Sunteți pe pagina 1din 14

Cap.

2 Metoda costurilor pe activiti


(Activity Based Costing)
2.1 Caracterizare general a metodei A.B.C.
Metoda ABC este o metod de calculatie de tip full-costing (metod de tip absorbant) care
vrea s elimine anumite practici simpliste folosite n calculul costurilor de productie utilizate de
modelele clasice. Aceasta metod a fost dezvoltat dup 1980 n Statele Unite ale Americii prin
contribuia autorilor R. Cooper i R. Kaplan de la Harvard Business School. La nceput s-a
considerat c este o metod adecvat pentru ntreprinderile industriale cu producie de serie
dotate cu o tehnologie avansat. Astzi metoda se utilizeaz cu succes i n alte sectoare de
activitate cum ar fi: administraie public, asigurri, bnci, servicii, activiti medicale,
telecomunicaii, etc..
Metoda ABC (sau metoda costurilor pe activiti) prezint multe asemnri cu metoda
seciunilor omogene prezentat n P.C.G. francez. Ea difer totui, de acest metod, prin
urmtoarele aspecte:
- pune accentul n primul rnd pe explicarea cauzelor costurilor activitilor naintea calcului
costurilor produselor;
- nu prevede centre auxiliare; costurile tuturor centrelor se vor imputa costurilor produselor fra
repartiie secundar;
- opereaz cu regruparea activitilor dup procese transversale care depesc limitele centrelor
de responsabilitate.
Explicarea metodei ABC ( Activity Based Costing) presupune abordarea a trei nivele de
analiz: operaie, activitate i proces.
Operaia este primul nivel n descrierea unui proces de munc. Ea nu presupune calculul
vreunui cost. Operaia este partea procesului de producie, omogen din punct de vedere
tehnologic, ce constituie obiectul unei norme de munc i care trebuie executat ntr-un anumit
interval de timp, de ctre un executant, individual sau colectiv, pe un anumit loc de munc,
prevzut cu o nzestrare specific n utilaje i unelte de munc.
Exemple de operaii: descrcarea unui camion; sortarea de documente contabile;
conceperea unui rspuns la o scrisoare comercial; sparea manuala a unui an; ncarcarea
pamntului n camion; transportul pmntului etc .
1

Activitatea
Metoda ABC este focalizat pe calculul costurilor activitilor. O activitate este un
ansamblu de operaii ordonate i legate ntre ele n scopul atingerii unui obiectiv.
Exemple de activiti :
- Descrcarea camionului, compararea avizului de expeditie cu bonul de comand, controlul
cantitilor i al calitii materiilor prime primite, depozitarea n magazie sunt patru operaii care
formeaz activitatea de recepie.
- Frezajul, rabotajul i gurirea unei piese sunt trei operaii ce formeaza activitatea de prelucrare
industrial.
- Colectarea documentelor contabile, sortarea lor, nregistrarea n articole contabile, n Carteamare i realizarea balanei de verificare sunt cinci operaii care constituie activitatea contabil.
Procesul
Ansamblul activitilor ce concur la realizarea unui obiectiv formeaz un proces la
care participa mai multe diviziuni (ateliere i servicii). Intreprinderea este privit ca o reea de
procese transversale.
Exemple de procese:
Activitile privind nregistrarea comenzii unui client, recepia componentelor, activitatea
de prelucrare i de montaj (pe linia de fabricaie) urmate la sfrit de activiti de punere la
dispoziia clientului a produselor sunt activiti care formeaz procesul de execuie a unei
comenzi.
Operaia 1

Operaia 2

Operaia 1

descrcare
camion

aranjare n
magazie

comparare
bon comanda
cu factura

activitatea de preluare
fizic a cumprrilor

Operaia 2

control de
calitate i
cantitate

activitatea de control
al documentelor

Operaia 1

debitare

Operaia 2

frezaj

asamblare

activitatea de producie
(prelucrare)

Procesul de execuie al unei comenzi


Fig. 2.1 Viziunea transversal a ntreprinderii

Operaia 3

Viziunea transversal a ntreprinderii este opus structurii tradiionale divizat pe


vertical. Structura ierarhic pe vertical urmrete optimizarea costurilor i eventual rezultatele
fiecrui atelier sau serviciu, luate separat.
Decupajul transversal al ntreprinderii nu este compatibil cu definiiile costurilor
funcionale cum sunt: costul de achiziie, costul de producie sau costul de distribuie.
Metoda ABC calculeaz costuri complete pe care le putem denumi costuri de
producie ale produselor vandute prin analogie cu metoda centrelor de analiz.
DIRECIA
GENERAL

