Contabilitatea: la ce servete?

n zilele noastre, contabilitatea este adesea perceput ca instrument de msurare a profitului (sau, mai precis, a rezultatului, ceea ce nu-i acelai lucru, dup cum vom vedea ulterior), precum i ca un mijloc de cunoatere i de apreciere a situaiei patrimoniale i, n consecin, ca un element ajuttor al gestiunii. n realitate, finalitile contabilitii sunt mult mai diverse i rezult din ceea ce sper de la ea partenerii n cursul tranzaciilor lor. le au evoluat de-a lungul secolelor, dar n loc s se substituie unele altora, s-au suprapus i ntreptruns, astfel comple! perceperea lor. "e poate spune c, la origine, informaia contabil este o pies probatoare, o memorie a operaiunilor realizate ntre comerciani, care au nevoie de transparen i ncredere. ste deci esenial dovada unui contract comercial ntre dou persoane. #dat cu apariia unitilor de producie importante, care constr$ng ntreprinztorul s recurg la m$na de lucru salariat i s delege o parte din prerogativele sale, contabilitatea devine un mijloc de urmrire, de control intern etc. ntotdeauna este vorba despre reprezentarea unui contract bilateral, de data aceasta ntre patron i salariat. "e poate spune c dincolo de funcia de ajutor al gestiunii, perceput de ctre toat lumea, contabilitatea are trei funcii sociale importante care nu apar n mod e!plicit% vizeaz crearea ncrederii ntre protagonitii vieii economice% simpla tranzacie ntre dou persoane necesit deja o ncredere reciproc& a fortiori, atunci c$nd sc'imburile capt forme comple!e& trebuie, spre e!emplu, s se poat prezenta documente care s-i asigure pe banc'eri, pe creditori n privina situaiei financiare bune a ntreprinderii, a solvabilitii sale, precum i a performanelor sale de e!ploatare& n plus, cu toate c nu este scopul su, contabilitatea va viza acreditarea ideii unei bune gestiuni din partea conductorilor& joac un rol de mediere n raporturile sociale i favorizeaz negocierile dintre protagoniti% ca instrument de referin pentru determinarea unui cost i deci a unui pre, contabilitatea este, de fapt, sursa oricrei negocieri comerciale& ca mijloc de comunicare, ca limbaj comun acceptat de toi, ea poate servi, implicit, n arbitrarea conflictelor. aduce o informaie relaional fundamental care trebuie s permit dialogul social. (n alt mod de a privi problema finalitilor contabilitii const n e!aminarea rolului su n funcie sau nu de efectele sale. )aniel *ousard+, profesor de gestiune, distinge trei sensuri% sensul teleologic sau utilitar, care ia n considerare efectele economice ale deciziilor contabile i consecinele lor pentru diveri protagoniti economici& sensul deontologic sau idealist, conform cruia contabilitatea nu are dec$t s se supun unor mari principii i s dea cea mai bun reprezentare posibil a entitii descrise& sensul mixt, soluia de compromis ntre cele dou sensuri precedente.

,Revue francaise de comptabilit-, nr.+./ (+0/.)

!R"#! $ %!&#'# (R)!*$&+R$$ ,$ C(*-.C#R$$ C(*"!%$'$"+/$$ !)#*/$'(R #C(*(0$C$ 12 -#3$*$/$! C(*"!%$'$"+/$$ 1212 #lemente istorice de referin 1rivit n perspectiva timpului, evoluia contabilitii a parcurs o linie ascendent, trec$nd succesiv de la forme inferioare la forme superioare, de la simplu la comple!, ca o reflectare contient a nzuinelor oamenilor de a cunoate cantitatea de munc vie i materializat c'eltuit pentru producerea bunurilor, precum i rezultatele obinute din activitatea lor. 2zvor$t din nevoile practice ale vieii economice i sociale, ea s-a dezvoltat i s-a perfecionat ca teorie i practic odat cu dezvoltarea forelor de producie, a societii n general. )espre contabilitate, ca de altfel, despre oricare alt tiin cu aplicaie n practic, sa scris o literatur bogat, corespunztor vec'imii i utilitii sale. 2storiografia menioneaz mai muli autori italieni care ar fi formulat n scris definiii i principii ale contabilitii n partid dubl (3omo 4iovanni, *enedetto 3otrugli), dar recunoate ca printe al acestui sistem pe 5uca 1aciolo, care formuleaz n lucrarea sa ,6ratatus de computis et scripturis 7 "umma de arit'metica, geometria, proportioni e proportionalita-, prima definiie dat contabilitii. l analizeaz contabilitatea ca pe un ansamblu de principii i te'nici privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. n concepia sa , partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de sc'imb dintre avere i capital. 8iecare micare sau tranziie intervenit n masa averii i implicit a capitalului este prezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete valoarea, i creditor, cel care o avanseaz. 9stfel, 5uca 1aciolo a formulat o judecat care se ridic la rangul de principiu fundamental al contabilitii, iar dup unii autori de teorie a contabilitii ca disciplin tiinific. 1otrivit #rdonanei 4uvernului nr. :+;<==+ pentru modificarea i completarea 5egii contabilitii nr. /<;+00+, contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute la art.+ trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i flu!urile de trezorerie, at$t pentru cerinele interne ale acestora, c$t i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. 1242 Contabilitatea ca te5nic i teorie tiinific voluia contabilitii a fost nsoit n plan teoretic de controverse privitoare la utilitatea sa n cadrul mecanismelor de cunoatere i gestiunii a strii la un moment dat i a circuitului resurselor economice ale societii. !ist n acest sens dou concepii% prima, care trateaz contabilitatea ca teorie tiinific& a doua, ca te'nic de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor.

)ac se analizeaz mai atent aceste dou concepii, se observ c ele nu sunt antitetice, ci ca oricare disciplin tiinific, contabilitatea reprezint simultan o teorie tiinific i o te'nic specific de lucru. n calitatea sa de teorie tiinific, contabilitatea reprezint un sistem de principii i cunotine care e!plic i informeaz, iar ca te'nic nregistreaz i clasific tranzaciile i evenimentele care marc'eaz viaa diverselor entiti (n primul r$nd ntreprinderile) n scopul furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor economice. )emersul autorilor n favoarea contabilitii ca teorie tiinific se ntemeiaz pe faptul c ea reprezint un sistem de principii care fundamenteaz modelul contabil de cunoatere i gestiune. 6oate aceste principii reprezint enunuri foarte generale i esenial conceptuale. 9stfel, ele se delimiteaz ca un sistem de referin la care ne adresm pentru a gsi un rspuns n orice situaie de gestiune a resurselor economice, separate patrimonial, i n alegerea te'nicilor contabile. n legtur cu aceste principii, contabilitatea se caracterizeaz prin capacitatea de a dezvlui legturi i raporturi ntre componentele patrimoniului, iar pe aceast baz de a furniza informaii despre felul cum trebuie gospodrit eficient i dezvoltat capitalul. n plan metodologic, teoria contabil, elaboreaz te'nici de lucru pentru realizarea ei ca sistem de culegere, stocare, transmitere, i analiz a informaiilor privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. 9utorii care contest calitatea contabilitii de teorie tiinific, leag principiile contabile de te'nicile specifice i regulile specifice ale practicii contabile. 3a urmare, este necesar s calificm aceste principii drept reguli contabile general recunoscute, sau convenii general acceptate. )ar trebuie s avem n vedere c principiile i metodele rm$n aceleai, dar aplicarea lor difer de la caz la caz. 9ctul de observare i reprezentare propriu te'nicilor contabile nu poate fi disociat de teoria tiinific n sprijinul creia este realizat. )e asemenea, refle!ia teoretic nu poate ignora observaia pragmatic, i invers. n msura n care se accept ideea c prin vocaia sa, contabilitatea este o disciplin tiinific, ea i definete obiectul coninutului su de studiu, metoda de cercetare i poziia sa n cadrul tiinelor economice. 1262 !rmonizarea contabilitii cu 7tandardele de Contabilitate $nternaionale !2 'ibertatea de creaie a instrumentelor contabile de comensurare i evaluare a activitilor economice (conturile i bilanul). 9a a aprut contabilitatea n partid dubl, invenie a comercianilor din cetile italiene din secolele >222 i >?2. n fine, c'iar la sf$ritul secolului al >?, clugrul matematician 5uca 1aciolo de *orgo "ancti "epulc'ri, #rdinus minorum et sacrae t'eologiae 'umilis profesor, n lucrarea intitulat ,,6ractatus de computis et scripturis 7 "umma de arit'metica, geometria, proportioni e proportionalita@@ 7 a scos la iveal sistemul contabilitii n partida dubl (la doppia scrittura). n acest mod au aprut, ctre finele secolului >?222 i nceputul secolului >2>, diverse clasificri de conturi, care constituiau metodologia contabil n domeniul organizrii informaiei contabile, inclusiv a ntocmirii bilanului. n concluzie, n conte!tul acestui sistem asistm la libertatea -# '$*+ n domeniul crerii instrumentaiei contabile% conturile sintetice i bilanul. n condiiile aplicrii contabilitii n partida dubl, n care metodologia funcionrii conturilor era lsat la libertatea agenilor economici, n practic s-a constatat o diversitate de conturi, concepte diverse de funcionare a conturilor i, n final, '$ 7+ de unitate i coeren n organizarea practic a contabilitii activitilor economice ce constituiau obiectul activitii entitilor patrimoniale. )ar ce e mai semnificativ ntr-o asemenea organizare a informaiei contabile const n adoptarea de metode diverse n contabilizarea operaiunilor

principale ale activitii i c'iar cu rezultate diferite n determinarea indicatorilor n principal, i indeosebi a profitului. %2 #laborarea unui plan de conturi unitar i obligatoriu2 conomia capitalist, care ea nsi cunoate i fenomenul unui anumit dirijism, a procedat la reglementri juridice n sfera contabilitii prin apariia dreptului contabil. "imultan cu aceast caracteristic, au aprut i tendinele unei normalizri, care s-a manifestat puternic ctre finele primei jumti a secolului >> i nceputul celei dea doua jumti. "e remarc n aceast privin planul de conturi general elaborat n )ermania de economistul de factur contabil ugen "c'malenbac' (document contabil consacrat cu denumirea de 9llgemeine Aontenra'men). )ar i mai semnificativ n materie este i planul de conturi francez (le plan comptable gBnBral). 1entru a nelege mai profund evoluia n acest domeniu, se fac urmtoarele precizri% normalizarea contabil n 8rana dateaz din +0.C 7 an n decursul cruia a fost aprobat prin decret primul plan de conturi general, modificat ulterior n +0DC. 9plicarea obligatorie n viaa economic s-a fcut succesiv, prin intermediul unor planuri de conturi profesionale (reglementarea juridic din <0 decembrie +0D0)& numai n +0C= a aprut necesitatea efecturii unei noi revizuiri a normalizrii contabile n materie i care a condus la actualul plan de conturi general (decretul din <C aprilie +0/<). vident c dintr-un plan de conturi unitar la scara economiei naionale s-a trecut n mod armonios la normalizarea conturilor anuale (a bilanului), asigur$ndu-se n acest fel un sistem de date unitar, coerent i armonizat pe ntreaga economie, cu rezolvarea uniformitii pe activitile economice, denumite uneori i ramurile economiei naionale. (39 E 7 3lasificarea 9ctivitilor din conomia Eaional, elaborat de 2nstitutul Eaional de "tatistic, *ucureti,+00/, n conformitate cu Fotar$rea 4uvernului nr. :D:;+00C privind aprobarea 3lasificrii activitilor din economia naional. 3u toate c ofer unele elemente de continuitate, 39 E 7 ul genereaz o ruptur fa de 3lasificarea Gamurilor din conomia Eaional (3G E). 39 E - ul constituie un cadru unitar de interes general, a crui utilizare este obligatorie pentru ordonarea informaiilor referitoare la activitile economice i sociale. (tilizarea termenului de Hramuri ale economiei naionale- 7 3G E 7 este depit i corespunde economiei etatizate (+0./ - +0/0), inclusiv funcionrii "istemului 1roduciei Iateriale 7 "1I.). C2 *ormalizarea coninutului conturilor anuale8 denumite recent prin (rdinul 0inistrului 3inanelor nr29:;4<<1 pentru aprobarea Reglementrilor armonizate cu -irectiva a $= a Comunitilor #conomice #uropene i cu 7tandardele de Contabilitate $nternaionale2 # asemenea metod de normalizare const n recizarea coninutului situaiilor financiare, inclusiv a determinrii indicatorilor financiari. Geferitor la normalizarea planului de conturi, metoda se caracterizeaz prin libertatea de creare a instrumentelor contabilitii generale de aa manier nc$t s se asigure furnizarea informaiei contabile utile ntocmirii situaiilor financiare (obligatorii la finele e!erciiului). 7fera de cuprindere )in anul +0CJ, de la data nfiinrii 3omitetului pentru "tandarde 2nternaionale de 3ontabilitate (29"3) i p$n la finele anului precedent, acest organism a creat .+ de standarde (29" +-.+). Gemarcm ns i un important document intitulat ,,3adru de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare@@. )ocumentul sintetizator al conceptelor de fundamentare a elaborrii situaiilor financiare a fost adoptat de *ordul 29"3 n aprilie +0/0, pentru publicare n acela i an . )ac se analizeaz anul +0/0 din punct de vedere al evoluiei elaborrii normelor contabile internaionale, se constat c data respectiv are o semnificaie deosebit. n acest

sens, este util s menionm c momentul citat conduce la o diviziune a standardelor n dou categorii, i anume% norme de 3ontabilitate internaionale, elaborate anterior% 29" + - <:& norme de 3ontabilitate internaionale, elaborate ulterior% 29" <C 7 .+. n concluzie clasificarea conturilor, metodologia funciunii diverselor conturi i categorii de conturi constituie obiectul de cercetare, analiz i concluzionare a metodologiei planului de conturi, care, la r$ndul ei, constituie obiectul reglementrii juridice pe 3alea sistemului conturilor, lucrare ce intr n atribuiile Iinisterului 8inanelor 1ublice, ca organ al metodologiei contabile 7 aa cum prevede legislaia financiar n vigoare. 9ccept$nd ideea de integrare a contabilitii n funcia specific a acesteia ca instrument de lucru, n conducerea i evaluarea efectelor tranzaciilor financiare i ale altor evenimente trecute petrecute nluntrul entitilor patrimoniale, prin intermediul situaiilor financiare ntocmite de acestea la finele e!erciiului, avem o construcie de ansamblu a ar'itecturii tiinei economice - de la teorie la practic. "ituaiile financiare reprezint documentele sintetice elaborate de entiti patrimoniale, care furnizeaz informaia util lurii de decizii de ctre utilizatori% investitori, salariai, creditori, furnizori, clieni, instituiile statului i n final publicul. 8aptul c situaiile financiare ntocmite de entitile patrimoniale furnizeaz informaiile necesare lurii de decizii, situeaz de la nceput aceste documente n domeniul administrrii i gestiunii ntreprinderii. n concluzie, informaia n spe poate fi amplasat e!clusiv n domeniul tiinei administrrii ntreprinderii, ca parte aplicativ a tiinei economice. n tratarea diverselor elemente ale situaiilor financiare se adopt un criteriu di'otomic de clasificarea a acestora, prin diviziunea n dou mari categorii% elemente de bilan sintetizatoare a situaiei financiare la finele e!erciiului& elemente ale contului de rezultat care e!prim rezultatele obinute de ntreprindere n decursul e!erciiului raportat. #rdinul nr.J=:;<:.=<.<==< pentru aprobarea Geglementrilor contabile simplificatoare, armonizate cu directivele europene se aplic ncep$nd cu data de + ianuarie <==J. 1rezentele reglementri se aplic persoanelor juridice care ndeplinesc cel puin dou dintre criteriile menionate mai jos% a) cifra de afaceri% p$n la D milioane euro& b) total active% p$n la <,D milioane euro& c) numrul mediu de salariai p$n la D= de salariai. 1rezentele reglementri se aplic, de asemenea, i de ctre persoanele juridice care, dei depesc dou dintre criteriile prevzute la alin. (+), nu sunt supuse prevederilor Geglementrilor contabile armonizate cu )irectiva a 2?- a 3omunitilor conomice uropene i cu "tandardele 2nternaionale de 3ontabilitate, aprobate prin #rdinul ministrului finanelor publice nr. 0.;<==+, p$n la data de J+ decembrie <==D. 3ifra de afaceri i total active se stabilesc pa baza ratei de sc'imb lei ; euro la sf$ritul e!erciiului financiar. )ac sunt depite n doi ani consecutivi dou dintre criteriile menionate la art. J alin. (+), persoana juridic va aplica Geglementrile contabile armonizate cu )irectiva a 2?-a a 3omunitilor conomice uropene i cu "tandardele 2nternaionale de 3ontabilitate, aprobate prin #rdinul ministrului finanelor publice nr. 0.;<==+, fr posibilitatea de a reveni la reglementrile contabile simplificate.

42 (%$#C".' C(*"!%$'$"+/$$ 3ontabilitatea, ca orice disciplin tiinific ajuns la un anumit grad de maturitate, s-a simit nevoia lmurii c$t mai precise a obiectului ei de cercetare. )e aceea, delimitarea corect a obiectului contabilitii a constituit mult vreme o problem esenial a teoriei contabilitii, menit s precizeze nu numai operaiile i fenomenele ce intr n sfera de cuprindere a contabilitii, ci i locul pe care aceasta trebuie s-l ocupe, ca tiin autonom, n r$ndul celorlalte tiine. n lucrarea sa, H"umma de l@arit'metice, geometria, proportioni e proportionalita-, 5uca 1aciolo, considera c obiectul contabilitii este Htot ce are pe lume comerciantul, ca avere mictoare i nemictoare i ca datorii, precum i toate afacerile mari i mici, n ordinea n care au avut loc-. )up majoritatea autorilor, obiectul contabilitii l constituie mijloacele economice n forma i micarea parcurs de acestea n circuitul lor, precum i modificrile aduse acestor mijloace. "intetiz$nd literatura contabil se constat c s-au conturat, n principal, trei concepii cu privire la delimitarea i definirea obiectului contabilitii i anume% administrativ, juridic i economic. 1otrivit concepiei administrative, contabilitatea are ca obiect reflectare i controlul n e!presie valoric a faptelor administrative, n vederea sprijinirii conducerii pentru a obine cu minimum de eforturi ma!imum de efecte economice. "ensul acordat noiunii de administrare fiind cel de a conduce o ntreprindere sau o instituie. Concepia juridic consider c obiectul contabilitii l formeaz patrimoniul unui subiect de drept prin prisma relaiilor juridice, adic drepturile i obligaiile pecuniare (materiale) ale unei persoane fizice sau juridice n corelaie cu obiectele (bunurile, valorile) corespunztoare. Concepia economic definete ca obiect al contabilitii, circuitul capitalului privit sub aspectul destinaiei lui (capital fi! i capital circulant) i al modului de dob$ndire (capital propriu i capital strin). 4212 atrimoniul > obiect al contabilitii 421212 -efiniia patrimoniului "ub aspect juridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor i obligaiilor n e!presie bneasc aparin$nd unei persoane fizice sau juridice (morale). "ub aspectul coninutului economic, patrimoniul poate fi definit ca reprezent$nd totalitatea, respectiv universalitatea valorilor corporale (tangibile) i necorporale (netangibile), contabilizate sub form de bunuri materiale, nemateriale ori financiare, de avere circulant, de trezorerie i creane. le trebuie s aparin subiectului de drept care este ntreprinderea i care intr sub incidena cadrului juridic creat pentru stimularea activitilor ntr-o economie de pia+. 1atrimoniul poate fi alctuit dintr-o varietate e!trem de comple! i de divers de bunuri, creane i obligaii, care laolalt alctuiesc o universalitate. !istena unui patrimoniu presupune mbinarea a dou elemente% persoana fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obligaii& bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii.
+

(rsulescu , ,!rmonizarea contabilitii naionale cu cerinele 7tandardelor de Contabilitate $nternaionale-, 6ribuna conomic, nr. <:;+000.

ntre obiectele de drepturi i obligaii, pe de o parte, i drepturile i obligaiile, pe de alt parte, st persoana fizic n calitatea sa de subiect de drepturi i obligaii+. 1atrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilitii numai n cazul n care el este investit, adic utilizat n activitatea economic n vederea obinerii de bunuri i servicii destinate v$nzrii, cumprrii, ori n activiti administrative i social 7 culturale prin care se satisfac necesiti reale ale societii. 5iteratura de specialitate prezint numeroase interpretri i variante n definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii. 8orma de prezentarea a patrimoniului n contabilitate este aceea a unei balane cu dou pri egale. n mod convenional, partea din st$nga egalitii poate fi denumit patrimoniu economic, iar partea din dreapta egalitii, patrimoniu juridic. atrimoniul economic ? atrimoniul juridic 3oninutul juridic are ca fundament coninutul economic, iar coninutul economic este suportul material concret al coninutului juridic ca provenien sau surs de formare a diverselor elemente patrimoniale concrete, aflate n st$nga egalitii. 1atrimoniul economic este format din bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii, evaluabile n bani. le formeaz substana material a patrimoniului, concretizat n bunuri materiale sau corporale (cldiri, maini, materiale, mrfuri etc.) i ca bunuri nemateriale sau necorporale (creane, valori n curs de decontare, brevete de invenii etc.). 1atrimoniul juridic este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic reprezint$nd cauza, proveniena juridic a elementelor patrimoniale concrete i care formeaz substana juridic a patrimoniului. n mod evident, componentele patrimoniului pentru a primi girul contabilitii, trebuie s fie e!primate n etalon monetar. Gezult, de asemenea, c patrimoniul trebuie s fie ataat unei persoane fizice sau juridice, care desfoar acte de comer, numit titular de patrimoniu<. Gelu$nd forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate, prin prisma elementelor sale componente, putem formula egalitatea celor dou pri prin ecuaia de ec'ilibru a patrimoniului% *(E(G2 3#E#I23 K )G 16(G2 L #*5249M22 !)#*".' #C(*(0$C "$".'!R -# !"R$0(*$.

