CONTABILITATE BUGETAR ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE PUBLICE Contabilitatea are rolul de a m !ura" e#alua" $unoa%te" &e!

tiona %i e'e$tua $ontrolul a$ti#elor" datoriilor %i $a(italurilor (ro(rii" (re$um %i a re)ultatelor ob*inute din a$ti#itatea (er!oanelor +uridi$e, Contabilitatea in!titu*iilor (ubli$e a!i&ur -in'orma*ii ordonatorilor de $redite $u (ri#ire la e.e$u*ia bu&etelor de #enituri %i $/eltuieli" (atrimoniul a'lat 0n admini!trare" (re$um %i (entru 0nto$mirea $ontului &eneral anual de e.e$u*ie a bu&etului de !tat" a $ontului anual de e.e$u*ie a bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat" 'ondurilor !(e$iale" (re$um %i a $onturilor anuale de e.e$u*ie a bu&etelor lo$ale1, In!titu*iile (ubli$e (ot 'i de'inite $a unit *i (atrimoniale $e de!' %oar a$ti#it *i 0n 'olo!ul $omunit *ii" a$ti#it *i $are nu (rodu$ #enituri !au (rodu$ #enituri e#aluate la (re*ul 'a$torilor %i $are nu !unt !u'i$iente a$o(eririi $/eltuielilor (ro(rii" 'iind ne$e!ar alo$are de la bu&et de !ur!e (entru a$o(erirea a$e!tor $/eltuieli, Le&ea 23345335 !ti(ulea) $ denumirea de -in!titu*ie (ubli$ 1 !e re'er de 'a(t la denumirea &eneri$ dat Parlamentului" Admini!tra*iei Pre)iden*iale" mini!terelor" $elorlalte or&ane de !(e$ialitate ale admini!tra*iei (ubli$e" ale autorit *ii (ubli$e" in!titu*iilor (ubli$e autonome" (re$um %i in!titu*iilor din !ubordinea a$e!tora" indi'erent de modul de 'inan*are al a$e!tora, Pre*ul 'a$torilor $u(rinde $/eltuielile e'e$tuate de in!titu*ie (entru ob*inerea !er#i$iului 0n 'olo!ul $omunit *ii 6$/eltuieli $u 'or*a de mun$ " $on!umul de materiale %i de !er#i$ii ne$e!are de!' %ur rii a$ti#it *ii7, Ordonatorii de $redite !unt (er!oanele $e au $alitatea de $ondu$ tori ai in!titu*iilor (ubli$e" $are au rolul de a re(arti)a %i utili)a $reditele bu&etare a(robate, n 'un$*ie de $om(eten*a %i de im(ortan*a in!titu*iilor (e $are le $ondu$" ordonatorii de $redite !unt8 ordonatori de $redite (rin$i(ali9 ordonatori de $redite !e$undari9 ordonatori de $redite ter*iari, Ordonatorii (rin$i(ali !unt mini%trii" $ondu$ torii $elorlalte or&ane de !(e$ialitate ale admini!tra*iei (ubli$e $entrale" $ondu$ torii altor autorit *i (ubli$e %i $ondu$ torii in!titu*iilor (ubli$e autonome, Ordonatorii !e$undari *i ter*iari de $redite !unt $ondu$ torii in!titu*iilor (ubli$e $u (er!onalitate +uridi$ din !ubordinea ordonatorilor (rin$i(ali de $redite, Re!(on!abilitatea ordonatorilor de $redite
:

Ordonatorii de $redite !unt obli&a*i 0n a an&a+a %i utili)a $reditele bu&etare 0n limita (re#edrilor %i detina*iilor a(robate" (entru $/eltuieli !tri$t le&ate de a$ti#itatea in!titu*iilor (ubli$e re!(e$ti#e %i $u re!(e$tarea di!(o)i*iilor le&ale, Ordonatorii de $redite r !(und de8 an&a+area" li$/idarea %i ordonan*area $/eltuielilor 0n limita $reditelor bu&etare a(robate %i re(arti)ate9 reali)area #eniturilor9 an&a+area %i utili)area $reditelor bu&etare (e ba)a bunei &e!tiuni 'inan$iare9 ( !trarea inte&rit *ii bunurilor 0n$redin*ate in!titu*iilor9 or&ani)area %i *inerea la )i a $ontabilit *ii %i (re)entarea la termen a !itua*iilor 'inan$iare9 or&ani)area !i!temului de monitori)are a (ro&ramului de a$/i)i*ii (ubli$e %i a (ro&ramului de in#e!ti*ii (ubli$e9 or&ani)area e#iden*ei (ro&ramelor" in$lu!i# a indi$atorilor a'eren*i a$e!tora, n $adrul in!titu*iilor (ubli$e" $ontabilitatea !e or&ani)ea) 0n $om(artimente di!tin$te $ondu!e de $ tre dire$torul e$onomi$" $ontabilul %e' !au alt (er!oan 0m(uterni$it ! 0nde(linea!$ a$ea!t 'un$*ie, Com(artimentul 'inan$iar $ontabil e!te o !tru$tur or&ani)atori$ di!tin$t 0n $adrul in!titu*iei (ubli$e" 0n $adrul $ reia !e or&ani)ea) e.e$u*ia bu&etar , Contabilitatea in!titu*iilor (ubli$e #a $u(rinde8 $ontabilitatea #eniturilor %i $/eltuielilor bu&etare" $are ! re'le$te 0n$a!area #eniturilor %i (lata $/eltuielilor a'erente e.er$i*iului bu&etar9 $ontabilitatea tre)oreriei !tatului9 $ontabilitatea &eneral $are ! re'le$te dre(turile %i obli&a*iile" e#olu*ia !itua*iei 'inan$iare %i (atrimoniale" (re$um %i e.$edentul !au de'i$itul bu&etar9 $ontabilitatea de!tinat anali) rii $o!turilor (ro&ramelor a(robate, Or&ani)area $ontabilit *ii 0n Rom;nia e!te de$u(at 0n e.er$i*ii 'inan$iare, E.er$i*iul 'inan$iar e!te (erioada 0n $are !e 0nre&i!trea) o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare %i (entru $are !e 0nto$me!$ !itua*iile de ra(ortare $ontabil , E.er$i*iul 'inan$iar e!te de :5 luni %i" de re&ul " 0n$e(e la : ianuarie %i !e 0n$/eie la <: de$embrie, n in!titu*iile (ubli$e" e.er$i*iul 'inan$iar $oin$ide $u e.er$i*iul bu&etar, n #ederea or&ani) rii $ontabilit *ii" 0n ion!titu*iile (ubli$e !e 'olo!e!$ dou ti(uri de $onturi" %i anume8 $onturi bu&etare" $are au rolul de a re&lementa 0n$a!area #eniturilor %i (lata $/eltuielilor" dar %i determinarea re)ultatului e.e$u*iei bu&etare= re!(e$ti# determinarea e.$edentului !au de'i$itului bu&etar9
5

 $onturi &enerale !au $ontabile" $are au rolul de a *ine e#iden*a a$ti#elor" $a(italurilor %i datoriilor in!titu*iei" (re$um %i a #eniturilor %i $/eltuielilor e'e$tuate de a$ea!ta 0n tim(ul e.er$i*iului 'inan$iar" indi'erent da$ $/eltuielile au 'o!t (l tite !au #eniturile 0n$a!ate" 0n #ederea determin rii re)ultatului e$onomi$ 6e.$edent !au de'i$it (atrimonmial7, Conturile bu&etare !unt $onturi !(e$iale" 0n a'ara bilan*ului %i !unt de!$/i!e (e !tru$tura $la!i'i$a*iei bu&etare, >eniturile 0n$a!ate !unt de!$ri!e $u a+utorul -n$a! rilor reali)ate1" iar $/eltuielile (l tite !unt de!$ri!e $u a+utorul -Pl *ilor e'e$tuate1, Cu a+utorul a$e!tor $onturi !e reali)ea) e#iden*a $/eltuielilor (l tite %i a #eniturilor 0n$a!ate" (e !ubdi#i)iunea $la!i'i$a*iei bu&etare" (otri#it bu&etului a(robat %i au rolul de a 'urni)a in'orma*ii (entru 0nto$mirea $ontului de e.e$u*ie 6!itua*ia 'lu.urilor de numerar ? $a!/='lo@7, Conturile &enerale !au $ontabile !unt utili)ate (entru or&ani)area $ontabilit *ii (atrimoniale %i (entru determinarea re)ultatului (atrimonial, Contabilitatea !e #a *ine 0n (artid dubl " iar in!titu*iile (ubli$e au obli&a*ia ! 0nto$mea!$ !itua*ii 'inan$iare anuale, Conturile $u a+utorul $ rora !e or&ani)ea) $ontabilitatea 0n (artid dubl !unt $ele (re# )ute 0n (lanul de $onturi &eneral" $are $u(rinde urm toarele $la!e de $onturi8 $la!a : ? Conturi de $a(ital $la!a 5 ? Conturi de imobili) ri $la!a < ? Conturi de !to$uri %i (rodu$*ie 0n $ur! de e.e$u*ie $la!a A ? Conturi de ter*i $la!a 2 ? Conturi de tre)orerie %i b n$i $omer$iale $la!a B ? Conturi de $/eltuieli $la!a C ? Conturi de #enituri %i 'inan* ri Die$are $la! de $onturi $u(rinde mai multe &ru(e" iar 0n $adrul a$e!tora !unt de)#oltate $onturi !inteti$e de &radul I 6$u trei $i're7 %i de &radul II 6$u (atru $i're7, In!titu*iile (ubli$e (ot de)#olta $onturile !inteti$e (e mai multe $onturi analiti$e" 0n 'un$*ie de ne$e!it *ile de (relu$rare %i de in'orma*iile !(e$i'i$e 'ie$ reia, Contabilitatea &eneral 0n in!titu*iile (ubli$e !e #a or&ani)a *in;nd !eama de (rin$i(iile $ontabilit *ii de an&a+amente" $are (re!u(une re$unoa%terea 0n $ontabilitate a tran)a$*iilor %i e#enimentelor e$onomi$e %i 'inan$iare le&ate de a$ti#itatea 0ntre(rinderii 0n momentul 0n $are a$e!tea !e (rodu$ %i nu 0n momentul 0n $are numerarul !au e$/i#alentele de numerar !e 0n$a!ea) , A!t'el" 0n momentul 0nto$mirii !itua*iilor 'inan$iare !e $uno!$ e.a$t datoriile %i $rean*ele (l tite %i 0n$a!ate" dar %i $ele $e urmea) a 'i (l tite !au 0n$a!ate 0n (erioadele #iitoare" determin;ndu=!e a!t'el re!ur!ele in!titu*iei 0n #iitor, IPSAS : de'ine%te $ontabilitatea de an&a+amente a!t'el8 -Contabilitatea de an&a+ament re(re)int un 'undament al $ontabilit *ii $on'orm $ ruia tran)a$*iile %i alte e#enimente !unt
<

re$uno!$ute atun$i $;nd au lo$ 6%i nu numai atun$i $;nd numerar !au e$/i#alente de numerar !unt 0n$a!ate !au (l tite7, A!t'el" tran)a$*iile %i e#enimentele !unt 0nre&i!trate 0n ra(oartele $ontabile %i 0n de$lara*iile 'inan$iare ale (erioadei (e $are o re(re)int , Elementele re$uno!$ute $a ' $;nd (arte din $ontabilitatea de an&a+ament !unt a$ti#ele" a$ti#ele nete4$a(italul (ro(riu" #eniturile %i $/eltuielile1, n $ontabilitatea de an&a+amente veniturile trebuie re$uno!$ute 0n dou momente" %i anume" 0n momentul obienrii %i 0n momentul livrrii. >eniturile !e re$uno!$ 0n momentul ob*inerii numai (entru a$ti#ele imobili)ate $or(orale %i ne$or(orale ob*inute 0n re&ie (ro(rie" (entru $are $i$lul de 'abri$a*ie e!te de obi$ei" mai mare de un an, Pentru $elelalte bunuri" lu$r ri !au !er#i$ii $e 'a$ obie$tul a$ti#it *ii 0ntre(rinderii" #eniturile !e re$uno!$ 0n momentul li#r rii" al 'a$tur rii" adi$ atun$i $;nd a$e!te #enituri !unt a(roa(e !i&ur de reali)at, Uneori" datorit (arti$ularit *ilor a$ti#it *ii de!' %urate de in!titu*ie" e!te (o!ibil re$unoa%terea #eniturilor 0n momentul 0n$a! rii #eniturilor" dar a$e!t lu$ru !e (oate (rodu$e numai 0n $a)ul 0n $are momentul 0n$a! rii $oin$ide $u unul din momentele anterioare, S(re e.em(lu" 0n a$ti#itatea de $omer* $u am nuntul" momentul 0n$a! rii #eniturilor $oin$ide $u momentul li#r rii bunului, Con'orm IPSAS=urilor" $/eltuielile !e #or re$unoa%te 0n $ontabilitate 0n momentul 0n $are !unt re$uno!$ute %i #eniturile a'erente" 0n 'un$*ie de momentul re$unoa%terii" !tandardele &ru(ea) $/eltuielile 0n dou $ate&orii" %i anume8 Cheltuieli ale perioadei" $are !e re$uno!$ 0n $ontabilitate 0n momentul 0n $are !e 'a$9 din a$ea!t $ate&orie 'a$ (arte $/eltuielile o(era*ionale" $/eltuielile 'inan$iare" $u e.$e(*iile (re# )ute 0n tratamentele alternati#e din !tandarde" 0n $a)ul a(li$ rii a$e!tor tratamente" %i $/eltuielile e.traordinare, Cheltuieli de producie, $are $u(rind totalitatea $/eltuielilor o(era*ionale" dire$te %i indire$te" $are !e re& !e!$ 0n (rodu!ul 'init" lu$rarea !au !er#i$iul ob*inut de in!titu*ie, A$e!te $/eltuieli !e #or re$unoa%te 0n $ontabilitate 0n momentul re$unoa%terii #eniturilor" adi$ 0n momentul #;n) rii bunurilor" lu$r rilor !au !er#i$iilor, Con'orm noii or&ani) ri a $ontabilit *ii 0n in!titu*iile (ubli$e" 'lu.urile !e #or 0nre&i!tra (e ba)a dre(turilor $on!tatate" re!(e$ti# 0n momentul $re rii" tran!'orm rii !au di!(ari*iei4anul rii unei #alori e$onomi$e" a unei $rean*e !au a unei datorii,

Documentele

In!titu*iile (ubli$e" $a de alt'el toate (er!oanele 'i)i$e %i +uridi$e $u !$o( lu$rati# !au nelu$rati#" au obli&a*ia ! re'le$te 0n $ontabilitate toate a$ti#ele de*inute" re!(e$ti# elementele de $a(italuri %i datorii" (re$um %i toate tran)a$*iile la $are a$e!tea (arti$i( , Pentru a (utea re'le$ta 0n $ontabilitate a$e!te o(era*ii e!te ne$e!ar ! e.i!te do$umente +u!ti'i$ati#e, Ee a!emenea" o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare la $are (arti$i( entitatea" (re$um %i elementele e.i!tente la un moment dat !unt re'le$tate 0n do$umente !(e$i'i$e" numite do$umente $ontabile, n urma (relu$r rii in'orma*iilor e.i!tente 0n do$umentele $ontabile !e ob*in o !erie de in'orma*ii $entrali)ate" $u un &rad ridi$at de in'ormare a utili)atorilor de in'orma*ii 'inan$iar=$ontabile" $are !e $on!emnea) 0n do$umente de !inte) %i ra(ortare 6!itua*ii 'inan$iare7, A!t'el" do$umentele 'olo!ite 0n $ontabilitate (ot 'i &ru(ate 0n trei mari $ate&orii8 do$umente +u!ti'i$ati#e9 do$umente $ontabile9 do$umente de !inte) %i ra(ortare, Documente justificative Ori$e o(era*ie e$onomi$ !au 'inan$iar e'e$tuat de in!titu*ie trebuie $on!emnat " 0n momentul e'e$tu rii ei" 0ntr=un do$ument $e #a !ta la ba)a 0nre&i!tr rii a$e!teia 0n $ontabilitate, Eo$umentele +u!ti'i$ati#e !unt a$te !$ri!e" 0nto$mite 0n momentul e'e$tu rii unei o(era*ii e$onomi$e !au 'inan$iare %i au $a rol ate!tarea e'e$tu rii o(era*iei re!(e$ti#e" (re$um %i re'le$tarea a$e!teia 0n $ontabilitate" 0nto$mirea %i (unerea 0n $ir$ula*ie a unui do$ument +u!ti'i$ati# an&a+ea) r !(underea (er!oanelor $are l=au 0nto$mit" a#i)at %i a(robat" dar %i a (er!oanelor $are l=au 0nre&i!trat 0n $ontabilitate, Eo$umentele +u!ti'i$ati#e trebuie ! $u(rind obli&atoriu urm toarele elemente8 a7 denumirea do$umentului9 b7 denumirea %i !ediul (er!oanei +uridi$e $are 0nto$me%te do$umentul9 $7 num rul %i data 0nto$mirii a$e!tuia9 d7 men*ionarea ( r*ilor $are (arti$i( la e'e$tuarea o(era*iunii e$onomi$e 6$;nd e!te $a)ul79 e7 $on*inutul o(era*iunii e$onomi$e %i" da$ e!te $a)ul" temeiul le&al al e'e$tu rii a$e!teia9 '7 datele $antitati#e %i #alori$e a'erente o(era*iunii e'e$tuate9 &7 numele %i (renumele" (re$um %i !emn turile (er!oanelor $are le=au 0nto$mit" #i)at %i a(robat" du( $a)9 /7 alte elemente menite ! a!i&ure $on!emnarea $om(let a o(era*iunilor e'e$tuate, Pentru $a do$umentele +u!ti'i$ati#e ! r !(und $erin*elor de do$umentare %i de 0nre&i!trare o(erati# 0n $ontabilitate" $ir$ula*ia lor 0n $adrul in!titu*iei trebuie
2

! 'ie $;t mai ra*ional " 0n a$e!t !en!" la ni#elul 'ie$ rei in!titu*ii trebuie elaborat un $ir$uit al do$umentelor (e ba)a unui &ra'i$, Gra'i$ul $ir$uitului do$umentelor #aria) de la o in!titu*ie la alta" 0n 'un$*ie de !tru$tura or&ani)atori$ %i de natura o(era*iilor $on!emnate, S(re e.em(lu" (entru 0nre&i!trarea 0n $ontabilitate a a$/i)i*iei de a$ti#e 'i.e $or(orale !e (oate 0nto$mi urm toarea !$/em a $ir$uitului do$umentelor" (re)entat 0n 'i&, :,:,

APRO>IZIONARE

CONTABILITATE

DACTURA DISCAL

E>IEENA ANALITIC E>IEENA OPERATI>

DIGA FIHLOCULUI DII

REGISTRUL NUFERELOR EE IN>ENTAR

COFISIA EE RECEPIE

P,>, EE RECEPIE

CONTABILITATEA CURENT

CONTUL EE ACTI>E DIGE CORPORALE

FIG. 1.1. Schema circuitului documentelor privind achiziia de active fixe corporale Documentele contabile Eo$umentele +u!ti'i$ati#e $are ate!t e'e$tuarea o(era*iilor e$onomi$e %i 'inan$iare trebuie re'le$tate 0n $ontabilitate" 0n $onturile analiti$e %i !inteti$e %i 0n re&i!trele de $ontabilitate" a!t'el 0n$;t ! !e (ermit (relu$rarea e'i$ient a datelor" dar %i $ontrolul a$e!tora, Pentru ob*inerea unor in'orma*ii reale %i $ore$te 0n !itua*iile 'inan$iare" o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare $on!emnate 0n do$umentele +u!ti'i$ati#e !unt (relu$rate (e (ar$ur!ul mai multor eta(e8 (relu$rarea %i 0nre&i!trarea do$umentelor 0n $onturi9 re(arti)area $/eltuielilor %i #eniturilor %i determinarea re)ultatului9 determinarea rula+elor %i a !oldurilor $onturilor9
B

 0nto$mirea balan*ei de #eri'i$are9 0nto$mirea !itua*iilor 'inan$iare, Di%ele de $ont !unt do$umente $ontabile de!$/i!e (entru 'ie$are element (atrimonial 0n (arte 0n 'un$*ie de (arti$ularuit *ile a$e!tora" 0n $ontabilitatea analiti$ %i" 0n 'un$*ie de tr ! turile lor $omune" 0n $ontabilitatea !inteti$ , S(re e.em(lu" (entru 'ie$are 'el de tabl !e #a de!$/ide $;te un $ont analiti$ 0n $are !e re'le$t at;t $antitati#" $;t %i #alori$ !tarea %i mi%$area materiei (rime re!(e$ti#e" 0n tim( $e 0n $ontabilitatea !inteti$ !e #a 0nre&i!tra 0n $ontul -materii (rime1 0ntrea&a #aloare a materiei (rime -tabl 1" indi'erent de (arti$ularit *ile te/ni$e ale a$e!teia, Pe l;n& 'i%ele de $ont" 0n $ontabilitate !e utili)ea) obli&atoriu" Re&i!trele de $ontabilitate, Re&i!trele de $ontabilitate !unt 'ormulare ti(i)ate $u a+utorul $ rora !e 0nre&i!trea) o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare 0n $onturi %i" de a!emenea" au rolul de a 'urni)a in'orma*ii le&ate de modul de 0nre&i!trare a a$e!tora 0n $ontabilitate, A$e!tea !unt (re)entate !ub 'orma unor $aiete !au 'oi #olante" iar 0n $a)ul utili) rii te/ni$ii in'ormati$e" !unt (re)entate !ub 'orma unor 'oi le&ate !ub 'orma unor re&i!tre, Doile re&i!trelor de $ontabilitate !unt numerotate" iar la 'inele lunii" a$e!tea !unt barate" a!t'el 0n$;t ! nu !e mai (ermit e'e$tuarea unor 0nre&i!tr ri, Con'orm le&ii $ontabilit *ii" re&i!trele obli&atorii !unt8 Re&i!trul +urnal9 Re&i!trul ? in#entar9 Cartea mare, A$e!te re&i!tre !e editea) " 0nto$me!$ %i ( !trea) $on'orm normelor elaborate de FDP, Registrul jurnal e!te do$umentul $ontabil obli&atoriu $u a+utorul $ ruia !e 0nre&i!trea) o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare 0n ordine $ronolo&i$ " 0n 'un$*ie de data do$umentelor +u!ti'i$ati#e $e au !tat la ba)a e'e$tu rii a$e!tora, A$e!ta !e 0nto$me%te )ilni$ !au lunar" du( $a)" ' r a l !a !(a*ii libere !au %ter! turi, Re&i!trul +urnal e!te (re)entat !ub dou 'orme8 re&i!trul +urnal &eneral9 re&i!tre +urnal au.iliare, n !itua*ia 0n $are o in!titu*ie utili)ea) (entru 0nre&i!trarea 0n ordine $ronolo&i$ a o(era*iilor e$onomi$e %i 'inan$iare re&i!tre +urnal au.iliare" lunar" totalul a$e!tora !e #a $on!emna 0n re&i!trul +urnal &eneral, Re&i!trul +urnal !e numerotea) %i !e %nuruie%te 0nanite de a 'i (re)entat or&anelor 'i!$ale (entru (ara'are %i 0nre&i!trare, n $ele mai multe in!titu*ii din *ara noa!tr " $ontabilitatea e!te or&ani)at $u a+utorul $om(uterelor ele$troni$e" 0n a$ea!t !itua*ie" re&i!trul +urnal e!te o !itua*ie 0nto$mit %i editat de $al$ulator %i 0n a$e!t $a)" o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare
C

