesursele economice abordate de ctre

contabilitate din dou puncte de vedere5 a) al modului de utilizareH b) al provenienei! originii sau izvorului acestor resurse. 9in punct de vedere al m#+u ui +e uti i2%$e sau .!t$e1ui!&%$e a acestor resurse deosebim5 utilizri durabile sau permanente sub forma bunurilor investite! care corespund activelor
imobilizate.

utilizrile ciclice! temporare care se consum dup fiecare ciclu de e.ploatare ncheiat
%aprovizionare! producie! desfacere) i care iau forma de bani! stocuri! creane etc! care corespund activelor circulante.

Bu!u$i e'#!#mi'e

Uti i2,$i +u$%1i e E%'ti*e im#1i i2%te0

Uti i2,$i 'i' i'e s%u tem)#$%$e E%'ti*e 'i$'u %!te0

9in punct de vedere al #$i(i!ii sau % )$#*e!ie!&ei acestor resurse contabilitatea delimiteaz5 resursele permanente sau durabile furnizate de ctre proprietari %individuali! asociai sau acionari)H rezultate prin acumularea profitului! amortizrilor i provizioanelorH obinute sub forma finanrilor sau a mprumuturilor pe termen lung %mai mare de un an). resursele temporare asigurate de la terii care urmeaz n viitor s fie pltii %furnizori! bnci! creditori etc.) i a cror scaden este mai mic de un an %termen scurt).

33 Bu!u$i e e'#!#mi'e Resu$se )e$m%!e!te s%u +u$%1i e Resu$se tem)#$%$e s%u 'i' i'e

;entru evitarea confuziilor i simplificarea e.punerii! n continuare! pentru desemnarea primului termen al acestor ecuaii de echilibru se va folosi noiunea de %'ti*e )%t$im#!i% e4 iar
pentru desemnarea celui de(al doilea termen se va folosi noiunea de )%si*e )%t$im#!i% e.

;entru desemnarea provenienei! a surselor de finanare! a izvorului se utilizeaz n anumite situaii i noiunea de "#!+u$i. n unele lucrri de specialitate! este e.pus i varianta potrivit creia proveniena resurselor este structurat n5 obligaii fa de proprietari %capital propriu)H obligaii fa de teri %pasive). A'ti*e e )%t$im#!i% e
R

C%)it% u )$#)$iu

O1 i(%&ii E)%si*e )%t$im#!i% e0

3B

CAPITOLUL 6 METO-A CONTABILITII 6.1. C#!&i!utu !#&iu!ii +e met#+,

Contabilitatea! ca disciplin tiinific! are nu numai un obiect propriu de cercetare! ci i o metod i terminologie proprie prin care i realizeaz obiectul ei de studiu. <oiunea +e met#+, este +e #$i(i!e ($e%', 9i )$#*i!e +e % met%4 '%$e .!se%m!, su''esiu!e4

s'3im1%$e4 +u), '%$e 9i 3#+#s4 '%$e $e)$e2i!t, +$um. Ce e +#u, !#&iu!i u!ite .! met#+#s se )#t t$%+u'e .! +$um )e '%$e4 +u), '%$e t$e1uie s, se me%$(, )e!t$u % %:u!(e % u! %!umit
$e2u t%t4 s'#)4 %+e*,$. *etoda i!+i', m#+u +e stu+iu4 +e 'e$'et%$e4 +e 'u!#%9te$e % #1ie'tu ui '#!t%1i it,&ii 9i +e $e% i2%$e % #1ie'ti*e #$ %'estei%.

*etoda contabilitii este constituit dintr(un sistem logic de convenii! principii! procedee i instrumente "# #site )e!t$u $e% i2%$e% #1ie'tu ui ei +e stu+iu.
!t$e #1ie'tu 9i met#+% u!ei 9tii!&e e5ist, # st$;!s, i!te$+e)e!+e!&, 9i '#!+i&i#!%$e .! se!su ', #1ie'tu %$%t,

'e t$e1uie stu+i%t4 i%$ met#+% i!+i', 'um t$e1uie studiat.

6./.P$e2e!t%$e% im%(i!ii "i+e e - #1ie'ti* )$i!'i)% % '#!t%1i it,&ii

Obiectivul fundamental al contabilitii
. $e)$e2i!t, "u$!i2%$e% +e i!"#$m%&ii '%$e s, #"e$e #

im%(i!e "i+e ,
n rile

%su)$% )%t$im#!iu ui4 %su)$% e*# u&iei 9i )e$"#$m%!&e #$ situ%&iei "i!%!'i%$e 9i % $e2u t%te #$4 .! s'#)u uti i2,$ii %'est#$% +e ',t$e +i"e$ite '%te(#$ii +e uti i2%t#$i i!te$!i 9i e5te$!i 'u #-'%2i% u,$ii u!#$ +e'i2ii e'#!#mi'e. %!( #-s%5#!e4 im%(i!e% "i+e , este )$i*it, '% # $e% i2%$e% #1ie'tu ui '#!t%1i it,&ii. .! %'este &,$i se %'#$+, )$i#$it%te

'#!*e!&ie )$i#$it%$,

$e% it,&ii Eu$#)% '#!ti!e!t% , '#!t%1i it%te% %$e '% #1ie'ti* )$i!'i)% )$e2e!t%$e% im%(i!ii "i+e e +e#%$e'e e% %$e 9i u! s'#) "is'% 4 %'#$+;!+u-se )$i#$it%te :u$i+i'u ui .! "%&% e'#!#mi'u ui. C% u$m%$e4 '#!t%1i it%te% t$e1uie &i!ut, .! '#!"#$mit%te 'u $e( eme!t,$i e E$e(u i e0 .! *i(#%$e4 .! m#+ si!'e$ 9i 'u 1u!, '$e+i!&,.

'%$e '#!'u$, % e'#!#mi'e .! "%&% % t#$ $e% it,&i. .!

&+(a acreditat ideea c pot e.ista mai multe imagini &fidele' ale aceleiai realiti! aa dup cum pot e.ista mai multe reprezentri fotografice ale aceluiai obiectiv n funcie de unghiul din care este privit! de lumin! de distan etc...! i! n consecin! ar trebui s se aleag 'ee% 'e este .! 'e% m%i m%$e m,su$, '#!"#$m e(ii s%u '#!"#$m situ%&iei +%te Es.!.0813. 7maginea fidel este o aparen care se d drept realitate i care poate influena comportamentul utilizatorilor de informaii contabile. Ca urmare! imaginea fidel nu poate fi confundat cu o copie e.act a realitii economice! ci este reprezentat de im%(i!e% .! '%$e se )#%te %*e% .!'$e+e$e4 ',$ei% i se

)#%te %'#$+% '$e+it.

Credibilitatea n imaginea fidel prezentat de ctre contabilitate este pus la ndoial! pe de o parte! de calitatea activitii de organizare i conducere a muncii de culegere! prelucrare! transmitere i stocare a informaiilor contabile din cadrul unor uniti patrimoniale! iar pe de alt parte! de constr ngerile i interesele contradictorii ale utilizatorilor de informaii contabile %manageri! acionari! organe fiscale! organele de sindicat! bancheri! organele "udectoreti etc). ;entru creterea ncrederii n imaginea fidel furnizat de ctre contabilitate este necesar ca informaiile oferite de ctre aceasta s fie obinute cu respectarea conveniilor! principiilor! procedeelor i instrumentelor contabile! adic cu respectarea normelor legale de standardizare %normalizare) contabil. Fehnicile contabile trebuie riguros stabilite astfel nc t aplicarea lor s fie independent! s nu fie influenat de calitile moral(profesionale ale celor care le aplic. n acelai timp! imaginea fidel este asigurat i garantat de ctre e.perii contabili care sunt
13

Capron *ichel T Contabilitatea n perspectiv! ,d./umanitas! -ucureti! 1001! pag.1BJ.

31 chemai s ateste calitatea lucrrilor contabile. 7nformaiile contabile trebuie s fie verificabile din punct de vedere al sinceritii i al autenticitii documentelor pe baza crora se deruleaz ntreaga tehnologie contabil. Geglementrile contabile din Gom nia cer ca informaiile contabile s prezinte o imagine fidel! clar i complet a patrimoniului! a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.

6.6. C#!*e!&ii e '#!t%1i e

Conveniile contabile1B izvorsc din practic i se modific odat cu aceasta. ,le nu sunt nici
intangibile! nici imuabile! nici universale. 4nele sunt sistematizate n reglementrile contabile! iar altele rm n doar n domeniul reglementrilor fiscale sau sunt aplicate n practic fr s fie precizate prin reglementri. Gealitatea economic se modific continuu! sub aspecte multiple! ceea ce face ca unele convenii s se nvecheasc! altele s devin contradictorii! n timp ce apar convenii noi. ;rincipalele convenii prevzute e.plicit n reglementrile contabile din Gom nia sunt5 %0 ;rudena '#!st, .! %)$e'ie$e% $e2#!%1i , % "%)te #$ %st"e .!';t s, se e*ite $is'u t$%!s"e$u ui %su)$% *iit#$u ui4 % i!'e$titu+i!i #$ )$e2e!tu ui4 i!'e$titu+i!i 'e )#t ($e*% )%t$im#!iu si $e2u t%te e u!ei u!it,&i e'#!#mi'e 11.

9eterminarea rezultatelor este totdeauna aleatoare fiind influenat de un comple. de factori care nu pot fi n toate cazurile precis cuantificai. n aceste condiii este recomandabil s se determine un profit &mai mic' dec t un profit &mai mare'! prin aceasta mpiedic ndu(se distribuirea de dividende fictive! evit ndu(se o imagine prea optimist asupra viitorului care poate s deruteze pe investitori. ;entru un utilizator e.tern al informaiei contabile este mai periculoas supraevaluarea profitului i a elementelor de activ dec t subevaluarea acestora. ;rudena tempereaz optimismul e.agerat al oamenilor de afaceri i n acelai timp ofer creditorilor o mar" de siguran. ;rudena const! n esen! n contabilizarea oricror deprecieri! riscuri i pierderi probabile i n necontabilizarea profiturilor sperate! chiar dac acestea sunt foarte probabile12. &<u este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor! respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor! in nd cont de deprecierile! riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii e.erciiului curent sau anterior'1M. #plicarea acestei convenii nu poate s duc la crearea de rezerve ascunse sau la provizioane i amortizri e.agerate. 10 ;ermanena metodei )$esu)u!e %si(u$%$e% u!ei '#!ti!uit,&i .! 'ee% 'e )$i*e9te
%) i'%$e% $e(u i #$ 9i )$#'e+ee #$ '#!t%1i eA e*% u%$e% %'ti*e #$ 9i )%si*e #$4 % *e!itu$i #$ 9i '3e tuie i #$A )$e2e!t%$e% situ%&iei )%t$im#!i% e 9i % $e2u t%te #$. A'e%st, '#!*e!&ie %si(u$, e imi!%$e% i!" ue!&ei %su)$% i!+i'%t#$i #$ e'#!#mi'#-"i!%!'i%$i % "%)tu ui ', met#+e 9i te3!i'i '#!t%1i e +i"e$ite '#!+u' % $e2u t%te +i"e$ite. P$i! %'e%st% se %si(u$, '#m)%$%1i it%te% .! tim) 9i .!t$e u!it,&i e )%t$im#!i% e % i!+i'%t#$i #$ e'#!#mi'i 9i "i!%!'i%$i. P$#+u',t#$ii +e i!"#$m%&ii '#!t%1i e %u )#si1i it%te% s, % e%(, )e!t$u s# u&i#!%$e% u!ei )$#1 eme u! )$#'e+eu +e u'$u +i! m%i mu te )#si1i e4 .! "u!'&ie +e $est$i'&ii e e'#!#mi'e4 :u$i+i'e 9i "is'% e e5iste!te. M#+i"i'%$e% )$#'e+eu ui % es se )#%te "%'e !um%i 'u %)$#1%$e% #$(%!e #$ '#m)ete!te4 )e 1%2% :usti"i',$ii 9i e5) i',$ii '#!se'i!&e #$. '0 7ndependena e.erciiului este e(%t, +e +e'u)%$e%4 se'&i#!%$e% %'ti*it,&ii '#!ti!ue % u!ei u!it,&i )%t$im#!i% e .! e5e$'i&ii '#!t%1i e 9i "is'% e. E5e$'i&iu '#!t%1i se su)$%)u!e +e $e(u , 'u %!u '% e!+%$isti'. Pe$i#+i2%$e% *ie&ii i!t$e)$i!+e$ii este %$ti"i'i% , +e#%$e'e %'ti*it%te% ei e'#!#mi', este '#!ti!u,4 e% !u se #)$e9te % s";$9itu e5e$'i&iu ui.
1B

Gegulamentul de aplicare a :egii contabilitii! aprobat prin /.>.G. nr. EC1D100B! punctul 3B! utilizeaz termenul de principii contabile. 11 ;lanul Contabil >eneral din Arana. 12 <.Aeleag 7.7onacu(Contabilitatea financiar! vol.l! ,d.,conomic! -ucureti! 100B! pag.BB. 1M Gegulamentul citat punctul 3B.

32
L% .!'e)utu$i e e'#!#miei +e )i%&, se %) i'% # 7'#!t%1i it%te +e '%s,8 '%$e +ete$mi!% $e2u t%te e '% +i"e$e!&, +i!t$e .!'%s,$i 9i ) ,&i. C#!t%1i it%te% +e '%s, !u )e$mite% '% 'u %$e% )e$i#+i', % )$#"itu ui 9i % +i*i+e!+e #$4 $e2u t%te e )ut;!+ "i '% 'u %te $i(u$#s !um%i % i'3i+%$e% st#'u$i #$ .! '%$e %u "#st i!*esti&i 1%!ii. Pe!t$u e imi!%$e% %'estui !e%:u!s s-%u i!t$#+us .! '#!t%1i it%te !#&iu!i e +e *e!itu$i 9i '3e tuie i '%$e )e$mit st%1i i$e% $e2u t%te #$ )e$i#+i'e ",$, s, se m%i %9te)te i'3i+%$e% st#'u$i #$. .! )$im% )e$i#%+, se )$%'ti'% # 7'#!t%1i it%te +e #)e$%&ie8 '%$e )e$mite% '% 'u u )$#"itu ui )e "ie'%$e %"%'e$e .! )%$te. .! '#!+i&ii e u!ei %'ti*it,&i *%$i%te 9i '#m) e5e4 +ete$mi!%$e% $e2u t%te #$ )e!t$u "ie'%$e %"%'e$e .! )%$te +e*i!e # mu!', ($e#%ie4 m#ti* )e!t$u '%$e s-% t$e'ut % 7'#!t%1i it%te% +e %!(%:%me!t8. I!+e)e!+e!&% e5e$'i&iu ui )$esu)u!e +e imit%$e% .! tim) % *e!itu$i #$ 9i '3e tuie i #$ u!ei u!it,&i )%t$im#!i% e4 )e m,su$% %!(%:,$ii %'est#$%4 ",$, % se u% .! '#!si+e$%$e +%t% ) ,&i #$ s%u % .!'%s,$i #$. <e!itu$i e 9i '3e tuie i e i!" ue!&e%2, $e2u t%te e e5e$'i&iu ui % '%$e se $e"e$, 9i !u % e e5e$'i&iu ui .! '%$e %u #' ) ,&i e s%u .!'%s,$i e. <e!itu$i e 9i '3e tuie i e '%$e !u su!t %"e$e!te e5e$'i&iu ui $es)e'ti*4 !u se t$e' %su)$% $e2u t%te #$4 'i se 7st#'3e%2,8 .! st$u'tu$% )%t$im#!iu ui su1 "#$m% '3e tuie i #$ '#!st%t%te .! %*%!s4 % *e!itu$i #$ '#!st%t%te .! %*%!s4 s%u su1 % te +e!umi$i %9% 'um s-% %$,t%t. +0 7ntangibditatea bilanului de deschidere. Bi %!&u +e +es'3i+e$e % u!ui e5e$'i&iu t$e1uie s, '#$es)u!+, 1i %!&u ui +e .!'3i+e$e % e5e$'i&iu ui )$e'e+e!t. C% u$m%$e4 este i!te$2is '% s'3im1,$i e +e )$#'e+ee +e u'$u s%u '#$e't%$e% e$#$i #$ '#!st%t%te s, i!" ue!&e2e situ%&i% i!i&i% , E1i %!&u +e +es'3i+e$e0 % !#u ui e5e$'i&iu. A'e%st, i!te$+i'&ie este im)us, +e !e'esit%te% u9u$,$ii mu!'ii +e *e$i"i'%$e % si!'e$it,&ii 9i #1ie'ti*it,tii i!"#$m%&ii #$ '#!t%1i e 9i +e !e'esit%te% i!"#$m,$ii '#$e'te % uti i2%t#$i #$ +e i!"#$m%&ii '#!t%1i e. -u), +e)u!e$e% situ%&ii #$ +e si!te2, % #$(%!e e "i!%!'i%$e4 +u), %-)$#1%$e% 1i %!&u ui 9i % '#!tu ui +e )$#"it 9i )ie$+e$i +e ',t$e A+u!%$e% (e!e$% , % %'&i#!%$i #$ Es%u % %s#'i%&i #$04 +u), +e)u!e$e% %'est#$% s)$e )u1 i'%$e !u se m%i %+mite e"e'tu%$e% u!#$ '#$e'tu$i %su)$% '#!&i!utu ui #$. A-'este '#$e'tu$i se *#$ .!$e(ist$% .! '#!t%1i it%te% !#u ui e5e$'i&iu '%$e .!'e)e. e0 <ecompensarea )$esu)u!e e*% u%$e% 9i .!$e(ist$%$e% se)%$%t, % e eme!te #$ +e %'ti* 9i +e )%si*4 )$e'um 9i % *e!itu$i #$ 9i '3e tuie i #$. Nu se %+mite '#m)e!s%$e% .!t$e e eme!te e +e %'ti* 9i e eme!te e +e )%si*4 E.!t$e '$e%!&e 9i #1 i(%&ii0 )$e'um !i'i .!t$e *e!itu$i 9i '3e tuie i.

"0 Continuitatea activitii. #plicarea acestei convenii este n legtur direct cu respectarea cerinelor celorlalte convenii i n special cu cele ale prudenei! permanenei metodei i independenei e.erciiului. Convenia continuitii activitii se bazeaz pe presupunerea c! ntr(un viitor previzibil! unitatea i continu n mod normal activitatea! fr s intre n starea de faliment! de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea activitii impune evaluarea e eme!te #$ )%t$im#!i% e 'u #'%2i% i!*e!t%$ie$ii
9i % .!'3i+e$ii e5e$'i&ii #$ % *% #%$e% #$ %'tu% , s%u +e uti it%te4 i%$ '3e tuie i e 9i *e!itu$i e '%$e )$i*es' )e$i#%+e e *iit#%$e se st#'3e%2, .! 1i %!&4 e e !e%"e't;!+ $e2u t%te e e5e$'i&iu ui '%$e se .!'3eie. -%', '#!ti!uit%te% %'ti*it,&ii !u este %si(u$%t,4 %tu!'i se $e!u!&, % %) i'%$e% '#!*e!&ii #$ )$u+e!&ei4 )e$m%!e!&ei met#+ei 9i i!+e)e!+e!&ei e-5e$'i&iu ui. Ast"e 4 e eme!te e )%t$im#!i% e se e*% ue%2, % *% #%$e% +e i'3i-+%ti*it%te '%$e )#%te "i m%i mi', s%u m%i m%$e +e';t *% #%$e% +e uti it%te. -e %seme!e% !u se m%i st#'3e%2, .! st$u'tu$% )%t$im#!iu ui '3e tuie i e +e '#! stitui$e4 '3e tuie i e .!$e(ist$%te .! %*%!s4 *e!itu$i e .!$e(ist$%te .! %*%!s4 +i"e$e!&e e +e '#!*e$sie et'.

;e l ng aceste convenii prevzute n mod e.plicit n legislaia noastr! n practic sunt aplicate i % te '#!*e!&ii4 chiar dac! din punct de vedere teoretic! ele sunt controversate n literatura de specialitate. 9intre aceste
convenii prezint un interes deosebit urmtoarele5

%0 Cuantificarea monetar.

n obiectul de studiu al contabilitii sunt incluse ( aa cum s(a artat ( numai operaiunile care afecteaz patrimoniul i rezultatele i care pot fi e.primate sub form monetar %valoric). #ceast convenie nu este prevzut n mod distinct n legislaia noastr! dar :egea contabilitii precizeaz c &Contabilitatea se ine...n moneda naional' i c &Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine at t n moneda naional! c t i n valut'
1E

1E

:egea J3D1001! art. B.