196G2I#E2(

*(E(G2 ?95#G2 3#E#I23

)G 16(G2 N2 #*5249M22

1roprietari 6eri

#prea 3., Gistea I., ?duva 2, Eeamu F., ,%azele contabilitii- ditura )idactic i 1edagogic, *ucureti, <===, pag. 0 < 8eleaga E, 2onacu 2, ,"ratat de contabilitate financiar-, ?ol.2, ditura conomic, *ucureti, +00/, pag.CD

n contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar drepturile i obligaiile, ca pasive patrimoniale, de unde apare o alt ecuaie a patrimoniului. !C"$=# !"R$0(*$!'# ? !7$=# !"R$0(*$!'# 421242 !lternative n definirea obiectului contabilitii )efinirea patrimoniului n sens juridic i economic, nu e!clude i prezentarea structurii patrimoniului cu ajutorul noiunilor de avere i capital. )atorit limitelor conceptuale pe care le prezint, aceste noiuni nu sunt reinute ca atare. 9stfel, n literatura de specialitate averea este definit prin prisma bunurilor economice acumulate n proprietatea unei persoane fizice sau juridice. n acest sens, se apreciaz c averea nu ar cuprinde nemijlocit drepturile i obligaiile ca e!presie a relaiilor de proprietate, numai le sugereaz. # serie de lucrri de contabilitate, prezint mecanismul partidei duble prin ecuaia% avere ? capital, ambele reprezent$nd mijloacele cu care este nzestrat ntreprinderea& sau avere ? fonduri, averea reprezent$nd latura economic a patrimoniului, iar fondurile latura juridic a acestuia. cuaia fundamental a economiei de pia, dar i a contabilitii este % C! $"!' ? !C"$=# > -!"(R$$ 1rin sfera sa de cuprindere, capitalul reprezint at$t valorile economice investite, c$t i relaiile de proprietate asupra acestor valori. 3a urmare, orice surs atras n circuitul economic, n msura n care este investit i folosit devine capital, sau dac reprezint obiect de drepturi i obligaii, se delimiteaz ca o component a patrimoniului. n cadrul acestor raporturi capitalul propriu delimiteaz resursele proprii furnizate de proprietarul de patrimoniu, iar capitalul strin resursele. Gesursele economice pot fi clasificate n% resurse umane, categorie care sintetizeaz potenialul de munc al unei ri, zone geografice etc. 9cestea e!prim capaciti-cantitative, calitative, structurale-fizice i intelectuale pe care membrii societii le pot pune n slujba activitii economice& resurse naturale (pm$ntul, apa , aerul, bogiile subsolului) pe care natura le-a creat sau le regenereaz& resurse derivate (acumulate), acestea fiind toate elementele produse i puse n rezerv pentru o folosin ulterioar. le formeaz capitalul, care n sens larg, cuprinde resursele materiale, bogiile, te'nicile i te'nologiile etc., care se constituie n factori sau premize necesare obinerii de bunuri economice. Geferitor la capital, acesta este, potrivit opiniei lui 2acob 1etru 1$ntea, ,,o categorie economic ce reprezint ansamblul resurselor materiale acumulate i reproductibile, care prin asociere cu ceilali factori de producie (natur i munc) particip la realizarea de noi bunuri economice cu scopul de a obine profit @@(2.1.1$ntea 7 Ianagementul contabilitii rom$neti, vol. 2, ditura 2ntelcredo, )eva, +00/, pag./J). 1otrivit 3adrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de 3omitetul pentru "tandarde 2nternaionale de 3ontabilitate ntreprinderile pot adopta, pentru elaborarea situaiilor financiare, un concept financiar al capitalului sau un concept fizic al capitalului.

,3onform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al banilor investii sau a puterii de cumprare investite, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale ntreprinderii@@("tandardele 2nternaionale de 3ontabilitate). "ub aspect financiar-contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint componente ale pasivului patrimonial destinate pentru a finana de o manier durabil activul patrimonial. )in aspectele prezentate cu privire la capital rezult urmtoarele ecuaii% Capital ? Capitaluri proprii i;sau Capital ?!ctive nete iar Capitaluri proprii ? !ctive > -atorii Gesursele economice naturale, dup durata folosirii i caracterului utilizrii lor, se clasific n reproductibile sau regenerabile (fondul funciar, fondul forestier fondul cinegetic, apa etc.) i nereproductibile (sau neregenerabile), care nu se reproduc natural i sunt epuizabile (zcminte de combustibili fosili, minereuri etc.). )up volumul resurselor economice naturale, n raport cu cererea pieei, ele se mpart n abundente i deficitare. )up gradul de recuperare i refolosire, resursele economice naturale se clasific n recuperabile, parial recuperabile i nerecuperabile. 1rivite ca stoc, resursele economice formeaz avuia naional, iar privite ca micare, ca flu! n procesul obinerii bunurilor economice se constituie n factori de producie. Gesursele economice sunt abordate de contabilitate din dou puncte de vedre% al modului de utilizare& al provenienei, al originii sau izvorul acestor resurse. )in punct de vedere al modului de utilizare sau ntrebuinare al acestor resurse deosebim% utilizri durabile sau permanente sub forma bunurilor investite, care corespund activelor imobilizate, utilizri ciclice, temporare care se consum dup fiecare ciclu de e!ploatare nc'eiat (aprovizionare, producie, desfacere) i care iau forma de bani, stocuri, creane etc., care corespund activelor circulante. )in punct de vedere al originii sau al provenienei acestor resurse contabilitatea delimiteaz% resurse permanente sau durabile furnizate de ctre proprietari (individuali, asociai sau acionari), rezultate prin acumularea profitului, amortizrilor i provizioanelor, obinute sub forma finanrilor sau a mprumuturilor pe termen mediu i lung ( mai mare de un an). resurse temporare asigurate de la teri, care urmeaz s fie pltii (furnizori, bnci, creditori etc.) i a cror scaden este mai mic de un an (termen scurt). cuaia de ec'ilibru care se poate scrie este urmtoarea% .tilizri ?Resurse sau detaliat .tilizri durabile .tilizri ciclice sau Resurse Resurse @active imobilizateA B temporare @active ? permanente B temporare circulanteA sau durabile sau ciclice

n partea st$ng a acestei ecuaii regsim resursele economice privite prin prisma modului de utilizare, care formeaz activele patrimoniale, iar n partea dreapt resursele economice sub aspectul originii acestora, a surselor de provenien, acestea form$nd pasivele patrimoniale. !ctivul reprezint utilizarea resurselor ntreprinderii, adic a capitalurilor puse la dispoziia sa. 1otrivit 3adrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de 3omitetul pentru "tandarde de 3ontabilitate 2nternaionale un activ reprezint -o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare pentru ntreprindere-. 1asivul, prin compoziia sa, reflect sursele de provenien ale valorilor ce se regsesc n activ. )iscutate prin prisma unei entiti patrimoniale, resursele pot fi proprii asigurate de ctre proprietar, atrase sau strine furnizate de tere persoane (banc'eri, furnizori i alte persoane) i resurse rezultat sub forma profitului realizat la nc'iderea e!erciiului contabil. (tilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor desfurate de ctre entitatea patrimonial. le sunt grupate n utilizri permanente sau stabile, adic bunuri de folosin ndelungat (mai mare de un an), utilizri temporare sau curente i utilizri rezultate sub form de pierdere generat de o activitate nerentabil. 1rin componena sa pasivul, delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire (finanare proprie, finanare strin) i e!igibilitatea lor (termenul de decontare mai mare sau mai mic de un an). 8inanarea bunurilor economice se refer la modul de acoperire i de susinere financiar a activului patrimonial. 1entru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. 8inanarea proprie a activului este realizat direct de titularul de patrimoniu, prin contribuia material sub form de capital individual (n cazul ntreprinderilor individuale) sau cu capital social (n cazul ntreprinderilor societare) i prin autofinanare (capitalizarea beneficiului). n ceea ce privete finanarea strin a activului, aceasta este asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu. 9cetia mprumut capitalurile lor sub diferite forme juridice, cum sunt credite bancare, cumprri de obligaiuni, creditele comerciale i alte datorii n curs de decontare. 3orespunztor celor dou modaliti de finanare, pasivul patrimonial se mparte n capitaluri proprii i datorii. 5a acestea se adaug pasivele sub forma provizioanelor pentru riscuri i c'eltuieli. !igibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. 9cest termen, n cazul capitalului propriu opereaz n momentul lic'idrii patrimoniului, cu ocazia partajului& n cazul provizioanelor pe o perioad mai mare de un an, iar pentru datorii, termenul de scadent poate fi mai mare sau mai mic dec$t un e!erciiu financiar. n mod corespunztor, datoriile sunt pe termen lung (pe o perioad mai mare de un an) i pe termen scurt (p$n la un an). n raport de e!igibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupeaz n% capital permanent, format din capitalurile proprii, provizioanele pentru riscuri i c'eltuieli i datoriile pe termen lung& datorii pe termen scurt sau curente, formate din datoriile cu termen de decontare mai mic sau egal cu un an. )atoriile sau capitalul strin e!prim resursele sau capitalurile furnizate de teri. 1otrivit 3adrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de 3omitetul pentru "tandarde de 3ontabilitate 2nternaionale o datorie reprezint -o obligaie

actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice-. Gelaia utilizri 7 resurse se regsete i n tabloul de finanare, tablou care mbrac mai multe forme, una din aceste forme fiind tabloul de utilizri i resurse. "intetic acesta se prezint astfel% (tilizri Gesurse 3reterea activelor 3reterea pasivelor )iminuarea pasivelor )iminuarea activelor (tilizrile i resursele pot fi clasificate dup urmtoarele criterii% maturitatea (durata, termenul) acestora& funcia ndeplinit sau locul ocupat de fiecare utilizare sau resurs, n cadrul ciclurilor fundamentale ale activitii economice. 2maginea global a tabloului se prezint astfel% .tilizri (tilizri pe termen mediu i lung (utilizri stabile) 9ctive imobilizate 3apitaluri permanente (tilizri pentru e!ploatare 9ctive ciclice 1asive ciclice (tilizri n afara e!ploatrii 9ctive circulante neciclice )atorii 6" neciclice (tilizri pentru trezorerie 9ctive pentru trezorerie )atorii 6" pentru trezorerie Resurse Gesurse pe termen lung (resurse stabile) 3apitaluri permanente 9ctive imobilizate Gesurse pentru e!ploatare 1asive ciclice 9ctive ciclice Gesurse n afara e!ploatrii )atorii 6" neciclice 9ctive circulante neciclice Gesurse pentru trezorerie )atorii 6" pentru trezorerie 9ctive pentru trezorerie

3ontabilitatea privete resursele economice sub aspectul utilizrii lor, pe care le identific cu activele patrimoniale i sub aspectul izvorului acestor resurse, crora le corespund pasivele patrimoniale. 1asivul patrimonial reflect sursele de finanare a bunurilor i valorilor e!istente n activ. )in cele prezentate anterior rezult urmtoarele egaliti% Capitaluri proprii ? Resurse @o parte din acesteaA asiv ? 7urse asiv ? Resurse !ctive ? Resurse

)in cele patru relaii rezult egalitatea de baz a contabilitii% !C"$=# ? !7$=# sau R#7.R7# ? 7.R7# 4242 "rsturile obiectului contabilitii C Contabilitatea ca tiin a evidenei8 a calculului8 a analizei i controlului C 3ontabilitatea, ca tiin a evidenei, ofer o teorie i o metod privind nregistrarea, ntr-o anumit ordine i pe baza unor principii normative, a circuitului valorilor economice delimitate patrimonial i pe o anumit perioad de gestiune. )e asemenea, fiind o tiin a calculului economic, contabilitatea msoar i determin costurile ocazionate de activitile economice i sociale, precum i rezultatele obinute ca efect al consumurilor de resurse economice. 3a tiin a analizei, contabilitatea dezvluie i interpreteaz n mod analitic raporturile de sc'imb dintre valorile economice componente ale patrimoniului, precum i tendina lor de micare. 1roprietile informaionale i funciile de cunoatere ale contabilitii sunt fructificate prin control. 1e baza acestei funcii se asigur integritatea material i gestionarea rentabil a valorilor economice componente ale patrimoniului, prezent$nd msura n care informaiile contabile sunt reale i concrete. 1atrimoniul este studiat din diverse puncte de vedere. "pecific pentru contabilitate este faptul c ea se delimiteaz ca disciplin economic funcional, specializat n evidena, calculul, analiza i controlul raporturilor de sc'imb privind situaia i micarea patrimoniului+. 4262 C5eltuieli8 venituri8 rezultate ca elemente ale obiectului contabilitii 1atrimoniul aflat n administrarea agenilor economici sufer micri i transformri comple!e n timpul derulrii obiectului lor de activitate. 9semenea modificri ale elementelor patrimoniale au drept int obinerea unor rezultate financiare. ,Gezultatul poate fi o mrime valoric pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci c$nd veniturile sunt mai mari dec$t c'eltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, n situaia invers-<. 9lturi de patrimoniu, considerat obiect al contabilitii, se include i efectul micrii, respectiv al transformrii lui prin operaii care genereaz fie c'eltuieli, fie venituri, n obiectul aceleiai contabiliti. 3'eltuielile delimiteaz n e!presie monetar utilizarea bogiei n cadrul activitilor desfurate de ctre unitatea patrimonial. ?eniturile desemneaz, n e!presie monetar, bogia creat prin activitile desfurate de ctre entitatea patrimonial sau obinut din afar cu titlu gratuit. 9t$t c'eltuielile c$t i veniturile nregistrate n contabilitate se nc'id prin rezultatul e!erciiului. 3a atare, rezultatul e!erciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i c'eltuielile e!erciiului, indiferent de data ncasrii lor sau plii lor. Gezultatul e!erciiului poate face obiectul mai multor ecuaii de ec'ilibru i anume%
+ <

#prea 3., Gistea I., -%azele contabilitii-, ditura Eaional, *ucureti, +00D, pag.+. 8eleag E, 2onacu 2, ,"ratat de contabilitate financiar -, ?ol.2, ditura conomic, *ucureti, +00/, pag. +.D

 pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate% Rezultat ? =enituri > C5eltuieli sau =enituri ? C5eltuieli B;C Rezultat pentru determinarea lui pe baza bilanului contabil patrimonial% Rezultat ? Capitaluri proprii la > Capitaluri proprii la finele exerciiului finele exerciiului D*E D*C1E 42:2 7fera de aciune a obiectului contabilitii 42:212 #ntitatea contabil "fera de aciune a contabilitii este reprezentat de unitatea patrimonial. 9cele persoane fizice i juridice care desfoar activiti economice n scopul obinerii de profit se numesc ageni economici. i au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie a patrimoniului. n Gom$nia, obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii revine urmtorilor ageni economici+% a) Regiile autonome, care organizeaz i funcioneaz n ramurile strategice ale economiei naionale i au ca obiect e!ploatarea i valorificarea n scop de profit a unor bunuri aflate n proprietatea statului b) 7ocietile comerciale, care sunt uniti patrimoniale cu personalitate juridic nfiinate prin acte administrative sau prin asociere de persoane fizice i juridice n scopul fabricrii unor produse, comercializrii bunurilor, e!ecutrii de lucrri sau prestri de servicii. "e cunosc dou tipuri de societi comerciale% de persoane i de capital. "ocietile de persoane sunt% 7ocietatea n nume colectiv, ce se constituie dintr-un singur fel de asociaii, aportul lor sub form de pri sociale fiind netransmisibil. #bligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociailor. 7ocietatea n comandit simpl, ce se constituie din dou categorii de asociai comanditai, care rspund nelimitat i solidar pentru obligaiile sociale i comanditari, care rspund numai la limita aportului lor i nu au dreptul s participe la administrarea societii. "ocietile de capital sunt% 7ocietatea n comandit pe aciuni, al crei capital social este mprit pe aciuni, iar obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailor comanditai i cu rspunderea numai n limita aciunilor subscrise i deinute ale comanditarilor. 7ocietatea pe aciuni, ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris i concretizat n aciuni. 9ciunile se pot transmite prin v$nzare 7 cumprare.
+

5egea contabilitii nr. /<;+00+, republicat

# form aparte de societate comercial este societatea cu rspundere limitat, n a crei funcionare se regsesc at$t elemente de la societile de persoane, c$t i la cele de capital. #bligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii rspund numai n limita aportului de capital. 3apitalul este divizat n pri sociale netransmisibile altor persoane. c) "ocietile agricole, care au ca obiect e!ploatarea agricol a pm$ntului, uneltelor, animalelor i realizarea de investiii n interes agricol. d) #rganizaiile cooperatiste, adic persoane juridice constituite prin asocierea membrilor si pentru munc n comun dup reguli statutare specifice de administrare i repartizare a rezultatelor financiare. ste cazul organizaiilor 3ooperaiei meteugreti, organizaiilor 3ooperaiei de consum i de credit. e) 1ersoanele fizice, care au calitatea de comerciant, adic acele persoane care efectueaz acte de comer (cumprare7v$nzare de mrfuri, operaiuni de asigurare, transport de mrfuri i cltori etc.) i sunt nscrise la #ficiul Gegistrului 3omerului potrivit legii. 42:242 Constituirea i funcionarea entitii 3onstituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dac ntregul capital social a fost subscris i fiecare asociat sau acionar a vrsat n numerar sau a depus n natur, dup caz, cota de aport stabilit prin 5egea nr. J+;+00= a societilor comerciale, 3ontractul de societate i "tatutul societii. 3apitalul subscris este aportul pe care asociaii sau acionarii, n calitatea lor de proprietari, s-au angajat s-l pun la dispoziia societii comerciale. 3apitalul nedepus (nevrsat) este partea din capitalul subscris care nu a fost nc fizic pus la dispoziia societii de ctre asociai sau acionari. 3a persoan juridic, constituirea societii este formalizat prin contract de societate, prin care asociaii convin s cedeze unei ntreprinderi comune bunurile, n vederea protejrii profitului sau a economiilor ce pot rezulta. 5a r$ndul su, contractul de societate, ca act unic, se materializeaz ntr-un statut n care se menioneaz forma societii, denumirea, sediul social, obiectul de activitate, durata, mrimea capitalului, regulile de participare la rezultate, modalitatea de funcionare. 1atrimoniul societii comerciale l reprezint bunurile materiale i bneti aduse de fiecare dintre asociai drept aport, precum i acelea pe care societatea le dob$ndete ulterior. 8iind astfel format, i av$nd drept scop realizarea obiectului propus, patrimoniul nu poate fi urmrit dec$t pentru creanele (drepturile) proprii ale societii constituite. 9stfel, orice bunuri economice aduse de asociai devin proprietatea societii, constituind un patrimoniu propriu i independent de acela al asociailor, astfel nc$t acetia nu mai au drept real asupra patrimoniului societii, ci, eventual, un drept de crean rezultat din calitatea lor de asociai. n cazul lic'idrii societii, ei nu mai au dreptul de a revendica bunurile aduse ca aport la capitalul social n momentul nfiinrii, ci numai o sum proporional cu contribuia lor. 1e durata societii, creditorii asociatului (nu ai societii) pot s-i e!ercite drepturile lor numai asupra prii din beneficiile cuvenite asociatului dup bilanul social, iar dup dizolvarea societii, asupra prii ce i s-ar cuveni prin lic'idare. 6otui, aceti creditori pot opri, n timpul duratei societii, prile ce s-ar cuveni asociailor prin lic'idare sau sec'estrare sau pot vinde aciunile debitorului lor. 9ctivitatea economic a societilor comerciale se desfoar pe baza programului de activitate, concretizat sub aspect financiar n *ugetul de venituri i c'eltuieli. 1e baza celor dou documente fundamentale se rezolv problemele privind organizarea i urmrirea

activitilor desfurate% aprovizionarea, comercializarea, gestiunea personalului, finanarea i alocarea fondurilor , formarea beneficiilor i repartizarea lor. n plan contabil, societile comerciale sunt obligate s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc un bilan contabil ca document oficial de gestiune a patrimoniului. 62 (R)!*$&!R#! C(*"!%$'$"+/$$ !)#*/$'(R #C(*(0$C$ 3ontabilitatea agenilor economici din rom$nia este organizat n dublu circuit. 2nformaiile publicabile terilor, utilizate i de agentul economic sunt furnizate de contabilitatea financiar, iar informaiile confideniale, utilizate numai de agentul economic, sunt furnizate de contabilitatea de gestiune. 3ontabilitatea financiar, numit i general are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor care afecteaz patrimoniul ntreprinderii spre a determina rezultatul financiar al acesteia. 3ontabilitatea financiar prezint un interes major pentru stat, care dorete s controleze aplicarea metodelor de evaluare ale diferitelor elemente ale patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de determinate a impozitelor pretinse de fisc. 3ontabilitatea financiar prezint urmtoarele caracteristici% se realizeaz dup o sc'em normalizat, respectiv unificat, impus de ctre autoritile fiscale i de cerinele de control ale instituiilor statului& este organizat n vederea prezentrii patrimoniului organismelor i persoanelor e!terne& prezint patrimoniul unitilor ntr-o viziune global, nepropun$ndu-i furnizarea unor informaii de detaliu& din raiuni juridice i fiscale, rezultatele financiare au n vedere, de regul, un ciclu de un an, numit e!erciiu financiar. n Gom$nia, e!erciiul financiar coincide cu anul calendaristic. l ncepe la + ianuarie i se nc'eie la J+ decembrie, cu e!cepia primului an de funcionare c$nd e!erciiul financiar ncepe la data nfiinrii societii. 3ontabilitatea financiar are i anumite limite% nu permite dec$t comparri n timp i spaiu (ntre ntreprinderi) ale rezultatului global i ale bilanului contabil& rezultatul global, calculat provizoriu lunar i definitivat anual, nu este suficient pentru a conduce bine gestiunea unitii& nu permite cunoaterea contribuiei fiecrui produs sau sector de activitate la rezultatele financiare ale agentului economic. 3ontabilitatea finaciar este unul dintre centrii nervoi ai agentului economic al crui rol este de a dirija relaiile economice interne i e!terne ale acestuia% pe plan intern, contabilitatea financiar este instrumentul de informare cu privire la gestionarea financiar a patrimoniului unitii. pe plan e!tern, contabilitatea financiar este instrumentul care permite informarea terilor, inclusiv a statului, despre rezultatele financiare ale unitii. 3ontabilitatea financiar nu este numai un sistem de colectare a informaiilor e!primate n cifre. a este i un instrument de analiz i de sintez, realiz$nd astfel un control al eficienei gestiunii economice. 3ontabilitatea financiar faciliteaz alegerea variantelor posibile de dezvoltare a unitilor i de cretere a profitului. )ar ea nu va oferi niciodat o decizie gata realizat.