!e #or 0nre&i!tra 0n ordine $ronolo&i$ " iar la 'inele lunii" a$e!te re&i!tre #or 'i li!tate %i numerotate (e m !ura edit rii lor, Re&i!trul +urnal (ara'at de $ tre or&anul 'i!$al teritorial" #a $u(rinde 0n a$e!t $a) doar totalul lunar (reluat din re&i!trul +urnal ob*inut $u a+utorul $om(uterului, Re&i!trele +urnal au.iliare !unt utili)ate (entru o(era*iile de a(ro#i)ionare %i de!'a$ere" (re$um %i o(era*ii (ri#ind tre)oreria !au alte o(era*ii" 0n 'un$*ie de ne$e!it *ile !(e$i'i$e ale in!titu*iei, Lunar" totalul +urnalelor au.iliare !e #a (relua 0n re&i!trul +urnal &eneral, Registrul inventar e!te do$umentul $ontabil obli&atoriu $e !t la ba)a in#entarierii &enerale a (atrimomiului in!titu*iei, A$e!ta $u(rinde toate elementele de a$ti# %i de (a!i#" &ru(ate du( natura lor" $on'orm (o!turilor din bilan*ul $ontabil, Re&i!trul in#entar !e 0nto$me%te (e ba)a li!telor de in#entariere 0nto$mite la data e'e$tu rii in#entarierii &enerale a (atrimoniului, A$e!ta !e 0nto$me%te la 0n'iin*area in!titu*iei" la 0n$/iderea 'ie$ rui e.er$i*iu 'inan$iar %i $u o$a)ia 0n$et rii a$ti#it *ii a$e!teia, La 'el $a la re&i!trul +urnal" 0n re&i!trul in#entar nu !e admit %ter! turi !au e.i!ten*a unor !(a*ii libere, n re&i!trul +urnal !e #a tre$e !itua*ia !$ri(ti$ a elementelor de a$ti# %i de (a!i# ale (atrimoniului %i !itua*ia 'a(ti$ $e e!te $on!tatat 0n urma o(era*iei de in#entariere, Ei'eren*ele determinate 0n urma $om(ar rii !itua*iei 'a(ti$e $u $ea !$ri(ti$ !e #or $on!emna 0n (ro$e!ul=#erbal de in#entariere, A$e!t do$ument e!te obli&atoriu %i $on!tituie (rob 0n liti&ii, Registrul Cartea mare e!te un do$ument $ontabil $are !e de!$/ide (entru 'ie$are $ont 0n (arte %i $are (reia lunar 0nre&i!tr rile $ontabile din re&i!trul +urnal (e $onturi $ore!(ondente, Cu a+utorul a$e!tui re&i!tru !e !tabile%te !itua*ia 'ie$ rui $ont" adi$ !oldul" ini*ial" rula+ele debitoare %i $reditoare %i !oldul 'inal, A$e!t re&i!tru !t la ba)a 0nto$mirii balan*ei de #eri'i$are, n in!titu*iile (ubli$e e!te indi$at a !e utili)a 'orma de 0nre&i!trare mae!tru=%a/ %i 0n a$e!t $a) re&i!trul $artea=mare #a 'i !(e$i'i$ a$e!tei 'orme, Pstrarea, arhivarea i reconstituirea documentelor At;t do$umentele +u!ti'i$ati#e" $are au !tat la ba)a 0nre&i!tr rilor 0n $ontabilitate" $;t %i do$umentele $ontabile 6+urnalele %i 'i%ele !inteti$e7 0n $are !e $on!emnea) o(era*iile e$onomi$e %i 'inan$iare trebuie ( !trate 0n ar/i#a in!titu*iei o (erioad de :3 ani" $u 0n$e(ere de la 'inele e.er$i*iului 'inan$iar 0n $ur!ul $ ruia au 'o!t 0nto$mite, Ee la a$ea!t re&ul 'a$ e.$e(*ie !tatele de !alarii %i !itua*iile 'inan$iare" $are !e ( !trea) 0n unitate o (erioad de 23 ani, n $a)ul 0n $are in!titu*ia 0%i 0n$etea) a$ti#itatea" !itua*iile 'inan$iare" re&i!trele %i $elelalte do$umente !e (redau la ar/i#ele !tatului !au la ar/i#ele militare" du( $a),

n ar/i#a unit *ii" re&i!trele de $ontabilitate %i do$umentele +u!ti'i$ati#e !e ( !trea) &ru(ate" 0n 'un$*ie de natura o(era*iilor %i 0n ordine $ronolo&i$ , n $a)ul 0n $are do$umentele !e (ierd" !e di!tru& !au !e !u!tra&" 0n termen de <3 )ile" a$e!tea trebuie re$on!tituite %i #or (urta men*iunea -re$on!tituit1, Formele de contabilitate Dormele de $ontabilitate !e re'er la modul de (relu$rare a datelor" a!t'el 0n$;t ! !e a!i&ure o in'ormare $;t mai real %i $om(let a utili)atorilor" $u re!ur!e materiale %i 'inan$iare $;t mai redu!e, n *ara noa!tr !e utili)ea) (re(onderent urm toarele 'orme de $ontabilitate8 'orma de $ontabilitate (e +urnale9 'orma de $ontabilitate -Fae!tru=%a/1, Die$are 'orm de $ontabilitate !e (arti$ulari)ea) 0n 'un$*ie de modul de (relu$rare a datelor %i de re&i!trele utili)ate, Dorma de $ontabilitate (e +urnale utili)ea) $a mi+loa$e de lu$ru +urnalele de!$/i!e (entru $reditul 'ie$ rui $ont" de)#oltate (e $onturi $ore!(ondente debitoare" iar la 'inele lunii rula+ele debitoare ale $onturilor !e (reiau din +urnale 0n Hurnalul Cartea mare" iar $ele $reditoare !e (reiau dire$t din +urnalele de!$/i!e (entru 'ie$are $ont, Pentru anumite $onturi" (re$um $ele de a$ti#e $urente b ne%ti" !e 0nto$me!$ !itua*ii (entru debitul $onturilor" (entru a u%ura" (e de=o (arte" (reluarea rula+elor debitoare 0n $artea mare" dar %i (entru a 'a$e o #eri'i$are 0naintea 0nto$mirii balan*ei $onturilor" 0n in!titu*iile (ubli$e Ordinul 14 1!"#$%#$"%%& (entru a(robarea Normelor metodolo&i$e (ri#ind or&ani)area %i $ondu$erea $ontabilit *ii (atrimoniului in!titu*iilor (ubli$e %i Planul de $onturi (entru in!titu*iile (ubli$e %i in!tru$*iunile de a(li$are a a$e!tuia" indi$ utili)area 'ormei de $ontabilitate Fae!tru=%a/, Dorma de $ontabilitate Fae!tru=%a/ are $a tr ! tur (rin$i(al de)#oltarea (e $onturi $ore!(ondente debitoare %i $reditoare (entru 'ie$are $ont, Cu alte $u#inte" !e #or de!$/ide dou 'i%e de $ont" at;t (entru debitul" $;t %i (entru $reditul $onturilor" ambele de)#oltate (e $onturi $ore!(ondente" 0n re&i!trul Cartea mare %a/ !e #or (relua rula+ele dire$t din 'i%ele de $ont de!$/i!e (entru $ele dou ( r*i ale $ontului, Cir$uitul de (relu$rare a datelor $ontabile 0n $adrul a$e!tei 'orme $on!t 0n (ar$ur&erea mai multor eta(e" a!t'el8 do$umentele +u!ti'i$ati#e" du( $e !unt #eri'i$ate %i (relu$rate" !e $ontea) %i !e 0nre&i!trea) 0n notele de $ontabilitate 6re&i!trul +urnal7" du( $are !e 0nre&i!trea) 0n 'i%ele de $ont (entru o(era*iuni di#er!e !au (entru #alori materiale 60n 'un$*ie de !(e$i'i$ul elementului 0nre&i!trat7" (entru e#iden*a analiti$ %i 0n 'i%ele !inteti$e %a/" (entru e#iden*a !inteti$ , Lunar !e 0nto$me!$ balan*e de #eri'i$are analiti$e (entru $onturile de)#oltate 0n analiti$" 0n 'un$*ie de (arti$ularit *ile %i ne$e!it *ile de in'ormare ale in!titu*iei %i balan*a de #eri'i$are !inteti$ " (e ba)a datelor din $onturi a'late 0n 'i%ele !inteti$e %a/,
K

Dormularele !(e$i'i$e a$e!tei 'orme de 0nre&i!trare !unt +urnalul de 0nre&i!trare $are a!i&ur 0nre&i!trarea $ronolo&i$ %i 'i%ele !inteti$e %a/" $are a!i&ur 0nre&i!trarea !i!temati$ a o(era*iilor e$onomi$e %i 'inan$iare, n in!titu*iile (ubli$e !e (oate utili)a %i 'orma Fae!tru %a/ !im(li'i$at" $are (re!u(une $a (entru 0nre&i!trarea 0n $onturi a o(era*iilor e$onomi$e %i 'inan$iare ! !e utili)e)e doar 'i%ele de $ont (entru o(era*ii di#er!e" 0n lo$ de 'i%e !inteti$e %a/, O (arti$ularitate 0n $ontabilitatea in!titu*iilor (ubli$e 0n utili)area a$e!tei 'orme de $ontabilitate $on!t 0n 'a(tul $ (entru e#iden*a analiti$ a $reditelor bu&etare" a(l *ilor de $a! %i a $/eltuielilor e'e$ti#e !e utili)ea) o 'i% !(e$i'i$ " %i anume Di%a (entru o(era*ii bu&etare, A$ea!ta !er#e%te $a do$ument de $ontabilitate analiti$ la in!titu*iile 'inan*ate de la bu&et (entru e#iden*a $reditelor bu&etare a(robate" a (l *ilor de $a! %i a $/eltuielilor e'e$ti#e" iar la in!titu*iile 'inan*ate din #enituri (ro(rii !au din #enituri (ro(rii %i !ub#en*ii" (entru e#iden*a (re#ederilor din bu&etul a(robat" a (l *ilor de $a! %i a $/eltuieliloir e'e$ti#e, Trebuie ar tat totu%i $ 0n $ondi*iile im(lement rii %i 0n *ara noa!tr a te/ni$ii ele$troni$e de $al$ul" 'orma de $ontabilitate Fae!tru %a/ a $uno!$ut unele (er'e$*ion ri determinate mai ale! de modul de (relu$rare %i ob*inere a datelor $ontabile, A!t'el do$umentele $ontabile !unt ob*inute (e $al$ulator" iar (relu$rarea %i (reluarea datelor din do$umentele +u!ti'i$ati#e e!te 'a$ilitat de utili)area unor (ro&rame in'ormati$e $are ! (ermit ob*inerea dintr=o dat a +urnalelor" 'i%eleor !inteti$e %i analiti$e %i" la 'inele lunii" ob*inerea (e ba)a a$e!tora a balan*elor de #eri'i$are analiti$e %i !inteti$e, Prelu$rarea automat a datelor nu (ermite 0n! de!$o(erirea unor erori de omi!iune !au im(uta*ie" deoare$e datele !unt (reluate 0n !itua*iile $ontabile o !in&ur dat %i re(arti)ate 0n !itua*ii 0n momentul o(er rii (e $al$ulator, Ee a$eea e!te 'oarte im(ortant $a introdu$erea datelor ! !e 'a$ de (er!onal e$onomi$ !(e$iali)at" $are ! 'ie 0n m !ur ! dete$te)e anumite erori de $ontare %i ! !e 'a$ o #eri'i$are ulterioar de $ tre alt (er!oan a datelor introdu!e, Pro&ramele in'ormati$e utili)ate de in!titu*ii trebuie ! (ermit 0n ori$e moment re$on!tituirea o(era*iilor e$onomi$e %i 'inan$iare $on!emnate 0n do$umentele +u!ti'i$ati#e, Pentru re!(on!abilit *ile $e re#in (er!onalului e$onomi$" la ni#el de in!titu*ie !e elaborea) re&ulamente interne, Re!(on!abilitatea (entru 0nto$mirea !itua*iilor 'inan$iare $on!olidate la ni#elul e$onomiei na*ionale re#ine Fini!terului Dinan*elor Publi$e" (rin dire$*ia !(e$iali)at a a$e!tuia, Con'orm IPSAS :" !itua*iile 'inan$iare trebuie ! $u(rind 8 !itua*ia (ri#ind (o)i*ia 'inan$iar a in!titu*iei9 !itua*ia (ri#ind (er'orman*ele 'inan$iare ale in!titu*iei9 !itua*ia (ri#ind modi'i$ rile inter#enite 0n a$ti#ele nete4$a(italuri9 !itua*ia 'lu.urilor de tre)orerie9 (oliti$i $ontabile %i notele la !itua*iile 'inan$iare,
:3

Normele na*ionale (re# d $a 0n $om(onen*a !itua*iilor 'inan$iare trime!triale %i anuale ! 'ie in$lu!e8 bilan*ul ? $are re'le$t (o)i*ia 'inan$iar a in!titu*iei (ubli$e9 $ontul de re)ultate (atrimonial ? $are re'le$t (er'orman*ele 'inan$iare9 !itua*ia 'lu.urilor de numerar ? $u a+utorul $ reia e!te (re)entat !itua*ia 0n$a! rilor %i (l *ilor 0n numerar %i e$/i#alentele de numerar" e'e$tuate de in!titu*ie (e (ar$ur!ul e.er$i*iului 'inan$iar9 !itua*ia modi'i$ rilor 0n !tru$tura a$ti#elor nete 6$a(italurilor79 ane.e la !itua*iile 'inan$iare" $are in$lud8 (oliti$i $ontabile %i note e.(li$ati#e, Situa*iile 'inan$iare anuale !e de(un la ordonatorul ierar/i$ !u(erior 6un e.em(lar7 %i a$e!ta !e ( !trea) tim( de 23 ani, Pentru 0nto$mirea !itua*iilor 'inan$iare trime!triale %i anuale" in!titu*iile (ubli$e or&ani)ea) 8 e#iden*a te/ni$o=o(erati# (entru e#iden*ierea $antitati#=#alori$ a bunurilor a'late 0n &e!tiunea !a9 e#iden*a $ontabil analiti$ (entru toate bunurile e$onomi$e %i !ur!ele de 'inan*are din (atrimoniul lor9 e#iden*a $ontabil !inteti$ " $are (re!u(une utili)area $onturilor $ore!(un) toare Planului de $onturi al in!titu*iilor (ubli$e" 0nre&i!trarea o(era*iilor e$onomi$e !au 'inan$iare 0n ordinea $ronolo&i$ %i !i!temati$ " (relu$rarea %i $entrali)area a$e!tora 0n #ederea 0nto$mirii !itua*iilor &enerali)ate, 'rocesul de bugetare (n instituiile publice din Rom)nia *ugetul e!te do$umentul (rin $are !unt (re# )ute 0n 'ie$are an #eniturile %i $/eltuielile !au doar $/eltuielile 0n 'un$*ie de !i!temul de 'inan*are al in!titu*iilor (ubli$e, Le&ea $are !tabile%te (rin$i(iile" normele" (ro$edurile %i $adrul &eneral (ri#ind 'ormarea" admini!trarea" an&a+area %i utili)area 'ondurilor (ubli$e e!te Le&ea 23345335 (ri#ind Dinan*ele (ubli$e, Con'orm a$e!tei le&i !unt elaborate urm toarele bu&ete8 bu&etul de !tat" bu&etul a!i&ur rilor !o$iale de !tat" bu&etele 'ondurilor !(e$iale" bu&etul Tre)oreriei !tatului" bu&etele in!titu*iilor (ubli$e autonome" bu&etele in!titu*iilor (ubli$e 'inan*ate inte&ral4(ar*ial din bu&etul de !tat" bu&etul 'ondurilor !(e$iale du( $a)" bu&etele in!titu*iilor 'inan*ate din #enituri (ro(rii inte&ral" bu&etele

::

'ondurilor (ro#enite din $redite e.terne $ontra$tate4&arantate de !tat a $ ror re!tituire !e a!i&ur din 'onduri (ubli$e" bu&etul 'ondurilor e.terne nerambur!abile, n reali)area elabor rii %i e.e$u*iei bu&etului de !tat %i a $elorlalte bu&ete (re# )ute de Le&ea 233 trebuie re!(e$tate urm toarele (rin$i(ii bu&etare8 :, principiul universalitii $on'orm $ ruia #eniturile %i $/eltuielile !unt $u(rin!e 0n bu&et 0n !ume brute" 0n totalitatea lor, E.$e(*ii de la a$ea!t re&ul 'a$ #eniturile din dona*ii %i !(on!ori) ri $ rora le !unt !tabilite de!tina*ii (re$i!e, 5, principiul publicitii (re!u(une 'a(tul $ (ro$e!ul bu&etar e!te de!$/i! %i tran!(arent, A$tele normati#e $are re&lementea) elaborarea %i a(robarea bu&etului !unt (ubli$ate 0n Fonitorul O'i$ial %i 0n (re!a lo$al , <, principiul unitii $on'orm $ ruia toate $/eltuielile %i #eniturile !unt 0n!$ri!e 0ntr=un !in&ur do$ument 6bu&etul $on!olidat al !tatului7, A, principiul anualitii !e re'er la 'a(tul $ le&ea bu&etar e!te a(robat (e o (erioad de : an" denumit an bu&etar $e debutea) 0n Rom;nia la : ianuarie %i !e 0n$/eie la <: de$embrie, 2, principiul specializrii bugetare (re!u(une 'a(tul $ #eniturile %i $/eltuielile 0n!$ri!e 0n bu&et !e a(rob (e !ur!e de (ro#enien* re!(e$ti# $ate&orii de $/eltuieli $on'orm $la!i'i$a*iei bu&etare, B, principiul unitii monetare $on'orm $ ruia toate #eniturile %i $/eltuielile !unt e.(rimate 0n moneda na*ional 6leul7, >eniturile $on!tituite la ni#elul bu&etului !unt de!tinate urm toarele $ate&orii de unit *i8 :, instituiilor publice $are (rime!$ 'onduri bu&etare nerambur!abile 5, regiilor autonome i societilor comerciale $are (rime!$ !ub#en*ii $e au de!tina*ie (re$i! " e'e$tuarea de in#e!ti*ii !au !ub#en*ionarea a$ti#it *ii de e.(loatare, C/eltuielile e'e$tuate de $ele dou $ate&orii de unit *i au de!tina*ie (re$i! %i limitat , n bu&etul de !tat a(robat (rin le&ea bu&etar !unt in$lu!e $a elemente di!tin$te fondul de rezerv bugetar & !it la di!(o)i*ia Gu#ernului urm;nd a 'i re(arti)at 0n $a)uri ne(re# )ute !au (entru 'inan*area unor $/eltuieli in$erte %i fondul de intervenie la di!(o)i*ia Gu#ernului %i !e re(arti)ea) ordonatorilor de $redite 0n $a) de $alamit *i naturale, +etodologia elabor,rii bugetelor 'rima etap, a elabor rii unui bu&et 0n$e(e odat $u !tabilirea (ro&no)elor" indi$atorilor ma$roe$onomi$i (entru anul (entru $are !e elaborea) bu&etul %i urm torii < ani de $ tre Gu#ern $u a+utorul Fini!terului Dinan*elor Publi$e, Termenul e!te <: martie al anului $urent, - doua etap,8 Fini!terul Dina*elor Publi$e elaborea) (;n la : mai obie$ti#ele 'i!$ale %i bu&etare" iar (;n la :2 mai in'ormea) $omi!iile bu&etare
:5

re'eritor la ni#elul a$e!tor obie$ti#e 6indi$atori7, Tran!mite !(re a(robare Parlamentului obie$ti#ele 'i!$ale" (;n la :2 mai" urm;nd $a (;n la : iunie ! in'orme)e ordonatorii (rin$i(ali de $redite (rintr=o !$ri!oare $adru de!(re ni#elul indi$atorilor bu&etari %i ni#elul #eniturilor %i $/eltuielilor, Con$omitent ordonatorii (rin$i(ali de $redite de(un (;n la :2 mai Fini!terului Dinan*elor Publi$e (ro(unerile de (roie$te bu&etare, Bu&etele unit *ilor admini!trati#=teritoriale lo$ale !unt a(robate odat $u bu&etul de !tat urm;nd $a (;n la : au&u!t ! 'ie tran!mi! entit *ilor lo$ale ni#elul !umelor de'al$ate (entru !ub#en*ii %i tran!'eruri, Ordonatorii de $redite !unt obli&a*i ! de'initi#e)e (roie$tele de bu&et %i ! le tran!mit Fini!terului de Dinan*e $u modi'i$ rile 'inale (;n la <3 !e(tembrie, A$e!te (roie$te !unt !u(u!e a(rob rii Parlamentului %i trebuie 0n$/eiate (;n la :2 o$tombrie, Eu( a$ea!t dat ordonatorii (rin$i(ali de $redite #or tran!mite ordonatorilor !e$undari" re!(e$ti# ter*iali" ni#elul indi$atorilor bu&etari $are le re#ine, n $a)ul 0n $are bu&etul nu e!te a(robat (;n la 5C de$embrie $/eltuielile a'erente anului bu&etar urm tor !e #or 'a$e la ni#el de :4:5 din bu&etul anului (re$edent (entru $/eltuielile $urente inter)i$;ndu=!e e'e$tuarea $/eltuielilor de in#e!ti*ii, Pentru a$ti#it *ile nou 0n'iin*ate ni#elul $/eltuielilor #a 'i de :4:5 din (roie$tul de bu&et (ro(u!, ./ecuia bugetar, ./ecuia bugetar, e!te a$ti#itatea de 0n$a!are a #eniturilor bu&etare %i de e'e$tuare a (l *ilor a(robate (rin bu&et, La 0n$/eierea anului bu&etar ori$e #enit ne0n$a!at %i ori$e $/eltuial an&a+at " li$/idat " ordonan*at " dar ne(l tit !e #a e'e$tua 0n $ontul bu&etului anului urm tor, Creditele bu&etare neutili)ate (;n la !';r%itul anului !e #or anula de dre(t, Ei!(onibilit *ile din 'onduri e.terne nerambur!abile !e re(ortea) 0n anul urm tor, Sub#en*ile %i tran!'erurile neutili)ate #or 'i re&ulari)ate %i re!tituite bu&etului de unde au (ro#enit, Pre#ederile bu&etare la 0n$/eierea anului bu&etar a$*ionea) numai (entru anul re!(e$ti# de#enind nule 0n anul urm tor, n $a)ul e'e$tu rii $/eltuielilor bu&etare a$e!tea (ar$ur& urm toarele 'a)e8 an&a+ament" li$/idare" ordonan*are, Contabilitatea 0ondurilor instituiei, re1ervelor din reevaluare 2i a re1ultatelor Capitalurile re(re)int re!ur!e (ermanente ale in!titu*iilor (ubli$e %i $u(rind8 sursele proprii re(re)entate de 'onduri %i re)ultattul (atrimonial $are !e de'al$ 0n re)ultatul e.er$i*iului !au $urent %i 0n re)ultatul re(ortat sursele provenind din mprumuturi pe termen lung i mediu,
:<

Capitalurile proprii !e re'er la dre(turile titularului de (atrimoniu a!u(ra unei ( r*i din a$ti#ele a$e!tui (atrimoniu, Capitalurile mprumutate pe termen mediu i lung !e a'l 0n in!titu*ie (e o (erioad mai mare de tim(" (e!te < ani" moti# (entru $are re(re)int elemente de $a(ital, Ein $ate&oria $a(italurilor (ro(rii 'a$ (arte8 'ondurile re)ultatul (atrimonial re)ultatul re(ortat re)er#e din ree#aluare, Fondurile !unt elemente de $a(ital (ro(riu $e arat dre(tul !tatului !au al unit *ilor admini!trati#=teritoriale de (o!e!ie" 'olo!in* %i de di!(o)i*ie a!u(ra bunurilor $e al$ tuie!$ domeniul (ubli$ %i (ri#at al a$e!tora, !unurile aflate n domeniul public al statului !e in#entaria) de $ tre mini!tere %i $elelalte or&ane de !(e$ialitate ale admini!tra*iei (ubli$e $entrale" iar re)ultatele in#entarierii !unt $entrali)ate de Fini!terul Dinan*elor Publi$e, !unurile aflate n domeniul privat al statului !unt in#entariate de unit *ile admini!tra*iei (ubli$e 0n a $ ror 'olo!in* !e a'l , Bunurile $e re(re)int domeniul (ubli$ %i (ri#at al unit *ilor admini!trati#= teritoriale lo$ale !unt in#entariate de $ tre Con!iliile Hude*ene" Con!iliile Lo$ale %i $elelate in!titu*ii (ubli$e de !ubordonare lo$al " $entrali)area lor ' $;ndu=!e la ni#elul Eire$*iei Generale a Dinan*elor Publi$e" Tre)oreria Hude*ean , E!te (o!ibil tran!miterea dre(tului de (ro(rietate !au a dre(tului de 'olo!in* a unor bunuri din domeniul (ubli$ !au (ri#at al !tatului 0n domeniul (ubli$ !au (ri#at al unit *ilor admini!trati#=teritoriale, A$ea!t tran!mitere !e 'a$e numai 0n ba)a unor Lot r;ri de Gu#ern, Dondurile unei in!titu*ii (ubli$e in$lud8 'ondurile a$ti#elor 'i.e ne$or(orale9 'ondul bunurilor $are al$ tuie!$ domeniul (ubli$ al !tatului9 'ondul bunurilor $are al$ tuie!$ domeniul (ri#at al !tatului9 'ondul bunurilor $are al$ tuie!$ domeniul (ubli$ al unit *ilor admini!trati#= teritoriale9 'ondul bunurilor $are al$ tuie!$ domeniul (ri#at al unit *ilor admini!trati#= teritoriale, Celor 2 $ate&orii de 'onduri le !unt alo$ate 0n (lanul de $onturi $in$i $onturi !inteti$e de &r,I $e !unt in$lu!e 0n &ru(a :3 de $onturi %i anume8 :33":3:":35":3<":3A,
:A