3M #plicarea acestei prevederi legale! incluse de unii autori n categoria conveniilor contabile! restr nge sfera de cuprindere a obiectului contabilitii n sensul c n acesta nu sunt incluse elementele care nu pot fi nc cuantificate cum ar fi5 competena managerilor! cercettorilor i celorlali salariaiH calitatea mediului ncon"urtorH climatul social! al relaiilor sindicat(patronat etc. ;entru e.tinderea sferei de cuprindere a obiectului contabilitii! unii specialiti au elaborat modele de evaluare i a acestor elemente. 4tilizarea acestei convenii n perioadele de inflaie! c nd se nregistreaz o variaie semnificativ a puterii de cumprare a monedei! creaz o serie de dificulti n realizarea obiectivului principal al contabilitii ( imaginea fidel aa cum se va arta n continuare. 10 Costul istoric.
#ceast convenie presupune nregistrarea n contabilitate a bunurilor la valoarea lor de achiziie sau de
1J

. Ca urmare! elementele patrimoniale! veniturile i cheltuielile sunt reflectate de ctre contabilitate la *% #%$e% #$ +e i!t$%$e4 respectiv de la data c nd au avut loc operaiunile respective.
producie! iar creanele i obligaiile! la valoarea lor nominal Cu ocazia inventarierilor anuale i a lucrrilor de nchidere a e.erciiilor! aceste costuri istorice sunt rectificate prin intermediul

. Costul istoric este mai mult un procedeu de evaluare! dec t o convenie contabil! motiv pentru care legislaia noastr nu- include n categoria conveniilor contabile.
amortizrilor si a provizioanelor sau sunt regularizate! aa cum s(a artat n conte.tul utilizrii costurilor istorice se pune ntrebarea

10

care este valoarea unui bun aflat n patrimoniul unei

intreprinderi sau instituiiQ

Gspunsul la aceast ntrebare poate fi abordat din dou puncte de vedere: valoarea bunului este dat de consumurile de resurse ocazionate de intrarea bunului respectiv n patrimoniu (ct a costat acest bun); valoarea bunului este dat de veniturile obinute prin vnzarea a-cestuia n prezent sau n viitor.
Pentru calcularea economiilor sau a pierderilor datorate deinerii unui bun de ctre o unitate patrimonial, valoarea acestuia este determinat n funcie de factorul timp (trecut, prezent, viitor) cu a utorul mai multor cate!orii de costuri, cum sunt:

U '#stu ist#$i' +e i!t$%$e4

bunului respectivH

ia n considerare costurile suportate n trecut pentru achiziionarea sau producerea

U '#stu +e .! #'ui$e4
n viitor.

se determin n funcie de consumurile sau plile care ar trebui ocazionate n prezent pentru intrarea n patrimoniu a unui bun echivalentH

U '#stu )$e*i2i#!% 4 presupune evaluarea elementelor patrimoniale la o valoare probabil de cumprare sau de v nzare! n ma"oritatea rilor! contabilitatea se ine la costuri istorice! iar cu o(cazia determinrii! la nchiderea e.erciiilor! a situaiei patrimoniului i a rezultatelor! aceste evaluri se a"usteaz n funcie de i!+i'e e +e i!" %&ie.3C nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor care au loc la costuri istorice prezint cel puin urmtoarele avanta"e 5 L calculele contabile su!t m%i sim) eA L i!"#$m%&ii e su!t m%i #1ie'ti*e 9i m%i u9#$ +e '#!t$# %t +e#%$e'e .!$e(ist$,$i e se "%'
+i$e't )e 1%2% +#'ume!te #$ :usti"i'%ti*e4 ",$, s, m%i "ie !e'es%$e '% 'u e su) ime!t%$e +e e*% u%$e % % te '#stu$i4 '% 'u e '%$e )#t "i m%!i)u %teA L '#m)%$%1i it%te% i!"#$m%&ii #$ .! tim) 9i s)%&iu este m%i u9#%$,.

'0 7mportana relativ %prag de semnificaie).

7nformaiile contabile trebuie s cuprind o descriere sincer! clar! precis i complet a operaiunilor care au avut loc sau care vor influena evoluiile viitoare! informaii care trebuie s satisfac necesitile beneficiarilor %utilizatorilor). n acelai timp! informaiile furnizate de contabilitate trebuie s evite dou e.treme 5 s nu fie prea condensate sau agregate deoarece ngreuneaz utilizarea lor! duc la decizii eronate i ngreuneaz controlulH

s nu abunde n detalii inutile i nesemnificative deoarece se aglomereaz traseele de transmitere a lor i se ngreuneaz activitatea de interpretare i utilizare a acestora. 7nformaiile furnizate de contabilitate trebuie s fie )e$ti!e!te4 adic s fie selecionate i filtrate astfel nc t costul acestora s fie mai mic dec t avanta"ele pe care acestea le produc la utilizatori. O informaie este &semnificativ' numai dac este util pentru beneficiari! dar

7dem! art.E Vezi paragraful 3M. 3C #ceast a"ustare se poate face prin procedee contabile %contabilitatea de inflaie) sau se poate face e.tracontabil.
1J

10

3E
pragul de semnificaie este o mrime relativ! el depinde de nivelul ierarhic al utilizatorilor! de m rimea i specificul unitilor patrimoniale! precum i de ali factori
31

+0 ,ntitatea. Contabilitatea trebuie s delimiteze riguros activitatea unitii patrimoniale de activitile proprietarilor acesteia.
Contabilitatea consider unitile patrimoniale ca o e!tit%te %ut#!#m,4 distinct de proprietarii lor! indiferent de forma "uridic a acestora. 7n anumite situaii separarea celor dou patrimonii este dificil de asigurat.

6.>. P$i!'i)ii e '#!t%1i it,&ii

*etoda contabilitii presupune! pe plan teoretic! respectarea unor principii pe baza crora este studiat obiectul ei. +tabilirea strii i micrii patrimoniului i determinarea rezultatelor nu se poate realiza dec t cu respectarea unor principii care delimiteaz particularitile i esena contabilitii. #ceste principii sunt tratate n mod diferit n literatura de specialitate! dar n ma"oritatea lucrrilor sunt reinute urmtoarele 5 6.>.1. P$i!'i)iu +u1 ei $e)$e2e!t,$i ;resupune reflectarea elementelor patrimoniale sub cele dou aspecte5 U sub aspectul componenei i al destinaiei %alocrii) bunurilor e(conomice! adic a substanei materiale a patrimoniuluiH U sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice! adic sub aspectul modului de dob ndire al acestora! al drepturilor i obligaiilor ca e.presie al raporturilor de proprietate. 9ubla reprezentare a patrimoniului poate fi redat sintetic prin ecuaiile de echilibru artate! ecuaii care sunt considerate c stau la baza dublei reprezentri. 9ubla reprezentare a patrimoniului asigur un echilibru permanent ntre mrimea activelor patrimoniale i mrimea pasivelor patrimoniale! asigur egalitatea bilanier. ;rincipiul dublei reprezentri are o importan fundamental! guvern nd at t obiectul c t i metoda contabilitii! el st la baza ntregului procesV de cunoatere i nsuire a contabilitii n partid dubl. 6.>./. P$i!'i)iu +u1 ei .!$e(ist$,$i ;arcurg nd fazele circuitului economic! elementele patrimoniale se a(fl ntr(o continu micare i transformare. #stfel! au loc intrri i ieiri de mi"loace economice i de resurse economice! au loc transformri ale unor mi"loace n altele sau a unor resurse n altele. 9up cum s(a artat! toate operaiunile economice! toate flu.urile! se deruleaz ntre un punct de plecare sau de origine i un punct de sosire sau de folosin. ;rincipiul dublei nregistrri are n vedere faptul c orice operaiune economic! orice flu.! creaz un raport valoric de echivalen .!t$e i!t$,$i 9i ie9i$i4 .!t$e mi: #%'e 9i $esu$se. 9e asemenea! dubla nregistrare asigur raporturi de echilibru .!t$e *e!itu$i4 '3e tuie i 9i $e2u t%te4 sau ntre stocurile iniiale i intrri! pe de o parte! i! ieiri i stocurile finale pe de alt parte. 9ubla nregistrare este i o '#!se'i!&, % +u1 ei $e)$e2e!t,$i deoarece pe fazele circuitului economic!
n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale! acestea sunt tratate tot sub dublu aspect al destinaiei lor .i al resurselor de procurare. ;rincipiul dublei nregistrri este o continuare cu alte instrumente %contul) al principiului dublei reprezentri %bilanul)! aa cum se va arta mai departe.

6.>.6. P$i!'i)iu )%t$im#!iu ui .!'3is

31

Vezi structura piramidal a sistemului informaional %paragraful 1.1.B.)

3J Contabilitatea este organizat i condus la nivelul fiecrui titular de patrimoniu! la nivelul fiecrei uniti patrimoniale. Ca urmare! operaiunile economice sunt analizate i reflectate n contabilitate !um%i +i! )u!'tu +e *e+e$e % u!ui si!(u$ titu %$ care gestioneaz
patrimoniul respectiv. #stfel! aprovizionarea cu mrfuri este reflectat at t n contabilitatea furnizorului c t i n contabilitatea cumprtorului sub ambele aspecte impuse de principiul dublei nregistrri5

:a furnizor

scad stocurile de mrfuri cresc creanele %drepturile) acestuia de a pretinde ncasarea echivalentului bnesc

:a cumprtor

furnizor

cresc stocurile de mrfuri cresc obligaiile fa de

9ac nu s(ar respecta principiul patrimoniului nchis! aceast operaiune ar fi nregistrat astfel5

L% "u$!i2#$ L% 'um),$,t#$

s'%+ st#'u$i e '$es' st#'u$i e

;rin urmare! ecuaia de echilibru nu ar putea fi stabilit dec t la nivelul macroeconomic %suma v nzrilor R suma cumprrilor)! iar la nivel microeconomic nu s(ar putea asigura o delimitare a averii i a rezultatelor ntre unitile patrimoniale.

6.D. P$#'e+ee e 9i i!st$ume!te e '#!t%1i it,&ii

;rin procedeu se nelege &modul sistemic de efectuare a unei lucrri! modalitatea! maniera! felul de a proceda'. 7nstrumentul este un &aparat! u(nealt cu a"utorul cruia se efectueaz o anumit operaie'33. 9eci! procedeul indic cum trebuie procedat pentru atingerea unui scop! iar instrumentul indic mi"locul cu a"utorul cruia se realizeaz procedeul respectiv. ;entru studierea obiectului contabilitii (e"istena, mi#carea #i transformarea patrimoniului) sunt utilizate dou
cate!orii de procedee, #i anume:

procedee specifice metodei contabilitii;

procedee comune #i altor discipline economice. $etoda contabilitii poate fi definit #i prin suma procedeelor #i instrumentelor utilizate pentru studierea obiectului ei. %n cate!oria procedeelor #i instrumentelor specifice metodei contabilitii se includ:

33

9icionarul limbii rom ne moderne! Gd.#cademiei! 102J! pag.BJJ i MME

30 P$#'e+ee
&. 'eneralizarea #i sintetizarea informaiilor b) )ontul de profit #i pierdere a) )ontul *. 'ruparea #i ordonarea informaiilor culese b) +istemul de conturi

Instrumente
a) (ilanul contabil

9in categoria procedeelor comune mai multor discipline economice fac parte: L +#'ume!t%&i%A L e*% u%$e%A L '% 'u %&i%. n activitatea practic aceste procedee i instrumente sunt utilizate ntr(o succesiune logic astfel5 %0 Observarea fenomenelor i proceselor referitoare la patrimoniu i consemnarea lor n
+#'ume!te.

:egea contabilitii a statuat obligativitatea consemnrii n documente a tuturor operaiunilor care au loc ntr(o unitate patrimonial! iar n contabilitate nu se pot nregistra dec t acele operaiuni care au fost n prealabil reflectate n documente. *a"oritatea documentelor privesc operaiunile cu terii %furnizori! clieni! bnci! salariai! bugetul naional etc.) dar sunt folosite i documente pur interne %transferuri! amortizri! provizioane! stornri! regularizri! etc.) 10 ntruc t n obiectul contabilitii sunt incluse numai acele elemente i operaiuni patrimoniale care pot primi o e.primare valoric! este necesar ca operaiunile consemnate n documente s fie e*% u%te4 adic e.primate n uniti monetare.
;rin evaluare se aduc la acelai numitor toate elementele patrimoniale! ceea ce permite gruparea! sintetizarea i compararea lor

'0 C% 'u %&i% presupune.utilizarea unor algoritmi de calcul pe care se bazeaz toate procedeele metodei contabilitii! ceea ce
i(a determinat pe unii autori s considere contabilitatea ca o ramur a matematicii.

+0

Operaiunile! dup ce au fost nregistrate n documente! dup ce au fost evaluate i uneori dup ce s(au fcut unele calculaii! sunt supuse ($u),$ii i #$+#!,$ii dup diferite criterii.

n acest scop! pentru fiecare element patrimonial de activ sau de pasiv! precum i pentru fiecare categorie de venituri! cheltuieli i rezultate se deschide n contabilitate c te u! '#!t. n aceste conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic e.istenele iniiale! ma"orrile i micorrile pentru fiecare element n parte. Contul este instrumentul cu a"utorul cruia se realizeaz principiul dublei nregistrri! aa cum s(a artat. 9ei conturile se deosebesc ntre ele dup coninutul lor economic i dup funcia lor contabil! ele se intercondii(oneaz reciproc! constituind n totalitatea lor un sistem +e
'#!tu$i.

e0 Ce!t$% i2%$e% 9i *e$i"i'%$e% operaiunilor consemnate n conturi se face cu a"utorul 1% %!&ei +e *e$i"i'%$e. ,lementele patrimoniale! veniturile! cheltuielile i rezultatele oglindite distinct n diferite conturi! sunt 'e!t$% i2%te cu a"utorul balanei de verificare at t pentru perioada %luna) curent c t i cumulat de la nceputul anului
%e.erciiului). ;e baza balanei de verificare se pot pune n eviden modificrile intervenite n volumul i structura patrimoniului n urma ntregii activiti desfurate. -alana de verificare este o rezultant a aplicrii principiului dublei nregistrri cu a"utorul conturilor. Cu a"utorul ei se

*e$i"i', egalitile care stau la baza +u1 ei .!$e(ist$,$i. 7nformaiile din balana de verificare stau la baza ntocmirii 1i %!&u ui '#!t%1i 4 asigur nd respectarea principiului +u1 ei $e)$e2e!t,$i.

"0 ntre informaiile furnizate de contabilitate i realitatea de pe teren pot s intervin unele necorelaii datorate sczmintelor naturale! confuziilor ntre sortimente! omisiunilor i altor erori strecurate n procesul de gestionare a elementelor patrimoniale. ;entru constatarea faptic a e.istenei i strii elementelor patrimoniale i pentru punerea de acord a informaiilor din contabilitate cu realitatea se utilizeaz i!*e!t%$ie$e%.

BC (0 Ciclul de prelucrare a datelor contabile se ncheie prin (e!e$% i2%$e% i si!teti2%$e% informaiilor cu a"utorul documentelor contabile de sintez denumite 71i %!&u '#!t%1i 8 i 7'#!tu +e )$#"it 9i )ie$+e$i8 %inclusiv ane.ele acestora).
n aceste documente de sintez este prezentat mrimea i structura patrimoniului i a rezultatelor de la nceputul i sf ritul unei perioade. *icrile succesive care au avut loc n structura i mrimea acestor elemente sunt oglindite cu a"utorul conturilor. 9in acest considerent se spune c bilanul este # "#t#($%"ie a situaiei de la un moment dat! iar contul este u! "i m care arat operaiunile efectuate de o unitate

. -ilanul este instrumentul prin care se ncheie un ciclu de nregistrri contabile! dintr(o perioad de gestiune! i n acelai timp pe baza informaiilor din bilan se demareaz noul ciclu de prelucrare a datelor. n continuare vor fi prezentate aceste procedee i instrumente care formeaz metoda contabilitii! cu a"utorul crora se realizeaz obiectul contabilitii.
patrimonial n decursul unei perioade de timp

3B

CAPITOLUL > -OCUMENTAREA OPERAIILOR ECONOMICE - PROCE-EU AL METO-EI CONTABILITII >.1. N#&iu!e%4 '#!&i!utu
9i "u!'&ii e +#'ume!te #$ e'#!#mi'e

Contabilitatea are sarcina de a urmri! controla i nregistra situaia economico(financiar i activitatea unitilor patrimoniale. ;entru realizarea acestor obiective contabilitatea a elaborat un procedeu corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice n dimensiunile n care ele au loc! cu toate caracteristicile pe care le comport i implicaiile pe care la produc. ;rocesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de consemnare i de culegere a informaiilor! a datelor despre patrimoniul unitii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i "ustificarea datelor ei pe baz de acte scrise. <ici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia respectiv. 9ocumentarea! ca procedeu al metodei contabilitii! este aciunea de culegere i consemnare n documentele economice a datelor privitoare la operaiile economice dintr(o unitate patrimonial! n momentul i la locul e(fecturii lor. -#'ume!te e e'#!#mi'e sunt acte scrise n care se consemneaz operaiile economice! n
momentul i! de regul la locul efecturii lor! cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate. 9ocumentele economice constituie suportul material principal al datelor privitoare la operaiile economice ale unitilor patrimoniale. Cu a"utorul documentelor realizm urmtoarele activiti5 consemnarea informaiilorH culegerea datelorH prelucrarea datelor sau informaiilorH circulaia datelorH sintetizarea informaiilor contabileH pstrarea %arhivarea) datelor. C#!&i!utu documentelor economice variaz n funcie de caracterul operaiilor consemnate. ,l se concretizeaz n anumite elemente obligatorii! care trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru care se ntocmesc. 9intre aceste elemente! unele sunt comune tuturor categoriilor de documente economice! iar altele sunt specifice anumitor documente.

E eme!te e '#mu!e se refer la5 U denumirea documentului %factur! chitan! bon etc.)H
3B

Capron Mi'3e 4 *e2i 'it. )%(. ?1.

B1 U denumirea imitaii emitente i adresa sau compartimentul i sectorul! dup caz! care a
ntocmit documentulH numrul i data documentuluiH prile participante la efectuarea operaiei economice consemnat n documentH coninutul operaiei economice reflectat n document i "ustificarea efecturii eiH datele cantitative iDsau valorice aferente operaiei economice efectuateH semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiei economice consemnate n document! a celor care au ntocmit i a persoanelor care rspund pentru e.ecutarea! coninutul! legalitatea! oportunitatea! necesitatea i realitatea operaiei economice respectiveH U alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele "ustificativeH E eme!te e s)e'i"i'e difer de la o categorie de documente la alta i asigur detalierea operaiei consemnate! ele av nd un rol completativ. 9e e(.emplu! factura conine ca elemente specifice date privitoare la comand! contract! aviz de nsoire! document de transport! conturile la bnci ale prilor etc.

U U U U U

n funcie de coninutul i destinaia lor rolul documentelor se manifest pe multiple planuri. #stfel documentele ndeplinesc urmtoarele "u!'&iiC a) 9ocumentele au "u!'&i% +e '#!sem!%$e4 letric i cifric! cantitativ i valoric a
operaiilor economice efectuate n cadrul unitilor patrimonialeH

b) 9ocumentele ndeplinesc "u!'&i% +e %'te :usti"i'%ti*e care stau la baza nregistrrii n

contabilitatea curent a operaiilor economice consemnate n eleH

c) Cu a"utorul documentelor se poate urmri activitatea economic i financiar a unitilor patrimoniale n cele mai mici detalii. ,le servesc la *e$i"i'%$e% %'ti*it,&i #$
desfurate! prin aceasta contribuie la ntrirea autonomiei economico(financiare a unitilor! la controlul respectrii disciplinei financiare! la mobilizarea rezervelor interne etcH d) 9ocumentele ndeplinesc i "u!'&i% +e %si(u$%$e % i!te($it,&ii )%t$im#!iu ui. ;e baza lor se stabilesc i se anga"eaz rspunderi! drepturi i obligaii cu privire la micrile de valori produse n masa patrimoniuluiH e) 9ocumentele privitoare la cheltuielile de producie contribuie la '% 'u %$e% '#$e't, % '#stu ui produciei obinuteH f) Fotodat! documentele ndeplinesc o "u!'&ie :u$i+i',4 deoarece cu a"utorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile bneti ale unitilor patrimoniale. n cazul unor litigii! e.pertize! lipsuri! fraude etc. documentele economice servesc ca baz n cercetarea organelor "udiciare.

9ocumentele leag organic ntre ele cele trei forme ale evidenei economice ( evidena operativ! statistica i contabilitatea. ;entru nregistrarea unor operaii! cele trei forme ale evidenei economice folosesc! n unele cazuri! aceleai documente. 9ocumentele economice nu se pot confunda cu nici una din cele trei forme ale evidenei economice! caracterul de eviden economic este dob ndit dup un nceput de organizare i prelucrare a documentelor primare. ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor! de operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i p n la locul nregistrrii i valorificrii lor.

>./. !t#'mi$e% +#'ume!te #$ e'#!#mi'e

9ocumentele se ntocmesc pe formulare tip! n care sunt tiprite datele referitoare la elementele invariabile! iar pentru datele variabile se las locuri libere. *rimea! coninutul i formatul documentelor variaz n funcie de natura operaiilor economice! de modul de ntocmire i de mi"loacele utilizate pentru prelucrarea datelor pe care le conin. Completarea documentelor se poate face manual sau cu mi"loace tehnice. !t#'mi$e% m%!u% , a documentelor se realizeaz cu cerneal! cu past sau creion chimic i
prezint urmtoarele nea"unsuri 5 necesit un volum mare de munc! nu asigur garania e.actitii datelor i nici o productivitate ridicat i o calitate superioar.

