ACADEMIA COMERCIAL SATU MARE

Lector univ.dr. Flavia Nistor

CONTABILITATE DE GESTIUNE SI CALCULAIA COSTURILOR

SUPORT DE CURS

- UZ INTERN-

2013

CAPITOLUL 1

CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODA CONTABILITII DE GESTIUNE

1.1. NOTIUNEA i SFERA DE CUPRINDERE A COSTURILOR i CONTABILITII DE GESTIUNE Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se sprijin pe folosirea productiva a celor trei factori fundamentali ai si - natura! repre"entata prin pm#nt ce cuprinde solul! aerul! mineralele! apa! etc$ - capitalul repre"entat prin capitalul fi% respectiv maini! utilaje! instalaii de lucru! cldiri! mijloace de transport! etc$& adic mijloacele de munca necesare procesului de producie i capitalul circulant format din materii prime! materiale au%iliare! combustibil! piese sc'imb in calitate de obiecte ale muncii& - munca omului$ (articiparea acestor trei factori la procesul de producie are loc in mod diferit! iar ca efect al consumrii lor productive ia natere c'eltuielile de producie$ Totalitatea c'eltuielilor de producie efectuate intr-o )ntreprindere pentru producerea i desfacerea produciei intr-o anumita perioada de timp repre"int !"#$% &' ()!&$ *i' $ *ontabilitatea de +estiune poate fi definita ca av#nd drept obiectiv in principal reflectarea tuturor operaiilor de colectare i reparti"are a c'eltuielilor pe destinaii respectiv pe produse !lucrri! servicii! comen"i ba" de fabricaie! activiti! secii! etc$ Decontarea produselor obinute i calculul costului de producie al produselor fabricate! lucrrilor e%ecutate i serviciilor prestate !inclusiv a produciei in curs de e%ecuie$ ,odul de or+ani"are a contabilitii de +estiune este la atitudinea fiecrei )ntreprinderi in funcie de specificul activitii! respectiv de obiectul de activitate! particularitile te'nolo+iei i or+ani"area produciei! tipul de producie !mrimea i structura or+ani"atorica a )ntreprinderii$ *aracterul de producie i +radul sau de mecani"are i automati"are !necesitile informaionale ale or+anelor de deci"ie! av#nd din acest punct de vedere o rsp#ndire mai mare dec#t contabilitatea financiara ce este strict re+lementata din punct de vedere normativ$

1.2. CLASIFICAREA PRODUCIEI i IMPORTANTA ACESTEIA PENTRU CONTABILITATEA DE GESTIUNE

(entru calcularea corecta a costului de producie este necesar ca la )nre+istrarea c'eltuielilor oca"ionate de aceasta sa se tina seama de destinaia i importanta ei ! de locurile de producie care au oca"ionat c'eltuielile respective! felul lor i particularitile pe care le pre"int$ -stfel dup destinaie i importanta! producia )ntreprinderilor este de trei feluri ()!&$ *i+ &' ,+-., +$/i%i+)+ i +0'/+$ P)!&$ *i+ &' ,+-. . activitate/ este aceea care formea" obiectul activitii principale a )ntreprinderii i consta din obinerea de produse finite! semifabricate! lucrri i servicii ce sunt destinate in majoritatea ca"urilor v#n"rii in affr ctre alte unitati patrimoniale$ 0binerea ei are loc in cadrul seciilor principale de producie ale )ntreprinderii ce se mai numesc i secii de ba"$ In contabilitate acestea sunt cunoscute ca locuri .centre/ principale de producie sau de c'eltuieli$
2

A #i1i#+#'+ +$/i%i+). este aceea ce asi+ura desfurarea normala a produciei activitii de ba"! motiv pentru care se mai numesc i producie sau activitate ajuttoare$ *uprinde fabricarea de produse secundare sau servicii i lucrri ca producia seciei de sculrie! centralei electrice! de apa! de aburi! de )ntreinere i reparaii! etc$ In contabilitate ele sunt cunoscute sub denumirea de locuri sau centre secundare de producie sau de c'eltuieli$ A #i1i#+#'+ +0'/. este aceea care nu are le+tura directa cu activitatea de ba"! av#nd drept scop satisfacerea anumitor nevoi socioculturale$ 0binerea ei are loc in cadrul unor secii neindustriale ce are caracter de ane%a de unde le vine i denumirea de secii ane%e$ In aceasta cate+orie se )ncadrea" +ospodria comunala ane%a$ *a i au%iliarele i cele ane%e sunt considerate in contabilitate locuri sau centre secundare de producie sau c'eltuieli$ -dministrarea produciei din seciile de ba" au%iliare i ale )ntreprinderii in ansamblul sau se reali"ea" de ctre sectorul administrativ i de conducere ce constituie un centru distinct de c'eltuieli$ -cesta conine in structura sa o serie de unitati funcionale .servicii! birouri/ ce au drept scop )ndeplinirea funciilor de ba" ale )ntreprinderii ca cele de aprovi"ionare! producie! desfacere! pro+no"a! financiar contabila! etc$ Desfurarea activitii in cadrul acestor funcii oca"ionea" c'eltuieli ce se pot include in ca"ul produciei fabricate de )ntreprindere dup ce in prealabil au fost colectate intr-un cont distinct pentru sectorul respectiv$

1.3. CLASIFICAREA C2ELTUIELILOR DE PRODUCIE

(entru a putea urmri modul cum s-au consumat factorii de producie de ctre )ntreprindere i pentru a se calcula corect costul produciei i implicit re"ultatele financiare! contabilitatea trebuie sa )nre+istre"e la timp i in totalitatea lor c'eltuielile de e%ploatare .producie/$1nre+istrarea corespun"toare a c'eltuielilor de e%ploatare i calcularea cu e%actitate a costului produselor fabricate trebuie sa aib in vedere pe l#n+ clasificarea produciei i respectiv a centrelor de c'eltuieli care au oca"ionat c'eltuielile in cau"a i diferitele feluri de c'eltuieli )mpreuna cu particularitile pe care le pre"int acestea$ a/ Din punct de vedere al naturii respectiv al coninutului economic! c'eltuielile de producie se )mpart in 3'%#$i'%i 4+#')i+%' repre"entate prin consumul de mijloace de producie i 3'%#$i'%i "+%+)i+%' repre"entate prin consumul de forte de munca$ b) Dup componenta sau omogenitatea coninutului lor avem : - 3'%#$i'%i "i4(%' cu coninut omo+en fiind formate dintr-un element de c'eltuiala$ In aceast cate+orie se cuprind c'eltuieli cu salariile! cu consumul de materii prime! de materiale au%iliare! cu amorti"area! etc$ 5 3'%#$i'%i !4(%'/' cu coninut etero+en fiind formate din mai multe elemente de c'eltuieli simple$ In aceasta cate+orie se cuprind c'eltuielile de administraie i de conducere a unitii ! c'eltuieli cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor! c'eltuielile +enerale ale fiecrei secii care formea" c'eltuielile indirecte de producie$ c) Din punct de vedere al importantei pe care o au in procesul de producie i al legturii lor cu procesul tehnologic
3

- 3'%#$i'%i &' ,+-. sunt acelea oca"ionate in mod nemijlocit de desfurarea procesului te'nolo+ic de producie$ In acest cate+orie se cuprind consumurile de materii prime! salariile de ba" ale muncitorilor direct productivi !c'eltuieli cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor din seciile principale de producie$ - 3'%#$i'%i%' &' )'6i' sunt acelea care nu au le+tura directa cu procesul te'nolo+ic fiind efectuate in scopul crerii condiiilor normale de desfurare a muncii$ In aceasta cate+orie se cuprind c'eltuielile cu iluminatul! cu )ncl"itul! salariile personalului te'nic! de conducere! administrativ! c'eltuieli cu )ntreinerea i repararea cldirilor! c'eltuieli de birou$ d/ Dup modul de repartizare i includere in costul obiectelor de calculaie .produse! comen"i! fa"e! activiti! funcii / care le-au oca"ionat c'eltuieli de producie se )mpart in - 3'%#$i'%i &i)' #' i anume acele c'eltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculaie .produse! servicii / )nc din momentul efecturilor i ca atare se includ direct in costul obiectelor respective$ -ici se cuprind c'eltuieli cu consumul de materii prime! ener+ie i combustibil in scopuri te'nolo+ice! salariile muncitorilor direct productivi calculate pentru munca de producie$ 5 3'%#$i'%i i0&i)' #' sunt acelea sunt acelea care privesc fie fabricarea mai multor produse !e%ecutarea mai multor lucrri! servicii sau comen"i in cadrul unui atelier! fie c'iar )ntreprinderea in ansamblul ei$ -stfel de c'eltuieli nu pot fi identificate pe un anumit obiect de calculaie .produs! lucrare/ in momentul efecturii lor i ca atare nu se pot include direct in costul acestora ci indirect pe ba" unor criterii convenionale dup ce au fost colectate pe centrele de c'eltuieli care le-au oca"ionat $Din aceasta cate+orie fac parte c'eltuielile indirecte de producie! de administraie$ e) Dup comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei se )mpart in - 3'%#$i'%i 1+)i+,i%' respectiv acelea care pe total ii modifica nivelul odat cu modificarea volumului fi"ic al produciei care le-a oca"ionat! iar pe unitatea de produs rm#n la acelai nivel$ -vem c'eltuieli cu consumul de materii prime! combustibili in scopuri te'nolo+ice! salariile de ba" ale muncitorilor productivi calculata pentru munca prestata in producie! c'eltuieli cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale sectoarelor$ 5 C3'%#$i'%i%' 7i/' sunt acelea care nu-si modifica nivelul lor total! rm#n#nd fi%e indiferent de modificarea volumului fi% al produciei$ -ici avem c'eltuieli cu amorti"area imobilelor . c#nd se calculea" in raport de tip salariile personalului de conducere te'nic! economic! administrativ! de birou! cele pentru )ntreinere i repararea birourilor! )ncl"it i iluminat /$ f/ Din punct de vedere al modului cum participa la crearea de noi valori! c'eltuielile de producie se )mpart in 5 C3'%#$i'%i%' ()!&$ #i1' sunt acelea ce au drept re"ultat crearea de noi valori ! in aceasta cate+orie se includ toate c'eltuielile oca"ionate de desfurarea normala a procesului de producie! motiv pentru care sunt scutite c'eltuielile eficiente$ - C3'%#$i'%i%' 0'()!&$ #i1' sunt cele care se datorea" e%istentei unor lipsuri pe linia or+ani"rii i conducerii produciei! motiv pentru care se numesc i c'eltuieli ineficiente . e%$ pierderi din )ntreruperi! din rebuturi /$ +/ Din punct de vedere al scopului urmrit se pot clasifica dup natura lor i dup destinaie$ Dup natura lor se )mpart in 3'%#$i'%i &' '/(%!+#+)', 7i0+0 i+)', '/ '(*i!0+%'$ C3'%#$i'%i%' &' '/(%!+#+)' repre"int c'eltuielile privind consumurile de materii prime! materiale au%iliare! combustibil! ener+ie! apa! u"ura obiectelor de inventar! c'eltuieli cu personalul ! asi+urarea i protecia sociala$
4

C3'%#$i'%i%' 7i0+0 i+)' repre"int pierderi din creane le+ate de participaii !diferente nefavorabile de curs valutar ! dob#n"ile aferente )mprumuturilor! etc$ C3'%#$i'%i%' '/ '(*i!0+%' includ desp+ubiri! amen"i! penaliti! lipsuri de inventar ! donaii! subvenii acordate! etc$ Dup destinaie c'eltuielile se )mpart in 3'%#$i'%i &i)' #' i 3'%#$i'%i i0&i)' #' de producie . c'eltuieli cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor/& 3'%#$i'%i &' &'"7+ ')' ce sunt oca"ionate de v#n"area produselor fabricate & 3'%#$i'%i 6'0')+%' &' +&4i0i"#)+*i' ce sunt determinate de administrarea i conducerea unitii patrimoniale in ansamblul ei$ 1.8 PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR.

*alcularea cat mai e%acta a costului produciei fabricate are la ba" urmtoarele ()i0 i(ii #'!)'#i ' i 4'#!&!%!6i ' 1.D'#')4i0+)'+ !,i' #$%$i +% $%+*i'i repre"int punctul de plecare in or+ani"area calculaiei costurilor i este delimitat prin obiectul pentru care se efectuea" calculaia astfel in sectorul aprovi"ionrii obiectul calculaiei este repre"entat de o materie prima! un material consumabil! de o anumita marfa sau +rupa de marfa pentru care se face calculaia& in sectorul produciei obiectul calculaiei poate fi un produs sau o +rupa de produse! o lucrare! un serviciu! o comanda ! un loc de c'eltuieli! etc$ 2. A%'6')'+ 4'#!&'i &' +% $%+*i' repre"int o problema cu implicaii deosebite in determinarea coninutului i e%actitii indicatorului ce constituie obiect de calculaie$ 0r+ani"area calculaiei contabile in concordanta cu celelalte forme de calculaie economica . previ"ional i statistica /$ (otrivit acestui principiu datele furni"ate de diferitele componente ale sistemului informaional i economic se pot centrali"a pentru calculul! anali"a i controlul indicatorilor respectivi pe )ntreprinderi! ramuri i pe )ntrea+a economie naionala$ -stfel !in conformitate !cu acest principiu! or+ani"area contabilitii de +estiune i de calculaie a costurilor este necesar sa se fac potrivit obiectivelor urmrite i dup aceeai metodolo+ie de calculare a costului de producie folosita cu oca"ia pro+ramrii acesteia$ In acest sens se impune ca la or+ani"area contabilitii de +estiune sa se tina seama de aceeai divi"are a )ntreprinderii pe secii! fa"e de fabricaie! instalaii! etc$& ca centre de c'eltuieli care au fost avute in vedere cu oca"ia pro+ramrii costurilor de producie sa se foloseasc aceeai nomenclatura a produselor lucrrilor i serviciilor! precum i articolelor de calculaie care s-au utili"at cu oca"ia )ntocmirii antecalculaiilor pe produs! aceleai criterii de reparti"are a c'eltuielilor indirecte de producie i daca este ca"ul a c'eltuielilor +enerale de administraie prin respectarea stricta a acestui principiu se creea" premisele necesare comparabilitii datelor efective din contabilitate cu datele antecalculate i asi+ura contabilitii rolul de principal instrument de efectuare a controlului cu privire la modul de )ndeplinire a indicatorilor pro+ramai in scopul determinrii abaterilor$

3. D'%i4i#+)'+ (' 7'%$)i &' + #i1i#.*i + i0&i +#!)i%!) ' !0!4i !57i0+0 i+)i care fac obiectul calculaiei costurilor$ (otrivit acestui principiu este necesar ca datele i informaiile furni"ate de contabilitate sa fie delimitate i locali"ate pe feluri de activiti! iar urmrirea i determinare indicatorilor economico-financiari sa se fac in aceeai structura& aadar costul produciei nu trebuie sa cuprind dec#t c'eltuielile de e%ploatare +rupate dup destinaia lor! restul c'eltuielilor care privesc activitatea )ntreprinderii in ansamblul ei i anume c'eltuieli financiare
5

i cele e%cepionale! cele cu impo"it pe profit care nu au le+tura cu activitile de e%ploatare& nu trebuie sa se includ in costul produciei obinute! acestea se suporta direct din re"ultatele financiare ale unitii patrimoniale$ 8. D'%i4i#+)'+ i0 #i4( + &+#'%!) i i07!)4+*ii%!) pe ba"a crora se calculea" calculaia costurilor$ Datele i informaiile ce stau la ba" calculrii costului produciei trebuie sa provin numai din perioada la care se refera c'eltuielile in cau"a$ -stfel trebuie menionat ca e%ista unele c'eltuieli care dei se efectuea" in perioada curenta! ele privesc i producia din perioada viitoare cunoscute sub denumirea de c'eltuieli )nre+istrate in avans dup cum e%ista c'eltuieli ce se vor efectua efectiv in perioada viitoare de +estiune dar privesc i perioada curenta de calcul$ (otrivit acestui principiu includerea c'eltuielilor in costul de producie trebuie efectuata in perioada de +estiune . luna! trimestru ! an/ c#nd are loc fabricarea efectiva a produciei de care sunt le+ate$ 9.D'%i4i#+)'+ i0 "(+*i$ "+$ (' '0#)' &' 3'%#$i'%i + &+#'%!) i i07!)4+*ii%!) ' "#+$ %+ ,+-. +% $%.)ii !"#$)i%!). - presupune )nre+istrarea in mod separat pentru fiecare din c'eltuielile de productie a tuturor c'eltuielilor i veniturilor in vederea calculrii eficientei activitii acestora$ (utem spune daca ne referim la contabilitatea de +estiune ca in raport cu procesele care le oca"ionea"! c'eltuieli de e%ploatare se )mpart din punct de vedere al calculaiei in patru +rupe c'eltuieli de aprovi"ionare! de producie! de desfacere! de administraie i conducere$ In ceea ce privete c'eltuieli de producie delimitarea i locali"area lor trebuie sa se fac in primul r#nd pe fiecare secie a activitii de ba" i au%iliare deci delimitarea in spaiu sau pe centre a c'eltuielilor! a datelor i informaiilor furni"ate de contabilitate se face at#t in scopul necesitailor de evidenta i calculaie care constau in stabilirea cat mai justa a indicatorilor economico-financiari privind costurile la nivelul fiecrei structuri funcionale !cat i in scop funcional de conducere eficienta a activitii desfurate in locurile respective pe ba" criteriilor de rentabilitate care impun responsabiliti conductorului$