Conturile de 'onduri !unt toate de (a!i# 0nre&i!tr;nd 0n $redit !ur!ele de (ro#enien* ale a$ti#elor imobili)ate $or(orale !au ne$or(orale (ro#enite din a$/i)i*ie (rin lea!in& 'inan$iar" tran!'er de la alte in!titu*ii (ubli$e" $on!tatate (lu! la in#entar !au reali)ate 0n re&ie (ro(rie, n debitul $onturilor !e 0nre&i!tra) diminuarea !ur!elor (ro(rii $a urmare a ie%iri din (atriomoniul in!titu*iei al imobili) rilor $a urmare a tran!'erului" minu!ului de in#entar !au $a! rii, Soldul $reditor re'le$t !ur!ele (ro(rii a'erente a$ti#elor imobili)ate e.i!tente 0n (atrimoniu la un moment dat, Contul :33 -Dondul a$ti#elor 'i.e ne$or(orale1 intr 0n $ore!(onden* $u $onturile din $la!a 5 "onturi de imobilizri. Ea$ imobili) rile !e 0n$adrea) 0n $ate&oria $elor neamorti)abile $on$omitent $u 0nre&i!trarea imobili) rilor %i a 'ondului !e 0nre&i!trea) $/eltuielile $u a$ti#ele 'i.e neamorti)abile $e au intrat (rin a$/i)i*ie de la ter*i re(re)enta*i de 'urni)orii de imobili) ri, Imobili) rile ne$or(orale 0n $a)ul 0n $are !unt reali)ate 0n re&ie (ro(rie %i !unt neamorti)abile (e l;n& 0nre&i!trarea lor $a 'onduri de a$ti#e 'i.e ne$or(orale !e 0nre&i!trae) $a a$ti#e 'i.e ne$or(orale 0n $ur! la #aloarea $/eltuielilor re!(e$ti# a #eniturilor a'erente reali) rii 0n re&ie (ro(rie, La ie%irea din (atrimoniu a a$ti#elor imobili)ate ne$or(orale $ontul :33 -Dondul a$ti#elor 'i.e ne$or(orale1 !e debitea) 0n $ore!(onden* $u $ontul 53B -nre&i!tr ri ale e#enimentelor $ultural=!(orti#e1, Conturile :3: %i :35 0nre&i!trea) 0n $redit intr rile de a$ti#e 'i.e $or(orale 0n $ore!(onden* $u $onturile de imobili) ri $or(orale (e 'eluri de imobili) ri re!(e$ti# 5::"5:5"5:<"5:A, La ie%irea din (atrimoniu a a$ti#elor imobili)ate $or(orale !ur!ele de 'ormare a a$e!tora !$ad la #aloarea de intrare a a$ti#elor 'i.e debit;ndu=!e $onturile :3: %i :35 0n $ore!(onden* $u $onturile de imobili) ri $or(orale 0n !tru$tura a$e!tora, Eeoare$e e.i!t !itua*ii 0n $are %i a$ti#ele 'i.e $or(orale !unt neamorti)abile 0n urma intr rilor 0n (atrimoniu (rin a$/i)i*ie de la ter*i !e 0nre&i!trea) $/eltuielile (ri#ind a$ti#ele 'i.e neamorti)abile 0n $ore!(onden* $u $onturile de ter*i A3A, Ea$ a$elea%i a$ti#e !unt reali)ate 0n re&ie (ro(rie a$e!tea #or (ar$ur&e eta(a de a$ti#e 'i.e $or(orale 0n $ur!, Contul :35 -Dondul bunurilor $are al$ tuie!$ domeniul (ri#at al !tatului1 e!te utili)at %i 0n $a)ul 0n $are !e e#iden*ia) intrarea de bunuri le&al $on'i!$ate de $ tre or&anele de $ontrol ale Fini!terului Dinan*elor Publi$e, n $a)ul unit *ilor admini!trati#=teritoriale $onturile :3< %i :3A 'un$*ionea) !imilar $u $onturile :3: %i :35, Gi 0n $a)ul a$e!tor unit *i (ot 'i $on'i!$ate bunuri %i introdu!e 0n (atrimoniul unit *ii admini!trati#=teritoriale e#iden*ierea lor ' $;ndu= !e $u a+utorul $ontului <AK -Bunuri $on'i!$ate !au intrate (otri#it le&ii" 0n (ro(rietatea (ri#at a unit *ilor admini!trati#=teritoriale1, Rezervele din reevaluare !unt 0nre&i!trate 0n $onturile din &ru(a :3" re!(e$ti# $ontul !inteti$ de &r, I :32 -Re)er#e din ree#aluare1 $e 'un$*ionea) (e
:2

$onturi !inteti$e de &r,II 0n 'un$*ie de imobili)area $or(oral a $ rei ree#aluare a 'o!t e'e$tuat , Sunt $onturi de (a!i# $e 0nre&i!trea) 0n $redit di'eren*ele din ree#aluare 0n $ore!(onden* $u $onturile de imobili) ri $or(orale $e au 'o!t ree#aluate adi$ #aloarea a$tual e!te mai mare de$;t #aloarea net $ontabil , n $a)ul 0n $are #aloarea a$tual e!te mai mi$ de$;t #aloarea $ontabil net a a$ti#ului" di'eren*a din ree#aluare !e 0nre&i!trea) $a o $/eltuial da$ 0n re)er#a din ree#aluare nu e!te 0nre&i!trat un !ur(lu! anterior !au $a o !$ dere a re)er#ei din ree#aluare 0n !itua*ia 0n $are 0n (realabil a 'o!t 0nre&i!trat un !ur(lu! re'eritor la a$ti#ul re!(e$ti#, n a$e!te $ondi*ii $ontul :32 -Re)er#e din ree#aluare1 nu !e (oate debita $u o !um mai mare de$;t a 'o!t 0n (realabil $reditat, n urma e'e$tu rii unei ree#alu ri a a$ti#elor 'i.e !e im(une obli&atoriu %i re$al$ularea amorti) rii (entru noua #aloare a a$ti#elor 'i.e, Contabilitatea re1ultatelor instituilor publice Re)ultatele in!titu*iei (ubli$e 0n 'un$*ie de (erioada din $are (ro#ine (ot 'i re)ultate ale e.er$i*iului $urent %i re)ultatul re(ortat, n 'un$*ie de lo$ul unde !e determin a$e!t re)ultat a$e!ta (oate 'i8 = re)ultatul in!titu*ilor (ubli$e = re)ultatul bu&etului lo$al = re)ultatul bu&etului a!i&ur rilor !o$iale = re)ultatul bu&etului de !tat Rezultatul e ecu!iei institu!ilor publice !e (re)int $a un re)ultat (atrimonial determin;ndu=!e $a di'eren* 0ntre #enituri %i $/eltuieli in$lu);nd $rean*ele 0n$a!ate %i datoriile a$/itate, Rezultatul bugetului local e!te (re)entat (e de=o (arte !ub 'orma e.$edentului !au de'i$itului (atrimonial" dar %i !ub 'orma e.$edentului !au de'i$itului bu&etar, n $adrul e.$edentului bu&etar !e determin di'eren*a 0ntre #eniturile 0n$a!ate e'e$ti# %i $/eltuielile (l tite !au (l *i nete de $a! , Ee a!emenea" !e determin e.$edentul !au de'i$itul e.e$u*iei bu&etare a e.er$i*iului $urent $a di'eren* 0ntre re)ultatul (atrimonial %i $el bu&etar, A$e!ta !e (reia 0n anul urm tor 0n re)ultatul re(ortat, Rezultatul bugetului asigurrilor sociale de stat e!te !ub 'orma e.$edentului !au de'i$itului (atrimonial (re)ent;nd (arti$ularitatea de a !e (rele#a o $ot din totalul #eniturilor bu&etare anual (entru $on!tituirea 'ondului de re)er# , Contabilitatea re)ultatului e.er$i*iului !e reali)ea) $u a+utorul $onturilor :5: -Re)ultatul (atrimonial1 %i ::C -Re)ultatul re(ortat1, Ambele $onturi !unt $onturi bi'un$*ionale" $ontul :5: $redit;ndu=!e 0n $ore!(onden* $u toate $onturile de #enituri %i debit;ndu=!e $u $ele de $/eltuieli, n $a)ul 0n $are (re)int !old debitor 0n!eamn $ !=a 0nre&i!trat un de'i$it (atrimonial $e #a 'i (reluat 0n
:B

re)ultatul re(ortat, E.$edentul (atrimonial re(re)entat de !oldul $reditor al $ontului !e tran!'er 0n $reditul $ontului ::C, Contul ::C 0nre&i!trea) 0n debit (e l;n& de'i$itul (re$edent #aloarea titlurilor r !$um( rate %i !$ )ute din &e!tiune" #aloarea !to$urilor de&radate !au obie$telor de in#entar date 0n 'olo!in* " $rean*ele in!ol#abile %i a#an!urile a$ordate 0n anul (re$edent %i +u!ti'i$ate 0n anul $urent, Contabilitatea 0ondurilor cu destinaie special,, a provi1ioanelor, (mprumuturilor 2i datoriilor Dondurile $u de!tina*ie !(e$ial !unt 'onduri $on!tituite la ni#elul unor in!titu*ii (ubli$e 0n #ederea a!i&ur rii !ur!elor de 'inan*are 0n $a)uri !(e$iale, A$e!te 'onduri !e re& !e!$ 0n &ru(a :< -DONEURI CU EESTINAIE SPECIAL1 %i !unt $om(u!e din 8 :<: -Dondul de rulment1 :<5 -Dondul de re)er# al bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat1 :<< -Dondul de re)er# $on!tituit $on'orm Ordonan*ei de ur&en* a Gu#ernului nr, :23453351 :<A -Dondul de amorti)are a'erent a$ti#elor de*inute de !er#i$iile (ubli$e de intere! lo$al1 :<2 -Dondul de ri!$1 :<B -Dondul de(o)itelor !(e$iale $on!tituite (entru $on!tru$*ii de lo$uin*e1 :<C -Ta.e !(e$iale1 :<J -Alte 'onduri1 $are in$lud -Dondul de de)#oltare a !(italului1 -Dondul de 0ntre*inere" 0nlo$uire %i de)#oltare a in#e!ti*iei1, Toate a$e!te 'onduri $e 0nre&i!trea) 'ondurile $u de!tina*ie !(e$ial !unt $onturi de (a!i# $e 0nre&i!trea) 0n $redit $on!tituirea 'ondului 0n $ore!(onden* $u $onturi de di!(onibilit *i" iar 0n debit utili)area a$e!tor 'onduri (entru !itua%iile !(e$iale al $ ror !$o( 0l !er#e!$, 131 Fondul de rulment !e $on!tituie la ni#elul unit *ilor admini!trati#= teritoriale din e.$edentul anului (re$edent 0ntr=o $ot (re# )ut de le&e, Utili)area 'ondului de rulment !e 'a$e (entru a$o(erirea &olurilor tem(orare de $a! " 'inan*area unor in#e!ti*ii" a$o(erirea de'i$itului bu&etar al anului (re$edent !au de)#oltarea !er#i$iilor (ubli$e doar $u a(robarea Con!iliului Lo$al, 13" Fondul de re1erv, al bugetului asigur,rilor sociale de stat !e $on!tiuie anual 0ntr=o $ot de <M a!u(ra #eniturilor bu&etelor a!i&ur rilor !o$iale de !tat, Utili)area lui !e 'a$e (entru (re!ta*iile de a!i&ur rilor !o$iale 0n !itua*ii temeini$ +u!ti'i$ate, Se re(otea) 0n anul #iitor,

:C

133 Fondul de re1erv, constituit con0orm Ordonanei de urgen, a 4uvernului nr$ 1&%!"%%" !e $on!tituie 0n $ot de :M la !umele $on!tituite la ni#elul Ca!ei Na*ionale de A!i&ur rile de S n tate, Utili)area lui a(li$;ndu=!e de $ tre ordonatorul de $redite, Se re(arti)ea) 0n anul urm tor, 134 Fondul de amorti1are a0erent activelor deinute de serviciile publice de interes local !e determin din amorti)area $al$ulat a!u(ra a$ti#elor 'i.e utili)ate de !er#i$iile (ubli$e $are de!' %oar o a$ti#itate e$onomi$ , 13& Fondul de risc e!te $on!tituit din !ume 0n$a!ate !ub 'orm de $omi!ioane" dob;n)i !au (enalit *i $e !e 'olo!e!$ (entru a$o(erirea ri!$urilor 'inan$iare $e de$ur& din &arantarea de $ tre autorit *ile lo$ale a 0m(rumuturilor $ontra$tate de a&en*ii e$onomi$i, 13 Fondul depo1itelor speciale constituite pentru construcii de locuine e!te $on!tituit 0n $om(letarea de(o)itelor !(e$iale 'iind ( !trat 0ntr=un $ont di!tin$t 0n tre)orerie %i 'iind utili)at de unit *ile admini!trati#= teritoriale, 135 6a/e speciale !unt $on!tituite de a!emenea la ni#elul unit *ilor admini!trati#=teritoriale (entru 'inan*area unor !er#i$ii (ubli$e, 'rovi1ioanele pentru riscuri 2i cheltuieli !e $on!tituie la ni#elul in!titu*iilor (ubli$e (e !eama $/eltuielilor $urente 0n momentul 0n $are e!te (o!ibil a(ari*ia unui ri!$ (entru $/eltuieli, Se 0nre&i!trea) a$e!te ri!$uri 0n $ontul :2: -Pro#i)ioane1 $ont de (a!i# $e 'un$*ionea) (e dou $onturi !inteti$e de &r, II :2:,: -Pro#i)ioane (entru liti&ii19 :2:,5 -Pro#i)ioane (entru &aran*ii a$ordate $lien*ilor1 %i :2:,J - Alte (ro#i)ioane1, Con!tituirea (ro#i)ioanelor !e 'a$e 0n $ore!(onden* $u $onturi de $/eltuieli (entru ri!$uri le&ate de amen)i" (enalit *i" datorii" daune %i altele %i !e debitea) 0n $ore!(onden* $u $onturi de #enituri 0n momentul di!(ari*iei ri!$ului !au diminu rii a$e!tuia, Contabilitatea datoriilor 2i (mprumuturilor asimilate , n $ate&oria $a(italurilor (ermanente !unt in$lu!e 0m(rumuturile %i datoriile a!imilate a $ rei durat de( %e%te : an, E.i!t < $ate&orii de datorii %i anume8 datorii (e termen !$urt a $ ror e.i&ibilitate e!te mai mi$ de : an9 datorii (e termen mediu a $ ror e.i&ibilitate nu (oate de( %i 2 ani9 datorii (e termen lun& a $ ror e.i&ibilitate e!te mai mare de 2 ani, In!titu*iile (ubli$e nu=%i (ot $ontra$ta 0m(rumuturi 0n nume (ro(riu $i doar $u &aran*ia altor (er!oane +uridi$e, n 'un$*ie de (er!oana +uridi$ $are an&a+ea) datoria (ubli$ a$ea!ta (oate 'i8 = datorie (ubli$ &u#ernamental = datorie (ubli$ a unit *ilor admni!itrati#=teritoriale, Datoria public guvernamental re(re)int obli&a*iile 'inan$iare ale !tatului %i (oate 'i8
:J

 intern " $;nd 0m(rumuturile !unt $ontra$tate de (er!oane din interiorul * rii9 e.tern " $;nd 0m(rumuturile !unt $ontra$tate de la (er!oane din a'ara * rii, Contra$tarea 0mrumuturilor &u#ernamentale !e 'a$e numai de Fini!terul Dinan*elor Publi$e, Datoria public local e!te ilu!trat de obli&a*iile 'inan$iare ale unit *ilor admini!trati#=teritoriale $ontra$tate dire$t de a$e!tea din interiorul !au e.teriorul * ri, Autorit *ile admini!trati# (ubli$e lo$ale (ot $ontra$ta 0m(rumuturi numai $u a#i)ul Comi!iei de autori)are9 !unt in$lu!e 0m(rumuturile 0n datoria (ubli$ a Rom;niei dar nu !unt &arantate de !tat, m(rumuturile ' r dob;nd (ot 'i a$ordate (e termen de ma.im B luni de $ tre ordonatorii (rin$i(ali de $redite din bu&etul (ro(riu de ba) de $on#en*ie ordonatorilor de $redite !ubordona*i, Contabilitatea 0m(rumuturilor %i datoriilor a!imilate e!te e#iden*iat $u a+utorul $onturilor din $la!a : &ru(a :B $are !e de!' %oar 0n 'un$*ie de natura 0m(rumuturilor 0n8 0m(rumuturi din emi!iuni %i obli&a*iuni 0m(rumuturi interne %i e.terne $ontra$tate !au &arantate de !tat 0m(rumuturi interne %i e.terne &arantate de autorit *ile admini!trati# (ubli$e lo$ale, Toate $onturile de 0m(rumuturi !unt $onturi de (a!i# $e 0nre&i!trea) 0n $redit 0m(rumuturile $ontra$tate %i dob;n)ile a'erente a$e!tora" iar 0n debit 0m(rumuturile re!tituite, #mprumuturile din emisiunea de obligaiuni (re)int (arti$ularitatea utili) rii lor de $ tre !tat 0n #ederea a$o(eririi tem(orare a datoriei (ubli$e, Obli&a*iunile emi!e de $ tre !tat !unt ' r o(*iune" adi$ nu #or 'i trna!'ormate ni$iodat 0n a$*iuni, Contabilitatea activelor 0i/e deinute de instituiile publice Con'orm Standardelor Interna*ionale de Contabilitate (entru in!titu*iile (ubli$e a$ti#ele 'i.e !unt re(re)entate de bunuri de*inute de in!titu*ii (ubli$e (e o (erioad mai mare de tim( $e de( %e%te : an 0n #ederea utili) rii (entru buna de!' %urarea a a$ti#it *ii in!titu*iei, A$ti#ele 'i.e !e &ru(ea) 0n8 = a$ti#e 'i.e ne$or(orale = a$ti#e 'i.e $or(orale = a$ti#e 'i.e 'inan$iare "ctivele fi e necorporale !unt denumite a$ele a$ti#e identi'i$abile nemonetare" ' r !u(ort material %i de*inute (entru utili)are 0n (ro$e!ul de (rodu$*ie !au 'urni)ate de bunuri %i !er#i$ii !au (entru a 'i 0n$/iriat altora" ori utili)at (entru moti#e admini!trati#e, Ein $ate&oria a$ti#elor 'i.e ne$or(orale 'a$ (arte8
:K

$ cheltuielile de dezvoltare re'le$tate de $/eltuielile in!titu*iei (entru a$/i)i*ionarea !au ob*inere 0n re&ie (ro(rie a (roie$telor de de)#olatare ne$e!are de!' %ur rii 0n bune $ondi*ii a a$ti#it *ii in!titu*iei, Pot 'i in$lu!e 0n $adrul $/letuielilor de de)#oltare8 (roie$tarea" $on!tru$*ia %i te!tarea (rodu$*iei intermediare !au 'olo!irea intermediar a (rototi(urilor %i modelelor9 (roie$tarea de matri*e %i unelte $e im(li$ te/nolo&ie nou 9 (roie$tarea" $on!tru$*ia %i o(erarea unor u)ine (ilot $are nu e!te 'a#orabil din (un$t de #edere e$onomi$9 (rioe$tarea" $on!tru$*ia %i te!tarea unei alternati#e (entru a(aratele" (rodu!ele" !i!temele !au !er#i$iile noi ori 0mbun t *ite9 $on$e!iunile" bre#etele" li$en*ele" m r$ile" dre(turile %i alte #alori a!imilate $e re(re)int $ontra$te 0n$/eiate de in!titu*ie $u ter*e (er!oane $are=i (ermit ! utili)e)e un bun" o $rean* " un dre(t de autor !au o mar$ 0nre&i!trat , Eurata de amorti)are a a$e!tora (oate a+un&e (;n la 53 ani $on'orm $ontra$tului de $on$e!iune9 0nre&i!tr rile de e#enimente $ultural !(orti#e !e re'er la 0nre&i!tr ri ale re(re)entan*iilor teatrale" (ro&rame de radio" lu$r ri mu)i$ale" e#enimente !(orti#e" lu$r ri literare %i arti!ti$e (e ben)i ma&enti$e !au alte !u(orturi9 alte a$ti#e ne$or(orale !e re'er la (ro&ramele in'ormati$e a$&i)i*ionate de la ter*i !au reali)ate 0n re&ie (ro(rie de in!titu*iile (ubli$e, Nu !unt e#iden*iate $a a$ti#e 'i.e ne$or(oral (ro&ramele in'ormati$e a$/i)i*ionate odat $u a$/i)i*ia a$ti#ului $or(oral, Eeoare$e a$ti#ele ne$or(orale (ot 'i reali)ate 0n re&ie (ro(rie 0n $adrul lor !e in$lud %i a$ti#ele ne$or(orale 0n $ur! $e $u(rind a$ti#ele neterminate (;n la 'inele e.er$i*iului, nre&i!trarea de $ tre in!titu*iile (ubli$e a a$ti#elor 'i.e ne$or(orale a 'o!t re&lementat abia 0n$e(;nd $u anul 5335 'iind in$lu!e 0n !itua*iile de ra(ortare de la <: de$embrie 5335, nre&i!trarea 0n $ontabilitate a a$ti#elor 'i.e ne$or(orale !e 'a$e $on'orm e#alu rii $e (re)int A momente %i anume8 la intrarea 0n (atrimoniu 0nre&i!trarea !e 'a$e la $o!t de a$/i)i*ie" la $o!t de (rodu$*ie !au la #aloarea +u!t da$ a$ti#ele au 'o!t (rimit $u titlu &ratuit9 un alt moment 0n $are !e e'e$tuea) e#aluarea a$ti#elor 'i.e e!te la in#entar $;nd #aloarea lor e!te in'luen*at de de(re$ierile !u'erite, Ee(re$ierile !ub 'orma amorti) rilor !unt de'initi#e !au !unt latente %i 0mbra$ 'orma a+u!t rilor, Re(ara*iile (ot modi'i$a #aloarea a$ti#elor 'i.e ne$or(orale numai 0n $ondi*iile 0n $are modi'i$ (arametrii te/ni$i ini*iali %i (er'orman*ele a$ti#ului" !itua*ie 0n $are (oart denumirea de modernizare, Ea$ a$e!te $/eltuieli $u re(ara*iile nu du$ la modi'i$ ri e!en*iale $i doar
53

a+ut la 0ntre*inerea a$ti#ului (entru a=%i ( !tra (arametrii normali re(re)int $/eltuielile $urente ale e.er$i*iului9 e#aluarea a$ti#elor 'i.e ne$or(orale la bilan* (re!u(une re'le$tarea lor la #aloarea a$tual $e e!te in'luen*at de moderni) ri %i amorti) ri !au a+u!t ri de'initi#e9 la ie%irea din (atrimoniu a$ti#ele 'i.e ne$or(orale !unt e#aluate la #aloarea $ontabil , Contabilitatea a$ti#elor 'i.e ne$or(orale e!te e#iden*iat de $onturile din $la!a 5 &ru(a 53 %i $u(rinde8 53< -C/eltuieli de de)#oltare1 532 -Con$e!iuni" bre#ete" li$en*e" m r$i %i alte dre(turi %i #alori !imilare1 53B -nre&i!tr ri ale e#enimentelor $ultural !(orti#e1 53J -Alte a$ti#e 'i.e ne$or(orale1 5<<1A$ti#e 'i.e ne$or(orale 0n $ur!1 Toate $onturile !unt de a$ti#" debit;ndu=!e $u intrarea 0n &e!tiune a a$ti#elor 'i.e ne$or(orale %i $redit;ndu=!e la !$oaterea a$e!tora din &e!tiune, Soldul $onturilor e!te debitor %i re'le$t e.i!tentul de a$ti#e 'i.e ne$or(orale 0n &e!tiune, Intrarea 0n &e!tiune a a$ti#elor di'er 0n 'un$*ie de modul 0n $are intr 0n &e!tiune" $;t %i 'a(tul de a 'i amorti)abile !au neamorti)abile, Pentru intrarea 0n &e!tiune a a$ti#elor 'i.e neamorti)abile !e debitea) $ontul $e re'le$t a$ti#ul %i !e $reditea) 'ondul a$ti#elor 'i.e ne$or(orale, n $a)ul 0n $are intr 0n &e!tiune a$ti#e 'i.e amorti)abile ne$or(orale ob*inute de la 'urni)ori" intrarea lor 0n &e!tiune (re!u(une debitarea $ontului de a$ti#e 'i.e ne$or(orale 0n $ore!(onden* $u $ontul de 'urni)ori de a$ti#e 'i.e, n !itua*ia 0n $are intrarea 0n &e!tiune a a$ti#elor 'i.e !e 'a$e $a urmare a unei dona*ii $u titlu &ratuit $onturile de a$ti#e 'i.e ne$or(orale !e debitea) 0n $ore!(onden* $u $ontul CK: ->enituri din #alori'i$area unor bunuri ale !tatului1, A$ti#ele 'i.e ne$or(orale !unt !u(u!e amorti) rii 0n $ondi*ia 0n $are !unt amorti)abile" 0nre&i!trarea $/eltuielilor $u amorti)area (re!u(un;nd debitarea $ontului BJ: -C/eltuieli o(era*ionale (ri#ind amorti) rile" (ro#i)ioanele %i a+u!t rile (entru de(re$iere1 0n $ore!(onden* $u $ontul 5J3 -Amorti) ri (ri#ind a$ti#ele 'i.e ne$or(orale1 Pe (erioada utili) rii a$ti#elor 'i.e ne$or(orale (ot a( rea de(re$ieri tem(orare denumite ajustri, nre&i!trarea a+u!t rilor !e re'le$t 0n $ontabilitatea 0n $reditul $ontului 5K3 -A+u!t ri (entru de(re$ierea a$ti#elor 'i.e ne$or(orale1 0n $ore!(onden* $u $ontul BJ: -C/eltuieli o(era*ionale (ri#ind amorti) rile" (ro#i)ioanele %i a+u!t rile (entru de(re$iere1, Ea$ de(re$ierea !au a+u!tarea r m;ne de'initi# numai 0nre&i!trarea 0n $reditul $ontului 5K3 !e (reia 0n $ontul 5J3 urm;nd $a a+u!tarea ini*ial ! re(re)inte un #enit din a+u!t ri (ri#ind a$ti#itatea o(era*ional 8 BJ: N 5K3
5:

