Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Activitatea
Metoda ABC este focalizat pe calculul costurilor activitilor. O activitate este un
ansamblu de operaii ordonate i legate ntre ele n scopul atingerii unui obiectiv.
Exemple de activiti :
- Descrcarea camionului, compararea avizului de expeditie cu bonul de comand, controlul
cantitilor i al calitii materiilor prime primite, depozitarea n magazie sunt patru operaii care
formeaz activitatea de recepie.
- Frezajul, rabotajul i gurirea unei piese sunt trei operaii ce formeaza activitatea de prelucrare
industrial.
- Colectarea documentelor contabile, sortarea lor, nregistrarea n articole contabile, n Carteamare i realizarea balanei de verificare sunt cinci operaii care constituie activitatea contabil.
Procesul
Ansamblul activitilor ce concur la realizarea unui obiectiv formeaz un proces la
care participa mai multe diviziuni (ateliere i servicii). Intreprinderea este privit ca o reea de
procese transversale.
Exemple de procese:
Activitile privind nregistrarea comenzii unui client, recepia componentelor, activitatea
de prelucrare i de montaj (pe linia de fabricaie) urmate la sfrit de activiti de punere la
dispoziia clientului a produselor sunt activiti care formeaz procesul de execuie a unei
comenzi.
Operaia 1
Operaia 2
Operaia 1
descrcare
camion
aranjare n
magazie
comparare
bon comanda
cu factura
activitatea de preluare
fizic a cumprrilor
Operaia 2
control de
calitate i
cantitate
activitatea de control
al documentelor
Operaia 1
debitare
Operaia 2
frezaj
asamblare
activitatea de producie
(prelucrare)
Operaia 3
DIRECIA
INDUSTRIAL
Secia
1
DIRECII
FUNCIONALE
Secia
Perso-nal
Conta-bilitate Cerce-tare
Fig. 2.2 - Viziunea vertical a intreprinderii
2
DIRECIA
COMERCIAL
Desfa-cere
Service
Valoarea nu rezult numai din caracteristicile fizice ale produsului. Ea este efectul unor
atribute, cum ar fi: termenul de livrare, fiabilitatea, instalarea produsului, durata de garanie,
formarea utilizatorilor, economiile datorate utilizrii acestui produs. Obiectivele proceselor
sunt realizarea de bunuri i servicii care s dea satisfacie clienilor.
Astel, vom distinge dou tipuri de activiti :
- activiti puternic creatoare de valoare, cu costuri ridicate dar controlate pentru aceste
activiti privilegiate.
- activiti cu inciden slab asupra valorii, ale caror costuri trebuie s fie comprimate; aceste
activiti vor fi suprimate la maximum dac este posibil.
Aciunea asupra procesului vizeaz creterea raportului valoare/cost att prin ameliorarea
valorii ct i prin limitarea costului. De la o metoda de contabilitate a costurilor pe activiti se
ajunge la o metod de gestiune transversal a ntreprinderii care depeste problematica
costurilor. Aceast metoda de gestiune este denumit n literatura de specialitate ABM (Activity
Based Management).
Metoda ABC consider c toate activitile sunt principale n determinarea costului
produselor. Relaia ntre costuri i cauze pe care le declaneaz nu este afectat de calcule de
repartiie.
Metodele clasice
Metoda ABC
Centre
Auxiliare
Centre
Principale
Activiti
(actiuni asupra activitilor)
Calcul
Consumurile genereaza
costul produselor
CHELTUIELI
2
AFECTAREA CHLETUIELILOR PEAACTIVITATI
A3
Reg.
1
Costul
Prod. 1
A3
1.
2.
3.
4.
5.
6.
An-1
Cent.
Reg.
m-1
A2
Cent.
Reg.
m
An-1
An
An
Costul
Prod. 2
Costul
Prod. 3
CHELTIELI
DIRECTE
5
Departament
crt
1
(diviziune)
Aprovizionare
Producie
Desfacere
Administrativ
Studii i cercetri
Servicii interne
Activiti
Selecia furnizorilor prin cerere de ofert;
Lansarea comenzilor;
Recepia comenzilor;
Depozitarea i aranjarea materialelor pe sortimente;
Eliberarea materiale pentru ordinele de fabricatie;
Fabricaie propriu-zis;
Transport intern;
Intreinere i revizii maini;
Expediie;
Urmrire clieni; credit manager
Facturare;
Marketing-publicitate;
Contabilitate clieni;
Contabilitate furnizori;
Inventariere;
Litigii clieni;
Contabilitate general (contabilitatea financiar);
Concepia de noi produse i metode de organizare a
produciei i a muncii;
Securitate, nclzire, aerisire, prevenirea i stingerea
incendiilor etc.
2.3
Diviziuni
organizatorice
A. Serviciul
Total chelt.
