2.

Gradul de adecvare i suficien a probelor de audit

Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile. Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. O prob de audit cu privire la o afirmaie nu se poate substitui unei probe de audit legate de alt afirmaie, fiind important s se in cont de relaia existent ntre probele de audit i afirmaiile utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmaii sau a alteia, fiind influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele n care aceste probe sunt obinute n mod individual. Urmtoarele referine sunt utile atunci cnd analizm credibilitatea probelor de audit: proba de audit obinut de ctre auditor dintr-o surs independent extern entitii (confirmri ale soldurilor primite direct de la clieni) este mult mai credibil dect una obinut (numai) din interiorul entitii; proba obinut direct de ctre auditor prin examinarea fizic (inspecie, observaie) sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau prin deducie (evaluarea sistemului de control intern); atunci cnd auditorul evalueaz eficiena sistemului de control intern ca fiind ridicat, probele generate de contabilitatea entitii pot fi considerate ca fiind mai credibile; probele furnizate de documente originale sunt mai credibile dect cele furnizate de fotocopii sau facsimile; probele de audit sub form de document sau n format electronic precum i pe suport de hrtie, sunt mai credibile dect alte probe ns, i credibilitatea acestora este mai mare sau mai mic n funcie anumii factori.

CELE MAI CREDIBILE

Documente generate din exteriorul entitii, trimise direct auditorului Documente generate din exteriorul entitii i deinute de client Documente generate din interiorul entitii i care circul n exterior Documente generate n interiorul entitii i care nu circul n exterior CELE MAI PUTIN CREDIBILE

Exemple Confirmri primate de la bnci Facturi de la furnizori Ordine de plat Copii ale unor documente de gestiune (fie de magazii etc.)

Factori care influeneaz credibilitatea probelor documentare

Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor cantiti depinznd n mare msur de exercitarea raionamentului profesional al fiecrui auditor. De regul auditorul trebuie s se bazeze mai degrab pe probele ce sunt convingtoare dect pe propriile convingeri. Trebuie de asemenea s existe o relaie raional ntre costul i utilitatea probelor (dovezilor) obinute pe parcursul misiunii de audit. Cantitatea probelor de audit este influenat de o serie de factori, astfel : Materialitatea - se refer la importana (relevana/ pragul de semnificaie) claselor de tranzacii i a conturilor pentru utilizatorul informaiilor, astfel nct, cu ct tranzaciile/poziiile/elementele din situaiile financiare sunt mai importante, cu att este nevoie de o cantitate mai mare de probe. Riscul de denaturare - se refer la riscul (inerent) de a exista unele erori n aplicarea regulilor contabile i la riscul de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control intern, astfel nct, cu ct acest risc va fi mai mare, cu att vor fi cerute mai multe probe de audit. Mrimea populaiei - n cadrul unei misiuni de audit, de multe ori este necesar s se lucreze cu eantioane din cadrul unor populaii statistice, nefiind posibil analizarea tuturor elementelor (tranzaciilor, operaiunilor) dintr-o astfel de populaie ; Omogenitatea populaiei - dac populaia statistic este omogen respectiv elementele care o formeaz au caracteristici asemntoare, aceasta poate fi analizat (testat) cu ajutorul unui eantion de dimensiuni mai mici;

Calitatea probelor de audit culese - cu ct calitatea probelor de audit este mai ridicat, cu att numrul acestora va putea fi mai mic.

Mare/Ridicat

Materialitate Mic/ Scazut Risc de denaturare Dimensiunea populatiei Omogenitatea populaiei Calitatea probelor MAI MULTE PROBE

MAI PUINE PROBE

Factori care influeneaz suficiena probelor

Pe parcursul unei misiuni de audit, raionamentul profesional al auditorului este un element deosebit de important, acesta trebuind s aib capacitatea de a evalua n mod corect att cantitatea ct i calitatea probelor de audit ce i susin opinia. Auditorul trebuie s aib cunotine temeinice cu privire la natura probelor de audit, tipul i cantitatea acestora, astfel nct s fie suficiente pentru a-i documenta i susine opinia cu privire la situaiile financiare auditate. In evaluarea probelor colectate, raionamentul auditorului trebuie s rmn obiectiv (imparial) i s nu fie influenat de factori de alt natur (simpatie /antipatie fa de persoan chestionat), respectnd cerinele Codului de Conduit Etic a profesiei.

Afirmaiile cu privire la probele de audit pot fi grupate astfel:

Evenimente i Soldul conturilor la Prezentri i descrieri tranzacii asociate finele perioadei de informaii perioadei auditate

1.Apariie aparin 1. Existena - 1. Apariie- drepturi i entitii activelor, datoriilor i obligaii aparin entitii capitalurilor proprii 2. Drepturi i obligaii 2. Exhaustivitate au 2.Exhaustivitate au - asupra activelor i fost incluse n totalitate fost nregistrate datoriilor n situaiile financiare. 3. Exhaustivitate 3.Clasificare i 3.Acuratee toate activele, datoriile inteligibilitate nregistrate n mod i capitalurile proprii informaiile descrise i corespunztor sunt nregistrate prezentate n mod clar 4. Evaluare i alocare i corespunztor. sunt incluse la valori 4. Acuratee i evaluare 4.Separarea corespunztoare i sunt prezentate cu exerciiilor financiare ajustrile cu privire la fidelitate i valori reale. alocare sau evaluare sunt adecvat 5. Clasificare pe nregistrate. conturi corespunztoare

5. Proceduri de colectare a probelor de audit

Auditorul financiar obine probe de audit cu scopul de a-i fundamenta n mod rezonabil concluziile ce vor sta la baza opiniei sale, aplicnd n acest sens diverse proceduri de audit, cu ajutorul crora : S obin o nelegere a activitilor entitii i a mediului n care aceasta i le desfoar, inclusiv a controlului intern, pentru a putea astfel evalua riscurile unor denaturri semnificative, evalund i testnd n acest sens afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare (proceduri de evaluare a riscurilor). S testeze, atunci cnd este necesar i/sau a decis s fac astfel, eficiena sistemului de control intern n prevenirea/detectarea/ corectarea denaturrilor semnificative la nivelul afirmaiile utilizate de conducere (teste ale controalelor). S detecteze denaturrile semnificative la nivelul afirmaiilor utilizate de conducere (proceduri de fond).

n practic, auditorii recurg la teste ale controalelor n dou situaii, astfel:

Atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, se vor testa respectivele controale pentru a susine evaluarea, i Cnd procedurile de fond nu ofer singure probe de audit adecvate, se apeleaz la efectuarea de teste ale controalelor n vederea obinerii de probe de audit cu privire la eficiena operaional a acestora. Datorit existenei limitrilor inerente ale controlului intern (eludarea controlului de ctre conducere, posibilitatea existenei erorilor umane precum i eventualele modificri n sistem), se impune ca auditorul, n toate cazurile, s efectueze proceduri de fond pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de informaii cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate. Inspecia (verificarea) documentelor/nregistrrilor Inspecia imobilizarilor corporale i a altor active Observarea Investigarea Confirmarea Recalcularea Reefectuarea Revizuirea (verificarea) Proceduri analitice

5 6

7 8 9

Tehnicile de baz privind procedurile de audit