CAPITOLUL 2 ORGANI:AREA CONTABILITII DE GESTIUNE i A CALCULAIEI COSTURILOR

2.1. CONTURILE DE GESTIUNE. CONTINUTUL ECONOMIC. FUNCTIA CONTABILA. *onturile cu ajutorul crora se reali"ea" contabilitatea c'eltuielile de producie i calculaia costurilor sunt !0#$)i%' &' 6'"#i$0'$ -ceste conturi au menirea de a prelua c'eltuielile de e%ploatare din contabilitatea financiar unde s-au )nre+istrat dup natura lor pentru a le coordona dup destinaie )n vederea calculrii costului efectiv al produciei obinute decontrii acestei producii i stabilirii abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite$ 1n felul acesta se creea" independena contabilitii de +estiune fa de contabilitatea financiar$ 1n planul de conturi +eneral! aceste conturi sunt cuprinse )n clasa 2 3*onturi de +estiune3 i ele au caracteristica +eneral c la sf#ritul e%erciiului financiar nu apar )n bilanul contabil )ntruc#t datele i informaiile pe care le reflect au fost deja )nre+istrate )n contabilitatea financiar$ *lasa 2 de conturi este structurat pe trei +rupe - +rupa 24 Decontri interne cuprinde conturile - 245 Decontri interne privind c'eltuielile ! 246 Decontri interne privind producia obinuta! 247 Decontri interne privind diferene de pre & - +rupa 26 *onturi de calculaie 265 *'eltuielile activitii de ba"! 266 *'eltuielile activitii au%iliare!267 *'eltuieli indirecte de producie! 268 *'eltuieli +enerale de administraie!269 *'eltuieli de desfacere & - +rupa 27 *ostul produciei 275 *ostul produciei obinute!277 *ostul produciei in curs de e%ecuie S 3'4+ 7$0 *i!0+)ii !0#$)i%!) &i0 %+"+ ; <C!0#$)i &' 6'"#i$0'=

D 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; * *ostul efectiv al produselor finite obinute . *'eltuieli de producie din contabilitatea cont 275/ financiara )nre+istrate in conturi dup natura economica .cont 265!266!267!268!269/ <old final creditor .costul efectiv al produciei in curs de e%ecuie/

D 246 :Decontri interne privind producia obinuta : * *ostul efectiv al produciei finite obinute . *ostul standard al produciei finite obinute cont 265/ .cont 275 / Diferene de pre aferente produciei finite obinute .cont 247/

D 247 :Decontri interne privind diferenele de pre ; * Diferene de pre aferente produciei finite Diferene de pre aferente produciei finite obinute .cont 246/ obinute! reparti"ate .cont 275/

D 265 :*'eltuielile activitii de ba"; * *'eltuieli directe .cont 245 / *ostul produciei in curs de e%ecuie .cont 277/ *'eltuielile activitii au%iliare .cont 266 / *ostul efectiv al produciei finite obinute *'eltuieli indirecte de producie .cont 267 / *'eltuieli +enerale de administraie .cont 268/ .cont 246/ *'eltuieli de desfacere .cont 269/

D 266 :*'eltuielile activitii au%iliare; * Decontri interne privind c'eltuielile .cont Decontri reciproce .cont 266 in analitic / 245 / Reparti"area c'eltuielilor pe locuri Decontri reciproce .cont 266 in analitic / consumatoare . cont 265!267!268!269 / *ostul produciei in curs de e%ecuie .cont 277/ *ostul efectiv al produciei marfa .cont 246 /

D 267 : *'eltuieli indirecte de producie; * Decontri interne privind c'eltuielile .cont *ota de c'eltuieli indirecte ale seciilor 245 / reparti"ate pe obiecte de calculaie . cont *'eltuielile activitii au%iliare .cont 266/ 265/

D 268 : *'eltuieli +enerale de administraie; * Decontri interne privind c'eltuielile .cont *ota de c'eltuieli +enerale de administraie 245 / reparti"ate pe obiecte de calculaie . cont *'eltuielile activitii au%iliare .cont 266/ 265! 266 /

D 269 :*'eltuieli de desfacere; * Decontri interne privind c'eltuielile *ota de c'eltuieli de desfacere reparti"at pe .cont 245 / obiecte de calculaie . cont 265 / *'eltuielile activitii au%iliare .cont 266/

D 275 :*osturile produciei obinute; * *ostul standard al produciei finite obinute *ostul efectiv al produciei obinute .cont .cont 246 / 245/ Diferene de pre aferente produciei finite obinute .cont 247 /
8

D 277 : *ostul produciei in curs de e%ecuie; * *ostul efectiv al produciei )n curs de e%ecuie *ostul efectiv al aceleai producii decontat .cont 265/ pe seama c'eltuielilor efectuate . se creditea" numai la sf#ritul lunii/ .cont 265 /

Dup )nre+istrarea )n contabilitatea de +estiune a c'eltuielilor de producie dup destinaia lor pe locurile care le-au oca"ionat i pe obiecte de calculaie )n raport de posibilitile de identificare )n momentul efecturii acestora! urmea" la sf#ritul lunii! calculul costului efectiv al produciei obinute )n cursul lunii prin procesul de fabricaie$ *alculaia costurilor este o activitate practic! comple%! ce se desfoar )n continuarea )nre+istrrii c'eltuielilor de e%ploatare cu ajutorul contabilitii de +estiune i permite delimitarea acestora dup destinaie pe loturi de producie produse i feluri de c'eltuieli$ 2.2. ETAPELE METODOLOGICE PRIVIND CONTABILITATEA DE GESTIUNE i CALCULATIA COSTURILOR DE PRODUCIE E#+(+ I repre"int colectarea c'eltuielilor de producie$ -ici are loc colectarea c'eltuielilor directe pe purttori de costuri .produse! lucrri! servicii! comen"i! etc$/ *a obiecte de calculaie i a c'eltuielilor indirecte pe secii i sectoare de activitate in funcie de posibilitile de identificare i locali"are a lor pe destinaie$ -ceasta operaie se reali"ea" cu ajutorul conturilor de calculaie prin preluarea c'eltuielilor de e%ploatare prin contabilitatea financiara i ordonarea lor dup destinaie in conturi de +estiune! &',i#>0&$5"' conturile de calculaie pe analiticele corespun"toare fiecrui cont in parte .din clasa 26/ i )'&i#>0&$5"' contul 245 : Decontri interne privind c'eltuielile; E#+(+ II$ <e )ncepe calculaia costului efectiv cu decontarea livrrilor reciproce de produse! lucrri i servicii intre activitile au%iliare pentru nevoile lor de producie$ Efectuarea decontrii livrrilor reciproce dintre seciile au%iliare necesit cunoaterea costului efectiv al produciei care face obiectul livrrilor respective! dar pentru calculul acestuia este necesar decontarea livrrilor reciproce$ 1n astfel de situaii! )ntruc#t costul efectiv al prestaiilor reciproce dintre seciile au%iliare este +reu de stabilit! acestea se decontea" fie la costul efectiv al perioadei precedente! fie la un cost prestabilit al perioadei curente$ Reflectarea in contabilitate a decontrilor reciproce dintre seciile au%iliare se face cu ajutorul conturilor analitice ale contului sintetic 266 : *'eltuielile activitilor au%iliare care corespund fiecrei secii in parte:$ -stfel "' &',i#'+-. conturile ce repre"int seciile au%iliare consumatoare de produse! lucrri! servicii i "' )'&i#'+-. conturile analitice corespun"toare seciilor au%iliare furni"oare ale produciei respective fr ca prin aceasta s se altere"e rulajul contului sintetic$ E#+(+ III Dup efectuarea decontrilor reciproce dintre activitile au%iliare se trece la calculul efectiv al produciei au%iliare i reparti"area c'eltuielilor aferente produciei respective consumat pentru nevoile activitii de ba" i ale celorlalte sectoare de activitate din cadrul )ntreprinderii$ -ceasta operaie de reparti"are a c'eltuielilor activitii au%iliare se reflect )n contabilitate prin debitarea conturilor corespun"toare locurilor de activitate consumatoare$ 265 :*'eltuielile activitii de ba" :
9

267 :*'eltuieli indirecte de producie : 268 :*'eltuieli +enerale de administraie : 269 :*'eltuieli de desfacere pe analiticele corespun"toare : si creditarea contului 266 :*'eltuielile activitilor au%iliare : E#+(+ IV$ 0 alt etap a calculaiei costului o constituie reparti"area c'eltuielilor indirecte de producie asupra produselor fabricate )n cadrul activitii de ba" $ -ceasta operaie se face proporional cu o anumita ba" sau criteriu convenional de reparti"are care e%prim cel mai bine le+tura de cau"alitate dintre c'eltuielile de reparti"at i ba"a de reparti"are aleas$ In funcie de particularitile te'nolo+iei i or+ani"rii produciei drept criterii sau ba"e de reparti"are pot fi *'eltuieli cu materii prime i materiale directe$ *'eltuielile cu salariile directe Totalul c'eltuielilor de prelucrare Numrul orelor de funcionare a utilajelor =a" de reparti"are trebuie sa fie aceeai ca natura pentru toate produsele asupra crora se reparti"ea" o anumit cate+orie de c'eltuieli indirecte dintr-o perioada de +estiune$ <e calculea" mai )nt#i pentru fiecare secie in parte un coeficient de reparti"are >

K CIP =

CIP
i =1 m

b
j =1

unde *I( repre"int c'eltuielile indirecte de producie b ? ba" de reparti"are i - secia j ? obiectul de calculaie .produsul! lucrare! serviciu! comanda/ <e )nmulete apoi coeficientul astfel calculat cu ba"a de reparti"are a fiecrui obiect de calculaie in parte i se obine cota de c'eltuieli indirecte de producie de reparti"at * CCIPj = K CIPi b j *ota de c'eltuieli indirecte de producie astfel determinata se adau+ la c'eltuielile directe ale produsului respectiv ce se +sesc deja )nre+istrate in debitul contului 265 :*'eltuielile activitii de ba"; i se obine costul de producie al acesteia$ In situaia in care condiiile de e%ploatare justifica luarea in considerare la calculul costului efectiv al produciei i al c'eltuielilor +enerale de administraie precum i a c'eltuielilor de desfacere! etapele calculaiei trebuie completate cu reparti"area acestor c'eltuieli$ E#+(+ V. Reparti"area c'eltuielilor +enerale de fabricaie asupra produselor de fabricaie asupra produselor fabricate repre"int o alta etapa de calculaie a costului efectiv$ *oeficientul de reparti"are se calculea" ca i in ca"ul precedent in funcie de o anumita ba" de reparti"are care in +eneral este costul de producie$ *oeficientul obinut se )nmulete cu costul de producie folosit ca ba" de reparti"are a fiecrui produs i re"ulta cota de c'eltuieli +enerale de administraie ce se adau+ la costul de producie al produsului respectiv$ E#+(+ VI. Reparti"area c'eltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate repre"int de asemenea o etapa necesara in anumite condiii de e%ploatare aceasta etapa presupune
10

adu+area la costul de producie al produselor pe l#n+ o cota de c'eltuieli +enerale de administraie i a c'eltuielilor +enerale de desfacere pe care le-au oca"ionat iar in ca"ul in care identificarea lor pe produs nu este posibila ! ele pot fi reparti"ate asupra costului produselor respective proporional cu +reutatea sau volumul produselor livrate sau in funcie de alte criterii$ -stfel prin adu+area la costul de producie i a cotelor de c'eltuieli +enerale de administraie i respectiv de c'eltuieli de desfacere ! se obine costul complet al produciei$

E#+(+ VII. Urmtoarea etapa de calculaie implica calculul efectiv al produciei i )nseamn determinarea cantitativa i valorica a produciei in curs de e%ecuie$ <ub aspect cantitativ producia in curs de e%ecuie se stabilete pe calea inventarierii iar sub aspect valoric prin evaluare! operaie ce se face de re+ula la costul efectiv $ E#+(+ VIII. Etapele de calculaie a costului efectiv se )nc'eie cu stabilirea acestuia pe unitatea de produs care se face de re+ula prin raportarea totalului c'eltuielilor efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finita obinuta in perioada la care se refera c'eltuielile respective
Ctuj =

Ch
i =1

Qj

* tu @ cost total unitar *' @ c'eltuieli aferente produciei finite A @ cantitatea de produse finite obinute i @ articol de calculaie j @ obiect de calculaie 2.3 METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

(otrivit le+islaiei in vi+oare ! calculaia costurilor de producie se poate efectua dup metoda +lobala! metoda pe comen"i! metoda pe fa"e! metoda costurilor standard! metoda tarif -or - maina! sau alte metode adoptate de unitatea patrimoniala$

2.3.1 METODA GLOBALA DE CALCULAIE A COSTURILOR -ceasta metoda se utili"ea" de ctre )ntreprinderile care fabric un sin+ur produs i care in +eneral la sf#ritul perioadei de +estiune! nu au semifabricate sau producie in curs de e%ecuie! iar daca aceasta e%ista ea se menine constanta$ In aceasta cate+orie se cuprind de e%emplu )ntreprinderile din industria ener+etica! a cimentului! fabrici de crmi"i$ 0biectul calculaiei costurilor )l repre"int produsul finit !lucrarea sau serviciul prestat$ *ostul unitar se calculea" prin divi"iune simpla raport#nd totalul c'eltuielilor aferente producie finite la cantitatea de produse! lucrri sau servicii obinute in perioada la care se refera c'eltuielile respective dup modelul de calcul pre"entat in para+rafele anterioare$ E/'4(%$? Bie o societate comercial cu activitate industrial ce dispune de dou secii de ba" <5 i <6 & de dou secii au%iliare centrala electric *E i centrala de ap *- precum i un sector
11

administrativ i de conducere$ 1n cadrul seciilor de ba" se fabric un sin+ur produs .producie omo+en/ care nu necesit c'eltuieli de desfacere! iar unitatea lucrea" la )ntrea+a capacitate$ a/ *olectarea c'eltuielilor cu consumul de materii prime i materiale consumabile in suma de 564444 lei reparti"ate astfel materii prime 24444 lei din care <5 ? C4444 lei <6 ? 74444 lei materiale consumabile 74444 lei din care la seciile au%iliare ? C444 astfel *E - 6844 lei *- - 7C44 lei la seciile principale de producie 65444 lei astfel <5 - 56444 lei <6 - 2444 lei la sectorul administrativ i de conducere 7444 lei *olectarea c'eltuielilor cu materiile prime aferente activitii de ba" D 265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba"; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 24444 C4444 74444

*olectarea c'eltuielilor cu materialele au%iliare aferente activitii au%iliare D 266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare : 266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; C444 6844 7C44

*'eltuielile cu materialele consumabile la seciile de ba"! repre"int c'eltuieli indirecte de producie D 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 65444 56444 2444

*'eltuielile cu materiale consumabile aferente sectorului administrativ i de conducere 268 : *'eltuieli +enerale de @ administraie; 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 7444

b/ *olectarea c'eltuielilor cu salariile! contribuiile la asi+urrile i protecia social astfel b5/ colectarea c'eltuielilor cu salariile in suma de 5E4444 lei salariile muncitorilor de ba" din seciile principale de producie 564444 lei! reparti"ate astfel
12

Fa secia 5 G6444 lei Fa secia 6 8E444 lei - salariile personalului din seciile au%iliare 56444 lei! reparti"ate astfel Fa centrala electrice .*E/ 2444 lei Fa centrala de apa .*-/ 7444 lei - salariile personalului au%iliar i al personalului te'nic administrativ i de conducere din seciile principale de producie 86444 lei! reparti"ate astfel Fa secia 5 68444 lei Fa secia 6 5E444 lei - salariile personalului administrativ i de conducere al unitii C444 lei *olectarea c'eltuielilor cu salariile muncitorilor de ba" din seciile principale de producie D 265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba"; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 564444 G6444 8E444

*olectarea c'eltuielilor cu salariile personalului din seciile au%iliare D 266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare : 266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 56444 2444 7444

*olectarea c'eltuielilor cu salariile personalului au%iliar i personalului te'nic D 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 86444 68444 5E444

<alariile din seciile administrative i de conducere 268 : *'eltuieli +enerale de administraie; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; C444

b6/ *olectarea c'eltuielilor cu asi+urrile i protecia social care repre"int 74 D din salarii Fa muncitorii de ba" D 265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba"; Fa personalul din seciile au%iliare D 266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare : 266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare; Fa personalul au%iliar i te'nic
13

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

7C444 65C44 58844

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

7C44 6G44 244

D 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie;

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

56C44 G644 9844

Fa secia administrativa i de conducere 268 : *'eltuieli +enerale de @ administraie; 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 5E44

c/ *olectarea c'eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi%e )n sum de C4444 lei reparti"ate astfel Fa seciile au%iliare 56444 lei *E 2444 lei *- 7444 lei Fa seciile principale de producie 86444 lei <5 68444 lei <6 5E444 lei Fa sectorul administrativ i de conducere al unitii C444 lei$

