Metoda Target Costing

Florin Sgardea Conf. Univ. Dr. CAAE

Elemente teoretice:
Metoda Target Costing presupune o analiz a costului pe toat durata ciclului de via i mai ales n faza de concepie. Managementul prin costuri regsete n metoda target costing mai mult un intrument orientat spre analiza funcional a raportului pre-profit-cost.

 Remarc: Relaia cauzal cost plus marj ce determin preul de vnzare, descrie situaia pieelor puin concureniale, dominate de productori. Relaia cauzal pre de vnzare minus cost este egal cu marja descrie situaia ntreprinderilor dominate de clieii lor. Ele nu au alt alternativ i trebuie s accepte marjele comprimate sau s se retrag de pe pia.

 Costul int mbin avantajele ambelor situaii i convine pieelor unde raportul de fore ntre productor beneficiar este echilibrat. Totui, unii autori[1] consider c target costing este utilizat cu precdere n sectoare de activitate unde presiunea concurenial este forte, durata de via a produselor este mic i costurile de producie din faza de concepie sunt foarte mari. [1] Declaire J-N si Dumarest L. citai n lucrarea lui Franois Meysoonier- Target Costing un etat de lart

 Fig. 1. - Relaiile cauzale ntre pre, marj i cost

PIAA DOMINAT DE VNZTOR
PIAA

COST INT

PIAA DOMINAT DE CUMPRTOR

Piata
PRE

PIAA

PRODUCIE

PRE

PRE MARJ COST

COST

COST
MARJ

PRODUCI E

PRODUCI E

Definitii Target Costing

Cooper are o prim definiie ce limiteaza campul de actiune, punnd accentul pe determinarea nivelului costului int. Cooper[1] arata c: Target costing este o abordare structural, cu scopul determinrii costului la care un produs propus, cu funcionalitate i calitate specificat, ce trebuie s fie fabricat, pentru a genera nivelul dorit de profitabilitate la preul de vnzare anticipat al produsului. [1] Cooper R., 1995, When Lean Enterprises collide, Competing through Confrontation, Harvard Business School Press, Boston, Massachusetts (USA), pag.135.

Vezi lucrarea Control de gestiune Autor Sgardea Florin

Tanaka[1] descrie target costing- ul ca efortul depus n stadiile de planificare i dezvoltare pentru realizarea costului int stabilit de management i este obinut n principal de compartimentul de proiectare. Tani[2] afirm c procesul target costing se preocup de realizarea n mod simultan a costului int mpreun cu planificarea, cu dezvoltarea i cu proiectarea detaliat al noilor produse..

 Ansari i Bell [1] definesc procesul target costing ca un sistem de planificare a profitului i a managementului costului care duce la pre i care se concentreaz asupra clientului, asupra proiectrii i pe funcionalitile multiple ale viitorului produs. Target costing implic managementul costului n fazele timpurii ale dezvoltrii produsului i l aplic pe tot parcursul vieii produsului, abordnd activ ntregul lan al valorii. [1] Ansari L. S., Bell J., 1997, Target Costing, the Next Frontier in Strategic Cost Management, The Cam-I Target Cost Core Group, Irwin, Chicago (USA), pag.11

Activitile primare sunt urmtoarele:

logistica intern se refer la preluarea, manipularea i depozitarea materialelor, la controlul stocurilor i la procedurile folosite pentru a direciona intrrile de materiale care vor da natere la produs; operaiunile tehnologice sunt activitile necesare pentru a modifica intrrile de materiale pn la forma produsului finit, prelucrarea ansamblelor, ambalarea i ntreinerea echipamentelor de producie;

logistica extern include preluarea i procesarea comenzilor, precum i colectarea, depozitarea i distribuirea fizic ctre clieni; activitile de marketing le cuprind pe cele efectuate pentru a-l ajuta sau a-l stimula pe client s cumpere, iar activitile de service sunt cele reprezentate de activitile efectuate pentru a menine sau chiar a spori valoarea produsului (instalarea, adaptarea, repararea i instruirea utilizatorilor).

Activitile de susinere
Activitile de susinere, n scopul adugrii de valoare pentru fiecare produs n parte sunt: aprovizionarea care reprezint aciunile realizate n vederea cumprrii de materii prime i materiale necesare pentru fabricarea produsului (instalarea, adaptarea, repararea i instruirea utilizatorilor); cercetarea dezvoltarea - proiectarea este cea care contribuie la mbuntirea produselor i a proceselor de fabricaie (se refer att la proiectarea liniilor i echipamentelor de producie, ct i la cercetarea i dezvoltarea de produse noi); managementul resurselor umane (nu costul cu manopera) care se refer la recrutarea, angajarea, calificarea, perfecionarea angajailor i n sfrit, dar nu n ultimul rnd, infrastructura organizaiei care include activitile financiar contabile, juridice i de management general care sunt necesare pentru a susine funcionarea activitilor primare.