DIRECIA
INDUSTRIAL

Secia
1

DIRECII
FUNCIONALE

Secia
Perso-nal
Conta-bilitate Cerce-tare
Fig. 2.2 - Viziunea vertical a intreprinderii
2

DIRECIA
COMERCIAL

Desfa-cere

Service

Valoarea nu rezult numai din caracteristicile fizice ale produsului. Ea este efectul unor
atribute, cum ar fi: termenul de livrare, fiabilitatea, instalarea produsului, durata de garanie,
formarea utilizatorilor, economiile datorate utilizrii acestui produs. Obiectivele proceselor
sunt realizarea de bunuri i servicii care s dea satisfacie clienilor.
Astel, vom distinge dou tipuri de activiti :
- activiti puternic creatoare de valoare, cu costuri ridicate dar controlate pentru aceste
activiti privilegiate.
- activiti cu inciden slab asupra valorii, ale caror costuri trebuie s fie comprimate; aceste
activiti vor fi suprimate la maximum dac este posibil.
Aciunea asupra procesului vizeaz creterea raportului valoare/cost att prin ameliorarea
valorii ct i prin limitarea costului. De la o metoda de contabilitate a costurilor pe activiti se
ajunge la o metod de gestiune transversal a ntreprinderii care depeste problematica
costurilor. Aceast metoda de gestiune este denumit n literatura de specialitate ABM (Activity
Based Management).
Metoda ABC consider c toate activitile sunt principale n determinarea costului
produselor. Relaia ntre costuri i cauze pe care le declaneaz nu este afectat de calcule de
repartiie.

Metodele clasice

Metoda ABC

Resurse: cheltuieli constatate


(cheltuieli efective)

Resurse consumate = cheltuieli


(consecine ale activitiilor)

Centre
Auxiliare

Induc (implic) costurile


(consumatori de resurse)

Centre
Principale

Activiti
(actiuni asupra activitilor)

Calcul

Induc (implica) activitile


Costul produselor
(rezultatele calcului)
Produsele
Produsele consuma activiti .
Activitile (modificate de aciuni
apropiate) consum resurse.

Consumurile genereaza
costul produselor

Fig. 2.3 Relaia cauzal ntre resurse i produse


Printre altele, metoda ABC nu se limiteaz numai n analiza activitilor de producie. Ea
presupune analiza activitilor suport, activitilor de aprovizionare, de marketing i de
distribuie. Ori, cea mai mare parte a acestor activiti sunt mari creatoare de valoare pentru
produs.
Exemplu de activiti suport: cercetare dezvoltare; gestiunea calitii; logistica intern;
gestiunea produciei; informatica; service etc.
Remarca: Metodele clasice plaseaz activitile suport n cadrul centrelor auxiliare. Acest
procedeu conduce n practic la neglijarea analizei costurilor produciei secundare.
Pe de alt parte, chiar dac principiul centrelor de analiz este compatibil cu o analiz
aprofundat a costurilor din aprovizionare i desfacere, practicienii se mulumesc deseori cu un
tratament sumar a acestor costuri (cu un singur centru de aprovizionare i un singur centru de
4

distribuie). Ori, astzi, funcia de aprovizionare privete adesea i componente i subansamble,


nu numai materiile prime. Calitatea serviciului de aprovizionare se repercuteaz att n
realizarea valorii ct i n calitatea produselor.
Metoda ABC este o metod de analiz a cheltuielilor indirecte. Partea cheltuielilor
indirecte n costul total devine preponderent pentru cea mai mare parte a industriei, ca efect al
importanei crescnde a activitilor suport, aprovizionare i marketing. Pentru aceasta,
competena metodei ABC n analiza acestor cheltuieli este esenial. Pe de alt parte, cheltuielile
directe (preul de cumprare al materiilor prime i componentelor, eventual al manoperei) n
masura n care se poate, ele vor fi afectate (ataate) direct costului produselor.
Analiza proceselor transversale mergnd de la concepia produselor pana la serviciul
garanie, trecnd de la aprovizionarea cu componente la producie i distribuie ar putea s se
izbeasc de existena stocului de pr
oduse intermediare care ar duna la continuitatea procesului. Aceast dificultate dispare n
ntreprinderile care lucreaz n flux continuu, unde stocajul este sistematic evitat.