*olectarea c'eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi%e la seciile au%iliare D 266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare : 266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 56444 2444 7444

*olectarea c'eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi%e la seciile principale D 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 86444 68444 5E444

*olectarea c'eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi%e la seciile administrativ i de conducere 268 : *'eltuieli +enerale de @ administraie; 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; C444

d/ 0binerea din procesul de producie a 6444 H+ produs finit la costul standard de 5C4 leiIH+ *ostul de producie @ 6444 H+ % 5C4leiIH+ @ 764444 lei 275 : *ostul producie obinute; @ 246 :Decontri interne privind producia obinut; 764444

e/ Decontarea consumurilor reciproce dintre seciile au%iliare astfel e5/ ener+ie electrica furni"ata de centrala electrica pentru centrala de ap )n valoare de 7544 lei
14

266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare;

266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare :

7544

e6/ apa furni"ata de centrala de ap pentru centrala electric )n valoare de 6944 lei 266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare; @ 266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare : 6944

f/ Decontarea contravalorii produciei seciilor au%iliare livrat ctre celelalte sectoare de activitate din unitate astfel *ontravaloarea produciei centrala electric *E in valoare de 66$944 lei din care Fa seciile principale 64444 lei Fa secia 5 56444 lei Fa secia 6 E444 lei Fa sectorul administrativ i de conducere 6944 lei *ontravaloarea produciei centralei de ap )n valoare de 55$544 lei din care Fa seciile principale de producie E444 lei Fa secia 5 8E44 lei Fa secia 6 7644 lei Fa sectorul administrativ i de conducere 7544 lei Reparti"area produciei centralei electrice la activitile de ba" @ 266 *E :*'eltuielile activitilor D au%iliare; 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie; Fa activitile de ba" *D 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie; @ 266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare; E444 8E44 7644

64444 56444 E444

Fa sectorul administrativ i de conducere centrala electrica

268 : *'eltuieli +enerale de administraie;

266 *E :*'eltuielile activitilor au%iliare;

6944

Fa sectorul administrativ i de conducere centrala de apa

268 : *'eltuieli +enerale de administraie;

@
15

266 *- :*'eltuielile activitilor au%iliare;

7544

+/ Reparti"area c'eltuielilor indirecte de producie .sume re"ultate prin )nsumarea debitului conturilor 267 <5 J*'eltuieli indirecte de producie; i 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie;/

265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba"; @

@ 267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; 267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie;

E8444 C5C44

'/ Reparti"area c'eltuielilor +enerale de administraie folosind drept ba" de reparti"are costul de producie .265 <5K265 <6/ 66844 H@ @ 4!49G6 725C44 **L- @ 4!49G6 % 685955!66 @ 572EC *c+a @ 4!49G6 % 58G4EE!GE @ E858 265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba"; @ 268 : *'eltuieli +enerale de administraie; 268 : *'eltuieli +enerale de administraie; 572EC

E858

i/ 1nre+istrarea costului produciei in curs de e%ecuie a carei valoare conform inventarului este de 98444 lei din care Fa secia <5 95588 lei Fa secia <6 6E9C lei 277 :*ostul produciei in curs de e%ecuie; @ D 265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba"; 98444 95588 6E9C

j/ *alculul i )nre+istrarea costului efectiv al produciei finite <imbol cont Total c'eltuieli .cost complet/ *ost prod$ in curs de e%ecuie *ost efectiv *ant$ prod$.compl et/ H+ finite 64G798 596C8C 6 444 7C4444 *ost efectiv unitar

265 <5 265 <6 Total

69E944 599944 858444

95588 6E9C 98444 @

5E4

246 :Decontri interne privind producia obinuta;

D 265 <5 :*'eltuielile activitii de ba"; 265 <6 :*'eltuielile activitii de ba";
16

7C4444 64G798 596C8C

H/ *alculul i )nre+istrarea diferenelor dintre costul standard i costul efectiv al produciei finite obinute 7C4444 ? 764444 @ 84444 247 : Decontri interne privind diferenele de pre : @ 246 :Decontri interne privind producia obinuta; 84444

l / Decontarea costului efectiv al produciei finite obinute 245 : Decontri interne privind c'eltuielile : @ 275 :*ostul produciei obinute; 7C4444

m/ Decontarea produciei in curs de e%ecuie 245 : Decontri interne privind c'eltuielile : @ 277 :*ostul produciei in curs de e%ecuie; 98444

-m )nc'is astfel perioadei de +estiune$ In aceasta varianta la reluarea activitii in perioada urmtoare de +estiune se reia i costul produciei in curs de e%ecuie

277 :*ostul produciei in curs de e%ecuie;

245 : Decontri interne privind c'eltuielile :

98444

*oncomitent cu aceasta )nre+istrare se transfera costul produciei in curs de e%ecuie in contul de calculaie 265 pentru a fi preluat ca sold iniial$ 265 :*'eltuielile activitii de ba"; si putem porni cu alta producie$ Reflectarea )nre+istrrilor de mai sus @ 277 :*ostul produciei in curs de e%ecuie; 98444

265<5 :*'eltuielile activitii de ba"; D * C4444 95588 G6444 64G798 65C44 597C44 24255 572EC

265<6 :*'eltuielile activitii de ba"; D * 74444 6E9C 8E444 596C8C 58844 26844 98CE2 E858
17

69E82E 69E82E

599947 599947

266*E : *'eltuielile au%iliare; * 6844 7544 2444 6944 6G44 64444 2444 6944 69C44 69C44

activitilor D

266 *au%iliare; *

:*'eltuielile activitilor D 7C44 7444 244 7444 7544 57C44 6944 E444 7544

57C44

267 <5 :*'eltuieli indirecte de producie; D * 56444 E8444 68444 G644 68444 56444 8E44 E8444 E8444

267 <6 :*'eltuieli indirecte de producie; D * 2444 C5C44 5E444 9844 5E444 E444 7644 C5C44 C5C44

268 : *'eltuieli +enerale administraie; D * 7444 572EC C444 E858 5E44 C444 6944 7544 66844 66844

de

245 : Decontri interne c'eltuielile : D * 764444 24444 84444 C444 98444 65444 7444 564444 56444 86444 C444 7C444 7C44 56C44 5E44 56444 86444 C444 85C444 85C444

privind

18

275 :*ostul obinute; D * 764444 7C4444 84444 7C4444 7C4444

produciei

246 :Decontri interne producia obinuta; D * 7C4444 764444 84444 7C4444 7C4444 247 :Decontri interne diferenele de pre; D * 84444 84444 84444 84444

privind

277 :*ostul produciei in curs de e%ecuie; D * 98444 98444 98444 98444

privind

19

E/'4(%$ &' $#i%i-+)' + !0#$)i%!) &' 6'"#i$0'

SC FRIDOM STAR SA produce un sin+ur produs! televi"orul TM0,<0N! pentru care a or+ani"at urmtoarele activiti a/ + #i1i#+#' &' ()!&$ *i' i0&$"#)i+%+ const#nd in producerea televi"oarelor b/ + #i1i#+#' +$/i%i+)+ const#nd prestarea serviciilor auto in special pentru activitatea proprie de aprovi"ionare i desfacere c/ + #i1i#+#' !4') i+%+ const#nd din v#n"area celei mai mici pri din productia obtinuta prin ma+a"inele proprii d/ + #i1i#+#' &' +&4i0i"#)+#i' i !0&$ ')' O(')+#ii%' economice i financiare care au avut loc in anul 6449 vor pune in evidenta corelatiile dintre contabilitatea financiara i cea de +estiune! demonstrand in final modul in care contabilitatea de +estiune raspunde obiectivului de cunoastere a re"ultatelor economice i financiare obtinute$ 1A (entru transporturile efectuate cu mijloace proprii pentru aprovi"ionarea cu materiale au%iliare! piese de sc'imb! combustibil! obiecte de inventar! in valoare totala de 5744 444 lei! sau c'eltuit in total C9 444 lei NOTA <e simplifica unele )nre+istrri TN-! reparti"ri de diferene de pre i altele +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ 855 ; *lieni; @ G48 :venituri din lucrri e%ecutate i servicii prestate : C9 444 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' 275 :costul produciei obinute; @ 246:Decontari interne privind producia obinuta : C9 444 lei 2A consumul de ben"ina la sectorul de transporturi a fost de 8E 444 lei +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C466 :*'eltuieli privind combustibilul @ 7466 :*ombustibili; 8E 444 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' 266 :*'eltuielile activitii au%iliare; @ 245 : decontri interne privind c'eltuielile; 8E 444 lei

7$ c'eltuielile cu reparaiile la cldiri au fost de E 444 lei din care 9 444 lei la cldiri industriale i 7 444 lei la cldiri administrative +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C55 :*'eltuieli cu reparaiile : @ 9565 : *onturi la bnci in lei;
20

E 444 lei

b/ in contabilitatea de +estiune D 267 :*'eltuieli indirecte de producie; 268 :c'eltuieli +enerale de administratie;

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

E$444 9444 7444

8$contractul privind asi+urrile de bunuri au fost pltite din contul de banca astfel - la sectorul de transporturi G94 lei - la secia de ba"a 6944 lei - la sectorul administrativ 944 lei - la sectorul comercial 5 444 lei +Ai0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C57 :*'eltuieli cu primele de asi+urare; @ 9565 : *onturi la bnci in lei; 8G94 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' D 266 J*'eltuielile activitii au%iliare; 267 :*'eltuieli indirecte de producie; 268 :c'eltuieli +enerale de administratie; 269 J*eltuieli de desfacere;

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

8G94 G94 6944 944 5444

9$se primesc facturile privind consumul de ener+ie electrica astfel - la sectorul transport 8G9 lei - la secia de ba"a 5894 lei - la sectorul administrativ 899 lei - la sectorul comercial G44 lei 74E4 lei +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C49 :*'eltuieli privind ener+ia i apa; @ 845 :Burni"ori; 74E4 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' D 266 J*'eltuielile activitii au%iliare; 267 :*'eltuieli indirecte de producie; 268 :c'eltuieli +enerale de administratie; 269 J*eltuieli de desfacere; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 7$4E4 8G9 5894 899 G44

C$ <-a pltit impo"itul pe terenuri i cldiri in suma de 5944 lei +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C79 :*'eltuieli cu impo"ite i ta%e : @
21

9755 : *asa in lei;

5944 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' 268 :c'eltuieli +enerale de administratie;

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

5944

B$se dau in consum piese de sc'imb pentru asamblarea televi"oarelor in suma de E94 lei +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C468 :*'eltuieli cu piese sc'imb ,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' 265 J*'eltuielile activitii de ba"a; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; E94 @ 7468 :piese de sc'imb; E94 lei

E$se dau in consum materiale au%iliare astfel - la activitatea au%iliara 66 444 lei - la activitatea de producie 94 444 lei - la activitatea de administraie 59 444 lei - la activitatea comerciala 7 444 lei +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C465 :c'eltuieli cu materiale au%iliare @ 7465 :materiale au%iliare; 24 444 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' D 266 J*'eltuielile activitii au%iliare; 267 :*'eltuieli indirecte de producie; 268 :c'eltuieli +enerale de administratie; 269 J*eltuieli de desfacere; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile; 24$444 66$444 94444 59444 7444

2$se )nre+istrea" statele de salarii - la activitatea de ba"a - la activitatea au%iliara - la activitatea de administraie - la activitatea comerciala +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C85 :*'eltuieli cu salariile ,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' D 265 :*'eltuieli activitii de ba"a; @

854 444 lei 5E 444 lei 94 444 lei 66 444 lei

865 :<alarii personal;

944 444 lei

@
22

245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

944$444 854444

266 J*'eltuielile activitii au%iliare; 268 :c'eltuieli +enerale de administratie; 269 J*eltuieli de desfacere;

5E444 94444 66444

54$c'eltuieli cu asi+urri sociale +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ C895 : contribuia unitii la asi+$sociale; C896 contribuia unitii pentru somaj C897 contribuia unitii pentru sanatate C79 c'eltuieli cu alte impo"ite C79 c'eltuieli cu alte impo"ite @ @ @ @ @ 8755 : cas an+ajator; 87G5 omaj an+ajator 8757 cass an+ajator 8759 fd$risc i accidente 88C alte impo"ite

b) in contabilitatea de gestiune aplicam total procente la fiecare secie pentru salarii .apro%imativ 74D/ D 265 :*'eltuieli activitii de ba"a; 266 J*'eltuielile activitii au%iliare; 268 :c'eltuieli +enerale de administratie; 269 J*eltuieli de desfacere; @ 245 :Decontri interne privind c'eltuielile;

55$s-au obinut 6$944 televi"oare av#nd un pre de producie de G44 leiIbuc$ acestea s-au livrat ma+a"inelor proprii de v#n"are care practica un adaos comercial de 74D re"ult#nd un pre de v#n"are fr tva- 259 lei +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ 5$obtinerea produselor finite 789 @ G55 produse finite variaia stocurilor 5$G94$444 lei

6$transferarea produselor finite la ma+a"inul de desfacere 7G5 mrfuri D 789 produse finite 7GE adaos comercial.74D/ @ 6$6G9$ 444 lei 5$G94$444 lei 969 444 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' 275 @ 246 5$G94$444 lei costul produciei decontri interne
23

obinute

privind producia obinuta

56$din cele 6$944 de televi"oare livrate ma+a"inelor proprii s-au v#ndut 6$844 de bucati +A i0 !0#+,i%i#+#'+ 7i0+0 i+)+ 9755 casa @ G4G venituri din v#n"area mrfurilor 6$5E8 444 lei

descrcarea +estiunii ma+a"inului D @ 7G5 mrfuri 65E8 444 lei 5CE4 444 lei

C4G costul c'eltuielilor privind mrfurile 7GE adaos

948 444 lei

,A i0 !0#+,i%i#+#'+ &' 6'"#i$0' preluarea veniturilor din activitatea comerciala 275 @ 246 costul produciei decontri interne obinute privind producia obinuta 65E8 444 lei

preluarea c'eltuielilor cu mrfurile v#ndute 269 @ c'eltuieli de desfacere 245 decontri interne privind c'eltuielile 5CE4 444 lei

57$la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c'eltuielile directe efectiv reali"ate ale activitii de ba"a . adunam toate c'eltuielile de la 265 /! prin )nc'iderea contului 265 c'eltuielile activitii de ba"a in corespondenta cu 246 producie 246 @ 265 decontri interne c'eltuielile privind producia activitii de obinuta ba"a 572C769 lei

58$la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c'eltuielile directe i efective ale activitii de ba"a 246 @ 266 decontri interne c'eltuielile 29654 lei
24

privind producia obinuta

activitilor au%iliare

59$la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c'eltuielile indirecte efective ale activitii de ba"a 246 @ 267 decontri interne c'eltuieli privind producia indirecte obinuta de producie 9E294 lei

5C$la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilete totalul c'eltuielilor de administraie care se reparti"ea" asupra celor 7 activiti de ba"a-au%iliara-comerciala-avand ca ba"a de reparti"are salariile directe *LEG4E4 > @----------------i----------O544@--------------------O544@52!795555 *Lb 894444 j

T0T-FUF *MEFTUIEFIF0R DE -D,INI<TR-RE-268 >@----------------------------------------------------------------------------O544 =-Z- DE <-F-RII

reparti"am c'eltuielile -revin c'eltuielile +enerale de administraie EG4E4 lei -la activitatea de ba"a 854 444O52!795555D@G2$772 lei -la activitatea au%iliara 5E 444O52!795555D@78E7 lei -la activitatea comerciala 66 444O52!795555D@869G lei

268 c'eltuieli +enerale de administraie

EG4E4 lei

246 producie 246 transport 246 desfacere

G2772 lei 78E7 lei 869G lei

5G$la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c'eltuielile de desfacere 246 @ decontri interne privind producia obinuta 269 c'eltuieli de desfacere 5G584 lei

25

CAPITOLUL 3 PROCEDEE DE CALCULAIE A COSTURILOR

3.1 PROCEDEE DE REPARTI:ARE A C2ELTUIELILOR INDIRECTE Reparti"area c'eltuielilor indirecte pe centre de costuri! sectoare! activiti! produse se reali"ea" prin procedeul suplimentarii care se pre"int sub doua forme forma clasica i forma cifrelor relative de structura$

3.1.1 FORMA CLASICA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII -ceasta forma presupune parcur+erea urmtoarelor etape a/ ale+erea unei ba"e de reparti"are comun ca natura dar diferit ca mrime de la un obiect de calculaie la altul& b/ calculul coeficientului de suplimentare conform relaiei

Ks =

Chr

b
j =1

unde >s ? coeficient de suplimentare& *'r ? c'eltuieli de reparti"at& b ? ba" de reparti"are& jobiectul de calculaie& n- numr de obiecte de calculat c/ calculul cotei de c'eltuieli ce revine pe obiectul de calculaie astfel *j @ bj % Hj *j ? cota de c'eltuieli de reparti"at (rocedeul suplimentarii in forma clasica in funcie de numrul i caracterul coeficienilor de suplimentare calculai! pre"int urmtoarele variante