2nformaiile pe care le furnizeaz sunt supuse analizei economice n urma creia conductorul unitii adopt decizii pertinente. 3ontabilitatea de gestiune mai poate fi definit i contabilitate managerial sau contabilitate intern. 3onducerea ei nu este, n general, obligatorie pentru agenii economici, dar este util, fiind considerat n fapt contabilitatea activitii de producie. 3aracteristicile contabilitii de gestiune pot fi formulare astfel% are ca obiect gestiunea intern a patrimoniului i ofer un evantai de soluii pentru gestionarea corect a unitii& este o contabilitate supl, adic adaptabil la toi agenii economici, oricare ar fi mrimea, activitatea i structura lor& este condus cu o periodicitate variabil, adesea legat de ciclul de e!ploatare& acoper insuficienele contabilitii financiare n materie de gestiune intern a unitii. (nitile patrimoniale care desfoar activiti economice se clasific potrivit legii n uniti mici i mijlocii i respectiv uniti mari. 3onform prevederilor F.4. nr. <.. din +D februarie <==+ pentru aprobarea Eormelor metodologice de aplicare a 5egii nr. +JJ;+000 privind stimularea ntreprinztorilor privai pentru nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, n categoria unitilor patrimoniale mici i mijlocii sunt ncadrate unitile care ndeplinesc cumulativ dou condiii i anume% numrul de angajai s nu depeasc cifra de <D=& cifra de afaceri anual s nu depeasc / milioane euro. 6oate unitile care nu se ncadreaz n aceste criterii sunt considerate uniti mari. n funcie de gruparea unitilor patrimoniale n cele dou categorii, sistemul contabil al agenilor economici din Gom$nia se difereniaz n dou variante i anume% !2 =arianta simplificat ce se aplic de unitile mici i mijlocii i care presupune: a) (tilizarea conturilor sintetice de gradul 2, simbolizate cu J cifre. ns, unitile respective pot folosi, dac doresc, i conturi sintetice de gradul 22, cu . cifre. (neori acest lucru apare ca o necesitate spre a evita utilizarea de conturi analitice pentru anumite elemente patrimoniale. b) 8olosirea inventarului intermitent pentru evidena stocurilor. "e poate utiliza pentru stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, animale, produse finite i mrfuri. c) ntocmirea bilanului contabil n sistem simplificat. )ei bilanul simplificat este prevzut n legislaia rom$neasc, aplic$ndu-se ncep$nd cu data + ianuarie <==J, conform #rdinului J=:;<: februarie <==< pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificatoare, armonizate cu directivele europene. %2 =arianta de baz8 ce se aplic de unitile mari i care presupune: a) (tilizarea conturilor sintetice de gradul 2 (c$nd ele nu se detaliaz) i de gradul 22 prevzute n planul de conturi. b) 8olosirea metodei inventarului permanent pentru evidena stocurilor. n cazul utilizrii acestei metode, n contabilitatea sintetic stocurile procurate din afara unitii ori provenite din unitate se nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare. 1e msura ieirii lor, pe baza documentelor primare de v$nzare, consum etc., se trec n creditul conturilor de stocuri, astfel nc$t contabilitatea poate furniza n permanen mrimea stocurilor. le sunt stocuri scriptice, care sunt verificate periodic i regularizate n funcie de inventarierile faptice ce se fac la locurile de depozitare.

c)

ntocmirea bilanului contabil n sistem de baz. 8ormularistica bilanului, contului de profit i pierdere i ane!elor la bilan se comercializeaz anual prin )ireciile 4enerale ale 8inanelor 1ublice. 6212 0odalitile inerii contabilitii agenilor economici

1otrivit reglementrilor n vigoare, modalitile organizrii contabilitii agenilor economici pot fi urmtoarele% n compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar 7 contabil, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. 9ceste persoane trebuie s fie absolveni de studii economice superioare. 3ompartimentele financiar7contabile sunt organizate ndeosebi la ntreprinderile mijlocii i mari. le sunt constituite dintr-un grup stabil de persoane subordonate unui conductor unic ce au atribuii cu caracter permanent n domeniul financiar 7 contabil. 3onductorul compartimentului financiar contabil rspunde, mpreun cu persoanele din subordine, de organizarea contabilitii potrivit legii. de persoane juridice autorizate, nfiinate n baza legislaiei rom$neti, care au ca obiect organizarea contabilitii pentru teri i care sunt autorizate n acest scop de ctre 3orpul e!perilor contabili i contabililor autorizai din Gom$nia. Gspunderea pentru evidena corect i la zi a contabilitii i revine persoanei juridice autorizate. de persoane fizice, dup cum urmeaz% persoane fizice autorizate, adic cele care au calitatea de contabil autorizat sau e!pert contabil. 9ceast calitate se atribuie de ctre comisiile stabilite prin ordin comun al ministrului finanelor i al ministrului nvm$ntului, pa baza e!amenelor organizate de 3orpul e!perilor contabili autorizai din Gom$nia (3 339G). persoane fizice calificate, adic cele cu pregtire economic superioar sau medie dar care n-au dob$ndit calitatea de e!pert contabil sau contabil autorizat. n aceast categorie intr economitii indiferent de specialitatea dob$ndit n facultate, contabilii sau alte calificri asimilate, care au urmat coli medii economice sau coli postliceale economice recunoscute de Iinisterul nvm$ntului, n care au avut ca disciplin de studiu contabilitatea. persoane fizice care nu au calificarea necesar n domeniul contabilitii, adic au alte calificri dec$t cele specifice economitilor, contabililor sau celor asimilai acestora. le pot conduce contabilitatea agenilor economici, dar rspunderea pentru e!actitatea i corectitudinea datelor i revine integral patronului. 1entru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte i care nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii nc'eiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Iinisterul 8inanelor 1ublice stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care e!ist obligaia de a nc'eia contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de ctre persoane fizice sau juridice calificate, autorizate. 5egea contabilitii nr. /<;+00+ permite organizarea i conducerea contabilitii societilor comerciale fie prin personal angajat, care funcioneaz n cadrul compartimentului contabilitate, fie pe baz de contracte de prestri de servicii nc'eiate cu e!peri contabili sau contabili autorizai sau societi comerciale de e!pertiz contabil.

!perii contabili i contabilii autorizai, care i desfoar activitatea pe baz de contracte de prestri de servicii, vor introduce o clauz n contact prin care reprezentantul societii comerciale rspunde pentru legalitatea documentelor justificative prezentate spre a fi nregistrate n contabilitate, e!perii contabili i contabilii autorizai urm$nd a rspunde civil pentru eventualele greeli de nregistrare, care au avut drept consecin prejudicierea material a societii comerciale. 6242 Cererea de informaii contabile 3ontabilitatea, odat cu apariia sa, este ntr-o relaie de interdependen cu mediul economic, social i cultural. #dat cu modificrile aprute n viaa economic i social, in$nd cont de modificrile ce privesc domeniul contabilitii% promulgarea legii impozitului pe venit, creterea n importan a creditorilor pe termen lung i a analitilor financiari, numrul din ce n ce mai mare de acionari etc. au fcut ca numrul utilizatorilor poteniali ai informaiilor din situaiile financiare s creasc considerabil. Gealitatea social 7 economic i cultural a fiecrei ri determin o ierar'ie de prioriti n r$ndul utilizatorilor+% lumea anglo-sa!on, unde contabilitatea este orientat spre satisfacerea cerinelor informaionale ale investitorilor, se plaseaz la nivelul cel mai nalt& rile uropei comunitare continentale au permis detaarea contabilitii de caracterul su instrumentalist, n serviciul prioritar al statului, aceasta devenind un sistem de informare privind ntreprinderea i pentru ntreprindere& rile n care contabilitatea i menine un rol instrumentalist n folosul realizrii interesului statal, prin diferitele p$rg'ii fiscale. 1lasat n cea de-a treia categorie, sistemul contabil rom$nesc pare, n ultimul timp, s intre ntr-un nou stadiu al reformei sale. 6entativa desc'iderii ctre investitori, presupus de fenomenele de privatizare i de restructurarea economiei, dinamizarea activitii pieei financiare, introducerea spiritului i soluiilor normelor contabile internaionale n referenialul contabil rom$nesc, orientarea sistemului de normalizare ctre o abordare mai puin public sunt tot at$tea sperane n sprijinul acestei afirmaii. 3adrul contabil conceptual al 3omisiei internaionale a standardelor contabile (29"3) ndeplinete condiiile nevoilor informaionale ale unui comple! de C categorii de utilizatori% investitorii, salariaii, creditorii (cei care acord mprumuturi), furnizorii i ali creditori, clienii, instituiile statului i publicul. $nvestitorii reprezint principalii parteneri ai ntreprinderilor pe piaa financiar. 9cetia sunt persoanele care furnizeaz capital n condiiile de risc. i i consilierii lor sunt interesai asupra riscului inerent al investiiilor n care s-au angajat sau intenioneaz s se angajeze i asupra rentabilitii pe care acestea o produc sau o vor produce. 3a atare, investitorii au nevoie de informaiile care i ajut s decid asupra momentului n care s cumpere, s conserve sau s v$nd pri din capital. 7alariaii i reprezentanii lor sunt interesai asupra informaiilor referitoare la stabilitatea i rentabilitatea ntreprinderilor lor. )e asemenea, ei solicit informaii referitoare la modul i nivelul de remunerare, avantajele n materie de pensionare, natura i mrimea oportunitilor n privina angajrii lor. Creditorii sunt mprii n dou categorii% creditorii obligatari i creditorii financiari. Creditorii obligatari solicit o gam comple! de informaii% preul de emisiune i preul de rambursare ale obligaiilor, implicit diferena ntre cele dou mrimi, adic primele
+

8eleag E., 2onacu 2, ,"ratat de contabilitate financiar-, ?ol.2, ditura conomic, *ucureti, +00/, pag.CD

de rambursare& modul de rambursare a mprumuturilor, de amortizare a obligaiunilor& scadenele, tipul ratei dob$nzii etc. Creditorii financiari solicit un management contabil, n care prudena joac un rol de prim ordin. 3redibilitatea ntreprinderii n faa creditorilor este caracterizat prin informaiile grupate n jurul a!ei solvabilitate, la baza creia stau bilanul i unele ane!e. Clienii i furnizorii reprezint partenerii comerciali ai ntreprinderilor i sunt interesai de informaiile contabile, care s le permit formularea unor judeci asupra situaiei financiare i perenitatea activitii sale. Furnizorii sunt interesai de solvabilitatea ntreprinderii i de alte informaii care s le permit s aprecieze dac vor fi respectate termenele de plat. Clienii au nevoie de informaii contabile care s le permit evaluarea continuitii activitii ntreprinderii, n vederea aprecierii riscurilor ce greveaz securitatea aprovizionrii lor. n calitate de utilizator de informaie contabil, instituiile statului fac apel la contabilitatea organizaiilor, pentru realizarea funciei fiscale. )atele contabile sunt utilizate de )irecia 4eneral a 8inanelor 1ublice la stabilirea bazei de impozitare pentru stabilirea impozitelor directe i indirecte ce rezult din derularea activitii ntreprinderii. ntreprinderile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. "ituaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii i a sferei activitilor acesteia. :2 0#"(-! C(*"!%$'$"+/$$ :212 *oiuni generale privind metoda contabilitii :21212 -efinirea metodei contabilitii 3adrul contabil de baz, numit i metoda contabilitii, face referire la principiile contabile care determin momentul efecturii unei operaiuni (tranzacii) sau al desfurrii unui fenomen economic ale crui efecte vor fi nregistrate n contabilitate i reflectate n situaiile financiare. 9cest cadru, care este determinat n funcie de situaiile financiare i de conte!tul n care activeaz entitatea, poate merge , la nivel european, de la contabilitatea de cas, care reprezint soluia cea mai puin dezvoltat te'nic, la contabilitatea de e!erciiu, care reprezint practica majoritii ntreprinderilor din sectorul privat i a unor entiti din sectorul public sau semipublic, i anume% contabilitatea de cas ste o metod contabil n virtutea creia veniturile nu sunt contabilizate n momentul n care au fost ncasate i c'eltuielile nu sunt nregistrate n conturi dec$t n momentul plii. "ituaiile financiare ntocmite dup aceast metod prezint n fapt ncasrile i plile n timpul unei perioade determinate numit e!erciiu contabil, c$t i soldul la nceputul i sf$ritul perioadei. contabilitatea de cas modificat 9ceast metod reprezint contabilitatea de cas dezvoltat pentru a include n e!erciiul contabil ncasri i pli care i gsesc originea de-a lungul e!erciiului contabil, care sunt realizate, respectiv efectuate n timpul unei anumite perioade dup sf$ritul e!erciiului contabil respectiv.

contabilitatea de exerciiu modificat ste o metod n virtutea creia operaiunile sau fenomenele economice sunt nregistrate n momentul n care ele au loc , necont$nd momentul n care au loc ncasrile i plile referitoare la acestea. 9ceast metod numit i contabilitatea c'eltuielilor, are ca obiectiv s msoare i s prezinte costul bunurilor i serviciilor ac'iziionate de-a lungul e!erciiului contabil. contabilitatea de exerciiu 9ceast metod de contabilitate, care se mai numete contabilitatea costurilor, este foarte apropiat de metoda de contabilitate de e!erciiu modificat i are ca scop de a evalua costul bunurilor i serviciilor consumate de-a lungul e!erciiului contabil. Ietoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente, pe care le folosete aceasta n scopul cunoaterii situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute. Ietoda contabilitii contureaz modul de studiu i de cercetare a obiectului acestei discipline tiinifice, precum i mijloacele utilizate pentru realizarea sarcinilor sale. n acest mod se nfptuiete interdependena dintre obiectul i metoda contabilitii, ntruc$t obiectul arat ce trebuie studiat i cercetat, iar metoda ne spune cum trebuie realizat obiectul su. 9stfel, metoda contabilitii, pentru a cunoate coninutul i structura obiectului ei de studiu (patrimoniul), folosete% procedee instrumente. Procedee: n primul stadiu al cunoaterii are loc observarea i consemnarea informaiilor despre realitate (patrimoniu)& n al doilea stadiu se realizeaz gruparea i ordonarea informaiilor culese, despre obiectul contabilitii (sistematizare)& n al treilea stadiu intervine verificarea e!actitii nregistrrii i consemnrii informaiilor despre obiectul contabilitii precum i controlul concordanei acestei nregistrri cu realitatea& n al patrulea stadiu are loc generalizarea i sintetizarea informaiilor din sistemul conturilor pentru stabilirea unui rezultat n urma circuitului economic al patrimoniului. Instrumente: n primul stadiu, procesul observrii i consemnrii informaiilor se realizeaz cu ajutorul documentelor, concepute ntr-un sistem propriu i specific contabilitii& n al doilea stadiu, gruparea i ordonarea informaiilor se realizeaz cu instrumente specifice% cont i sistemul de conturi& n al treilea stadiu, pentru verificarea nregistrrii contabile i concordana cu realitatea se folosesc instrumentele% balana de verificare a conturilor i inventarierea i inventarul& n al patrulea stadiu, al sintetizrii i generalizrii informaiilor contabile, instrumentele folosite sunt bilanul contabil i contul de rezultate, cu toate componentele au!iliare.

:21242 "rsturile metodei contabilitii :2124212 "rsturile principale -ubla reprezentare a patrimoniului 1rincipala trstur a metodei contabilitii const n reflectarea patrimoniului entitilor economice i sociale, at$t sub aspectul utilizrii bunurilor economice care l compun, adic a destinaiei economice a acestora, c$t i sub aspectul provenienei, adic a modului de dob$ndire a bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii. 9ceast dubl reprezentare a strii i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale a constituit dintotdeauna trstura esenial, de baz, care determin coninutul metodei contabilitii. a poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prin egalitatea dintre cele dou aspecte ale patrimoniului unitilor economice i sociale, cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri. =alori economice ? Capital B (bligaii @obiecte de dreptA @drepturiA @angajamenteA 3ontabilitatea este o tiin e!igent, reprezent$nd o metod tiinific comple!, ale crei componente se nlnuiesc i sunt dependente unele de altele. 3ontabilitatea ca disciplin tiinific asociaz i combin ntr-un ntreg organic principiile care guverneaz prelucrarea micrilor de valori. 1rin urmare, trebuie s e!iste o elaborare tiinific a acestor principii, adic o teorie a contabilitii. -ubla nregistrare a operaiilor economice i financiare )ubla nregistrare este determinat, n primul r$nd de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului entitilor economice i sociale nu nceteaz a fi privite sub dublul lor aspect, al utilitii i funcionalitii lor, adic al destinaiei i al provenienei, respectiv al modului de dob$ndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de ec'ivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care e!prim sursele de finanare. n al doilea r$nd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii economice i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul etc. )ubla nregistrare prezint o importan deosebit pentru contabilitate, at$t pe linia sporirii proprietilor informative ale datelor furnizate de aceasta, c$t i pentru faptul c d posibilitatea e!ercitrii unui control permanent asupra e!actitii nregistrrilor efectuate cu privire la operaiile economice i financiare prin relaia de ec'ilibru. :2124242 "rsturile secundare Fnregistrarea cifric i n expresie valoric a patrimoniului # alt trstur a metodei contabilitii determinat de particularitatea obiectului ei de studiu, este aceea a folosirii unor procedee care s permit nregistrarea numeric, cifric, a e!istenei i micrii patrimoniului unitilor economice i sociale n e!presie valoric, adic numai a acelora care se pot e!prima n uniti monetare. 9cest lucru permite oglindirea concomitent at$t a laturii cantitative c$t i a celei calitative a obiectului ei de studiu,

cunoaterea analitic a strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale, iar gruparea i sistematizarea datelor contabile, ofer o privire de ansamblu asupra patrimoniului unitilor economice i sociale. Fnregistrarea operaiilor economice i financiare care se bazeaz pe documentele scrise Geflectarea sub aspect cifric, numai a acelor operaii valorice intervenite n masa patrimoniului care au avut loc efectiv pentru care se face dovada nfptuirii lor prin acte scrise, adic prin documente, reprezint o alt trstur caracteristic a metodei contabilitii. 3ontabilitatea ofer informaii precise cu privire la integritatea patrimoniului aflat sub administrarea ntreprinderilor i poate proba oric$nd n raporturile de drepturi i obligaii ale unitii cu alte ntreprinderi, instituii i persoane fizice. :242 ostulatele i principiile contabilitii :24212 ostulatele contabilitii n observarea mediului economic, politic, juridic i social se procedeaz la o selecie, pentru a reine numai ipotezele fundamentale dezvoltrii (deducerii logice) a principiilor i normelor contabile. 1ostulatele contabile sunt recunoscute i sub numele de ipoteze sau de concepte fundamentale, de premise, de propoziii generale, de doctrine, de a!iome etc. # clasificare a postulatelor este prezentat n cele ce urmeaz, ca ipotez de observare i de msurare% delimitarea spaiului% postulatul entitii& decuparea n timp% o postulatul continuitii e!ploatrii& o postulatul periodicitii& o postulatul specializrii sau independenei e!erciiilor& o postulatul permanenei metodelor& cuantificarea faptelor observate% o postulatul unitii monetare. -elimitarea spaiului: postulatul entitii 1ostulatul entitii a fost generat de necesitatea clarificrii n contabilitate a confuziei dintre patrimoniul personal al proprietarilor i patrimoniul ntreprinderii. 6otodat, apariia acestuia este legat de dorina proprietarilor de a cunoate rezultatul corespunztor activitii ntreprinderii lor. Gespectarea acestui postulat solicit specialitii n economie s defineasc frontierele ntre activitile ntreprinderii i cele ale proprietarilor ei, cu alte cuvinte conform acestui postulat, sunt contabilizate tranzaciile ntreprinderii i nu cele ale proprietarilor. )in punct de vedere juridic, separarea celor dou categorii de patrimoniu se poate realiza numai dac activitatea economic a ntreprinderii capt forma de societate. "ub aspect juridic, delimitarea este imposibil n cazul unei persoane fizice e!ploatante a unei ntreprinderi individuale. 9stfel c, aplicarea acestui postulat implic ntocmirea de situaii financiare consolidate distincte de cele ale societii care controleaz grupul. ostulatul continuitii exploatrii