2.2 Punerea n practic a metodei ABC


Aplicarea practic a metodei presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

CHELTUIELI

- 1. identificarea activitailor din intreprindere;


- 2. afectarea cheltuielilor indirecte (a resurselor) asupra activitailor ;
- 3. regruparea activitailor pe inductori;
- 4. calculul costului unitar pe inductor de cost;
- 5. calculul costului unitar pe produs, lucrare sau serviciu.
INDIRECTE

A1pe activiti se prezint astfel:


Schema calculului costului
Cent.
A1

2
AFECTAREA CHLETUIELILOR PEAACTIVITATI

A3

Reg.
1

Costul
Prod. 1

A3

1.
2.
3.
4.
5.
6.

An-1

Cent.
Reg.
m-1

A2

Cent.
Reg.
m

An-1

An

An

Costul
Prod. 2

Costul
Prod. 3

CHELTIELI
DIRECTE
5

1. Identificarea activitilor n ntreprindere


Activitile ntreprinderii se obin n urma chestionrii responsabililor de departamente,
diviziuni, secii etc. Lista de activiti reinut nu trebuie s fie prea detaliat pentru ca
tratamentul contabil s nu fie complicat i nici costisitor. Nu trebuie confundate activitile cu
operaiile elementare. Deasemenea, lista nu trebuie s fie nici prea succint ntruct trebuie
pstrat omogenitatea activitilor i relaia de dependen direct-proporional vis-a-vis de
resursele consumate.

Exemplu de activiti pentru o ntreprindere industrial :


Nr.

Departament

crt
1

(diviziune)
Aprovizionare

Producie

Desfacere

Administrativ

Studii i cercetri

Servicii interne

Activiti
Selecia furnizorilor prin cerere de ofert;
Lansarea comenzilor;
Recepia comenzilor;
Depozitarea i aranjarea materialelor pe sortimente;
Eliberarea materiale pentru ordinele de fabricatie;
Fabricaie propriu-zis;
Transport intern;
Intreinere i revizii maini;
Expediie;
Urmrire clieni; credit manager
Facturare;
Marketing-publicitate;
Contabilitate clieni;
Contabilitate furnizori;
Inventariere;
Litigii clieni;
Contabilitate general (contabilitatea financiar);
Concepia de noi produse i metode de organizare a
produciei i a muncii;
Securitate, nclzire, aerisire, prevenirea i stingerea
incendiilor etc.

Pentru fiecare activitate recenzat se va ncerca identificarea unui inductor de activitate


care s exprime o relaie cauzal cu cheltuielile efectuate. Inductorii permit cuantificarea
activitii desfurate n cadrul unei diviziuni.
Ei se pot clasifica n:

- inductori de volum (ore fabricaie, produse vndute);


- inductori legai de lansarea loturilor sau seriilor de fabricaie (comanda furnizor,
numr loturi lansate in fabricatie, comanda client);

- inductori legai de existena unei referine a produsului, componentului sau


partenerului comercial (modele, componente, referin furnizori i clieni).

- inductori legai de capacitatea de producie (sunt generai de existena


ntreprinderii. Ca inductori folosim mrimi valorice: Valoarea adugat sau
Costul adugat = manopera direct + cheltuieli indirecte totale ale centrelor de
regrupare cheltuielile centrului de regrupare Administraie General.
Cifra de afaceri realizata poate fi baza de repartizare pentru Centrul de Regrupare AG.
Practicienii metodei centrelor de analiz sunt interesai de unitile de lucru de volum ca
criterii de repartizare a cheltuielilor indirecte. Teoreticienii metodei ABC insist asupra
importanei inductorilor legai de lot sau de referine. n urma acestei analize rezult matricea
activiti-inductori.
2. Afectarea resurselor pe activiti
Cheltuielile indirecte sunt n general nregistrate la nivel de divizii fiind apoi repartizate
ntre activitiile fiecrei divizii. Afectarea poate fi direct sau prin suplimentare cu ajutorul unor
chei de repartizare (inductori de resurse). De exemplu: Cheltuielile de deplasare pentru vizitarea
unui client se vor atribui activitii Urmrirea clienilor. Dac nu exist o legatur direct,
cheltuiala este repartizat cu prorata efectivului sau mijloacelor materiale ataate operaiilor ce
constituie activitiile diviziei respective.
3. Regruparea activitilor pe inductori
Matricea iniial a inductorilor i resurselor este simplificat printr-o regrupare a
activitilor n centre de regrupare. Pentru fiecare centru de regrupare se pastreaz un
singur inductor de cost (inductor de activitate). Alegerea inductorilor trebuie s ina cont de
criteriul raional de repartizare a cheltuielilor indirecte n calculul costului produselor. Mai nti
sunt selectai inductorii de referine i apoi inductorii de lot, inductorii de volum.
4. Calculul costului unitar al inductorilor de cost. Se efectueaz dup formula:
Cost unitar pe inductor = Total resurse consumate pe centru regrupare / volumul inductorului.
5. Imputarea costurilor inductorilor asupra produselor.