3.1.1.1. P)! '&'$% "$(%i4'0#+)ii i0 1+)i+0#+ !'7i i'0#$%$i $0i <e calculea" un sin+ur coeficient de suplimentare pentru reparti"area unei )ntre+i c'eltuieli indirecte de producie pe obiecte de calculaie$ E/'4(%$? 0 unitate cu activitate industriala fabric trei produse -! = i *$ In perioada de +estiune e%emplificata! obinerea produselor a +enerat c'eltuieli indirecte de producie in suma de 8$764$444 lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori sunt la produsul - ? 6$484$444 lei! la produsul = ? 5$644$444 lei iar la produsul * ? 5$9C4$444 lei$ <a se determine cat sunt c'eltuielile indirecte de productie pentru fiecare dintre cele trei produse -! = i *$ Re"olvare a/ ,rimea ba"ei de reparti"are este consemnat in datele problemei$ b/ *alculul coeficientului de suplimentare

26

Ks =

Chr

b j
j =1

4.320.000 = 0.9 4.800.000

c/ calculul cotei de c'eltuieli ce revine fiecrui produs *j @ bj % >j *- @ 6484444 % 4$2 @ 5$E7C444 lei *= @ 5644444 % 4$2 @ 5$4E4$444 lei ** @ 59C4444 % 4$2 @ 5$848$444 lei Total @ 8$764$444 lei P)!,%'4' ()!($"'? Bolosind metodolo+ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind reparti"area c'eltuielilor indirecte de producie pe obiecte de calculaie 5$ 0 unitate cu activitate industriala fabric trei produse -! = i *$ In perioada de +estiune e%emplificata! obinerea produselor a +enerat c'eltuieli +enerale de administraie in suma de E8E lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori sunt la produsul - @ 64C lei& la produsul = @ E4 lei& la produsul * @ 578 lei$ 6$ 0 societate comercial desface trei produse -! = i *$ In perioada de +estiune e%emplificata v#n"area produselor a +enerat c'eltuieli de desfacere in suma de 5EC8 lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe produse o ba" ale crei valori sunt la produsul - @ C4E lei& la produsul = @ 748 lei& la produsul * @ 578 lei$ 7$ 0 unitate cu activitate industrial fabric trei produse -! = i *$ 1n perioada de +estiune e%emplificat! obinerea produselor a +enerat c'eltuieli indirecte de producie )n suma de 8926 lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe produse de ba" ale cror valori sunt la produsul - @ 646!8lei& la produsul = @ 5G64 lei& la produsul * @ 527C lei$

3.1.1.2. P)! '&'$% "$(%i4'0#+)ii i0 1+)i+0#+ !'7i i'0*i%!) &i7')'0*i+*i

Fa acest procedeu se calculea" cate un coeficient de suplimentare! pentru fiecare fel de c'eltuiala in raport de un alt criteriu$ E/'4(%$ 1 Intr-o )ntreprindere c'eltuielile cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor pe secii se pre"int astfel 5 amorti"area cldirii monobloc a )ntreprinderii in care funcionea" cele 7 secii <5 i <6 i <7 este in suma de 89C4 lei$ 5 suprafaa seciilor respective este <5 C444 m6 <6 8444 m6 <7 6444 m6 - ener+ia electrica consumata in scopuri productive este de 5G44 >P! la un pret de 6!8 leiI>P - puterea motoarelor electrice ce acionea" mainile este urmtoarea
27

<5 9C4 HQ <6 8C4 HQ <7 5E4 HQ Total 5644 HQ Re+imul de lucru al mainilor este acelai$ <a se reparti"e"e pe secii c'eltuielile cu amorti"area i c'eltuielile cu ener+ia electrica consumata i sa se calcule"e cat sunt costurile pentru fiecare sectie in parte$ Re"olvare >s ? amorti"are
Ks = Chr

>s ? ener+ia electrica

Ks = Chr

b
j =1

4560 = 0,380 6000 + 4000 + 2000

j =1 *alculul c'eltuielilor cu amorti"area aferente fiecarei sectii in parte

1700 2,4 = 3,4 560 + 460 + 180

C a1 = 6000 0,380 = 2280lei C a 2 = 4000 0,380 = 1520lei C a 3 = 2000 0,380 = 760lei TOTAL....................4560lei

*alculul c'eltuielilor cu ener+ia electrica aferente fiecarei sectii in parte

C el1 = 560 3,4 = 1904lei C el 2 = 460 3,4 = 1564lei C el 3 = 180 3,40 = 612lei TOTAL....................4080lei

*osturile aferente fiecarei sectii in parte sunt

C S1 = C a1 + C el1 = 2280 + 1904 = 4184lei C 2 = C a 2 + C el 2 = 1520 + 1564 = 3084lei C S 3 = C a 3 + C el 3 = 760 + 612 = 1372lei

E/'4(%$ 2 <a se reparti"e"e urmtoarele c'eltuieli indirecte de producie pe obiecte de calculaie 5 c'eltuieli cu spaiul productiv 2G2$574 lei 5 ener+ia electrica consumata in scopul de iluminat E76$444 lei 5 amorti"area cldirii monobloc a fabricii 2$5CG$496 lei 5 c'eltuieli de )ncl"ire cu aburi provenind de la sursa comuna 5$564$444 lei *riteriile de reparti"are sunt urmtoarele Numr de corpuri de iluminat in <5 E44 % E4 P @ C8444& <6 GE4 % 564 P @ 27C44 <uprafaa ocupata <5 6C467 m6 & <6 88E47 m6 <alarii indirecte in <5 EE44 lei & <6 2844 lei& (uterea instalata a motoarelor <5 E444 HQ& <6 67644 HQ& Naloarea utilajului <5 65444 lei& <6 69844 lei Numrul personalului de conducere! te'nic! economic! administrativ <5 E <6 55
28

Re"olvare Reparti"area c'eltuielilor cu spaiul productiv Chr 979130 Ks = n = = 13,8 26.023 + 44.803 b j
j =1

*5 @ 6C467 % 57!E @ 792569!CE

*6 @ 88E47 % 57$E @ C5E6G7!56

Reparti"area c'eltuielilor cu ener+ia electrica

Ks = Chr

b j
j =1

832000 = 5,28 157600

*5 @ C8444 % 9!6E @ 77G264

*6 @ 27C44 % 9!6E @ 82864E

Reparti"area c'eltuielilor cu amorti"area

Ks = Chr

bj
j =1

9167052 = 129,43 70826

*5 @ 65444444 % 562!87 @ 77CE678!9 Reparti"area c'eltuielilor cu )ncl"ire

Ks = Chr

*6 @ 69844444 % 562!87 @ 9G2EGG8!C

bj
j =1

1120000 = 158,13 70826

*5 @ 6C467!C % 59E!57 @ 8559555!E

*6 @ 88E46!8 % 59E!57 @ G4E8C47!9

P)!,%'4' ()!($"'? Bolosind metodolo+ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri 5$ Intr-o unitate! pentru stabilirea c'eltuielilor cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor pe secii! situaia se pre"int astfel - amorti"area cldirii monobloc a )ntreprinderii in care funcionea" 6 secii .I i II/ este in suma de 64E4 lei! iar suprafaa seciilor este < I 6844 mR& < II 5C44 mR& - ener+ia electrica consumata in scopuri motrice indicata de contorul unic este de 2C44 >P! iar puterea instalata a motoarelor electrice care acionea" mainile este < I 6CE4 >P& < II 67E4 >P& < III 2C4 >P& re+imul de lucru al mainilor este acelai <a se reparti"e"e c'eltuielile cu amorti"area i ener+ia electrica consumata pe secii$ 6$ a/ <a se reparti"e"e urmtoarele c'eltuieli indirecte de producie - c'eltuieli cu spaiul productiv 5G257 lei& - amorti"area cldirii monobloc a fabricii 75CG lei& b/ =a"ele de reparti"are sunt urmtoarele - numr corpuri de iluminat < I 544 % 564 P& < II 644 % 644P - suprafaa ocupar de < I 5768 mR& < II 6547 mR& - valoarea utilajului in < I 64E4 lei& < II 6264 lei
29

3.1.1.8. P)! '&'$% "$(%i4'0#+)ii i0 1+)i+0#+ !'7i i'0*i%!) "'%' #i1i.

-ceasta varianta a procedeului suplimentarii este folosita e%clusiv pentru reparti"area c'eltuielilor indirecte de producie pe purttori$ (resupune pe l#n+ folosirea unor ba"e de reparti"are care difer pe fiecare fel i sub+rupa de c'eltuieli i selectarea produselor asupra crora trebuie reparti"ate c'eltuielile respective$ (entru soluionarea acestei probleme se calculea" coeficieni de suplimentare separai pentru fiecare dintre cele doua +rupe de c'eltuieli indirecte de producie$ E%emplu <e presupune o unitate cu activitate industriala ce dispune de trei secii in cadrul crora se fabric trei produse -!= i * al cror flu% te'nolo+ic este urmtorul (rodusul - trece prin toate seciile (rodusul = trece prin <5 i <7 (rodusul * trece prin <5 i <6 <ituaia c'eltuielilor indirecte de reparti"at i a ba"elor de reparti"are pe produse se pre"int astfel Nr$ *rt$ 5$ 5$5 5$6 6$ E%plicaii <5 87C 52C 684 <6 <7 752!64 5C2!64 594 Total 56C2!64 CC2!64 C44

7$

*'elt$indirecte de 958 producie din care - c'elt$ cu )ntreinerea 748 si funct$utilajelor *IB -c'elt$+enerale de secie 654 *L< ,rimea absoluta a ba"ei de repart$privind *IB 7E4 din care! pe produse - produsul 564 - produsul = 5E4 - produsul * E4 ,rimea absoluta a ba"ei de repart$a *L< 884 - produsul 524 - produsul = 578 - produsul * 55C

6E4 594 574 C44 698 78C

5EE 548 E8 694 578 55C -

Re"olvare *alculul coeficienilor de suplimentare selectivi $ *oeficient de suplimentare

K sCIFU = ChrCIFU

<ecia 5
K sCIFU = 304 = 0. 8 380

<ecia 6
K sCIFU = 196 = 0.7 280

<ecia 7
K sCIFU = = 0. 9 169,20 = 188

bj
j =1

30

K sCGS =

ChrCGS

bj
j =1

210 440 = 0.4772727 K sCGS =

K sCGS =

240 = 0.4 600

K sCGS =

150 = 0. 3 500

*alculul cotelor de c'eltuieli indirecte de producie ce revin pe produs E%plicaii bj *IBU (rodus (rodus = (rodus * *L< (rodus (rodus = (rodus * 564 5E4 E4 524 578 55C <ecia 5 >j

*j @ bj % Hj 2C 588 C8 E2!74 C6!2E 98!96

4!E

4!8GG6G6 G

*j @ bj % Hj E%plicaii bj *IBU (rodus (rodus = (rodus * *L< (rodus (rodus = (rodus * E%plicaii *IBU (rodus (rodus = (rodus * *L< (rodus (rodus = (rodus * 594 574 698 78C

<ecia 6

<ecia 6 Hj 549 25

<ecia 6 *j

4!G

4!8

545!C4 57E!84 <ecia 7 <ecia 7 *j 27!C4 G9!C4 E4!84 C2!C4 -

<ecia 7 bj 548 E8 578 55C -

Hj

4!2

4!C

P)!,%'4' ()!($"'? -v#nd in vedere metodolo+ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind reparti"area c'eltuielilor indirecte de producie pe purttori
31

C+-$% 1. 1ntr-o unitate cu activitate industrial! situaia c'eltuielilor indirecte de producie i nivelul ba"elor de reparti"are corespun"toare lor se pre"int astfel$

Nr$ *rt$ 5$

E%plicaii *'elt$ indirecte de producie din care - c'elt$cu )ntreinerea i funct$ utilajelor - c'elt$+en$de sectie ,rimea absoluta a ba"ei de repart$ privind *IB din care pe produse - produsul - produsul = - produsul * ,rimea absoluta a ba"ei de repart$a *L< - produsul - produsul = - produsul *

<5 74E!84 5E6!84 56C

<6 6C5!C4 55G!C4 585

<7 525!94 547!96 594

Total GC5!96 845!96 7C4

6$

66E G6 54E 8E 696 546 E4!84 C2!C4

5CE 24 GE 7$C4 596!84 64G!C4

556!E4 C6!84 94!84 594 E4!84 C2!C4 -

7$

C+-$% 2. Intr-o unitate industriala situaia c'eltuielilor indirecte de producie i nivelul ba"elor de reparti"are corespun"toare se pre"int astfel Nr$ *rt$ 5$ E%plicaii *'elt$ indirecte de producie din care - c'elt$cu )ntreinerea i funct$ utilajelor - c'elt$+en$de sectie ,rimea absoluta a ba"ei de repart$ privind *IB din care pe produse - produsul - produsul = - produsul * ,rimea absoluta a ba"ei de repart$ a *L< - produsul - produsul = - produsul * <E*TI-5 C5C!64 <E*TI- 6 967!64 679!64 7C8!E4 696 6EE <E*TI- 7 7E7!48 647!48 5E4 Total 5967!48 E47!48 G64

6$

89C 588 65C 2C 948 648 5C4!E 572!64

77C 5E4 59C G64 748!E4 859!64

669!C4 568!E4 544!E4 744 5C4!E4 572!64 -

7$

C+-$% 3. Intr-o unitate cu activitate industriala situaia c'eltuielilor indirecte de producie i nivelul ba"elor de reparti"are corespun"toare lor se pre"int astfel
32

Nr$ *rt$ 5$

E%plicaii *'elt$ indirecte de producie din care - c'elt$cu )ntreinerea i funct$ utilajelor - c'elt$+en$de sectie ,rimea absoluta a ba"ei de repart$ privind *IB din care pe produse - produsul - produsul = - produsul * ,rimea absoluta a ba"ei de repart$ a *L< - produsul - produsul = - produsul *

<5 269!64 98G!64 7GE

<6 GE8!E4 796!E4 876

<7 9G8!9C 748!9C 6G4

Total 66E8!9C 5648!9C 54E4

6$

CE8 65C 768 588

948 6G4 678

77E!84 5EG!64 595!64 -

7$

G9C 74C 685!64 64E!E4

54E4 89G!64 C66!E4

894 685!64 64E!E4 -

3.1.2 FORMA CIFRELOR RELATIVE DE STRUCTURA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII

-ceasta forma a procedeului suplimentarii presupune parcur+erea urmtoarelor etape a/ *alculul ponderii ba"ei de reparti"are corespun"tor fiecrui obiect de calculaie fa de total ba"! astfel
Pj = bj
b j 100

bj
j =1

Pj =

bj
sau
j =1

unde (j ? ponderea ba"ei de reparti"are corespun"toare fiecrui obiect de calculaie fa de total ba" b ? marimea ba"ei de reparti"are corespun"tor obiectului de calculaie j ? obiect de calculaie asupra cruia reparti"am c'eltuielile b/ (rocentele obinute se aplica asupra c'eltuielilor care fac obiectul reparti"rii determin#ndu-se cotele de c'eltuieli indirecte de producie ce revin fiecrui obiect de calculaie! astfel

C j = P j Chr

33

E%emplu 0 unitate cu activitate industriala fabric trei produse -!=!*$ In perioada de +estiune e%emplificata obinerea produselor a +enerat c'eltuieli indirecte de producie in suma de 876 lei$ <e ale+e reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori sunt la (rodusul - 648 lei (rodusul = 564 lei (rodusul * 59C lei Total 8E4 lei

PA =

bA

bj
j =1

204 = 0.425 480

PB =

bB

bj
j =1

120 = 0.25 480

PC =

bC

bj
j =1

156 = 0.325 480

C A = 0,425 x 432 = 183,60 C B = 0.250 x 432 = 108 C C = 0,325 x 432 = 140,40 Total = 432 lei S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus! s se re"olve urmtoarele ca"uri privind reparti"area c'eltuielilor indirecte de producie pe obiecte de calculaie 5$ 0 unitate cu activitate industriala fabric trei produse -! = i *$ In perioada de +estiune e%emplificata! obinerea produselor a +enerat c'eltuieli +enerale de administraie in suma de E8E lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori sunt la produsul - @ 64C lei& la produsul = @ E4 lei& la produsul * @ 578 lei$ 6$ 0 societate comerciala desface trei produse -! = i *$ In perioada de +estiune e%emplificata v#n"area produselor a +enerat c'eltuieli de desfacere in suma de 5EC8 lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe produse o ba" ale crei valori sunt la produsul - @ C4E lei& la produsul = @ 748 lei& la produsul * @ 578 lei$ 7$ 0 unitate cu activitate industriala fabric trei produse -! = i *$ In perioada de +estiune e%emplificata! obinerea produselor a +enerat c'eltuieli indirecte de producie in suma de 8926 lei$ <e ale+e pentru reparti"area lor pe produse de ba" ale cror valori sunt la produsul - @ 646!8lei& la produsul = @ 5G64 lei& la produsul * @ 527C lei$

3.2. PROCEDEE DE DELIMITARE A C2ELTUIELILOR DE PRODUCIE IN VARIABILE i FICE

<epararea c'eltuielilor de producie )n variabile i fi%e se reali"ea" prin utili"area urmtoarelor procedee a/ (rocedeul celor mai mici ptrate b/ (rocedeul punctelor de ma%im i minim c/ (rocedeul analitic