B3 !t#'mi$e% documentelor 'u mi: #%'e te3!i'e elimin n mare msur aceste nea"unsuri! n schimb impune anumite limite cu privire la mrimea! coninutul i formatul documentelor! n funcie de particularitile tehnice ale echipamentelor utilizate. ntocmirea documentelor se poate realiza cu maini de scris! cu maini de facturat sau de contabilizat i cu calculatoarele electronice. Cu maina de scris i cu celelalte tipuri de maini documentele se ntocmesc cite! mai rapid! ordonat i mai e.act. n cazul completrii documentelor cu a"utorul tehnicii de calcul! odat cu scrierea documentelor! se efectueaz automat i calculele necesare iar rezultatele sunt preluate concomitent pe anumii supori! care permit prelucrrile ulterioare a datelor din documente. *odul de ntocmire a documentelor! manual! sau cu diferite tipuri de maini influeneaz amplasarea i organizarea datelor n cadrul documentelor. 9ocumentele pot avea mai multe forme! i anume 5 documente cu coloane pentru rspunsuri! documente a cror suprafa este mprit n dou! o parte pentru date letrice i alta pentru date cifrice! documente sub form de tabele etc. ;entru fiecare gen de operaii economice se folosete c te un model de document! care are o form i o aran"are a datelor corespunztoare specificului operaiei economice respective. ;entru ntocmirea corect! complet i la timp a documentelor! s(au stabilit anumite reguli de ntocmire. #stfel! n cazul documentelor care se ntocmesc n mai multe e.emplare! pentru a servi concomitent la serviciile interesate! toate e.emplarele trebuie s.poarte aceleai numr de ordine. n documentele de cas i banc datele cifrice trebuie repetate i n litere. >reelile fcute cu ocazia ntocmirii documentelor pot fi corectate numai cu respectarea anumitor reguli. n documente nu se admit tersturi! r(zturi etc. Corectarea documentelor trebuie s se fac n aa fel nc t s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii documentului! nu mai t rziu! iar cei care au ntocmit documentul au cunotin de corectarea respectiv. Gectificarea greelilor n documente se face prin tierea te.tului sau sumei greite cu o linie! n aa fel nc t s se poat citi ceea ce a fost greit. #poi se scrie deasupra te.tul sau suma corect! fc ndu(semeniune pe documentul rectificat asupra acestui fapt! care se confirm prin semnturile acelorai persoane care au semnat iniial documentul. n documentele de cas i de banc %cecuri! dispoziii de plat! de ncasare! ordine de plat! chitane etc.) nu se admit corecturi. 9ac s(au fcut greeli n aceste documente! ele se anuleaz!
pstr ndu(se n carnetele respective! fr a se detaa i se ntocmesc apoi documentele corecte. ,rorile descoperite n documente cu ocazia verificrii lor ulterioare! de ctre serviciului sau biroul de contabilitate! se aduc la cunotina celor care le(au ntocmit! precum i a prilor interesate cu privire la operaia consemnat n documentul respectiv. ;rezint o importan deosebit ntocmirea clar i complet a documentelor! cu respectarea tuturor regulilor privitoare la coninutul i forma lor. ,le condiioneaz calitatea i e.actitatea informaiilor contabile. Fotodat este necesar ca documentele s fie ntocmite la timp! pentru a asigura operativitatea informaiilor contabile! pentru conducerea activitilor economice. 9e aceea! ntre producerea operaiilor economice i ntocmirea documentelor "ustificative trebuie s e.iste o deplin concordan. Foate operaiile economice efectuate trebuie consemnate n documente. :egea contabilitii reglementeaz acest lucru e.pres 5 &Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr(un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate! dob ndind astfel calitatea de document "ustificativ.' 31

Geflect nd toate operaiile privind starea i micarea elementelor patrimoniale documentele constituie baza nregistrrilor n contabilitate i influeneaz nemi"locit e.actitatea i operativitatea informaiilor contabile.

>.6. C %si"i'%$e% +#'ume!te #$ e'#!#mi'e

31

:egea contabilitii! !$. ?/I19914 )u1 i'%t, .! M#!it#$u O"i'i% !$. /JDI/B.1/.1991.

BB 9ocumentele economice sunt de mai multe feluri! ca urmare a diversitii operaiilor economice! consemnate n ele. Clasificarea documentelor se face dup mai multe criterii! i anume5 10 9up natura operaiilor la care se refer documentele economice se mpart n5 %0 documente privind activitatea financiar(contabil. n aceast grup se cuprind documentele privind activele imobilizate! activele circulante! salariile! pasivele! rezultatele financiare etc.H 10 documente pentru alte activiti! care nu constituie acte "ustificative pentru nregistrrile contabile5 documente privind activitatea de cercetare! proiectare! investiii! programare i urmrirea produciei! ntreinerea i reparaiile la utila"e! documente privind activitatea de control tehnic de calitate i metrologie! personal! informatic! secretariat(administrativ etc. /0 9up funcia pe care o ndeplinesc! documentele economice se mpart n5 documente de
dispoziie! documente "ustificative i documente mi.te. a) 9ocumentele de dispoziie sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se e.ecuta o operaie economic! ca de pild 5 dispoziia de plat! dispoziia de livrare! ordinul de plat! comanda. #ceste documente nu fac dovada e.ecutrii efective a operaiei respec( tive! i! de aceea! nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate.

b) 9ocumentele "ustificative sau de e.ecuie cuprind date cu privire la e.ecutarea operaiilor economice. ,le servesc ca baz pentru nregistrarea operaiilor respective n conturi %factura! chitana! bonul de consum! nota de recepie i constatare de diferene etc.). c) 9ocumentele mi.te sau combinate reunesc trsturile documentelor de dispoziie i a celor "ustificative. ,le cuprind date privind dispoziia de e.ecutare a operaiei dar i dovada nfptuirii ei. #ceste documente sunt iniial documente de dispoziie! iar prin completarea lor cu date referitoare la e.ecutarea operaiilor res( pective! ele devin documente "ustificative. 9e e.emplu5 bonul de consum ntocmit la
lansarea produselor n fabricaie! care dup eliberarea materialelor din magazie i completarea lui cu datele privitoare la efectuarea operaiei! devine document "ustificativ.

60 9up numrul operaiilor economice pe care le cuprind! documentele se mpart n dou grupe5 singulare i cumulative sau centralizatoare. a) 9ocumentele singulare conin date privitoare la o singur operaie economic5 chitana! bonul de consum! factura etc. b) 9ocumentele cumulative sau centralizatoare conin date privind mai multe operaii economice de acelai fel. 9e aceea! pe l ng datele obligatorii comune tuturor categoriilor de documente! acestea conin n plus! ca date specifice 5 diferite totaluri cantitative i valorice! perioada pentru care au fost centralizate datele din documentele individuale! numrul de ordine al acestora! locul pstrrii documentelor individuale etc. >0 9up momentul ntocmirii i rolul lor n cadrul procesului informaional economic! distingem documente primare i documente secundare. a) 9ocumentele primare se ntocmesc! de regul! n momentul i la locul efecturii operaiilor economice. ,le fac dovada e.ecutrii acestor operaii! ndeplinind rolul de documente "ustificative. 9e e.emplu5 factura! chitana! bonul de consum etc. b) 9ocumentele secundare se ntocmesc pe baza documentelor primare sau concomitent cu acestea i asigur pregtirea datelor n vederea prelucrrii lor. D0 9up locul unde se ntocmesc i circul! se deosebesc5 documente interne i documente
e.terne.

B1 a) 9ocumentele interne se ntocmesc n cadrul unitilor patrimoniale i consemneaz

operaiile economice cu privire la activitatea acestora. 4nele dintre aceste documente circul i rm n n interiorul unitilor respective! ca de e.emplu5 bonul de consum! bonul de lucru! nota de predare etc. #lte documente din aceast grup circul n afara unitii! la alte uniti patrimoniale. 9e e.emplu5 facturile ntocmite pentru produsele livrate! lucrrile e.ecutate! serviciile prestate! mrfurile v ndute! cecurile etc.

b) 9ocumentele e.terne sunt cele care s(au ntocmit n afara unitii i "ustific raportrile economice cu alte uniti sau persoane fizice! cum sunt5 facturile furnizorilor! e.trasele de cont de la banc! mandatele potale pentru sumele primite etc. J0 9up sfera de aplicare! documentele se grupeaz n5 documente generale sau comune i documente specifice. a) 9ocumentele generale sau comune se folosesc n toate unitile patrimoniale. n aceast categorie intr documentele privitoare la activitatea financiar(contabil5 nota de recepie i constatare de diferene! bonul de consum! chitana! factura etc. b) 9ocumentele specifice se utilizeaz n anumite ramuri ale economiei! fiind determinate de particularitile acestora. 9e e.emplu5 '<ota de predare' se utilizeaz pentru predarea produselor obimite la magazie! fiind folosit numai de unitile productiveH devizele se utilizeaz n activitatea de construcii(monta". B0 9up forma de prezentare pot e.ista 5 documente tipizate i documente netipizate. %0 9ocumentele tipizate se ntocmesc pe formulare tip! strict determinate! a cror folosire
este obligatorie. 9in aceast categorie fac parte toate documentele generale sau comune care se folosesc de ctre toate unitile patrimoniale. Gegulamentul de aplicare a :egii contabilitii cuprinde <omenclatorul privind modelele registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiar i contabil. 32

10 9ocumentele netipizate se ntocmesc! fie pe formulare specifice fiecrei ramuri economice! fie pe h rtie simpl! fr a avea un format tip! dinainte stabilit. ?0 9up regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea documentelor! se disting5 documente ntocmite pe formulare cu regim special! documente cu reglementri e.prese i documente cu regim uzual. %0 9ocumentele ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de tiprire! numerotare! gestionare! eviden! folosire i pstrare. ;rincipalele categorii de formulare pentru documente cu regim special sunt5 10 chitanele i chitanele fiscaleH /0 cecurileH 60 efecte de comerH >0 avizele de nsoireH D0 facturileH J0 foile de parcursH B0 buletinele de c ntrire ( analiz pentru valori materialeH ?0 cartelele i bonurile de masH 90 borderourile de achiziii. 10 9ocumentele ntocmite pe formulare cu reglementri e.prese de tiprire! gestionare! numerotare! folosire i "ustificare sunt5 imprimatele cu valoare nominal %mrci potale! timbre fiscale! bilete de cltorie! bilete de intrare etc)H bonurile cantiti fi.e de carburaniH certificatele medicaleH carnetele de muncH autorizaiile de funcionareH certificatele de nmatriculareH permisele de cltorie etc. *inisterul Ainanelor! +istemul Contabil al agenilor economici! -ucureti! 1001! pag. 1EE ( 1J3
32

B2 '0 9ocumentele ntocmite pe formulare cu regim uzual nu sunt supuse anumitor restricii privind tiprirea! numerotarea! gestionarea! folosirea i "ustificarea lor. n aceast categorie intr toate documentele necuprinse n primele dou categorii.

>.>. Ti)i2%$e% 9i *e$i"i'%$e% +#'ume!te #$

Ti)i2%$e% +#'ume!te #$ e'#!#mi'e const n eleborarea unor formulare de documente unitare %ca mrime! coninut i destinaie)! de un format strict determinat! care simplific ntocmirea documentelor. +copurile urmrite prin aciunea de tipizare se refer n principal la 5 reducerea cheltuielilor de imprimare! eliminarea paralelismelor n ntocmirea i circulaia documentelor! cuprinderea n coninutul lor a indicatorilor strict necesari pentru procesul informaional! reducerea numrului de e.emplare n care se ntocmesc! proiectarea unor tipuri de documente care s corespund necesitilor de prelucrare cu echipamente tehniceH satisfacerea cerinelor de informare a tuturor formelor evidenei economice. <e$i"i'%$e% +#'ume!te #$ e'#!#mi'e nainte de a se nregistra n contabilitate! documentele economice trebuie s fie supuse unei verificri minuioase! care are ca scop s descopere eventualele erori! aciunile ilegale sau incorecte! asigur ndu(se e.actitatea datelor contabile. Verificarea documentelor se face sub trei aspecte i anume 5 verificarea formei! verificarea aritmetic i verificarea de fond. <e$i"i'%$e% "#$mei const n controlul ntocmirii documentelor pe formulare corespunztoare
naturii operaiei economice! completarea tuturor rubricilor! e.istena tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s vizeze! dac nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a fi certificate etc. <e$i"i'%$e% %$itmeti', E'i"$i',0 const n controlul prelurii corecte n documente a datelor cifrice i dac s(au efectuat corect calculele aritmetice. <e$i"i'%$e% +e "#!+ const n controlul realitii! necesitii! oportuniti i legalitii operaiilor economice consemnate n documentul respectiv.

Verificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere dac operaia economic s(a efectuat la data! locul i condiiile prevzute n document. 9e e.emplu se confrunt suma pltit pentru procurarea unor mrfuri cu cantitatea de mrfuri recepionat. <ecesitatea operaiei economice const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitii unitii i se "ustific economic. 9e e.emplu! se compar cantitatea de materiale prevzut n contractele de aprovizionare cu cea din normele de consum etc. ;rin verificarea oportunitii se urmrete dac momentul ales i locul stabilit pentru e.ecutarea unei operaii economice sunt eficiente pentru unitatea patrimonial. :egalitatea operaiei se aprecieaz prin raportarea ei la actele normative care reglementeaz genul respectiv de operaii economice. #cestea nu trebuie s contravin legislaiei n vigoare. Verificarea documentelor! n general! se efectueaz de alte persoane dec t cele care le(au ntocmit. Controlul operaiilor nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea! de cele care e.ecut controlul financiar preventiv! controlul financiar de gestiune! cenzori sau alte persoane mputernicite de unitate! de organele de control financiar i fiscal al statului etc.

>.D. Ci$'u %&i% +#'ume!te #$ e'#!#mi'e

;rin circulaia documentelor se nelege micarea succesiv a acestora prin diferitele verigi ale unitii patrimoniale din momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i p n la predarea lor la arhiv.

BM Circulaia documentelor trebuie s se fac ntr(o anumit ordine dinainte stabilit! nefiind permis reinerea documentelor n mod ne"ustificat de ctre un compartiment sau altul. <ecesitatea circulaiei documentelor este determinat de faptul c datele din aceleai document sunt necesare mai multor compartimente i persoane din unitate i nu se poate asigura c te un e.emplar pentru fiecare utilizator. Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nc t s respecte urmtoarele condiii5 micarea documentelor s se fac pe cile cele mai scurte i printr(un numr redus de verigi organizatorice pentru a asigura operativitate n utilizarea informaiilorH n micarea documentelor trebuie s e.iste continuitateH rezolvarea problemelor de prelucrare a datelor din documente trebuie s se fac complet i n termenul prevzut. Organizarea circulaiei documentelor se face pe baz de ($%"i'e +e 'i$'u %&ie. >raficul trebuie s cuprind 5 documentele care se ntocmesc! lucrrile de prelucrare n fiecare etap a circuitului! termenele de e.ecutare i persoanele care rspund! compartimentele la care se transmit etc. :a alctuirea graficului de circulaie a documentelor trebuie s se respecte urmtoarele cerine5 ( n graficul de circulaie trebuie cuprinse toate lucrrile de eviden! ncep nd cu ntocmirea documentelor primare! nregistrarea lor n contabilitatea sintetic i analitic! ntocmirea lucrrilor de sintez contabilH ( este necesar s se stabileasc toi lucrtorii care particip la ntocmirea i prelucrarea documentelor! ncep nd cu cei care le ntocmesc i continu nd cu persoanele care e.ecut lucrrile contabileH ( s se asigure respectarea normelor cu privire la ntocmirea documentelor. ntocmirea graficelor de circulaie a documentelor se face prin descrierea i analiza drumului parcurs de acestea! folosindu(se te.tul sau diferite tehnici de reprezentare grafic %schema bloc! schema orizontal! schema vertical etc). 9rumul parcurs de documentele economice variaz de la o unitate la alta! n funcie de dimensiunile i structura organizatoric! de natura operaiilor consemnate! de mi"loacele folosite pentru e.ecutarea lucrrilor contabile etc. 9in punct de vedere al coninutului i al sferei de cuprindere! graficele de circulaie a documentelor pot fi 5 grafice individuale! grafice pe compartimente sau de structur i grafice generale sau sintetice. H$%"i'e e i!+i*i+u% e cuprind operaiile i lucrrile de contabilitate pe care le e.ecut fiecare
salariat! termenele de e.ecutare a acestora i compartimentele sau persoanele crora li se transmit. H$%"i'e e )e '#m)%$time!te sau de structur cuprind toate lucrrile de eviden ale unui anumit sector sau compartiment de activitate! documentele care se ntocmesc! termenele i e.ecutanii! compartimentele crora li se transmit. H$%"i'e e (e!e$% e s%u si!teti'e cuprind toate operaiile necesare unei anumite lucrri cu un grad mai ridicat de comple.itate! cum ar fi ntocmirea bilanului contabil.

>.J. C %s%$e% 9i ),st$%$e% +#'ume!te #$ e'#!#mi'e

Aaza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar! dup rezolvarea complet i definitiv a acestora. ;rin clasare se nelege aran"area documentelor ntr(o anumit ordine! strict determinat! n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi uor gsite n vederea obinerii informaiilor necesare. O clasare raional i eficient a documentelor trebuie s asigure posibilitatea gsirii cu uurin a oricrui document! s fie simpl! precis! s fie elastic! adic s se poat utiliza la un numr mai mare de documente! s fie potrivit specificului documentelor etc. Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii. C$ite$iu
'$#!# #(i' const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii lor.

BE C$ite$iu % "%1eti' impune clasarea n acelai dosar a documentelor in nd seama de denumirea

unitii la care se refer documentele. C$ite$iu (e#($%"i' asigur gruparea documentelor dup "udeul! municipiul sau oraul unde i au sediul unitile corespondente. C$ite$iu +u), #1ie't sau )e ($u)e +e #)e$%&ii e'#!#mi'e const n aran"area documentelor pe categorii de probleme %mi"loace fi.e! active circulante bneti! livrarea mrfurilor etc). Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe de operaii economice.

P,st$%$e% +#'ume!te #$ trebuie s asigure integritatea acestora deoarece acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate. ;strarea documentelor poate fi de dou feluri 5 pentru anul curent i pentru anii precedeni. ;strarea documentelor pentru anul curent se organizeaz n %$3i*% 'u$e!t, a fiecrui sector sau compartiment al unitii patrimoniale. ;strarea documentelor din anii precedeni se organizeaz n %$3i*% (e!e$% , a unitii.
Consultarea! folosirea i eliberarea de copii i e.trase de pe documentele din arhiv se poate face numai n condiiile stabilite prin actele normative n vigoare. n locul documentului eliberat se introduce 5 copia certificat de pe documentul original! procesul verbal ncheiat! aprobarea de eliberare a documentului i semntura persoanei care a ridicat originalul. Fermenele de pstrare a documentelor se stabilesc tot prin acte normative i difer n funcie de natura i importana documentului. Gegistrele de contabilitate i documentele "ustificative ce stau la baza nregistrrilor n contabilitate se pstreaz 1C ani de la data ncheierii e.erciiului. +tatele de salarii i bilanul contabil se pstreaz 2C de ani. 9up e.pirarea termenului de pstrare documentele se scot din arhiva general a unitii i se predau la arhivele statului! dac mai prezint un anumit interes sau se dau la topit! dac nu mai prezint utilitate practic. +oluia cea mai modern pentru pstrarea documentelor n arhiva general a unitii este folosirea microfilmelor i microfielor. Geconstituirea documentelor pierdute! sustrase sau distruse se face n termen de ma.im BC de zile de la constatare. 9atorit dezvoltrii echipamentului electronic de prelucrare a datelor contabile! n afara clasrii i arhivrii documentelor i registrelor contabile se organizeaz i clasarea i pstrarea altor purttori de informaii! ca5 benzi perforate! benzi magnetice! dischete etc.

CAPITOLUL D E<ALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE D.1. N#&iu!e%4 !e'esit%te% 9i )$i!'i)ii e e*% u,$ii )%t$im#!iu ui
nregistrarea operaiilor economice care au loc n unitile patrimoniale se face folosindu( se e.primarea bneasc %valoric)! deci evaluarea. ,valuarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i e.primarea valoric! n etalon bnesc a e.istenei! micrii i transformrii patrimoniului

BJ economic pentru a(1 reflecta n contabilitate. +unt evaluate astfel bunurile materiale! creanele! obligaiile! cheltuielile i veniturile! rezultatele financiare precum i toate operaiile economice ce au loc cu ele! folosindu(se n acest scop preurile i tarifele. Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea este str ns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar e.primarea valoric a operaiunilor economice. #stfel! contul de e.emplu! nu se poate folosi dec t dac operaiile economice sunt e.primate valoric. :a fel i alte procedee! cum ar fi inventarierea! nu pot fi realizate numai prin con"ugarea etalonului cantitativ cu cel valoric. Ar evaluare nu se poate realiza contabilitatea unitilor patrimoniale. Contabilitatea folosete evaluarea at t pentru nregistrarea curent a operaiei economice c t i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale. Coninutul evalurii const n nmulirea elementelor patrimoniale supuse evalurii e.primate cantitativ cu elemente bneti concretizate n preuri! tarife i costuri. P$i!'i)ii e e*% u,$ii n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului! a situaiei financiare i rezultatelor! la efectuarea evalurii se vor respecta urmtoarele principii5 %0 P$i!'i)iu st%1i i$ii #1ie'tu ui e*% u,$ii. ;rin obiect al evalurii nelegem totalitatea
elementelor supuse evalurii! de aceea el trebuie delimitat n timp i n spaiu. 9e e.emplu! la evaluarea mi"loacelor fi.e se utilizeaz metoda analitic de evaluare conform creia se rea ( lizeaz evaluarea individual a fiecrui obiect! deoarece acestea au caracteristici proprii care difer de la un mi"loc fi. la altul. *i"loacele circulante se evaluaz la intrare tot analitic iar la ieirea din patrimoniu evaluarea acestor active circulante %materii prime i materiale! produse! mrfuri etc.) se realizeaz prin metoda sintetic potrivit creia mi"loacele cu caracteristici asemntoare se grupeaz i se cuantific valoric o singur dat! nu pe fiecare unitate n parte. ;entru bunurile v ndute terilor se folosesc preurile pentru e.primarea lor bneasc iar dac bunurile se utilizeaz intern n ntreprindere se evalueaz cu a"utorul costurilor de producie.