Costul complet al produsului vndut se obine adugnd la costul materialelor i manoperei


directe cheltuielile indirecte ale centrelor de regruparea aferente unui lot de produs fabricat i
vndut.

2.3

Exemplu practic privind calculul costului potrivit metodei ABC.

Spre exemplificare considerm o ntreprindere industrial care produce motoare electrice in


diverse sortimente. In luna iunie 2008 s-au efectuat urmatoarele cheltuieli de producie:
Situaia cheltuielilor indirecte pe diviziuni organizatorice i activiti:
Nr.
Crt.
1

Diviziuni
organizatorice
A. Serviciul

Total chelt.

Activiti

Cheltuieli/

pe diviziuni
55.000.000Selecia furnizorilor

activitate
10.000.000

aprovizionare
2
3
4
5
6

B. Serviciul productie
C. Serviciul Desfacere

7
8
9
10

D. Serviciul Administrativ

Lansarea si recepia comenzilor


Lansare ordine fabricaie
310.000.000Pregtire i ntreinere maini
Fabricaie
40.000.000Facturare Clieni

15.000.000
30.000.000
10.000.000
300.000.000
5.000.000

Expediie
Promovare -Distribuie
114.175.000Inventariere
Administraie si Contabilitate

20.000.000
15.000.000
10.000.000
74.925.000

general
Contabilitatea clienilor
Contabilitatea furnizorilor
Servicii interne paza, psi,ventilatie

11
12
13
14

etc
519.175.000TOTAL

TOTAL

5.000.000
4.250.000
20.000.000
519.175.000

Intreprinderea a fabricat i vndut trei produse P1, P2 i P3 . Valoarea


materialelor directe i a manoperei directe se prezint n tabelul urmator:
Nr.

Explicaii

Crt.
1

Costul de achiziie al materialelor

2
3

consumate
Manopera direct
Total cheltuieli directe

Total

P1

P2

630.000.00

190.000.000

80.000.000

360.000.000

525.000.000
1.155.000.000

68.250.000
258.250.000

105.000.000
185.000.000

351.750.000
711.750.000

In continuare vom prezenta matricea activitilor ntreprinderii i inductorii afereni:


Nr.

P3

Activiti

INDUCTORI

Crt.

Volumul

Ore

Prod.

Nr.

Nr.

Fabr.

Vand.

Com.

lans.

30.000

10.000
buc

inductorilor inore

Ref

Ref.

Ref

Ref.

Cost

Com.

Modele

Comp.

Fz

Client

adugat

Fz.
20 com10

Clieni
150

650

200

100

fz

loturi

comenzi modele

repere

furnizori clienti determi

lansate clienti
*

luna iunie 2002


Selecia

furnizorilor
Lansarea

comenzilor
Lansare ordine

fabricaie
ntreinere

5
6

maini
Fabricaie
Facturare

7
8

Clieni
Expediie
Promovare

9
10

Distribuie
Inventariere
Administraie

11
12
13

general
Contab. Clieni
Contab. Fz.
Servicii interne

14

paz, psi etc


Total induct.

lot.Nr.

nat)
*
*

*
*

*
*
*

*
*

*
*
*

*
*

pe activiti

Dupa o analiz atent a inductorilor se rein cei care au legatur direct cu activitatea
respectiv. De exemplu pentru activitatea selectarea furnizorilor se reine ca inductor numrul
de loturi lansate i nu inductorul referine modele. Sau, pentru activitatea lansarea i recepia
comenzilor se reine ca inductor numrul de referine componente i nu numrul comenzilor
ctre furnizori. In final inductorii retinui sunt prezentai n urmtoarea matrice:
Nr.

Activiti

Crt.

Ore

Prod.

Nr.

Nr. lot.Nr.

Fabr.

Vand.

Com.

lans.

Fz.
*
*

1
2
3

Selecia fz.
Lansarea cd.
Lansare
ordine

4
5

fabricaie
Intreinere maini *
Fabricaie
*

INDUCTORI
Ref
Ref.