BJ: N 5J3 5K3 N CJ: n $a)ul 0n $are de(re$ierea e!te latent a+u!tarea $on!tituit !e (reia $a o $/eltuial a e.er$i*iului $urent8 BJ: N 5K3 B:: N A3: 5K3 N CJ: Re(ara*iile %i moderni) rile e'e$tuate a!u(ra a$ti#elor 'i.e ne$or(orale in'luen*ea) $/eltuielile $urente ale e.er$i*iului 6B::NA3: re(ara*ii7 !au m re!$ #aloarea a$ti#elor 'i.e ne$or(oral 0nre&i!tr;ndu=!e $a o intrare de la ter*i, A$ti#ele 'i.e ne$or(orale !unt !u(u!e ree#alu rii numai da$ au la ba) a$te normati#e re&lementate de Gu#ern" iar $re%terea de #aloare !e 0nre&i!trea) 0n debitul $ontului de a$ti#e 'i.e %i 0n $reditul $ontului de re)er# din ree#aluare, La ie%irea din &e!tiune a a$ti#elor 'i.e ne$or(orale e.i!t < !itua*ii8 :, $;nd a$ti#ele !unt neamorti)abile" $ore!(onden*a !e reali)ea) 0ntre $ontul de 'onduri %i $ontul de a$ti#e 'i.e9 5, $;nd a$ti#ele !unt 0n $ur!" !$ derea lor !e 'a$e (rin (reluarea (e un a$ti# 'i. ne$or(oral terminat9 <, $;nd a$ti#ele 'i.e !unt amorti)abile" ie%irea din &e!tiune (re!u(une !tabilirea #alorii amorti)ate %i neamorti)ate, >aloarea amorti)at !e re& !e%te 0n $reditul $ontului 5J3 $are !e debitea) " iar #aloarea neamorti)at !e #a 0nre&i!tra 0n debitul $ontului BK: -C/eltuieli e.traordinare din o(era*iuni $u a$ti#e 'i.e1, Contabilitatea activelor 0i/e corporale A$ti#ele 'i.e $or(orale !unt de'inite de SIC (entru in!titu*iile (ubli$e $a 'iind bunurile de*inute de o (er!oan +uridi$ (entru a 'i 'olo!ite 0n #ederea (re!t rii !er#i$iilor 0n !$o(uri admini!trati#e !au 0n #ederea 0n$/irierii ter*ilor (e o (erioad mai mare de : an, n $adrul a$ti#elor 'i.e !unt in$lu!e terenurile" $on!tru$*iile" in!tala*iile te/ni$e %i ma%inile" alte in!tala*ii" utila+e %i mobilier" te/ni$ de lu(t " armament" mi+loa$ele de in!tru$*ie" alte mi+loa$e $u !(e$i'i$ militar" a#an!urile %i a$ti#ele 'i.e $or(orale 0n $ur! de e.e$u*ie, nre&i!trarea bunurilor $a a$ti#e 'i.e (re!u(une 'un$*ionarea lor inde(endent !au $a un $om(le. de bunuri $e nu (oate 'un$*iona (e bu$ *i, Terenurile !unt re(re)entate de e.i!ten*a 'i)i$ a a$e!tora $;t %i de amena+ rile de terenuri, Terenurile nu !unt !u(u!e amorti) rii" (e $;nd amena+ rile da, nre&i!trarea 0n $ontabilitate a terenurilor !e 'a$e $u a+utorul $ontului 5:: -Terenuri %i amena+ ri de terenuri1 $e 'un$*ionea) (e $ele 5 $onturi !inteti$e de &r,II %i anume8 5::,: -Terenuri1 %i 5::,5 -Amena+ ri de terenuri1 $e e.i!t 0n domeniul (ubli$ !au (ri#at al !tatului !au al unit *ilor admini!trati# teritoriale,
55

Intrarea 0n (atrimoniul unei in!titu*ii (ubli$e a terenurilor (oate 'i 0nre&i!trat da$ e!te un a$ti# neamorti)abil (rin debitarea $ontului 5::,: 0n $ore!(onden* $u $onturile de 'onduri :3:":3<":3A, Pot intra terenuri !au amena+ ri de terenuri 0n (atrimoniul unei in!titu*ii $u titlul onero! (rin a$/i)i*ie de la 'urni)orii de imobili) ri, Ee a!emenea" in!titu*iile (ubli$e (ot (rimi terenuri !au !e (ot e'e$tua amena+ ri de terenuri $u titlu &ratuit" !itua*ie 0n $are debitarea $ontului are lo$ 0n $ore!(onden* $u $ontul CCK ->enituri din bunuri %i !er#i$ii (rimite $u titlu &ratuit1, Eeoare$e terenurile (ot tre$e din domeniul unei in!titu*ii (ubli$e 0n domeniul alteia e.i!t (o!ibilitatea intr rii 0n &e!tiune a a$e!tora (rin tran!'er $are (oate 'i e'e$tuat $u a$/itarea $ontra#alorii !au &ratuit, In!titu*iile (ubli$e (ot 0n$/iria !au $on$e!iona terenuri din domenul (ubli$ !au (ri#at ' r a tran!'era dre(tul de (ro(rietate a!u(ra a$e!tora, n$/irierea !au $on$e!iunea !e 'a$e (e o (erioad de AK de ani 6$el mai mult7" iar !umele 0n$a!ate de in!titu*ii re(re)int #enituri din rede#en*e !au din 0n$/irieri %i !e 0nre&i!trea) $a atare 0n 'un$*ie de 'elul in!titu*iei (ubli$e, Ee a!emenea !e (ot e'e$tua 0n$/irieri !au $on$e!iuni $u titlu &ratuit 0n $a)ul 0n $are !e urm re%te o a$ti#itate de a+utor !o$ial de!' %urat de !o$iet *i non=(ro'it, n $adrul a$ti#elor 'i.e $or(orale (e l;n& terenuri !unt in$lu!e %i a$ti#ele 'i.e de natura mi+loa$elor 'i.e, n $ate&oria mi+loa$elor 'i.e !unt in$lu!e $on!tru$*iile" in!tala*iile" mobilierul $;t %i ) $ mintele $e re(re)int re)er#e de minerale de!$o(erite at;t la !u(ra'a* $;t %i 0n !ubteran" re!ur!ele biolo&i$e ne$ulti#ate re(re)entate de animale !au $ulturi de (rodu$*ie uni$ %i re)er#ele de a( re(re)entate de 0ntinderile de a( %i alte re)er#e !ubterane 0n $ondi*iile de a le (utea da o #aloare de (ia* , Se mai 0nre&i!trea) $a a$ti#e 'i.e #aloriile de mu)eu" obie$tele de art %i de e.(o)i*ie" $ r*ile din bibliote$i" di!$urile %i ben)ile de ma&neto'on" $a!etele" in#e!ti*iile e'e$tuate (entru amena+area la$urilor" ia)urilor" b l*ilor $;t %i in#e!ti*iile e'e$tuate (e mi+loa$ele 'i.e luate $u $/irie, Nu !unt $on!iderate mi+loa$e 'i.e8 motoarele" a(aratele %i !uban!amblele (ro$urate 0n !$o(ul 0nlo$uirii $elor u)ate" $on!tru$*iile %i in!tala*iile (ro#i)orii" ( durile" (rototi(urile" e$/i(amentele %i uni'ormele de !er#i$iu" e$/i(amentele de (rote$*ie indi'erent de durata de #ia* !au #aloarea a$e!tora, Contabilitatea mi+loa$elor 'i.e e!te re'le$tat 0n urm toarele $onturi8 5:5" 5:<" 5:A" 5:2, Conturile de mi+loa$e 'i.e !unt $onturi de a$ti# $e 0nre&i!trea) 0n debit intr rile de mi+loa$e 'i.e" iar 0n $redit ie%irile a$e!tora din &e!tiune, Soldul $onturile 0l re'le$t e.i!tentul de mi+loa$e 'i.e al 0ntre(rinderii, A$ti#ele 'i.e $or(orale de natura mi+lo$elor 'i.e (ot intra 0n &e!tiunea in!titu*iilor (ubli$e (rin a$/i)i*ie" tran!'er" (lu!uri de in#entar" dona*ii" in#e!ti*ii" lea!in& !au 0n$/iriere,
5<

Pentru mi+loa$ele 'i.e neamorti)abile indi'erent de metoda de intrare 0n &e!tiune !e debitea) $onturile de mi+lo$a$e 'i.e 0n $ore!(onden* $u $onturile de 'onduri, n $a)ul mi+loa$elor 'i.e amorti)abile $/letuielile $u amorti)area #or a'e$ta (ro&re!i# re)ultatul e.e$u*iei bu&etare !tabilindu=!e !imultan obli&a*ia 'a* de 'urni)ori, S(e$i'i$ in!titu*iilor (ubli$e 0l re(re)int 'a(tul $ a$/i)i*ia de mi+loa$e 'i.e !e 'a$e (e ba) de mai multe o'erte" 0ntre < %i 2 o'erte" (e ba) de li$ita*ie, Contabilitatea activelor 0i/e 0inanciare A$ti#ele 'i.e 'inan$iare re(re)int #alori ale in!titu*iei (ubli$e de*inute de a$ea!ta 0n (atrimoniul altor !o$iet *i $omer$iale (e o (erioad mai mare de : an, Ein a$ea!t $ate&orie 'a$ (arte8 = titlurile de (arti$i(are9 = alte titluri imobili)ate9 = $rean*e imobili)ate, #itlurile de participare re(re)int #alori !ub 'orma a$*iunilor de*inute de o in!titu*ie (ubli$ 0n $a(italul unei !o$iet *i $omer$iale !au or&ani)a*ii interna*ionale" (entru $are in!titu*ia (rime%te #enituri !ub 'orm de di#idente, Contabilitatea titlurilor de (arti$i(are !e *ine $u a+utorul $ontului 5B3 -Titluri de (arti$i(are1" $are !e detalia) (e urm toarele $onturi !inteti$e de &radul II8 = 5B3,: -Titluri de (arti$i(are 6a$*iuni7 $otate19 = 5B3,5 -Titluri de (arti$i(are 6a$*iuni7 ne$otate1, "lte titluri imobilizate $u(rind obli&a*iuni de*inute de in!titu*iile (ubli$e 0n urma $ rora (rime!$ #enituri !ub 'orm de dob;n)i, Contul !inteti$ $are e#iden*ia) a$e!te titluri e!te 5B2 -Alte titluri imobili)ate1 Crean!ele imobilizate re(re)int 0m(rumuturi (e termen lun& !au alte ti(uri de $rean*e a$ordate de in!titu*iile (ubli$e altor (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e, Contul $are e#iden*ia) $rean*ele imobili)ate e!te 5BC -Crean*e imobili)ate1, n $ate&oria 0m(rumuturilor (e termen lun& !e re'le$t !umele a$ordate ter*ilor 0n ba)a unor $ontra$te" (otri#it le&ii" (entru $are in!titu*ia (rime%te #enituri !ub 'orma dob;n)ilor, n $ate&oria $rean*elor imobili)ate de*inute de in!titu*iile (ubli$e !unt in$lu!e &aran*iile" de(o)itele %i $au*iunile de(u!e de in!titu*ia (ubli$ la ter*i, A$ti#ele 'i.e 'inan$iare !unt re$uno!$ute 0n $ontabilitate 0n momentul intr rii a$e!tora 0n (atrimoniu" la $o!tul de a$/i)i*ie al a$e!tora !au la #aloarea la $are !unt re'le$tate a$e!tea 0n $ontra$tul de a$/i)i*ie, E#entualele $/eltuieli le&ate de a$/i)i*ia a$ti#elor 'i.e 'inan$iare !unt 0nre&i!trate 0n $ontabilitatea in!titu*iei dre(t $/eltuieli $urente de e.(loatare, La data bilan*ului" a$ti#ele 'i.e 'inan$iare !unt re'le$tate la #aloarea $ontabil , n $a)ul de(re$ierii a$ti#elor 'i.e 'inan$iare ale in!titu*iilor (ubli$e" la

5A

!';r%itul anului" !e $on!tituie a+u!t ri din de(re$iere" $ontul utili)at 'iind 5KB -A+u!t ri (entru de(re$ierea a$ti#elor 'i.e 'inan$iare1, Ca toate a$ti#ele 'i.e" a$e!tea !unt $onturi de a$ti#, n debit !e 0nre&i!trea) #aloarea a$ti#elor 'i.e 'inan$iare intrate 0n &e!tiunea in!titu*iei" de re&ul (rin $on#er!ia $rean*elor bu&etare" %i !e $reditea) 0n momentul ie%irii din &e!tiune $a urmare a $e!ion rii lor %i e#entual $u di'eren*ele ne'a#orabile 0ntre #aloarea $ontabil %i (re*ul de $e!iune, n (realabil" $rean*ele in!titu*iei $are au 'o!t re'le$tate 0n $onturile de $rean*e $omer$iale !au de alt natur $ore!(un) toare" 0n momentul $on#er!iei" !e tran!'orm 0n $rean*e ale bu&etului re'le$tate 0n $onturile8 AB< -Crean*e ale bu&etului de !tat1 ABA -Crean*e ale bu&etului lo$al1 AB2 -Crean*e ale bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat1 ABB -Crean*e ale bu&etelor 'ondurilor !o$iale1 Contul 5BC -Crean*e a$ti#e 'i.e1 *ine e#iden*a 0m(rumuturilor a$ordate (e termen lun& %i altor $rean*e a$ti#e 'i.e" $um !unt de(o)itele %i &aran*iile (l tite, Pentru $ontabilitatea $rean*elor imobili)ate !e utili)ea) urm toarele $onturi !inteti$e de &radul II8 5BC,< -m(rumuturi a$ordate (e termen lun&1 5BC,A -Eob;n)i a'erente 0m(rumuturilor a$ordate (e termen lun&1 5BC,J -Alte $rean*e a$ti#e 'i.e1 5BC,K -Eob;n)i a'erente altor $rean*e a$ti#e 'i.e1, Contul 5BC -Crean*e a$ti#e 'i.e1 e!te $ont de a$ti# %i 0nre&i!trea) 0n debit #aloarea 0m(rumuturilor a$ordate" a dob;n)ilor a'erente a$e!tor 0m(rumuturi" a &aran*iilor a$ordate" a dob;n)ilor a'erente a$e!tor 0m(rumuturi" a &aran*iilor de(u!e la 'urni)ori %i di'eren*ele 'a#orabile a'erente 0m(rumuturilor (e termen lun&, n $redit !unt re'le$tate 0m(rumuturile (e termen lun& %i dob;n)ile a'erente 0n$a!ate" &aran*iile re!tituite de 'urni)ori %i di'eren*ele ne'a#orabile de $ur! a'erente 0m(rumuturilor 0n #alut , Soldul $ontului e!te debitor %i re'le$t $rean*ele a$ti#e 'i.e a'late 0n (atrimoniul in!titu*iei, S(re deo!ebire de titlurile de (arti$i(are" $are" 0n momentul intr rii 0n (atrimoniu" determin !$ derea $rean*elor din $on#er!ie a bu&etelor" $rean*ele imobili)ate !e 0nre&i!trea) a!t'el8 5BC N M Crean*e a$ti#e 'i.e 2:5 Conturi $urente la b n$i 2:< Ca!a CB2 >enituri din di'eren*e de $ur! #alutar
52

CBB >enituri din dob;n)i Contabili1area avansurilor acordate pentru activele 0i/e (n instituii publice Planul de $onturi &eneral a 'o!t -0mbun t *it1 (rin ad u&area a dou $onturi noi" %i anume" 5<5 -A#an!uri a$ordate (entru a$ti#e 'i.e ne$or(orale1 %i 5<A -A#an!uri a$ordate (entru a$ti#e 'i.e $or(orale1, A$e!te $onturi *in e#iden*a a#an!urilor a$ordate 'urni)orilor (entru a$/i)i*ionarea !au $on!truirea de a$ti#e 'i.e $or(orale %i ne$or(orale, A$e!te $onturi !unt de a$ti# %i !e debitea) $u a#an!urile a$ordate 'urni)orilor (entru a$/i)i*ia !au $on!tru$*ia de a$ti#e 'i.e $or(orale %i ne$or(orale (rin $reditul $onturilor de mi+loa$e b ne%ti, Se $reditea) (rin !$ derea datoriei 'a* de 'urni)ori" du( $e a$ea!t datorie a 'o!t $on!tituit , Soldul $onturilor e!te debitor %i re'le$t a#an!urile a$ordate 'urni)orilor de a$ti#e 'i.e, Contabilitatea stocurilor Contabilitatea !to$urilor din in!titu*iile (ubli$e 'a$e obie$tul IPSAS :5 -Sto$uri1" ale $ rui obie$ti#e $on!tau 0n !tabilirea tratamentelor $ontabile la ni#elul !i!temului $o!tului i!tori$, A$e!t !tandard de'ine%te !to$urile $a 'iind8 a7 a$ti#e 0n 'orm material " de!tinate $on!umului 0n $adrul (ro$e!ului de (rodu$*ie9 b7 a$ti#e 0n 'orm material " de!tinate a 'i $on!umate (entru e'e$tuarea de !er#i$ii9 $7 de!tinate #;n) rii !au di!tribuite 0n $ur!ul normalal o(era*iilor, S(re deo!ebire de a$ti#ele 'i.e $are !e utili)ea) (e (ar$ur!ul mai multor $i$luri e$onomi$e %i $are (rodu$ bene'i$ii e$onomi$e #iitoare" !to$urile (arti$i( la un !in&ur $i$lu de e.(loatare" $on!um;mdu=!e 0n totalitate, Ci$lul de e.(loatare al unei (er!oane +uridi$e re(re)int (erioada de tim( dintre a$/i)i*ionarea materiilor (rime $are intr 0ntr=un (ro$e! de tran!'ormare %i 'inali)area a$e!tora 0n numerar !au !ub 'orma unui e$/i#alent de numerar, n 'un$*ie de momentul %i de lo$ul unde a(ar" !to$urile !e 0m(art 0n < $ate&orii8 :, !to$uri de!tinate (ro$e!ului de (rodu$*ie" din $are 'a$ (arte materiile (rime" materialele $on!umabile" obie$tele de in#entar" materialele re)er# de !tat et$,9 5, !to$uri ob*inute 0n $adrul (ro$e!ului de (rodu$*ie" (re$um (rodu$*ia 0n $ur! de e.e$u*ie" !emi'abri$atele" (rodu!ele 'inite" (rodu!ele re)iduale9 <, !to$uri a'late 0n unit *i !au a$ti#it *i de de!'a$ere" (re$um m r'urile %i ambala+ele,

5B

Conturile $e !tau la ba)a 0nre&i!tr rii 0n $ontabilitatea a !to$urilor !e re& !e!$ 0n $la!a < a Planului de $onturi (entru in!titu*ii (ubli$e, 1$ Contabilitatea stocurilor destinate utili1,rii (n procesul de producie n in!titu*iile (ubli$e" datorit di#er!it *ii a$ti#it *ii %i a (arti$ularit *ilor a$e!tora e.i!t urm toarele $ate&orii de a!t'el de !to$uri8 materii (rime" materiale $on!umabile" materiale de natura obie$telor de in#entar" materiale re)er# de !tat %i de mobili)are" ambala+e re)er# de !tat %i de mobili)are" muni*ie %i 'urnituri (entru a( rare na*ional " ordine (ubli$ %i !i&uran* na*ional , a7 +ateriile prime !unt !to$uri $are (arti$i( dire$t la ob*inerea (rodu!elor %i !e re& !e!$ 0n (rodu!ul 'init" 0n 'orma ini*ial !au tran!'ormate $a urmare a (ro$e!elor de (reluare !au $/imi$e, Contabilitatea !inteti$ a materiilor (rime !e *ine $u a+utorul $ontului <3: -Faterii (rime1" $are e!te $ont de a$ti# %i !e debitea) $u $o!tul de a$/i)i*ie al materiilor (rime intrate 0n &e!tiune %i !e $reditea) $u #aloarea a$e!tora la ie%irea din &e!tiune, b7 +aterialele consumabile !unt !to$uri $e (arti$i( la (ro$e!ul de 'abri$a*ie" dar $are" de re&ul nu !e re& !e!$ 0n (rodu!ul 'init, Ein a$ea!t $ate&orie 'a$ (arte materialele au.iliare" $ombu!tibilii" materialele (entru ambalat" (ie!ele de!$/imb" 'ura+ele" materialele !anitare et$,, Re'le$tarea 0n $ontabilitatea a materialelor $on!umabile !e 'a$e $u a+utorul $ontului <35 -Fateriale $on!umabile1, c7 Obiectele de inventar !unt bunuri" de re&ul !ub 'orm de mi+loa$e de mun$ " dar $are nu (ot 'i 0n$adrate 0n $ate&oria a$ti#elor 'i.e deoare$e nu 0nde(line!$ $umulati# $ondi*iile de durat %i de #aloare, Ein $ate&oria obie$telor de in#entar 'a$ (arte8 e$/i(amentul de (rote$*ie %i de lu$ru" 0mbr $ mintea !(e$ial " me$ani!mele" di!(o)iti#ele" #eri'i$atoarele" SE>=urile" a(aratele de m !ur %i $ontrol et$, A%a $um ar t m" in!titu*iile (ubli$e" !(re deo!ebire de a&en*ii e$onomi$i" au a$ti#it *i !(e$i'i$e $u multe (arti$ularit *i" $um !unt bibliote$ile" mu)eele %i ar/i#ele !tatului" $are de*in do$umente $e intr 0n $ate&oria obie$telor de in#entar 0n 'olo!in* , Pot 'i !$oa!e din u) numai bunurile $ulturale $omune u)ate 'i)i$ !au moral" du( o (erioad de B luni de la a$/i)i*ie, Eeoare$e obie$tele de in#entar nu !e $on!um 0n (ro$e!ul de (rodu$*ie %i !e 'olo!e!$ (e mai multe $i$luri de e.(loatare" (entru a$e!tea trebuie or&ani)at e#iden* deo!ebit 'a* de $elelalte !to$uri, A!t'el" urm rirea a$e!tora !e 'a$e $u a+utorul -Di%ei de e#iden* a obie$telor de in#entar 0n 'olo!in* 1 %i !e e#iden*ia) 0n $ontul 0n a'ara bilan*ului J32,< -Obie$te de in#entar 0n 'olo!in* 1, Contabilitatea !inteti$ a obie$telor de in#entar !e reali)ea) $u a+utorul $ontului <3< -Fateriale de natura obie$telor de in#entar1,