10 P$i!'i)iu *% #$ii $e% e conform cruia elementele patimoniale se e(valueaz la valoarea

lor real n vederea asigurrii unui bilan real. Valoarea real a elementelor patrimoniale este valoarea de utilitate a bunurilor n momentul respectiv! care se stabilete lu ndu(se n con( siderare starea fizic a acestora! preul pe pia al bunurilor asemntoare! amplasarea! precum i utilitatea lor. n cazul creanelor i datoriilor valoarea de utilitate se determin in ndu(se seama de valoarea probabil care se va ncasa! respectiv care trebuie pltit.

'0 P$i!'i)iu % e(e$ii "#$mei +e e*% u%$e n funcie de scopul urmrit! potrivit cruia
evaluarea operaiunilor din contabilitatea curent se face la costuri de producie efective. ;entru evalurile periodice se folosete valoarea actual la preul zilei.

+0 P$i!'i)iu )$u+e!&ei cere ca la evaluarea elementelor patrimoniale s in seama de

deprecierile! riscurile i pierderile posibile de nregistrat ca urmare a activitii desfurate. n consecin nu se admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor! respectiv subevaluarea cheltuielilor i a elementelor de pasiv.

e0 P$i!'i)iu )e$m%!e!&ei met#+e #$ care presupune continuitate n aplicarea normelor i

regulilor utilizate n tot cursul e.erciiului financiar i de la un e.erciiu la altul pentru ca astfel s se asigure com(parabilitatea informaiilor contabile.

D./. P$e&u$i e 9i im) i'%&ii e #$ .! '#!t%1i it%te

B0 n vederea evalurii elementelor patrimoniale se pot folosi diferite costuri! preuri sau tarife. Costurile sunt formate din totalitatea cheltuielilor efectuate n vederea obinerii produselor! lucrrilor sau serviciilor.,le se folosesc at t pentru evaluarea bunurilor achiziionate din afara unitii ( cost de achiziie ( c t i pentru cele fabricate in unitate ( cost de producie. 9e a(semenea se mai utilizeaz costul complet sau comercial la care se evalueaz bunurile obinute din producie proprie i v ndute n afara unitii. %0 C#stu +e %'3i2i&ie se compune din5 preul de cumprare negociat i nscris n factura primit de la furnizorH eventuale cheltuieli de transport! aprovizionare suportate de cumprtorH unele cheltuieli accesorii efectuate n vederea punerii n stare de funcionare a anumitor bunuri %mi"loace fi.e)H eventuale ta.e nedeductibile. 10 C#stu +e )$#+u'&ie a unui bun se compune din5 costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumateH cheltuieli de prelucrare a materiilor prime n vederea transformrii n produs finit %cheltuielile directe i cota din cheltuielile indirecte ce revin produsului respectiv)H '0 C#stu '#m) et sau '#stu +e +es"%'e$e cuprinde5 costul de producie al bunurilor livrate beneficiarilorH cheltuielile de desfacere pentru bunurile livrate. P$e&u$i e reprezint suma sau valoarea care se ncaseaz pentru bunurile v ndute. ;entru furnizori ele sunt preuri de v nzare iar pentru cumprtor ele reprezint preuri de cumprare sau de achiziie. ;reurile pot fi preuri cu ridicata sau preuri cu amnuntul. P$e&u$i e 'u $i+i'%t% sunt preuri la care se v nd bunurile ntre agenii economici. ,le se compun din5 W costul complet al bunurilor v nduteH W profitul productoruluiH W accize pentru unele bunuriH W ta.a pe valoarea adugat %FV#) P$e&u$i e 'u %m,!u!tu sunt preurile la care se v nd mrfurile ctre populaie. ,le se compun din5 preul cu ridicataH adaosul comercial. #daosul comercial declarat de unitile care desfac bunurile este destinat acoperirii cheltuielilor de circulaie ale acestora i realizrii unei rate a profitului stabilit n condiii de concuren. -unurile se mai pot evalua la preul pieii! adic suma la care se poate procura bunul n ziua evalurii n funcie de formarea preurilor pe baza cererii i ofertei. n practica financiar(contabil a unitilor patrimoniale preurile se pot diferenia i n funcie de elementele patrimoniale care se evalueaz. #stfel putem avea pre de facturare %de livrare pentru furnizori! de achiziie pentru cumprtor) pre efectiv sau antecalculat de producie! pre de decontare! pre de nregistrare etc. T%$i"e e sunt elemente bneti! asemntoare preurilor cu a"utorul crora se evalueaz lucrrile e.ecutate i serviciile prestate! precum i munca depus de personalul unitii. Farifele se formeaz asemntor cu preurile dar se pornete de la costurile de producie i nu de la cel complet deoarece lucrrile i serviciile nu necesit cheltuieli de desfacere. <% #$i e au acelai coninut i rol n evaluare ca i preurile! dar ele in seama de preul pieii la un moment dat. ;rincipiul general de evaluare a elementelor patrimoniale n vederea evalurii n contabilitatea curent const n evaluarea la '#st ist#$i' denumit i *% #%$e% '#!t%1i ,.

1C Costul istoric poate fi e.primat concret prin oricare din elementele artate mai sus n funcie de momentul evalurii.

D.6. M#me!te e 9i "#$me e +e e*% u%$e % e eme!te #$ )%t$im#!i% e

,valuarea elementelor patrimoniale se face la diferite momente ale desfurrii activitii economice i anume5 la intrarea bunurilor n patrimoniuH la ieirea lor din patrimoniu sau la trecerea n consumH la inventariereH cu prile"ul nchiderii e.erciiului econ6mico(financiar. D.6.1.
E*% u%$e% % i!t$%$e% .! )%t$im#!iu

:a intrarea n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n funcie de modul lor de dob ndire! astfel5 %0 bunurile aduse ca aport n natur cu ocazia constituirii sau fuziunii unor uniti patrimoniale se evalueaz la valoarea prevzut n actul de evaluare! determinat prin e.petiz tehnic! numit valoare de aport. 10 bunurile dob ndite cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la valoarea de utilitate n funcie de preul pieii! starea sau amplasarea bunurilor. Valoarea de utilitate reprezint preul presupus c l accept un client! n funcie de utilitatea bunurilor pentru unitatea respectiv. '0 bunurile dob ndite cu titlul oneros %contra plat) se evalueaz la costul de achiziie. +0 bunurile obinute din producie proprie de ctre unitatea patrimonial respectiv se evalueaz la cost de producie efectiv. e0 creanele i datoriile sunt evaluate i nregistrate la valoarea lor nominal nscris n documentele "ustificative n care se consemneaz dreptul de crean sau datoriile. #ceste valori cu care se nregistrez bunurile la intrarea n patrimoniu se numesc valori de intrare sau valori de nregistrare contabil adic costul istoric. 2.B.3. E*% u%$e% % ie9i$e% +i! )%t$im#!iu s%u % t$e'e$e% .! '#!sum
-unurile ieite din unitate sau din depozite %v ndute sau consumate) se evalueaz i se nregistreaz %se scad din gestiune ) la valoarea lor de intrare denumit i valoare contabil sau cost istoric.

ntruc t preurile unitare i implicit valoarea de intrare pentru acelai bun pot diferi de la o intrare la alta apar dificulti la stabilirea valorii de intrare pentru bunurile ieite ntruc t Ordinea ieirilor poate s difere de ordinea intrrilor i deci se pune problema alegerii preurilor unitare care s fie utilizate pentru evaluarea acestor bunuri. n acest scop pot fi utilizate urmtoarele metode5 %0 Met#+% )$imei intrri - )$imei ie9i$i &A7AO' %first in (first out) potrivit creia costul unitar
de achiziie al primei intrri %lot) se atribuie primei ieiri. 9up epuizarea primului lot evaluarea se face la costul de achiziie al celui de al doilea lot intrat .a.m.d. *etoda prezint dezavanta"ul

11
c n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dec t cel real i unitatea va plti un impozit pe profit mai mareH

10 Met#+% u timu ui i!t$%t - )$imu ie9it 7LIFO8 %last in(first out)! adic pentru ieiri se
atribuie costurile de achiziie n ordine invers intrrilor. ;rimele cantiti ieite se evalueaz la preul de achiziie al ultimei intrri i dup epuizarea lotului se trece la preurile lotului a( chiziionat naintea acestuia .a.m.d. Ca dezavanta" al metodei se menioneaz faptul c n perioadele de inflaie are loc micorarea profitului real al unitiiH

'0 Met#+% '#stu ui u!it%$ me+iu )#!+e$%t ECu)04 calculat dup fiecare intrare dup formula5 Valoarea stocului iniial S Valoarea intrrilor Cup R ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( Cantitatea din stocul iniial S cantitatea intrat Cup . Cantitatea ieit R Valoarea materialelor ieite +0 Met#+% '#stu ui st%!+%$+ ( presupune stabilirea unui pre unic de nregistrare a ieirilor! de
obicei preul ce corespunde sursei principale de aprovizionare. 9iferena ntre preul real i cel standard se nregistreaz n contabilitate ntr(un cont separat. ;entru a calcula valoarea real se adaug la costul standard diferenele aferente.

E5em) u 9ac pentru un fel de materiale s(a stabilit costul standard de nregistrare la 1.CCC leiDIg! toate
cantitile aprovizionate din materialul respectiv se nregistreaz la acest cost. + presupunem c s(au primit de la furnizorul principal 1CCC Ig din acest material cu preul de 1.CCC leiDIg n total 1.CCC.CCC lei. 7n acest caz nregistrarea n contabilitate se va face la valoarea de 1.CCC.CCC lei. 9ac unitatea se aprovizioneaz i de la un alt furnizor cu cantitatea de 3CC Ig din acest material! pentru care preul negociat este de 1CJC leiDIg %deci 31M.CCC lei) atunci n contabilitatea materialelor se va nregistra suma de 3CC.CCC lei iar 1M.CCC lei ntr(un cont de diferene aferente materialelor. :a darea n consum a materialelor suma cu care se greveaz cheltuielile de producie se va stabili in ndu(se seama si de diferentele aferente acestora.

D.6.6. E*% u%$e% e eme!te #$ )%t$im#!i% e % i!*e!t%$ie$e Cu ocazia inventarierii! elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea actual de utilitate! denumit i valoare de inventar. Cu acest prile" valoarea de intrare respectiv valoarea contabil sau costul istoric! se pune de acord cu rezultatele inventarierii.n acest scop valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea de utilitate stabilit cu prile"ul inventarierii. 9in comparaie pot rezulta plusuri sau minusuri de valoare care uneori pot fi numai latente sau probabile! datorit faptului c bunurile respective nu sunt nc v ndute i ncasate. 9iferenele ntre valoarea de intrare sau contabil %cost istoric) i valoarea de inventar se soluioneaz diferit pentru active i respectiv pentru pasive! astfel5 A. %n cazul elementelor de activ: %0 9iferenele constatate n plus nu se nregistreaz! iar activele se menin nregistrate n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil %cost istoric). 10 9iferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea de intrare reprezint o depreciere care poate fi de dou feluri! ireversibil sau reversibil. L 9eprecierea ireversibil este specific imobilizrilor i se datoreaz uzurii fizice sau morale sau altor cauze. #ceasta se nregistreaz ca amortizare! iar imobilizrile depreciate sunt meninute n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil %cost istoric). L 9eprecierea reversibil este specific stocurilor de active circulante materiale fiind determinat de unele fenomene con"uncturale cum ar fi oscilaia preurilor pe pia. Ca

13 urmare aceste deprecieri nu sunt definitive i de aceea pentru ele se constituie provizioane! iar activele respective rm n nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare sau contabil %cost istoric). -. ! '%2u e eme!te #$ +e )%si* C a) 9iferenele constatate n plus se nregistreaz prin constituirea unui provizion! iar pasivele respective se menin n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil %cost istoric). b) 9iferenele constatate n minus nu se nregistreaz. 9e menionat c at t amortizrile c t i provizioanele ndeplinesc rolul unor rezerve asemntoare cu sursele! care ns genereaz anumite cheltuieli asimilate activelor i care n final influeneaz negativ rezultatele financiare ale e.erciiului sau perioadei de gestiune respective. D.6.>. E*% u%$e% % .!'3i+e$e% e5e$'i&iu ui e'#!Kmi'#-"i!%!'i%$ :a sf ritul perioadelor de gestiune! cu prile"ul nchiderii e.erciiului economico financiar! evaluarea prin bilan a elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare numit i valoare contabil sau cost istoric! pus de acord cu rezultatele inventarierii. Cu acest prile" se pot stabili5 a) 9iferene cantitative n plus sau n minus constatate pe teren fa de situaia faptic care se nregistreaz n contabilitate pentru punerea n acord cu realitatea. b) 9iferene valorice care in nd seama de principiul prudenei sunt tratate aa cum s(a artat la paragraful evalurii cu prile"ul inventarierii. 9ac amortizrile i provizioanele constituite i nregistrate sunt mai mari sau mai mici dec t cele stabilite la ncheierea e.erciiului econ6mico(financiar! se fac rectificrile necesare! n
sensul ma"orrii sau reducerii lor pentru a se pune de acord cu situaia de fapt.Valoarea contabil se influeneaz apoi cu amortizrile i provizioanele rezult nd valoarea net sau real a elementelor patrimoniale care se nscrie n bilanul contabil.

D.>. Ree*% u%$e% )%t$im#!iu ui e'#!#mi'

Geevaluarea elementelor de activ i de pasiv se face pe baza unei dispoziii legale n acest sens! de obicei o hotr re a guvernului. Cu acest prile" valoarea de intrare sau contabil %costul istoric) al bunurilor se modific. #ltfel spus valoarea de intrare se nlocuiete cu valoarea actual. 9iferenele dintre aceste valori se nregistreaz n contabilitate n forma unor diferene din reevaluare. #cestea influeneaz diferite surse economice n msura i proporiile prevzute prin actul normativ care dispune reevaluarea.

1B

CAPITOLUL J BILANUL CONTABIL - PROCE-EU AL -UBLEI REPRELENTRI A PATRIMONIULUI J.1. -u1 % $e)$e2e!t%$e % )%t$im#!iu ui 'u %:ut#$u 1i %!&u ui
9ubla reprezentare reprezint un principiu de baz al contabilitii care const n prezentarea sub dublu aspect al patrimoniului! din dou puncte de vedere! material! i pe de alt parte din punct de vedere abstract! al provenienei. ;rezentarea sub dublu aspect al patrimoniului este dat de necesitatea cunoaterii situaiei economico(financiar a oricrei uniti patrimoniale.

11 Privit din punct de vedere concret-material patrimoniul poart denumirea de active! iar din punct de vedere abstract poart denumirea de pasive. <oiunea de active este rezultatul faptului c elementele patrimoniale particip nemi"locit n cazul proceselor economice %cldirile adpostesc oameni sau utila"e! mi"loacele de transport transport oameni sau bunuri! unele utila"e prelucreaz materiile prime! etc)! deci au un rol activ .! '%+$u %'est#$ )$#'ese4 .! s'3im14
)%si*e e !u )%$ti'i), !emi: #'it .! '%+$u )$#'ese #$ e'#!#mi'e4 +e'i %u u! $# )%si*4 se m#+i"i', '% u$m%$e % m#+i"i',$ii %'ti*e #$. Se 'u!#%9te ', .!t$-# % t, %1#$+%$e4 )%t$im#!iu este )$i*it su1 +u1 u %s)e't 9i )$i! !#&iu!i e +e $esu$se 9i uti i2,$i. -e#%$e'e +u1 % $e)$e2e!t%$e $e% i2e%2, # )$i*i$e su1 +u1 u %s)e't % %-'e ui%9i )%t$im#!iu se )#t +e+u'e $e %&ii eC

ACTI<E F PASI<E i UTILILRI F RESURSE 9ubla reprezentare se realizeaz practic cu a"utorul bilanului contabil. ;entru a putea prezenta patrimoniul sub dublu aspect! bilanul contabil a fost conceput s aib cele dou pri distincte! i anume! o parte pentru a prezenta e.istenele de active la un moment dat care se numete %'ti* 9i 'e% % t, )%$te )e!t$u % )$e2e!t% e5iste!&e e +e )%si*e % u! m#me!t +%t4 '%$e se !ume9te )%si*. <oiunea de bilan este de origine latin! deriv nd din bilan.! '%$e .!se%m!, 1% %!&, 'u +#u,
t% e$e. P$e2e!t%$e% %'ti*u ui 1i %!&u ui .! )%$te% st;!(, 9i % )%si*u ui .! )%$te% +$e%)t, este .!t;m) ,t#%$e +%$4 +e!umi$e% +e %'ti* 9i )%si* !u este .!t;m) ,t#%$e E%9% 'um s-% )$e2e!t%t m%i sus0. Pe 1%2% $e'#m%!+,$i #$ !%&i#!% e 9i i!te$!%&i#!% e +e !#$m% i2%$e '#!t%1i ,4 .! )$%'ti', se 'u!#s' +#u, "#$me +e )$e2e!t%$e % 1i %!&u ui. O "#$m, +e t%1 #u 'u +#u, ),$&i - %9% 'um s-% )$e2e!t%t m%i sus - !umit, 9i s'3em% #$i2#!t% , +e 1i %!&. P$e2e!t%$e% su1 %'e%st, "#$m, este +%t, +e %-1#$+%$e% e'#!#mi', % 1i %!&u ui .! se!su ', %'ti*u 9i )%si*u su!t +#u, m,$imi *% #$i'e % e %'e ei%9i $e% it,&i e'#!#mi'e4 $es)e'ti* % '%)it% u$i #$ +e '%$e +is)u!e # u!it%te )%t$im#!i% ,. S%u t#t +i! )u!'t +e *e+e$e e'#!#mi'4 .! 1i %!& '%)it% u$i e su!t $e)$e2e!t%te %t;t su1 %s)e'tu #$i(i!ii #$4 '% $esu$se4 ';t 9i % m#+u ui #$ +e uti i2%$e '#!'$et,. A'e%st, i!te$)$et%$e (e!e$e%2, e'u%&i% e'#!#mi', % 1i %!&u ui4 !umit, 9i e(% it%te 1i %!&ie$,C

#CF7V R ;#+7V %4F7:7XYG7 R G,+4G+, ) O alt form de prezentare a bilanului are n vedere interpretarea "uridic a bilanului. Gelaia care decurge din asemenea interpretare este5 SFA-n care5 + F situ%&i% !et, Es%u )%t$im#!iu e'#!#mi' !et0A # R activulH 9 R datorii fat de teri. ;e baza acestei relaii bilanul se prezint sub form de list care se mai numete schema bilanului vertical. -ilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea e.istent ntre active i pasive %sau ntre resurse i utilizri) ceea ce se mai numete egalitatea bilanier. A'e%st,
"#$m, +e )$e2e!t%$e este 'e% m%i .!t; !it, .! ume. M#+e u +e 1i %!& su1 "#$m% istei *e$ti'% e #$+#!e%2, st$u'tu$i e )%t$im#!i% e .! %'ti*e4 +%t#$ii4 '%)it% u$i4 $e2e$*e 9i % te '#m)#!e!te % e situ%&iei !ete4 s'#)u "i!% . $e)$e2i!t, t#'m%i )$e2e!t%$e% %'estei situ%&ii !ete '%$e se m%i !ume9te '%)it% )$#)$iu s%u )%t$im#!iu e'#!#mi' !et. ! &,$i e mem1$e % e C#mu!it,&ii Eu$#)e!e4 -i$e'ti*% % >-% $e"e$it#%$e % )$e2e!t%$e% '#!tu$i #$ %!u% e4 $e'#m%!+, &,$i #$ mem1$e %+#)t%$e% u-!ei% +i!t$e 'e e +#u, s'3eme s%u %m1e e.

n F$%!&%4 He$m%!i%4 Be (i% 9i H$e'i% su!t uti i2%te s'3eme #$i2#!t% e +e 1i %!&4 i%$ .! A!( i%4 I$ %!+%4 -%!em%$'% 9i Lu5em1u$(4 e(is %&i% %ut#$i2e%2, uti i2%$e% u!ei% +i! 'e e +#u, s'3eme. .