n ara noastr, regulamentul contabil precizeaz c, n conformitate cu acest postulat, se presupune c unitatea patrimonial i continu, n mod normal, funcionalitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lic'idare sau de reducere sensibil a activitii. !istena acestui postulat permite s se fac distincia, n bilan, ntre activele pe termen lung i cele pe termen scurt, ntre averea acionarilor, datoriile pe termen lung i cele pe termen scurt. 1ractica amortizrii activelor corporale pe termen lung decurge din acest postulat. ?erificarea acestui postulat se realizeaz la nc'iderea e!erciiului, cu ocazia inventarierii, nainte de ntocmirea documentelor de sintez. ostulatul periodicitii n contabilitate, timpul este mprit n perioade succesive, de durat egal, numite e!erciii financiare, la sf$ritul crora se evalueaz situaia financiar a ntreprinderii (patrimoniului su) i se determin rezultatul activitii. 9v$nd o durat, n general de dousprezece luni, e!erciiul contabil este un decupaj temporal arbitrar al vieii ntreprinderilor, procesele lor de activitate fiind continue sau ascult$nd de alte periodicizri. ostulatul specializrii sau independenei exerciiilor n str$ns legtur cu postulatul periodicitii, independena e!erciiilor solicit decuparea activitii unei ntreprinderi, inclusiv a prelucrrii contabile, n perioade numite e!erciii. 9cest postulat presupune delimitarea n timp a veniturilor i c'eltuielilor, aferente activitii unitii patrimoniale, pe msura angajrii i trecerii lor la rezultatul e!erciiului la care se refer, i a determinat specialitii s formuleze principii de conectare a c'eltuielilor de e!ploatare la veniturile din e!ploatare i de constatare (recunoatere) a veniturilor din e!ploatare. ostulatul permanenei metodelor 9cest postulat i probeaz importana, ntr-o optic de comparare a informaiilor contabile difuzate de o ntreprindere i solicit msurarea incidenei unei sc'imbri de principiu (sau metod) contabil asupra documentelor de sintez. 1ermanena metodelor este corolarul tuturor celorlalte postulate. n esen, permanena metodelor de evaluare i de prezentare a documentelor de sintez asigur coerena i, comparabilitatea informaiilor contabile n cursul perioadelor succesive, nu numai n timp ci i n spaiu. ostulatul unitii monetare ste cunoscut c, n perimetrul operatoriu al contabilitii financiare, sunt cuprinse numai operaiile care afecteaz patrimoniul, rezultatele i care pot fi e!primate i comunicate sub form monetar. 9cest postulat arat c unitatea monetar este mijlocul cel mai eficace prin care se pot prezenta utilizatorilor variaiile capitalului i sc'imburile de bunuri i servicii. l se bazeaz pe caracteristicile unitii monetare% relevan, simplitate, disponibilitate, inteligibilitate i utilitate. :24242 rincipiile normative ale contabilitii :2424212 rincipiile de lucru ale contabilitii nfptuirea obiectivelor contabilitii presupune respectarea unor principii de lucru care decurg din particularitile i esena acesteia%

principiul dublei reprezentri. 1otrivit concepiei economico 7 juridice a patrimoniului, acesta se reprezint n contabilitate ca patrimoniu economic, format din bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii c$t i patrimoniu juridic, format din drepturile i obligaiile cu valoare juridic. )ubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate presupune c orice modificare a acestuia n sensul creterii sau descreterii lui, ar trebui s afecteze at$t bunurile economice c$t i drepturile i obligaiile cu valoare economic. n toate cazurile de modificri ale patrimoniului se menine o egalitate valoric a patrimoniului economic cu cel juridic, care este numit egalitate bilanier. principiul dublei nregistrri. c'ilibrul bilanier este evideniat n contabilitate printr-o alt trstur specific metodei sale de lucru, i anume dubla nregistrare. #rice modificare a patrimoniului presupune nregistrri contabile pentru modificarea a cel puin dou elemente patrimoniale. 9semenea modificri pot fi de dou feluri% o modificri numai n componena activului i respectiv a pasivului, care presupun modificri doar n componena bunurilor economice i respectiv a drepturilor i obligaiilor i care nu genereaz o modificare a dublei reprezentri dob$ndite anterior. galitatea bilanier rm$ne la nivelul valoric anterior& o modificri at$t n structura activului c$t i a pasivului, n sensul creterii sau descreterii ambelor pri ale egalitii bilaniere. "e formeaz un nou nivel valoric al egalitii bilaniere. principiul nregistrrii cronologice i sistematice . nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice i financiare se face n contabilitate at$t n ordine cronologic, c$t i grupate, respectiv sistematizate pe grupe sau structuri componente ale patrimoniului. o nregistrrile cronologice permit nsumarea valoric a modificrilor patrimoniale i a rezultatelor financiare i determin rulajul n etalon monetar al tuturor operaiunilor economice i financiare ce au avut loc n cursul unei perioade de gestiune. Gezultatul nregistrrilor cronologice este consemnat n Gegistrul Ournal. o nregistrrile din evidena sistematic permit separarea informaiilor economice dup coninutul economic i se consemneaz n alt tip de registre, respectiv Gegistrul 3artea Iare. principiul nregistrrii sintetice i analitice . Geflectarea n contabilitatea a operaiilor economice i financiare se poate face% o pe grupe sau categorii de bunuri economice, drepturi i obligaii, n cadrul contabilitii sintetice& o pe feluri de bunuri, drepturi i obligaii, n cadrul contabilitii analitice. 3ontabilitatea sintetic e!prim valoric ntregul volum de bunuri, drepturi i obligaii. 3ontabilitatea analitic are o sfer de cuprindere mai restr$ns, deoarece reflect numai un anumit tip de bunuri economice, drepturi i obligaii patrimoniale. )e aceea ea reprezint principalul instrument de asigurare a patrimoniului economic i juridic. principiul generalizrii i sintetizrii informaiilor . 2nformaiile obinute din nregistrarea i prelucrarea datelor privind operaiile economice i financiare ce au loc la nivelul agenilor economici sunt sintetizate i raportate cu ajutorul bilanului contabil.

:2424242 rincipiile contabile valuarea posturilor cuprinse n situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie s fie efectuat n acord cu principiile prezentate n continuare% rincipiul continuitii activitii2 9cesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. )ac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e!plicative, parte component a situaiilor financiare. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu e!plicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea. rincipiul permanenei metodelor. 9cesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigur$nd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Iodificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. ste foarte important menionarea n notele e!plicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. rincipiul prudenei. ?aloarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte% a) se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute p$n la data nc'eierii e!erciiului financiar& b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul e!erciiului financiar nc'eiat sau pe parcursul unui e!erciiu anterior, c'iar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nc'eierii e!erciiului i data ntocmirii bilanului& c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, c'iar dac rezultatul e!erciiului financiar este profit sau pierdere. rincipiul independenei exerciiului2 "e vor lua n considerare toate veniturile i c'eltuielile corespunztoare e!erciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. rincipiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv . n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. rincipiul intangibilitii. *ilanul de desc'idere al unui e!erciiu trebuie s corespund cu bilanul de nc'idere a e!erciiului precedent, cu e!cepia coreciilor impuse de aplicarea 29" /.

rincipiul necompensrii. ?alorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu c'eltuielile, cu e!cepia compensrilor ntre active i pasive admise de "tandardele 2nternaionale de 3ontabilitate. rincipiul prevalenei economicului asupra juridicului . 2nformaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. rincipiul pragului de semnificaie. #rice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. lementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. 1entru acele elemente a cror valoare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nc'idere a e!erciiului financiar, sc'imbrile de circumstane sau dob$ndirea unor noi informaii, ori de c$te ori acele valori sunt semnificative. fectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial. venimentele care apar dup ntocmirea bilanului pot furniza, de asemenea, informaii suplimentare cu privire la previziunile activitii viitoare. 1rin urmare, dac situaiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta situaia real a patrimoniului. !bateri de la principiile contabile 9baterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri e!cepionale. 9semenea abateri se vor prezenta n note, care fac parte integrant din situaiile financiare. )e asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i profitului sau pierderii ntreprinderii. :262 rocedeele contabilitii 1entru realizarea obiectului su, metoda contabilitii se folosete de o serie de procedee de lucru corelate ntre ele. 1rin procedeu se nelege ,modul sistemic de efectuare a unei lucrri, modalitatea, maniera, felul de a proceda+-. )atorit relaiilor str$nse pe care contabilitatea le are cu alte discipline tiinifice, procedeele utilizate de ea se mpart n% procedee generale tuturor tiinelor& procedee comune mai multor discipline economice& procedee specifice metodei contabilitii. rocedee generale: (bservaia, care permite cunoaterea operaiilor economice i financiare, ce se pot consemna n documente ce urmeaz a fi nregistrate n contabilitate. Raionamentul, care ajut la formularea unor judeci n legtur cu natura micrilor patrimoniale ce au avut loc. Comparaia, care ofer asemnri i deosebiri ce permit formularea de concluzii.
+

)icionarul limbii rom$ne moderne, ditura 9cademiei, *ucureti, +00/, pag.J//

Clasificarea, prin care se fac grupri, mpriri, repartizri ale informaiilor dup natura lor. !naliza, ce permite sistematizarea i detalierea operaiilor supuse nregistrrilor contabile. 7inteza, ofer posibilitatea centralizrii i generalizrii operaiilor economice i financiare.

rocedee comune: -ocumentarea, care presupune ca la baza fiecrei nregistrri contabile s se afle un document sau act justificativ. n acest mod se asigur realitatea i e!actitatea datelor contabile. #valuarea, care const n e!primarea valoric cu ajutorul etalonului bnesc a operaiilor economice i financiare supuse nregistrrilor contabile. Eumai astfel se creaz posibilitatea nsumrii, centralizrii i generalizrii datelor contabile. Calculaia, care presupune utilizarea unor algoritmi de calcul, aplicabili cu respectarea unor principii proprii, n scopul determinrii unor informaii. $nventarierea, ce presupune constatarea faptic a e!istenei elementelor patrimoniale n vederea verificrii e!istenei scriptice oferite de contabilitate i a determinrii valorii lor de utilitate necesare ntocmirii sintezelor contabile la valoarea real la anumite perioade. rocedee specifice: %ilanul2 4eneralizarea prin bilan este procedeul propriu al metodei contabilitii de prezentare sintetic i global a patrimoniului agentului economic e!istent la un moment dat. Iijlocul folosit n acest scop este un tablou specific, denumit bilan. 7istemul conturilor, ce reprezint o comple!itate de instrumente de lucru prin care se realizeaz sinteza i analiza sistematic a datelor contabile. n acest sens cel mai important mijloc de lucru este contul, care servete pentru reflectarea n mod distinct a fiecrui element patrimonial. %alana de verificare, ce servete pentru identificarea eventualelor erori de nregistrare contabil, ea fiind interpus n cadrul flu!ului de lucrri contabile ntre conturi i bilan. G2 0(-#'# -# %!&+ R$=$*- 7$".!/$! !"R$0(*$.'.$ ,$ R#&.'!".' (%/$*." G212 %ilanul > procedeu al metodei contabilitii G21212 -efinirea bilanului contabil 9ctivele i pasivele patrimoniale e!istente la un moment dat, deci patrimoniul economic i juridic, sunt reflectate cu ajutorul unei balane cu dou talere, de mrimi egale, care se numete bilan. *ilanul poate fi privit , analizat i utilizat n dou ipostaze% ca un procedeu al metodei contabilitii, care s fie folosit pentru e!plicarea mecanismului partidei duble, respectiv a dublei reprezentri, dar i a dublei nregistrri&

ca un document de sintez i raportate contabil, ce prezint n e!presie bneasc, n mod grupat, e!istenele patrimoniale la un moment dat precum i rezultatele financiare obinute la finele unor perioade.

G21242 7tructuri bilaniere ( prim grup de abordri privind bilanul contabil este centrat pe conceptul de patrimoniu. 1lec$nd de la conceptul de patrimoniu, bilanul la r$ndul lui, poate fi interpretat n mai multe moduri. )in punct de vedere economic, bilanul prezint capitalurile titularului de patrimoniu. 3apitalurile sunt prezentate at$t sub aspectul originii lor, respectiv resursele (aporturi de capital, rezerve, datorii, beneficii etc.), c$t i al modului de utilizare (bunuri economice, creane, pierderi etc.). 9cest mod de interpretare genereaz ecuaia economic a bilanului% ."$'$&+R$ ? R#7.R7# )in punct de vedere juridic, un bilan reflect% n activ, drepturile de proprietate i de crean, clasificate ntr-o ordine raional& n pasiv, datoriile ntreprinderii fa de teri i datoriile acesteia fa de aportorii de capitaluri pe baz de risc (asociai), clasificate ntr-o ordine raional. *ilanul juridic se prezint astfel% !ctiv ceea ce posed (drepturi de proprietate i de crean) asiv ceea ce datorez asociaiilor (capitaluri proprii) ceea ce datorez terilor (datorii sau capitaluri mprumutate)

! doua grup de abordri este centrat pe funciile elementelor componente ale bilanului. 1rezentarea funcional a bilanului 8uncia de 9ctiv imobilizat 3apitaluri investiii proprii "tocuri (L) 8uncia de 8uncia de 3reane clieni (L) finanare !ploatare )atorii fa de furnizori (-) )atorii 8uncia de 6itluri de plasament financiare trezorerie (L) )isponibiliti 9 treia grup de abordri este de sorginte anglo-sa!on, ce prezint bilanul n form vertical, iar ecuaia de baz este% !C"$=# > -!"(R$$ ? 7$".!/$# *#"+

1atrimoniul economic ( activul) i patrimoniul juridic (pasivul) pot fi prezentate n ordinea invers a lic'iditii folosind urmtoarea structur bilanier% 9362? +. 9ctive imobilizate +.+. 2mobilizri necorporale +.<. imobilizri corporale +.J. 2mobilizri financiare <. 9ctive circulante <.+. "tocuri i producie n curs de e!ecuie <.<. 3reane <.J. )isponibiliti J. 9ctive de regularizare i asimilate .. 1rime de rambursare a obligaiunilor 19"2? +. 3apitaluri proprii +.+. 3apital social +.<. Gezerve +.J. Gezultatul (profit sau pierdere) <. 1rovizioane

J. )atorii J.+. mprumuturi i datorii financiare J.<. 9lte datorii D. 1asive de regularizare i asimilate

1atrimoniul agenilor economici e!primat cu ajutorul bilanului este urmrit n contabilitatea curent prin urmtoarele clase de elemente patrimoniale. Capitalurile, din care fac parte% capitalul i rezervele, fondurile, rezultatul e!erciiului, subveniile pentru investiii, provizioanele pentru riscuri i c'eltuieli, precum i mprumuturile pe termen mijlociu i lung i alte datorii asimilate. $mobilizrile, formate alturi de imobilizri necorporale, corporale, n curs i financiare i din amortizrile i provizioanele aferente imobilizrilor. 7tocurile i producia n curs de execuie , din care fac parte% materiile prime i materialele, materialele de natura obiectelor de inventar, producia n curs de e!ecuie, produsele, stocurile aflate la teri, animalele, mrfurile, ambalajele i provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de e!ecuie. Creanele i obligaiile, respectiv clienii, furnizorii, decontrile cu personalul, cu asigurrile sociale i protecia social, cu bugetul statului i alte persoane juridice i fizice, provizioanele pentru deprecierea creanelor. "rezoreria, format din titlurile de plasament, disponibilitile la bnci i casierie, creditele bancare pe termen scurt, acreditivele i provizioanele pentru deprecierea conturilor de trezorerie. 1entru analiza patrimoniului prezentat cu ajutorul bilanului trebuie reinute urmtoarele% patrimoniul agentului economic este prezentat aa cum se reflect n contabilitate, adic n mod dual% bunurile economice n activ, iar drepturile i obligaiile n pasiv& ntre activul i pasivul bilanului e!ist n permanen o egalitate valoric numit egalitate bilanier& patrimoniul este prezentat pe capitole, clase, grupe i posturi de bilan&

pentru elementele patrimoniale de activ se formeaz posturi de activ, iar pentru elementele patrimoniale de pasiv se formeaz posturi de pasiv.

G242 0odificrile bilaniere 9ctivitatea desfurat de orice unitate patrimonial implic modificri at$t n activul, c$t i n pasivul acesteia. Iodificrile respective sunt determinate de operaiile economice i financiare care au loc n masa patrimoniului reprezentat sub dublul su aspect, activul i pasivul, cu ajutorul bilanului contabil. 3a e!emple de operaii economice i financiare care au loc n activitatea desfurat de unitile patrimoniale pot fi enumerate urmtoarele% eliberarea unor materii prime din depozit spre consum n seciile de baz& obinerea de produse finite din procesul de producie& livrarea unor produse finite ctre clieni& plata salariilor cuvenite personalului unitii& virarea la bugetul statului a impozitului pe salarii& ncasarea prin banc a contravalorii produselor finite livrate clienilor& restituirea unui credit bancar pe termen scurt& ridicarea de la banc a unei sume de bani pentru efectuarea de pli n numerar etc. 9stfel de operaii economice i financiare produc modificri la nivelul elementelor patrimoniale pe care le administreaz unitatea n cauz. 9ceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului. !ist operaii economice i financiare care produc modificri numai n structura activului, adic a bunurilor economice, n sensul creterii unui element i concomitent cu aceeai sum micorarea altui element, fr ca totalul activului s se modifice. 9lte operaii economice i financiare produc modificri numai n structura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul creterii unui element concomitent cu micorarea cu aceeai valoare a altuia, totalul pasivului rm$n$nd nesc'imbat. (nele operaii economice i financiare produc modificri concomitent i cu aceeai sum at$t n structura c$t i n volumul activului i pasivului bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv sau n sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modific$ndu-se n acelai sens, dar menin$ndu-se egalitatea bilanier. G24212 0odificri bilaniere de structur 1entru e!emplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale se pornete de la un bilan iniial simplificat (tabelul D.+), cu un numr redus de posturi asupra cruia se opereaz influena a patru tipuri de operaii economice i financiare simple, care s determine cele patru tipuri de modificri menionate mai sus, ntocmind dup fiecare operaie c$te un bilan pornind de la bilanul precedent.

6abelul nr. D.+. %ilan contabil iniial - mii lei !C"$=

-enumirea posturilor Iijloace fi!e Iaterii prime 1roduse finite 3asa 3onturi curente la bnci 3lieni "("!' !C"$= 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +J.=D=.=== +.D==.=== 0/=.=== <=.=== 0D=.=== +.===.=== 1H2G<<2<<< -enumirea posturilor 3apital social 8urnizori 3reditori diveri 9sigurri sociale 3redite bancare pe termen scurt "("!' !7$=

!7$=
7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== 0==.=== +.D==.=== :==.=== D==.=== 1H2G<<2<<<

n decursul e!erciiului financiar care se succede dup ntocmirea bilanului iniial au loc diverse operaii economice i financiare reprezentate n cele ce urmeaz, dup fiecare operaie ntocmindu-se un bilan contabil. G2421212 0odificri bilaniere de activ (peraia $2 "e ridic din contul curent de disponibil de la banc suma de D=.===mii lei necesar efectuarii de pli diverse. n urma acestei operaii se produce o cretere n activul bilanului la postul -3asa- cu suma de D=.=== mii lei, reprezent$nd creterea numerarului din casieria unitii, concomitent i cu aceeai sum are loc o micorare tot n activul bilanului la postul -3onturi curente la bnci- cu aceeai sum, care reprezint micorarea disponibilitilor bneti ale unitii la banc. *ilanul ntocmit dup efectuarea acestei operaii se prezint n tabelul nr. D.<. 6abelul nr. D.<. %ilan contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei 2 !C"$=
-enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA Iijloace fi!e +J.=D=.=== Iaterii prime +.D==.=== 1roduse finite 0/=.=== 3asa <=.=== 3onturi curente 0D=.=== la bnci 0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +J.=D=.=== +.D==.=== 0/=.=== C=.=== 0==.=== -enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== 0==.=== +.D==.=== :==.===

!7$=
0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== 0==.=== +.D==.=== :==.===

(L) D=.=== (-) D=.===

3apital social 8urnizori 3reditori diveri 9sigurri sociale

3lieni "("!' !C"$=

+.===.=== 1H2G<<2<<<

+.===.=== 3redite bancare pe termen scurt 1H2G<<2<<< "("!' !7$=

D==.=== 1H2G<<2<<<

D==.=== 1H2G<<2<<<

)in noul bilan se observ c fa de bilanul precedent, operaia economic a produs modificri numai n activ, adic n structura bunurilor economice, pasivul, respectiv sursele de finanare, rm$n$nd nesc'imbate. ntruc$t s-a mrit un element din activ i concomitent cu aceeai sum s-a micorat alt element din activ, totalul activului i deci a bilanului au rmas nemodificate. )ac la ecuaia dublei reprezentri, menionat mai sus, se introduc modificrile determinate de influena operaiei 2, pe care le notm cu !, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie% !BxCx? G2421242 0odificri bilaniere de pasiv (peraia a $$Ca2 "e ac'it unui furnizor suma de .==.=== mii lei dintr-un credit bancar pe termen scurt. n urma acestei operaii se produce o cretere n pasivul bilanului la elementul -3redite bancare pe termen scurt- cu suma de .==.=== mii lei, reprezent$nd creterea datoriilor unitii fa de banc i, concomitent i cu aceeai sum are loc o micorare tot n pasivul bilanului la elementul -8urnizori-, care reprezint micorarea datoriilor unitii fa de furnizorii si. *ilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint n tabelul nr. D.J. 6abelul nr. D.J. %ilan contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei 22 !C"$=
-enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA Iijloace fi!e +J.=D=.=== Iaterii prime +.D==.=== 1roduse finite 0/=.=== 3asa C=.=== 3onturi curente 0==.=== la bnci 3lieni +.===.=== "("!' !C"$= 1H2G<<2<<< 0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +J.=D=.=== +.D==.=== 0/=.=== C=.=== 0==.=== -enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== 0==.=== +.D==.=== :==.===

- mii lei !7$=

0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== D==.=== +.D==.=== :==.=== 0==.=== 1H2G<<2<<<

3apital social 8urnizori 3reditori diveri 9sigurri sociale +.===.=== 3redite bancare pe termen scurt 1H2G<<2<<< "("!' !7$=

(-) .==.=== -

D==.=== (L) .==.=== 1H2G<<2<<< C

)in acest bilan rezult c, fa de bilanul ntocmit anterior, operaia a 22-a a produs modificri numai n pasiv, adic n structura surselor de finanare, activul, respectiv bunurile

economice, rm$n$nd nesc'imbate. )eoarece, ca i n operaia precedent s-a mrit un element din pasiv, concomitent i cu aceeai sum micor$ndu-se alt element din pasiv, totalul pasivului a rmas nemodificat. )ac, de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc modificrile determinate de influena operaiei a 22-a, se constat c egalitatea bilanier se menine, i anume% ! ? Bx C x G24242 0odificri bilaniere de structur i volum G2424212 0odificri bilaniere n sensul creterii activului i pasivului (peraia a $$$Ca. "e primesc de la furnizor materii prime la preul de cumprare de D==.=== mii lei. n urma acestei operaii se produce o cretere a activului bilanului la -Iaterii prime- cu suma de D==.=== mii lei, reprezent$nd creterii valorii stocului de materii prime e!istente n unitate i, concomitent cu aceeai sum, o cretere n pasivul bilanului la elementul -8urnizori- cu suma de D==.=== mii lei, reprezent$nd creterea datoriilor unitii fa de furnizorii si. *ilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint ca n tabelul nr. D... 6abelul nr. D... %ilan contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei 222 !C"$=
-enumirea posturilor 7olduri 0odificri 7olduri iniiale @IA iniiale @sume la @sume la nceputul nceputul perioadeiA perioadeiA Iijloace fi!e +J.=D=.=== +J.=D=.=== Iaterii prime +.D==.=== (L) D==.=== <.===.=== 1roduse finite 0/=.=== 0/=.=== 3asa C=.=== C=.=== 3onturi curente 0==.=== 0==.=== la bnci 3lieni +.===.=== +.===.=== "("!' !C"$= 1H2G<<2<<< @BA G<<2<<< 1J2<<<2<<< -enumirea posturilor

- mii lei !7$=

7olduri 0odificri 7olduri iniiale @IA iniiale @sume la @sume la nceputul nceputul perioadeiA perioadeiA +..===.=== +..===.=== D==.=== (L) D==.=== +.===.=== +.D==.=== +.D==.=== :==.=== 0==.=== :==.=== 0==.=== 1J2<<<2<<<

3apital social 8urnizori 3reditori diveri 9sigurri sociale 3redite bancare pe termen scurt "("!' !7$=

1H2G<<2<<< @BA G<<2<<<

"e constat c fa de bilanul ntocmit dup operaia a 22-a, n acest bilan operaia nregistrat a produs modificri n ambele pri ale sale, adic at$t n activul acestuia, respectiv n structura bunurilor economice, c$t i n pasivul su, respectiv n structura surselor de finanare, n sensul creterii concomitente cu aceeai sum a unui element de activ i a unui element de pasiv. )ac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup operaia anterioar se introduc modificrile determinate de influena operaiei a 22-a, se observ meninerea n continuare a egalitii bilaniere, astfel%

!Bx?