3.2.1.PROCEDEUL CELOR MAI MICI PTRATE (resupune parcur+erea urmtoarelor etape 5/*alculul volumului mediu al produciei pentru perioada luata in calcul

34

Q = i =1 n

Qi
unde

S A ? volumul mediu al produciei A ? volumul produciei dintr-o perioada de +estiune i - perioada de +estiune . luna! trimestru! an / n ? numrul perioadelor de +estiune luate in calcul 6/ *alculul c'eltuielilor medii pentru perioada luata in calcul

Ch = i =1 n

Chi

S *' ? c'eltuielile medii *'i ? c'eltuielile dintre perioada de +estiune i - perioada de +estiune . luna! trimestru! an / n ? numrul perioadelor de +estiune luate in calcul 7/ *alculul abaterii volumului produciei din fiecare perioada de +estiune luata in calcul fa de volumul mediu al produciei ! unde T ? abaterea volumului produciei fa de volumul mediu al acesteia 8/ *alculul abaterii c'eltuielilor de producie in fiecare perioada de +estiune luata in calcul fa de volumul mediu al c'eltuielilor ! unde U ? abaterea c'eltuielilor de producie fa de volumul mediu al acestora 9/ *alculul c'eltuielilor variabile unitare
Cuv = t =1
X t = Qt Q
_

Yt = Cht Ch

( X Y )t
t =1

X t2

unde

*uv ? c'eltuieli variabile unitare TU ? produsul abaterii de producie i c'eltuielilor T6 ? abatere ptratica a volumului de producie C/ *alculul c'eltuielilor variabile totale aferente unei perioade de +estiune

Chvi = Cuv Qi ! unde

35

*'v ? c'eltuieli variabile totale G/ *alculul c'eltuielilor fi%e

Ch f = Cht Chv

unde *'f ? c'eltuieli fi%e&*'t ? c'eltuieli de producie

E/ *alculul c'eltuielilor de producie standard pentru o perioada de +estiune viitoare

Chs = Ch f + (Chuv Qs ) unde

*'s ? c'eltuieli standard As ? producia standard

E/'4(%$ *'eltuielile indirecte de producie oca"ionate de activitatea unei secii principale de producie i producia obinuta in semestrul 6 au avut urmtoarea evoluie Funa Iulie -u+ust <eptembrie 0ctombrie Noiembrie Decembrie *antitatea produsa . H+ / 99E44 98444 C7244 G6444 E5444 G4644 *'eltuieli indirecte de producie . lei / 25E 244 222 54E4 55G4 54C6

<a se determine c'eltuielile fi%e i c'eltuielile variabile pentru fiecare luna$ Rezolvare E tapa I. Calculul volum ului m ediu al produc iei

Q=

Q
i =1

55800 + 54000 + 63900 + 72000 + 81000 + 70200 = 66150 6

E tapa II. Calculul cheltuielilor m edii

Ch =

Ch
i =1

918 + 900 + 999 + 1080 + 1170 + 1062 = 1021,50 6

E tapa III i IV . A baterea produc iei i a cheltuielilor A baterea val.prod. fa A baterea chelt.prod. Produsul A baterea p trata a de produc ia m edie X F a de prod.m edie Y abaterilor val.produc iei XY X2 - 10350 - 103,50 107122500 + 10712250000 - 12150 - 121,50 147622500 + 14762250000 - 2250 - 22,50 5062500 + 506250000 + 5850 + 58,50 34222500 + 3422250000 + 14850 + 148,50 220522500 + 22052250000 + 4050 + 40,50 16402500 + 1640250000 Total : 5309550 530955000 E tapa V . Calculul cheltuielilor variabile unitare:
36

Cuv =

(X Y )
t =1

X
t =1

2 t

53.095.500.000 = 0,01 53095,50

E tapa V I. D eterm inarea cheltuielile variabile pentru fiecare lun astfel: Iulie : Ch v x Q iulie = 0,01 x 55800 = 558 A ugust : Ch v x Q august = 0,01 x 54000 = 540 Septem brie : Ch v x Q sept = 0,01 x 63900 = 639 Octom brie : Ch v x Q oct = 0,01 x 72000 = 720 N oiem brie : Ch v x Q nov = 0,01 x 81000 = 810 D ecem brie : Ch v x Q dec = 0,01 x 70200 = 702 E tapa V II. D eterm inarea cheltuielilor fixe : Ch f = Ch totale Ch v Chf iulie = 918 558 = 360 Chf august = 900 540 = 360 Chf sept = 999-639=360 Chf oct= 1080-720 = 360 Chf noi= 1170-810=360 Chf dec= 1062-702=360 D at fiind caracterul lor im obil fa de m odific rile volum ului produc iei, cheltuielile fixe r m an acelea i in oricare din perioadele de gestiune luate in calcul. D eci ele vor reprezenta in luna ianuarie a anului urm tor tot 3.60 lei. E tapa V III. Calculul cheltuielilor indirecte de produc ie standard: Chs = Chf +(Chv x Qs) = 360 x (0,01 x 88.200) = 12.42 lei

P)!,%'4' ()!($"'? -v#nd in vedere metodolo+ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind separarea c'eltuielilor de producie in variabile i fi%e 5$ Intr-o )ntreprindere de activitate industriala! c'eltuielile indirecte de producie oca"ionate de activitatea unei secii principale i producia obinuta! au avut urmtoarea evoluie Funa Ianuarie Bebruarie ,artie -prilie ,ai Iunie Naloarea produciilor . H+ / 6G$244 6G$444 76$444 7C$444 84$944 69$544 *'eltuieli indirecte de producie . lei / 892 894 944 984 9E9 975

<a se calcule"e c'eltuielile indirecte de producie ce vor fi oca"ionate de producia lunii iulie a anului respectiv! care va fi de 88$544 ore$
37

6$ Intr-o societate comerciala c'eltuielile de desfacere oca"ionate de v#n"ri i producia v#nduta au avut urmtoarea evoluie

Funa Ianuarie Bebruarie ,artie -prilie ,ai Iunie Iulie -u+ust <eptembrie 0ctombrie Noiembrie Decembrie

Naloarea produciilor . H+ / E7$G44 E5$444 29$244 54E$444 565$944 549$744 555$C44 54E$444 56G$E44 588$444 5C6$444 584$844

*'eltuieli indirecte de producie . lei / 57GG 5794 5944 5C64 5G99 5927 5C9C 5C64 5E5E 52E4 65C4 5288

<a se determine c'eltuielile de desfacere standard ce vor fi oca"ionate de v#n"rile anului viitor! a crui producie v#nduta va fi de 544$$44 H+$ 7$ (e ba" datelor pre"entate la ca"ul 6 sa se determine c'eltuielile de desfacere ce vor fi oca"ionate de v#n"rile anului urmtor! in situaiile pentru care se previ"ionea" producia ce se va vinde astfel (erioada -luna Ianuarie -trimestrul I -trimestrul II -trimestrul III -trimestrul IN Nolumul produciilor . H+ / 2!44 6E!94 75!94 7C!44 89!44

3.2.2. PROCEDEUL PUNCTELOR DE MACIM i MINIM

E#+('? E#+(+ 5$ *alculul c'eltuielilor variabile unitare! conform relaiei

Chuv =
Ch max -

Ch max Ch min Q max Q min

! unde

repre"int c'eltuielile ma%ime dintr-o perioada de +estiune luata in calcul *'min - repre"int c'eltuielile minime dintr-o perioada de +estiune Ama% ? producia ma%ima dintr-o perioada de +estiune luata in calcul Etapa 6$*alculul c'eltuielilor fi%e a unei perioade de +estiune oarecare
38

*'fi @ *'i ? . *'uv % Ai / Din datele pre"entate in e%emplul anterior sa se determine c'eltuielile fi%e i c'eltuielile indirecte de producie standard

Chuv =

1170 900 = 0,01 81.000 54000

3. Calculul cheltuielilor fixe: Chf iulie = 918 (0,01 x 55800)=360 Chf august = 900 (0,01 x 54000) = 360 Ch f septembrie = 999 (0,01 x 63.900) = 360 Chf octom brie = 1080 (0,01 x 72000) = 360 Chf noiem brie = 1170 (0,01 x 81000 ) = 360 Ch f decem brie = 1062 (0.01 x 70.200) = 360 4. Calculul cheltuielilor indirecte de produc ie standard: Ch s = Chf + (Chv x Qs) = 360 + (0,01 x 88.200) = 1242

P)!,%'4' ()!($"'? -v#nd in vedere metodolo+ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind separarea c'eltuielilor de producie in variabile i fi%e 5$ Intr-o )ntreprindere de activitate industriala! c'eltuielile indirecte de producie oca"ionate de activitatea unei secii principale i producia obinuta! au avut urmtoarea evoluie Funa Ianuarie Bebruarie ,artie -prilie ,ai Iunie Naloarea produciilor . H+ / 6G$244 6G$444 76$444 7C$444 84$944 69$544 *'eltuieli indirecte de producie . lei / 892 894 944 984 9E9 975

<a se calcule"e c'eltuielile indirecte de producie ce vor fi oca"ionate de producia lunii iulie a anului respectiv! care va fi de 88$544 ore$ 6$ Intr-o societate comerciala c'eltuielile de desfacere oca"ionate de v#n"ri i producia v#nduta au avut urmtoarea evoluie

Funa Ianuarie Bebruarie

Naloarea produciilor . H+ / E7$G44 E5$444

39

*'eltuieli indirecte de producie . lei / 57GG 5794

,artie -prilie ,ai Iunie Iulie -u+ust <eptembrie 0ctombrie Noiembrie Decembrie

29$244 54E$444 565$944 549$744 555$C44 54E$444 56G$E44 588$444 5C6$444 584$844

5944 5C64 5G99 5927 5C9C 5C64 5E5E 52E4 65C4 5288

< se determine c'eltuielile de desfacere standard ce vor fi oca"ionate de v#n"rile anului viitor! a crui producie v#nduta va fi de 544$$44 H+$ 7$ (e ba" datelor pre"entate la ca"ul 6 s se determine c'eltuielile de desfacere ce vor fi oca"ionate de v#n"rile anului urmtor! )n situaiile pentru care se previ"ionea" producia ce se va vinde astfel (erioada -luna Ianuarie -trimestrul I -trimestrul II -trimestrul III -trimestrul IN Nolumul produciilor . H+ / 2!44 6E!94 75!94 7C!44 89!44

3.3. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULAIE A COSTURILOR PRIVIND PRODUCTIA DE FABRICATIE INTERDEPENDENTA

Evaluarea i calcularea costurilor privind producia de fabricaie interdependenta este necesara in cadrul unor unitati cu activitate industriala in care au loc livrri reciproce de produse! lucrri i servicii intre secii sau ateliere pentru nevoile lor de producie$ *alcularea costurilor de fabricaie interdependenta se poate efectua folosind urmtoarele procedee 5 procedeul elaborrii calculaiilor pentru fiecare produs ffr a lua in considerare prestaiile reciproce ? procedeu folosit mai ales la elaborarea antecalculatiilor & 5 procedeul evalurii prestaiilor reciproce dintre secii sau ateliere la cost prestabilit cum ar fi costul standard! normat sau alt cost cunoscut.costul efectiv din perioada precedenta/ ? procedeu ce se poate folosi numai in ca"ul seciilor sau atelierelor cu producie omo+ena & 5 procedeul calculelor iterative .procedeul reiterrii / 5 procedeul al+ebric$

3.3.1 METODA REITERRII

40

(rocedeul reiterrii presupune parcur+erea urmatoarelor etape Etapa 5$ <e determina mrimea rapoartelor dintre cantittile de produse livrate celorlalte secii luate separat i totalul produciei fabricate de ctre secia furni"oare astfel qj kj = Q unde H ? mrimea raportului dintre cantitatea de produse livrate unei secii i totalul produciei fabricate de secia furni"oare& j ? secia primitoare& V ? cantitatea de produse livrate unei secii& A- cantitatea de produse fabricate de secia furni"oare& Etapa 6$<e determina costul prestaiei primite astfel

C j = k j Ch f
unde c ? costul prestaiei primite ? c'eltuieli iniiale in ca"ul primei secii furni"oare! iar in ceea ce privete secia <6 i <7! la c'eltuielile iniiale se adau+ costul prestaiei primite de la prima secie <5!s$a$m$d$ *alculele de preluare a cotelor de c'eltuieli care formea" costul prestaiei livrate in sistemul prestaiilor reciproce !continua pana in momentul in care re"ultatele obinute prin inmulire repre"int valori mici! ne+lijabile$ De re+ul numrul de runde de calcul este e+al cu numrul de secii din sistemul prestaiilor reciproce plus o runda pentru prima secie . cate secii avem K inca una / Etapa 7$ *otele de c'eltuieli determinate se scad din c'eltuielile seciei furni"oare i se adau+ la c'eltuielile seciei primitoare$ Etapa 8$ *alculul costului produciei destinate celorlalte sectoare de activitate astfel Cj = Sfd j qas

Ch f

* ? costul produciei& j ? produsul& <BD ? sold final debitor al costului de calculaie& Vas ? cantitatea de producie livrata altor secii E/'4(%$ ? < se calcule"e costul unitar al produciei de fabricaie interdependenta prin procedeul reiterrii in ca"ul unei )ntreprinderi in care funcionea" urmtoarele secii au%iliare staia de transformatori - <T& centrala termica ? *T i staia de captare a apei ? <*$ <ituaia c'eltuielilor de producie! a produciei i destinaia acesteia se pre"int astfel Nr$ *rt$ <ecii -u%iliare (roducat $ <T *T <* *'eltuieli de (roducie - lei 5E44444 5644444 8E4444 (roducia obinuta <ecii consumatoare <T 8E 2C44 *T 87644 597C44 <* 68444 54E -lte secii 5G6E44 5488 6EE44

5$ 6$ 7$

684444 HQ' 5644 t 526444 mc

E tapa 1. Calculul rapoartelor intre produc ia livrata in cadrul presta iilor reciproce i totalul produc iei ob inuta pe sec ii :
41

ST :
K CT = qj Q = 43.200 = 0,18 240.000
K SC = qj Q = 24.000 = 0,1 240.000

CT:
K ST = 48 = 0,04 1200
K SC = 108 = 0,09 1200

SC:
K ST = 9.600 = 0,05 192.000
K CT = 153.600 = 0,8 192.000

E tapa 2.Calculul cotelor de cheltuieli aferente presta iilor reciproce. 2 E tapa 3. nregistrarea cotelor de cheltuieli aferente presta iilor reciproce in fisele conturilor analitice Conturile presta iilor analitice : 922 ST Cheltuieli indirecte de produc ie D C 324.000 1.800.000 a 60.960 a 180.000 18.147 39.858 a 26.235 a 10.081 5.344 3.455 a 2.969 2.425 a 512 421 a 284 1.933.355 541.339 1.392.016 ST : C CT = k CT x Ch T = 0,18 x 1800000 = 324000 C SC = k SC x Ch C = 0.10 x 1800000 = 180000 922 CT = 922 ST 922 SC = 922 ST CT : C ST = k ST x Ch C = 0,04 x (1200000 + 324000 ) = 60960 C SC = k SC x 1524000 = 0,09 x 1524000 = 137160 922 ST = 922 CT 922 SC = 922 CT SC : C ST = 0,05 x (480000 +180000+137160) = 39858 C CT = 0,8 x 797160 = 637728
42

922 CT Cheltuieli produc ie D 1.200.000 a 324.000 a 637.728 a 18.147 a 55288 a 5344 a 6740 a 512 a 2.247.760 1.956.494

indirecte de C 60.960 137.160 26.235 59.028 2.425 5.456

291.266

922 SC Cheltuieli indirecte de produc ie D C 480.000 a 39.858 180.000 a 637.728 3.455 137.160 a 10.081 a 55.288 421 59.028 a 6.740 2.969 a 5.456 a 284 a .874.981 743.492 131.489

324000 180000

60960 137160

922 ST = 922 SC 922 CT = 922 SC

39858 637728

Runda II A ten ie ! Repetarea calculelor pe seam a cheltuielilor neluate in considerare in cadrul prim ei runde . ST : C CT = 0,18 x ( 60960 + 39858 ) = 18147 C SC = 0,10 x 100818 = 10082 922 CT = 922 ST 922 SC = 922 ST CT : C ST = 0,04 x ( 637728 + 18147 ) = 26235 C SC = 0,09 x 655875 = 59029 922 ST = 922 CT 922 SC = 922 CT SC : C ST = 0,05 x ( 10082 + 59029 ) = 3456 C CT = 0,8 x 69111 = 55289 922 ST = 922 SC 922 CT = 922 SC 3456 55289 26235 59029 18147 10082

Runda III Se repeta calculele pe seam a sum elor de cheltuieli neluate in considerare in cadrul rundelor I II ST : C CT = 0,18 x ( 26235 + 3456 ) = 5344 C SC = 0,10 x 29691 = 2969 922 CT = 922 ST 922 SC = 922 ST CT : C ST = 0,04 x ( 55289 + 5344 ) = 2425 C SC = 0,09 x 60633 = 5457 922 ST = 922 CT 922 SC = 922 CT SC : C ST = 0,05 x ( 2969 + 5457 ) = 421 C CT = 0,08 x 8426 = 6741 922 ST = 922 SC 922 CT = 922 SC 421 6741 2425 5457 5344 2969

Runda IV Repetare calculelor pe seam a sum elor de cheltuieli neluate in considerare in cadrul rundelor I, II i III pentru prim a sec ie din sistem ul presta iilor reciproce, astfel: ST: Cct = 0,18 x (2425 + 421) = 0,18 x 2847 = 512 lei
43

Csc = 0,1 x (2425 + 421) = 0,1 x 2847 = 285 lei 922 CT = 922 ST 922 SC = 922 ST 512 lei 285 lei

E tapa 4. Calculul costului produc iei destinate altor sectoare de activitate - in cazul sta iei de transform atori costul / kw h energie electrica livrat altor sec ii va fi :
C Kw = Sfd ST 1.392.016 = = 8,055lei / kw q as 172.800

in cazul CT costul / tona livrata altor sec ii va fi :

C Kw =

Sfd CT 1.956.494 = = 1874,03lei / t qas 1.044

in cazul sta iei de captare a apei costul livrat altor sec ii va fi :

Cmc = Sfd SC 131.489 = = 4,56lei / m 3 qas 28.800

S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus s se re"olve urmtoarele ca"uri de decontare a prestaiilor reciproce .producia de fabricaie interdependenta/ utili"#nd procedeul reitararii$ < presupunem c )ntr-o unitate cu activitate industrial )n care funcionea" trei secii au%iliare . staia de transformatori ? <T& centrala termica ? *T i staia de captare a apei ? <*/! situaia c'eltuielilor de producie! a produciei obinute i destinaia acesteia! se pre"int ca )n urmtoarele tabele N). C)# S' *ii A$/i%i+)' P)!&$ +# . <T *T <* C3'%#$i'%i &' P)!&$ *i' 5 %'i 5 9$844$444 7$C44$444 5$884$444 P)!&$ #i+ !,#i0$#+ D'"#i0+#i+ ()!&$ *i'i <T 588 6E$E44 *T 562$C44 8C4$E44 <* G6444 768 -lte secii 95E$844 7$576 EC$844

5$ 6$ 7$

G64$444 HQ' 7$C44 t 9GC444 mc

N). C)#

5$ 6$ 7$

S' *ii A$/i%i+)' P)!&$ +# . <T *T <*

C3'%#$i'%i &' P)!&$ *i' 5 %'i 5 G$644$444 8$E44$444 5$264$444

P)!&$ #i+ !,#i0$#+

S' *ii <T 526 7E$844 *T

!0"$4+#!+)' <* 2C444 876 -lte secii C25$644 8$5GC 559$644

2C4$444 HQ' 8$E44 t GCE444 mc

5G6$E44 C58$844

44

N). C)#.