5C

d7 +ateriile re1erv, de stat 2i de mobili1are re(re)int !to$uri !(e$i'i$e in!titu*iilor (ubli$e %i !e $on!tituie 0n #ederea a$o(eririi unor ne#oi 0n momentul inter#en*iei unui ri!$, Re)er#ele de !tat !unt !to$uri $on!tituite la ni#elul unei in!titu*ii !(e$iali)ate" 0n !$o(ul de a inter#eni (entru (rote$*ia (o(ula*iei" a e$onomiei %i (entru a( rarea * rii 0n $a)ul unor $alamit *i naturale" a$$idente indu!triale !au nu$leare" e(idemii !au 0n $a) de r )boi 6$ont <3A,:7, Re)er#ele de mobili)are !unt !to$uri $e 'a$ (arte din (ro(rietatea (ubli$ a !tatului %i $u(rind8 n industri% materii (rime" materiale" !emi'abri$ate" !uban!ambluri %i elemente de $om(letare" utila+e !tri$t !(e$iali)ate" !$ule" di!(o)iti#e" #eri'i$atoare9 n comunicaii i transporturi% materiale de!tinate re!tabilirii %i men*inerii 0n !tare de 'un$*ionare a $a(a$it *ilor de tran!(ort %i tele$omuni$a*ii ne$e!are a!i&ur rii ne#oilor 'or*elor !i!temului na*ional de a( rare9 n sntate% materiale !anitar='arma$euti$e" $on!umabile" mateii (rime %i materiale ne$e!are 'abri$ rii (rode!elor 'arma$euti$e" a(aratura" in!trumentar medi$al9 n comer% (rodu!e alimentare %i indu!triale ne$e!are a!i&ur rii $ererilor unit *ilor militare" !oli$itate (e (lan lo$al" la mobili)are 6$ont <3A,57, e7 -mbalajele re1erv, de stat 2i de mobili1are $u(rind ambala+ele ne$e!are !to$urilor $are 'a$ (arte din re)er#a de !tat %i de mobili)are, Contul a'erent a$e!tora e!te <32 -Ambala+e re)er# de !tat %i de mobili)are1, 07 -lte stocuri" din $are 'a$ (arte muni*ia %i 'urniturile (entru a( rarea na*ional " ordinea (ubli$ %i !i&uran*a na*ional " (re$um %i alte !to$uri !(e$i'i$e in!titu*iilor" a $ ror e#iden* !e *ine $u a+utorul $ontului <3K, .valuarea stocurilor ce particip, la procesul de producie la intrarea (n gestiune Contabilitatea !to$urilor $e (arti$i( la (ro$e!ul de (rodu$*ie !e *ine $u a+utorul $onturilor din &ru(a <3 -Sto$uri de materii %i materiale1 $are $u(rinde $onturi !inteti$e de &radul I %i II" 0n 'un$*ie de ne$e!it *ile de (arti$ualari)are, A$e!te $onturi !unt de a$ti# %i !e debitea) $u $o!tul de a$/i)i*ie al !to$urilor intrate 0n &e!tiune %i !e $reditea) $u #aloarea a$e!tor !to$uri $on!umate, Soldul $onturilor e!te debitor %i re'le$t $o!tul de a$/i)i*ie al !to$urilor ne$on!umate" r ma!e 0n !to$, Con*inutul mai !u! ar tat al $onturilor de !to$uri e!te !(e$i'i$ utili) rii (entru e#iden*a lor a metodei in#entarului (ermanent" $are" de alt'el" e!te metoda $el mai de! utili)at , Ee a!emenea" trebuie ' $ut o !(e$i'i$a*ie 0n le& tur $u $o!tul de a$/i)i*ie, A%a $um !e %tie" in!titu*iile (ubli$e nu !unt (l titoare de T>A (entru a$ti#itatea de
5J

ba) , A!t'el" (entru !to$urile utili)ate (entru a$ti#itatea de ba) " $o!tul de a$/i)i*ie #a $u(rinde (re*ul de $um( rare al !to$ului" $/eltuielile de tran!(ort" a(ro#i)ionare %i ta.a (e #aloare ad u&at a'erent a$e!tora, Pentru !to$urile utilia)e 0n alte a$ti#it *i de$;t a$ti#itatea de ba) " (entru $are in!titu*ia e!te (l titoare de T>A" $o!tul de a$/i)i*ie #a $u(rinde doar (rimele dou elemente, E#iden*a !to$urilor !e (oate reali)a $u a+utorul a dou metode %i anume8 a, Fetoda in#entarului (ermanent b, Fetoda in#entarului intermitent a, Utili)area metodei inventarului permanent (re!u(une 0nre&i!trarea 0n debitul $onturilor de !to$uri a !to$urilor intrate 0n &e!tiune" iar la ie%irea din &e!tiune" a$e!tea !e $reditea) " $eea $e (ermite $unoa%terea la ori$e moment a !itua*iei $antitati#e %i #alori$e a !to$urilor a'late 0n &e!tiune, b, $etoda inventarului intermitent (re!u(une $a 0n momentul intr rii 0n (atrimoniu a !to$urilor" a$e!tea ! !e re'le$te dire$t 0n $onturile de $/eltuieli a'erente" iar la 'inele lunii ! !e e'e$tue)e in#entarierea" iar !to$urile ne$on!umate ! !e 0nre&i!tre)e dire$t 0n $onturile de !to$uri" urm;nd $a 0n luna urm toare ! !e trea$ din nou (e $onturile de $/eltuieli, A$ea!t metod !e (oate utili)a la in!titu*iile la $are !to$urile !unt de #aloare mi$ %i !e $on!um imediat $e !e a(ro#i)ionea) , .valuarea stocurilor care particip, la procesul de producie la ie2irea din patrimoniu Pentru e#aluarea la ie%ire" normele na*ionale %i !tandardele (re# d urm toarele metode8 metoda $o!tului mediu (onderat 6CFP7" (rimul intrat" (rimul ie%it 6DIDO7" ultimul intrat" (rimul ie%it 6LIDO7, Fetoda $o!tului mediu (onderat (re!u(une e#aluarea ie%irilor de !to$uri (e ba)a $o!tului mediu (onderat $al$ulat 0n 'un$*ie de #aloarea intr rilor de !to$uri, A$ea!t metod (oate 'i utili)at 0n dou #ariante8 Fetoda CFP $al$ulat (entru 'ie$are ie%ire9 Fetoda CFP $al$ulat la !';r%itul (erioadei, Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar Faterialele de natura obie$telor de in#entar re(re)int bunuri $u #aloare mai mi$ de$;t limita (re# )ut (entru a 'i $on!iderate mi+loa$e 'i.e" indi'erent de durata lor de !er#i$iu !au $u o durat mai mi$ de : an" indi'erent de #aloarea lor, n $ate&oria materialelor de natura obie$telor de in#entar !e 0nre&i!trea) %i len+eria de (at" a$$e!oriile de (at 6!altele" $ear$ea'uri7" e$/i(amentul %i materialul !(orti#" e$/i(amentul !al#amont" in$lu!i# !$/iurile" bo$an$ii" e$/i(amentul %i uni'ormele de !er#i$iu $are r m;n 0n &e!tiunea in!titu*iei" e$/i(amentul $e !e a$ord ele#ilor" !tuden*ilor" ben)ile de ma&neto'on $are nu !e im(rim de'initi#" 'olo!ite de in!titu*ii" !$ulele %i in!trumentele 'olo!ite 0n ateliere,

5K

Faterialele de natura obie$telor de in#entar !e 0nre&i!trea) 0n $ontabilitate la a$elea%i (re*uri $a %i materiile (rime %i materialele $on!umabile, E#iden*a analiti$ !e *ine (e &ru(e !au $ate&orii de obie$te de in#entar %i (e ma&a)ii 6&e!tiuni7" utili);ndu=!e una din metodele de e#iden* ? $antitati# #alori$ " &lobal #alori$ !au o(erati# $ontabil , Contabilitatea !inteti$ a materialelor de natura obie$telor de in#entar !e reali)ea) $u a+utorul $ontului <3< -Fateriale de natura obie$telor de in#entar1 $are !e de!' %oar (e urm toarele !inteti$e de &radul II8 = <3<,: -Fateriale de natura obie$telor de in#entar 0n ma&a)ie1 = <3<,5 -Fateriale de natura obie$telor de in#entar date 0n 'olo!in* 1, S(re deo!ebire de $ontabilitatea !o$iet *ilor $omer$iale" 0n $a)ul in!titu*iilor" la darea 0n 'olo!in* a obie$telor de in#entar nu !e 0nre&i!trea) $/eltuiala" $i !e 0nre&i!trea) !to$ul de obie$te de in#entar date 0n 'olo!in* " $/eltuiala 0nre&i!tr;ndu=!e la !$oaterea din 'olo!in* , Re0lectarea (n contabilitatea a lipsurilor 2i plusurilor de materiale din gestiunea instituiei publice Con'orm Le&ii $ontabilit *ii" a&en*ii e$onomi$i" in$lu!i# in!titu*iile (ubli$e au obli&a*ia e'e$tu rii in#entarierii &enerale a (atrimoniului 0nainte de 0n$/iderea e.er$i*iului 'inan$iar" re!(e$ti# " 0nainte de 0nto$mirea !itua*iilor 'inan$iare %i a d rilor de !eam $ontabile, n urma a$e!tei o(er ri de in#entariere (ot ! a(ar (lu!uri %i minu!uri de in#entar, Finu!urile de in#entar (ot 'i de dou 'eluri" %i anume" (ot 'i &enerate din $ul(a an&a+a*ilor in!titu*iei 6%i de$i !unt im(utabile7 !au (ot 'i din alte $au)e" ' r e.i!ten*a unui #ino#at 6%i atun$i a$e!tea nu !e im(ut unei (er!oane 'i)i$e7, #nregistrarea lipsurilor neimputabile Li(!urile de materiale $on!umabile din &e!tiunea in!titu*iei (ubli$e (entru $are nu e.i!t un #ino#at !e 0nre&i!trea) $a o !$ dere a !to$urilor de materiale $on$omitent $u o $re%tere a $/eltuielilor $ore!(un) toare, S$ derea din &e!tiune a materialelor $on!tatate li(! " neim(utabile !e 'a$e (e ba)a a(rob rii ordonatorului de $redite la $are !=a $on!tatat (a&uba" a(robare $e e!te a#i)at de ordonatorul de $redite !u(erior, #nregistrarea pagubelor imputabile Im(utarea li(!urilor de materiale !e 0nre&i!trea) 0n $ontabilitate la ni#elul (re*ului de #;n)are $u am nuntul, A$e!te (a&ube !e im(ut (er!oanelor #ino#ate" re'le$t;ndu=!e 0n $ontabilitate $a o $rean* a in!titu*iei 'a* de a$e!tea" $on$omitent $u o $re%tere a datoriei in!titu*iei 'a* de !tat, Pa&ubele (ro#enite din li(!urile din &e!tiune !e re$u(erea) din !alariul an&a+a*ilor #ino#a*i, Se $on!tat $ obli&a*ia de # r!are la bu&etul de !tat e!te la ni#elul #alorii de 0nlo$uire a bunului im(utat atun$i $;nd debitul re)ult din 'inan*area anilor

<3

(re$eden*i !au numai la ni#elul di'eren*ei dintre #aloarea de 0nlo$uire a bunului %i #aloarea $ontabil a a$e!tuia" atun$i $;nd $on!tatarea are lo$ 0n anul $urent, #nregistrarea plusurilor de materiale constatate la inventar Re'le$tarea 0n $ontabilitatea in!titu*iei (ubli$e a (lu!urilor de materiale $on!tatate $u o$a)ia in#entarierii !e 'a$e (e ba)a redu$erii $/eltuielilor $u materialele $on!umabile, "$ 8tocuri re1ultate (n urma unui proces de producie A$e!tea !e re& !e!$ 0n in!titu*ie !ub 'orma (rodu$*iei 0n $ur! de e.e$u*ie 6(rodu$*iei neterminate7" (rodu!elor 'inite" !emi'abri$atelor !au (rodu!e re)iduale, a$ 'roducia (n curs de e/ecuie e!te (rodu$*ia $are 0n $ur!ul lunii nu a (ar$ur! toate 'a)ele (ro$e!ului te/nolo&i$ %i utili)area !a $a atare nu e!te (o!ibil , &roducia n curs de execuie !e determin (rin in#entarierea (rodu$*iei neterminate la !';r%itul (erioadei" (rin metode te/ni$e" $on!tatarea &radului de 'inali)are !au a &radului de e'e$tuare a o(era*iilor te/nolo&i$e %i e#aluarea a$e!teia la $o!tul de (rodu$*ie, b$ 8emi0abricatele !unt !to$uri re)ultate din (ro$e!ul de (rodu$*ie" dar nu au (ar$ur! toate 'a)ele (ro$e!ului te/nolo&i$" ele urm;nd a 0n&loba 0n $ontinuare mun$ materiali)at anterior 0n $adrul a$eleia%i in!titu*ii !au 0n alte in!titu*ii !au a&en*i e$onomi$i, c$ 'rodusele 0inite !unt !to$uri $are au re)ultat din (ro$e!ul de (rodu$*ie %i $are au (ar$ur! toate 'a)ele (ro$e!ului te/nolo&i$ (ut;nd 'i utili)ate $a atare !au #;ndute 0n $adrul unui (ro$e! de de!'a$ere, d$ 'rodusele re1iduale !unt !to$uri a'late !ub 'orma rebuturilor" materialelor re$u(erabile !au de%eurilor" $are nu (ot 'i utilia)te $a atare" $i doar #alori'i$ate $ tre 0ntre(rinderi !(e$iali)ate, e$ *unuri legal con0iscate sau intrate (n proprietatea privat, a statului sau a unit,ilor administrativ9teritoriale re'le$t !to$urile $on'i!$ate !au a'late 0n $on!i&na*ie !au 0n $u!todie de $ tre di#er!e !tru$turi ale Fini!terului Dinan*elor Publi$e !au ale Fini!terului A'a$erilor E.terne %i $are urmea) o anumit (ro$edur " (otri#it le&ii, Eu( ( rerea noa!tr " $onturile $e re'le$t a$e!te !to$uri trebuiau in$lu!e 0n &ru(a <C -F r'uri1, n $ontabilitate" !to$urile re)ultate dintr=un (ro$e! de (rodu$*ie !e e#aluea) la ni#elul $o!tului e'e$ti# de (rodu$*ie $are $u(rinde totalitatea $/eltuielilor 6dire$te %i indire$te7 o(era*ionale $are (arti$i( !au $on$ur la ob*inerea (rodu!ului 'init, n $a)ul 0n $are nu !e (oate determina $o!tul e'e$ti# (;n 0n momentul termin rii %i (red rii la ma&a)ie a (rodu!elor 'inite" (entru 0nre&i!trarea 0n $ontabilitate a !to$urilor de (rodu!e 'inite terminate %i (redate !e utili)ea) $o!tul !tandard" urm;nd $a la 'inele lunii ! !e determine %i ! !e 0nre&i!tre)e 0n $ontabilitate di'eren*ele de (re* la (rodu!ele 'inite, "ostul standard ia 0n $on!iderare ni#elul $on!umurilor materialelor %i $on!umabilelor" mano(erei %i al
<:

$a(a$it *ii de (rodu$*ie, A$e!te ni#eluri trebuie re#i)uite (eriodi$ %i a+u!tate de $;te ori e!te ne$e!ar" 0n 'un$*ie de $ondi*iile e.i!tente la un moment dat, Ei'eren*ele de (re* 'a* de $o!tul de a$/i)i*ie !au de (rodu$*ie trebuie e#iden*iate di!tin$t 0n $ontabilitate" 'iind re$uno!$ute 0n $o!tul a$ti#ului, Re(arti)area di'eren*elor de (re* a!u(ra #alorii bunurilor ie%ite %i a!u(ra !to$urilor !e e'e$tuea) $u a+utorul unui $oe'i$ient $are !e $al$ulea) a!t'el8 Ei'eren*e de (re* a'erente intr rilor Soldul ini*ial al O 0n $ur!ul (erioadei $umulate de la Coe'i$ient de N di'eren*elor de (re*PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP0n$e(utul anuluiPPPPPPPP re(arti)are Soldul ini*ial al >aloarea intr rilor 0n $ur!ul (erioadei !to$urilor la (re* de O de 0nre&i!trare $umulate de la 0nre&i!trare 0n$e(utul anului A$e!t $oe'i$ient !e 0nmul*e%te $u #aloarea bunurilor ie%ite din &e!tiune la (re* de 0nre&i!trare" iar !uma re)ultat !e 0nre&i!trea) 0n $onturile $ore!(un) toare 0n $are au 'o!t 0nre&i!trate bunurile ie%ite, Coe'i$ien*ii de re(arti)area a di'eren*elor de (re* (ot 'i $al$ula*i la ni#elul $onturilor !inteti$e de &radul I %i II (re# )ute 0n (lanul de $onturi" (e &ru(e !au $ate&orii de !to$uri, La !';r%itul (erioadei" !oldurile $onturilor de di'eren*e !e $umulea) $u !oldurile $onturilor de !to$uri" la (re* de 0nre&i!trare" a!t'el 0n$;t a$e!te $onturi ! re'le$te #aloarea !to$urilor la $o!tul de a$/i)i*ie" re!(e$ti# de (rodu$*ie" du( $a), Ei'erne*ele de (re* a!t'el !tabilite" la re$e(*ia bunurilor re!(e$ti#e !e 0nre&i!trea) (ro(or*ional at;t a!u(ra #alorii bunurilor ie%ite" $;t %i a!u(ra !to$urilor, Co!tul e'e$ti# al (rodu!ului #a $u(rinde $/eltuieli dire$te $are !e identi'i$ (e (rodu! $u materii (rime" $u !alariile (er!onalului mun$itor" $u $ontribu*ia la a!i&ur ri a'erente !alariilor" $/eltuieli $u materiale $on!umabile" dar %i alte $/eltuieli $are !e (ot identi'i$a dire$t 0n (rodu! !au lu$rare, Ee a!emenea" 0n $o!tul (rodu!ului 'init trebuie ! !e in$lud %i $/eltuieli $are nu !e identi'i$ 0n mod dire$t (e (rodu!" dar $are $on$ur la ob*inerea lui %i anume $/eltuieli indire$te, -$ :nregistrarea obinerii 2i desc,rc,rii din gestiune de produse 0inite la cost e0ectiv 1$ obinere de produse 0inite

<5

34& (rodu!elor 'roduse 0inite ob*inute

5%# <ariaia stocurilor

= $u $o!tul e'e$ti# al 'inite

Contul C3K ->aria*ia !to$urilor1 e#iden*ia) 0n $redit $o!tul e'e$ti# al (rodu!elor 'inite ob*inute" iar 0n debit $o!tul e'e$ti# al (rodu!elor 'inite !$oa!e din &e!tiune $a urmare a #;n) rii, A$e!te $ont !e 0n$/ide la 'inele 'ie$ rei luni numai (rin debitare" re(arti);nd di'eren*a dintre $o!tul e'e$ti# al (rodu!elor 'inite ob*inute %i a $elor #;ndute" 0n ro%u !au 0n ne&ru, n a$e!te $ondi*ii #eniturile 0nre&i!trate (e $redit re(re)int $/eltuielile e'e$tuate (entru ob*inerea (rodu!elor 'inite ob*inute %i 0nre&i!trate 0n (realabil 0n $onturile de $/eltuieli, "$ v)n1area de produse 0inite 411 ; 5%1 = $u (re*ul de #;n)are al Clieni <enituri din v)n1area (rodu!elor 'inite produselor 0inite 3$ desc,rcarea din gestiune de produse 0inite 5%# ; 34& al (rodu!elor <ariaia stocurilor 'roduse 0inite #;ndute = $u $o!tul e'e$ti# 'inite

*$ :nregistrarea obinerii 2i desc,rc,rii din gestiune a produselor 0inite la cost standard Utili)area $o!tului !tandard (re!u(une 0nre&i!trarea ob*inerii %i de!$ r$ rii din &e!tiune a (rodu!elor 'inite la $o!t !tandard" urm;nd $a la !';r%itul lunii ! !e determine $o!tul e'e$ti# %i ! !e re'le$te 0n $ontabilitate, Pentru re'le$tarea $o!tului e'e$ti# 0n $ontabilitate !e utili)ea) $ontul <AJ -Ei'eren*e de (re* la (rodu!e 'inite1" $are e!te un $ont re$ti'i$ati# al #alorii de 0nre&i!trare" de a$ti# %i $are re'le$t 0n debit di'eren*a 'a#orabil !au ne'a#orabil 0ntre $o!tul e'e$ti# $al$ulat 0n $ontabilitatea de &e!tiune %i $o!tul !tandard al (rodu!elor 'inite 0nre&i!trate 0n $ontabilitate" iar 0n $redit 0nre&i!trea) di'eren*ele de (re* 'a#orabile 60n ro%u7 !au ne'a#orabile 60n ne&ru7 a'erente (rodu!elor 'inite #;ndute, n $a)ul 0n $are $o!tul e'e$ti# e!te mai mi$ de$;t $o!tul (re!tabilit" di'eren*a 'a#orabil !e 0nre&i!trea) 0n ro%u" iar 0n !itua*ia in#er! " di'eren*a e!te ne'a#orabil %i !e 0nre&i!trea) 0n ne&ru,
<<

nre&i!trarea ob*inerii %i de!$ r$ rii din &e!tiune a (rodu!elor 'inite !e 'a$e !imilar $a mai !u!" $u deo!ebirea $ 0n lo$ de $o!t e'e$ti# a(are $o!t !tandard, Eu( $al$ularea di'eren*elor de (re* a'erente (rodu!elor 'inite ob*inute %i a $elor #;ndute" 0nre&i!tr rile 0n $ontabilitate !unt8 34= ; 5%# = di'eren*e de (re* a'erente Di0erene de pre la <ariaia stocurilor (rodu!elor 'inite ob*inute produse 0inite 2i 5%# ; 34= = di'eren*e de (re* a'erente <ariaia stocurilor Di0erene de pre la (rodu!elor 'inite #;ndute produse 0inite 3$ 8tocurile destinate v)n1,rii n $ate&oria !to$urilor de!tinate #;n) rii !unt in$lu!e m r'urile %i ambala+ele a$/i)i*ionate de in!titu*ii 0n #ederea re#;n) rii !au ob*inute din (rodu$*ie (ro(rie de!tinate de!'a$erii 0n re*eaua ma&a)inelor (ro(rii, Parti$ularitatea a$e!tor !to$uri $on!t 0n 'a(tul $ unit *ile $are !e o$u( $u $omer$iali)area lor nu adau& #aloarea de utilitate 6de 0ntrebuin*are7" $i doar #aloare, A$e!te unit *i" de re&ul !unt ni%te #eri&i intermediare 0ntre (rodu$ torul bunului %i $on!umator, +,r0urile E#iden*a m r'urilor !e reali)ea) $u a+utorul $ontului <C: -F r'uri1" $are" 'iind $ont de a$ti#" !e debitea) $u #aloarea de 0nre&i!trare a m r'urilor intrate 0n &e!tiunea in!titu*iilor %i !e $reditea) $u #aloarea de 0nre&i!trare a m r'urilor ie%ite din &e!tiune, >aloarea de 0nre&i!trare (oate 'i una din #alorile de mai +o!8 $o!t de a$/i)i*ie9 (re* !tandard 6$o!t !tandard79 (re* de #;n)are $u am nuntul, a$ .valuarea la cost de achi1iie a m r'urilor $on!t 0n 0nre&i!trarea 0n debitul $ontului <C: -F r'uri1 a $o!tului de a$/i)i*ie la intrarea a$e!tora 0n &e!tiunea in!titu*iei, Ee re&ul " $o!tul de a$/i)i*ie !e utili)ea) 0n in!titu*iile $are au %i a$ti#itate en=&ro! %i nu 0n $ele $are au a$ti#itate de de!'a$ere $u am nuntul, Co!tul de a$/i)i*ie $u(rinde (re*ul de $um( rare al m r'ii la $are !e adau& $/eltuielile de tran!(ort=a(ro#i)ionare %i e#entualele $/eltuieli de 0n$ r$are=de!$ r$are=

<A

mani(ulare et$, " du( 'ormula8 Ca N P$ O CTA" 0n $are Ca ? $o!t de a$/i)i*ie9 P$ ? (re* de $um( rare9 CTA ? $/eltuieli de tran!(ort a(ro#i)ionare 'a$turate, La a$/i)i*ia m r'urilor" 0nre&i!trarea e!te8 > ; 4%1 = $o!t de a$/i)i*ie 351 Furni1ori = (re* de $um( rare +,r0uri = T>A a'erent 44"$ 6<- deductibil, Pentru 0nre&i!trarea a$ti#it *ii de $omer$iali)are !e utili)ea) $onturile de T>A" deoare$e" de re&ul " a$ea!t a$ti#itate nu e!te a$ti#itatea de ba) a in!titu*iei, La #;n)area m r'urilor" 0nre&i!trarea 0n $ontabilitate e!te8 411 ; > = (re* de #;n)areOT>A Clieni 5%5 <enituri din v,n1area = (re* de #;n)are m,r0urilor 44"$5 = T>A a'erent 6<- colectat, Pre*ul de #;n)are $u(rinde $o!tul de a$/i)i*ie la $are !e adau& adao!ul $omer$ial (ra$ti$at, Adao!ul $omer$ial e!te 0n (ro$ent $are !e a(li$ a!u(ra $o!tului de a$/i)i*ie %i #aloarea ab!olut a a$e!tuia e!te utili)at (entru a$o(erirea $/eltuielilor e'e$tuate de unitate, Ee!$ r$area din &e!tiune a m r'urilor !e 'a$e (e ba)a 'ormulei8 %5 ; 351 = (re* de a$/i)i*ie Cheltuieli cu m,r0urile +,r0uri Ei'eren*a dintre (re*ul de #;n)are re'le$tat 0n $ontul C3C ->enituri din #;n)area m r'urilor1 %i $o!tul de a$/i)i*ie re'le$tat 0n $ontul B3C -C/eltuieli $u m r'urile1 re(re)int e.$edentul brut din a$ti#itatea de #;n)are a m r'urilor, b$ .valuarea m,r0urilor la pre standard (re!u(une $a 0n $ontul de m r'uri ! !e 'olo!ea!$ un (re* !tandard !au normat iar di'eren*a dintre (re*ul !tandard %i $o!tul e'e$ti# de a$/i)i*ie ! !e 0nre&i!tre)e $u a+utorul $ontului <CJ -Ei'eren*e de (re* la m r'uri1,

<2

Con'orm a$e!tei metode" $ontul <CJ -Ei'eren*e de (re* la m r'uri1 (oate 'i utilia)t 'ie $u 'un$*ie $ontabil de a$ti#" 'ie $a un $ont bi'un$*ional, n $a)ul 0n $are <CJ -Ei'eren*e de (re* la m r'uri1 e!te de a$ti#" a$e!ta #a 0nre&i!tra 0n debit di'eren*e 'a#orabile 0n ro%u !au ne'a#orabile 0n ne&ru a'erente m r'urilor intrate" iar 0n $redit di'eren*e 'a#orabile 0n ro%u %i ne'a#orabile 0n ne&ru a'erente m r'urilor #;ndute 6ie%ite7, Soldul 'inal debitor arat di'eren*e 'a#orabile !au ne'a#orabile a'erente m r'urilor a'late 0n !to$, n $a)ul 0n $are <CJ -Ei'eren*e de (re* la m r'uri1 e!te $ont bi'un$*ional" el #a 0nre&i!tra 0n debit di'eren*e ne'a#orabile a'erente m r'urilor intrate %i di'eren*e 'a#orabile a'erente m r'urilor ie%ite" iar 0n $redit #a 0nre&i!tra die'eren*e 'a#orabile a'erente m r'urilor intrate %i di'eren*e ne'a#orabile ale m r'urilor ie%ite, c$ .valuarea m,r0urilor la pre de v)n1are cu am,nuntul n re*eaua $omer$ial $u am nuntul" m r'urile !e e#aluea) 0n $ontabilitate la (re* de #;n)are $u am nuntul, Pre*ul de #;n)are $u am nuntul $u(rinde8 $o!tul de a$/i)i*ie al m r'urilor" adao!ul (ra$ti$at de unitate %i $ota de T>A a'erent (re*ului de #;n)are, 'va ; Ca ? adaos comercial ? 6<- a0erent, preului de v)n1are A$e!t (re* !e 0nre&i!trea) 0n $ontul <C: -F r'uri1" 0n momentul a$/i)i*ion rii a$e!tora de la ter*i 6'urni)ori7, Pentru re'le$tarea adao!ului $omer$ial !e utili)ea) $ontul <CJ -Ei'eren*e de (re* la m r'uri1" $are" 0n a$ea!t !itua*ie" 'un$*ionea) $a un $ont de (a!i# $e 0nre&i!trea) 0n $redit di'eren*ele de (re* 6adao!ul $omer$ial7 a'erente m r'urilor intrate" %i 0n debit" adao!ul $omer$ial a'erent m r'urilor #;ndute 6ie%ite7, Pentru re'le$tarea 0n $ontabilitate a m r'urilor la (re* de #;n)are $u am nuntul !e utili)ea) $ontul AA5,J -T>A nee.i&ibil 1" $are" 0n a$e!t $a)" a$*ionea) $a un $ont de (a!i# %i $are 0nre&i!trea) (e $redit T>A a'erent (re*ului de #;n)are al m r'urilor a$/i)i*ionate %i (e debit" T>A a'erent (re*ului de #;n)are al m r'urilor #;ndute, Ee$i di'eren*a 0ntre (re*ul de #;n)are %i (re*ul de #;n)are $u am nuntul e!te to$mai #aloarea T>A=ului, Adao!ul $omer$ial e!te" de 'a(t" mar+a limit adau&at la $o!tul de a$/i)i*ie al m r'urilor (entru determinarea (re*ului de #;n)are" 0n tim( $e rabatul $omer$ial e!te !uma a'erent adao!ului $are !e !$ade din (re*ul de #;n)are, n m rimi ab!olute" adao!ul $omer$ial e!te e&al $u rabatul $omer$ial" 0n tim( $e 0n m rimi relati#e" (ro$entul de adao! e!te mai mare de$;t (ro$entul de rabat, nre&i!trarea 0n $ontabilitate a a$/i)i*iei de m r'uri $e !e e#aluea) 0n $ontabilitate la (re* de #;n)are $u am nuntul e!te8 351 ; > = (re* de #;n)are $u am nuntul +,r0uri 4%1 = $o!t de a$/i)i*ie Furni1ori
<B