12 -e#%$e'e .! R#m;!i% se uti i2e%2, s'3em% #$i2#!t% ,4 *#m "%'e $e"e$i$i % %'e%st, "#$m,. O$+#!%$e% .! %'ti*u 1i %!&u ui % %'ti*e #$ 9i .! )%si*u 1i %!&u ui % )%si*e #$ se "%'e %*;!+ .! *e+e$e %!umite )$i!'i)ii 9i %!umeC .! %'ti*4 )$i!'i)iu i'3i+it,&iiA .! )%si*4 )$i!'i)iu e5i(i1i it,&ii. ;rincipiul lichiditii .!se%m!, )#si1i it%te% t$%!s"#$m,$ii e eme!te #$ )%t$im#!i% e .! 1%!i. A'e%st,
)#si1i it%te este m%i .!+e u!(%t, - .! tim) - % im#1i i2,$i "%&, +e st#'u$i s%u '$e%!&e. A'est )$i!'i)iu se %) i', +i"e$it .! &,$i e 'e %) i', sistemu +e '#!t%1i it%te %!( #-s%5#! "%&, +e &,$i e '%$e %) i', sistemu '#!ti!e!t% 4 %s% 'um este si .! t%$% !#%st$,. Ast"e ', .! t%$% !#%st$, se .!s'$iu m%i .!t;i e eme!te e )%t$im#!i% e '%$e se )#t t$%!s"#$m% .! 1%!i .!t$-u! te$me! m%i .!+e u!(%t +e tim) 9i %)#i 'e e '%$e se )#t t$%!s"#$m% .!t$-u! tim) m%i s'u$t. Res)e't;!+ %'est )$i!'i)iu4 e eme!te e )%t$im#!i% e se #$+#!e%2, .! %'ti*u 1i %!&u ui .! u$m,t#%$e e su1($u)e C

Im#1i i2,$i !e'#$)#$% e Im#1i i2,$i '#$)#$% e Im#1i i2,$i "i!%!'i%$e A te %'ti*e 'i$'u %!te.

;rincipiul e.igibilitii presupune posibilitatea achitrii datoriilor la anumite termene. n sistemu %($e%t 9i +e &%$% !#%st$,4 se .!s'$iu .! )%si*u 1i %!&u ui m%i .!t;i )%si*e e 'u te$me!u +e e5i(i1i it%te 'e m%i m%$e 9i %)#i 'u te$me!e +i! 'e .! 'e m%i mi'i. Ast"e %*emC C%)it% u$i )$#)$ii P$#*i2i#%!e )e!t$u $is'u$i 9i '3e tuie i -%t#$ii. n 'ee% 'e )$i*e9te '%)it% u$i e )$#)$ii4 '3i%$ +%', !u se i!titu e%2, 7+%t#$ii8 se )#t '#!si+e$% '% "ii!+ +%t#$ii4 +e#%$e'e $e)$e2i!t, E%*e$e%0 %'ti*e e )$#)$iet%$i #$ E%'&i#!%$i s%u %s#'i%&i0 '%$e t$e1uies' %'3it%te %'est#$% .! m#me!tu .!'et,$ii %'ti*it,&ii4 i!+i"e$e!t +e '%u2,. C3i%$ +%', .! 1i %!&u ti)i2%t4 %t;t .! %'ti* ';t 9i .! )%si* se m%i 'u)$i!+ 9i % te e eme!te )%t$im#!i% e4 +e $e(u %$i2%$e4 %'este% !u .!'% ', 'e e +#u, )$i!'i)ii )$e2e!t%te m%i sus.

J./. I!" ue!&% #)e$%&ii #$ e'#!#mi'e %su)$% )%t$im#!iu ui 9i $e" e't%$e% #$ .! 1i %!&u '#!t%1i
Operaiile economice ce se nt lnesc n activitatea unitilor patrimoniale sunt de o mare diversitate. 9ar indiferent c t de comple.e sunt! se pot ncadra n patru tipuri de operaii economice astfel5 I. Operaii economice care genereaz modificri n structura activelor II. Operaii economice care genereaz modificri n structura pasivelor III. Operaii economice care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul creterii I<. Operaii economice care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul micorrii I. #ceste operaii economice duc la creterea unui element patrimonial de active cu o anumit sum! concomitent cu o micorare a unui alt element patrimonial tot de active cu aceeai sum. Fotalul patrimoniului rm ne nemodificat.

1M E5em) u 1 ncasarea sumei de 1CC.CCC n numerar n casieria unitii de la un debitor. Operaia

economic duce la o cretere a numerarului din casieria proprie cu suma de 1CC.CCC lei! concomitent cu o micorare a creanelor asupra debitorilor cu aceeai sum. Fotalul patrimoniului rm ne nemodificat. #cest tip de operaie economic se poate prezenta grafic n felul urmtor5

# S1CC.CC (1CC.CC

n care 5 # R activeH ; R pasiveH + R structur II. #ceste operaii economice duc la o cretere a unui element patrimonial din pasive cu o anumit sum! concomitent cu o micorare a unui alt element patrimonial tot de pasive. Fotalul patrimoniului rm ne nemodificat. E5em) u /. #dunarea general a asociailor hotrte ncorporarea sumei de BCC.CCC din rezerve n
capital. Operaia economic duce la o micorare a rezervelor cu suma de BCC.CCC! concomitent cu o cretere a capitalului cu aceeai sum. Fotalul patrimoniului rm ne neschimbat. #cest tip de operaie economic se poate prezenta n felul urmtor5

; BCC.CCC S S BCC.CCC (

n care5 # R activeH ; R pasiveH + R structur III. #ceste operaii economice duc la o cretere a unui element patrimonial din active cu o anumit sum! concomitent cu o cretere a unui element patrimonial din pasive cu aceeai sum. Fotalul patrimoniului crete cu aceeai sum. E5em) u 6. Gecepionat materii prime de la furnizori n sum de 2CC.CCC! am nate
la plat. Operaia economic duce la creterea stocului de materii prime cu su( ma de 2CC.CCC! concomitent cu o cretere a datoriei fa de furnizori cu aceeai sum. Fotalul patrimoniului crete cu suma de 2CC.CCC. #cest tip de operaie economic se poate prezenta n felul urmtor5

<

S 2CC.CCC #

S 2CC.CCC ;

n care 5 V R volum . I<. #ceste operaii economice duc la o micorare a unui element patrimonial din active! concomitent cu o micorare a unui alt element patrimonial din pasive! cu aceeai sum. Fotalul patrimoniului se micoreaz cu aceeai sum.

E5em) u >. #chitat datorii fa de furnizori n sum de JCC.CCC din conturile cu(
rente deschise la bnci. Operaia economic duce la o micorare a disponibilitilor bneti deschise la bnci cu suma de JCC.CCC! concomitent cu o scdere a dato( riilor fa de furnizori cu aceeai sum"i. Fotalul patrimoniului se mic( oreaz cu aceeai sum. #cest tip de operaie economic se poate prezenta grafic n felul urm( tor5

# JCC.CCC (

# JCC.CCC (

<

+intetiz nd cele de mai sus se poate constata c dou tipuri de operaii economice influeneaz structura iar dou! volumul patrimoniului. >rafic se pot prezenta ca n figura de mai "os5

# S S ( (

; S S ( ( S <

<

*odificrile n patrimoniu se reflect n bilanul contabil. ;entru a e.emplifica acest lucru se pleac de la un bilan iniial. -ilanul contabil se ntocmete la finele unor perioade de gestiune c nd se numete bilan final. 7ar acest bilan ntocmit la finele unei perioade devine automat i bilanul de nceput al perioadei urmtoare! de aici noiunea de bilan iniial.

CAPITOLUL B CONTUL - PROCE-EU AL -UBLEI NREHISTRRI A OPERAIILOR ECONOMICE B.1. Ne'esit%te% 9i '#!&i!utu e'#!#mi' % '#!tu ui
9in capitolul precedent s(a constatat c bilanul contabil nu poate prezenta la un moment dat dec t e.istenele de active i pasive! fr a putea

reda cele dou categorii de micri %creteri i micorri) ale fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. Ori! n cursul perioadelor de gestiune este necesar s se cunoasc de ctre factorii de decizie la intervale de timp mai mici! chiar zilnic! at t e.istenele c t i modificrile elementelor patrimoniale. -e %i'i +e'u$(e !e'esit%te% u!ui % t )$#'e+eu % met#+ei '#!t%1i it,&ii '%$e4 % "#st '#!'e)ut +e ',t$e )$%'ti'% '#!t%1i , 3M! nefiind apana"ul teoreticienilor! numit cont. #cest procedeu este conceput n aa fel nc t s preia e.istenele de active i pasive din bilanul iniial! de la nceputul perioadei de gestiune! iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu! ca la finele perioadei s ofere e.istenele patrimoniale necesare ntocmirii bi( lanului final! pe baza relaiei matematice 5 ,.istene iniiale S Creteri ( *icorri R ,.istene finale Conturile se deschid pentru elementele patrimoniului i! n funcie de coninutul economic al fiecrui element component! i conturile au un coni( nut economic. #stfel avem 5 L conturi deschise pentru active L conturi deschise pentru pasive
n cadrul activitii economice desfurate! elementele patrimoniului sunt ntr(o continu micare i transformare. #stfel! operaiile economice '%$e +u' %

'$e9te$e% %'ti*e #$ (e!e$e%2, *e!itu$i4 i%$ '$e9te$e% )%si*e #$ (e!e$e%2, '3e tuie i. -e'i4 e5ist, '#!tu$i +es'3ise )e!t$u cheltuieli i conturi deschise pentru venituri.

B./. F#$m% ($%"i', % '#!tu ui

9eoarece contul a fost conceput s nregistreze dou categorii de mo( dificri ale patrimoniului! respectiv creteri i micorri! el are o anumit form grafic. +e cunosc dou forme grafice ale contului i anume 5 forma grafic bilateral i forma grafic unilateral. Aorma grafic bilateral a contului! numit i clasic a fost utilizat n perioadele de nceput ale contabilitii n partid dubl. #ceast form grafic cuprinde pentru fiecare cont dou pri alturate i opuse n care se nscriu dou categorii de date informaionale 5 date generale i specifice. 9atele generale sunt formate din 5 data la care a avut loc operaia economic nregistrat n cont documentele care stau la baza nregistrrii operaiei economice e.plicaia operaiei economice nregistrate n cont 9atele specifice difer n funcie de coninutul economic al fiecrui cont. #ceast form grafic prezint dou dezavanta"e i anume 5
*ichel Capron! n cartea &Contabilitatea n perspectiv'! ,ditura /umanitas! -u( cureti! 1001! la pagina 3J precizeaz 5 &;ractica partidei duble apare cu mult naintea &primului tratat de literatur contabil ...'
3M

( datele generale sunt nscrise n ambele pri ale contului ceea ce necesit efort uman i material n plusH ( nu ofer posibilitatea determinrii e.istenelor patrimoniale dup fiecare operaie economic nregistrat n cont. #cest lucru se poa( te face numai n afara contului %e.tracontabil). Aorma grafic unilateral a fost conceput s nlture dezavanta"ele formei grafice bilaterale. #stfel c datele generale sunt nscrise o singur dat iar cele specifice sunt alturate! n dou coloane distincte. :a aceasta s(a mai adugat o coloan n plus! n care se determin e.istenele patrimoniale! dup fiecare operaie economic! deci n cont. Cele dou forme grafice vor fi e.emplificate n subcapitolul urmtor.

B.6. St$u'tu$% '#!tu ui

,lementele componente ale contului formeaz structura acestuia care esteC L 9enumirea sau titlul contuluiH L ,.plicaia operaiei economice nregistrate n contH L 9ebitul i creditul contuluiH L Gula"ul contuluiH L Fotal sumeH L +oldul contului.
1. -e!umi$e% s%u tit u '#!tu ui

;entru a se putea identifica din totalitatea conturilor! fiecare cont are o denumire stabilit c t mai aproape sau! dac e posibil! s se identifice cu de( numirea elementului patrimonial pentru care se deschide. ,.emplu 5 pentru elementul patrimonial &*aterii prime' se deschide contul cu aceeai denumi( re! pentru numerarul din casierie! contul &Casa'! et'. n practica contabil nu se folosete n toate cazurile numai denumirea contului. #stfel! pentru a uura munca n acest domeniu conturile au un sim( bol cifric.
/. E5) i'%&i% #)e$%&iei e'#!#mi'e .!$e(ist$%te .! '#!t

Operaiile economice care au loc sunt consemnate n documente "usti( ficative! iar pe baza acestora se nregistreaz n conturi. Aiecare nregistrare este e.plicat fie descriptiv! fie contabil. ,.plicaia descriptiv presupune redarea pe scurt a operaiei economice nregistrate n cont. +pre e.emplu! &Gecepionat mrfuri'! &ncasri n numerar'! &;li prin banc'! et'. E5) i'%&i% '#!t%1i , )$esu)u!e '% .! +$e)tu "ie',$ei sume .!$e(ist$%te .! '#!t4 s, se .!s'$ie sim1# u '#!tu ui '#$es)#!+e!t.
6. -e1itu 9i '$e+itu '#!tu ui

9ebitul este partea sau situaia din st nga a oricrui cont. 9enumirea de debit vine de la latinescul &debere' ( a datora. Creditul este partea sau situaia din dreapta a oricrui cont. 9enumirea de credit vine de la latinescul &credere' ( a avea ncredere. 9enumirile de debit i credit s(au pstrat n decursul timpului dei ele nu mai corespund coninutului economic actual. #cest lucru se e.plic prin aceea c! iniial conturile erau deschise pentru persoane! iar o persoan care

datora ceva unei uniti patrimoniale %n contabilitatea acesteia) era nregis( trat ca un debitor! n debitul unui cont. ! s'3im14 )e$s#%!% '%$e %*e% +e )$imit u! +$e)t +e % # u!it%te )%t$im#!i% ,4 e$% '$e+it#$u %'estei% 9i4 .! '#!t%1i it%te% %'e ei u!it,&i4 e$% .!$e(ist$%t '% %t%$e - '$e+it#$ - .! '$e+itu u!ui '#!t. -i! 'e e +e m%i sus4 se +es)$i!+e "#%$te ' %$ ',4 .!t$-# %!umit, )e$i#%+, ist#$i',4 '#!tu$i e e$%u uti i2%te )e!t$u $e" e't%$e% $e %&ii #$ :u$i+i'e .!t$e )e$s#%!e e '%$e e"e'tu%u %'te 9i "%)te +e '#me$& 9i .!t$e '%$e se !,9te%u +$e)tu$i 9i #1 i(%&ii. Este sem!i"i'%ti*, .! %'est se!s ),$e$e% ui Mi'3e C%)$#! ', 7-e % s";$9itu se'# u uui % M II- e%4 '#!t%1i ii *e!etie!i si " #$e!ti!i ti! u! '#!t )e ' ie!t 9i )e "u$!i2#$83E. n momentul de fa coninutul economic al debitului i creditului este diferit n funcie de coninutul economic al contului. #stfel! dac conturile sunt deschise pentru active i cheltuieli! debitul reprezint e.istenele i creterile de active i cheltuieli! iar creditul reprezint micorrile de active i cheltuieli! pe o anumit perioad de timp. 9ac conturile sunt deschise pentru pasive i venituri! debitul repre( zint micorri de pasive i venituri! iar creditul reprezint e.istene i cre( teri de pasive i venituri! pe o anumit perioad de timp. # nscrie o sum n debitul unui cont! nseamn a debita acel cont! iar a nscrie o sum n creditul unui cont! nseamn a credita acel cont. n legtur cu cele dou noiuni! de debit i credit sunt i n literatura de specialitate din Gom nia preri diferite. #stfel profesorul 7. ,vian! susine c debitul i creditul sunt &nite termeni convenionali motenii de veacuri prin tradiie nc de la ;aciolo! care indic printr(un singur cuv nt &partea st ng i partea dreapt' a fiecrui cont' 3J. #stzi! termenii tradiionali de debit i credit sunt improprii i ar fi mai indicat s se nlocuiasc cu semnele S i ( care! pe l ng faptul c e.prim mai corect nregistrrile n conturi! uureaz mult nelegerea funciunii conturilor'30. n ceea ce ne privete! suntem de prere s nu se renune la cele dou noiuni din cel puin dou considerente. 4nul de ordin practic! deoarece! no( iunea de debit i credit a intrat n limba"ul tuturor contabililor de pe ma( pamond i ar ngreuna renunarea! dac nu ar fi chiar imposibil de renunat. #l doilea argument este de ordin moral! n sensul de respect i cinstire! fa de multitudinea de specialiti practicieni! precursori al contabilitii moderne.
>. Ru %:u '#!tu ui

Fotalitatea sumelor nscrise n cont! ntr(o perioad de timp! fr e.is( tenele iniiale formeaz rula"ul contului. #vem rula" debitor i rula" creditor. Coninutul economic al rula"ului contului este diferit! n funcie de coninutul economic al contului. #stfel! dac conturile sunt deschise pentru active i cheltuieli! rula"ul debitor reprezint creteri de active i cheltuieli! iar rula"ul creditor reprezint micorri de active i cheltuieli! pe o perioad de timp. 9ac conturile sunt deschise pentru pasive i venituri! rula"ul debitor reprezint micorri de pasive i venituri! iar rula"ul creditor reprezint creteri de pasive i venituri! pe o perioad de timp.
*ichel Capron! Contabilitatea n perspectiv! ,di tura /umanitas! 7. ,vian! Contabilitatea dubl! -ucureti! 101M! p. 31E. 30 7dem! Feoriile conturilor! Clu"! 101C! p. 0C.
3E 3J

-ucureti! 1001.

D. T#t% sume

Fotalitatea sumelor nscrise n cont ntr(o perioad de timp! formate din e.istenele iniiale i rula"e! reprezint elementul contului numit total su( me. #vem total sume debitoare i total sume creditoare. Coninutul economic al elementului contului &Fotal sume' este diferit n funcie de coninutul economic al contului. n cazul conturilor deschise pentru active! total sume debitoare se obine nsum nd e.istenele iniiale cu rula"ul debitor i reprezint totalitatea activelor %sau numai a unui element) de care a dispus o unitate patrimonial! pe o perioad de timp. Fotal sume creditoare se identific cu rula"ul creditor i reprezint micorri de active! pe o perioad de timp. n cazul conturilor deschise pentru pasive! total sume debitoare se i( dentific cu rula"ul debitor i reprezint micorri de pasive! pe o perioad de timp. Fotal sume creditoare se obine nsum nd e.istenele iniiale cu rula"ul creditor i reprezint totalitatea pasivelor %sau numai a unui element) de care a dispus o unitate patrimonial! pe o perioad de timp. n cazul conturilor deschise pentru cheltuieli i venituri! total sume se identific cu rula"ele conturilor deoarece nu au e.istene iniiale.

B.>. Re(u i e +e "u!'&i#!%$e % '#!tu$i #$

;entru a se putea nregistra operaiile economice n conturi! trebuie s se cunoasc regulile de funcionare a conturilor. +e cunoate c n procesul de instruire n domeniul contabilitii e.ist dou metode i anume 5 pornind de la bilan la cont! metod utilizat i de cadrele didactice din ara noastrH pornind de la cont la bilan! pe baza flu.urilor! metod utilizat n unele ri din sistemul continental i cel anglo(sa.on. Vom prezenta la acest subcapitol prima metod! urm nd ca la subcapitolul urmtor s o tratm i pe cea de a doua. #adar! e.ist o legtur ntre bilan i conturi care se realizeaz la n( ceputul fiecrui e.erciiu financiar c nd! pe baza bilanului iniial se deschid conturile. 4n bilan iniial nu este altceva dec t un bilan ncheiat la finele e( .erciiului precedent care pentru e.erciiul curent! la nceputul acestuia! de( vine iniial. n vederea deducerii regulilor de funcionare prin aceast metod se pleac de la un bilan iniial simplificat. 9in cele prezentate se observ c! pe baza e.istenelor din activul bilanului! s(au deschis cele patru conturi! care sunt cuprinse n clasa conturilor de activ. 7ar! pe baza e.istenelor din pasivul bilanului! s(au deschis cele patru conturi! cuprinse n clasa conturilor de pasiv. 9e aici decurge prima regul parial de funcionare a conturilor5 conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu e.istenele iniiale de active! preluate din activul bilanului iniialH conturile de pasiv! ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu e.istenele iniiale de pasive! preluate din pasivul bilanului iniial. Remarc5 e.istenele iniiale s(au notat cu +i care se citete sold iniial.