Fig. 2. - Schema metodei costului int

Prelucrare dup cartea Contrle de gestion, Georges Langlois, Michael Bringer, Carole Bonnier, Edition Foucher, 92170 Vanves, 2007, pag. 576-577.

Politica de marj de profit

Pre de vnzare

Profit int
Cantiti prevzute a fi vandute

Cost int
Analiza valorii i reducerea costului

Studii de pia

Proiectul produsului

Tehnici de productie i organizare

Cost estimat

Caracteristicile de baz ale procesului TARGET COSTING

1. Este o metod de calculaie a costurilor impuse de pia

Ct = P- R, unde
Ct costul target (int); P preul competitiv al pieei; R profitul (rezultatul) de realizat.

Piata impune TC
Metoda target costing este aplicat din momentul concepiei produselor, componentelor sale. Costul estimat este n general superior costului int. Este deci necesar s diminum costul estimat pn la nivelul costului obiectiv. Reducerea costului estimat se poate obine fie printr-o modificare a caracteristicilor produsului care s nu altereze valoarea perceput de client, fie printr-o ameliorare a metodelor de aprovizionare, de producie i de distribuie.

2. Orientarea spre clieni

Este o metod de calculaie a costurilor orientat spre clieni, ceea ce nseamn c analiza costurilor este condus de cerinele clienilor privind calitatea i preul de vnzare al produsului, precum i de termenul de livrare.

3.Orientarea spre proiect.

Proiectarea produsului este cheia eforturilor de reducere a costurilor. Sistemul target costing proiecteaz simultan produsele i procesele de fabricaie i de livrare. Metodele tradiionale de reducere a costurilor se concentreaz asupra eficienei produciei, prin reducerea risipei sau a cumprrilor n cantiti mari. Target costing se bazeaz pe proiectul produsului pentru c 70-80% din costuri sunt angajate n stadiul de proiectare, cu toate c numai 10-20% din costuri se consum n aceast faz.

4. Utilizez echipe multifuncionale

Metoda TC presupune utilizarea de echipe multifuncionale, constituite din ingineri proiectani i fabricani, reprezentani de vnzare i marketing, aprovizionare cu materiale, contabili i reprezentani de service, care rspund unanim pentru obinerea costului int.

5. Orientarea pe ciclu de via.

Costul pe ciclu de via ia n considerare toate costurile asociate cu stpnirea unui produs pe toat durata sa de via, cum ar fi preul de cumprare, cheltuielile de exploatare, ntreinere i reparaii, cheltuieli de administrare. Rolul costului pe ciclu de via este de a reduce costurile de posesie pentru client.

 De exemplu, cnd un client are un frigider, el pltete mai mult dect preul de cumprare. El trebuie s plteasc electricitatea (cheltuial de exploatare), reparaiile i costurile de deposedare la sfritul utilitii lui. Din punctul de vedere al productorului, costul pe ciclu de via nseamn a proiecta produse care reduc toate costurile de la natere (cercetare-dezvoltare), pn la moarte (costuri de deposedare i de reciclare). n cazul frigiderului, un design care reduce greutatea, alocarea unor pari uor accesibile n timpul reparaiilor i folosirea unor materiale refolosibile vor reduce costurile de livrare, instalare, reparare i deposedare a lui. Astfel, se minimizeaz costul total pe ciclu de via, att pentru productor, ct i pentru client.

6. Implicarea lanului de creare a valorii

Membrii lanului de creare a valorii (furnizorii, distribuitorii, service-ul) fac parte din procesul target costing i ajut la reducerea costurilor. Sistemul target costing presupune o relaie de colaborare activ, unde tehnicile de reducere a costurilor sunt utilizate de ctre toi membrii acestei companii extinse. Un asemenea sistem se bazeaz pe o relaie benefic pe termen lung cu furnizorii i cu ceilali membrii ai lanului de valoare, cum ar fi distribuitorii i reciclatorii.

 Lanul valorii descrie succesiunea de activiti desfurate de o firm pentru a crea valoare i care st la baza contabilitii pe baz de activiti ABC. Activitile primare sunt cele care formeaz suportul necesar derulrii activitilor legate direct de prelucrarea fizic a produsului, de vnzarea i postvnzarea la cumprtor.