Activiti
Cheltuieli/
pe diviziuni
55.000.000Selecia furnizorilor
activitate
10.000.000
aprovizionare
2
3
4
5
6
B. Serviciul productie
C. Serviciul Desfacere
7
8
9
10
D. Serviciul Administrativ
15.000.000
30.000.000
10.000.000
300.000.000
5.000.000
Expediie
Promovare -Distribuie
114.175.000Inventariere
Administraie si Contabilitate
20.000.000
15.000.000
10.000.000
74.925.000
general
Contabilitatea clienilor
Contabilitatea furnizorilor
Servicii interne paza, psi,ventilatie
11
12
13
14
etc
519.175.000TOTAL
TOTAL
5.000.000
4.250.000
20.000.000
519.175.000
Explicaii
Crt.
1
2
3
consumate
Manopera direct
Total cheltuieli directe
Total
P1
P2
630.000.00
190.000.000
80.000.000
360.000.000
525.000.000
1.155.000.000
68.250.000
258.250.000
105.000.000
185.000.000
351.750.000
711.750.000
P3
Activiti
INDUCTORI
Crt.
Volumul
Ore
Prod.
Nr.
Nr.
Fabr.
Vand.
Com.
lans.
30.000
10.000
buc
inductorilor inore
Ref
Ref.
Ref
Ref.
Cost
Com.
Modele
Comp.
Fz
Client
adugat
Fz.
20 com10
Clieni
150
650
200
100
fz
loturi
comenzi modele
repere
lansate clienti
*
furnizorilor
Lansarea
comenzilor
Lansare ordine
fabricaie
ntreinere
5
6
maini
Fabricaie
Facturare
7
8
Clieni
Expediie
Promovare
9
10
Distribuie
Inventariere
Administraie
11
12
13
general
Contab. Clieni
Contab. Fz.
Servicii interne
14
lot.Nr.
nat)
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
pe activiti
Dupa o analiz atent a inductorilor se rein cei care au legatur direct cu activitatea
respectiv. De exemplu pentru activitatea selectarea furnizorilor se reine ca inductor numrul
de loturi lansate i nu inductorul referine modele. Sau, pentru activitatea lansarea i recepia
comenzilor se reine ca inductor numrul de referine componente i nu numrul comenzilor
ctre furnizori. In final inductorii retinui sunt prezentai n urmtoarea matrice:
Nr.
Activiti
Crt.
Ore
Prod.
Nr.
Nr. lot.Nr.
Fabr.
Vand.
Com.
lans.
Fz.
*
*
1
2
3
Selecia fz.
Lansarea cd.
Lansare
ordine
4
5
fabricaie
Intreinere maini *
Fabricaie
*
INDUCTORI
Ref
Ref.
Com.
Modele
Ref
Comp.
Fz
Cl.
*
*
*
(de
6
7
8
Facturare cl.
Expediie
Promovare
9
10
11
12
13
Distribuie
Inventariere
Adm. general
Contab. Clien.
Contab. Furniz.
Servicii
interne
14
*
*
pe2
*
*
*
*
*
inductor inainte de
15
simplificare
Nr.
activ.
inductor
pe1
dupa
simplificare
Not: zonele haurate reprezint inductorii care se elimin. Pentru fiecare activitate se
pastreaz un singur inductor.
Etapa urmatoare const n reorganizarea activitilor n centre de regrupare dup
inductori. Se vor constitui ase centre notate C1 la C6. Pentru fiecare centru de regrupare se va
calcula costul unitar al inductorului ce-l caracterizeaz. Costul adugat pe total ntreprindere n
sum de 949.250.000 lei s-a determinat astfel: 525.000.000 lei manopera plus 519.175.000 lei
cheltuieli indirecte totale minus 100.000.000 lei cheltuieli ale centrului C6 cheltuieli de structur
legate de existena ntreprinderii.
CR3
CR4
CR5
deActiviti
Inductor
Cheltuieli/activit Volumul
i
Fabricaie
Total inductor
Selecia Furnizorilor
Lansare ordine de fabric.
Pregatire maini
Total inductor
Facturare clieni
Expediie
Contabilit. Clienilor
Total inductor
Promovare distribuie
Total inductor
Lansare comenzi
Inventariere
Contab. Furnizorilor
Ore fab.
Numr
loturi
Numar
comenzi
clieni
Numar
modele
Numr
referine
10
Cost unitar/
inductorului
Inductor
300.000.000
300.000.000
30.000
10.000
10.000.000
30.000.000
10.000.000
50.000.0000
10
5.000.000
5.000.000
20.000.000
5.000.000
30.000.000
15.000.000
15.000.000
15.000.000
10.000.000
4.250.000
150
200.000
2.500.000
Total inductor
compo
29.250.000
650
45.000
74.925.000
20.000.000
94.925.000
949.250.000
10%
nente
CR6
Admin. General
Servicii interne
Total inductor
Cost
adugat
Total general
519.175.000
Pentru cele trei produse P1, P2, P3 volumul inductorilor retinui n luna iunie 2008 se prezint
astfel:
Nr.
Inductori
Crt.