9up ce s(au nscris e.istenele iniiale n conturi! s(a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri ale patrimoniului! respectiv creteri i micorri. #stfel! s(a a"uns la concluzia c! n partea n care se nscriu e.istenele iniiale s se nscrie i creterile! pe considerentul c mpreun %e.istene Screteri) au sens economic. Zi! de aici rezult a doua regul parial de funcionare a conturilor5 conturile de activ se mai debiteaz cu creterile de active i cheltu( ieli! determinate de operaiile economice! consemnate n documen( tele "ustificative. conturile de pasiv se mai crediteaz cu creterile de pasive i veni( turi! determinate de operaiile economice! consemnate n docu( mentele "ustificative. Remarc: creterile de active i pasive s(au notat cu semnul S. 9up ce a fost sabilit partea contului n care se ntregistreaz crete( rile! se nelege c n partea opus se vor nregistra micorrile %contul fiind astfel conceput nc t s nregistreze cele dou categorii de modificri ale patrimoniului). 9e aici decurge a treia regul parial de funcionare a conturilor5 conturile de activ se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli determinate de operaiile economice! consemnate n documentele "ustificative. conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri determinate de operaiile economice! consemnate n documentele "ustificative. Remarc: micorrile de active i pasive s(au notat cu semnul (. :a finele unor perioade de gestiune! numite i e.erciii financiare! este necesar s se ntocmeasc bilanul final. #cesta se ntocmete pe baza e.is( tenelor de active i pasive determinate din conturi cu a"utorul soldului con( turilor! care se vor nscrie n bilanul final. #v nd n vedere cele trei reguli pariale de mai sus! se deduce i a patra regul parial deoarece! pe baza relaiei5 ,.istene iniiale S 7ntrri %creteri) ( 7eiri %micorri) rezult e.istenele finale! respectiv soldurile finale! iar coninutul economic al soldu( rilor conturilor este diferit. conturile de activ pot prezenta numai sold debitor i reprezint e.istene de active la un moment dat. conturile de pasiv pot prezenta numai sold creditor i reprezint e(.istene de pasive la un moment dat. Remarc5 conturile de cheltuieli i venituri se nchid la finele e.erciiilor financiare.
,le pot prezenta solduri n cursul e.erciiilor financiare.

9in cele patru reguli pariale prezentate mai sus rezult dou reguli generale de funcionare a conturilor5 conturile de #CF7V5

ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu e.istenele iniiale de active! preluate din activul bilanului iniialH - se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli! determinate de operaiile economice! consemnate n documentele "ustificativeH - se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli! determinate de operaiile economice! consemnate n documentele "ustificativeH - pot prezenta numai sold debitor i reprezint e.istene de active la un moment dat. conturile de ;#+7V5 - ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu e.istenele iniiale de pasive! preluate din pasivul bilanuluiH - se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri! determinate de operaiile economice! consemnate n documentele "ustificativeH - se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri! determinate de o(peraiile economice! consemnate n documentele "ustificativeH - pot prezenta numai sold creditor! care reprezint e.istene de pasive la un moment dat. Cele dou reguli generale se aplic la ma"oritatea conturilor utilizate n contabilitatea financiar i de gestiune. Conturile care se supun acestor re( guli se numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli. n sistemul de contabilitate aplicat n Gom nia e.ist conturi care nu se supun rigorilor uneia din cele dou reguli generale. ,le ncep s funcioneze fie prin debitare! fie prin creditare i pot prezenta! fie sold debitor! fie sold creditor. #cestea sunt denumite de ma"oritatea specialitilor conturi bif uncio(nale. #li autori consider c este forat denumirea deoarece aceste conturi! la finele unor perioade de gestiune! nu pot prezenta dec t un singur sold i ca atare se ncadreaz n una din cele dou clase de conturi %de activ sau de pasiv). n ceea ce ne privete! considerm c ambele tabere au dreptate! dar trebuie s le privim n cele dou momente diferite 5 n cursul e.erciiului fi( nanciar! c nd ele sunt bifuncionale i la finele e.erciiului! c nd se aliniaz %ncadreaz) la una din cele dou clase de conturi.

CAPITOLUL ? IN<ENTARIEREA PATRIMONIULUI

?.1. N#&iu!e% 9i "u!'&ii e i!*e!t%$ie$ii

7nventarierea este un procedeu utilizat de ctre mai multe discipline economice! fiecare dintre acestea atribuindu(i o anumit accepiune. 9in punctul de vedere al contabilitii inventarierea este un procedeu de verificare faptic a e.istenei i strii mi"loacelor economice! a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale. 7nventarierea se afl ntr(o str ns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii. #stfel! toate operaiunile economice se consemneaz n documente corespunztoare! datele din document se nregistreaz n conturi! e.actitatea nregistrrilor din conturi se controleaz cu a"utorul balanei de verificare! informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii! pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul contabil! document de sintez i informare a utilizatorilor. 4nitile patrimoniale au obligaia legal s efectueze inventarierea patrimoniului5 la nceputul activitii %pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur)! cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor! n cazul fuzi( onrii sau ncetrii activitii.BC 7nventarierea st la baza ntocmirii unui bilan real contribuind la asi( gurarea imaginii fidele i la aplicarea prudenei n contabilitate. 7nventarul nu se confund cu bilanul dei ambele prezint elementele patrimoniale la un moment dat! din urmtoarele considerente5 ( bilanul este un document de sintez i generalizare ntocmit pe baza datelor din conturi! iar inventarul este rezultatul unor operaiuni de msurare i evaluare a realitii fapticeH ( bilanul prezint n mod sintetic i n e.presie valoric elementele de activ i de pasiv! pe c nd inventarul descrie amnunit! cantitativ i valoric! fiecare element individualizabil din patrimoniu % fiecare sortiment de bunuri materiale! fiecare furnizor! client! etc.)H ( 1i %!&u este $e2u t%tu .!t$e(u ui 'i' u +e )$e u%$e % +%te #$ 'u %:ut#$u tutu$#$ )$#'e+ee #$ met#+ei '#!t%1i it,&ii4 i%$ i!*e!t%$u este +#%$ $e2u -C%tu '#!st%t,$ii "%)ti'e % e5iste!&ei 9i st,$ii mi: #%'e #$ e'#!#mi'e 9i % su$se #$ #$. Bi %!&u se .!t#'me9te !um%i +e '#m)%$time!tu "i!%!'i%$ '#!t%1i 4 i%$ I!*e!t%$u se .!t#'me9te 'u '#!'u$su tutu$#$ '#m)%$time!te #$ +i!t$-# u!it%te. I!*e!t%$ie$e%4 .! '% it%te% s% +e )$#'e+eu % met#+ei '#!t%1i it,&ii4 .!+e) i!e9te m%i mu te "u!'&ii4 +i!t$e '%$e 'e e m%i sem!i"i'%ti*e su!tC a) "u!'&i% +e '#!t$# A b) funcia de stabilire a situaiei neteH c) funcia de calcul i eviden a stocurilor. %0 Auncia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate. Oric t de riguros este organizat activitatea de recepie! depozitare! gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice! oric t de bine este organizat i inut contabilitatea ele( mentelor patrimoniale! n anumite situaii pot s apar diferene dintre
BC

Gegulamentul de aplicare a legii contabilitii! art. 13E

soldurile scriptice i realitate. 9e regul! informaiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ deoarece5 bunurile economice! materiale i bneti! sufer pe timpul trans( portului! manipulrii i depozitrii anumite modificri cantitative i calitative. #ceste modificri se datoresc unor factori obiectivi i subiectivi pe care contabilitatea nu(i poate surprinde i consemna n momentul acionrii lor. #stfel! se nregistreaz scderi canti( tative %perisabiliti) datorit proprietilor fizico(chimice ale e( lementelor materiale care se evapor! se usc! se o.ideaz! se scurg etc. 4nele bunuri i pierd parametrii calitativi datorit e.pirrii termenului de garanie %alimente! medicamente)! depozitrii necorespunztoare! accidentelor! etc. #lte bunuri! dimpotriv! cresc n greutate cum este cazul animalelor tinere i animalelor la ngratH n anumite gestiuni sau la unele sortimente de bunuri au loc sustra( geri! furturi! risip! proast gospodrire %consumuri e.agerate)H unele date din documentele primare se omit cu ocazia nregistrrii lor n contabilitate! se nregistreaz de mai multe ori sau se nre( gistreaz eronat %la alt gestiune sau alt sortiment! unitatea de m( sur i indicii de calitate greii etc)H personalul care gestioneaz! manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad de negli"en sau nepricepere %confuzii ntre sortimente sau alte erori)H la unele sortimente s(au creat stocuri fr micare! greu vandabile sau de prisosH unele comenzi de producie n curs %producie neterminat) sunt anulate datorit renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de cercetare i investiii sunt abandonateH la unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale! alte cazuri de for ma"or i fortuite %clieni inceri! furturi prin efracie etc). ;rin compararea situaiei faptice! stabilit prin inventariere! cu situaia scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea! n vederea ntririi ordinei n gestionarea patrimoniului! n vederea delimitrii rspunderilor. Cu a"utorul inventarierii se identific bunurile inutilizabile! comenzile sistate! creanele vechi i nencasate etc. i se iau pe aceast baz msuri pen( tru prent mpinarea sau limitarea pagubelor! pentru creterea vitezei de ro( taie i sporirea eficienei. #naliz nd cauzele care au dus la nencasarea sau neplata la termen a creanelor i obligaiilor se iau msuri menite s duc la ntrirea disciplinei decontrilor. 10 Auncia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului e.erciiului. 7n( ventarierea este punctul de pornire i punctul de nchidere al oricrui e.erciiu. ;e baza inventarierii se deschid conturile i tot pe baza in( ventarierii se nchid conturile i se definitiveaz bilanul contabil. 9up cum s(a artat! situaia net a patrimoniului se determin cu a"u( torul relaiei5 Situ%&i% !et, % )%t$im#!iu ui A'ti*e Ei!*e!t%$i%te0 -%t#$ii Ei!*e!t%$i%te0

9ac se face abstracie de modificarea aportului proprietarului la ca( pitalul social! atunci rezultatul net al e.erciiului se determin n funcie de variaia situaiei nete! astfel5

Re2u t%tu !et

Situ%&i% !et, +e % s";$9itu e5e$'i&iu ui

Situ%&i% !et, +e % .!'e)utu e5e$'i&iu ui

;rin inventariere se confirm realitatea activelor patrimoniale i a da( toriilor! astfel asigur ndu(se premisele determinrii corecte a situaiei nete! a obligaiilor fiscale i a rezultatului net. c) Auncia de calcul i eviden a stocurilor! consumurilor i v nzrilor. 4nitile patrimoniale mici i mi"locii pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului intermitent. n aceast variant de lucru se nregistreaz n conturile de stocuri %clasa a B(a de conturi) numai stocurile iniiale i finale ale elementelor patrimoniale respective. #stfel! n cazul materiilor prime! materialelor! mrfurilor! etc! apro( vizionate de la teri! intrrile n patrimoniu se nregistreaz direct n conturile de cheltuieli corespunztoare. :a sf ritul fiecrei luni! prin inventariere se stabilesc stocurile finale care se scad din cheltuieli i se nregistreaz n conturile de stoc. #ceste stocuri finale se anuleaz la nceputul lunii urmtoare prin includerea lor n cheltuieli. n aceste condiii! inventarierea stocurilor de la sf ritul fiecrei luni st labaza determinrii ieirilor din depozite %a consumurilor i a v nzrilor) astfel5 9eci! n condiiile utilizrii metodei inventarului intermitent! inventa( rierea lunar a stocurilor de materii prime st la baza determinrii cheltuieli( lor materiale! iar inventarierea produselor finite st la baza determinrii veniturilor din producia stocat. I!t$,$i e .! 'u$su )e$i#%+ei E)$i! %)$#*i2i#! ,$i s%u +i! )$#+u'&ie0

Ie9i$i e +i! +e)#2ite E'#!sumu$i4 *;!2,$i0

St#'u$i e i!i&i% e E+e % s";$9itu u!ii )$e'e+e!te0

St#'u$i e "i!% e Ei!*e!t%$0

?./. C %si"i'%$e% i!*e!t%$ie$i #$

7nventarierile ca procedeu al metodei contabilitii se clasific dup urmtoarele criterii5 %0 9up momentul n care se efectueaz se deosebesc inventarierile pe( riodice i inventarierile anuale. I!*e!t%$ie$i e )e$i#+i'e se efectueaz conform unei planificri pro( prii ntocmit de ctre fiecare unitate patrimonial. Arecvena acestor inven( tarieri se stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul micrii elementelor patrimoniale. #stfel! gestiunile de mi"loace bneti se controleaz prin inventarieri lunare! mrfurile din magazinele de desfacere cu amnuntul se inventariaz de dou sau de trei ori pe an! mi"loacele fi.e se inventariaz anual. I!*e!t%$ie$i e %!u% e sunt obligatoriu de efectuat nainte de nchide( rea conturilor i ntocmirea bilanului. 7nventarierile anuale sunt lucrri! comple.e care necesit un volum mare de munc! ele neput ndu(se efectua concomitent asupra tuturor gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr(o unitate. Ca urmare! cu ocazia nchiderii conturilor anuale se ine seama de stocurile stabilite la data inventarierii la care se adaug intrrile i se scad ieirile care au avut loc n perioada cuprins ntre data inventarierii i sf ritul anului. 10 9up gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc inventarierile generale i inventarierile pariale. I!*e!t%$ie$i e (e!e$% e cuprind toate elementele patrimoniale aflate n patrimoniul unei uniti. ;entru asigurarea imaginii fidele furnizate de ctre bilanul contabil! inventarierile anuale sunt de regul inventarieri gene( rale i totale. I!*e!t%$ie$i e )%$&i% e cuprind numai unele elemente patrimoniale %materiale! mrfuri! produse) sau numai unele gestiuni din unitatea respectiv. 7nventarierile periodice sunt de regul pariale. '0 9up modalitatea de efectuare! inventarierile sunt totale i prin sonda". I!*e!t%$ie$i e t#t% e se e.tind asupra tuturor sortimentelor care for( meaz un element patrimonial %sortimente de materiale! sortimente de pro( duse) sau asupra tuturor bunurilor dintr(o gestiune! indiferent de natura lor %mi"loace fi.e! obiecte de inventar! mrfuri). I!*e!t%$ie$i e )$i! s#!+%: cuprind numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr(o gestiune. 9ac la inventarierile prin sonda" se constat nereguli semnificative! acestea se transform n inventarieri totale. d) ! "u!'&ie +e '#!+i&ii e .! '%$e se +es",9#%$,4 i!*e!t%$ie$i e su!t #$+i!%$e 9i e5t$%#$+i!%$e. I!*e!t%$ie$i e #$+i!%$e au de regul un caracter normal! planificat. I!*e!t%$ie$i e e5t$%#$+i!%$e sunt impuse de anumite situaii de e.( cepie cum ar fi5 ori de c te ori intervine predarea(primirea de gestiuniH la cererea organelor de controlH cu ocazia modificrilor de preuriH cu ocazia divizrii sau comasrii de gestiuniH n urma calamitilor i a altor cazuri de for ma"or i fortuiteH c nd e.ist indicii de plusuri i minusuri n gestiuni. ;entru asigurarea unei eficiente sporite a inventarelo $ %'este% t$e1uie , u! '%$%'te$ i!#)i!%t.

?.6. Et%)e e i!*e!t%$ie$ii

7nventarierea este o lucrare comple. care se deruleaz n mai multe %0 pregtirea inventarieriiH 10 constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inven( tarieriiH '0 stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate. %0 P$e(,ti$e% i!*e!t%$ie$ii! este o etap premergtoare inventarierii propriu(zise! etap de care depinde eficiena tuturor lucrrilor ulteri( oare! n cadrul acestei etape se iau o serie de msuri organizatorice i se e.ecut unele lucrri contabile. ;rintre lucrrile de natur #$(%!i2%t#$i', se pot meniona5 se constituie prin dispoziie scris a conductorului unitii o co( misie central de inventariere i mai multe subcomisii n funcie de numrul de gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. Comisia cen( tral de inventariere este format din conductorii diferitelor com( partimente i are sarcini pe linia instruirii! supravegherii i contro( lului ntregii activiti de inventariere. +ubcomisiile de inventarie( re sunt formate din dou sau trei persoane i au sarcina s efectue( ze inventarierile propriu(zise i s stabileasc difereneleH se sigileaz cile de acces n gestiuni cu e.cepia locului n care ncepe inventariereaH se cere gestionarului o declaraie scris din care trebuie s rezulte5 dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care rfu aparin gestiuniiH dac are documente de predare(primire a bunuri( lor care nu au fost operate n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitateH dac a primit sau predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesareH dac are cunotin de eviden( a unor plusuri sau minusuri n gestiuneH se sisteaz operaiunile de intrare(ieire a bunurilor din gestiuneH se identific locurile n care ar putea fi depozitate bunurile ce se inventariazH se grupeaz bunurile ce urmeaz a se inventaria pe sortimente i pe categorii de preuri. +e aran"eaz separat bunurile degradate! bunurile primite n custodie! spre reparare sau pentru pstrareH se verific dac aparatele de msur sunt n bun stare de funcionare. :ucrrile pregtitoare ale inventarierii de natur contabil cuprind5 se asigur nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitatea sin( tetic i analitic i n evidena operativ condus n cadrul gestiunilor %fie de magazie! rapoarte de gestiune! etc)H se verific e.actitatea nregistrrilor prin confruntarea informai( ilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analiticeH se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz du( p ultima operaiune %benzi de la casele de marcat! fie de maga( zie! rapoarte de gestiune etc).

10 C#!st%t%$e% 9i +es'$ie$e% e eme!te #$ )%t$im#!i% e su)use i!*e!t%$ie$ii 7nventarierea propriu(zis se face la locurile de depozitare a bunurilor respective! constatrile trec ndu(se n iste e +e i!*e!t%$ie$e. :istele de inventariere se .!t#'mes' se)%$%t pe locuri de depozitare! pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de integritatea lor. 9e ase( menea! se ntocmesc liste de inventariere separate pentru5 bunurile care nu a( parin gestiunii inventariate dar au fost gsite n cadrul acesteiaH bunurile ne( corespunztoare calitativH bunurile fr micare i de prisos! creane i datorii incerte sau n litigiu. -unurile inventariate se nscriu n listele de inventariere cu precizarea denumirii! codului! unitii de msur! indicilor calitativi! preului unitar de eviden. :istele de inventariere se completeaz cite! fr tersturi sau in( tercalri de r nduri. +paiile libere se bareaz! eventualele corecturi se certi( fic de ctre persoanele care urmeaz s semneze aceste liste. St%1i i$e% st#'u$i #$ "%)ti'e se face prin numrare! c ntrire! sau calcule tehnice. -unurile aflate n ambala"e originale se despacheteaz i se verific prin sonda". +tivele formate din saci! lzi! cutii! containere etc. se desfac i se verific separat. -unurile de volum mare %de mas) cum ar fi si( lozurile de cereale! rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz de calcule tehnice i pe baza analizelor de laborator. ,lementele patrimoniale de activ i de pasiv! a cror e.isten nu poate fi constatat prin inventarieri fizice se verific pe baza datelor din contabilitate. #cest procedeu se utilizeaz n cazul bunurilor aparin nd unitii dar care n afara acesteia %mi"loace fi.e date n chirie! materiale lsate n pstrarea furnizorului! produsele e.pediate ctre clieni i refuzate de ctre acetia! bunurile trimise spre prelucrare la teri etc.). T#t )$i! %'est )$#'e+eu4 % '#!st%t,$i #$ i!+i$e'te4 se *e$i"i',C +is)#!i1i it,&i e 1,!e9ti +i! '#!tu$i e +e % 1,!'i E$e" e't%te .! e5t$%se e +e '#!t e i1e$%te +e ',t$e 1,!'i0A '$e%!&e e 9i #1 i(%&ii e u!it,&ii .! $%)#$t 'u te$&ii E#( i!+ite .! '#!t%1i it%te% %!% iti', 9i .! e5t$%se e +e '#!t '#!"i$m%te +e te$&i0. ! *e+e$e% '% 'u ,$ii ) usu$i #$ 9i mi!usu$i #$ +e i!*e!t%$4 e eme!te e )%t$im#!i% e se e*% ue%2, % *% #%$e% +e i!t$%$e .! )%t$im#!iu devenit valoare contabil! aa cum va arta n continuare. ;entru asigurarea imaginii fidele! e*% u%$e% e eme!te #$ )%t$im#!i% e inventariate se face astfel5 bunurile de natura imobilizrilor i stocurilor se evalueaz la *% #%$e% %'tu% ,! denumit valoare de inventarH bunurile depreciate se evalueaz la *% #%$e% +e uti it%te a fiecrui element stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i de preul pieeiH creanele i datoriile se evalueaz la *% #%$e% #$ !#mi!% ,H creanele i datoriile incerte i n litigiu se evalueaz la *% #%$e% #$ +e uti it%te! stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat! respectiv de platH disponibilitile! creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a e.erciiuluiH titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o reprezint pentru unitatea patrimonial! iar titlurile de

plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a e.erciiului sau la valoarea probabil de negociere! dup caz. n contabilitatea curent elementele inventariate i menin valoarea de intrare n patrimoniu. Cu ocazia nchiderii e.erciiului se compar valoarea de intrare sau contabil %V'0 'u *% #%$e% +e uti it%te E<u0 st%1i it, )e 1%2% i!*e!t%$u ui4 )ut;!+u-se '#!st%t% u!% +i! u$m,t#%$e e situ%&iiC Pe!t$u e eme!te e +e %'ti*5 Vu [ Vc nu se fac nregistrri n contabilitate! elementele i menin valoarea de intrare sau contabilH Vu N <' +i"e$e!&% E'#!st%t%t, .! mi!us0 se .!$e(ist$e%2, .! '#!t%1i it%te )e se%m% '3e tuie i #$ 'u )$#*i2i#%!e e s%u %m#$ti2,$i e4 +u), '%2. <% #%$e% %'ti*e #$ me!&i!;+u-se % *% #%$e% +e i!t$%$e. Pe!t$u e eme!te e +e )%si*C Vu \ Vc nu se nregistreaz n contabilitate! elementele i menin valoarea de intrareH Vu ] Vc diferena %constatat n plus) se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion! valoarea pasivelor men(in ndu(se la valoarea de intrare. Gezultatele inventarierii se consemneaz ntr(un proces verbal de inventariere! care cuprinde5 perioada i gestiunile inventariate! persoanele care au participat la inventariere! plusurile i minusurile constatate! bunurile depreciate! creanele i datoriile incerte sau n litigiu. ;e baza acestor consta( tri se fac propuneri pentru compensarea plusurilor cu minusurile! pentru constituirea i regularizarea provizioanelor! pentru scderea din contabilitate a unor pagube sau pentru imputarea lor. '0 St%1i i$e% 9i .!$e(ist$%$e% .! '#!t%1i it%te % +i"e$e!&e #$ '#!st%t%te % i!*e!t%$ie$e ;ropunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul verbal de inventariere! dup ce sunt aprobate! servesc compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat n listele de inventar. ;lusurile i minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele! datorit aspectului lor fizic! se pot compensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de gestiune. ;lusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare! astfel5 1. ;lusul de mi"loace fi.e constatat se nregistreaz ca o intrare de mi"loace fi.e i ca o cretere a capitalurilor proprii reflectate n contul 1B1 &+ubvenii pentru investiii'5 ------------------------------- 5 --------------------------------------------/1/!!Mi: #%'e "i5e8 F 161 !!Su1*e!&ii )e!t$u i!*esti&ii8