B x8

G2424242 0odificri bilaniere n sensul scderii activului i pasivului (peraia a $=Ca2 "e ac'it datoria fa de asigurrile sociale de stat n sum de J=.=== mii lei din contul curent de banc. n urma acestei operaii se produce o micorare n activul bilanului la postul ,3onturi curente la bnci- cu suma de J=.=== mii lei, reprezent$nd micorarea disponibilitilor bneti ale unitii de la banc, concomitent i cu aceeai sum, are loc o micorare n pasivul bilanului la postul H9sigurri sociale de stat-, reprezent$nd scderea datoriilor unitii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat. *ilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea operaiei a 2?-a se prezint ca n tabelul nr. D.D. 6abelul nr. D.D. %ilan contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei 2? !C"$=
-enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA Iijloace fi!e +J.=D=.=== Iaterii prime <.===.=== 1roduse finite 0/=.=== 3asa C=.=== 3onturi curente 0==.=== la bnci 3lieni +.===.=== "("!' !C"$= 1J2<<<2<<< 0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +J.=D=.=== <.===.=== 0/=.=== C=.=== /C=.=== -enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== +.===.=== +.D==.=== :==.=== 0==.=== 1J2<<<2<<<

- mii lei !7$=

0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== +.===.=== +.D==.=== DC=.=== 0==.=== 1H29H<2<<<

(-) J=.=== @CA 6<2<<<

3apital social 8urnizori 3reditori diveri 9sigurri sociale +.===.=== 3redite bancare pe termen scurt 1H29H<2<<< "("!' !7$=

(-) J=.=== @CA 6<2<<<

)in acest bilan reiese c operaia nregistrat a produs modificri at$t n activ, n structura bunurilor economice, c$t i n pasiv, respectiv n structura surselor de finanare, dar n sensul scderii concomitente i cu aceeai sum a unui element de activ i a unui element de pasiv. )ac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea operaiei a 222-a se introduc modificrile determinate de influena acestei operaii, se observ meninerea n continuare a egalitii bilaniere, astfel% !Cx? C x8

)up cum rezult din cele prezentate anterior, indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent.

1entru a demonstra meninerea permanent a egalitii bilaniere, toate cele patru tipuri de operaii economice i financiare e!emplificate se vor prezenta ntr-o singur sc'em (tabelul nr.D.:.) 6abelul %ilan contabil final !C"$=
-enumirea posturilor 7olduri 0odificri 7olduri iniiale @IA iniiale @sume la @sume la nceputul nceputul perioadeiA perioadeiA Iijloace fi!e +J.=D=.=== +J.=D=.=== Iaterii prime +.D==.=== (L) D==.=== <.===.=== 1roduse finite 0/=.=== 0/=.=== 3asa <=.=== (L) D=.=== C=.=== 3onturi curente 0D=.=== (-) J=.=== /C=.=== la bnci (-) D=.=== 3lieni +.===.=== +.===.=== -enumirea posturilor 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== 0==.===

nr.

D.:.

- mii lei !7$=

0odificri @IA 7olduri iniiale @sume la nceputul perioadeiA +..===.=== +.===.=== +.D==.=== DC=.=== 0==.=== 1H29H<2<<<

3apital social 8urnizori 3reditori diveri 9sigurri sociale 3redite bancare pe termen scurt "("!' !7$=

(-) .==.=== (L) D==.=== +.D==.=== :==.=== (-) J=.===

D==.=== (L) .==.=== 1H2H<<2<<< @BA :H<2<<<

"("!' !C"$=

1H2G<<2<<< @BA :H<2<<< 1H29H<2<<<

"e observ c bilanul reflect la un moment dat situaia nou a elementelor patrimoniale de activ i pasiv ale unitii patrimoniale. Eu sunt reprezentate ns modificrile care s-au produs asupra elementelor patrimoniale de activ i pasiv n decursul unei perioade de gestiune i care au determinat noua situaie. G262 C5eltuielile i veniturile > asimilate modificrilor bilaniere ale patrimoniului # categorie aparte a patrimoniului o reprezint rezultatul e!erciiului, care n bilan apare ntotdeauna n pasiv cu -negru- n cazul profitului i cu -rou- n cazul pierderii. )ac rezultatul e!erciiului este un element patrimonial, deci bilanier, nu acelai lucru se poate spune despre c'eltuielile i veniturile ce formeaz profitul sau pierderea agentului economic. )eoarece at$t c'eltuielile c$t i veniturile nu prezint solduri la finele perioadei, ele nu sunt posturi patrimoniale i deci nu apar n bilan atunci c$nd el este utilizat ca un document de sintez i raportate contabil. n aceast ipostaz a bilanului, c$nd el este folosit ca un procedeu al metodei contabilitii, c'eltuielile i veniturile pot fi asimilate conturilor bilaniere n ce privete e!plicarea mecanismului partidei duble. 3a atare, mecanismele dublei reprezentri i dublei nregistrri acioneaz i n cazul c'eltuielilor i veniturilor. 9semenea operaii intervin ca urmare a aplicrii principiului dublei nregistrri, ntre o c'eltuial sau un venit i un element patrimonial, fie c se manifest ca o component a patrimoniului economic, fie c este un post al patrimoniului juridic, i anume% a) #peraii care antreneaz modificri n structura activului, care presupun%

fie efectuarea unei c'eltuieli cum este scderea cu aceeai sum a unui post din activ, ca de e!emplu consumul de materiale& fie diminuarea unor c'eltuieli, prin creterea cu aceeai sum, a unui post din activ, de e!emplu trecerea unor c'eltuieli nregistrate n e!erciiul curent n categoria c'eltuielilor anticipate. b) operaii care antreneaz modificri n structura pasivului, care presupun% fie nregistrarea unui venit, cu diminuarea cu aceeai sum a unui post de pasiv, de e!emplu anularea provizioanelor& fie diminuarea unui venit, concomitent cu majorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv, ca de e!emplu transferarea unor venituri coparticipanilor din operaiuni n participaie. c) #peraii ce determin creteri de c'eltuieli sau venituri, care atrag i creterea unor elemente patrimoniale i care se refer la% nregistrarea unor c'eltuieli, posturi asimilate activului patrimonial, concomitent cu creterea unui post din pasivul patrimonial, de e!emplu prestaii efectuate de teri& nregistrarea unui venit, post asimilat pasivului patrimonial, concomitent cu creterea unui post din activul patrimonial, de e!emplu livrri de mrfuri ctre clieni. d) #peraii ce determin diminuri de c'eltuieli sau venituri, care atrag scderea unor elemente patrimoniale i care se refer la% diminuarea unei c'eltuieli concomitent cu descreterea unui post din pasivul patrimonial, de e!emplu transferarea unor c'eltuieli ale coparticipanilor din operaiuni n participaie& diminuarea unor venituri concomitent cu descretere unui post din activul patrimonial, de e!emplu diminuarea stocurilor de produse finite ca urmare a v$nzrilor efectuate. )ubla nregistrare intervine ntre conturile de c'eltuieli sau venituri asimilate posturilor bilaniere i posturi din activul i pasivul patrimonial. Eu pot interveni, dec$t ca e!cepii, operaii care presupun diminuri de c'eltuieli concomitent cu scderi de venituri, pentru c acestea ar reprezenta o nerespectare a principiului necompensrii. K2 C(*".' ,$ -.%'! F*R#)$7"R!R# K212 *oiunea8 necesitatea8 funciile i forma contului K21212 *oiunea i necesitatea conturilor #peraiile economice i financiare ce au loc la nivelul agenilor economici produc, aa cum s-a artat, modificri asupra posturilor din activul i pasivul bilanului. n practic nu se ntocmete c$te un bilan dup fiecare operaie economic i financiar, pentru c acest lucru ar necesita o cantitate mare de munc. n plus, un astfel de bilan, c'iar dac s-ar ntocmi dup fiecare operaie nu ar satisface nevoile de informare ale agentului economic, deoarece el ar reflecta doar e!istenele patrimoniale la un moment dat fr a furniza i micrile elementelor patrimoniale. 3ontabilitatea s-a adaptat necesitilor de furnizare a informaiilor, astfel c n loc s se ntocmeasc c$te un bilan dup fiecare operaie, se conduce o eviden separat pentru fiecare element patrimonial. # astfel de eviden preia e!istenele de active i pasive din bilanul iniial, de la nceputul perioadei de gestiune. "e vor nregistra pe parcursul perioadei

de gestiune modificrile patrimoniale, n aa fel nc$t la sf$ritul perioadei s furnizeze e!istenele patrimoniale n vederea prelurii lor n bilanul final, pe baza relaiei matematice% #xistene iniiale B Creteri > 0icorri ? #xistene finale 2nstrumentul cu ajutorul cruia se ine evidena separat a elementelor din activul i pasivul bilanului este contul. 6otalitatea conturilor desc'ise n contabilitate pentru realizarea integral a obiectului ei formeaz sistemul conturilor. 3ontul este un mijloc de calcul contabil pentru stabilirea soldului iniial i a modificrilor succesive ale unui element de activ sau de pasiv n cursul unei perioade de timp. 8c$nd o comparaie ntre cont i bilan, reies o serie de asemnri i deosebiri% !semnri: at$t contul c$t i bilanul sunt procedee de lucru specifice contabilitii& posturile de bilan i soldurile conturilor reflect e!istene de bunuri economice, drepturi, obligaii i alte elemente la finele perioadelor de gestiune& at$t contul c$t i bilanul se prezint ca un tablou cu c$te dou pri (debit - credit i respectiv activ 7 pasiv). -eosebiri: contul reflect micrile n timp i e!istenele la un moment dat, iar bilanul reflect doar e!istenele la un moment dat& contul are o sfer mai restr$ns, referindu-se la un anumit element patrimonial cuprins n bilan& bilanul are o sfer de cuprindere mai larg, el prezent$nd, generalizat n grupe mari, situaia tuturor elementelor patrimoniale la o anumit dat& prile contului se numesc ) *26 7 3G )26, care pot fi egale sau inegale atunci c$nd reflect e!istena la o anumit dat& prile bilanului i ele se numesc 9362? 7 19"2? i ele se prezint ntotdeauna n ec'ilibru perfect, considerat egalitate bilanier. #rice cont desc'is n contabilitatea curent are un anumit coninut economic, determinat de nsui elementul patrimonial care se evideniaz cu ajutorul su i care poare fi% bun economic de o anumit destinaie, ca de e!emplu% mijloc fi!, materie prim, produs finit, marf, numerar n casieria unitii, disponibil la banc etc.& surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor economice, ca de e!emplu% capital social, credite bancare pe termen lung i mediu etc.& proces economic, care antreneaz venituri i c'eltuieli n fazele circuitului economic, ca de e!emplu% aprovizionarea cu materiale i mrfuri etc.& rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere. )up nregistrarea n conturi distincte a e!istentului de bunuri economice, surse de finanare sau procese economice la nceputul e!erciiului financiar i a modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete la sf$rit, pa baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, care reflect situaia economic i financiar a unitii patrimoniale n totalitatea ei. 9ceasta nseamn c obiectul contabilitii se realizeaz nu prin ntocmirea a c$te unui bilan dup fiecare operaie economic sau financiar n parte, ci prin nregistrarea complet i nentrerupt n conturi, pe baz de documente, a tuturor operaiilor economice sau financiare respective, urm$nd ca bilanul s se ntocmeasc la sf$ritul e!erciiului financiar pentru generalizarea datelor din conturi. 1entru a da posibilitatea acestei generalizri,

contabilitatea folosete la nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi, e!primarea valoric (etalonul bnesc sau monetar). n scopul controlului integritii elementelor patrimoniale aflate n proprietatea ntreprinderii, at$t sub aspect valoric, c$t i din punct de vedere cantitativ, la nregistrarea operaiilor economice sau financiare respective n conturi se folosete alturi de etalonul monetar i cel natural. "pre deosebire ns de nregistrrile curente n conturi, la generalizarea periodic fcut cu ajutorul bilanului, nu se folosete e!primarea cantitativ. K21242 3unciile contului 3a elemente distincte ale sistemului de conturi i ca instrumente curente de lucru ale contabilitii, conturile trebuie s rspund tuturor cerinelor acesteia, ndeplinind anumite funcii, dintre care cele mai importante sunt urmtoarele% economic, statistic, de calcul, de control, de grupare, de sistematizare i contabil. Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un bun economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care determin nsui coninutul economic al contului respectiv. Funcia statistic rezid n aceea c datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul produciei globale (e!erciiului), al produciei marf etc. Funcia de calcul se nt$lnete la toate conturile i pe baza ei se calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente ale activitii economice, se calculeaz costul efectiv al produciei, rezultatele financiare etc. Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile const n folosirea datelor i informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului unitii, controlul nivelului c'eltuielilor de aprovizionare, de producie, de desfacere a produselor finite i mrfurilor etc. Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c ele grupeaz bunurile economice i resursele pe elemente omogene, reflect$ndu-se n fiecare cont toate operaiile care se refer la un anumit element. Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea distinct a operaiilor economice i financiare care provoac modificri n sensul creterii, majorrii, de acelea care determin scderi, micorri ale aceluiai element. Funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul conturilor a creterii i micorrilor determinate de operaiile economice i financiare la care se refer, n raport cu coninutul economic al conturilor respective. 9stfel c, funcia contabil este determinat de coninutul economic al conturilor i n baza ei se asigur e!ercitarea de ctre acestea a tuturor celorlalte funcii enumerate mai sus. K21262 3orma contului ntruc$t modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu ajutorul conturilor constau n creteri i micorri, contul a trebuit s adopte o astfel de form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele. 9stfel, s-a considerat c forma care corespunde cel mai bine necesitilor respective este aceea bilateral, de balan, a crei prezentare simplificat se aseamn cu litera -6-% - )enumirea contului C

n acest fel, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, iar n partea opus micorrile. 8orma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de form clasic, se prezint asemntor unui tabel cu dou pri% n una dintre pri se nregistreaz e!istentul iniial i creterile elementului pentru care s-a desc'is contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai element. 3onvenional s-a stabilit c, n cazul conturilor de bunuri economice, e!istenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea st$ng, iar micorrile n partea dreapt& spre deosebire de acestea, n cazul conturilor de resurse nregistrrile se fac invers, n sensul c e!istenele iniiale i creterile se nregistreaz n partea dreapt, iar micorrile n partea st$ng. 1rin urmare, nici debitul, nici creditul nu ndeplinesc la orice cont una i aceeai funciune. 8unciuni identice au numai conturile de activ i numai conturile de pasiv. K242 7tructura conturilor "tructura conturilor este format din urmtoarele elemente% denumirea sau titlul contului& e!plicaia operaiei nregistrate n cont& debitul i creditul contului& rulajul contului& total sume& soldul contului. )enumirea sau titlul contului este alctuit, de regul, din denumirea bunului economic, dreptului sau obligaia a cror situaie se reflect cu ajutorul lui. l mai are i un simbol cifric, care uureaz munca de identificare i folosire a conturilor. !plicaia operaiei nregistrate n cont poate avea o form descriptiv sau o form contabil% e!plicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a coninutului operaiei i indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei& e!plicaia contabil const n indicarea, n cadrul fiecrui cont a denumirii sau simbolului contului su corespondent n care se nregistreaz concomitent aceeai operaie economic. Debitul i creditul contului. 8orma contului este aceea a literei -6-. n felul acesta contul are < pri.. 3ele dou pri ale contului au funcii contrarii. n cadrul fiecrui cont, una din pri servete pentru nscrierea sumelor care reprezint creteri, iar cealalt parte servete pentru nscrierea sumelor care reprezint micorri. "umele nscrise n debitul unui cont se numesc sume debitoare. "umele nscrise n creditul unui cont se numesc sume creditoare. a debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul acelui cont. a credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul acelui cont. Gulajul contului se stabilete pe baza sumelor debitoare i creditoare nregistrate n cursul perioadei de gestiune, separat pentru debitul respectiv creditul contului, fr a lua n calcul soldul iniial. Gulajul debitor al contului se stabilete prin adunarea sumelor debitoare din cursul perioadei de gestiune.

Gulajul creditor al contului se stabilete prin adunarea sumelor creditoare din cursul perioadei de gestiune.

6otal sume se stabilete n moduri diferite i are coninut economic diferit, n funcie de natura contului% !2 "otalul sumelor debitoare @"7-A: n cazul conturilor de activ% "otal sume debitoare @"7-A ? 7old iniial debitor @7$-A B Rulaj debitor @R-A n cazul conturilor de pasiv%

"otal sume debitoare @"7-A ? Rulaj debitor @R-A %2 "otalul sumelor creditoare @"7CA: n cazul conturilor de activ%

"otal sume debitoare @"7CA ? Rulaj debitor @RCA n cazul conturilor de pasiv%

"otal sume creditoare @"7CA ? 7old iniial creditor @7$CA B Rulaj creditor @RCA "oldul contului este suma care rezult ca diferen ntre totalul sumelor nscrise n debitul unui cont i totalul sumelor nscrise n creditul aceluiai cont. 3a atare% 7old debitor @7-A ? "7- > "7C 7old creditor @7CA ? "7C > "7!istenele de la nceputul unei perioade de gestiune alctuiesc, n cadrul contului, solduri iniiale. !istenele de la sf$ritul unei perioade de gestiune sunt e!primate prin solduri finale. 3$nd 6)" K 6"3, contul respectiv este balansat sau soldat. K262Clasificarea conturilor n funcie de sfera de cuprindere conturile pot fi% Conturile sintetice, care sunt folosite ca mijloc de grupare i de generalizare a datelor contabile pentru pri ale patrimoniului sau rezultatelor financiare. E emple% contul ,Iaterii prime-, H3lieni-& ,)ebitori diveri-& H8urnizori-, etc. nregistrrile n conturile sintetice se fac numai n etalon bnesc. Conturile analitice, care sunt folosite pentru nregistrarea operaiilor privind un anumit fel de bunuri, obligaii sau rezultate. le sunt dezvoltate pe feluri de bunuri economice sau resurse, n funcie de conturile sintetice corespunztoare. E emplu% fina integral, fina alb, sunt materii prime grupate n contul sintetic ,Iaterii prime-& persoanele juridice H9lfa-, H*eta-, H#mega- sunt furnizori ai unitii patrimoniale i se grupeaz n contul sintetic ,8urnizori-.

nregistrrile n conturile analitice se fac fie n etalon bnesc, fie n etalon cantitativ, fie n etalon valoric n funcie de natura elementului patrimonial. 6otalul nregistrrilor fcute ntr-un cont sintetic trebuie s corespund 7 n e!presie valoric 7 cu totalul nregistrrilor fcute n toate conturile analitice ale aceluiai cont sintetic.