5$ 6$ 7$

S' *ii A$/i%i+)' P)!&$ +# . <T *T <*

C3'%#$i'%i &' P)!&$ *i' 5 %'i 5 2$444$444 8$444$444 6$844$444

P)!&$ #i+ !,#i0$#+

S' *ii <T 684 8E444 *T 65C444 GCE444

!0"$4+#!+)' <* 56$444 984 -lte secii EC8444 9$664 588444

564$444 HQ' C444 t 2C4$444 mc

NOTA? Biecare tabel repre"inta un ca" distinct de re"olvat!corespun"ator unei alte perioade de +estiune$

3.3.2 PROCEDEUL ALGEBRIC

(resupune calculul costului produciei de fabricaie interdependenta cu ajutorul unui sistem de ecuaii liniare astfel 5$<e considera costul unitar al produciei de fabricaie interdependent a diferitelor secii sau ateliere ca o necunoscut i se notea" cu %! W! "! etc$ 6$<e formea" sistemul de ecuaii pe ba" urmtorului principiu producia fiecrei secii evaluata in funcie de costul sau unitar este e+ala cu c'eltuielile iniiale ale seciei productoare la care se adau+ prestaiile primite de la celelalte secii evaluate in funcie de costul lor unitar$ 7$<e simplifica sistemul de ecuaii astfel 5 se trec termenii necunoscui intr-o parte i cei cunoscui de cealalt parte& 5 se aduce sistemul de ecuaii la forma cea mai simpl i se re"olv prin orice metod cunoscut$ E%emplu < se calcule"e costul unitar al produciei de fabricaie interdependent prin procedeul al+ebric in ca"ul unei )ntreprinderi in care funcionea" urmtoarele secii au%iliare staia de transformatori - <T& centrala termica ? *T i staia de captare a apei ? <*$ <ituaia c'eltuielilor de producie! a produciei i destinaia acesteia se pre"int astfel Nr$ *rt$ 5$ 6$ 7$ <ecii -u%iliare (roducat <T *T <* *'eltuieli de (roducie - lei 5E44444 5644444 8E4444 (roducia obinuta 684444 HQ' 5644 t 526444 mc <ecii consumatoare <T 8E 2C44 *T 87644 597C44 <* 68444 54E -lte secii 5G6E44 5488 6EE44

E tapa I. Se noteaz costul unitar al produc iei astfel x pentru energie electrica, y aburi, z apa potabile. E tapa II. Se construie te sistem ul de ecua ii :

45

240000 x = 1800000 + 48 y + 9600 z 1200 y = 1200000 + 43200 x + 153600 z 192000 z = 480000 + 24000 x + 108 y
240000x 48y 9600z = 1800000 /: 48 - 43200x + 1200y 153600z = 1200000 / : 1200 - 24000x 108y + 192000z = 480000 / : 12 5000x y 200z = 37500 - 36x + y 128z = 1000 - 2000x 9y + 16000z = 40000 4964x 328z = 38500 - 2000x 9y + 16000 z = 40000 - 324x + 9y 1152z = 9000 - 2000x 9y + 16000z = 40000 4964x 328z = 38500 - 2324x + 14848z = 49000 2482x 164z = 19250 - 1162x + 7424z = 24500 1241x 82 z = 9625 - 581x + 3712z = 12250
9625 + 82 z 1241

x=

- 581 ( 9625 + 82z ) + ( 3712 x 1241 )z = 12250 x 1241 - 5592125 47642z + 4606592 z = 15202250 4558950 z = 20794375
9625 + 82 z , 1241

z = 4,56

x=

x=

9625 + 82 4,56 = 8, 05 1241

- 36 x 8,05 + y 128 x 4,56 = 1000 y = 1000 + 289,8 + 583,68 y = 1874,03

46

P)!,%'4' ()!($"'? Bolosind metodolo+ia de mai sus s se re"olve urmtoarele probleme < presupunem c )ntr-o unitate cu activitate industrial )n care funcionea" trei secii au%iliare . staia de transformatori ? <T& centrala termica ? *T i staia de captare a apei ? <*/! situaia c'eltuielilor de producie! a produciei obinute i destinaia acesteia! se pre"int ca )n urmtoarele tabele N). C)# 5$ 6$ 7$ S' *ii A$/i%i+)' P)!&$ +#. <T *T <* C3'%#$i'%i &' P)!&$ *i' 5 %'i 5 9$844$444 7$C44$444 5$884$444 P)!&$ #i+ !,#i0$#+ G64$444 HQ' 7$C44 t 9GC444 mc D'"#i0+#i+ ()!&$ *i'i <T 588 6E$E44 *T 562$C44 8C4$E44 <* G6444 768 -lte secii 95E$844 7$576 EC$844

N). C)# 5$ 6$ 7$

S' *ii A$/i%i+)' P)!&$ +#. <T *T <*

C3'%#$i'%i &' P)!&$ *i' 5 %'i 5 G$644$444 8$E44$444 5$264$444

P)!&$ #i+ !,#i0$#+ 2C4$444 HQ' 8$E44 t GCE444 mc

S' *ii <T 526 7E$844 *T

!0"$4+#!+)' <* 2C444 876 -lte secii C25$644 8$5GC 559$644

5G6$E44 C58$844

N). C)#. 5$ 6$ 7$

S' *ii A$/i%i+)' P)!&$ +#. <T *T <*

C3'%#$i'%i &' P)!&$ *i' 5 %'i 5 2$444$444 8$444$444 6$844$444

P)!&$ #i+ !,#i0$#+ 564$444 HQ' C444 t 2C4$444 mc

S' *ii <T 684 8E444 *T 65C444 GCE444

!0"$4+#!+)' <* 56$444 984 -lte secii EC8444 9$664 588444

3. 8. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULARE A COSTURILOR PE UNITATEA DE PRODUS

<e poate efectua folosind urmtoarele procedee 5$ (rocedeul divi"iunii simple& 6$ (rocedeul cantitativ& 7$ (rocedeul indicilor de ec'ivalen& 8$ (rocedeul ec'ivalrii cantitative a produsului secundar de cel principal& 9$ (rocedeul deducerii valorii produselor secundare$

3.8.1. PROCEDEUL DIVI:IUNII SIMPLE

47

5 acest procedeu se aplica in ca"ul produciei perfect omo+ene$ *ostul unitar pe produs se calculea" astfel
C=
_

Ch
i =1

-dic suma c'eltuielilor pe cantitate unde

_

C ? costul unitar & *' ? c'eltuielile de produse pe articole& i ? articol de calculaie

E%emplu < se calcule"e costul unitar pe produs tiind c c'eltuielile de producie ale unei perioade de +estiune sunt de 69C94 lei iar cantitatea totala de produse obinute este de 5G544 H+$
C= 25650 = 1,50lei / kg 17100

3.8.2. PROCEDEUL CANTITATIV

<e utili"ea" pentru calculul costului unitar in ca"ul produselor asociate care au valori de intrebuintare apropiate! sunt considerate in totalitate produse principale iar la unele dintre ele nu se intrebuintea"a )ntrea+a cantitate re"ultatata$ Etapa 5$ *alculul costului mediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic produsa prin divi"iune simpla

C=

Ch
i =1 m

q
j =1

unde * ? cost mediu unitar & V ? cantitatea fabricat din fiecare produs & i ? articol de calculaie & j ? felul produselor Etapa 6$ *alculul costului unitar efectiv pentru produsele la care intervin pierderi de substana! pierderi te'nolo+ice! reutili"ari! astfel
Ce = C q f qu
_

*e ? cost unitar efectiv & Vf ? cantitatea fabricat dintr-un produs & Vu ? cantitatea utili"at dintr-un produs E%emplu <e presupune c )ntr-un combinat c'imic c'eltuielile oca"ionate de instalaia de electroli"a a clorurii de sodiu sunt de 66$994$444 lei iar producia obinuta este format din 944444 tone leie soda caustic& 6444 tone 'idro+en i 844444 tone clor$ (e timpul depo"itarii intervin pierderi la cantitatile de 'idro+en i clor fabricate! fiind utili"ate 5C44 tone 'idro+en i 794444 tone clor$
48

<a se calcule"e costul unitar al fiecrui produs$ Rezolvare

C=
_

22550000 = 25lei / t 9020000 25 2000 = 31,25lei / t 1600 25 40000 = 28,57lei / t 35000

- in cazul hidrogenului :
Ce =

- in cazul clorului:
C eCL =

D eci costul unitar pe tona de lesie de soda caustica este de 25 lei/t intrucat nu exista pierderi. S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus s se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul costului efectiv unitar pe produs prin procedeul cantitativ$ Intr-o societate comerciala cu profil c'imic c'eltuielile oca"ionate de obinerea produciei i cantitatile obinute sunt urmtoarele C+-$% 1. *'eltuielile de producie *antitatea fabricata - leie de soda caustica - 'idro+en - clor *antitatea utili"ata - leie de soda caustica - 'idro+en - clor C+-$% 2. *'eltuielile de producie *antitatea fabricata - cocs - +a" de cocs *antitatea utili"ata - cocs - +a" de cocs C+-$% 3. *'eltuielile de producie *antitatea fabricata - leie de soda caustica - 'idro+en - clor *antitatea utili"ata - leie de soda caustica - 'idro+en

2464 lei 64 t 7444 t 74 t 59 t 5$C44 t 74 t

E48444 lei 744$444 t 665$C44 t 744$444 t 5E5$6E4 t

E$684 lei 94 t 7444 t 64 t 94 t 6$E44 t

49

- clor

59 t

3.8.3. PROCEDEUL INDICILOR DE EC2IVALEN

D se utili"ea" pentru determinarea costului unitar pe produs in ca"urile in care - din acelai consum al factorilor fundamentali ai procesului de producie se obin produse sau semifabricate diferite & - acelai material se prelucrea" in diferite produse cu un consum diferit de for de munc - toate produsele obinute simultan sau cel puin majoritatea din ele . doua din trei/ sa fie considerare produse principale$ Indicii de ec'ivalen sunt de mai multe feluri a/ dup modul de calcul avem indici de ec'ivalen calculai ca raport direct sau indici de ec'ivalen calculai ca raport invers & b/ dup numrul parametrilor care stau la ba" calculrii lor avem indici de ec'ivalen simpli! compleci sau a+re+ai$ 1n activitatea practic se aplic indicii de ec'ivalen simpli i compleci$ -plicarea procedeului indicilor de ec'ivalen presupune parcur+erea urmtoarele etape E#+(+ 1. A%'6')'+ (+)+4'#)i%!) +)' "')1'" ('0#)$ +% $%$% i0&i i%!) &' ' 3i1+%'0#+, ()' $4 i + ()!&$"$%$i +)' "')1'#' &)'(# ,+-. &' !4(+)+*i'? - la indicii de ec'ivalenta calculai ca raport direct se ia drept ba" de comparaie oricare din cele :n; produse fabricate& - la indicii de ec'ivalenta calculai ca raport invers se ia drept ba" de comparaie produsul cu mrimea parametrului cea mai mica$ E#+(+ 2. C+% $%$% i0&i i%!) &' ' 3i1+%'0*. $ Indici de ec'ivalenta simpli calculai ca raport direct pj kj = pb Indici de ec'ivalenta compleci calculai ca raport direct
kj =
n p j p1j p 2 j ... p j 1 2 n pb pb pb ... pb

Indici de ec'ivalenta simpli calculai ca raport invers p kj = b pj Indici de ec'ivalenta compleci calculai ca raport invers
kj =
1 2 n pb pb pb ... pb n p j p1j p 2 j ... p j

In care
50

Hj ? indice de ec'ivalen corespun"tor unui produs j pj ? mrimea parametrului corespun"tor produsului pentru care se calculea" indicele de ec'ivalenta pb ? mrimea parametrului corespun"tor produsului ales drept ba" de comparaie$ E#+(+ 3 $ E 3i1+%+)'+ +% $%+#!)i + ()!&$ *i'i 7+,)i +#' ()i0 #)+0"7!)4+)'+ 'i i0 $0i#+#i &' 4."$)+ !01'0*i!0+%' ?
Qc = (q k ) j
j =1 n

Ac ? cantitatea total de produse e%primat )n uniti convenionale& V ? cantitatea dintr-un produs e%primat )n uniti de msura fi"ice& H ? indice de ec'ivalen corespun"ator unui produs& j ? felul sau numrul produselor E#+(+ 8$C+% $%$% !"#$)i%!) (' $0i#+#'+ !01'0*i!0+%.