Com.

Modele

Ref

Comp.

Fz

Cl.
*
*
*

Ref Cl. Cost


Adaugat

(de

6
7
8

Facturare cl.
Expediie
Promovare

9
10
11
12
13

Distribuie
Inventariere
Adm. general
Contab. Clien.
Contab. Furniz.
Servicii
interne

14

paz, psi etc


Nr.
activ.

*
*

pe2

*
*
*

*
*

inductor inainte de
15

simplificare
Nr.
activ.
inductor

pe1
dupa

simplificare

Not: zonele haurate reprezint inductorii care se elimin. Pentru fiecare activitate se
pastreaz un singur inductor.
Etapa urmatoare const n reorganizarea activitilor n centre de regrupare dup
inductori. Se vor constitui ase centre notate C1 la C6. Pentru fiecare centru de regrupare se va
calcula costul unitar al inductorului ce-l caracterizeaz. Costul adugat pe total ntreprindere n
sum de 949.250.000 lei s-a determinat astfel: 525.000.000 lei manopera plus 519.175.000 lei
cheltuieli indirecte totale minus 100.000.000 lei cheltuieli ale centrului C6 cheltuieli de structur
legate de existena ntreprinderii.

Calculul costului unitar pe inductori de cost


Centre
regrupare
CR1
CR2

CR3

CR4
CR5

deActiviti

Inductor

Cheltuieli/activit Volumul
i

Fabricaie
Total inductor
Selecia Furnizorilor
Lansare ordine de fabric.
Pregatire maini
Total inductor
Facturare clieni
Expediie
Contabilit. Clienilor
Total inductor
Promovare distribuie
Total inductor
Lansare comenzi
Inventariere
Contab. Furnizorilor

Ore fab.

Numr
loturi
Numar
comenzi
clieni
Numar
modele
Numr
referine

10

Cost unitar/

inductorului
Inductor
300.000.000
300.000.000
30.000
10.000
10.000.000
30.000.000
10.000.000
50.000.0000
10
5.000.000
5.000.000
20.000.000
5.000.000
30.000.000
15.000.000
15.000.000
15.000.000
10.000.000
4.250.000

150

200.000

2.500.000

Total inductor

compo

29.250.000

650

45.000

74.925.000
20.000.000
94.925.000

949.250.000

10%

nente
CR6

Admin. General
Servicii interne
Total inductor

Cost
adugat

Total general

519.175.000

Pentru cele trei produse P1, P2, P3 volumul inductorilor retinui n luna iunie 2008 se prezint
astfel:
Nr.

Inductori

Crt.
1
2
3
4
5
6
7

Ore fabricaie
Loturi lansate
Nr. com. Clieni
Modele produs
Nr. ref. componente
Produse fabricate (buc)
Pretul vanzare unitar (lei/buc)

Total

Produs

ntreprindere
30.000
10
150
6
650
10.000

P1

Explicatii

UM

Produs

P2
6.000
2
40
2
100
2.000
148.265

3.000
6
90
3
500
1.000
371.400

Calculul costului unitar pe produse se prezint atfel:


Fia costului unitar
Produs P1
Nr.

Produs

P3
21.000
2
20
1
50
7.000
164.580

1.000 buc

CANT.

Crt.

PRET

VALOARE

UNITAR

Materii prime i materiale directe

2
I.
3
4
5
6
7
8
II.
III.
IV.

Manopera direct
Total cheltuieli directe
Ore fabricaie
Loturi lansate
Nr. com. Clieni
Modele produs
Nr. ref. componente
Administraie general
Total cheltuieli indirecte
Total cost complet
Cost unitar

Ore
Nr. lot
Nr. com.
Nr. mod.
Nr. ref.
%
lei/buc

11

3.000
6
90
3
500
10%

10.000
5.000.000
200.000
2.500.000
45.000
176.250.000

190.000.000
68.250.000
258.250.000
30.000.000
30.000.000
18.000.000
7.500.000
22.500.000
17.625.000
125.625.000
383.875.000
383.875

Fia costului unitar


Produs P2
Nr.

Explicatii

UM

2.000 buc
CANT.

Crt.
1
2
I.
3
4
5
6
7
8
II.
III.
IV.