K2:2 Regulile de funcionare a conturilor n folosirea celor dou categorii de conturi de activ i de pasiv, trebuie s se in seama de urmtoarele reguli generale de funcionare a lor% 3onturile de activ oglindesc n debit e!istenele i creterile de bunuri economice, iar n credit micorrile de bunuri economice. 1ot avea sold debitor sau soldat. 3onturile de pasiv oglindesc n credit e!istenele i creterile de resurse, iar n debit micorrile de resurse. 1ot avea sold creditor sau soldat. Min$nd seama c bunurile economice alctuiesc patrimoniul economic, iar drepturile i obligaiile formeaz patrimoniul juridic, sc'ematic, funcionalitatea conturilor patrimoniale poate fi reprezentat astfel% ) Conturi de activ 3 ) Conturi de pasiv 3

3reteri ale patrimoniului economic (L)

Iicorri ale patrimoniului economic (-)

Iicorri ale patrimoniului juridic (-)

3reteri ale patrimoniului juridic (L)

3onturile la care ne-am referit ndeplinesc n permanen o singur funcie, fie numai funcia conturilor de activ, fie numai funcia conturilor de pasiv, motiv pentru care ele sunt considerate conturi monofuncionale. 1e l$ng acestea e!ist i conturi bifuncionale, adic acele conturi care pot apare uneori n activul bilanului, iar alteori n pasivul bilanului, n funcie de soldul lor, debitor sau creditor. le pot avea dou funcii, de activ sau de pasiv, dar nu n acelai timp ci alternativ. 3onturile bifuncionale funcioneaz n principiu, dup regulile amintite pentru conturile de activ sau de pasiv. 3$nd au sold debitor vor funciona dup regulile conturilor de activ, iar c$nd au sold creditor vor funciona dup regulile conturilor de pasiv. K2G2Corespondena conturilor )ubla nregistrare presupune reflectarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice n dou conturi diferite i n pri opuse ale acestora, respectiv n debitul unui cont i n creditul altui cont. 5egtura ce se stabilete ntre conturi, prin debitarea sau creditarea lor, se numete corespondena conturilor. 3onturile care intr n coresponden se numesc conturi corespondente. nregistrarea tuturor operaiunilor economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei nregistrri determin o legtur str$ns ntre conturile utilizate de aceasta, reunindu-le pe toate ntr-un sistem coerent, astfel nc$t se creeaz posibilitatea reflectrii integrale i ca un tot unitar a obiectului su de studiu. )e asemenea, reflectarea tuturor

operaiunilor economice i financiare n conturi pe baza dublei nregistrri d posibilitatea verificrii e!actitii nregistrrilor efectuate cu ajutorul balanelor de verificare i pe aceast baz, asigur e!istena permanent a egalitii bilaniere. 3a trstur de baz a metodei contabilitii, dubla nregistrare nu se mai nt$lnete la nici una dintre formele evidenei economice i nici la alte componente ale sistemului informaional economic, motiv pentru care ea delimiteaz contabilitatea de toate acestea. "tabilirea corect a conturilor corespondente pentru operaiile economice i financiare care fac obiectul nregistrrilor n contabilitatea curent prezint o importan deosebit, ntruc$t din corespondena lor se poate deduce coninutul economic al fiecrei operaii n parte, fr a mai apela la documentele justificative i totodat se asigur ntocmirea unor bilanuri reale. n ara noastr, corespondena conturilor este stabilit n mod unitar prin instruciunile de aplicare ale planului de conturi, care sunt elaborate n aceeai structur. 3onturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic sau financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al operaiei respective. n funcie de modificrile pe care le produc operaiile economice i financiare n bilan, corespondena conturilor se poate stabili fie numai ntre conturi de activ, c$nd se produc modificri numai n activul bilanului, fie numai ntre conturi de pasiv, c$nd se produc modificri numai n pasivul bilanului, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv, atunci c$nd operaia economic sau financiar produce modificri concomitente i cu aceeai sum n ambele pri ale bilanului. K2K2 !naliza contabil a operaiilor economice i financiare2 3ormula i articolul contabil K2K212 !naliza contabil a operaiilor economice 1rivit n sensul general al cuv$ntului, analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, care se bazeaz pe e!aminarea, pe studiul sistematic al fiecrui element component n parte. 8ace parte din procedeele comune tuturor tiinelor, inclusiv a celor economice, fiind folosit pentru cunoaterea amnunit a fenomenelor care intr n obiectul ei de studiu. n acest sens, i contabilitatea, ca disciplin tiinific de sine stttoare, folosete analiza la nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi. 9stfel, n scopul nregistrrii corecte a oricrei operaii economice sau financiare n contabilitate, trebuie mai nt$i stabilit care sunt conturile corespondente n raport cu coninutul economic al operaiei respective, precum i partea acestora, debit sau credit, n care urmeaz s se nregistreze operaia n cauz. 9cest lucru prezint o importan deosebit pentru munca practic de eviden, ntruc$t asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare numai cu ajutorul acelor conturi care corespund coninutului lor economic. 2at de ce este necesar ca fiecare operaie economic sau financiar consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, s fie supus mai nt$i unei analize contabile. 9naliza contabil const n cercetarea, pe baz de documente, a fiecrei operaii economice sau financiare n parte, prin descompunerea ei n documente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora 7 debit sau credit 7 n care urmeaz s se nregistreze operaia respectiv. fectuarea analizei contabile a operaiilor economice sau financiare n vederea nregistrrii lor n conturi parcurge n general urmtoarele etape% a) stabilirea naturii i a coninutului operaiei economice sau financiare supuse analizei, adic ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se refer ea (ncasare, plat, aprovizionare cu materii prime, consum de materii prime, obinerea de produse finite, livrarea de produse finite etc.)&

determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic sau financiar n bilan, respectiv a elementelor de activ i de pasiv care se modific, a sensului modificrilor n cauz (creteri sau micorri de activ sau de pasiv la posturile modificate) i a coninutului economic al acestora (cresc disponibilitile bneti ale unitii la banc, se micoreaz numerarul din casieria unitii, scade valoarea stocului de materiale e!istent n depozitul unitii, scad datoriile unitii fa de furnizori etc.)& c) stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate, a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizat& d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor corespondente 7 debit sau credit 7 n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat, adic a formulei contabile. 1entru a e!emplifica modul cum se efectueaz analiza contabil a unei operaii economice sau financiare, s presupunem c unitatea economic se aprovizioneaz de la furnizori cu materii prime, al cror pre de facturare este de <=.===.=== lei. )in analiza contabil a acestei operaii rezult urmtoarele% a) natura, respectiv coninutul operaiei economice, este reprezentat de intrarea n gestiunea unitii de materii prime de la furnizori& b) operaia n cauz provoac modificri n ambele pri ale bilanului, i anume o cretere n activul patrimonial la elementul ,Iaterii prime-, care reprezint creterea valorii stocului de materii prime din depozitul unitii cu suma de <=.===.=== lei i o cretere n pasiv la elementul ,8urnizori-, care reprezint creterea surselor de finanare, respectiv a obligaiilor unitii fa de furnizor pentru materiile prime aprovizionate de la acesta& c) conturile corespondente, n care urmeaz s se nregistreze operaia economic analizat, vor fi contul de activ ,Iaterii prime- i contul de pasiv ,8urnizori-& d) potrivit regulilor de funcionare ale conturilor, contul ,Iaterii prime- fiind de activ i av$nd de nregistrat o cretere se va debita, iar contul ,8urnizori- fiind de pasiv i av$nd de nregistrat o cretere se va credita. Gezult deci c scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional, e!act, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia respectiv n conturi. K2K2423ormula i articolul contabil 8ormula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric. a este compus din urmtoarele pri% denumirea contului corespondent debitor& denumirea contului corespondent creditor& suma corespunztoare operaiei care face obiectul nregistrrii. 5egtura dintre primele dou pri ale formulei contabile, respectiv conturile corespondente care intervin, se face prin semnul de egalitate (K), care arat interdependena i corelaia dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi a aceleiai sume& se stabilete astfel o egalitate valoric ntre conturile corespondente, care permite aezarea fa n fa a acestora, unite prin semnul egalitii (K). n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n partea st$ng a semnului de egalitate, ca urmare a faptului c debitul apare n partea st$ng a unui cont, iar contul care se

b)

crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, ntruc$t creditul reprezint partea dreapt a contului. 1rin adugarea la elementele formulei contabile a e!plicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a datei efectuarii ei i a documentului justificativ care o atest, se ajunge la noiunea de articol contabil, folosit ca mijloc pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice sau financiare n conturi pe baza dublei nregistrri. )e e!emplu, pentru formula contabil menionat, articolul contabil se prezint astfel%

)ata% +. mai ,Iaterii primeK ,8urnizori) <=.===.=== lei 3 <=.===.=== lei

-se nregistreaz recepie materii prime conform facturii nr.0D=/+.+ din data de+=.++.<==< de la ntreprinderea% 19I*93 "9 n funcie de numrul conturilor corespondente din care este format, formula contabil poate fi de dou feluri% simpl i compus. Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor& ea este specific operaiilor economice sau financiare care modific numai dou elemente patrimoniale din bilan, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i cellalt de pasiv. (n astfel de e!emplu este formula contabil de mai sus care se compune numai din dou conturi corespondente, ca urmare a faptului c operaia economic analizat a modificat dou elemente patrimoniale din bilan, unul de activ, ,Iaterii prime-, i cellalt de pasiv, ,8urnizori-. Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete fie ntre un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un singur cont creditor i dou sau mai multe conturi debitoare, fie ntre dou sau mai multe conturi debitoare i dou sau mai multe conturi creditoare. ste specific operaiilor economice sau financiare care modific mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan, fie numai de activ, fie numai de pasiv, ceea ce impune folosirea a mai mult de dou conturi corespondente. )eci formulele contabile compuse sunt la r$ndul lor de dou feluri% formule la care ntr-o parte a egalitii e!ist un singur cont, iar n cealalt dou sau mai multe conturi i formule la care n ambele pri ale egalitii e!ist mai multe conturi. 1entru a e!emplifica modul n care corespondena se stabilete ntre un cont debitor i dou conturi creditoare, se presupune urmtoarea operaie economico-financiar% se ac'it obligaia fa de furnizori n sum de D.===.=== lei astfel% <.===.=== lei din disponibilul unitii de la banc, iar pentru diferena de J.===.=== lei, se accept o cambie. 1e baza analizei contabile care se efectueaz asupra acestei operaii, ce produce modificri asupra unui element de activ ,3onturi la bnci n lei- i a dou elemente de pasiv, ,8urnizori- i , fecte de pltit- se stabilete urmtoarea formul contabil% ,8urnizoriK (rmtoarele% ,3onturi la bnci n lei, fecte de pltit) D.===.=== 3 <.===.=== J.===.===

)up scopul pentru care se ntocmete, formulele contabile sunt de dou feluri, i anume% de nregistrare curent i de stornare. 5a r$ndul lor, at$t formulele contabile de nregistrare curente, c$t i cele de stornare pot fi, dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente, n negru i n rou. Formulele contabile de !nregistrare curent sunt acelea care se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice i financiare ce au loc n mod obinuit, n mod curent, i care au cea mai mare frecven n activitatea practic de contabilitate. nscrierea sumelor la aceste formule se efectueaz, de regul, n negru, motiv pentru care se mai numesc i formule contabile de nregistrare n negru. "umele respective se adun ntre ele, at$t n debitul c$t i n creditul contului. 8ormulele contabile curente de nregistrare n negru constituie baza nregistrrilor n contabilitate. 5a unele formule contabile de nregistrare curent, puine la numr, nscrierea sumelor se efectueaz n rou (sau n negru, dar ncadrate n c'enar, ceea ce ec'ivaleaz cu nscrierea n rou) i au semnificaia unor sume cu semnul minus (-), care se scad din sumele nscrise pe baza formulelor contabile curente de nregistrare n negru, at$t n debit c$t i n credit. le se mai numesc i formule contabile curente de nregistrare n rou sau, pe scurt, formule contabile de nregistrare n rou. 9stfel de formule contabile servesc pentru nregistrarea unor operaii curente cu caracter special, care au ca scop rectificarea prin scdere a valorii unor bunuri economice nregistrate anterior la preuri sau costuri mai mari dec$t cele efective, n scopul aducerii lor la nivelul preului sau costului efectiv, motiv pentru care se mai numesc i formule contabile de rectificare. 9ceast situaie se refer la stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse finite, semifabricate, mrfuri, animale i psri etc., care, n momentul aprovizionrii sau obinerii, se nregistreaz la un pre sau cost prestabilit, ce poate s fie preul de producie sau preul standard, denumite i preuri sau costuri de nregistrare. ntruc$t aceste preuri sau costuri sunt, n unele cazuri, mai mari dec$t preul sau costul efectiv, se impune rectificarea lor la sf$ritul lunii pentru a le aduce la nivelul valorii reale, cu suma nregistrat n plus, care pentru ntreprindere reprezint o diferen favorabil n sensul unei economii, deoarece costul efectiv este mai mic dec$t preul de nregistrare, operaie ce se realizeaz cu ajutorul formulei contabile curente de nregistrare n rou. Formulele contabile de stornare reprezint o modalitate specific contabilitii, de corectare a unor erori sv$rite anterior, cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare determinate de activitatea unitii patrimoniale. le sunt impuse de faptul c n conturi nu se admit corectri de sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumei corecte. )up modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, aceasta poate fi de dou feluri, i anume% stornare n negru i stornare n rou. "tornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit, prin inversarea ei. 3orectarea erorii se face invers$nd formula contabil cu suma tot n negru, dup care se ntocmete formula contabil corect. "tornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectueaz anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru, dar ncadrat n c'enar) i ntocmirea apoi a formulei contabile corecte n negru. Iodelul de analiz contabil utilizat difer ns de cel general i are n vedere particularitile fiecrei operaii economice i financiare n parte. 1entru nregistrarea corect, raional a unor astfel de operaii economice i financiare este necesar ca acestea s nu fie transpuse automat n modelul general al analizei contabile prezentat iniial, ci trebuie s se ptrund n esena lor, s se in seama de particularitile i de i de coninutul lor economic, precum i de scopul urmrit.

9naliza contabil permite nregistrarea corect, raional, tiinific a operaiilor economice i financiare n conturi i nu n mod mecanicist i intuitiv, motiv pentru care utilizarea ei este absolut obligatorie. H2 -(C.0#*"#'# C(*"!%$'# L.7"$3$C!"$# H212 *oiuni generale privind documentele contabile justificative 1otrivit legii, orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrii n contabilitate, dob$ndind astfel calitatea de document justificativ, care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care l-au nregistrat n contabilitate dup caz. )einerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. 9plicarea dispoziiilor legale se asigur prin msurile coercitive cuprinse n actul normativ, 5egea contabilitii nr./<;+00+, care prevede sanciuni contravenionale i penale pentru cazurile de nerespectare ale prevederilor sale. Gegimul formularelor comune privind activitatea financiar i contabil este reglementat de Fotr$rea 4uvernului nr. /J+;+00C pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.9ceast reglementare legal a fost modificat de #rdinul Iinistrului 8inaelor nr.<=DD;+00/. )in categoria formularelor tipizate fac parte% avizul de nsoire al mrfii, c'itana, factura fiscal, bonul fiscal, monetar, fia de magazie a formularelor cu regim special etc. 1ersoanele fizice i juridice care au obligaia organizrii evidenei contabile sunt obligate s utilizeze, pentru determinarea veniturilor din e!ploatare, numai formulare tipizate cu regim special, comune pe economie. 8ormularele tipizate cu regim special se distribuie utilizatorilor, contra cost, prin unitile teritoriale ale Iinisterului 8inanelor 1ublice sau prin uniti agreate de aceste, cu care se nc'eie contracte de distribuire. 5egea contabilitii prevede obligaia nregistrrii n contabilitate a oricrei operaiuni economice efectuate, consemnat ntr-un document justificativ, document ce angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care l-au nregistrat n contabilitate, dup caz, dispoziii ce au n vedere n primul r$nd pe furnizorul de produse sau servicii, care ntocmete documentele justificate reprezentate de formularele tipizate cu regim special de nseriere i numerotare, nu i pe beneficiarul produselor livrate sau serviciilor prestate, care are obligaia nregistrrii n contabilitate a documentului justificativ emis de furnizor. 3onform 5egii +<;+00= privind protejarea populaiei mpotriva unor activiti comerciale ilicite, se consider contravenie efectuarea de acte sau fapte de comer cu bunuri a cror provenien nu poate fi dovedit n condiiile legii. 1rin anularea operaiunii nregistrate n contabilitate la furnizor, bunurile livrate de acesta se ncadreaz n categoria de bunuri a cror provenien nu poate fi dovedit n condiiile legii, transform$nd n contravenii ntregul ir de persoane fizice sau juridice care au tranzacionat bunurile respective, fiecare dintre acestea fiind pasibile de a fi sancionate contravenional cu confiscarea veniturilor realizate din valorificarea bunurilor. n afara funciei informaionale a documentelor justificative ce const n suportul material al nregistrrii operaiunilor economice i financiare n contabilitate, documentele

justificative ndeplinesc i o funcie gestionar. le fac dovada nfptuirii operaiilor i angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii cu privire la e!istena i micarea elementelor patrimoniale. )ocumentele justificative conin, de regul, urmtoarele elemente principale% denumirea documentului& denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul& numrul i data ntocmirii acestuia& menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei patrimoniale (c$nd este cazul)& coninutul operaiei patrimoniale, iar n cazurile necesare i temeiul legal al efecturii ei& datele cantitative i valorice aferente operaiei efectuate& numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, dup caz& alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor efectuate. nscrierea datelor n documentele justificative se face manual sau cu mijloace de prelucrare automat, astfel nc$t acestea s fie lizibile, nefiind admise tersturi, rzuituri, modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiile nscrise n acestea. ntocmirea documentelor justificative are loc, de regul, la locul unde se produce operaia economic sau financiar. )up ntocmire, documentele justificative se supun verificrii i prelucrrii, care const n% verificarea formei, prin care se urmrete dac s-au completat toate datele obligatorii din formular, dac ele corespund cu cele din ane!e, dac e!ist semnturile necesare i s-au ntocmit n numrul de e!emplare prevzut etc.& verificarea aritmetic, prin care se urmrete dac efectuarea calculelor aritmetice a fost bine efectuate& verificarea de fond, ce presupune urmrirea legalitii, necesitii, realitii, oportunitii i economicitii operaiilor economice i financiare pentru care s-au ntocmit. 1entru nregistrarea n contabilitate, documentele justificative sunt supuse analizei contabile i contrii, adic nscrierii pe ele a conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare. 3ontarea i nregistrarea n contabilitate se face document cu document sau dup o prealabil centralizare a documentelor justificative ce se refer la operaii de aceeai natur i din aceeai perioad. "ub aspect metodologic, nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice i financiare se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative individuale sau centralizatoare, n funcie de data de ntocmire sau intrare n unitate i sistematic n registrele desc'ise pe conturi sintetice i analitice. H242 Clasificarea documentelor justificative Iultitudinea operaiilor economice i financiare ce au loc la nivelul agenilor economici reclam utilizarea unui mare numr de documente justificative, de o mare diversitate. )ocumentele justificative pot fi clasificate dup urmtoarele criterii% a) )up funcia pe care o ndeplinesc n lucrrile de calcul i de eviden pot fi% documente de dispoziie, prin care se d ordinul sau aprobarea de a se e!ecuta o anumit operaie economic sau financiar&

 b) c) d) e) f) g)

documente de e!ecuie, n care se consemneaz operaiile economice i financiare efectuate i care stau la baza nregistrrilor contabile& documente combinate, care cuprind at$t dispoziia de e!ecutare c$t i confirmarea e!ecuiei operaiei. )up numrul operaiilor pe care le cuprind pot fi% documente singulare, care cuprind o singur operaie economic sau financiar& documente cumulative, care cuprind mai multe operaii de acelai fel. )up locul ntocmirii lor pot fi% documente interne, care se ntocmesc n interiorul unitii de ctre seciile i serviciile acesteia& documente e!terne, care se ntocmesc n afara unitii, deci sunt primite de la teri. )up sfera de aplicare pot fi% documente generale sau comune, folosite de toate unitile patrimoniale& documente specifice, utilizate de uniti din ramuri sau sectoare cu operaii economice i financiare specifice. )up forma de prezentare pot fi% documente tipizate, care se ntocmesc pe formulare 7 tip, strict determinate& documente netipizate, ce se ntocmesc pe formulare specifice unor ramuri economice ori se improvizeaz n funcie de necesiti. )up regimul de tiprire, documentele justificative pot fi% documente cu regim special, care au un regim special de tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare& documente cu reglementri e!prese de tiprire, gestionare, numerotare, folosire i justificare, cum sunt imprimatele cu valoare nominal, certificate medicale, permise de cltorie etc.& documente cu regim uzual, care nu sunt supuse unor restricii privind tiprirea, numerotarea, folosirea i justificarea lor. )up coninut, documentele pot fi mprite astfel% documente primare, care oglindesc o operaiune oarecare (1roces ?erbal de recepie, facturi, bonuri de consum)& documente centralizatoare, care concentreaz date dintr-o serie de documente primare privind operaiunile de acelai fel. H262 Registrele i formularele tipizate utilizate n contabilitate

)atele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate i grupate n ordine cronologic n registrele contabile. Gegistrele de contabilitate se prezint sub forma unor caiete (registre legate), fie sau situaii i listri informatice ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in. 1otrivit reglementrilor #rdinului Iinisterului 8inanelor nr. <+D din += februarie <===, pentru aprobarea Eormelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil, principalele documentele justificative utilizate n contabilitatea agenilor economici sunt% registrul-jurnal, registrul-inventar i registrul cartea mare. n 9ne!a + este prezentat Eomenclatorul registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiarcontabil. Gegistrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, folosit pentru nregistrarea operaiilor economico-financiar n ordinea efecturii lor n timp. 2mportana lor const n

cunoaterea rulajului valoric al operaiilor pe o anumit perioad de timp i justificarea nregistrrii lor n contabilitatea sistematic. Gegistrul cartea-mare este folosit pentru nregistrarea i gruparea operaiilor economice i financiare n raport de natura lor, iar n cadrul fiecrei grupri n ordinea efecturii lor n timp. 0odelele i normele de ntocmire i de utilizare a formularelor financiarC contabile 8ormularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de specificul i de necesitile contribuabililor, cu condiia respectrii coninutului de informaii cuprinse n modele, precum i a normelor de ntocmire i utilizare ale acestora. 8ormatul acestor modele poate fi adaptat n funcie de necesitile proprii, n sensul micorrii sau mririi acestuia, iar numrul de e!emplare poate fi mai mare atunci c$nd se consider oportun. 8ormularele se pot tipri fa i verso sau numai fa, n funcie de specificul activitii, de utilizarea te'nicii de calcul la ntocmirea acestora sau de tipul de '$rtie folosit (autocopiativ). n cazul utilizrii ec'ipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor justificative i pentru preluarea i nregistrarea datelor n evidena contabil, registrele contabile i formularele privind activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n condiiile respectrii coninutului de informaii. Registrul > jurnal de ncasri i pli (9ne!a nr.<) "e ntocmete ntr-un singur e!emplar de ctre contribuabili, persoane fizice, efectu$ndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct pe fiecare operaiune, fr a se lsa r$nduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. ste utilizat ca% document de nregistrare a ncasrilor i plilor& document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid simpl& prob n litigii. n Gegistrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. 3ontribuabilii pltitori de ta! pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, e!clusiv ta!a pe valoarea adugat. #peraiunile nregistrate n Gegistrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual. Gegistrul-jurnal de ncasri i pli se numeroteaz i se nuruiete. Eumerotarea filelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se desc'ide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare. 9cest registru se parafeaz de organul fiscal teritorial la nceperea i la ncetarea activitii. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul te'nicii de calcul, fiecare operaiune patrimonial se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie Gegistrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Gegistrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Gegistrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul te'nicii de calcul. "e ar'iveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

Registrul C inventar (9ne!a nr. J) "e utilizeaz ca document de nregistrare a bunurilor ac'iziionate sau realizate, pe baza documentelor justificative. "e ntocmete ntr-un singur e!emplar. 9cest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. "e ar'iveaz mpreun cu documentele justificative care stau la baza ntocmirii lui. 3ia mijlocului fix (9ne!a nr..) "e utilizeaz ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fi!e. "e ntocmete ntr-un e!emplar, pentru fiecare mijloc fi! sau pentru mai multe mijloace fi!e de acelai fel i de aceeai valoare care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. "e pstreaz n cartotec pe grupe de mijloace fi!e, n ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fi!e conform 5egii nr. +D;+00. privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile i completrile ulterioare, iar n cadrul acestora fiele mijloacelor fi!e se grupeaz pe locuri de folosin. n cazul n care formularul este folosit ca fi colectiv, nu se sorteaz pe locuri de folosin. 8iele mijloacelor fi!e scoase din funciune sau transferate se scot din cartotec i se pstreaz separat. "e completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fi!e sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor. *ot de recepie i constatare de diferene (9ne!a nr.D) "ervete, ca% document pentru recepia bunurilor aprovizionate& document justificativ pentru ncrcare n gestiune& act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie& document justificativ de nregistrare n evidena contabil. "e folosete ca document distinct de recepie n cazul% bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau ntr-un aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite& bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare& bunurilor materiale procurate de la persoane fizice& bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare& bunurilor materiale care prezint diferene la recepie& mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de v$nzare cu amnuntul. n cazurile nemenionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe c'eltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). "e ntocmete n dou e!emplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Eota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n J e!emplare de comisia de recepie legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete c$te un formular pentru fiecare tran, care se ane!eaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.