((((((((((((((((((((((((((( (((( . (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((

/. P usu$i e +e m%te$ii )$ime se .!$e(ist$e%2, '% # i!t$%$e .! '#!tu$i e +e st#' 9i '% # $e+u'e$e % '3e tuie i #$C (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ----------------------------------------------600&*aterii prime' F J00 !!C3e tuie i 'u m%te$ii e )$ime8 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( . ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( Pe!t$u % !u i!" ue!&% $u %:u '#!tu ui J00 7C3e tuie i 'u m%te$ii e )$ime8 .!$e(ist$%$e% +e m%i sus se )#%te "%'e .! $#9u .! +e1itu '#!tu ui +e '3e tuie i 9i .! '$e+itu '#!tu ui +e st#'. 6. ;lusurile constatate la obiectele de inventar se nregistreaz5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ----------------------------------------------------------6/1!!O1ie'te +e i!*e!t%$8 F J0/&Cheltuieli privind obiectele de inventar' (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ---------------------------------------------------------->. ;lusurile de produse finite se nregistreaz5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -----------------------------------------------6>D!!;roduse finite' R B11!!Venituri din producia stocat' (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -----------------------------------------------D. ;lusurile de mrfuri se nregistreaz5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( -----------------------------------------------6B1!!M,$"u$i8 F J0B&Cheltuieli cu mrfurile v (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( -----------------------------------------------5
ndute'

:ipsurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o ieire din patrimoniu a elementelor respective de activ! prin creditarea conturilor co( respunztoare! astfelB15 1. :ipsa de mi"loace fi.e integral amortizate5 ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ---------------------------------/?1 7Am#$ti2,$i )$i*i!+ im#1i i2,$i e F /1/&*i"loace fi.e'
corporale'

--------------------------------------------- 5 ---------------------------------/. :ipsa de mi"loace fi.e parial amortizate 5 ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( . ((((((((((((((((((((((((((((((((( @ F /1/&*i"loace fi.e' /?1 7Am#$ti2,$i )$i*i!+ im#1i i2,$i e
'#$)#$% e8

J?B1 7C3e tuie i e5'e)&i#!% e )$i*i!+

B1

;entru simplificarea e.presiei se face abstracie de FV#.

%m#$ti2%$e% im#1i i2,$i #$8

((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 --------------------------------6. :ipsa de materii prime (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 --------------------------------J00&Cheltuieli cu materiile F 600&*aterii prime'
)$ime8

(((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -------------------------------->. :ipsa de obiecte de inventar5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ------------------------------------6//&4zura obiectelor de F 6/1&Obiecte de inventar'
i!*e!t%$8

(((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ------------------------------------D. 7.ipsa +e )$#+use "i!iteC (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ---------------------------------------B11&Venituri din producia R B12!!;roduse finite' stocat'

stocat (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ---------------------------------------J. :ipsa de mrfuri5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -----------------------------------J0B!!Cheltuieli cu mrfurile R 6B1&*rfuri' v ndute' (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -----------------------------------B. 7mputarea lipsurilor constatate la inventariere! indiferent de categoria de bunuri la care se refer se nregistreaz astfel5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ----------------------------------------------->J1!!9ebitori diveri' F @
sau
>/?/&#lte creane n legtur cu BD?!!#lte venituri din e.ploatare' >>/B7T<A colectat'

personalul' (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( ------------------------------------------------

?. C#!st%t%$e% u!#$ #1ie'te +e i!*e!t%$4 )$#+use "i!ite 9i m,$"u$i +ist$use +e '% %mit,&i !%tu$% e se .!$e(ist$e%2,C (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -----------------------------------------JB1&Cheltuieli e.cepionale privind R N operaiunile de gestiuneO 6/1!!Obiecte de inventar' 6>D&;roduse finite'
6B1&*rfuri'

(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( ------------------------------------------

9. 9ac se constat c un client este n nt rziere cu achitarea datoriilor datorit situaiei lui financiare! se face nregistrarea5 ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ------------------------------>1J&Clieni inceri' R >11 &Clieni'

((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 -------------------------------

10. 9ac printr(o hotr re "udectoreasc se declar stare de faliment a clientului de mai sus! atunci aceast crean se trece la pierderi %cheltuieli)5 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ---------------------------------JD>&;ierderi din creane' F >1J!!Clieni inceri'

(((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 ---------------------------------9up nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventa( riere i dup constituirea eventualelor provizioane pentru deprecieri! riscuri si cheltuieli se ntocmete o nou balan de verificare.

CAPITOLUL 9 BALANA -E <ERIFICARE 9.1. N#&iu!e%4 '#!&i!utu *e$i"i'%$e 9i "u!'&ii e 1% %!&ei +e

Operaiile economice care se realizeaz zi de zi ntr(o unitate pa( trimonial se nregistreaz n conturi. n orice moment al activitii economi( ce! fiecare cont n parte pune n eviden situaia elementelor patrimoniale5 e.istenele la nceputul perioadei! creterile! micorrile! totalul micrilor cumulate de la nceputul anului! e.istenele finale. <ecesitile de conducere! control i analiz a activitii unitilor patrimoniale impun generalizarea i prezentarea ntr(un tablou de ansamblu a ntregii activiti desfurate. *etoda contabilitii impune ca periodic i n mod obligatoriu cu oca( zia elaborrii bilanului! s se fac verificarea e.actitii nregistrrilor fcute n contabilitate. Verificarea se refer at t la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor economice n contabilitate! c t i a calculelor efectuate cu ocazia determinrii rula"elor! sumelor totale i a soldurilor conturilor. -alana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea e.actitii nregistrrii ope( raiilor economice n conturi! legtura dintre conturile sintetice i bilan! le( gtura dintre conturile sintetice i conturile analitice! precum i centralizarea datelor contabilitii curente. -alana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare! n care se nscriu datele valorice preluate din conturi. n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. #ceste egali( ti e.prim un echilibru permanent ntre aceste date! de unde provine i denumirea de &balan^. -alana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate pa( trimonial! fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial! rula"ele perioadei cu( rente! totalul sumelor i soldul final de la sf ritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv. :egea contabilitii nr.J3D1001 prevede la articolul 33 c !!pentru veri( ficarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor se ntocmete lunar balana de verificare^. Fu!'&ii e 1% %!&ei +e *e$i"i'%$e rezult din definiia prezentat mai sus i anume5 %0 Fu!'&i% +e *e$i"i'%$e % e5%'tit,&ii .!$e(ist$,$ii #)e$%&ii #$ e'#!#mi'e .! '#!tu$i #ceast funcie const n controlul i identificarea erorilor de nregis( trare n conturi! prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s e.iste n cadrul balanei de verificare! precum i prin intermediul unor core( laii valorice stabilite cu a"utorul ei. nregistrarea greit a unor operaii eco(

nomice ca urmare a ncrespectrii principiului dublei nregistrri! trecerea e( ronat a sumelor din Gegistrul _urnal n Gegistrul Cartea *are i de aici n balan! efectuarea unor calcule greite n formulele contabile comple.e! stabilirea eronat a rula"elor i a soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalurile balanei! care se semnalizeaz cu a"utorul ei! fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare! de control. :ipsa unei egaliti valorice sau a unor corelaii constituie dovada e.istenei unor erori! care tre( buie s fie identificate i corectate . 9ei n condiiile utilizrii calculatoarelor electronice n munca de contabilitate crete e.actitatea calculelor! funcia de control a balanei de ve( rificare se menine! iar corelaiile pe care se bazeaz! servesc la prevederea unor chei de control n programele de lucru ale echipamentelor moderne de prelucrare automat a datelor. 10 Fu!'&i% +e e(,tu$, +i!t$e '#!tu$i e si!teti'e 9i 1i %!& -alana de verificare concentreaz informaiile din toate conturile fo( losite n contabilitatea curent a unitii. #ceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor! preluate din balana de verificare prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. +oldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului sunt preluate din bilanul anual! potrivit principiului intangibilitii bilanului de deschidere a unui e.erciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a e.erciiului precedent. '0 Fu!'&i% +e e(,tu$, +i!t$e '#!tu$i e si!teti'e 9i 'e e %!% iti'e #ceast funcie const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi analitice. Cu a"utorul acestor balane se controleaz concordana care trebuie s e.iste ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice. +0 Fu!'&i% +e 'e!t$% i2%$e % t$%!s"#$m,$i #$ e eme!te #$ )%t$im#!i% e e5iste!&e #$4 mi9',$i #$ 9i

>ruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi cu a"utorul ba( lanei de verificare ofer conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate to( talul modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului economic! rezultatele financiare obinute n urma activitilor desfurate etc. Cuprinz nd! centralizate! toate datele privitoare la e.istenele i micrile elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice! pe o anumit perioad de timp! balana de verificare asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sf ritul ei i cu alte perioade de gestiune e.pirate. #stfel se pot stabili schimbrile produse n mrimea i structura patrimoniului economic! eficiena plasrii resurselor etc. Auncia de analiz a activitii economice -alana de verificare are un rol deosebit de important n analiza situa( iei economico(financiare pe perioade scurte de timp! i n intervalul dintre dou bilanuri! fiind astfel! singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii operative a unitilor patrimoniale. #ceast analiz are

anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilanului contabil! cu a"utorul balanelor de verificare se obine un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile. 9./. C %si"i'%$e% 1% %!&e #$ +e *e$i"i'%$e -alanele de verificare se clasific dup mai multe criterii. %0 -u), !%tu$% '#!tu$i #$ )e '%$e e '#!&i! pot fi balane de verificare ale conturilor sintetice %generale) i balane de verificare ale conturilor analitice. -alanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti patrimoniale! ntr(o anumit perioad de gestiune. -alanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice! pe baza datelor preluate din conturile analitice. -alanele de verificare analitice se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice. #ceste balane se mai numesc i balane de verificare au.iliare sau secundare. +pre deosebire de ba( lana de verificare a conturilor sintetice care este una singur pe ntreprin( dere numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice. 10 -u), !um,$u +e e(% it,&i )e e%$e e 'u)$i!+ ! balanele de verificare ale conturilor sintetice pot fi5 balane de verificare cu o egalitate! balane de verificare cu dou egaliti! balane de verificare cu trei egaliti i balane de verificare cu patru egaliti. ,le pot fi ntocmite ntr(o singur vari( ant sau n dou variante. 9./.1. B% %!&% +e *e$i"i'%$e 'u # si!(u$, e(% it%te -alana de verificare cu o egalitate se prezint n dou variante5 fie ca balan a sumelor! fie ca balan a soldurilor. ,a cuprinde numai o singur egalitate5 T#t% u sume #$ +e1it#%$e F EO Ts+0 sau T#t% u s# +u$i #$ "i!% e +e1it#%$e EO S"+0 F T#t% u sume #$ '$e+it#%$e EO Ts'0 T#t% u s# +u$i #$ "i!% e '$e+it#%$e EO S"'0

9././. B% %!&% '#!tu$i #$ 'u +#u, e(% it,&i 9enumit i balana sumelor i a soldurilor rezult din combinarea ba( lanei sumelor cu balana soldurilor. ,a cuprinde patru coloane! dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale! debitoare i creditoare. ,galitile ei sunt5 10 T#t% u sume #$ +e1it#%$e %` Fsd) F T#t% u sume #$ '$e+it#%$e %` Fsc)

/0 T#t% u s# +u$i #$ "i!% e +e1it#%$e E` S"+0

F T#t% u s# +u$i #$ "i!% e '$e+it#%$e E` S"'0

9./.6. B% %!&% +e *e$i"i'%$e eu t$ei e(% it,&i +e caracterizeaz prin separarea soldurilor iniiale de rula"ele lunii curente. ,a se ntocmete n dou variante5 balana tabelar balana de verificare ah -alana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti. ;e baza ei se pot stabili urmtoarele egaliti5 10 T#t% ei s# +u$i #$ i!i&i% e +e1it#%$e E` Si+0 /0 T#t% u $u %:e #$ +e1it#%$e %`Gd) 60 T#t% u s# +u$i #$ "i!% e +e1it#%$e EO S"+0 F F T#t% u s# +u$i #$ i!i&i% e '$e+it#%$e E` Si'0 T#t% u $u %:e #$ '$e+it#%$e %`Gc) F T#t% u s# +u$i #$ "i!% e '$e+it#%$e EO S"'0

n plus! cu a"utorul acestei balane de verificare se poate stabili i urmtoarea corelaie5 totalul rula"elor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rula"elor din evidena cronologic %din Gegistrul _urnal). Cu toate avanta"ele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n form tabelar! fa de balana cu dou egaliti! ea prezint i urmtorul nea"uns5 dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr(o perioad de gestiune! nu reflect natura operaiilor efectuate. ;entru nlturarea acestui nea"uns se folosete balana de verificare cu trei egaliti n forma ah. #ceasta permite i redarea corespondenei contu( rilor n care s(au nregistrat operaiile economice n funcie de coninutul lor economic. -alana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah! n( tocmit dup principiul matricial. Cu a"utorul ei se obin aceleai trei egali( ti! cu deosebirea c aceste egaliti nu se mai obin ntre totalurile coloane( lor perechi! ci la ntretierea r ndurilor cu coloanele! n care rula"ele din pe( rioada curent se nscriu pe conturi corespondente. 9./.>.B% %!&% +e *e$i"i'%$e 'u )%t$u e(% it,&i #ceast balan reprezint o combinare a balanei de sume i solduri cu balana de rula"e lunare cu solduri iniiale. 9e aceea ea mai poart denu( mirea de balana de rula"e lunare cu sume precedente. Cu a"utorul ei se obin urmtoarele egaliti5 10 T#t% u sume #$ +e1it#%$e +i! 1% %!&% E)e$i#%+%0 )$e'e+e!t, E` Ts+)0 F T#t% u sume #$ '$e+it#%$e +i! 1% %!&% E)e$i#%+%0 )$e'e+e!t, E` TS')0

/0 T#t% u $u %:e #$ +e1it#%$e % e u!ii 'u$e!te E` R+0 F 60 T#t% u sume #$ +e1it#%$e % +%t% .!t#'mi$ii 1% %!&ei F E` Ts+"0 >0 T#t% u s# +u$i #$ "i!% e +e1it#%$e E` S"+0 F

T#t% u $u %:e #$ '$e+it#%$e % e u!ii 'u$e!te E` R'0 T#t% u sume #$ '$e+it#%$e % +%t% .!t#'mi$ii 1% %!&ei E` Ts'"0 T#t% u s# +u$i #$ "i!% e '$e+it#%$e E` S"'0

-alana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante! care iau natere din coninutul diferit al primelor coloane! astfel5 a) n cazul lunii ianuarie! balana de verificare cu patru egaliti cu( prinde soldurile iniiale debitoare i creditoare iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare. b) la sf ritul celorlalte luni ale anului! primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare. Cu toate avanta"ele pe care le prezint fa de celelalte balane de veri( ficare! balana conturilor cu patru egaliti are urmtorul nea"uns i anume! nu reflect rula"ele conturilor din lunile precedente. #cestea sunt cumulate cu soldurile iniiale de la nceputul anului. nlturarea acestui nea"uns s(ar putea realiza prin ntocmirea unei balane de verificare cu cinci egaliti. 9.6 !t#'mi$e% 1% %!&ei +e *e$i"i'%$e -alanele de verificare se ntocmesc lunar si ori de cte ori este nece( sar! n scopul verificrii e.actitii nregistrrii operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului contabil. n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz urmtoarele lucrri5 se trec toate operaiile din evidena cronologic %Gegistrul _urnal) n evidena sistematic %Gegistrul Cartea *are)! p n la data c nd urmeaz a se ntocmi balana de verificareH se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise i se determin soldul lorH se transpun datele din conturi n formularul de balan de verificareH se adun coloanele balanei conturilor i se verific egalitile dintre coloanele perechi. ;entru nelegerea modului de ntocmire a balanei de verificare a conturilor sintetice! se pornete de la deschiderea conturilor pe baza bilanului iniial! se continu cu nregistrarea operaiilor economice efectuate ntr(o lun n evidena cronologic i evidena sistematic i! numai dup aceea se va realiza balana conturilor. -7:#<$ ntocmit la data de ................

#CF7V 9,<4*7G,# ;O+F4G7:OG 1 . *i"loace fi.e valoare de intrare amortizare *aterii prime pre de nregistrare %standard) diferene de pre ;roduse finite cost standard diferene de pre Conturi la bnci n lei Casa n lei FOF#: #CF7V5

+4*, J.CCC.CCCC

1C.2CC.CCC 3.2CC.CCC 3.C2C.CCC 3.CCC.CCC 2C.CCC 1E2.CCC 2CC.CCC 32.CCC 1.3E2.CCC 3CC.CCC 12.CCC.CCC

;#+7V 9,<4*7G,# ;O+F4G7( :OG 1. Capital social 3. Credite bancare pe termen lung i mediu B. 1. Aurnizori Creditori diveri

+4*, 1C.CCC.CCC 1.ECC.CCC B.CCC.CCC BCC.CCC

3 .

B . 1 . 2 .

FOF#: ;#+7V5

12.CCC.CCC

n cursul lunii s(au efectuat urmtoarele operaii economice5 1. +e deschide un acreditiv la dispoziia unui furnizor suma de 2CC.CCC lei. 3. +e cumpr mrfuri de la furnizori n valoare de 3.CCC.CCC lei! F.V.#. 1JN. B. +e ncaseaz avansuri de la clieni! n sum de 1.2CC.CCC lei. 1. +e achit datoria fa de furnizori pentru mrfurile achiziionate astfel5 1CC.CCC lei din acreditivul deschis! 1.CCC.CCC lei din dispo( nibilul de la banc iar restul dintr(un credit pe termen scurt. 2. #mortizarea mi" loacelor fi.e pe luna curent! suma de 2CC.CCC lei i provizioane pentru deprecierea mi"loacelor fi.e 1CC.CCC lei. M. +e nregistreaz provizioane pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 3CC.CCC lei. E. #provizionare cu materii prime de la furnizori n valoare de 2CC.CCC lei! F.V.#. 1JN. J. +e accept un efect de comer pentru materiile prime achiziionate. 0. Consum de materii prime n procesul de producie! n valoare de 1CC.CCC lei. 1C. +e ridic de la banc i se achit avansuri personalului! n sum de 1.CCC.CCC lei.

11. V nzarea de mrfuri! pre de v nzare negociat 3.2CC.CCC lei! F.V.#. 1JN! cost de achiziie 1.2CC.CCC lei! provizioane consti( tuite i nregistrate 12C.CCC lei. 13. +e achit chiria pentru un mi"loc fi. suma de 3.CCC.CCC lei pentru o perioad de 1C luni. 1B. +alariile personalului pentru luna curent! suma de B.CCC.CCC lei! C. #.+. 32N! din care 3N la 9irecia +anitar! contribuie 2N la fondul de oma". Geinerile din salarii5 impozit M2C.CCC lei. contribuie BN pensie suplimentar 0C.CCC lei! contribuia per( sonalului la fondul de oma" 1N BC.CCC lei! rate i chirii 1BC.CCC lei! avansuri 1.CCC.CCC lei. 11. +e ncaseaz valoarea mrfurilor v ndute! astfel5 1.3CC.CCC lei prin regularizarea unui avans iar restul prin banc. 12. Chirii ncasate anticipat prin banc! suma de MCC.CCC lei! pentru urmtoarele M luni. :a sf ritul lunii se nregistreaz cota scadent aferent lunii curente. 1M. V nzare de produse finite! pre de v nzare! MCC.CCC lei! F.V.#. 1JN! cost standard 1CC.CCC lei. 1E. +e accept un efect de comer pentru produsele finite v ndute. 1J. ;roduse finite obinute din producie proprie! cost standard lei! cost efectiv 2.332.CCC lei. 10. 9ob nzi bonificate de banc BC.CCC lei! dob nzi la creditele primite de la banc 1JC.CCC lei. 3C. V nzare de mi"loace fi.e! pre de v nzare 3.CCC.CCC lei! F.V.#. 1JN! valoarea de intrare 1.2CC.CCC lei! amortizare nregistrat MCC.CCC lei. 31. +e nchid conturile de venituri i conturile de cheltuieli. 33. Gegularizarea F.V.#. 3B. +e nregistreaz impozitul pe profit! cota legal fiind BJN. 31. +e nchide contul de cheltuieli privind impozitul pe profit. 32. +e acord un avans pentru deplasare din numerarul aflat n casie( ria unitii! suma de 2C.CCC lei. 3M. Gepartizarea profitului obinut! astfel5 2CC.CCC lei la fondul de dezvoltareH ECC.CCC lei dividende cuvenite asociailor.