35= = adao! $omer$ial Di0erene de pre la m,r0uri 44"$= = T>A a'erent 6<- nee/igibil, Eu( #;n)area m r'urilor" de!$ r$area din $ontabilitate a m r'urilor #;ndute trebuie ' $ut la (re* de #;n)are $u am nuntul a!t'el8 > ; 351 = (re* de #;n)are $u am nuntul %5 +,r0uri = $o!t de a$/i)i*ie Cheltuieli cu m,r0urile 35= = adao! $omer$ial Di0erene de pre la m,r0uri 44"$= = T>A a'erent 6<- nee/igibil, 4$ 8tocuri de materiale a0late la teri spre prelucrare La ni#elul in!titu*iilor (ubli$e" !to$urile trimi!e !(re (relu$rare la ter*i !e re'er " 0n (rin$i(al" la8 materii %i materiale date !(re (relu$rare !au ( !trare $ tre ter*i9 materiale a'late (entru (re)entare 0n !tanduri %i e.(o)i*ii9 animalele %i ( ! rile trimi!e la ter*i, Fateriile %i materialele a'late la ter*i !e 0nre&i!trea) la ni#elul (re*ului de 0nre&i!trare 0n $ontabilitate a !to$urilor trimi!e !(re (relu$arre la ter*i !au (entru (re)entare la !tanduri %i e.(o)i*ii" adi$ la ni#elul $o!tului de a$/i)i*ie la $are a$e!tea au 'o!t 0nre&i!trate ini*ial, C/eltuielile de (relu$rare 'a$turate de 'urni)ori !e #or re'le$ta 0n $ontabilitate $a datorie a in!titu*iei 'a* de a$e!ta" 0n $ontul A3: -Durni)ori1, Contul <2: -Faterii %i materiale a'late la ter*i1 e!te un $ont de a$ti#" $are *ine e#iden*a e.i!ten*ei %i mi%$ rii !to$urilor de materii (rime %i materiale $on!umabile %i materiale de natura obie$telor de in#entar trimi!e la ter*i" (re$um %i $ele 0n $ur! de a(ro#i)ionare, A$e!t $ont !e debitea) $u materiile (rime %i materiale a'late la ter*i !au $ele 0n $ur! de a(ro#i)ionare %i !e $rediea) $u #aloarea materiilor (rime %i materialelor adu!e de la ter*i" du( $e !=a reali)at o(era*ia (entru $are au 'o!t trimi!e, Soldul $ontului e!te debitor %i re'le$t #aloarea materiilor %i materialelor a'late la ter*i (entru !$o(urile ar tate mai !u!, &$+ateriale utili1ate de instituii pentru cercetare sau pentru repre1entare Tot 0n $ate&oria !to$urilor !unt in$lu!e %i animalele, n &eneral" in!titu*iile (ubli$e utili)ea) a!t'el de -!to$uri1 0n $a)ul 0n $are a$e!tea au $a obie$t de a$ti#itate $er$et ri 0n ramura )oote/niei" $er$et ri le&ate de ob*inerea de

<C

medi$amente" in!titu*ii de !(e$ta$ole 6$ir$ul7" &r dinile )oolo&i$e et$, n a$e!t $a)" in!titu*iile (ot 'olo!i animale %i (entru mi$ro(rodu$*ie, E#iden*a $ontabil a a$e!tor animale !e *ine $u a+utorul $onturilor din &ru(a <B -Animale1" $are $u(rinde $ontul !inteti$ de &radul I <B: -Animale %i ( ! ri1, Contul <B: -Animale %i ( ! ri1 *ine e#iden*a e'e$ti#elor de animale %i ( ! ri $are" (otri#it le&ii" nu !unt $on!iderate mi+loa$e 'i.e, Intr 0n a$ea!t $ate&orie8 animale n !$ute #ii9 animale tinere de ori$e 'el 6taurine" (or$ine" o#ine" $a(rine" $abaline7 0n #ederea $re%terii %i 'olo!irii lor (entru l;n " la(te" blan " (entru re(rodu$*ie" (entru mun$ " (entru re(re)enta*ie 6!(e$ta$ole7" (entru e.(unere 60n (ar$uri %i &r dini )oolo&i$e79 ( ! ri de ori$e 'el 0n #ederea $re%terii %i 'olo!irii lor (entru (rodu$*ie" re(rodu$*ie" re(re)enta*ie 6!(e$ta$ole7" e.(unere 60n (ar$uri %i &r dini )oolo&i$e79 animale (u!e la 0n&r %at (entru a 'i #alori'i$ate9 ( ! ri (u!e la 0n&r %at (entru a 'i #alori'i$ate9 $olonii de albine, Contul <B: -Animale %i ( ! ri1 e!te un $ont de a$ti#" $are !e debitea) $u animalele %i ( ! rile a$/i)i*ionate de la 'urni)ori" adu!e de la ter*i" $ele ob*inute din (rodu$*ie (ro(rie" (lu!urile de in#entar !au $ele (rimite de unitate de la !ubunit *i, Contul !e $reditea) $u animalele %i ( ! rile ie%ite din &e!tiune (rin #;n)are" $ele $on!tatate minu! la in#entar" animalele %i ( ! rile li#rate de unitate la !ubunit *i, Soldul debitor al $ontului re(re)int #aloarea la (re* de 0nre&i!trare a animalelor %i ( ! rilor e.i!tente 0n !to$ la !';r%itul (erioadei, Contabilitatea analiti$ !e *ine (e !(e$ii %i" du( $a)" (e &ru(e de #;r!t , $ -just,ri pentru deprecierea stocurilor La 'inele anului" 0nainte de 0nto$mirea !itua*iilor 'inan$iare !e 'a$e in#entarierea &eneral a (atrimoniului in!titu*iei, n urma a$e!tei o(era*ii" !e (ot $on!tata de(re$ieri de #aloare $are !e 0nre&i!tre) 0n $ontabilitate dre(t a+u!t ri (entru de(re$ieri, Conturile $are re'le$t a+u!t rile (entru de(re$iere ale !to$urilor !e & !e!$ 0n &ru(a <K -A+u!t ri (entru de(re$ierea !to$urilor %i a (rodu$*iei 0n $ur! de e.e$u*ie1" $are !unt re$ti'i$ati#e de (a!i# %i 0nre&i!trea) 0n $redit #aloarea de(re$ierii (entru 'ie$are $ate&orie de !to$ 0n (arte" iar 0n debit" reluarea a+u!t rilor la #enituri" 0n anul urm tor" 0n $a)ul 0n $are de(re$ierea de#ine de'initi# !au nu=%i mai are obie$tul, Contabilitatea relaiilor cu terii @oiuni teoretice despre relaiile cu teriiA clasi0icare
<J

Crean*ele re(re)int dre(turi ale in!titu*iei 'a* de ter*e (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e re)ultate 0n urma rela*iilor a$e!teia $u mediul e$onomi$o=!o$ial" rela*ii 0n urma $ rora in!titu*ia a a#an!at un bun" lu$rare !au !er#i$iu %i (entru $are a$ea!ta trebuie ! (rimea!$ un e$/i#alent #alori$ !au o $ontra(re!ta*ie, Eatoriile (e termen !$urt !unt le&ate de rela*iile $u (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e" rela*ii re'eritoare la $um( rarea de bunuri" lu$r ri !au !er#i$ii" la utili)area 'or*ei de mun$ " la (lata im(o)itelor %i ta.elor et$" (entru $are in!titu*ia trebuie ! a$orde un e$/i#alent #alori$ !au o $ontra(re!ta*ie, n $ondi*iile 0n $are ra(ortarea 0n bilan*ul in!titu*iei (ubli$e !e reali)ea) 0n ra(ort de natura %i li$/iditatea $rean*elor" re!(e$ti# de natura %i e.i&ibilitatea datoriilor" e!te im(ortant de delimitat 0n mod $lar $rean*ele $urente de $ele imobili)ate %i datoriile $urente de $ele (e termen lun&, Potri#it IPSA : -Pre)entarea !itua*iilor 'inan$iare1" o $rean* " 0n $alitatea ei de a$ti#" trebuie $la!i'i$at $a a$ti# $urent 0n urm toarele !itua*ii8 !e a%tea(t $a a$ea!t $rean* ! 'ie reali)at 0n $ur!ul $i$lului o(era*ional al unei entit *i9 !e a%tea(t $a a$e!ta ! 'ie reali)at 0n termen de :5 luni de la data bilan*ului, Tot (otri#it IPSA : -Pre)entarea !itua*iilor 'inan$iare1" o datorie trebuie $la!i'i$at $a datorie $urent 0n urm toarele !itua*ii8 !e a%tea(t $a datoria ! 'ie de$ontat 0n $ur!ul $i$lului o(era*ional al unei entit *i9 datoria e!te e.i&ibil 0n termen de :5 luni de la data bilan*ului, Toate $elelalte datorii $are nu !e 0n$adrea) 0n una dintre !itua*iile de mai !u! trebuie ! 'ie $la!i'i$ate $a datorii (e termen lun&, Eatoriile $urente $u(rind datoriile $omer$iale" datoriile $ tre an&a+a*i %i alte elemente de natura $o!turilor o(era*ionale $are (arti$i( la 'ormarea $a(italului de lu$ru utili)at 0n $adrul $i$lului o(era*ional al entit *ii, A!t'el de elemente o(era*ionale !unt $la!i'i$ate $a datorii $urente $/iar da$ !unt e.i&ibile du( mai mult de :5 luni de la data bilan*ului, Eatoriile $urente !unt (re)ente %i 'un$*ionea) din momentul na%terii an&a+amentelor 'a* de ter*i %i (;n 0n momentul !tin&erii lor, Se (oate $on$lu)iona a!t'el $ 0n $ate&oria &eneri$ de ter*i !e $u(rind $rean*ele $urente %i datoriile $urente" $/iar da$ 0n unele $a)uri ele de( %e!$ $a termen de li$/idare" re!(e$ti# e.i&ibilitate" :5 luni de la data bilan*ului, Crean*ele %i datoriile $urente" (ot 'i 0m( r*ite 0n urm toarele $ate&orii8 $rean*e %i datorii $omer$iale9 $rean*e %i datorii !alariale9 $rean*e %i datorii !o$iale9 $rean*e %i datorii 'i!$ale9
<K

 de$ont rile re'eritoare la 'ondurile nerambur!abile (rimite de la Comunitatea Euro(ean 6PLARE9 ISPA9 SAPARE79 alte $rean*e %i datorii (e termen !$urt9 $rean*e bu&etare %i $reditori bu&etari9 de$ont rile 0ntre in!titu*ii (ubli$e, Re$unoa%terea elementelor 0n !itua*iile 'inan$iare !e reali)ea) (e ba)a a dou $riterii $are trebuie 0nde(linite 0n mod $umulati#8 (robabilitatea reali) rii unui bene'i$iu e$onomi$ #iitor 6(entru a$ti#e7" re!(e$ti# a unei ie%iri de re!ur!e (urt toare de bene'i$ii e$onomi$e 6(entru datorii79 e#aluarea ! !e (oat reali)a 0n mod $redibil, Organi1area contabilit,ii relaiilor cu terii Contabilitatea ter*ilor a!i&ur e#iden*a datoriilor %i $rean*elor in!titu*iei (ubli$e 0n rela*iile a$e!teia $u 'urni)orii" $lien*ii" (er!onalul" bu&etul !tatului" bu&etele lo$ale" bu&etul a!i&ur rilor !o$iale de !tat" de$ont rile re'eritoare la 'ondurile nerambur!abile (rimite de la Comunitatea Euro(ean 6PLARE9 ISPA9 SAPARE7" $u debitorii %i $reditorii di#er%i" $rean*e bu&etare %i $reditori bu&etari" de$ont rile 0ntre in!titu*ii (ubli$e" (re$um %i e#iden*a o(era*iilor $e ne$e!it $lari'i$ ri ulterioare %i alte de$ont ri, Eatoriile %i $rean*ele 0n de#i)e !e 0nre&i!trea) 0n $ontabilitate at;t 0n lei" la $ur!ul de !$/imb 0n #i&oare la data e'e$tu rii o(era*iunilor" $;t %i 0n de#i)e, Contabilitatea relaiilor cu 0urni1orii 2i clienii Contabilitatea rela!iilor cu furnizorii Rela*iile de de$ontare $u 'urni)orii !unt &enerate" 0n (rin$i(al" de $um( r rile de a$ti#e $ir$ulante materiale 6materiale $on!umabile" obie$te de in#entar" m r'uri %i (rodu!e et$,7" lu$r ri e.e$utate %i !er#i$ii (re!tate" (re$um %i $um( r rile de a$ti#e 'i.e, Ee a!emenea" !e in$lud 0n a$e!t $ate&orie %i a#an!urile a$ordate 'urni)orilor %i e'e$tele $omer$iale utili)ate (entru a$/itarea total !au (ar*ial a datoriilor 'a* de a$e%tia, Contabilitatea rela*iilor $u 'urni)orii !e or&ani)ea) $u a+utorul $onturilor !inteti$e de &radul I $are 'ormea) $on*inutul &ru(ei A3 -Durni)ori %i $onturi a!imilate1 din Planul de Conturi General (entru In!titu*ii Publi$e" du( $um urmea) 8 A3 DURNIZORI GI CONTURI ASIFILATE 6!ub : an7 A3: Durni)ori A3< E'e$te de (l tit A3A Durni)ori de a$ti#e 'i.e A3A: Durni)ori de a$ti#e 'i.e !ub : an A3A5 Durni)ori de a$ti#e 'i.e (e!te : an A32 E'e$te de (l tit (entru a$ti#e 'i.e A3J Durni)ori ? 'a$turi ne!o!ite
A3

A3K Durni)ori ? debitori A3K: Durni)ori ? debitori (entru $um( r ri de bunuri de natura !to$urilor A3K5 Durni)ori ? debitori (entru (re!t ri de !er#i$ii %i e.e$ut ri de lu$r ri Sunt $onturi de bilan*" $u e.$e(*ia $ontului A3K -Durni)ori ? debitori1" $are e!te de a$ti#" toate $elelalte $onturi de datorii 'a* de 'urni)ori a#;nd 'un$*ie $ontabil de (a!i#, E#iden*a analiti$ !e or&ani)ea) (e $ate&orii de datorii" (e 'ie$are (er!oan 'i)i$ !au +uridi$ , Se delimitea) %i !e 0nre&i!trea) di!tin$t datoriile $u termen de de$ontare !ub : an de $ele $u termen de (lat (e!te : an, E#iden*a $ontabil a a#an!urilor a$ordate 'urni)orilor (entru li#r ri de bunuri" e.e$ut ri de lu$r ri %i (re!t ri de !er#i$ii !e reali)ea) $u a+utorul $ontului A3K -Durni)ori ? debitori1" $ont $u 'un$*ie $ontabil de a$ti#, Soldul debitor al $ontului re'le$t a#an!urile a$ordate 'urni)orilor" nede$ontate 0n$ , Contul A3K-Durni)ori?debitori1 e!te detaliat (e urm toarele $onturi !inteti$e de &radul II8 A3K: Durni)ori ? debitori (entru $um( r ri de bunuri de natura !to$urilor A3K5 Durni)ori ? debitori (entru (re!t ri de !er#i$ii %i e.e$ut ri de lu$r ri, Contul A3K -Durni)ori=debitori1" 0n debit 0nre&i!trea) a#an!urile (l tite 'urni)orilor" iar 0n $reditul $ontului A3K -Durni)ori=debitori1 !e reali)ea) re&ulari)area a#an!urilor la (rimirea bunurilor, Ordonatorii de $redite r !(und" (otri#it le&ii" de or&ani)area !i!temului de monitori)are a (ro&ramului de a$/i)i*ii (ubli$e %i a (ro&ramului de lu$r ri de in#e!ti*ii (ubli$e, Pro$e!ul de a$/i)i*ii (ubli$e re(re)int an!amblul a$ti#it *ilor $e !e 0ntre(rind (entru atribuirea" 0n$/eierea %i 0nde(linirea unui $ontra$t de a$/i)i*ie (ubli$ %i (rin $are !e dob;nde!$" de'initi# !au tem(orar" de $ tre o (er!oan +uridi$ de'init $a autoritate $onta$tant " (rodu!e" lu$r ri !au !er#i$ii, Cu alte $u#inte tot $e !e $um( r din bani (ubli$i 0n!eamn a$/i)i*ie (ubli$ , Contabilitatea rela!iilor cu clien!ii n $ate&oria de$ont rilor $u ter*ii !e in$lud %i $rean*ele in!titu*iilor (ubli$e 'a* de ter*e (er!oane 'i)i$e %i +uridi$e, Crean*ele !unt a$ti#e $ir$ulante $e !e re& !e!$ la in!titu*iile (ubli$e !ub 'orma dre(turilor in!titu*iei a!u(ra (er!oanelor 'i)i$e %i +uridi$e le&ate de (re+udi$ii (rodu!e de $ele din urm (rimelor !au de rela*ii de #;n)are de (rodu!e !au !er#i$ii" (entru $are in!titu*ia trebuie ! (rimea!$ un e$/i#alent #alori$ !au o $ontra(re!ta*ie, Ein &ru(a A: Clien*i %i $onturi a!imilate 'a$ (arte urm toarele $onturi8 A: CLIENI GI CONTURI ASIFILATE A:: Clien*i A::: Clien*i $u termen !ub : an A::5 Clien*i $u termen (e!te : an A::J Clien*i in$er*i !au 0n liti&iu A:< E'e$te de (rimit dela $lien*i
A:

A:J A:K

Clien*i ? 'a$turi de 0nto$mit Clien*i ? $reditori E#iden*a de$ont rilor $u $lien*ii (entru (rodu!ele #;ndute" lu$r rile e.e$utate" !er#i$iile (re!tate" 'a$turate (re$um %i a materialelor #;ndute 0n $ondi*iile (re# )ute de re&lement rile 0n #i&oare !e reali)ea) $u a+utorul $ontului A:: -Clien*i1, Contabilitatea analiti$ a $lien*ilor !e *ine (e 'ie$are $lient" &ru(a*i 0n $lien*i interni %i e.terni" iar 0n $adrul a$e!tora (e termene de 0n$a!are8 !ub : an %i (e!te : an, Contul A:: -Clien*i1 e!te un $ont de a$ti#, Soldul debitor al $ontului re(re)int !umele datorate de $lien*i, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele datorate de $lien*i" (entru $are !=au 0nto$mit 'a$turi" iar 0n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele 0n$a!ate de la a$e%tia, Contabili)area o(era*iilor (ri#ind li#r rile de bunuri" (re!t rile de !er#i$ii !au e.e$ut rile de lu$r ri (entru $are nu !=au 0nto$mit 'a$turi" !e reali)ea) $u a+utorul $ontului de a$ti# A:J -Clien*i ? 'a$turi de 0nto$mit1, Soldul debitor al $ontului re(re)int #aloarea bunurilor li#rate" lu$r rilor e.e$utate %i !er#i$iilor (re!tate (entru $are nu !=au 0nto$mit 'a$turi, Contabilitatea analiti$ !e *ine (e 'ie$are $lient, Clien*ii !e &ru(ea) 0n $lien*i interni %i e.terni, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) #aloarea (re!ta*iilor (entru $are nu !=au 0nto$mit 'a$turi, n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) #aloarea 'a$turilor 0nto$mite $ tre $lien*i, Contul A:K -Clien*i ? $reditori1 *ine e#iden*a a#an!urilor 0n$a!ate de la $lien*i9 e!te un $ont de (a!i#, Soldul $reditor al $ontului re(re)int a#an!urile (rimite de la $lien*i %i nede$ontate, E#iden*a analiti$ !e *ine (e 'ie$are $lient ? $reditor, La r;ndul lor" $lien*ii ? $reditori !e &ru(ea) 0n $lien*i interni %i $lien*i e.terni, n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) a#an!urile 0n$a!ate de la $lien*i" iar 0n debitul a$e!tui $ont !e 0nre&i!trea) de$ontarea a#an!urilor (rimite de $lien*i, Contabilitatea efectelor comerciale n $adrul o(era*iunilor de #;n)are" $um( rare" de$ontarea" 'ie $ !e reali)ea) 0ntr=un inter#al mai mare de tim(" 'ie imediat" !e (oate reali)a !ub 'orma e'e$telor $omer$iale" numite %i e'e$te de $omer*, E#iden*a obli&a*iilor de (lat !tabilite (e ba) de e'e$te $omer$iale 6bilete la ordin" $ambie" trat et$,7 !e reali)ea) $u a+utorul $ontului A3< -E'e$te de (l tit1, E!te un $ont de (a!i#" $are 0nre&i!trea) 0n $redit obli&a*ia de (lat a e'e$telor" iar 0n debit (lata e'e$telor, Soldul $reditor al $ontului re(re)int #aloarea e'e$telor de (l tit, Contabilitatea analiti$ !e *ine (e $ate&orii de e'e$te $omer$iale, E'e$tele $omer$iale !$ontate nea+un!e la !$aden* !e 0nre&i!trea) 0ntr=un $ont 0n a'ara bilan*ului %i !e men*ionea) 0n notele e.(li$ati#e, E#iden*a dre(turilor de $rean* !tabilite (e ba) de e'e$te $omer$iale 6bilete la ordin" $ambie" trat et$,7 !e reali)ea) $u a+utorul $ontului A:< -E'e$te de (rimit de la $lien*i1" $ont $u 'un$*ie $ontabil de a$ti#, Soldul debitor al $ontului re(re)int #aloarea e'e$telor $omer$iale de (rimit, n debitul $ontului !e
A5