)atele de pe verso-ul formularului nu se completeaz dec$t atunci c$nd se constat diferene la recepie. %on de comand (9ne!a nr.:) "e utilizeaz ca% document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv mai multor materiale, dup caz& document justificativ de scdere din gestiune& document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n evidena contabil. "e ntocmete n dou e!emplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii, materialelor din magazie pentru consum. *onul de consum se poate ntocmi ntr-un e!emplar n condiiile utilizrii te'nicii de calcul. *onul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceleiai grupe de materiale, aceluiai loc de depozitare i loc de consum. 3i de magazie (9ne!a nr. C) "e utilizeaz ca% document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale& surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. "e ntocmete ntr-un e!emplar, separat pentru fiecare fel de material, i se completeaz de gestionar sau de persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, la ieiri i la stoc. 8iele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual pe subgrupe, sau n ordine alfabetic. 1entru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. "tocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat, dar n mod obligatoriu zilnic. 'ist de inventariere (9ne!a nr. /) "e utilizeaz ca% document pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiune& document de baz pentru stabilirea minusurilor i plusurilor de valori materiale (imobilizri, stocuri materiale) i a altor valori (elemente de trezorerie etc.)& document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate& document pentru ntocmirea Gegistrului-inventar& document centralizator al operaiunilor de inventariere. "e ntocmete ntr-un e!emplar, la locurile de depozitare, de regul anual sau n situaiile prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni. n listele de inventariere ale valorilor materiale aflate n ambalaje originale intacte, a lic'idelor a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin transvazare i msurare sau a materialelor de mas, n vrac etc., a cror inventariere prin c$ntrire sau msurare ar necesita c'eltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor ataa notele de calcul privind inventarierea, precum i datele te'nice care au stat la baza calculelor. Iateriile prime, materialele, prefabricatele, piesele de sc'imb, semifabricatele etc., aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii, se nscriu separat n listele de inventariere.

Iaterialele, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele finite i ambalajele se nscriu n listele de inventariere, pe feluri, indic$ndu-se codul, unitatea de msur, unii indici calitativi (trie alcoolic, grad de umiditate la cereale etc.). 5istele de inventariere ntocmite pentru bunurile n custodie trebuie s conin, pe l$ng elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numrul i data actului de predare-primire n custodie i ale documentului de decontare (dispoziia de plat, dispoziia de ncasare etc.). 1entru stocurile de valori materiale, fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciate, fr desfacere asigurat se ntocmesc liste de inventariere separate, la care se ane!eaz procesele-verbale n care se arat cauzele nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, dac este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum i persoanele vinovate, dup caz. 8ormularele cu regim special se nscriu n listele de inventariere, n ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu uurin integritatea acestora, n conformitate cu dispoziiile legale. Ircile potale i timbrele fiscale se nscriu n listele de inventariere la valoarea nominal. nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare minuioas a e!actitii nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate a tuturor evalurilor, calculelor i totalizrilor din contabilitate. 4reelile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de consemnarea rezultatelor inventarierii. n cazul valorilor materiale primite n custodie i;sau n consignaie, pentru prelucrare etc., listele de inventariere se ntocmesc n dou e!emplare, copia naint$ndu-se agentului economic n al crui patrimoniu se afl valorile respective. 6oate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i categorii de bunuri, se nscriu n listele de inventariere, care se semneaz de persoanele mputernicite s efectueze inventarierea. 'ista de inventariere (pentru gestiuni global-valorice)(9ne!a nr.0) "e utilizeaz ca% document pentru inventarierea rec'izitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalrii& document pentru inventarierea mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile cu amnuntul i pentru care evidena se ine cantitativ-valoric& document pentru stabilirea minusurilor i plusurilor valorice din gestiunile inventariate& document justificativ de nregistrare n evidena de la locurile de depozitare i n evidena contabil. "e ntocmete n dou e!emplare la locurile de depozitare. 1entru bunurile deteriorate total sau parial, degradate, precum i pentru cele fr micare sau cele care nu mai pot fi valorificate se ntocmesc liste de inventariere separate. n listele de inventariere se nscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numrare, c$ntrire, msurare sau cu bare, dup caz. )atele privind bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere imediat dup determinarea cantitilor inventariate, n ordinea n care ele au fost grupate, in$ndu-se seama de dimensiunile i de unitile de msur cu care figureaz n evidena de la locurile de depozitare i n contabilitate. valuarea stocurilor faptice n listele de inventariere se efectueaz cu aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate. ?aloarea de inventar se stabilete de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale.

nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din contabilitate se procedeaz la o verificare amnunit a e!actitii tuturor evalurilor, calculelor, totalizrilor i nregistrrilor din contabilitate i din evidena de la locurile de depozitare. 4reelile identificate cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii. C5itan pentru operaiuni n valut (9ne!a nr.+=) "e utilizeaz ca% document justificativ pentru depunerea unei sume n valut, n numerar, la casierie& document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n evidena contabil. "e ntocmete de persoanele care efectueaz operaiuni n devize, n dou e!emplare, pentru fiecare sum ncasat n valut. 3ircul la depuntor (e!emplarul +). !emplarul < rm$ne n carnet, fiind utilizat ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul de cas (n valut). Registru de cas (n valut) (9ne!a nr.++) "e utilizeaz ca% document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n valut (numerar sau cecuri de cltorie), pe baza actelor justificative ane!ate& document de stabilire, la sf$ritul fiecrei zile, a soldului de cas& document de nregistrare zilnic n evidena contabil a operaiunilor de cas n valut. "e ntocmete n dou e!emplare, zilnic, pe baza actelor justificative de ncasri i pli n valut. n antetul coloanelor se nscrie fiecare fel de valut care se ncaseaz sau se pltete. n coloanele formularului se nregistreaz sumele n valut, iar n ultima coloan, ec'ivalentul acestora n lei, la cursul de referin din data efecturii operaiunilor din documentele n care s-au consemnat acestea. 1entru cecuri de cltorie se desc'id coloane separate. "e nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se totalizeaz (inclusiv soldul din cas reportat al zilei precedente)& se nregistreaz apoi toate plile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din nsumarea ncasrilor, pentru a se stabili soldul de cas al zilei respective. n cazul n care numrul valutelor efective i al cecurilor de cltorie ncasate n cursul unei zile depete numrul coloanelor e!istente pe o fil, pentru ziua respectiv se completeaz at$tea file c$te sunt necesare. %orderou de ac5iziie (9ne!a nr.+<) "e utilizeaz ca% document de nregistrare n gestiune a bunurilor cumprate de la persoane fizice& document justificativ de nregistrare n evidena contabil a valorii bunurilor cumprate& document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare) pentru ac'iziii sau pentru decontarea sumelor pltite pentru ac'iziii. "e ntocmete n dou e!emplare pentru aprovizionrile cu bonuri de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n momentul ac'iziiei. 7tat de salarii (9ne!a nr.+J) "e utilizeaz ca% document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i al altor datorii&

 document justificativ de nregistrare n evidena contabil. "e ntocmete n dou e!emplare, lunar, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor privind reinerile legale, a listelor pentru pli pariale, a concediilor de odi'n, a certificatelor medicale, i se semneaz pentru confirmarea e!actitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. 1entru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. 1lile efectuate n cursul lunii se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. 3ontribuabilii pot s i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alt mac'et a formularului, dar care s conin informaiile necesare pentru completarea 8iei fiscale 8+, conform #rdonanei guvernului nr.C;august <==+ privind impozitul pe venitul global, respectiv% venit brut& contribuia pentru pensia suplimentar& contribuia pentru protecia social a omerilor& contribuia pentru asigurri sociale de sntate& c'eltuieli profesionale (cota +DP din deducerea personal de baz)& venit impozabil& deducerea personal de baz& deduceri suplimentare& venit baz de calcul& impozit calculat i reinut& venit net. n situaia n care suma rezultat din nsumarea coloanelor Q)educere personal de bazQ i Q)educeri suplimentareQ este mai mare sau egal cu coloana Q?enit impozabilQ, n coloana Q?enit baz de calculQ i, implicit, n coloana Q2mpozit calculat i reinutQ se va nscrie cifra zero. 'ist pentru pli pariale (9ne!a nr.+.) "e utilizeaz ca% document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile pariale efectuate& document care st la baza ntocmirii statelor de salarii& document justificativ de nregistrare n evidena contabil. "e ntocmete n dou e!emplare, ori de c$te ori se face o plat parial n cursul lunii, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate. 7tat de salarii pentru colaboratori (9ne!a nr.+D) "e utilizeaz ca% document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite colaboratorilor, precum i al impozitului aferent& document justificativ de nregistrare n evidena contabil. "e ntocmete n dou e!emplare, lunar, pe baza conveniei civile de prestri de servicii, i se semneaz pentru confirmarea e!actitii drepturilor bneti de ctre persoana care ntocmete documentul.

1lile efctuate n cursul lunii sub form de avans se includ n statul de salarii pentru colaboratori, n vederea cuprinderii ntregii sume cuvenite. (nitile pot s i stabileasc, dac necesitile o cer, o alt mac'et a formularului, dar care s conin informaiile necesare pentru completarea 8iei fiscale <, respectiv% venit brut& contribuia pentru asigurri sociale de sntate& venit baz de calcul& impozit calculat i reinut. (rdin de deplasare @delegaieA(9ne!a nr.+:) "e utilizeaz ca% dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea& document pentru decontarea de ctre titularul de avans a c'eltuielilor efectuate& document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de ctre titularul de avans& document justificativ de nregistrare n evidena contabil. "e ntocmete ntr-un e!emplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaz s efectueze deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale n numerar. Lurnal privind operaiuni diverse (9ne!a nr.+C) "e utilizeaz ca jurnal au!iliar pentru nregistrarea veniturilor, respectiv a c'eltuielilor. "e ntocmete trimestrial sau anual, dup caz, pe baza fielor pentru operaiuni diverse. "e ntocmesc mai multe jurnale pentru c'eltuieli i un jurnal pentru venituri. )atele din jurnale stau la baza determinrii venitului brut, a totalului c'eltuielilor deductibile fiscal i a venitului net. 3i pentru operaiuni diverse (9ne!a nr. +/) "e utilizeaz la organizrii evidenei contabile analitice a veniturilor i c'eltuielilor n funcie de natura lor. "e ntocmete manual sau cu ajutorul te'nicii de calcul, dup caz, ntr-un e!emplar. 5a sf$ritul fiecrei luni, n fiele analitice se totalizeaz rulajele pe luna respectiv i cumulat de la nceputul anului, n vederea ntocmirii Ournalului pentru operaiuni diverse. -ocument cumulativ (9ne!a nr.+0) "e utilizeaz ca% document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflect operaiuni economice i financiare de acelai fel dintr-o anumit perioad (intrri i ieiri de materiale, produse sau mrfuri, operaiuni bneti etc.)& document justificativ centralizator de nregistrare n evidena contabil. "e completeaz titulatura i coninutul coloanelor, n funcie de natura operaiunilor economice i financiare i de necesitile de centralizare i de nregistrare. n situaia n care n cursul unei zile e!ist un numr restr$ns de operaiuni, se poate folosi un singur document cumulativ pentru operaiunile unei zile. 1e ultimul r$nd se efectueaz totalul sumelor pe fiecare coloan. -eclaraie de inventar (9ne!a nr.<=) "e utilizeaz ca declaraie scris a gestionarului rspunztor de gestionarea valorilor materiale i bneti, pe care o prezint comisiei de inventariere, potrivit normelor legale. "e ntocmete ntr-un e!emplar, de ctre gestionar, dup sigilarea locurilor de pstrare a valorilor materiale i bneti de care rspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde nu este posibil acest lucru, nainte de nceperea operaiunii de inventariere, i se semneaz de ctre acesta. -ecizie de imputare (9ne!a nr.<+)

"e utilizeaz ca% document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele ncadrate n munc& document de nregistrare n evidena contabil. "e ntocmete n dou sau mai multe e!emplare, n funcie de numrul persoanelor rspunztoare pentru paguba produs, pe baza actelor de constatare (procese-verbale, referate etc.). "e transmite la persoana (sau persoanele) rspunztoare de paguba adus, pentru semnare de luare la cunotin i de primire a deciziei de imputare (ambele e!emplare). H2:2 -ocumentele contabile de sintez 8olosirea datelor contabile n procesul de conducere impune centralizarea i sintetizarea lor periodic. 5a aceast cerin rspund documentele contabile de sintez sau situaiile financiare. 1rin intermediul lor, datele nregistrate cu ajutorul sistemului de conturi sunt centralizate i prezentate ca un tot unitar sub forma indicatorilor economico 7 financiari. 9nalizate din acest punct de vedere, documentele contabile de sintez sau situaiile financiare reprezint un sistem de indicatori economico 7 financiari ce caracterizeaz situaia patrimoniului i rezultatele obinute. )ocumentele de sintez i raportare se compun din% bilanul contabil, contul de profit i pierdere i ane!ele la bilan i raportul de gestiune. 9ceste documente se ntocmesc anual, la nc'iderea e!erciiului financiar. H2G2 strarea documentelor contabile 1ersoanele juridice creatoare i deintoare de documente depun spre pstrare permanent la direciile judeene ale 9r'ivelor naionale documentele dup cum urmeaz% documentele fotografice, dup <= ani de la crearea lor& documentele scrise, dup J= ani de la crearea lor& documentele te'nice, dup D= ani de la crearea lor& matricele sigilate confecionate din metal, av$nd nscrise toate nsemnele i denumirea complet a unitii, dup scoaterea lor din uz. Gegistrul-jurnal, registru inventar i cartea mare, precum i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n ar'iva societilor comerciale, societilor ;companiilor naionale, regiilor autonome, instituiilor naionale de cercetare-dezvoltare, societilor cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ, timp de += ani , cu ncepere de la data nc'eierii e!erciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu e!cepia statelor de plat salarii i a situaiilor financiare anuale, care se pstreaz timp de D= ani. 9r'ivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile legale i a urmtoarelor reguli generale% documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate& gruparea documentelor n dosare se efectueaz cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui e!erciiu financiar la care se refer acestea& dosarele conin$nd documente contabile se pstreaz n spaii amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor& evidena documentelor la ar'iv se ine cu ajutorul Gegistrului de eviden curent, n care sunt inute evidenele dosarelor i documentelor contabile intrate n ar'iv, precum i micarea acestora n decursul timpului&

registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n ar'iv, n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic, n cadrul e!erciiului financiar la care acestea se refer. 9r'ivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea acestora n termenele legale. H2K2 3ormele de contabilitate utilizabile

2nterfaa dintre documentele contabile se realizeaz prin forma de contabilitate. 9ceasta reprezint un sistem de formulare, corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite reguli, a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale. n categoria formularelor ca elemente componente ale formei de contabilitate se cuprind% documentele justificative, registrele de contabilitate, purttorii te'nici de date (benzi i discuri magnetice, disc'ete, microfilme etc.), balana conturilor, registrul 7 inventar i situaiile financiar contabile. )iscutat prin prisma sistemului informaional, forma de contabilitate acoper, prin sfera sa de cuprindere i d e!presie subsistemului documente 7 fiiere 7 rapoarte. # asemenea interpretare se prezint astfel%

#peraiuni patrimoniale

9naliza contabil (jurnalizare)

nregistrare sistematic

3entralizarea i controlul e!actitii conturilor

"istematizare i raportare

)#3(I E6 O("62823962?

O(GE95

3#E6(G2 39G6 9 I9G

*959EM9

"26(9M22 82E9E329G

3ontabilitatea n partid dubl este un concept abstract, care se formalizeaz i se materializeaz prin sistemul contabil, interpretat ca ansamblu de te'nici de prelucrare a datelor i a documentelor contabile corelate ntre ele. 8ormele de contabilitate n cadrul noului sistem contabil al ntreprinderii sunt% forma clasic, forma centralizat sau pe jurnale multiple, forma maestru-a' i forma informatic. 8iecare form de contabilitate se distinge prin procedura sau modul de prelucrare a datelor i prin structura registrelor contabile utilizate pentru redarea nregistrrii cronologice i sistematice. 3orma de contabilitate clasic sau jurnalul unic "e aplic n ntreprinderile mici unde volumul operaiilor ce pot fi nregistrate zilnic este limitat, fr a fi necesar diviziunea muncii contabile. "e utilizeaz ntr-o form corelat urmtoarele registre% jurnalul unic, pentru nregistrarea cronologic& cartea - mare, pentru evidena sistematic, sintetic i analitic& registrul 7 inventar, pentru inventarierea patrimoniului& balana conturilor, pentru centralizarea i verificarea periodic a e!actitii datelor i situaiile financiare, pentru sintetizarea informaiilor privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. "c'ema formei clasice este urmtoarea pretentat n figura C.+. 3orma de contabilitate centralizat sau pe jurnale multiple Geprezint un sistem de jurnale i cri 7 mari adaptate diviziunii muncii contabile n condiiile creterii i repetabilitii volumului de operaii. n aceast situaie jurnalul unic este nlocuit cu un sistem de jurnale au!iliare (denumite i analitice), structurate pe tipuri de

operaii repetitive. 9cest tip de jurnal trebuie s corespund unui singur cont care s fie debitat sau creditat prin debitul sau creditul a o serie de alte conturi. n general, se utilizeaz urmtoarele jurnale au!iliare% jurnalul pentru v$nzri, jurnalul pentru aprovizionri (cumprri), unul sau mai multe jurnale de trezorerie (operaii de cas, operaii bancare), jurnalul pentru operaii diverse. 1entru fiecare tip de jurnal se creaz o carte 7 mare analitic ce grupeaz i nregistreaz pe debit i credit operaiile specifice contului n cauz. 5a sf$ritul fiecrei luni se efectueaz operaii de report i de nc'idere a jurnalelor analitice. n acest scop, toate nregistrrile din jurnalele analitice sunt grupate i nsumate la nivel de cont sintetic, fiind transcrise n jurnalul unic denumit jurnal general sau centralizator. nregistrrile efectuate n jurnalul centralizator sunt apoi transcrise n cartea 7 mare general desc'is pentru fiecare cont sintetic, cu structur similar celei din sistemul clasic. 2E? E69G2 G 9 196G2I#E2(5(2 )#3(I E6 O("62823962?