1
2
3
4
5
6
7
Ore fabricaie
Loturi lansate
Nr. com. Clieni
Modele produs
Nr. ref. componente
Produse fabricate (buc)
Pretul vanzare unitar (lei/buc)
Total
Produs
ntreprindere
30.000
10
150
6
650
10.000
P1
Explicatii
UM
Produs
P2
6.000
2
40
2
100
2.000
148.265
3.000
6
90
3
500
1.000
371.400
Produs
P3
21.000
2
20
1
50
7.000
164.580
1.000 buc
CANT.
Crt.
PRET
VALOARE
UNITAR
2
I.
3
4
5
6
7
8
II.
III.
IV.
Manopera direct
Total cheltuieli directe
Ore fabricaie
Loturi lansate
Nr. com. Clieni
Modele produs
Nr. ref. componente
Administraie general
Total cheltuieli indirecte
Total cost complet
Cost unitar
Ore
Nr. lot
Nr. com.
Nr. mod.
Nr. ref.
%
lei/buc
11
3.000
6
90
3
500
10%
10.000
5.000.000
200.000
2.500.000
45.000
176.250.000
190.000.000
68.250.000
258.250.000
30.000.000
30.000.000
18.000.000
7.500.000
22.500.000
17.625.000
125.625.000
383.875.000
383.875
Explicatii
UM
2.000 buc
CANT.
Crt.
1
2
I.
3
4
5
6
7
8
II.
III.
IV.
PRET
VALOARE
UNITAR
Materii prime i materiale directe
Manopera direct
Total cheltuieli directe
Ore fabricaie
Ore
Loturi lansate
Nr. lot
Nr. com. Clieni
Nr. com.
Modele produs
Nr. mod.
Nr. ref. componente
Nr. ref.
Administraie general
%
Total cheltuieli indirecte
Total cost complet
Cost unitar
lei/buc
6.000
2
40
2
100
10%
10.000
5.000.000
200.000
2.500.000
45.000
192.500.000
Explicatii
UM
80.000.000
105.000.000
185.000.000
60.000.000
10.000.000
8.000.000
5.000.000
4.500.000
19.250.000
106.750.000
291.750.000
145.875
7.000 buc
CANT.
Crt.
PRET
VALOARE
UNITAR
2
I.
Manopera direct
Total cheltuieli directe
3
4
5
6
7
8
II.
III.
IV.
Ore fabricaie
Loturi lansate
Nr. com. Clieni
Modele produs
Nr. ref. componente
Administraie general
Total cheltuieli indirecte
Total cost complet
Cost unitar
360.000.000
351.750.000
711.750.000
Ore
Nr. lot
Nr. com.
Nr. mod.
Nr. ref.
%
21.000
2
20
1
50
10%
10.000
5.000.000
200.000
2.500.000
45.000
580.500.000
210.000.000
10.000.000
4.000.000
2.500.000
2.250.000
58.050.000
286.800.000
998.550.000
142.650
lei/buc
deCheltuieli/
Total baz
Aprovizi-
repartizare
centru
din care:
55.000.000
630.000.000
Val. mat. directe
onare
Fabricaie
Ore fabricaie
310.000.000
12
30.000
P1
P2
P3
190.000.000
80.000.000
360.000.000
3.000
6.000
21.000
Adminis-
Costul secie
114.175.000
trativ
Desfacere
Costul de uzin
40.000.000
Prezentam mai jos calculul costului de producie dup metoda clasic pe centre de cost.
Nr.
Explicatii
P1
P2
P3
Crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Cheltuieli directe
Repartizare ch. diviziunea aprovizionare
Repartizare cheltuieli indirecte fabricaie
Cost secie
Repartizare CGA
Cost uzina
Repartizare cheltuieli de desfacere
Cost complet
Cantitate fabricat
Cost unit.
258.250.000
16.587.301
40.300.000
315.137.301
23.671.579
338.808.880
8.293.086
347.101.966
1.000
347.102
185.000.000
6.984.126
62.000.000
253.984.126
19.078.051
273.062.177
6.683.792
279.745.969
2.000
139.873
711.750.000
31.428.573
207.700.000
950.878.573
71.425.370
1.022.303.943
25.023.122
1.047.327.065
7.000
149.618
Explicaii
P1
P2
371.400
383.875
-12.475
-3.36%
347.102
24.297
6.54%
P3
148.265
145.785
2.390
1.61%
139.873
8.392
5.66%
164.580
142.650
21.930
13.32%
149.618
14.962
9.09%
Concluzii:
In cazul determinrii costurilor pe activiti se observ c rata rentabilitii
(calculat ca raport ntre marja de profit i preul de vnzare unitar) este negativ la primul
produs 3.36%; 1.61% la produsul P2 i 13.32% la produsul P3. Altfel st situaia n cazul
determinrii costului dup metoda pe centre de cost: produsul P1 nregistreaz o marj
pozitiv de 6,54%, P2 de 5,66% iar P3 de 9,09%. Situaia prezentat de metoda clasic
ascunde efectul de subvenionare a produselor complexe din categoria lui P1 de produsele
mai puin complexe- cele din categoria lui P3. Eforturile trebuiesc ndreptate spre activitile
pe care produsele din categoria P1 le solicit cel mai mult n comparaie cu celelalte produse.
13
14