Etapele TC
1. Se determin un concept comercial cu sens n valoare pentru client. n acest scop se efectueaz studii de pia i se definete obiectivul vizat n termeni de pre de vnzare i de caracteristici ale produsului pentru segmentul n cauz. n aceast prim etap, rolul departamentului de marketing este esenial. 2. Se propune un cost int pentru produsul complet n funcie de un nivel de exigen (proiect). Pornind de la preul de vnzare dorit i innd cont de profitul ateptat de ntreprindere, se fixeaz costul int produs, cu asigurarea funcionalitilor principale pentru client. 3. Se determin costurile int pe funcii (concepia de baz). n aceast etap se discut alternativele n termeni de procese, subansambluri i prestaii. Este de mare importan cunoaterea i costutilor lor. 4. Se determin costurile int pe componente (concepia detaliat). n aceast etap se aplic aciunile n detaliu i se msoar aportul fiecrei componente n procesul de creare de valoare pentru client. Se fixeaz apoi, pornind de la aceast distribuire, un nivel al costului care nu trebuie depit, intrndu-se astfel n etapa tehnic a metodei. 5. Costurile sunt optimizate pe ntreaga durat a ciclului de via a produsului (kaizen costing). Se programeaz astfel aciuni pentru diminuarea costurilor eventuale care vor aprea pe parcursul ciclului de via al produsului.

Aplicatie practica
Datele problemei: Intreprinderea DELTA studiaza proiectul unui nou model de masina de spalat model MS 2008. S-a prevazut vanzarea acestui produs pe pe o perioada de cinci ani, dupa care presiunea concurentilor si inovatiile tehnice ar obliga inlocuirea produsului MS 2008 cu unul modern MS 2013 .

Aplicatie practica- continuare

Un studiu de piata efectuat de intreprindere arata ca pretul ar putea fi fixat la 820 lei pentru primii trei ani. Acest pret este relativ mare dar aparatul va beneficia de un design modern si care-l avantajeaza fata de concurenta care propune modele mai vechi. Din anul patru, pretul va fi ajustat la 650 ron pentru a rezista noilor produse ale concurentilor care vor aparea pe piata . Previziunile de vanzare sunt pentru primii trei ani 5.000 buc si 3.000 buc. pentru anul patru si cinci.

Cifra de afaceri prognozata pe cinci ani

Explicatii
Cantitati previzionate Pret de vanzare (lei/buc) Cifra de afaceri (lei)

Anul 1

Anul 2

Anul 3

Anul 4

Anul 5

5,000

5,000

5,000

3,000

3,000

820

820

820

650

650

4,100,000

4,100,000

4,100,000

1,950,000 1,950,000

Marja de profit estimata a se realiza pe durata de viata a produsului

Explicatii

Anul 1

Anul 2

Anul 3

Anul 4

Anul 5

Cifra de afaceri (lei)

4,100,000

4,100,000 4,100,000 1,950,000 1,950,000

Rata profitului la CA

12%

10%

8%

6%

6%

Structura costului produsului MS 2008

Costul reperelor determinat dupa ABC 280 Pondere in costul produsului 35%

Denumire reper 1. Motor

2. Cuva de spalare
3. Cutie exterioara 4. Programator P4 5. Dispozitivul de comanda Total

120
80 200 120 800

15%
10% 25% 15% 100%

Rezolvare
Etapa1. Calcul pretul mediu tinta= = Total CA/Total QV Pretul de vanzare mediu tinta este = 16.200.000 = 771.43 lei/buc 21.000 buc

2. Calcul marja de profit tinta

Marja de profit tinta = Profit pe 5 ani/CA pe 5 ani Marja de profit tinta = 1.464.000 16.200.000 = 9.04%

Etapa 3. Calcul costul tinta

CT = Pret tinta- Marja Tinta Stabilirea costului int. Costul int este dedus din calculele precedente prin simpla scdere. Evaluarea nu se face la nivel global, ci n mod analitic, pe feluri de costuriint pariale, n funcie de componentele i subansamblele produsului. Descompunerea poate fi fcut cu ajutorul a dou mari familii de metode:

 Descompunerea organic a produsului n subansamble innd cont de structura sa fizic. Aceast metod se bazeaz pe cunoaterea costurilor actuale ale componentelor i pe capacitatea ntreprinderii de a le produce. Ea presupune o continuitate n conservarea tehnicilor existente, dar i o adaptare prin inovare privind caracteristicile produsului.