PRET

VALOARE

UNITAR
Materii prime i materiale directe
Manopera direct
Total cheltuieli directe
Ore fabricaie
Ore
Loturi lansate
Nr. lot
Nr. com. Clieni
Nr. com.
Modele produs
Nr. mod.
Nr. ref. componente
Nr. ref.
Administraie general
%
Total cheltuieli indirecte
Total cost complet
Cost unitar
lei/buc

6.000
2
40
2
100
10%

10.000
5.000.000
200.000
2.500.000
45.000
192.500.000

Fia costului unitar


Produs P3
Nr.

Explicatii

UM

80.000.000
105.000.000
185.000.000
60.000.000
10.000.000
8.000.000
5.000.000
4.500.000
19.250.000
106.750.000
291.750.000
145.875

7.000 buc

CANT.

Crt.

PRET

VALOARE

UNITAR

Materii prime i materiale directe

2
I.

Manopera direct
Total cheltuieli directe

3
4
5
6
7
8
II.
III.
IV.

Ore fabricaie
Loturi lansate
Nr. com. Clieni
Modele produs
Nr. ref. componente
Administraie general
Total cheltuieli indirecte
Total cost complet
Cost unitar

360.000.000
351.750.000
711.750.000
Ore
Nr. lot
Nr. com.
Nr. mod.
Nr. ref.
%

21.000
2
20
1
50
10%

10.000
5.000.000
200.000
2.500.000
45.000
580.500.000

210.000.000
10.000.000
4.000.000
2.500.000
2.250.000
58.050.000
286.800.000
998.550.000
142.650

lei/buc

2.4. Analiz comparativ a costului de producie calculat dup


metoda centrelor de cost i metoda costului pe activiti.
Considerm c la nivelul ntreprinderii sunt organizate patru centre de cost :
Aprovizionare, Fabricaie, Administrativ i Desfacere. Pentru fiecare centru ne alegem baza
de repartizare corespunztoare:
Nr. crt. Centru de cost Baza

deCheltuieli/

Total baz

Aprovizi-

repartizare
centru
din care:
55.000.000
630.000.000
Val. mat. directe

onare
Fabricaie

Ore fabricaie

310.000.000

12

30.000

P1

P2

P3

190.000.000

80.000.000

360.000.000

3.000

6.000

21.000

Adminis-

Costul secie

114.175.000

Vezi tabelul de mai jos

trativ
Desfacere

Costul de uzin

40.000.000

Vezi tabelul de mai jos

Prezentam mai jos calculul costului de producie dup metoda clasic pe centre de cost.
Nr.

Explicatii

P1

P2

P3

Crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Cheltuieli directe
Repartizare ch. diviziunea aprovizionare
Repartizare cheltuieli indirecte fabricaie
Cost secie
Repartizare CGA
Cost uzina
Repartizare cheltuieli de desfacere
Cost complet
Cantitate fabricat
Cost unit.

258.250.000
16.587.301
40.300.000
315.137.301
23.671.579
338.808.880
8.293.086
347.101.966
1.000
347.102

185.000.000
6.984.126
62.000.000
253.984.126
19.078.051
273.062.177
6.683.792
279.745.969
2.000
139.873

711.750.000
31.428.573
207.700.000
950.878.573
71.425.370
1.022.303.943
25.023.122
1.047.327.065
7.000
149.618

Calculul marjelor de profit pe produse:


Nr.
crt
1
2
3
4
5
6
7

Explicaii

P1

Preul vnzare unitar (lei/buc)


Cost unitar met. ABC
Marja de profit (1-3)
Marja procentual
Cost unitar metoda clasic
Marja de profit (1-5)
Marja procentual

P2
371.400
383.875
-12.475
-3.36%
347.102
24.297
6.54%

P3
148.265
145.785
2.390
1.61%
139.873
8.392
5.66%

164.580
142.650
21.930
13.32%
149.618
14.962
9.09%

Concluzii:
In cazul determinrii costurilor pe activiti se observ c rata rentabilitii
(calculat ca raport ntre marja de profit i preul de vnzare unitar) este negativ la primul
produs 3.36%; 1.61% la produsul P2 i 13.32% la produsul P3. Altfel st situaia n cazul
determinrii costului dup metoda pe centre de cost: produsul P1 nregistreaz o marj
pozitiv de 6,54%, P2 de 5,66% iar P3 de 9,09%. Situaia prezentat de metoda clasic
ascunde efectul de subvenionare a produselor complexe din categoria lui P1 de produsele
mai puin complexe- cele din categoria lui P3. Eforturile trebuiesc ndreptate spre activitile
pe care produsele din categoria P1 le solicit cel mai mult n comparaie cu celelalte produse.

13

14