0nre&i!trea) !umele datorate de $lien*i re(re)ent;nd #aloarea e'e$telor $omer$iale a$$e(tate, Contabilitatea decont,rilor cu personalul Contabilitatea decontrilor cu personalul re'le$t dre(turile !alariale" !(orurile" adao!urile" (remiile din 'ondul de !alarii" indemni)a*iile (entru $on$ediile de odi/n " (re$um %i $ele (entru in$a(a$itate tem(orar de mun$ " (l tite din 'ondul de !alarii %i alte dre(turi 0n bani %i4!au 0n natur datorate de in!titu*ia (ubli$ (er!onalului (entru mun$a (re!tat %i $are !e !u(ort din 'ondul de !alarii, Contabili)area o(era*iilor le&ate de (er!onal %i a!imilate !e a!i&ur $u a+utorul $onturilor din &ru(a A5 Per!onal %i $onturi a!imilate, Contabilitatea contribuiilor la asigur,ri sociale, protecia social, 2i asimilate Pentru utili)area mun$ii !alariate in!titu*iile (ubli$e mai 0nre&i!trea) datorii le&ate de a!i&ur rile %i (rote$*ia !o$ial " datorii $are $on!tituie (entru in!titu*ii $/letuieli $urente, %& Contribu!ia de asigurri sociale n !i!temul (ubli$ !unt $ontribuabili8 a7 a!i&ura*ii $are datorea) $ontribu*ii indi#iduale de a!i&ur ri !o$iale9 b7 an&a+atorii9 $7 A&en*ia Na*ional de O$u(are %i Dormare Pro'e!ional $are admini!trea) bu&etul Dondului (entru (lata a+utorului de %oma+, Sunt a!i&urate obli&atoriu" (rin e'e$tul le&ii8 (er!oanele $are de!' %oar a$ti#it *i (e ba) de $ontra$t indi#idual de mun$ 9 (er!oanele $are 0%i de!' %oar a$ti#itatea 0n 'un$*ii ele$ti#e !au $are !unt numite 0n $adrul autorit *ii e.e$uti#e" le&i!lati#e ori +ude$ tore%ti" (e durata mandatului9 (er!oanele $are bene'i$ia) de a+utor de %oma+" a+utor de inte&rare (ro'e!ional !au alo$a*ie de !(ri+in" $e !e !u(ort din bu&etul Dondului (entru (lata a+utorului de %oma+ 6%omeri79 (er!oanele $are de!' %oar a$ti#it *i e.$lu!i# (e ba) de $ontra$te de (re!t ri de !er#i$ii %i $are reali)ea) un #enit brut (e an $alendari!ti$ e$/i#alent $u $el (u*in < !alarii medii brute (e e$onomie, Salaria*ii" $a a!i&ura*i ai !i!temului (ubli$" mai au 0n a'ar de (en!ie" dre(tul la8 a7 indemni)a*ie (entru in$a(a$itate tem(orar de mun$ " $au)at de boli obi%nuite !au de a$$idente 0n a'ara mun$ii" boli (ro'e!ionale %i a$$idente de mun$ 9 b7 (re!ta*ii (entru (re#enirea 0mboln #irilor %i re$u(erarea $a(a$it *ii de mun$ 9 $7 indemni)a*ie (entru maternitate 6indemni)a*ia de maternitate !e !u(ort inte&ral de bu&etul a!i&ur rilor !o$iale de !tat79
A<

d7 indemni)a*ie (entru $re%terea $o(ilului !au 0n&ri+irea $o(ilului bolna#9 e7 a+utor de de$e!, '& Contribu!ia pentru asigurri sociale de sntate A!i&ur rile !o$iale de ! n tate re(re)int (rin$i(alul !i!tem de o$rotire a ! n t *ii (o(ula*iei, Calitatea de a!i&urat a !alaria*ilor !e dob;nde%te din )iua 0n$/eierii $ontra$tului indi#idual de mun$ al !alariatului %i !e ( !trea) (e toat durata a$e!tuia, Obli&a*ia #ir rii $ontribu*iei (entru a!i&ur rile !o$iale de ! n tate re#ine $elui $e an&a+ea) (er!oane !alariate, Pe de alt (arte" le&ea (re#ede $ are $alitatea de a!i&urat" dar ' r (lata $ontribu*iei (entru a!i&ur rile !o$iale de ! n tate" (e!oana a'lat 0n una dintre urm toarele !itua*ii" (e durata a$e!teia8 a7 !ati!'a$e !er#i$iul militar 0n termen9 b7 !e a'l 0n $on$ediu medi$al" 0n $on$ediu (entru !ar$in %i l u)ie !au 0n $on$ediu medi$al (entru 0n&ri+irea $o(ilului bolna# 0n #;r!t de (;n la B ani9 $7 e.e$ut o (edea(! (ri#ati# de libertate !au are!t (re#enti#9 d7 'a$e (arte dintr=o 'amilie $are bene'i$ia) de a+utor !o$ial, (& Contribu!iile de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale A!i&urarea (entru a$$idente de mun$ %i boli (ro'e!ionale 'a$e (arte din !i!temul de a!i&ur ri !o$iale" e!te &arantat de !tat %i $u(rinde ra(orturi !(e$i'i$e (rin $are !e a!i&ur (rote$*ia !o$ial 0m(otri#a (ierderii" diminu rii $a(a$it *ii de mun$ %i de$e!ului $a urmare a a$$identelor de mun$ %i a bolilor (ro'e!ionale, )& Contribu!ia la fondul de omaj n !i!temul a!i&ur rilor (entru %oma+ !unt a!i&urate (rin e'e$tul le&ii8 a7 (er!oanele $are de!' %oar a$ti#it *i (e ba) de $ontra$t indi#idual de mun$ !au (e ba) de $ontrat de mun$ tem(orar " 0n $ondi*iile le&ii" $u e.$e(*ia (er!oanelor $are au $alitatea de (en!ionari9 b7 'un$*ionari (ubli$i %i alte (er!oane $are de!' *oar a$ti#it *i (e ba)a a$tului de numire9 $7 (er!oanele $are 0%i de!' %oar a$ti#itatea 0n 'un$*ii ele$ti#e !au $are !unt numite 0n $adrul autorit *ii e.e$uti#e" le&i!lati#e ori +ude$ tore%ti" (e durata mandatului9 d7 militarii an&a+a*i (e ba) de $ontra$t" e7 (er!oanele $are au ra(ort de mun$ 0n $alitate de membru $oo(erator9 '7 alte (er!oane $are reali)ea) #enituri din a$ti#it *i de!' %urate (otri#it le&ii %i $are nu !e re& !e!$ 0n una dintre !itua*iile (re)entate mai !u!, 6a/a pe valoarea ad,ugat, e!te un im(o)it indire$t $are !e datorea) bu&etului de !tat, n &eneral" in!titu*iile (ubli$e nu !unt (er!oane im(o)abile (entru a$ti#it *ile $are !unt de!' %urate 0n $alitate de autorit *i (ubli$e" $/iar da$ (entru de!' %urarea a$e!tor a$ti#it *i !e (er$e( $oti)a*ii" onorarii" rede#en*e" ta.e !au alte
AA

(l *i, Totu%i in!titu*iile (ubli$e !unt (er!oane im(o)abile (entru a$ti#it *ile de!' %urate 0n a$elea%i $ondi*ii le&ale $a %i $ele a(li$abile o(eratorilor e$onomi$i" $/iar da$ !unt (re!tate 0n $alitate de autoritate (ubli$ " (re$um %i (entru urm toarele a$ti#it *i8 a7 tele$omuni$a*ii9 b7 'urni)area de a( " &a)e" ener&ie ele$tri$ " ener&ie termi$ " a&ent 'ri&ori'i$ %i altele de a$eea%i natur 9 $7 tran!(ort de bunuri %i de (er!oane9 d7 !er#i$ii (re!tate de (orturi %i aero(orturi9 e7 li#rarea de bunuri noi (rodu!e (entru #;n)are9 '7 a$ti#itatea t;r&urilor %ie.(o)i*iilor $omer$iale9 &7 de(o)itarea9 /7 a$ti#it *ile or&anelor de (ubli$itate $omer$ial 9 i7 a$ti#it *ile a&en*iilor de $ l torie9 +7 a$ti#it *ile ma&a)inelor (entru (er!onal" $antine" re!taurante %i alte lo$aluri a!em n toare, Sunt !$utite de ta.a (e #aloare ad u&at in!titu*iile (ubli$e a $ ror $i'r de a'a$eri anual " de$larat !au reali)at " e!te in'erioar (la'onului de 5 miliarde lei, O(era*iunile im(o)abile (ot 'i8 a7 o(era*iuni ta.abile (entru $are !e a(li$ $otele de T>A9 b7 o(era*iuni !$utite $u dre(t de dedu$ere $7 o(era*iuni !$utite ' r dre(t de dedu$ere8 :, !(itali)area" 0n&ri+irile medi$ale 5, a$ti#itatea de 0n# * m;nt <, (re!t rile de !er#i$ii %i4!au li#r rile de bunuri le&ate de a!i!ten*a %i4!au (rote$*ia !o$ial e'e$tuate de in!titu*iile (ubli$e !au de alte entit *i re$uno!$ute $a a#;nd $ara$ter !o$ial9 A, (re!t rile de !er#i$ii %i4!au li#r rile de bunuri le&ate de (rote$*ia $o(iilor %i a tinerilor" e'e$tuate de in!titu*iile (ubli$e !au alte entit *i re$uno!$ute $a a#;nd $ara$ter !o$ial9 2, (re!t rile de !er#i$ii $ulturale %i4!au li#r rile de bunuri le&ate de a$e!tea" e'e$tuate de in!titu*iile (ubli$e" (re$um %i o(era*iunile $are intr 0n !'era de a(li$are a im(o)itului (e !(e$ta$ole, Ca (l titoare de ta. (e #aloarea ad u&at " in!titu*ia (ubli$ are obli&a*ia ! emit 'a$tur 'i!$al (entru li#r rile de bunuri !au (re!t rile de !er#i$ii e'e$tuate" $ tre 'ie$are bene'i$iar, Pentru li#r ri de bunuri 'a$tura 'i!$al !e emite la data li#r rii de bunuri" iar (entru (re!t ri de !er#i$ii $el mai t;r)iu la !';r%itul lunii 0n $are (re!tarea !er#i$iului a 'o!t 'inali)at ,

A2

Pentru bunurile li#rate $u a#i) de 0n!o*ire" 'a$tura 'i!$al trebuie emi! 0n termen de 2 )ile" in$lu!i#" de la data li#r rii" ' r ! !e de( %ea!$ !';r%itul lunii 0n $are a a#ut lo$ li#rarea, Contabilitatea o(era*iunilor e$onomi$e &eneratoare de T>A !e reli)ea) $u a+utorul urm toarelor $onturi8 = AA5< T>A de (lat ? $ont $are are 'un$*ia $ontabil de datorii %i $are re'le$t datoria a&entului e$onomi$ 'a* de bu&etul de !tat9 = AA5A T>A de re$u(erat ? $ont $are are 'un$*ia $ontabil de a$ti# %i $are re'le$t $rean*a a&entului e$onomi$ a!u(ra bu&etului de !tat9 = AA5B T>A dedu$tibil ? $ont $are are 'un$*ia $ontabil de a$ti# %i $are re'le$t T>A 0n!$ri! 0n 'a$turi %i alte do$umente 'i!$ale (rimite de la 'urni)ori9 = AA5C T>A $ole$tat ? $ont $are are 'un$*ia $ontabil de datorii %i $are re'le$t T>A 0n!$ri! 0n 'a$turi %i alte do$umente 'i!$ale emi!e de $ tre in!titu*ia (ubli$ (entru bunurile #;ndute" !er#i$iile %i lu$r rile (re!tate $ tre ter*i9 = AA5J T>A nee.i&ibil ? $ont $are (oate a#ea 'ie 'un$*ie $ontabil de a$ti#" 'ie de datorii" 0n 'un$*ie de $a)9 e#iden*ia) T>A nee.i&ibil re)ultat din #;n) rile %i $um( r rile de bunuri $u (lata 0n rate" T>A a'erent $um( r rilor %i #;) rilor de bunuri 0n ba)a a#i)ului de 0n!o*ire a m r'ii %i $are de#ine dedu$tibil " re!(e$ti# $ole$tat la (rimirea !au la emiterea 'a$turii 'i!$ale et$, Bmpo1itul pe venituri de natura salariilor re(re)int totalul im(o)itelor indi#iduale" $al$ulate a!u(ra #eniturilor im(o)abile lunare ale (er!onalului an&a+at (ermanent al in!titu*iei (ubli$e" im(o)itul re*inut din dre(turile b ne%ti a$ordate !alaria*ilor tem(orari %i $olaboratorilor de ori$e 'el" im(o)itul re*inut din (en!ii (otri#it le&ii, E#iden*a im(o)itului (e #enituri din !alarii datorate bu&etului !tatului !e reali)ea) $u a+utorul $ontului AAA -Im(o)itul (e #enit de natur !alarial 1" $ont $u 'un$*ie $ontabil de (a!i#, n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele datorate bu&etului re(re)ent;nd im(o)itul (e #enituri din !alarii" iar 0n debit !e 0ne&i!trea) !umele (l tite la bu&et, Soldul $reditor al $ontului re(re)int !umele datorate bu&etului, Decont,ri C 0onduri de la Comunitatea .uropean, D'E-R., B8'-, 8-'-RD7 Fondurile de pre9aderare D'E-R., B8'-, 8-'-RD7 !unt un an!amblu de re!ur!e 'inan$iare alo$ate de Uniunea Euro(ean (entru !(ri+inirea * rilor din Euro(a Central %i de E!t $andidate la aderarea la UE, n$e(;nd $u anul 5333" 0ntrea&a a!i!ten* $omunitar nerambur!abil de!tinat (re& tirii ader rii a$e!tor !tate e!te $on$entrat 0n trei mari 'onduri PLARE" ISPA %i SAPARE, 'E-R. 6Polone et Lon&rie ? Aide ; la Re!tru$turation E$onomiQue7 e!te un (ro&ram lan!at de Comunitatea Euro(ean 0n :KK3" a#;nd $a de!tina*ia $ele dou * ri men*ionate, Ulterior el !=a e.tin! %i la $elelalte !tate din Euro(a Central
AB

%i de E!t $andidate la aderarea la UE" de#enind (rin$i(alul in!trument de a!i!ten* 'inan$iar %i te/ni$ o'erit de UE (entru re!tru$turarea e$onomiilor a$e!tor * ri %i $rearea in'ra!tru$turii ne$e!are ader rii la UE, B8'- 6In!trument Stru$tural de Pre=Aderare7 e!te un (ro&ram intrat 0n ri&oare 0n$e(;nd $u anul 5333, El !e adre!ea) $elor :3 * ri $andidate din Euro(a Central %i de E!t" (rintre $are %i Rom;nia, E!te e$/i#alentul Dondului de $oe)iune $e a$*ionea) la ni#elul a (atru !tate din UE" iar obie$ti#ul ! u 0l $on!tituie de)#oltarea in'ra!tru$utii de tran!(orturi %i (rote$*ia mediului 0n * rile $andidate la aderare, n$e(;nd $u anul 5333" tim( de C ani" Rom nia #a (rimi anual" 0n $adrul a$e!tui (ro&ram" 'onduri nerambur!abile de 533=5B3 milioane Euro, 8-'-RD e!te un (ro&ram o(era*ional din anul 5333 $are are dre(t !$o( !(ri+inirea a&ri$ulturii %i de)#oltarea rural 0n * rile $andidate din Euro(a Central %i de E!t, n (erioada 5333?533B Rom;nia #a (rimi anual :23 milioane euro 0n $adrul a$e!tui (ro&ram6'onduri nerambur!abile7, Contribu*ia 'inan$iar a Comunit *ii Euro(ene e!te re(re)entat de !umele $are !e tran!'er Gu#ernului Rom;niei de $ tre Comi!ia Comunit *ilor Euro(ene" $u titlu de a!i!ten* 'inan$iar nerambur!abil a$ordat Rom;niei de $ tre Comunitatea Euro(ean " (otri#it (re#ederilor8 Femorandului de 0n*ele&ere (ri#ind 0n'iin*area Dondului Na*ional (entru PLARE9 Femorandului de 0n*ele&ere (ri#ind utili)area Dondului Na*ional (entru ISPA9 A$ordului multianual de 'inan*are SAPARE %i (re#ederile memorandurilor de 'inan*are %i a$ordurile anuale de 'inan*are 0n$/eiate 0ntre Comi!ia Comunit *ii Euro(ene %i Gu#ernul Rom;niei" 0n ba)a a$ordului=$adru %i a A$ordului multianual de 'inan*are SAPARE, Stru$turile de im(lementare !unt a&en*ii de im(lementare" (re$um %i alte entit *i $u atribu*ii de &e!tionare a $ontribu*iei 'inan$iare a Comunit *ii Euro(ene, Ge!tionarea $ontribui*iei 'inan$iare a Comunit *ii Euro(ene !e reali)ea) de $ tre Fini!terul Dinan*elor Publi$e (rin $onturi de!$/i!e la Ban$a Na*ional a Rom;niei" tre)oreria !tatului !au" du( $a)" la b n$i $omer$iale, Sumele (rimite din $ontribu*ia 'inan$iar nerambur!abil a Comunit *ii Euro(ene 6PLARE" ISPA" SAPARE7 !e 0nre&i!trea) la in!titu*iile (ubli$e im(li$ate 0n derularea a$e!tor 'onduri 6Dondul Na*ional %i A&en*iile de Im(lementare7 $a %i $rean*e ? !ume de (rimit ? %i datorii ? !ume de (lat ? 0n $onturile8 A23 Sume de (rimit %i de re!tituit Comunit *ii Euro(ene ? PLARE" SAPARE" ISPA A23: Sume de (rimit de la Comunitatea Euro(ean ? PLARE" SAPARE" ISPA A235 Sume de re!tituit Comunit *ii Euro(ene ? PLARE" SAPARE" ISPA
AC

A2: Sume de (rimit %i de re!tituit Dondului Na*ional ? PLARE" SAPARE" ISPA A2:: Sume de (rimit de la Dondul Na*ional ? PLARE" SAPARE" ISPA A2:5 Sume de re!tituitDondului na*ional ? PLARE" SAPARE" ISPA A25 Sume datorate A&en*iilor de Im(lementare = PLARE" SAPARE" ISPA A2< Sume de (rimit %i de re!tituit Autorit *ilor de Im(lementare = PLARE" SAPARE" ISPA A2<: Sume de (rimit de la Autorit *ile de Im(lementare = PLARE" SAPARE" ISPA A2<5 Sume de re!tituit Autorit *ilor de Im(lementare = PLARE" SAPARE" ISPA A2A Sume de (rimit %i de re!tituit bene'i$iarilor R = PLARE A2A: Sume de (rimit de la bene'i$iar ? PLARE A2A5 Sume de re!tituit bene'i$iarilor ? PLARE A22 Sume de (rimit %i de re!tituit bu&etului 6$o'inan*area" indi!(onibilit *i tem(orare de 'onduri de la Comi!ia Euro(ean = PLARE" SAPARE" ISPA A22: Sume de (rimit de la bu&et 6$o'inana*are" indi!(onibilit *i tem(orare de 'onduri de la Comi!ia Euro(ean 7 = PLARE" SAPARE" ISPA A225 Sume de re!tiruit bu&etului 6$o'inan*are" indi!(onibilit *i tem(orare de 'onduri de la Comi!ia Euro(ean 7 = PLARE" SAPARE" ISPA A2B Sume de (rimit de la bu&etul de !tat (entru $/eltuieli neeli&ibile = PLARE" SAPARE" ISPA A2C Sume de re$u(erat de la A&en*iile de Im(lementare = PLARE" SAPARE" ISPA A2J Sume de (rimit de la A&en*ii4Autorit *i de Im(lementare 6la bene'i$iarii 'inali7 A$e!te !ume !unt re$uno!$ute $a #enituri numai la bene'i$iarii 'inali" (er!oane 'i)i$e %i +uridi$e, Ee a!emenea" $/eltuielile din a$e!te 'onduri !unt re$uno!$ute numai la bene'i$iarii 'inali ai 'ondurilor, = !ume de (rimit A2. N CCA = !ume 0n$a!ate 2:2 N A2. Contabilitatea debitorilor 2i creditorilor diver2i, a debitorilor 2i creditorilor bugetelor$ A$ea!t &ru( $u(rinde urm toarele $onturi8 AB: Eebitori AB:: Eebitori !ub : an AB:5 Eebitori (e!te : an AB5 Creditori AB5: Creditori !ub : an AB55 Creditori (e!te : an AB< Crean*e ale bu&etului de !tat ABA Crean*e ale bu&etului lo$al
AJ

AB2 ABB ABBA ABB2 ABC ABC: ABC5 ABC< ABCA ABC2 ABJ ABJ: ABJ5 ABJA ABJC ABK

Crean*e ale bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat Crean*e ale bu&etelor 'ondurilor !(e$iale Crean*e ale bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ Crean*e ale bu&etului Dondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate Creditori ai bu&etelor Creditori ai bu&etului de !tat Creditori ai bu&etului lo$al Creditori ai bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat Creditori ai bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ Creditori ai bu&etului Dondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din bu&etul de !tat m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din bu&etul lo$al m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din 'ondul de te)aur Sume a$ordate din 'ondul de rulment (otri#it le&ii Eob;n)i a'erente 0m(rumuturilor a$ordate Crean*ele 'a* de alte (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e !e 0nre&i!trea) 0n $onturile de debitori di#er%i, Contul 4 1 Debitori diver2i *ine e#iden*a debitorilor (ro#eni*i din (a&ube materiale $reate de ter*i" a !umelor im(utate (er!oanelor #ino#ate (entru (a&ubele adu!e in!titu*iei (ubli$e" a $rean*elor rea$ti#ate %i a altor $rean*e din e.i!ten*a unor titluri e.e$utorii, Contul AB: -Eebitori di#er%i1 e!te un $ont de a$ti#, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) dre(turile in!titu*iei (ubli$e 'a* de debitori, n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele 0n$a!ate !au de$ontate de a$e%tia" (re$um %i $ele !$ )ute 0n urma in!ol#abilit *ii !au (re!$rierii" (otri#it di!(o)i*iilor le&ale, Soldul $ontului e!te debitor %i e.(rim !umele ne0n$a!ate de la debitori, Rela*iile de de$ontare $u $reditorii di#er%i !e re'er la !umele datorate de in!titu*ia (ubli$ unor ter*e (er!oane +uridi$e !au 'i)i$e (e ba)a de titluri e.e$utorii" altele de$;t (er!onalul (ro(riu" 'urni)orii %i $lien*ii=$reditori et$, E#iden*a a$e!tor obli&a*ii ale in!titu*iei !e *ine $u a+utorul $ontului 4 " Creditori diver2i$ n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) obli&a*iile in!titu*iei (ubli$e 'a* de $reditori, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele (l tite a$e!tora, Soldul $reditor al $ontului re(re)int !umele datorate $reditorilor, Creanele bugetare ale bu&etului de !tat" bu&etelor lo$ale" bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat" bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ %i ale Dondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate !e e#iden*eia) (e ba)a de$lara*iilor 'i!$ale de(u!e de $ tre (er!oanele 'i)i$e %i +uridi$e, E#iden*a analiti$ !e *ine (e ti(uri de im(o)ite %i (e (l titori" (e !tru$tura $la!i'i$a*iei bu&etare, Conturile utili)ate !unt urm toarele8
AK

AB< Crean*e ale bu&etului de !tat ABA Crean*e ale bu&etului lo$al AB2 Crean*e ale bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat ABB Crean*e ale bu&etelor 'ondurilor !(e$iale ABBA Crean*e ale bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ ABB2 Crean*e ale bu&etului 'ondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate Pe de alt (arte"$reditorii bu&etari 6bu&etul de !tat" bu&etele lo$ale" bu&etul a!i&ur rilor !o$iale de !tat" bu&etul a!i&ur rilor (entru %oma+ %i Dondul na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate7 *in e#iden*a #eniturilor bu&etare $e urmea) a 'i re!tituite $ontribuabililor" la $erere !au din o'i$iu" (otri#it le&ii" $u a+utorul $ontului 4 5 Creditori ai bugetelor, E!te un $ont de (a!i#" 0n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele de re!tituit !au de $om(en!at la $ererea $ontribuabililor" iar 0n debit !e 0nre&i!trea) !umele (l tite a$e!tora !au $om(en!ate $u alte $rean*e ale bu&etului re!(e$ti# !au $u $rean*e ale altor bu&ete, Soldul $reditor re(re)int !umele datorate $reditorilor, Contul ABC -Creditori ai bu&etelor1 !e de!' %oar 0n $onturi !inteti$e de &radul II a!t'el8 ABC: Creditori ai bu&etului de !tat ABC5 Creditori ai bu&etului lo$al ABC< Creditori ai bu&etului a!!i&ur rilor !o$iale de !tat ABCA Creditori ai bu&etelor a!i&ur rilor (entru %oma+ ABC2 Creditori ai bu&etelor Dondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate Contul 4 3 Creane ale bugetului de stat" $ont $u 'un$*ie $ontabil de a$ti#" *ine e#iden*a $rean*elor bu&etului de !tat, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) $rean*ele bu&etului de !tat re(re)ent;nd obli&a*iile $ontribuabililor" (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e" iar 0n $redit !e 0nre&i!trea) !tin&erea $rean*elor bu&etului de !tat, Soldul debitor re(re)int $rean*e ale bu&etului de !tat e.i!tente la un moment dat, Prin$i(alele o(era*iuni $on!emnate 0n $ontabilitatea bu&etului de !tat #i)ea) 8 :, 0nre&i!trarea $rean*elor bu&etului de !tat (e ba)a titlurilor de $rean* !au altor modalit *i le&ale (e !tru$tura $la!i'i$a*iei bu&etare" (re$um %i a ma+or rii $rean*elor bu&etului de !tat $u dob;n)ile %i (enalit *ile de 0nt;r)iere" (otri#it le&ii !au (e ba)a a$telor de $ontrol !au a altor modalit *i le&aleF 4 3 ; 53G 5, 0n$a!area #eniturilor bu&etului (rin $a!ierie" in$lu!i# dob;n)i %i (enalit *i8 &311 ;4 3 <, 0n$a!area #eniturilor bu&etului (rin intermediul b n$ilor" tre)oreriilor %i a altor in!titu*ii autori)ate ! derule)e o(era*iuni de (alt 8 &"% ; 4 3 A, !ume de $om(en!at !au de re!tituit $ontribuabiluluiF 4 3 ; 4 51 2, $om(en!area $u obli&a*ii datorate altor bu&ete8 4 3 ; 4 51
23