 Descompunerea funcional bazat pe analiza produsului, innd cont de nevoile repetate ale clientului: fiecare funcie reprezint o nevoie a clientului pe care produsul trebuie s o satisfac. Aceast metod se bazeaz pe nevoile clientului i ale pieei; prin costul int se nelege ceea ce clienii sunt gata a plti pentru ansamblul serviciilor ce le ateapt de la produs.

n acest stadiu se optimizeaz relaia valoare-cost tradus prin capacitatea ntreprinderii de a realiza produsul cerut, cu funcionalitile precise, innd seama de costurile int. Costul estimat este adesea superior costului int ce devine deci un costplafon care nu trebuie depit. Aceast confruntarea ntre costulint i costul estimativ face obiectul unei cereri de reducere a costului.

 Costul obiectiv al masinii de spalat = 771.43-69.71 = 701.72 lei Costul obiectiv global este descompus dupa importanta relativa a subansamblelor ce constuie produsul .

Calcul cost tinta pe repere

Costul reperelor determinat dupa ABC 280

Denumire reper Motor

Pondere in costul rodusului

35%

Costuri tinta pe repere 245.60 lei

Cuva de spalare
Cutie exterioara Programator P4 Dispozitivul de comanda Total

120
80 200 120 800

15%
10% 25% 15% 100%

105.26 lei
70.17 lei 175.43 lei 105.26 lei 701.72 lei

Determinarea costurilor componentelor produsului pe baza unor costuri estimate

1. Metoda parametrica Se bazeaza pe corelatia intre costuri si parametrii fizici ai produsului ( greutate , dimensiune , putere ) . Studiul statistic al corelatiei este condus incepand de la observarea costurilor si caracteristicilor fizice ale produselor existente

Metoda parametrica
Exemplu : S-a observat ca cuplul cost si puterea motoarelor electrice fabricate de DELTA , formeaza o relatie de forma : C = 40+ 2,5P C costul motorului P puterea motorului Motorul prevazut pentru masina de spalat MS 2008 are o putere de 110W . Deci costul sau estimat inseamna : 40 +2,5x100 = 40 + 250 = 290 lei/ bucata Aceasta metoda este simpla si rapida insa cam generala . Ea poate fi utilizata pentru o prima aproximatie de cost insa in faza preliminara a studiului .

Metode prin analogie

Aceste metode iau ca puncte de plecare costul unui produs asemanator (analog ) produsului nou . Vom evalua apoi costul modificarilor aportate produsului nou fata de produsul existent . Exemplu : Intreprinderea DELTA produce actualmente masina de spalat MS2005 pentru un cost unitar de 690 lei. Aceasta masina de spalat are 6 programe iar zgomotul in timpul functionarii este de 60 de decibeli . Programatorul P8, model inedit pentru proiectul nou MS 2008, poate oferi 8 programe si zgomotul va fi redus la 40 decibeli datorita unei mai bune izolatii fonice a acestuia . Programatorul P8 are un cost estimat de 200lei in timp ce vechiul programator P4 pentru modelul MS 2005 nu costa decat 148 lei. Izolarea fonica pentru 40 decibeli are deci un cost de 60 lei in timp ce izolarea pentru 60 decibeli nu costa decat 40 lei. Deci costul estimat al proiectului XMS2005 este egal cu: 690+ (200-148)+(60-40) =762 lei. Aceasta metoda ca si prima presupune ca noul produs ( proiectul ) sa nu contina inovatii prea mari pentru ca tehnologia sa fie comparabila pentru cele doua produse

Metoda analitice

Metodele analitice sunt fondate pe analiza tehnica detaliata a produsului nou . Studiul tehnic determina care sunt inductorii (unitatile de munca) costului produsului (numar ore de uzinaj , talia seriilor , numar de componente, referinte etc. ) . Pe de alta parte contabilitatea de gestiune informeaza asupra costului unitar al inductoriilor ( costul unitatilor de munca ) . Costul previzionat ( antecalculat ) al produsului este egal cu : Cp = (Ii x Ci ) ; i = numar de inductori selsctati; Ii = inductorul i Ci = costul inductorului i Metoda ABC sau metoda centrelor de analiza este utilizata pentru determinarea costului previzional . Sigur ca validitatea rezultatului depinde de grija aportata in a alege indicatorii pertinenti . Metodele analitice sunt mai grele decat cele parametrice. Ele presupun ca vom dispune deja de informatii detaliate asupra noului produs. Metodele analitice presupun deci ca si conceptia produsului sa fi fost conturata in prealabil .