Cuc =

Ch
i =1

Qc

Unde *uc ? costul unei unitati convenionale de produs& articole de calculaie! i ? articol de calculaie *' ? c'eltuieli de producie pe

E#+(+ 9. C+% $%$% !"#$%$i (' $0i#+#'+ 7i-i . &' ()!&$"

Cj =

qucj Cuc qj
j ? felul produselor & Vuc - cantitatea de

in care *uc ? cost unitar pe produs& produs e%primata in unitati fi"ice

E/'4(%$ $ i0&i i &' ' 3i1+%'0#+ "i4(%i +% $%+*i + )+(!)# &i)' # <e presupune ca intr-o unitate c'eltuielile +enerate de obinerea urmtoarelor cantitati de produse - @ G4444 bucati! =@ 584444 bucati! *@5G9444 bucati sunt in suma de 5GC84444 lei$ (arametrul utili"at pentru calculul indicilor de ec'ivalen este lun+imea produselor care )n ca"ul produsului - @5C cm! =@64 cm! *@6E cm$ < se calcule"e costul pe bucat din fiecare produs -! = si *$ Rezolvare : E tapa 1. se poate lua ca baz de com para ie oricare din cele trei produse. A legem produsul B . E tapa 2. calculul indicilor de echivalen :

51

kj =

pb pj
p A 16 = = 0,8 pB 20
kB = pB 20 = =1 pB 20

kA =

kC =

pC 28 = = 1,40 pB 20

E tapa 3. E chivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transform area in unitati de m sura conven ionale :
Qc = (q k ) j
j =1 n

Q C = ( 70000 x 0,8 ) + ( 140000 x 1 ) + (175000 x 1,4 ) = 56000 + 140000 + 245000 = 441000 total cantitate in unitati conven ionale. E tapa 4. Calculul costurilor pe unitatea conven ionala :

C uc =

Ch
i =1

Qc

17 .640 .000 = 40 lei 441 .000

E tapa 5.Calculul costului pe unitatea fizica de produs :

Cj =
CA =

qucj Cuc qj
56.000 40 = 32lei 70.000
CB = 140.000 40 = 40lei 140.000
CC = 245.000 40 = 56lei 175.000

P)!,%'4' ()!($"'? Bolosind metodolo+ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul pe unitatea fi"ica de produs prin procedeul indicilor de ec'ivalen simpli calculai ca raport direct$ 1ntr-o )ntreprindere c'eltuielile +enerate de obinerea produciei! cantitile fabricate i parametrii utili"ai! sunt C+-$% 1. *'eltuielile de producie 947$264 lei& *antitatea fabricata - produsul - 2C$444 buc& produsul = 26$444 buc& produsul * 24$444 buc Fun+imea produselor produsul - 8E cm& produsul = C4 cm& produsul * E8 cm C+-$% 2. *'eltuielile de producie 755$CE4 lei *antitatea fabricata produsul - 84$444 buc& produsul = CE$444 buc& produsul * 54$444 buc Fun+imea produselor produsul - 26 cm& produsul = 84 cm& produsul * 7C cm C+-$% 3. *'eltuielile de producie

885$564 lei
52

*antitatea fabricata produsul - C4$444 buc& produsul = 564$444 buc& produsul * 844$444 buc Fun+imea produselor produsul - 68 cm& produsul = C4 cm& produsul * 68 cm

I0&i i &' ' 3i1+%'0*. !4(%' i +% $%+*i + )+(!)# &i)' # E%emplu <e presupune c intr-o unitate c'eltuielile +enerate de obinerea urmtoarelor cantiti de produse -@56944 tone! =@ G944 tone! *@ 9444 tone sunt )n suma de C4$4C4$444 lei$ *ei doi parametri alei pentru determinarea indicilor de ec'ivalen pre"int urmtoarele valori In ca"ul produsului - p5 @ C694 iar p6 @ 6!G (rodusului = p5 @ 9444 p6 @ 55!69 (rodus * p5 @ 7694 p6 @2!G9 <a se calcule"e costul pe tona pentru fiecare produs -! = si *$ Rezolvare : E tapa 1. A legem ca baz de com para ie produsul B E tapa 2.Calculul indicilor de echivalen :
kj =
n p j p1j p 2 j ... p j
1 2 n pb pb pb ... pb

kA =

6.250 2,7 = 0,30 5000 11,25

kB =

5000 11,25 =1 5000 11,25

kC =

3250 9,75 = 0,56 5000 11,25

E tapa 3.E chivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transform area ei n unit i de m sur conven ionale :
Qc = (q k ) j = ( 12500 0,3 ) + ( 7500 1 ) + ( 5000 0,56 ) = 3750 + 7500 + 2800 = 14050
j =1 n

E tapa 4.Calculul costurilor pe unitatea conven ionala :

C uc =

Ch
i =1

Qc

60.060.000 = 4274,73lei 14.050

E tapa 5.Calculul costurilor pe unitatea fizic de produs :

Cj = qucj Cuc qj

(12500 0,3) 4272,73 3750 4274,73 = = 1282,41lei 12500 12.500 7.500 4274,73 CB = = 4274,73lei 12.500 CA =
53

CC =

(5000 0,56) 4272,73 2.800 4274,73 = = 2.393,84lei 5000 5.000

P)!,%'4' ()!($"'? Bolosind metodolo+ia de mai sus s se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul pe unitatea fi"ica de produs prin procedeul indicilor de ec'ivalen compleci! calculai ca raport direct$ 1ntr-o )ntreprindere c'eltuielile +enerate de obinerea produciei! cantitile fabricate i parametrii utili"ai sunt C+-$% 1. *'eltuielile de producie *antitatea fabricat - produsul - produsul = - produsul * (arametrii utili"ai - produsul - produsul = - produsul * C+-$% 2. *'eltuielile de producie *antitatea fabricata - produsul - produsul = - produsul * (arametrii utili"ai - produsul - produsul = - produsul * C+-$% 3. *'eltuielile de producie *antitatea fabricata - produsul - produsul = - produsul * (arametrii utili"ai - produsul - produsul = - produsul *

5E4$244 lei G4$444 t 84$444 t 64$444 t p@E& pX@6 p@C& pX@7 p@56& pX@9

765$644 lei 69$444 t 64$444 t 74$444 t p @ 9444& pX @ 54 p @ 8444& pX @ 2 p @ 7444& pX @ G

795$944 lei 544$444 t E9$444 t C4$444 t p @ 944& pX @ 57 p @ E44& pX @ 556 p @ G44& pX @ 2G

P)! '&'$% i7)'%!) &' ' 3i1+%'0*. E0 4.)i4' +,"!%$#. ,etodolo+ia pentru calculul costului pe unitate de produs in cadrul cifrelor de ec'ivalen )n mrimi absolute este aceeai cu cea utili"at la indici de ec'ivalen$
54

Etapele sunt 5$Ec'ivalarea calculatorie a produciei fabricate prin transformarea ei in unitati de msura convenionale & 6$*alculul costului pe unitatea convenionala& 7$*alculul costului pe unitatea fi"ica de produs$ E%emplu 1ntr-o )ntreprindere c'eltuielile +enerate de obinerea produciei! cantitile fabricate i parametri utili"ai sunt -@ G4444 bucati! =@584444 bucati! *@ 5G9444 buci$ *'eltuielile de producie 5G$C84$444 lei! parametrul utili"at este lun+imea produselor astfel pentru produsul - 5C cm! = 64 cm! * 6E cm$ < se calcule"e costul pe unitatea de produs finit $ Rezolvare : E tapa 1. E chivalarea calculatorie a produc iei fabricate prin transform area ei in unitati de m sura conven ionale :
Qc = (q p ) j
j =1 n

Q C = ( 70000 x 16 ) + ( 140000 x 20 ) + ( 175000 x 28 ) = 8820000 E tapa 2.Calculul costului pe unitatea conven ional de produs :

C uc =

Ch
i =1

Qc

17.640.000 = 2, lei 8.820.000

E tapa 3.Calculul costului pe unitatea fizic de produs :

Cj =
CA =

qucj Cuc qj
1.120.000 2 = 32lei 70.000

CB =

2.800.000 2 = 40lei 140.000

CC =

4.920.000 2 = 56lei 175.000

P)!,%'4' ()!($"'? Bolosind metodolo+ia de mai sus sa se re"olve ca"urile 5!6 i 7 pre"entate la indici de ec'ivalenta simpli calculai ca raport direct utili"#nd cifre de ec'ivalenta absolute$

I0&i i &' ' 3i1+%'0#+ +% $%+*i + )+(!)# i01')"

E%emplu <a se calcule"e costul unitar tiind c! c'eltuielile totale 52$994$444 lei din care c'eltuieli de prelucrare 58$644$444 lei! c'eltuieli materiale 9$794$444 lei$ (roducia fabricata produsul - @ 56444 H+! = @ 6E444 H+! * @ 89444 H+$ (arametrul utili"at fineea firelor pentru produsul - @ 9!9 t%t & = @ 66 t%t & * @55 t%t$
55

Re"olvare Etapa 5$ -le+erea parametrilor$ -le+em ca ba" de comparaie produsul - pentru ca are mrimea parametrului cea mai mica $ Etapa 6$ *alculul indicilor de ec'ivalenta

kj =

pb pj
5,5 =1 5,5 kB = 5,5 = 0,25 22 kC = 5,5 = 0,5 11

kA =

Etapa 7$ Ec'ivalarea calculatorie a produciei fabricate prin transformarea in unitati de msura convenionale

Qc = (q p ) j
j =1

A* @ . 56444 % 5 / K . 6E444 % 4!69 / K . 89444 % 4!9 / @ 85944 Etapa 8$*alculul costului pe unitatea convenionala (entru c'eltuieli de prelucrare

Cuc =

Ch
i =1

Qc

14.200.000 = 342lei 41.500

pentru c'eltuieli materiale

Cuc =

Ch
i =1

Qc

5.350.000 = 129lei 41.500

Etapa 9$ *alculul costului pe unitatea fi"ica de produs (entru c'eltuieli de prelucrare

Cj =

qucj Cuc qj
CB = 28.000 0.25 342 = 86 28.000

12.000 1 342 = 342 12.000 45.000 0.5 342 CC = = 171 45.000 CA =

56

pentru c'eltuieli materiale pentru c'eltuieli materiale

C uc = Chm 5.350.000 = = 63lei Qc 12.000 + 28.000 + 45.000

*ostul fi"ic total pe unitatea de produs va fi *- @ C7 K 786 @ 849 lei *= @ C7 K EC @ 582 lei ** @ C7 K 5G5 @ 678 lei S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul pe unitatea fi"ica de produs prin procedeul indicilor de ec'ivalenta! calculai ca raport invers! potrivit datelor de mai jos C+-$% 1. *'eltuieli totale 627$694 din care - c'eltuieli de prelucrare 657$444 - c'eltuieli materiale E4$694 (roducia fabricata - produsul 5E444 - produsul = 86444 - produsul * CG$944 (arametrii utili"ai - produsul 55 te% - produsul = 88 te% - produsul * 66 te% Indicii de ec'ivalenta se calculea" in funcie de fineea firelor$ C+-$% 2. *'eltuieli totale 725$444 din care - c'eltuieli de prelucrare 6E8$444 - c'eltuieli materiale 54G$444 (roducia fabricata - produsul 68$444 H+ - produsul = 9C$444 H+ - produsul * 24$444 H+ (arametrii utili"ai - produsul 88 te% - produsul = 5GC te% - produsul * EE te% Indicii de ec'ivalenta se calculea" in funcie de fineea firelor$ C+-$% 3.
57

*'eltuieli totale EG2$G94 din care - c'eltuieli de prelucrare C72$444 - c'eltuieli materiale 684$G94 (roducia fabricata - produsul 98$444 H+ - produsul = 56C$444 H+ - produsul * 644$444 H+ (arametrii utili"ai - produsul 9!94 te% - produsul = 66 te% - produsul * 55 te% Indicii de ec'ivalen se calculea" in funcie de fineea firelor$ U#i%i-+)'+ "')ii%!) 4$%#i(%' &' i0&i i &' ' 3i1+%'0*. *'eltuielile de producie i desfacere se pot reparti"a utili"#nd mai multe serii de indici $ Indicii cuprini intr-o serie pot fi diferii at#t dup coninutul lor cat i dup modul de calcul$ ,etodolo+ia de reparti"are este cunoscuta de mai sus$ *ostul pe unitatea de produs se calculea" )n final )nsum#nd diferitele cote de c'eltuieli unitare determinate pe articole de calculaie! +rupe de c'eltuieli cu ajutorul seriilor de indici de ec'ivalenta$ E%emplu <a se calcule"e costul unitar al produciei fabricate de o )ntreprindere intr-o perioada de +estiune prin procedeul seriilor multiple de indici de ec'ivalenta simpli calculai ca raport direct av#nd in vedere urmtoarele date *apacitate <erii de indici *'eltuieli de producie Denum$ Babricta produs . H+ / fctie$de fctie$de ,at$prime (relucrare Total +reutate lun+ime materiale = * T0T-F 64444 94444 79444 74 59 55!69 69 79 C4 2$944$44 55$246$944 65$846$944

Naloarea consumului de materii prime i materiale se reparti"ea" in raport de prima serie de indici iar c'eltuielile de prelucrare se reparti"ea" in raport cu cea de-a doua serie de indici . lun+imea produselor /$ Re"olvare I$ *alculul c'eltuielilor materiale pe unitatea fi"ica de produs H- @ 74 & H = @ 59 & H* @ 55!69

58

Ec'ivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transformarea in unitati de msura convenionale

Qc = (q k ) j
j =1

Ac @ . 64444 % 74 / K . 94444 % 59 / K . 79444 % 55!69 / @ 5G87G94 *alculul costului pe unitatea convenionala

Cuc =

Ch
i =1

Qc

9500000 = 5,44 1743750

*alculul costului pe unitatea fi"ica de produs

CA = 20000 30 5,44 = 163,2 20000

CB =
CC =

50000 15 5,44 = 81,6 50000

35000 11,25 5,44 = 61,2 35000

II$ *alculul c'eltuielilor de prelucrare pe unitatea fi"ica de produs H- @ 69 & H= @ 79 & H* @ C4 Ec'ivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transformarea in unitati de msura convenionale A* @ . 64444 % 69 / K . 94444 % 79 / K . 79444 % C4 / @ 944444K5G94444K6544444 @ 8794444

*alculul costului pe unitatea convenionala

Ch
C uc =
i =1

Qc

11.902.500 = 2,73 4.350.000

*alculul costului pe unitatea fi"ica de produs

20.000 25 2.73 50.000 35 2.73 35.000 60 2.73 = 68.25 C B = = 95.55 CC = = 163.8 20.000 50.000 35.000 III$ *ostul total fi"ic pe unitatea de produs va fi
CA =

*t- @ CE!69 K 5C7!6 @ 675!89 lei *t= @ 29!99 K E5!C @ 5GG!59 lei
59

*t* @ C5!6 K 5C7!E @ 669 lei S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul costului pe unitatea fi"ica de produs prin utili"area seriilor multiple de indici de ec'ivalenta$ C+-$% 1. *'eltuieli totale 57$256$944 din care - c'eltuieli materiale 8$2C5444 - c'eltuieli de prelucrare E$295$944 (roducia fabricata - produsul 74$444 - produsul = G9$444 - produsul * 94$444 <erii de indici - pentru c'eltuieli materiale >- @ 64& >= @ 54& >* @ 55 - pentru c'eltuieli de prelucrare >- @ 69& >= @ 74& >* @ 94 C+-$% 2 *'eltuieli totale din care - c'eltuieli materiale - restul c'eltuielilor de producie (roducia fabricata - produsul - produsul = - produsul * <erii de indici - pentru c'eltuielile materiale - pentru restul c'eltuielilor de producie C+-$% 3 *'eltuieli totale din care - c'eltuieli materiale - c'eltuieli cu manopera (roducie fabricata - produsul - produsul = - produsul * <erii de indici - pentru c'eltuielile materiale - pentru c'eltuielile cu manopera

59$EC4$444 C$279$444 E$269$444 84$444 H+ C4$444 H+ 94$444 H+ >- @ 84& >= @ 69& >* @ 64 >- @ 74& >= @ 94& >* @ C4

67$E59$444 54$844$44 57$859$444 E4$444 H+ 544$444 H+ 574$444 H+ >- @ C4& >= @ 79& >* @ 69 >- @ 99& >= @ G4& >* @ 594

60

3.8.8. PROCEDEUL EC2IVALRII CANTITATIVE A PRODUSULUI SECUNDAR CU PRODUSUL PRINCIPAL <e utili"ea" pentru determinarea costului unitar pe produs in unitatile care obin din procesul de producie un produs principal i un produs care se considera secundar$ E#+(+ 1. S' #)+0"7!)4+ ()!&$ *i+ "' $0&+)+ i0 ()!&$ *i' ()i0 i(+%+. -stfel! )ntrea+a producie devine teoretic produs principal$

qsp =
Unde qsp

qs E

@ cantitatea de produs secundar transformata in produs principal&

qs @ cantitatea de produs secundar&

E @ relaia de ec'ivalenta$ E#+(+ 2. C+% $%$% +0#i#+#ii #'!)'#i ' &' ()!&$" ()i0 i(+%? Q pt = Q p + qsp ' Unde Q pt
Qp

@ cantitatea teoretica de produs principal& @ cantitatea de produs principal$

E#+(+ 3. C+% $%$% !"#$%$i (' $0i#+#'+ #'!)'#i + &' ()!&$" ()i0 i(+%
C hi C i =1 = Q pt Q pt
n

Unde C = costul unitar al produsului principal teoretic Q pt

C h = cheltuielile de producie pe articole de calculatie I @ numrul articolelor de calculaie$

E#+(+ 8. C+% $%$% 3'%#$i'%i%!) +7')'0#' ()!&$"$%$i "' $0&+) C C hqs = qsp Q pt Unde
C hqs = cheltuielile produsului secundar.