52"6 5 ) 2E? E69G2 G

EG 42"6G9G 3G#E#5#423R (O(GE952S9G )

EG 42"6G9G

G 42"6G(5 - O(GE95

EG 42"6G9G "2"6 I9623R

39G6 9 - I9G

3 E6G952S9G N2 ? G28239G

3 E6G952S9G N2 ? G28239G *959EM9 1G#?2S#G2 *959EM9 ) 82E262?R

"2E6 62S9G

*259EM(5 3#E69*25

8ig.C.+. 8orma clasic de contabilitate n contabilitatea din ara noastr, sistemul contabil se regsete prin formele de contabilitate denumite jurnale i maestru-a'. 3iclul de prelucrare a datelor proprii acestei forme este urmtorul%

2E? E69G2 G 9 196G2I#E2(5(2

)#3(I E6 O("62823962? EG 42"6G9G 3G#E#5#423R

G 42"6G(5 2E? E69G

EG 42"6G9G

G 42"6G 7O(GE95 9(>2529G

3 E6G952S9G

EG 42"6G9G "2"6 I9623R

G 42"6G(5 7 O(GE95 4 E G95

39G6 9 7 I9G 9E952623R

EG 42"6G9G "2"6 I9623R 8ig.C.<. 8orma de contabilitate pe jurnale

39G6 9 7 I9G "2E6 623R

3 E6G952S9G N2 ? G28239G

*959EM9 3#E6(G25#G

"2E6 62S9G

*259EM 3#E69*25 3orme de contabilitate pe jurnale aplicate n contabilitatea naional 6rstura de baz a acestei forme de contabilitate este cea a folosirii jurnalelor multiple pentru nregistrarea cronologic i sistematic numai n creditul conturilor dezvoltat

pe conturi corespondente debitoare. 1rin centralizarea i cumularea debitului fiecrui cont ce se regsete n diferite jurnale, n funcie de conturile creditoare cu care are coresponden, se realizeaz nregistrarea sistematic n cartea 7 mare la sf$ritul lunii, pentru rulajul debitor al contului respectiv. 8ormularele utilizate n cadrul acestei forme de contabilitatea sunt% jurnalele multiple, situaiile pentru debitul unor conturi i cartea 7 mare. Ournalele multiple servesc la nregistrarea cronologic i sistematic proprie creditului conturilor sintetice, iar n unele cazuri i pentru conturile analitice. nregistrrile n jurnale se fac n tot cursul lunii sau numai la sf$ritul lunii, direct pe baza documentelor justificative. 3ontabilitatea analitic se organizeaz direct pe jurnale (pentru unele conturi) sau cu ajutorul altor formulare specializate n acest sens (fie de cont analitic pentru valori materiale, fie de cont pentru operaii diverse etc.). 3artea 7 mare se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice din planul de conturi. 1e baza jurnalelor multiple desc'ise pentru debitul i creditul conturilor se ntocmete registrul 7 jurnal general. n acest scop formulele contabile (articolele) centralizatoare se stabilesc direct pe baza jurnalelor multiple. 1e baza jurnalului general se fac nregistrrile n cartea 7 mare folosind ca modele de formulare registrele cartea 7 mare centralizatoare specifice acestei forme de contabilitate, cartea 7 mare a' sau fia de cont pentru operaii diverse (fig. C.J). 3orma de contabilitate maestruCa5 sau pe conturi corespondente 6rstura de baz a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii pe conturi corespondente at$t a rulajului debitor c$t i a rulajului creditor al conturilor sintetice. n ceea ce privete contabilitatea analitic, aceasta capt diverse structuri n raport cu metodele folosite pentru evidena activelor i pasivelor, evidena i calculul conturilor i rezultatelor. 1G 5(3G9G , ? G28239G , sunt supuse prelucrrii contabile nainte de a fi nregistrate, documentele justificative 3#E69G (sortarea pe feluri de operaii, verificare, evaluare i control). )ac pentru acelai fel de operaii e!ist mai multe documente justificative, acestea se totalizeaz zilnic sau pe perioade scurte cu ajutorul formularelor de tipul document cumulativ, ntocmit fie pentru debitul, fie pentru creditul contului care reflect asemenea operaii. EG 42"6G9G 3G#E#5#423R N2 E6 "2"6 O("62823962? I9623R )#3(I O(GE95 1 E6G( ?2) EM9 "2E6 623R N2 9E952623R

82N N2 "26(9M22 1 E6G( ?2) EM9 9E952623R

"26(9M22 1 E6G( ) *26(5 (E#G 3#E6(G2 3 E6G952S9G N2 ? G28239G

3 E6G952S9G N2 ? G28239G 39G6 9 I9G

*959EM9 3#E6(G25#G 3 E6G952S9G N2 ? G28239G 4G(19G N2 "2E6 62S9G 4G(19G *959EM9 *259EMN2 3#E69*25 3#E6(G25#G "2E6 62S9G *259EM 3#E69*25

8ig.C.J. 8orma pe contabilitate pe jurnale

82N9 "2E6 623R N9F 3 E6G952S9G "#5)(G2 N2 G(59O 3 E6G952S9G O(GE95 5

*959EMR 3#E8G(E69G *959EM9 3#E6(G25#G 3#E6(G2 1entru nregistrrile care au la baz documente cumulative se ntocmesc note de 9E952623 contabilitate. 1rincipalele formulare care se utilizeaz sunt% jurnalul de nregistrare, fia sintetic 4G(19G (E#G i registrele au!iliare utilizate pentru evidena analitic. 4G(19G "#5)(G2 a', balana 9 conturilor *259EM 3#E69*25 "#5)(G2 N2 N2 G(59O n "c'ema ciclului de prelucrare a datelor n cadrul acestei forme este reprezentat G(59O 8ig. C... 3orma de contabilitate informatic Geprezint adaptarea formelor de contabilitate prezentate anterior prin folosirea te'nicii electronice de calcul. 3iclul contabil de prelucrarea a datelor are la intrare n calculator formula contabil, iar pe baza ei se cldete ntregul sistem se stocare i prelucrare a datelor.

)#3(I E6 O("62823962? 8ig.C... 8orma de contabilitate maestru-a'

*959EM9 3#E6(G25#G 1 G2#9)9

1e baza datelor introduse n calculator se editeaz registrele i balanele necesare EG 426G9G EG 42"6G9G " 6G9E"3G2( organizrii evidenei contabile. "2"61otrivit I9623R 3G#E#5#423R "#5)(G25 2E2M295 5egii contabilitii, persoanele juridice i fizice care utilizeaz sistemele de prelucrare automat a datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor te'nici i controlul datelor nregistrate n contabilitate. (nitile 82N "9( "26(9M22 EG 42"6G9Giar de informatic poart rspunderea prelucrrii cu e!actitate a datelor din documente, ?2) EM9 I9623R beneficiarii rspund pentru e!actitatea i realitatea datelor pe care le transmit"2"6 spre prelucrare. 9E952623R G 42"6G( O(GE95

8. BALANELE DE VERIFICARE J212 -efiniia i importana balanelor de verificare n categoria procedeelor specifice metodei contabilitii se cuprinde i balana de verificare, care asigur respectarea n contabilitate a ec'ilibrului permanent impus de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale, at$t cu ocazia nregistrrii operaiilor cu elementele respective n ordine cronologic i sistematic, c$t i cu ocazia calculelor aritmetice n formulele contabile compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale i a soldului, oferind prin aceasta garania e!actitii nregistrrilor efectuate n contabilitatea curent i a ntocmirii unor bilanuri contabile reale i complete. *alana de verificare se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor conturilor din cartea 7 mare, care furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, an), soldurile finale la data ntocmirii ei. J242 3unciile balanelor de verificare *alana de verificare, n procesul muncii practice de contabilitate, ndeplinete urmtoarele funcii% funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi2 nregistrarea greit a unor operaii economice sau financiare, ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnal n cartea mare i de aici n balan, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor sau a soldurilor, determin inegaliti ntre totalurile balanei. funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice2 1entru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi analitice, se ntocmete c$te o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul creia se verific e!actitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin concordanele care trebuie s e!iste ntre conturile analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale. funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi2 3ompararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii unitii patrimoniale posibilitatea de a cunoate volumul i natura modificrilor intervenite n structura elementelor patrimoniale, at$t n perioada curent de gestiune, c$t i n perioadele precedente, situaia debitorilor i creditorilor, a c'eltuielilor i a rezultatului financiar al ntreprinderii la un moment dat i n dinamica lor etc., n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioadele viitoare. funcia de instrument de analiz a activitii economice2 "e realizeaz prin compararea, pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe total, a datelor de la nceputul unei perioade de gestiune i cele de la sf$ritul ei. J262 Clasificarea balanelor de verificare *alanele de verificare se clasific dup mai multe criterii, i anume% dup felul conturilor pentru care se ntocmesc, dup numrul egalitilor pe care le cuprind, dup coninutul i forma grafic de prezentare etc.

)up felul conturilor pentru care se ntocmesc, avem% balane de verificare ala conturilor sintetice sau balane generale, care se ntocmesc pe baza datelor prelucrate din conturile sintetice& balane de verificare ale conturilor analitice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice. "e ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice, nainte de a se ntocmi balana de verificare general. )up numrul egalitilor pe care le cuprind, balanele de verificare sintetice se mpart la r$ndul lor n% balane de verificare cu o serie de egaliti& balane de verificare cu dou serii de egaliti& balane de verificare cu trei serii de egaliti& balane de verificare cu patru serii de egaliti. )up coninutul i forma grafic de prezentare, unele dintre aceste balane pot fi ntocmite ntr-o singur variant, iar altele n dou variante, astfel% balanele de verificare cu o serie de egaliti, care se ntocmesc sub form tabelar i se prezint din punctul de vedere al coninutului, n dou variante% fie ca balan de sume (dou coloane de sume, debitoare i creditoare), fie ca balan de solduri (cuprinz$nd dou coloane de solduri finale, debitoare i creditoare) (9ne!a nr.<<)& balana de verificare cu dou serii de egaliti, care mai poart denumirea i de balan de verificare a sumelor i a soldurilor, se ntocmete grafic sub form tabelar i se prezint din punct de vedere al coninutului ntr-o singur variant, rezultat din combinarea balanei de sume cu balana de solduri. a cuprinde patru coloane% dou sume, debitoare i creditoare i dou de solduri finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perec'i (9ne!a nr.<J)& balana de verificare cu trei serii de egaliti, care se prezint din punct de vedere al coninutului ntr-o singur variant, ca balan de rulaje cu solduri iniiale i finale, iar din punct de vedere grafic, se prezint n dou variante i anume% sub form tabelar cu ase coloane, din care dou solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou pentru rulaje lunare, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, debitoare i creditoare& sub forma unui tablou ntocmit dup principiul matriceal, care conine aceleai egaliti, n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule contabile. (ltima poart denumirea de balan a'.(9ne!a nr.<.). balana de verificare cu patru serii de egaliti, denumit i balan de rulaje lunare cu sume precedente i solduri finale, care se prezint sub aspectul coninutului i al formei grafice de ntocmire ntr-o singur variant i anume sub forma unui tabel cu opt coloane% dou pentru soldurile iniiale, debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare, dou pentru sumele totale, debitoare i creditoare i dou pentru soldurile finale, debitoare i creditoare (9ne!a nr.<D). n ceea ce privete balanele de verificare analitice, acestea se clasific dup felul soldului pe care l prezint conturile pentru care se ntocmesc la sf$ritul perioadei. 9stfel, avem% balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale& balane de verificare analitice pentru conturi bifuncionale. 5a r$ndul lor, balanele de verificare monofuncionale se clasific n% o balane de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden (bnesc)&

o balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden (natural i bnesc). J2:2 Fntocmirea balanelor de verificare *alanele de verificare se ntocmesc, de regul, la sf$ritul perioadei de gestiune (lun, trimestru, semestru sau an), n scopul verificrii e!actitii nregistrrilor contabile. 1entru ntocmirea unei balane de verificare se parcurg urmtorii pai% se transcriu operaiile din jurnale n cartea 7 mare p$n c$nd urmeaz s se ntocmeasc balana de verificare& se totalizeaz sumele din debitul i creditul fiecrui cont desc'is n cartea-mare i se stabilete soldul acestora& se trec datele din conturile desc'ise n cartea-mare (solduri iniiale, rulaje, solduri totale, solduri finale) n formularul de balan de verificare& se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei perec'i de coloane (debitoare 7 creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. 6otodat, totalul rulajelor stabilite n cadrul balanei de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din registrul - jurnal. 9. EVALUAREA PATRIMONIULUI 9212 -elimitri privind evaluarea patrimoniului n contabilitate 3ontabilitatea msoar i nregistreaz elementele patrimoniale ca valori economice ale ntreprinderii. Irimea acestor valori este e!primat i evideniat prin intermediul etalonului monetar ca urmare a operaiunilor de evaluare. valuarea asigur un numitor comun tuturor particularitilor activitilor derulate de ntreprindere i constituie partea cea mai important a muncii contabile, deoarece dup efectuarea ei nu rm$ne dec$t nregistrarea n contabilitate a activitilor potrivit formulei contabile. 5a baza evalurii n contabilitate a elementelor patrimoniale stau dou criterii% valoarea de utilitate i timpul. ?aloarea de utilitate consider c valoarea trebuie s reprezinte costul aducerii n patrimoniu a unui bun sau ceea ce ar aduce bunul dac ar fi utilizat sau dac ar fi v$ndut pe pia. 6impul are n vedere momentul plasrii evalurii% trecut, prezent i viitor. 3elor dou criterii ale teoriei i practicii contabile li se ataeaz i nevoia de asigurare a meninerii capitalului financiar i a celui economic. Ieninerea capitalului, n general, se regsete prin reconstituirea capitalului financiar i reconstituirea capitalului economic. Ieninerea capitalului financiar apare ca o optic financiar i patrimonial. 9stfel, pentru ntreprinztor, ca proprietar, ntreprinderea reprezint o investiie, iar informaia ateptat de ctre acesta este cea care corespunde meninerii sumei investite. 8ondurile investite sub form de capital social trebuie s fie reconstituite nc$t acestea s-i menin valoarea iniial odat cu nceperea unui nou e!erciiu financiar. "ursa de reconstituire o reprezint beneficiul realizat de ntreprindere. Ieninerea capitalului economic are la baz capitalul permanent, adic suma capitalului propriu i a datoriilor pe termen lung i vizeaz reconstituirea n planul fizic a capacitii de e!ploatare a capitalului, concretizat n aa fel nc$t s se asigure nlocuirea

imobilizrilor, a stocurilor i a mijloacelor financiare necesare finanrii creanelor ntreprinderii. 9242 rincipiile evalurii i calculului economic n contabilitate ?aloarea de utilitate, timpul i meninerea capitalului constituie pentru ntreprindere restriciile care stau la baza delimitrii principiilor evalurii patrimoniului n contabilitate. 9stfel, s-au delimitat urmtoarele principii de baz+% principiul stabilitii unitii monetare& principiul costului istoric& principiul prudenei. !2 rincipiul stabilitii unitii monetare are c$mp de aciune n condiiile unei economii stabile. talonul bani ales ca unitate de msur a elementelor patrimoniale n contabilitate are un caracter instabil generat de variaia puterii de cumprare a monedei i a preurilor. 3ontabilitatea consider moneda, ca unitate de msur a valorii, ca fiind constant. # asemenea ipotez nu se verific ntr-o economie dominat de inflaie. n condiiile inflaiei persistente crete cantitatea de moned necesar pentru evaluarea unui bun. 3auza o constituie sc'imbarea semnificaiei etalonului bani i nu modificarea valorii relative a bunului n raport cu celelalte bunuri. )e aceea, conturile anuale trebuie ajustate cu efectele inflaiei. %2 rincipiul costului istoric const n evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative. 3ostul istoric e!prim costul aducerii sau producerii unui bun n patrimoniul ntreprinderii. 3ostul istoric se ntemeiaz pe documente justificative i are un caracter verificabil. l se bazeaz pe o determinare obiectiv, validat n cadrul raporturilor de pia i reflect valoarea elementelor patrimoniale n momentul intrrii lor n gestiunea ntreprinderii. n practic, costul istoric nu se utilizeaz de regul n stare pur, deoarece cu ocazia ntocmirii bilanului contabil pe baza datelor inventarierii au loc devieri de la aciunea acestui principiu, care nu au nici o legtur cu eroziunea unitii monetare. 9ceste devieri se refer la% evaluarea imobilizrilor la costul istoric, corectat cu amortismentele calculate& n unele cazuri, dup analiza diferenelor de valoare, se efectueaz operaiunea de reevaluare& evaluarea stocurilor n anumite situaii, n aa fel nc$t costul istoric s fie nlocuit cu preul activelor depreciate& lic'iditile n devize sunt prezentate astfel nc$t costul istoric s corespund cu valoarea la cursul zilei c$nd se ntocmete bilanul contabil& necesitatea de a estima i nregistra riscul de recuperare a creanelor. C2 rincipiul prudenei are n vedere prevenirea n evaluarea elementelor patrimoniale a situaiilor de supraevaluare a activelor i a veniturilor i de subevaluare a pasivelor i a c'eltuielilor. Gespectarea acestui principiu are ca efect eliminarea situaiilor de constituire nejustificat de rezultate supradimensionate, care genereaz la r$ndul lor fenomenul de decapitalizare a ntreprinderii, ca urmare a datoriilor fiscale mari i a distribuirii de dividende fictive. 1ornind de la aceste principii de baz, n teoria i practica din domeniul contabilitii s-au conturat urmtoarele principii denumite principii derivate%

Gistea I. i alii, ,Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii -, 3olecia Ietode, te'nici, instrumente, ditura 6ribuna conomic, +00D, pag.J.

principiul valorii de nlocuire sau a costului de nlocuire, care se bazeaz pe costul care va trebui acceptat de ntreprindere pentru a obine un bun similar celui care face obiectul evalurii& principiul valorii de realizare are la baz determinarea curent a valorii pe care ar trebui s o primeasc ntreprinderea dac ar vinde bunul care face obiectul evalurii. 9ceast valoare ia n considerare preul pieei corectat cu starea i locul n care se afl bunul& principiul valorii actuale se ntemeiaz pe conceptul de valoare de ntrebuinare. 9ceast valoare are n vedere valoarea corespunztoare ncasrilor nete viitoare pe care bunul, prin utilizarea lui, le-ar aduce n perioada intrrii n patrimoniu i ieirii acestuia din patrimoniu. "e determin pe baza relaiei% = ? C @1 B rAn

unde% ? K valoarea curent a elementului patrimonial la data inventarierii& 3 K valoarea contabil a elementului patrimonial la data inventarierii& r K rata de actualizare (rata dob$nzii sau rata medie a rentabilitii)& n K perioada n ani ntre momentul prezent i sf$ritul vieii bunului. principiul valorii de ntreprindere reprezint o combinaie ntre valoarea de nlocuire, valoarea actualizat i valoarea de realizare. valuarea are n vedere preul pe care l-ar plti un conductor de ntreprindere, prudent i avizat pentru a dob$ndi bunul de care are nevoie ntreprinderea sau pierderea pe care ar suporta-o ntreprinderea dac bunul nu ar e!ista n ntreprindere. 9262 3ormele de evaluare n contabilitate ale elementelor patrimoniale valuarea elementelor patrimoniale n raport cu momentul la care se efectueaz este cunoscut n literatura de specialitate ca evaluare curent i evaluare periodic. n conformitate cu prevederile 5egii contabilitii nr. /<;+00+, republicat, modificat i completat prin #.4. nr.:+;<==+, pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli% a) la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil, care se stabilete astfel% bunurile reprezent$nd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii& bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. n conte!tul prezentelor reglementri, prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi sc'imbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. n aceste cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de ac'iziie& bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de ac'iziie& bunurile produse n unitate, la cost de producie. 3ostul de ac'iziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, ta!ele nerecuperabile, c'eltuielile de transport-aprovizionare i alte c'eltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Geducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de ac'iziie.

3ostul de producie al unui bun cuprinde% costul de ac'iziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte c'eltuieli directe de producie, precum i cota c'eltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. 1ierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, c'eltuielile de depozitare, cu e!cepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie, regiile (c'eltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere, reprezint e!emple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c'eltuieli ale perioadei n care au survenit. n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dob$nzile pltite la creditele bancare contractate pentru ac'iziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuibile activului, p$n la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade. n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru v$nzare. n cazul n care n primul e!erciiu financiar de aplicare a acestor reglementri, costul de ac'iziie sau costul de producie al unui activ nu este cunoscut i nu e!ist informaii privind preurile sau c'eltuielile necesare pentru determinarea lor sau n cazul n care astfel de informaii nu pot fi obinute fr c'eltuieli sau nt$rzieri nejustificate, costul de ac'iziie sau costul de producie va fi reprezentat de valoarea just atribuit activului. 9ceast situaie trebuie menionat n notele e!plicative& b) evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat& c) la nc'eierea e!erciiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii astfel% pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente menin$ndu-se la valoarea lor de intrare. )iferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci c$nd deprecierea este reversibil aceste elemente menin$ndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. 1rin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i provizioanele pentru depreciere, cumulate& pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente menin$ndu-se la valoarea lor de intrare. )iferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente menin$ndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. 5a fiecare dat a bilanului%

elementele monetare e!primate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie raportate utiliz$nd cursul de sc'imb de la data nc'eierii e!erciiului. )iferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de sc'imb de la data nc'eierii e!erciiului, se nregistreaz la venituri sau c'eltuieli, dup caz& elementele nemonetare ac'iziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliz$nd cursul de sc'imb de la data efecturii tranzaciei& elementele nemonetare ac'iziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliz$nd cursul de sc'imb e!istent n momentul determinrii valorilor respective. n conte!tul reglementrilor legale amintite anterior, prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti precum i activele;datoriile de primit;de pltit n sume fi!e sau determinabile. venimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare fa de cele cunoscute la data bilanului. )ac situaiile financiare anuale simplificate nu au fost aprobate, acestea vor fi modificate pentru a reflecta i informaiile suplimentare& d) la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. 92:2 Reevaluarea patrimoniului economic n cursul e!erciiului pot avea loc reevaluri ale elementelor patrimoniale, dar numai n baza unor dispoziii legale. 1rin reevaluarea activelor i pasivelor patrimoniale se modific valoarea contabil a acestora, dat de costul istoric al intrrii lor, urm$nd ca ea s fie sc'imbat cu valoarea lor de nlocuire, respectiv cu valoarea lor curent. Eecesitatea reevalurii decurge din e!istena n contabilitate a elementelor patrimoniale la valori reduse datorit devalorizrii lor ca urmare a inflaiei. 6eoretic, toate valorile nominale ale patrimoniului ar trebui actualizate n toate situaiile n care devalorizarea monetar influeneaz sensibil rezultatul e!erciiului. n realitate sunt supuse n cea mai mare msur devalorizrii elementele patrimoniale cu e!isten lung la nivelul agenilor economici i anume imobilizrile corporale i cele financiare. )e aceea, n rile cu economie de pia pot face obiectul reevalurii imobilizrile corporale de natura mijloacelor fi!e i imobilizrile financiare de natura investiiilor financiare, dac legislaia naional prevede aceasta. 2mobilizrile necorporale nu fac obiectul reevalurii. Geevaluarea celor dou categorii de imobilizri are loc numai atunci c$nd valoarea nou rezultat n urma reevalurii este mai mare dec$t valoarea contabil sau de nregistrare. )eci reevaluarea se face numai atunci c$nd apare o diferen n plus. )ac imobilizrile menionate ar avea la un moment dat o valoare mai mic dec$t cea nregistrat n contabilitate, apare o depreciere a lor, ireversibil, constituindu-se n contabilitate un provizion.