REHISTRUL PURNAL

REHISTRUL CARTEA MARE

;ornind de la aceste date se ntocmete balana de verificare cu patru egaliti. ;e baza ei se stabilesc urmtoarele egaliti5 1. ` +id R ` +icH 3. ` Gd R ` GcH B. ` Fsd R ` FscH 1. ` +fd R ` +fc. +(a ntocmit i balana de verificare ah ntr(o form simplificat. #v nd n vedere numrul mare de conturi utilizate pentru nregistrarea celor 3M de operaii economice s(au completat datele pentru c teva conturi. ;entru confruntarea periodic a micrii i soldului pentru fiecare cont sintetic cu nregistrrile din toate conturile sale analitice se folosesc balanele de verificare ale conturilor analitice. #ceste balane ndeplinesc funcia de verificare a e.actitii nregistrrii operaiilor economice n conturile analitice precum i de legtur ntre conturile sintetice i conturile analitice. +pre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice care se bazeaz pe egaliti valorice ntre totalurile coloanelor perechi! balanele de verificare ale conturilor analitice asigur controlul e.actitii nregistrrilor prin urmtoarele corelaii valorice5 totalul soldurilor iniiale %debitoare sau creditoare! dup caz) ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial %debitor sau creditor) al contului sintetic respectivH totalul rula"elor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie e( gal cu rula"ul debitor al contului sinteticH

J3

JB

J1

J2

totalul rula"elor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie e( gal cu rula"ul creditor al contului sinteticH totalul soldurilor finale %debitoare sau creditoare) ale conturilor a( nalitice trebuie s fie egal cu soldul final %debitor sau creditor) al contului sintetic respectiv.

n cazul conturilor sintetice bifuncfionale pot e.ista situaii n care conturile analitice desfurtoare au unele solduri debitoare iar altele solduri creditoare. Ca urmare a acestei situaii! totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor analitice poate fi egal i de acelai semn cu soldul contului sintetic! respectiv! numai prin nsumarea lor algebric. 9.>. I+e!ti"i'%$e% e$#$i #$ +e .!$e(ist$%$e '#!t%1i , 'u %:ut#$u 1% %!&e #$ +e *e$i"i'%$e -alanele de verificare servesc i la identificarea erorilor de nregistrare contabil care afecteaz egalitile ce trebuie s e.iste ntre coloanele perechi i corelaiile dintre ele. ,rorile de nregistrare contabil! dup posibilitile de identificare! se mpart n dou categorii5 a) erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa u( nor egaliti valorice din cadrul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sinteticeH b) erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii valorice din cadrul balanei de verificare ah a conturilor sintetice i a balanelor de verificare ale conturilor analitice. 9.>.1. E$#$i e +e .!$e(ist$%$e '#!t%1i , '%$e se )#t i+e!ti"i'% )$i! i)s% u!#$ e(% it,&i *% #$i'e +i! '%+$uQ 1% %!&e #$ +e *e$i"i'%$e t%1e %$e % e '#!tu$i #$ si!teti'e 9in aceast grup de erori fac parte5 erori de ntocmire a balanelor de verificareH erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilorH erori de nregistrare n evidena sistematicH erori de stabilire a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic. 7dentificarea i nlturarea acestor erori de nregistrare contabil se realizeaz n ordinea invers celei n care s(au desfurat lucrrile de ntocmire a balanei de verificare. 9e remarcat faptul c toate aceste erori pot s apar n condiiile nregistrrii manuale a operaiilor economice. Aolosirea calculatoarelor electronice n munca de contabilitate elimin erorile de nregistrare contabil ce pot lai identificate cu a"utorul balanelor de verificare tabelare. E$#$i e +e .!t#'mi$e % 1% %!&ei +e *e$i"i'%$e se grupeaz astfel5 erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanei de verificare i care se identific prin repetarea calculelorH erori ce apar cu ocazia transcrierii sumelor! rula"elor i soldurilor conturilor din Gegistrul Cartea *are n formularul de balan de verificare. #ceste erori se identific prin punctare! adic8prin confruntarea tuturor elementelor valorice transcrise n balana de verificare cu cele din evidena sistematic. E$#$i +e st%1i i$e % e eme!te #$ *% #$i'e % e '#!tu$i #$ se datoreaz unor calcule greite! efectuate cu ocazia stabilirii rula"elor! totalului sumelor i soldurilor conturilor! identificarea i corectarea acestor erori se face prin repetarea calculelor din cadrul fiecrui cont n parte. E$#$i +e .!$e(ist$%$e .! e*i+e!&% sistem%ti', se datoreaz transcrierii greite a unor

JM sume din Gegistrul _urnal n Gegistrul Cartea *are. 7dentificarea lor se realizeaz prin punctarea ntre cele dou registre. E$#$i +e st%1i i$e % sume #$ +i! "#$mu e e '#!t%1i e se datoreaz a( dunrii greite a sumelor n cadrul formulelor contabile comple.e n evidena cronologic. #ceste erori se identific prin refacerea calculelor formulelor contabile comple.e i prin punctarea acestor nregistrri cu documentele care au stat la baza lor. 9.>./. E$#$i e +e .!$e(ist$%$e '#!t%1i , '%$e se )#t i+e!ti"i'% )$i! i)s% u!#$ '#$e %&ii *% #$i'e +i! '%+$u 1% %!&ei +e *e$i"i'%$e 9%3 % '#!tu$i #$ si!teti'e 9i % 1% %!&e #$ +e *e$i"i'%$e % e '#!tu$i #$ %!% iti'e ;rincipalele categorii de erori sunt5 omisiunile de nregistrare contabilH erorile de compensaieH erorile de imputaieH erorile de nregistrare n evidena cronologic. Omisiunile de nregistrare contabil constau n faptul c anumite operaii economice au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. #stfel de erori se identific prin5 punctarea documentelor care au stat la baza nregistrrilor! fie ca urmare a reclamaiilor primite de la corespondenii unitii n legtur cu operaiile economice respective. 9atorit acestor erori! apar anumite anomalii n conturi! cum ar fi5 solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de activH drepturi de creane nencasate sau datorii bneti neachitate n termenele stabilite. #ceste erori pot fi descoperite i prin analiza logic a corelaiilor valorice ce trebuie s e.iste n cadrul balanelor de verificare ale conturilor analitice. E$#$i e +e '#m)e!s%&ie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din documente n Gegistru _urnal sau din acesta n Gegistrul Cartea *are! n sensul c s(a trecut o sum n plus ntr(o parte a unui cont sau a mai multor conturi i o alt sum n minus! egal cu aceea trecut n plus! n aceeai parte a altui cont sau a altor conturi. ;e total! cele dou categorii de erori se compenseaz reciproc. 7dentificarea acestor erori este posibil datorit soldurilor nefireti ce apar la unele conturi analitice! precum i n urma recla( maiilor primite de la teri. E$#$i e +e im)ut%&ie se datoreaz transcrierii unor sume e.acte ca mrime! din evidena cronologic n evidena sistematic! at t n debit c t i n credit! ns nu n conturile la care trebuiau s fie trecute! ci n alte conturi care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. #ceste erori se identific ca n cazul precedent. E$#$i e +e .!$e(ist$%$e .! e*i+e!&% '$#!# #(i', se produc datorit urmtoarelor cauze5 stabilirea greit a unor conturi corespondenteH nregistrarea unei operaii economice de dou oriH inversarea formulei contabileH ntocmirea corect a formulei contabile dar cu alt sum. #ceste erori pot fi identificate cu a"utorul balanei de verificare ah! care pe l ng unele egaliti valorice! red i corespondena conturilor. +e pot identifica astfel corespondenele eronate ntre anumite conturi! erorile de compensaie i erorile de imputaie.

JE

CAPITOLUL 10 CALCULAIA I ROLUL EI N SISTEMUL PRELUCRRII INFORMAIILOR ECONOMICE

10.1. N#&iu!e%4 '#!&i!utu 9i $# u '% 'u %&iei .! '#!t%1i it%te Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii care decurge din necesitatea stabilirii valorice a elementelor patrimoniale. Calculaia const n ansamblul operaiilor matematice care se efectueaz n vederea determinrii! pe baz de principii i metodologii stabilite! a indicatorilor economico(financiari n vederea evalurii cheltuielilor! veniturilor i rezultatelor financiare ale unitii. <ecesitatea calculaiei n contabilitate este determinat de cerinele e.primrii cifrice! cantitative i valorice a indicatorilor economico(financiari care caracterizeaz activitatea unitilor. Coninutul calculaiei este reprezentat prin determinarea cifric prin calcul a acestor indicatori. 9in multitudinea de indicatori economici i financiari prin care se msoar! caracterizeaz! controleaz i conduce activitatea unitilor patrimoniale amintim5 valoarea de intrare a imobilizrilor! valoarea amortizrii! a provizioanelor! valoarea net a imobilizrilor pe categorii i feluri. Valoarea net a imobilizrilor se determin scz ndu( se din valoarea de intrare amortizrile i provizioanele aferenteH costul de achiziie! preul prestabilit al stocurilor achiziionate! diferenele dintre preul de achiziie i cel standard al stocurilor pe feluri de stocuriH costul de producie al bunurilor fabricate n unitatea patrimonialH salariile personalului! impozitul pe salariile individuale! contribui( a unitii 1a asigurri sociale! fondul de oma" i alte cheltuieli! cu personalulH calculul diferenelor dintre preul de nregistrare al stocurilor i costul de achiziie sau costul de producie i repartizarea lor asupra bunurilor ieite din gestiune H stabilirea n e.presie valoric a cheltuielilor pe feluri de cheltuieli dup natura lor adic5 cheltuieli de e.ploatare! cheltuieli financiare! e.cepionale i pe destinaii! respectiv pe activiti! pe faze de fabricaie i secii n vederea determinrii costului efectiv al pro( duselor fabricate! lucrrilor e.ecutate! serviciilor prestate i produciei n curs de e.ecuieH calculul veniturilor pe feluri de venituri! dup natura lor %din e.ploatare! financiare i e.cepionale! din provizioane)H determinarea rezultatului e.erciiului ca diferen ntre venituri i cheltuieli dup natura lor %profit sau pierderi)H ali indicatori economico(financiari. +fera calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii se e.tinde asupra tuturor etapelor i fazelor procesului de reflectare prin contabilitate dup cum urmeaz5 culegerea i prelucrarea datelor consemnate n documentele primare i centralizatoare care reflect operaiunile economice ce au avut locH evaluarea elementelor patrimoniale! a operaiilor i proceselor e( conomice care au fost consemnate n documenteH nregistrarea operaiilor economice cu a"utorul conturilorH

JJ verificarea e.actitii nregistrrilor contabile prin intermediul balanelor de verificareH controlul realitii datelor i a gradului de depreciere a activelor cu a"utorul inventarieriiH ntocmirea bilanului contabil i a altor lucrri de sintez.

9ei calculaia i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor de producie! din cele prezentate rezult c acest procedeu al metodei contabilitii are o sfer de cuprindere mult mai cuprinztoare dec t calculaia costurilor! incluz nd toate felurile de calcule ce se realizeaz ntr(o unitate patrimonial. 10./. Fe u$i e 9i "#$me e '% 'u %&i #$ "# #site .! '#!t%1i it%te Calculaia ca procedeu al contabilitii poate fi de mai multe feluri i poate fi prezentat sub diferite forme! astfel5 a) 9in punct de vedere al perioadelor de gestiune pentru care se calculeaz indicatorii economico(financiari ai activitii unitilor patrimoniale avem calculaii de program sau previzionale i calculaii efective sau de dare de seam. Calculaiile de program sau antecalculaiile se realizeaz nainte de a avea loc operaiile i procesele economice i au ca scop determinarea diferiilor indicatori de program ai activitii economico(financiare. Calculaiile efective sau postcalcuiile se realizeaz dup nfptuirea operaiilor i proceselor economice i urmresc stabilirea indicatorilor efectivi ai activitii economico( financiare. :a r ndul lor calculaiile efective! dup metodologia folosit i scopul urmrit pot fi5 calculaii contabile! calculaii statistice i calculaii de analiz i control a activitii economico( financiare a unitilor patrimoniale. b) 9up gradul de cuprindere n calcule a elementelor structurale ale indicatorilor economico( financiari care fac obiectul calculaiilor! at t calculaii de program c t i cele efective pot fi calculaii complete sau pariale. Calculaiile complete iau n considerare toate elementele indicatorilor ce trebuie stabilii. Calculaiile pariale folosesc numai unele din elementele care compun indicatorii! determin nd aceti indicatori numai p n la un anumit nivel inferior celui final. Aiecare dintre felurile i formele calculaiilor prezentate au la baz o metodologie proprie de calcul. n cazul contabilitii! calcuaia se desfoar dup o metodologie specific acestei tiine! mai ales n ceea ce privete folosirea conturilor! balanei de verificare i bilanului contabil. 10.6. P$i!'i)ii e '% 'u %&iei '#!t%1i e Ca i alte procedee ale metodei contabilitii! calcuaia contabil se realizeaz dup anumite principii care se refer ia determinarea obiectului cal( culaiei! periodicizarea calculaiei! delimitarea calculaiei cheltuielilor i veniturilor! corelarea calculaiilor contabile cu celelalte calculaii economice! dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a informaiilor economice i eficiena calculaiilor. n ceea ce privete determinarea obiectului calculaiilor aceasta constituie! punctul de plecare n realizarea sarcinilor ce(i revin acesteia i const n determinarea n timp i spaiu a coninutului ei. Calculaia contabil este str ns legat de reflectarea n timp i spaiu a obiectului contabilitii! intervenind at t in iucrrile curente c t i n cele periodice! precum i n toate organismele din structura unitilor patrimoniale. 9e e.emplu este important de tiut dac se calculeaz consumul de materii prime pe o lun sau pe un an! pentru o secie sau pe ntreaga unitate! pentru un produs sau pe toate

J0 produsele. :a fel se pun problemele n legtur i cu ceilali indicatori economico(financiari cuprini n obiectul calculaiei contabile. ;entru fiecare dintre aceti indicatori este necesar s se stabileasc coninutul! structura i forma de e.primare! momentul sau perioada la care se refer! natura i locul unde se nfptuiesc procesele economice pentru care se face calculaia. #legerea celei mai cuprinztoare metodologii de calculaie este o problem comple.! datorit diversivitii mari a indicatorilor economico(financiari utilizai de unitile patrimoniale. Ca urmare trebuie bine cunoscute toate caracteristicile acestor indicatori pentru a se stabili cea mai corespunztoare metodologie de calculaie a lor. ;rincipiul periodicizrii caicuiaiei const n separarea cheltuielilor i veniturilor pe e.erciii financiare astfel nc t fiecrei perioade s i se atribuie doar cheltuielile i veniturile care privesc perioada respectiv! indiferent de momentul calculrii lor! n vederea stabilirii e.acte a rezultatelor. ;rincipiul documentrii este specific numai calculaiei contabile! aceasta av nd la baz actele "ustificative. Foate cheltuielile! veniturile! achiziionrile etc! trebuie s fie consemnate ntr(un document din care s rezulte mrimea cantitativ i valoric. ;rincipiul delimitrii calculaiilor cheltuielilor i veniturilor dup natura lor cu scopul de a se stabili rezultatul financiar5 profit sau pierdere iar pe de alt parte a cheltuielilor pe fiecare loc de gestiune care le(au generat cu scopul de a calcula costul produciei. ;rincipiul corelrii calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice rezult din faptul c! contabilitatea n ntregul su! inclusiv calculaia contabil! face parte din sistemul informaional economic i astfel se integreaz organic cu celelalte componente ale acestui sistem i anume programarea economic! statistic i evidena operativ. #ceasta presupune e.istena unui schimb permanent de date informaionale ntre componentele respective! care trebuie s fie determinate n mod unitar. #ceast corelare este impus i de cerinele muncii de analiz i control a ndeplinirii programelor economice care se bazeaz pe o deplin com( parabilitate a indicatorilor din program cu cei efectivi. ;rincipiul organizrii calculaici contabile dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a informaiilor economice relev caracteristicile specifice ale calculaiei contabile! realizate cu a"utorul i n cadrul conturilor! balanei de verificare i a bilanului contabil. :a baza acestei organizri stau principiile fundamentale ale contabilitii ( dubla reprezentare a patrimoniului economic! dubla nregistrare a operaiilor economice i dubla centralizare a e.istenelor micrilor i transformrilor mi"loacelor i surselor economice. n aceste condiii! specificul calculaiei contabile se manifest prin metodologia concret de calcul a rula"elor! totalului sumelor debitoare i creditoare! a soldurilor conturilor! a egalitilor i corelaiilor valorice din balanele de verificare precum i a corelaiilor mi"loacelor i surselor dintre activul i pasivul bilanului. ;rincipiul eficienei calculaiei presupune! pentru orice activitate! ca aceasta s se desfoare cu eforturi minime i rezultate ma.ime. Cheltuielilor ocazionate de nfptuirea calculaiilor contabile trebuie s se limiteze la strictul necesar! iar rezultatele! adic indicatorii economico( financiari obinui prin calcule s fie corect stabilii i prezentai celor interesai la timp i ntr(o form corespunztoare.

0C

BIBLIOHRAFIE SELECTI<
1. -#C74 #.! /4G94C#Z :.! *#F7Z 9. i ;#+C# <. ( Contabilitate general! 4niversitatea &-abes(-ol=aiO Clu"(<apoca! 100C 3. C#;GO< *. ( Contabilitatea n perspectiv! Fraducere de +orin <iculae! ,ditura /umanitas! -ucureti! 1001 B. CY:7< O. i colectiv ( Bazele contabilitii! ,ditura 9idactic i ;edagogic! -ucureti! 10J3 1. C7-,GF #. ( Comptabilit gnrale! 9unod! ;aris! 10ME 2. CO:#++, -. ( Comptabilit gnrale! ,d. ,conomica! ;aris! 10J0 M. 9,*,FG,+C4 C. >. ( Istoria contabilitii! ,ditura Ztiinific! -ucureti! 10E3 E. 9,*,FG,+C4 C. >.! ;O++:,G :.! VO7C# V.! ;G7C/7$Y V. ( Contabilitatea - tiin fun amental i aplicativ! ,ditura +crisul Gom nesc! Craiova! 10E0 J. 94*7FG,+C4 Zt! FO*# 9. ( !rincipii ale contabilitii! ,ditura 9idactic i ;edagogic! -ucureti! 10EM 0. ,;4G#< *.! -Y-Y7$Y V. ( Bazele contabilitii! ,ditura de Vest! Fimioara! 100B 1C. ,V7#< 7. ( "eoriile conturilor! Clu"! 101C 11. ,V7#< 7. ( Contabilitate ubl! -ucureti! 101M 13. ,<#C/, >he. ( Bazele contabilitii! ,ditura Ztiinific i ,nciclopedic! -ucureti! 10EE 1B. A,:,#>Y <.! 7O<#ZC4 7. ( Contabilitate financiar! vol. 1(1! ,ditura ,conomic! -ucureti! 100B 11. *7<7+F,G4: A7<#<$,:OG ( #orme meto ologice e utilizare a conturilor sintetice ! Gevista Ainane! credit i contabilitate! 100B 12. *7<7+F,G4: A7<#<$,:OG ( $istemul contabil al agenilor economici! -ucureti! 1001 1M. ;b<F,# 7. ;. i colectiv ( Contabilitatea general a economiei e pia! ,ditura 9acia! 100B 1E. ;b<F,# 7.! ;. i colectiv ( Contabilitatea financiar a agenilor economici in Rom%nia! ,ditura 7ntelcredo! 9eva! 1002 1J. G7+F,# *. ( #oul sistem contabil in Rom%nia! ,ditura Cartime.! -ucureti! 1001 10. G7+F,# *. ( Bilanul n gestiunea patrimoniului! ,ditura #cademiei! -ucureti! 10J0 3C. G4+4 9. i alii ( &ra 'uca i( Borgo i )octrinele Contabilitii n cultura economic rom%neasc! ,ditura _unimea! 7ai! 1001 31. G4+4 9.! C74C4G,#<4 Zt. ( 'uca !aciolo - "ratat e contabilitate n parti ubl! ,ditura _unimea! 7ai! 10J1 33. G4+4! 9. ( Bazele contabilitii! ,ditura 9idactic i ;edagogic! -ucureti! 10JC 3B. VO7C# V. ( Contabilitatea. !rincipii i aplicaii practice privin noul sistem e contabilitate4 E+itu$% Eu$#u!i#!4 O$%+e%4 1996 31. <OINA -. - Contabilitate general4 E+itu$% A'%+emiei4 B$%9#*4 19>B 32. ccc(:egea contabilitii nr. J3D1001.