E#+(+ 9. C+% $%$% 3'%#$i'%i%!) +7')'0#' ()!&$"$%$i ()i0 i(+%

C hQp = Chi Chqs

i =1

Unde
C hQp = cheltuieli le produsului principal

E#+(+ F. C+% $%$% !"#$%$i (' $0i#+#'+ &' ()!&$" ()i0 i(+% *'Ap *Ap @ Ap
61

Unde *Ap @ costul unitar al produsului principal E#+(+ B. C+% $%$% !"#$%$i (' $0i#+#'+ &' ()!&$" "' $0&+) *'Vs *Vs @ Vs Unde *Vs @ costul unitar al produsului secundar E/'4(%$? 0 sonda petroliera produce 544$444 t titei i C$444$444 mY +a"e de sonda$ *'eltuielile oca"ionate de obinerea ambelor produse sunt in suma de E4$G54$444 lei$ (roducia de +a"e de sonda! considerat produs secundar! se ec'ivalea" cu producia de titei! considerat produs principal! dup relaia 5444 mY +a"e de sonda @ 5 tona de titei <a se calcule"e costul unitar al produsului principal i al celui secundar$ R'-!%1+)'? E#+(+ 1. <e transforma producia secundara in producie teoretica principala Vs C$444$444 Vsp @ @ @ C444 tone titei E 5444 E#+(+ 2$ *alculul cantitatii teoretice de produs principal Apt @ Ap K Vsp @ 544444 K C444 @ 54C444 tone titei E#+(+ 3$ *alculul costului pe unitatea teoretica de produs principal n Z *'i i@5 E4$G54$444 *IApt @ @ @ GC5!85 leiItona Apt 54C444

E#+(+ 8. *alculul c'eltuielilor aferente produsului secundar *' Vs @ Vsp % *IApt @ C444 % GC5!86 @ 8$9CE$8C4 E#+(+ 9. *alculul c'eltuielilor aferente produsului principal n *'Ap @ Z *'i ? *'Vs @ E4$G54$444 ? 8$9CE$944 @ GC$585$984 lei i@5 E#+(+ F. *alculul costului pe unitatea de produs principal *'Ap GC$585$984 *Ap @ @ @ GC5!85 leiItona Ap 544$444 E#+(+ B. *alculul costului pe unitatea de produs secundar *'Vs 8$9CE$984 *Vs @ @ @ 4$GC5 leiImY Vs C$444$444
62

S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul costului pe unitatea fi"ica de produs utili"#nd procedeul ec'ivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal C+-$% 1. *'eltuielile totale 57$256$944 (roducia obinuta - titei .produs principal/ G444 t - +a"e de sonda .produs secundar/ 244$4444 mY Relaia de ec'ivalenta 5444 mY +a"e de sonda @ 5 tona de titei C+-$%2 *'eltuielile totale 64$ECE$G94 (roducia obinuta - titei .produs principal/ 64$444 t - +a"e de sonda .produs secundar/ 5$444$444 mY Relaia de ec'ivalenta 5444 mY +a"e de sonda @ 5 tona de titei C+-$% 3 *'eltuielile totale 6E$694$444 (roducia obinuta - titei .produs principal/ 74$444 t - +a"e de sonda .produs secundar/ 5$944$444 mY Relaia de ec'ivalenta 5444 mY +a"e de sonda @ 5 tona de titei 3.8.9. PROCEDEUL DEDUCERII VALORII PRODUSELOR SECUNDARE GPROCEDEUL RESTULUI, PROCEDEUL VALORII RAMASEA <e utili"ea" pentru determinarea costului unitar pe produs in )ntreprinderile care obin din procesul de producie concomitent un produs principal i unul sau mai multe produse secundare i nu e%ista alta posibilitate de separare a c'eltuielilor pe fiecare produs in parte$ *ostul unitar al produsului principal se calculea" conform relaiei

Chi (qs p) j
CQ =
i =1 j =1

Unde * @ costul unitar& A @ cantitatea de produs principal& *' @ mrimea absoluta a c'eltuielilor cuprinse intr-un articol de calculaie& i @ articolele de calculaie& Vs @ cantitatea de produs secundar& p @ preul produsului secundar& j @ felul produselor secundare& In cadrul acestui procedeu o atenie deosebita se acorda evalurii cantitatii produciei secundare$ Relaia de calcul este

(q
j =1

p ) j = (qsu p ) + (qsl p Chs )

63

Unde

Vsu @ cantitatea produsului secundar utili"ata in interiorul unitii&

Vsl @ cantitatea produsului secundar livrata terilor& p @ preul produsului secundar& *'s @ c'eltuieli suplimentare aferente produciei secundare livrata terilor$

E/'4(%$? <a se calcule"e costul unitar al produsului principal potrivit datelor de mai jos *'eltuieli totale (roducia fabricata -produs principal -produs secundar Destinaia produciei secundare -consumata in )ntreprindere -livrata terilor (reul de valorificare al produciei secundare *'eltuieli suplimentare pentru producia secundara livrata terilor R'-!%1+)'? 8C654 lei 5444 tone 744 tone 544 tone 644 tone 7 leiItona 594 lei

Ch (q
CQ =
m
i =1 i j =1

p) j

(q
j =1

p ) j = (qsu p ) + (qsl p Chs )

@ .544 % 7 / K .644 % 7 ? 594 / @ G94 lei

8C654 ? G94 *A @ 5444 @ 89!8C leiItona

(roced#nd astfel! nu se asi+ura cunoaterea structurii costului privind produsul principal i nici al celui secundar$ (entru a se asi+ura o asemenea structura se defalca totalul c'eltuielilor de mai sus pe articole de calculaie i se parcur+ urmtoarele etape E#+(+ 1. C+% $%$% (!0&')ii 1+%!)ii ()!&$"$%$i "' $0&+) i0 #!#+%$% 3'%#$i'%i%!) &' ()!&$ *i', !07!)4 )'%+*i'i?

(q
Gqsj =
j =1 n i =1

p) j
i

Ch

L @ ponderea valorii produsului secundar in totalul c'eltuielilor de producie& E#+(+ 2. C+% $%$% 3'%#$i'%i%!) ()!&$ *i'i "' $0&+)' (' +)#i !%' &' +% $%+*i', !07!)4 )'%+*i'i?
64

n *'Vs @ Z *'i % LVsX i@5 Unde *' @ c'eltuielile produciei secundare$ E#+(+ 3. C+% $%$% 3'%#$i'%i%!) ()!&$ *i'i ()i0 i(+%' (' +)#i !%' &' +% $%+*i', !07!)4 )'%+*i'i? n *'Ap @ Z .*' ? *'Vs/I i@5

E/'4(%$? Totalul c'eltuielilor de producie menionat mai sus! in suma de 8C654 lei! defalcat pe articole de calculaie se pre"int astfel 5$ ,aterii prime i materiale directe 6$ <alarii directe 7$ *-< i protecia sociala aferenta salariilor directe 8$ *'eltuieli cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor 9$ *'eltuieli +enerale ale seciei C$ *'eltuieli +enerale ale )ntreprinderii 6C 444 54 444 6C54 7 444 5 444 7$C44

R'-!%1+)'? *alculul costului unitar al produsului principal pe articole de calculaie D'0$4i)'+ +)#i !%'%!) &' +% $%+*i' C3'%#$i'%i #!#+%' P!0&')'+ 1+%!)ii ()!&. "' $0&+)' GGH"A C3'%#$i'%i% ' ()!&$ *i'i "' $0&+)' G C3iH"A C3'%#$i'%i%' ()!&$ *i'i ()i0 i(+%' GC3iH(A C+0#i5 #+#'+ &' ()!&$ " ()i0 i (+% GIA 5444 5444 5444 C!"# $0i#+) GCiI(A

,aterii prime i materiale directe$ <alarii directe *-< i protectie sociala aferente salariilor directe *'eltuieli cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor

6C 444 54 444 6CG4

4!45C674 4!45C674 4!45C674

866!5C 5C6!74 86!52E

699GG!E8 2E7G!G4 69CG!E4

69!9E 2!E8 6!9G

7 444

4!45C674

8E!C2

6295!75

5444

6!29

65

*'eltuieli +enerale ale seciei *'eltuieli +enerale ale unitii TOTAL

5 444 7C44 8F210

4!45C674 4!45C674 5

5C!66 9E!86E B90

2E7!GE 7985!9G 898F0

5444 5444 1000

4!2E 7!98 89,8F

Daca dintr-un proces de fabricaie se obin un produs principal i mai multe produse secundare! structura costurilor se stabilete dup o metodolo+ie similara! separ#nd din total mai )nt#i c'eltuielile privind toate produsele secundare i apoi delimitarea acestora pe produs in funcie de ponderea valorii fiecruia fa de valoarea totala a produselor secundare$ S' ')'? Bolosind metodolo+ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul costului unitar al produsului principal pe articole de calculaie utili"#nd procedeul deducerii valorii produselor secundare C+-$% 1. C3'%#$i'%i%' &' ()!&$ *i' 5$ ,aterii prime i materiale directe 74C4 lei 6$ <alarii directe 5C44 lei 7$ *-< i protecie sociala aferenta salariilor directe 8CE lei 8$ *'eltuielile cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor 869 lei 9$ *'eltuielile +enerale ale seciei 52E!54 lei C$ *'eltuielile +enerale ale )ntreprinderii 7E5!94 lei P)!&$ *i+ 7+,)i +#+ - @ E44 tone produs principal = @ 744 tone produs secundar din care 544 tone se consuma in )ntreprindere i 644 tone se livrea" terilor$ (reul de valorificare 6!8 leiItona$ *'eltuielile de desfacere pentru producia secundara livrata terilor sunt in suma de 569 lei$ C+-$% 2. C3'%#$i'%i%' &' ()!&$ *i' 5$ ,aterii prime i materiale directe 8784 lei 6$ <alarii directe 5244 lei 7$ *-< i protecie sociala aferenta salariilor directe 896 lei 8$ *'eltuielile cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor C7G!94 lei 9$ *'eltuielile +enerale ale seciei 68G!54 lei C$ *'eltuielile +enerale ale )ntreprinderii 8G6!64 lei P)!&$ *i+ 7+,)i +#+ - @ 244 tone produs principal = @ 864 tone produs secundar din care 5E4 tone se consuma in )ntreprindere i 684 tone se livrea" terilor$ (reul de valorificare 7!74 leiItona$ *'eltuielile de desfacere pentru producia secundara livrata terilor sunt in suma de 6$84 lei$ C+-$% 3. C3'%#$i'%i%' &' ()!&$ *i' 5$ ,aterii prime i materiale directe 6$ <alarii directe 7$ *-< i protecie sociala aferenta salariilor directe 8$ *'eltuielile cu )ntreinerea i funcionarea utilajelor 9$ *'eltuielile +enerale ale seciei
66

C9$54 lei 77$94 lei E$GE lei G4C!69 lei 764!G7 lei

C$ *'eltuielile +enerale ale )ntreprinderii 94E!7E lei P)!&$ *i+ 7+,)i +#+ - @ 244 tone produs principal = @ C44 tone produs secundar din care 644 tone se consuma in )ntreprindere i 844 tone se livrea" terilor$ (reul de valorificare 8!G9 leiItona$ *'eltuielile de desfacere pentru producia secundara livrata terilor sunt in suma de 9E9 lei$

=I=FI0LR-BIE

Ristea! , i colectiv Ristea! , Ristea! , i colectiv Ristea! , Ristea ,$! Dima ,$ Ristea , 0ctavian =ojian L'eor+'e *#rstea 0prea *alin

(op! -$$

Belea+! N$! ,alciu! F$ Belea+! N Belea+! N$! Ionascu! I$ Dutescu! -$ *ristea !M$

*ontabilitatea )ntreprinderii! vol$ I ! Editura ,r+ritar! =ucureti! 522G *ontabilitatea societilor comerciale! vol$ I! editura *$E$*$*$-$R! =ucureti! 5229 *ontabilitatea societilor comerciale! vol$II! editura *$E$*$*$-$R! =ucureti! 522C ,etode i politici contabile de )ntreprindere! Editura Tribuna Economic! =ucureti! 6444 Contabilitatea societilor comerciale! =ucureti! Editura Universitar! 6446 Normali"area *ontabilitii! Ed$ Economica! =ucuresti$ 6446 *ontabilitatea intreprinderilor$ *ontabilitate financiara$ *ontabilitate de +estiune! Editura Economica! =ucuresti! 5222 *alculatia costurilor! Editura Didactica i (eda+o+ica! =ucuresti! 52E4 Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economica, ucuresti, !"#$ %tandardele &nternaionale de contabilitate , Ed Economic, ucureti, '((! *ontabilitatea financiara romaneasca armoni"ata cu Directivele *ontabile Europene i standardele Internaionale de *ontabilitate ! Editura$ Intelcredo Deva! 6446 (olitici i opiuni contabile! Editura Economic! =ucureti! 6446 <isteme contabile comparate ? Normele contabile internationale! Ed$ Economica! =ucuresti 6444! Tratat de *ontabilitate! vol$ I i II! Ed$ Economica! =ucuresti 522E! L'id privind intele+era i aplicarea <tandardelor Internationale de *ontabilitate! Ed$ *E**-R! =ucuresti 6446! *ontabilitatea i *alculatiile in conducerea intreprinderii! Ed$ *E**-R! =ucuresti$ 6447
67

(#ntea! ($

Reviste de specialitate

*ontabilitatea romaneasca armoni"ata cu Directivele *EE! Ed$ Intelcredo! Deva 6447 OOO Fe+ea *ontabilitii nr$ E6I5225 republicata!cu modificarile i completarile ulterioare OOO <tandardele Internationale de *ontabilitate! Ed$ Economica 6446! OOO Fe+ea nr$ 9G5I67$56$6447 privind *odul fiscal cu modificrile si completrile ulterioare '(!()'(!': *devarul Economic+ ,inante, Credit, Contabilitate+ Economistul+ Tribuna Economica+ Contabilitatea, E-pertiza i *uditul *facerilor.

*U(RIN< *-(IT0FUF 5 *0N*E(TUF! 0=IE*TINEFE [I ,ET0D- $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6 *0NT-=IFIT\]II DE LE<TIUNE $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6 1.1. NOTIUNEA i SFERA DE CUPRINDERE A COSTURILOR i CONTABILITII DE GESTIUNE $$ 6 1.2. CLASIFICAREA PRODUCIEI i IMPORTANTA ACESTEIA PENTRU CONTABILITATEA DE GESTIUNE$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6 1.3. CLASIFICAREA C2ELTUIELILOR DE PRODUCIE$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 7 1.8 PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR. $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 9 *-(IT0FUF 6 0RL-NIZ-RE- *0NT-=IFIT\]II DE LE<TIUNE i - *-F*UF-]IEI *0<TURIF0R$$$$$$ G 2.1. CONTURILE DE GESTIUNE. CONTINUTUL ECONOMIC. FUNCTIA CONTABILA. $$$$$$$$$$$$$$$$$ G 2.2. ETAPELE METODOLOGICE PRIVIND CONTABILITATEA DE GESTIUNE i CALCULATIA COSTURILOR DE PRODUCIE$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 2 2.3 METODE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE i CALCULAIE A COSTURILOR$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 55 2.3.1 METODA GLOBALA DE CALCULAIE A COSTURILOR $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 55 2.3.2 METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMEN:I $ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 2.3.3 METODA STANDARD5COST$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 2.3.8 METODA TARIF5ORA5MASINA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 2.3.9 . METODA G.P. $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 2.3.F. METODA NORMATIV $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 2.3.B METODA COSTURILOR DIRECTE$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. *-(IT0FUF 7 $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6C (R0*EDEE DE *-F*UF-]IE - *0<TURIF0R $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6C 3.1 PROCEDEE DE REPARTI:ARE A C2ELTUIELILOR INDIRECTE. $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6C 3.1.1 FORMA CLASICA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 6C 3.1.2 FORMA CIFRELOR RELATIVE DE STRUCTURA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII $$$$$$$ 77 3.2. PROCEDEE DE DELIMITARE A C2ELTUIELILOR DE PRODUCIE IN VARIABILE i FICE $$$$$$ 78 3.2.1.PROCEDEUL CELOR MAI MICI PTRATE $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 78 3.2.2. PROCEDEUL PUNCTELOR DE MACIM i MINIM $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 7E
68

3.3. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULAIE A COSTURILOR PRIVIND PRODUCTIA DE FABRICATIE INTERDEPENDENTA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 84 3.3.1 METODA REITERRII $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 84 3.3.2 PROCEDEUL ALGEBRIC $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 89 3. 8. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULARE A COSTURILOR PE UNITATEA DE PRODUS $$$$$ 8G 3.8.1. PROCEDEUL DIVI:IUNII SIMPLE $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 8G 3.8.2. PROCEDEUL CANTITATIV $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 8E 3.8.3. PROCEDEUL INDICILOR DE EC2IVALEN $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 94 3.8.8. PROCEDEUL EC2IVALRII CANTITATIVE A PRODUSULUI SECUNDAR CU PRODUSUL PRINCIPAL$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ C5 3.8.9. PROCEDEUL DEDUCERII VALORII PRODUSELOR SECUNDARE GPROCEDEUL RESTULUI, PROCEDEUL VALORII RAMASEA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ C7 *-(IT0FUF 8 =ULET-RE- *0<TURIF0R $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8. 1. BUGETUL COSTURILOR$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.2. NOTIUNEA DE BUGET. $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3. BUGETAREA COSTURILOR PE LOCURI GCENTREA DE C2ELTUIELI$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.1. Si"#'4$% &' ,$6'#+)' ()i1i0& !"#$)i%' &' ()!&$ *i' i0 "#)$ #$)+ (' %! $)i G '0#)'A &' 3'%#$i'%i $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.2. E%+,!)+)'+ ,$6'#$%$i !"#$)i%!) &' ()!&$ *i' +%' "' *i'i $$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.3. E%+,!)+)'+ ,$6'#$%$i !"#$)i%!) &' ()!&$ *i' (' i0#)'()i0&')' $$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.8. E%+,!)+)'+ ,$6'#$%$i 3'%#$i'%i%!) 6'0')+%' &' +&4i0i"#)+*i' $$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.9. E%+,!)+)'+ ,$6'#$%$i 3'%#$i'%i%!) &' &'"7+ ')' G&' 1+0-+)'A $$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.F. E%+,!)+)'+ ,$6'#$%$i 6'0')+% +% !"#$)i%!) &' ()!&$ *i' +%' $0i#.*ii G !"#$)i%!) !4(%'#'A $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. 8.3.B. E%+,!)+)'+ ,$6'#$%$i !"#$%$i $0i#+) (' ()!&$" $$$$$$$$$$$ E))!)J B!!K4+)K 0!# &'7i0'&. =I=FI0LR-BIE $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ CG

69