B, re!tituirea" la $ererea debitorului" a !umelor (l tite 0n (lu! 'a* de obli&a*ia 'i!$al " $a urmare a unei erori de $al$ul" $a urmare a a(li$ rii eronate a (re#ederilor le&ale" !au $are !unt !tabilite (rin /ot r;ri ale or&anelor +udi$iare !au ale altor or&ane $om(etente (otri#it le&ii8 4 51 ; &"% C, !$utirea !au redu$erea $rean*elor bu&etului de !tat (rin a$ordarea 0nle!nirilor la (lat " (otri#it le&ii" anularea $rean*elor bu&etului de !tat 0n $ondi*iile (re# )ute de le&e" re!(e$ti# (re!$ri(*ia dre(tului de a $ere e.e$utarea !ilit a $rean*elor bu&etului de !tat8 53G ; 4 3, E#iden*a $rean*elor bu&etului lo$al !e *ine $u a+utorul $ontului ABA -Crean*e ale bu&etului lo$al1" $ont de a$ti#, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) $rean*ele bu&etului lo$al re(re)ent;nd obli&a*iile $ontribuabililor" (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e" iar 0n $redit !e 0nre&i!trea) !tin&erea $rean*elor bu&etului lo$al, Soldul debitor al $ontului re(re)int $rean*e ale bu&etului lo$al e.i!tente la un moment dat, Prin$i(alele o(era*iuni $on!emnate 0n $ontabilitate #i)ea) 8 :, 0nre&i!trarea $rean*elor bu&etului lo$al (e ba)a titlurilor de $rean* " (e !tru$tura $la!i'i$a*iei bu&etare" a ma+or rii $rean*elor $u dob;n)ile %i (enalit *ile de 0nt;r)iere !au (e ba)a a$telor de $ontrol !au a altor modalit *i le&ale8 4 4 ; 53G 5, 0n$a!area #eniturilor bu&etului (rin $a!ierie" in$lu!i# dob;n)i %i (enalit *i %i de(unerea 0n $ontul de tre)orerie8 &311 ; 4 4 &=1 ; &311 &"1 ; &=1 <, 0n$a!area #eniturilor bu&etului lo$al (rin intermediul b n$ilor" tre)oreriilor %i a altor in!titu*ii autori)ate ! derule)e o(era*iuni de (lat 8 &"1 ; 4 4 A, !ume de $om(en!at !au de re!tituit $ontribuabiluluiF 4 4 ; 4 5" 2, $om(en!area $u obli&a*ii datorate altor bu&ete8 4 4 ; 4 5" B, re!tituirea" la $ererea debitorului" a !umelor (l tite 0n (lu! 'a* de obli&a*ia 'i!$al " $a urmare a unei erori de $al$ul" $a urmare a a(li$ rii eronate a (re#ederilor le&ale" !au $are !unt !tabilite (rin /ot r;ri ale or&anelor +udi$iare !au ale altor or&ane $om(etente (otri#it le&ii8 4 5" ; &"1 C, !tin&erea $rean*elor 'i!$ale (rin alte modalit *i" $um ar 'i tre$erea bunurilor imobile 0n (ro(rietatea (ubli$ a unit *ilor admini!trati# teritoriale8 "1" ; 1%3 2i 53G ; 4 4 Contul 4 & Creane ale bugetului asigur,rilor sociale de stat *ine e#iden*a $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale, E!te un $ont de a$ti#, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) $rean*ele bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat re(re)ent;nd obli&a*iile $ontribuabililor" (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e" iar 0n $redit !e 0nre&i!trea) !tin&erea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale, Soldul debitor re(re)int $rean*e ale bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat e.i!tente la un moment dat, Prin$i(alele o(era*iuni $on!emnate 0n $ontabilitate #i)ea) 8
2:

:, 0nre&i!tarea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale (e ba)a titlurilor de $rean* " (e !tru$tura $la!i'i$a*iei bu&etare8 4 & ; 54G "$ 0nre&i!trarea ma+or rii $rean*elor $u dob;n)ile %i (enalit *ile de 0nt;r)iere" (e ba)a a$telor de $ontrol !au a altor modalit *i le&ale8 4 & ; 54G <, 0n$a!area #eniturilor bu&etului (rin $a!ierie" in$lu!i# dob;n)i %i (enalit *i %i de(unerea 0n $ontul de tre)orerie8 &311 ; 4 & &=1 ; &311 &1= ; &=1 A, 0n$a!area #eniturilor bu&etului lo$al (rin intermediul b n$ilor" tre)oreriilor %i a altor in!titu*ii autori)ate ! derule)e o(era*iuni de (lat 8 &"& ; 4 & 2, !ume de $om(en!at !au de re!tituit $ontribuabiluluiF 4 & ; 4&53 B, $om(en!area $u obli&a*ii datorate altor bu&ete8 4 & ; 4&53 C, re!tituirea" la $ererea debitorului" a !umelor (l tite 0n (lu! 'a* de obli&a*ia 'i!$al " $a urmare a unei erori de $al$ul" $a urmare a a(li$ rii eronate a (re#ederilor le&ale" !au $are !unt !tabilite (rin /ot r;ri ale or&anelor +udi$iare !au ale altor or&ane $om(etente (otri#it le&ii8 4 & ; 4 53 4 53 ; &"& J, !tin&erea $rean*elor 'i!$ale (rin alte modalit *i" $um ar 'i tre$erea bunurilor imobile 0n (ro(rietatea (ubli$ a !tatului $a urmare a (ro$edurii de e.e$utare !ilit 8 "1" ; 1%1 54G ; 4 & K,!$utirea !au redu$erea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat (rin a$ordarea 0nle!nirilor la (lat " (otri#it le&ii" anularea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat" (re!$ri(*ia dre(tului de a $ere e.e$utarea !ilit a $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat8 &4 ; 4 & E#iden*a $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ !e reali)ea) $u a+utorul $ontului 4 4 Creane ale bugetului asigur,rilor pentru 2omaj $are e!te un $ont de a$ti#" 0n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) $rean*ele bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ re(re)ent;nd obli&a*iile $ontribuabililor" (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e" iar 0n $redit !e 0nre&i!trea) !tin&erea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+, Soldul debitor re(re)int $rean*e ale bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ e.i!tente la un moment dat, Prin$i(alele o(era*iuni $on!emnate 0n $ontabilitate #i)ea) 8 :, 0nre&i!tarea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ (e ba)a titlurilor de $rean* " (e !tru$tura $la!i'i$a*iei bu&etare8 4 4 ; 54&$" A 54 $" "$ 0nre&i!trarea ma+or rii $rean*elor $u dob;n)ile %i (enalit *ile de 0nt;r)iere" (e ba)a a$telor de $ontrol !au a altor modalit *i le&ale8 4 4 ; 54&$" A 54 $" <, 0n$a!area #eniturilor bu&etului (rin $a!ierie" in$lu!i# dob;n)i %i (enalit *i %i de(unerea 0n $ontul de tre)orerie8 &311 ; 4 4

25

A, 0n$a!area #eniturilor bu&etului a!i&ur rilor (entru %oma+ (rin intermediul b n$ilor" tre)oreriilor %i a altor in!titu*ii autori)ate ! derule)e o(era*iuni de (lat 8 541 ; 4 $4 2, !ume de $om(en!at !au de re!tituit $ontribuabiluluiF 4 ; 4 5$4 B, $om(en!area $u obli&a*ii datorate altor bu&ete8 4 $4 ; 4 54 C, (lata $ tre alte bu&ete8 4 5$4 ; &54$1 J, re!tituirea" la $ererea debitorului" a !umelor (l tite 0n (lu! 'a* de obli&a*ia 'i!$al " $a urmare a unei erori de $al$ul" $a urmare a a(li$ rii eronate a (re#ederilor le&ale" !au $are !unt !tabilite (rin /ot r;ri ale or&anelor +udi$iare !au ale altor or&ane $om(etente (otri#it le&ii8 4 4 ; 4 54 4 54 ; &54$1 K, !tin&erea $rean*elor 'i!$ale (rin alte modalit *i" $um ar 'i tre$erea bunurilor imobile 0n (ro(rietatea (ubli$ a !tatului $a urmare a (ro$edurii de e.e$utare !ilit 8 "1" ; 1%1 54G ; 4 $4 K,!$utirea !au redu$erea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat (rin a$ordarea 0nle!nirilor la (lat " (otri#it le&ii" anularea $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat" (re!$ri(*ia dre(tului de a $ere e.e$utarea !ilit a $rean*elor bu&etului a!i&ur rilor !o$iale de !tat8 &4 ; 4 $4 Contul 4 & Creane ale bugetului 0ondului naional unic de asigur,ri sociale de s,n,tate *ine e#iden*a $rean*elor bu&etului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate, E!te un $ont de a$ti# 0n debitul $ ruia !e 0nre&i!trea) $rean*ele bu&etului 'ondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate re(re)ent;nd obli&a*iile $ontribuabililor" (er!oane 'i)i$e !au +uridi$e, n $redit !e 0nre&i!trea) !tin&erea $rean*elor bu&etului 'ondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate, Soldul debitor re(re)int $rean*e ale bu&etului 'ondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate e.i!tente la un moment dat, nre&i!trarea $rean*elor bu&etului 'ondului na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate !e 'a$e 0n $ore!(onden* $u $onturile de #enituri CA2< -$ontribu*iile an&a+atorilor (entru a!i&ur ri !o$iale de ! n tate1" CAB< -Contribu*iile a!i&ura*ilor (entru a!i&ur ri !o$iale de ! n tate1 %i C23 ->enituri din (ro(rietate1, n$a!area #eniturilor bu&etului (e !tru$tura $ore!(un) toare a $la!i'i$a*iei" re!(e$ti# !tin&erea $rean*elor 'i!$ale !e reali)ea) (rin $ontul de di!(onibil 2C:: -Ei!(onibil din Dondul na*ional uni$ de a!i&ur ri !o$iale de ! n tate1, O(era*iunile o$a)ionate !e 0nre&i!trea) 0n $ontabilitate !imilar $elorlalte $ate&orii de $rean*e ale bu&etelor, Fini!terele %i unit *ile admini!trati# ? teritoriale a$ord (e termen !$urt 0m(rumuturi (entru 0n'iin*area unor in!titu*ii !ubordonate" 'inan*ate inte&ral din #enituri (ro(rii, Ee a!emnea" in!titu*iile (entru o$u(area 'or*ei de mun$ a$ord 0m(rumuturi (entru 0n'iin*area %i de)#oltarea de 0ntre(rinderi mi$i %i mi+lo$ii"
2<

unit *i $oo(erati!te" a!o$ia*ii 'amiliale" (re$um %i a$ti#it *i inde(endente de! %urate de (er!oane 'i)i$e autori)ate, m(rumuturile (e termen !$urt a$ordate din bu&etul de !tat" bu&etul lo$al" bu&etul a!i&ur rilor (entru %oma+" (otri#it le&ii" !unt 0nre&i!trate $u a+utorul $onturilor8 ABJ m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii ABJ: m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din bu&etul de !tat ABJ5 m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din bu&etul lo$al ABJ< m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din bu&etul Dodului a!i&ur rilor (entru %oma+ ABJA m(rumuturi a$ordate (otri#it le&ii din 'ondul de te)aur ABJC Sume a$ordate din 'ondul de rulment (otri#it le&ii ABK Eon)i a'erente 0m(rumuturilor a$ordate Contul 4 = :mprumuturi acordate potrivit legii e!te un $ont de a$ti#, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) 0m(rumuturile tem(orare a$ordate" (otri#it le&ii" iar 0n $redit 0m(rumuturile rambur!ate, Soldul debitor al $ontului re(re)int 0mrumuturile a$ordate %i nerambur!ate, Contabilitatea analiti$ a 0m(rumuturilor a$ordate (otri#it le&ii !e *ine (e bene'i$iari ai 0m(rumuturilor, E#iden*a dob;n)ilor a'erente 0m(rumuturilor a$ordate !e *ine $u a+utorul $ontului 4 # Dob)n1i a0erente (mprumuturilor acordate, $ont $u 'un$*ie $ontabil de a$ti#, Contabilitatea decont,rilor e/erciiilor 0inanciare n $ur!ul unui e.er$i*iu 'inan$iar (ot ! a(ar unele $/eltuieli !au #enituri $are (ri#e!$ a$ti#itatea e.er$i*iilor #iitoare" a!t'el 0n$;t (entru re!(e$tarea (rin$i(iului inde(enden*ei e.er$i*iului" a$e!tea trebuie !e(arate" re!(e$ti# delimitate de $/eltuielile %i #eniturile e.er$i*iului 0n $ur!, A$ea!t delimitare !e reali)ea) $u a+utorul $onturilor de re&ulari)are, Eatoriile %i $rean*ele din o(era*iile de re&ulari)are !unt !tru$turate a!t'el8 $/eltuieli 0nre&i!trate 0n a#an! !au $/eltuielile anti$i(ate $u(rind a$ele $/eltuieli $are !e e'e$tuea) 0n $ur!ul e.er$i*iului $uent" dar $are $ore!(und %i de$i $are a'e$tea) re)ultatul (erioadelor 6de e.em(lu8 $/iriile" lo$a*iile de &e!tiune a$/itate anti$i(at" abonamentele la (ubli$a*ii !au (entru alte !er#i$ii ulterioare79 #eniturile 0nre&i!trate 0n a#an! !au #eniturile anti$i(ate !unt a$ele #enituri 6$/irii" lo$a*ii de &e!tiune" rede#en*e7 0n$a!ate 0n $ur!ul e.er$i*iului $urent" dar $are $ore!(und re)ultatului (erioadelor #iitoare9 datorii %i $rean*e din o(era*ii 0n $ur! de $lari'i$are" a(ar 0n !itua*ia 0n $are au lo$ o(era*iuni e$onomi$e (entru $are" la data 0nre&i!tr rii" unul din $onturile $ore!(ondente nu (oate 'i !tabilit $u e.a$titate" 'ie din $au)a unor e.(li$a*ii
2A

ne$ore!(un) toare din $u(rin!ul do$umentelor +u!ti'i$ati#e" 'ie $/iar din $au)a li(!ei a$e!tor do$umente, Conturile de re&ulari)are %i a!imilate $u(rind8 AC CONTURI EE REGULARIZARE GI ASIFILATE AC: C/eltuieli 0nre&i!trate 0n a#an! AC5 >enituri 0nre&i!trate 0n a#an! AC< Ee$ont ri din o(era*iuni 0n $ur! de $lari'i$are n !itua*ia 0n $are o(era*iunile $are im(li$ $/eltuieli" re!(e$ti# #enituri 0nre&i!trate 0n a#an!" !unt o(era*iuni !u(u!e T>A" e!te ne$e!ar utili)area $ontului A55J -T>A nee.i&ibil 1 (entru a re'le$ta 0n debit" re!(e$ti# 0n $redit" T>A=ul a'erent, Ulterior" o dat $u re&ulari)area $/eltuielilor %i4!au a #eniturilor 0n a#an!" a$e!t T>A !e 0nre&i!trea) $ore!(un) tor" 0n $ontul A55B -T>A dedu$tibil 1 !au 0n $ontul AA5C -T>A $ole$tata1, Contul 451 Cheltuieli (nregistrate (n avans e!te un $ont de a$ti#, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) $/eltuielile e'e$tuate 0n a#an!" a'erente (erioadelor !au e.er$i*iilor 'inan$iare urm toare" iar 0n $redit !e 0nre&i!trea) $/eltuielile e'e$tuate 0n a#an! a'erente (erioadei $urente !au e.er$i*iului 'inan$iar 0n $ur!, Soldul $ontului re'le$t $/eltuielile e'e$tuate 0n a#an!, Ee e.em(lu" (re!u(unem $ A&en*ia (entru Utilit *i Publi$e $on!tat 0n luna de$embrie urm toarele $/eltuieli e'e$tuate 0n a#an!8 $/irii 0n #aloare de 233 lei9 (rime de a!i&urare (l tite din $a!ierie" 0n #aloare total de C33 lei9 alte $/eltuieli (l tite din $ontul de di!(onibil" 0n #aloare total de K23 lei, Contul 45" <enituri (nregistrate (n avans *ine e#iden*a #eniturilor 0nre&i!trate 0n a#an!, E!te un $ont de (a!i#, n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) #eniturile 0n a#an!" a'erente (erioadelor !au e.er$i*iilor 'inan$iare urm toare" iar 0n debit !e 0nre&i!trea) #eniturile 0n a#an! a'erente (erioadei $urente !au e.er$i*iului 'inan$iar 0n $ur!, Soldul $ontului re(re)int #eniturile 0nre&i!trate 0n a#an!, Contul 453 Decont,ri (n curs de clari0icare *ine e#iden*a !umelor 0n $ur! de $lari'i$are 6amen)i" $/eltuieli de +ude$at " a o(era*iunilor e'e$tuate 0n $onturile ban$are (entru $are nu e.i!t do$umente et$7" o(era*iuni $e nu (ot 'i 0nre&i!trate (e $/eltuieli !au alte $onturi 0n mod dire$t" 'iind ne$e!are $er$et ri %i l muriri !u(limentare, E!te un $ont bi'un$*ional, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) !umele 0n $ur! de $lari'i$are %i $lari'i$ate %i 0n $redit !e 0nre&i!trea) !umele $lari'i$ate %i 0n $ur! de $lari'i$are, Soldul $ontului re(re)int !umele 0n $ur! de $lari'i$are, Contabilitatea decont,rilor Pentru 'inan*area in!titu*iilor !ubordonate" adi$ a ordonatorilor !e$undari %i ter*iari" 0n $ontabilitatea in!titu*iilor (ubli$e !e utili)ea) $onturile de de$ont ri,
22

ntre in!titu*ia !u(erioar %i in!titu*iile !ubordonate inter#in rela*ii le&ate de 'inan*area $/eltuielilor a(robate (rin bu&etele de #enituri %i $/eltuieli, Contabilitatea de$ont rilor 0ntre in!titu*iile (ubli$e !e re'er la o(era*iunile $are !e 0nre&i!trea) re$i(ro$ %i 0n a$eea%i (erioad de &e!tiune" at;t 0n $ontabilitatea in!titu*iei debitoare" $;t %i a $elei $reditoare a(ar*in;nd a$eluia%i ordonator (rin$i(al de $redite, Pentru e#iden*a rela*iilor de de$ontare dintre $ele trei $ate&orii de ordonatori de $redite" !e utili)ea) $onturile din &ru(a 4= D.CO@6HRB" %i anume8 AJ: Ee$ont ri 0ntre in!titu*ia !u(erioar %i in!titu*iile !ubordonate AJ:: Ee$ont ri (ri#ind o(era*iuni 'inan$iare AJ:5 Ee$ont ri (ri#ind a$ti#ele 'i.e AJ:< Ee$ont ri (ri#ind !to$urile AJ:K Alte de$ont ri AJ5 Ee$ont ri 0ntre in!titu*ii !ubordonate AJ< Ee$ont ri din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie Contul 4=1 Decont,ri (ntre instituia superioar, 2i instituiile subordonate *ine e#iden*a ra(orturilor de de$ontare inter#enite 0n $ur!ul e.e$u*iei 0ntre in!titu*ii" re(re)ent;nd #aloarea materialelor tran!mi!e %i (rimite 0n #ederea e.e$ut rii unor a$*iuni 0n $adrul in!titu*iei (re$um %i $u !umele tran!mi!e de in!titu*ia !u(erioar $ tre in!titu*iile din !ubordine (entru e'e$tuarea $/eltuielilor din 'onduri !(e$iale" 'onduri $u de!tina*ie !(e$ial " 0m(rumuturi e.terne rambur!abile %i nerambur!abile, Contul AJ: -Ee$ont ri 0ntre in!titu*ia !u(erioar %i in!titu*iile !ubordonate1 e!te un $ont bi'un$*ional, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) #aloarea materialelor %i a !umelor tran!mi!e 6la in!titu*ia $are tran!mite7" iar 0n $redit !e 0nre&i!trea) +u!ti'i$area utili) rii materialelor %i a !umelor tran!mi!e 6la in!titu*ia $are tran!mite7, Soldul (oate 'i debitor !au $reditor, La $on!olidare !oldul $ontului trebuie ! 'ie )ero, Contul AJ: -Ee$ont ri 0ntre in!titu*ia !u(erioar %i in!titu*iile !ubordonate1 !e de)#olt 0n urm toarele $onturi !inteti$e de &radul II AJ:: Ee$ont ri (ri#ind o(era*iuni 'inan$iare AJ:5 Ee$ont ri (ri#ind a$ti#ele 'i.e AJ:< Ee$ont ri (ri#ind !to$urile AJ:K Alte de$ont ri Contul 4=3 Decont,ri din operaii (n participaie *ine e#iden*a de$ont rilor din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie" re!(e$ti# a de$ont rii $/eltuielilor %i #eniturilor reali)ate din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie" (re$um %i a !umelor #irate 0ntre $o(arti$i(an*i, E!te un $ont bi'un$*ional, n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) 8 #eniturile reali)ate din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie tran!'erate $o(arti$i(an*ilor" $on'orm $ontra$tului de a!o$iere9 $/eltuieli (rimite (rin tran!'er din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie9
2B

 !umele (rimite de la $o(arti$i(an*i, n debitul $ontului !e 0nre&i!trea) 8 #eniturile (rimite (rin tran!'er din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie9 $/eltuielile tran!'erate din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie9 !umele a$/itate $o(arti$i(an*ilor !au #irate $a re)ultat al o(era*iei 0n (arti$i(a*ie, Soldul $reditor al $ontului re(re)int 8 !umele datorate $o(arti$i(an*ilor $a re)ultat 'a#orabil 6e.$edent7 din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie9 !umele datorate de $o(arti$i(an*i (entru a$o(erirea e#entualelor (ierderi 0nre&i!trate din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie, Soldul debitor al $ontului re(re)int 8 !umele $e urmea) a 'i 0n$a!ate din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie $a re)ultat 'a#orabil 6e.$edent7 !umele datorate de $o(arti$i(an*i (entru a$o(erirea e#entualelor (ierderi 0nre&i!trate din o(era*ii 0n (arti$i(a*ie,

Contabilitatea ajust,rilor pentru deprecierea creanelor Utili)area a+u!t rilor (entru de(re$iare e!te o $on!e$in* a a(li$ rii (rin$i(iului (ruden*ei $are (re!u(une $a #aloarea 'ie$ rui element de a$ti# !au de (a!i# ! 'ie determinat a#;ndu=!e 0n #edere" (e de=o (arte" obli&a*iile (re#i)ibile %i (ierderile (oten*iale $are au luat na%tere 0n $ur!ul e.er$i*iului 0n$/eiat !au (e (ar$ur!ul unui e.er$i*iu anterior" iar (e de alt (arte" de(re$ierile elementelor de a$ti# %i de (a!i#, n domeniul $rean*elor" %i a$e!tea !unt !u(u!e de(re$ierilor de #aloare" $are (ot 'i re#er!ibile !au ire#er!ibile, Ee(re$ierile ire#er!ibile" $on$reti)ate 0n (ierderile din $rean*e" !unt &enerate" 0n (rin$i(al" de 'alimentul !au di!(ari*ia $lien*ilor !au debitorilor, Crean*ele in$erte !unt !$oa!e din e#iden* " iar in!titu*ia le !u(ort (rin tre$erea lor (e $/eltuieli, Pierderile de #aloare re#er!ibile !e !tabile!$ la !';r%itul e.er$i*iului" $;nd !e $om(ar #aloarea $ontabil $u #aloarea a$tual 6#aloarea reali)abil net 7 !tabilit la in#entar, n $a)ul 0n $are ni#elul #alorii $ontabile e!te mai mare de$;t #aloarea a$tual 6#aloarea reali)abil net 7 atun$i a$ti#ul 0n !(e* $rean*a (entru $are !=au !tabilit a$e!te #alori a !u'erit o de(re$iere $are #a du$e la 0nre&i!trarea unei (ierderi 0n e.er$i*iile urm toare, A$ea!ta datorit im(o!ibilit *ii re$u(er rii #alorii a$ti#ului re!(e$ti# (e !eama $o!turilor e.er$i*iului $urent 60n $are !=a $on!tatat
2C

de(re$ierea7 0ntru$;t de(re$ierea e!te &enerat de a$ti#itatea e.er$i*iului $urent (entru a e#ita !u(ortarea (ierderii de $ tre e.er$i*iile #iitoare" !e ma+orea) $/eltuielile e.er$i*iului $urent $u a$ea!t (ierdere" $on!tituindu=!e a!t'el un (ro#i)ion (entru de(re$iere, n !itua*ia 0n $are (ro#i)ionul $on!tituit (entru o $rean* de#ine total !au (ar*ial ' r obie$t" 0ntru$;t moti#ele $are au du! la $on!tituirea a$e!tuia au 0n$etat ! mai e.i!te 0ntr=o anumit m !ur " atun$i a$el (ro#i)ion e!te reluat la #enituri, A+u!t rile (entru de(re$ierea $rean*elor !e $on!tituie (entru $lien*i in$er*i" dubio%i" r u (latni$i !au a'la*i 0n liti&iu" (entru de(re$ierea $rean*elor ? debitori di#er%i %i (entru de(re$ierea $rean*elor bu&etare" (otri#it di!(o)i*iilor le&ale, Gru(a AK -A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor1 $u(rinde urm toarele $onturi8 AK: A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor = $lien*i AK:: A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor ? $lien*i !ub : an AK:5 A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor ? $lien*i (e!te : an AKB A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor ? debitori AKB: A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor ? debitori !ub : an AKB5 A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor ? debitori (e!te : an AKC A+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor bu&etare A$e!te $onturi au 'un$*ie $ontabil de (a!i#, Creditul lor re'le$t a+u!t rile $on!tituite (e !eama $/eltuielilor o(era*ionale %i 'inan$iare (ri#ind de(re$ierea $rean*elor, Eebitul a$e!tor $onturi re'le$t #aloarea a+u!t rilor diminuate !au anulate (rin tre$erea la #enituri din a+u!t ri (entru de(re$ierea $rean*elor, Soldul $onturilor de a+u!t ri (entru de(re$iere !unt $reditoare %i e#iden*ia) a+u!t rile $on!tituite, Contul 4#5 -just,ri pentru deprecierea creanelor bugetare *ine e#iden*a a+u!t rilor $on!tituite (entru de(re$ierea $rean*elor bu&etare (otri#it di!(o)i*iilor le&ale9 e!te un $ont $u 'un$*ie $ontabil de (a!i#, n (rin$i(iu" 0n $reditul $ontului !e 0nre&i!trea) #aloarea a+u!t rilor $on!tituite (entru $rean*e ale bu&etelor" iar 0n debit" diminuarea !au anularea a+u!t rilor $on!tituite (entru de(re$ierea $rean*elor bu&etare, Soldul $reditor al $ontului re(re)int #aloarea a+u!t rilor (entru de(re$ierea $rean*elor bu&etare,

2J