PROIECT

ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN

OBIECTIVE ROL PRINCIPII

Student: Moraru Oana Alina

CIG, an III, gr. 660

INTRODUCERE
Activitile de audit intern se desfoar n diverse medii legale i culturale, n interiorul
organizaiilor care variaz n funcie de scop, mrime, complexitate i structur i de ctre
persoane din interiorul sau din afara organizaiei.
Auditul intern - Definitie
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti
operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast
organizaie s ii ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic,
procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a organiza iei i facnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Auditul intern ajut o organizaie s i ndeplineasc obiectivele sale, prin aducerea unei
abordri sistematice, disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului
riscului, controlului intern i procesului de conducere. De asemenea, auditul intern ofer
departamentelor din organizaie, Consiliului director, Consiliului de administraie o opinie
independent i obiectiv asupra managementului riscului, controlului i guvernrii, msurnd i
evalund eficacitatea acestora n atingerea obiectivelor stabilite ale organizaiei.
Auditul intern are trei principale preocupri:
raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru ca acesta este cel care poate lua
decizii, respectiv sefului executivului sau Consiliului de administraie;
evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;
ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor asociate
activitilor auditabile.
Serviciile de asigurare implica obiectivul auditorului intern de a evalua probele pentru a oferi
o opinie independenta sau concluzii cu privire la un proces, un sistem sau alte subiecte. Forma si
scopul misiunii de asigurare sunt determinate de catre auditorul intern. In general, in misiunile de
asigurare sunt implicate 3 parti:
1. persoana sau grupul implicat direct in procesul, sistemul sau problema in cauza - proprietarul
procesului
2. persoana sau grupul care face evaluarea - auditorul intern
3. persoana sau grupul care foloseste evaluarea - utilizatorul.

Serviciile de consultan sunt recomandri de form i sunt efectuate in general la cererea de

misiune specific a unui client. Forma i scopul misiunii de consultan fac subiectul acordului
cu misiunea clientului. Serviciile de consultan implic n general dou pri:
1. persoana sau grupul care ofer recomandarea - auditorul intern
2. persoana sau grupul care caut i primete recomandri - clientul misiunii. n derularea
serviciilor de consultan, auditorul intern trebuie s ii menin obiectivitatea i s nu ii asume
responsabilitatea managementului.
CARACTERISTICILE FUNCIEI DE AUDIT INTERN
Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a
urmtoarelor caracteristici:
- universalitatea;
- independena;
- periodicitatea.
A. Universalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport de aria de aplicabilitate,
scopul, rolul i profesionismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii. Auditul intern
exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. El s-a
nscut din practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat celor naionale, dup care
a fost asimilat n administraie.
Auditul financiar are ca obiect activitile din domeniul financiar i contabil, pe cnd auditul
intern are o arie mai extins, cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii, de aici
universalitatea funciei. Din practic a rezultat c activitile financiar-contabile reprezint 20-25
% din activitile care fac obiectul auditului intern.
Putem afirma c acolo unde exist control intern exist i audit intern, deoarece materia
prim a auditului intern este controlul intern. Datorit faptului c auditul intern are scopul de
a ameliora controlul intern, iar controlul intern este universal, atunci putem afirma c i auditul
intern este universal.
Funcia de audit intern a devenit o funcie de asisten managerial prin care auditoria
interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc bine celelalte funcii i toate activitile.
Avnd n vedere c managerii exist peste tot i asistena s-a extins n toate domeniile i se refer
la toate activitile. De aceea, standardele de audit intern precizeaz c ntr-un serviciu de audit

intern trebuie s gsim toate posibilitile pentru a audita toate activitile, motiv pentru care
trebuie s avem specialiti din toate culturile, nu din toate specializrile.
Normele internaionale precizeaz c auditorul intern nu trebuie s cunoasc toate meseriile din
lume. El nu poate s fie la fel de bun ca cel care face zilnic aceeai lucrare.
Specialitatea auditorului intern este sistemul de control intern. ns pentru a-i putea exercita
specialitatea sa el trebuie s aib o bun cunoatere a mediului pe care-l auditeaz, s neleag i
s-i nsueasc cultura organizaiei.
ntr-un compartiment de audit intern nu exist oameni pricepui la toate. Aici vom gsi
specialiti care au nsuite: cultura managerial, cultura financiar-contabil, cultura informatic i
alte culturi care sunt necesare ntr-o entitate. n acest context de specializare un auditor
informatician va fi acceptat de informaticienii din departamentul care este supus auditului, numai
dac este un specialist. Auditorul informatician este un informatician care a nvat auditul intern
i nu invers;
B. Independena auditorului intern presupune c acesta trebuie s aib o gndire nencorsetat,
fr idei preconcepute, ca de exemplu: totul merge foarte bine sau totul merge foarte prost.
Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va face control financiar
de gestiune, i nici inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal.
Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv: nu poate fi manager sau o persoan care
realizeaz procesul de achiziii.
Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de
consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei
organizaii.
Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete:
- dac controlul intern a depistat toate riscurile;
- dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai adecvate;
- dac lipsesc controalele n anumite activiti;
- dac exist controale redundante;
- transform n recomandri toate aceste constatri i concluzii asupra controlului intern prin
raportul de audit pe care l va nainta managerului.

Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. n acest
fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen.
Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i acestea nu
sunt minore;
C. Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o funcie
periodic pentru cei auditai. Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a
riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o
perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar. n acest sens, trebuie s se dispun de un
sistem de msurare a riscurilor.
Acesta este planul de audit, care se realizeaz pe perioade strategice, de regul 5 ani,
structurat anual i cuprinde toate activitile. Diferena este c unele activiti vor fi auditate
odat, iar altele de mai multe ori, n funcie de evaluarea riscurilor. Pe baza planului de audit se
stabilete i numrul de auditori i n funcie de acetia se aleg riscurile care vor fi tratate i cele
la care se va renuna pentru moment. Periodicitatea auditului intern, nseamn c auditorul
intern poate reveni oricnd acolo, dac, consider c este nevoie. Auditul intern este o funcie
periodic deoarece se realizeaz conform unui plan i pe baza unor programe de activitate,
comunicate i aprobate anticipat.
Auditul intern ajut entitile s-i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printr-o organizare
metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea controlului i
proceselor de conducere, la diferite perioade de timp. Auditul intern trebuie s urmreasc
obiectivele generale, dar i alte elemente ca:
- existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei;
- existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s lucreze mai bine .a.
Procesul de audit intern trebuie s se efectueze periodic, pas cu pas, i s aib n vedere toate
aspectele, nu numai lucrurile agreabile. El trebuie organizat i planificat astfel nct s conduc
la mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere. Auditul este acolo pentru a ajuta
managementul de linie s i mbunteasc managementul funcional i activitatea de analiz a
riscurilor.

Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile liniei de management din zonele
auditate, n special cu privire la mbuntirile poteniale n procesul de management al riscului,
i pe care auditorul le va evalua din nou cu ocazia revenirii sale, ceea ce va asigura i garanta un
plus de valoare organizaiei.
Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n acest sens
rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul intern nu are
implicaii asupra persoanelor. Dac descoper fraude atunci responsabilii activitilor respective
vor avea probleme. Persoanele sunt inspectate de compartimentul de inspecie i astfel se va
stabili dac s-au nclcat legile i regulamentele.
REGULI DE CONDUIT
innd cont de ncrederea acordat auditului intern pentru a oferi o asigurare obiectiv
asupra proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernare a ntreprinderii, era
necesar ca profesia s dobndeasc un astfel de cod. Codul Etic reprezint mai mult dect
definiia auditului intern, incluznd dou componente eseniale:
1. principii fundamentale pertinente pentru profesia i pentru practica auditului intern;
2. reguli de conduit care descriu normele de comportament ateptate de la auditorii interni. Aceste
reguli reprezint un sprijin pentru punerea n practic a principiilor fundamentale i au drept scop
orientarea conduitei etice a auditorilor interni.
REGULI DE CONDUIT
Auditorul trebuie s respecte Codul de conduit etic, de aceea se ateapt ca auditorii interni s
respecte i s aplice urmtoarele principii fundamentale :

1. Integritate
Auditorii interni:

trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate;

trebuie s respecte legea i s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei.

nu trebuie s ia parte n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte

dezonorante pentru profesia de audit intern sau pentru organizaia lor.

trebuie s respecte i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i legitime ale

organizaiei lor.

n cazul n care organizaia ar avea obiective neetice sau nelegitime sau considerate astfel de
auditor, Condul Etic nu constrnge auditorul s le respecte i cu att mai puin s contribuie la
realizarea acestora, dar nici nu interzice acest lucru. Aceast situaie, dac s-ar produce, nu l-ar
mpiedica pe auditorul intern s aib n acest sens un perfect spirit critic.
2. Obiectivitate
n activitatea lor, auditorii interni trebuie s manifeste obiectivitate i imparialitate n
redactarea rapoartelor, care trebuie s fie precise i obiective; concluziile i opiniile formulate n
rapoarte trebuie s se bazeze exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor
de audit; auditorii interni trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea
auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seama n opiniile exprimate de
auditorii interni n mod imparial.
Auditorii interni trebuie, de asemenea, s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea
auditat i, n funcie de pertinena acestora, s formuleze opiniile i recomandrile proprii;
auditorii interni trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante i s nu
fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii.
Auditorii interni:

nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea compromite sau risca
s compromit caracterul imparial al judecii lor. Acest principiu este valabil de asemenea
pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele

organizaiei lor.
nu trebuie s accepte nimic ce ar putea compromite sau risca s compromit judecata lor

profesional.
trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul n care nu
ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului privind activitile
examinate.

Aceste fapte materiale trebuie, deci, s fie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de audit.
Este bine totui s se tie c informaii delicate destinate a priori Direciei Generale i/sau

Comitetului de audit pot fi cunoscute i n afara organizaiei. Astfel, rapoartele de audit intern,
trebuie comunicate Comisarilor de conturi i justiiei, dac acetia le solicit.
3. Confidenialitate
Este important de precizat c aspectele legate de confidenialitate i regulile de conduit
aferente acesteia se aplic oricrei persoane care ofer servicii care intr n cadrul definiiei
auditului intern. Responsabilul auditului intern, n cazul n care acesta sub-contracteaz o
misiune n afara departamentului de audit intern sau n afara organizaiei, trebuie s vegheze ca o
clauz a acestui ordin s fie integrat n contractul de prestare.
Auditorii interni:

trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitii lor i s le

protejeze;
nu trebuie s foloseasc aceste informaii pentru a obine un beneficiu personal, sau ntr-un
mod care ar contraveni prevederilor legale sau ar aduce prejudicii obiectivelor etice i
legitime ale organizaiei lor
4. Competen

Auditorii interni:

nu trebuie s se angajeze dect n activiti pentru care au cunotinele, priceperea i

experiena necesar;
trebuie s efectueze activitile de audit intern respectnd Normele pentru Practica

Profesional a Auditului Intern (Standards for the Professional Practice of Internal Auditing);
trebuie s se strduiasc s mbunteasc competena, eficacitatea i calitatea muncii lor.

ABATERI ETICE

Urmtoarele acte i atitudini ale auditorului intern vor fi considerate abateri etice:
1. Nerespectarea legilor i reglementrilor legale n domeniul auditului intern a calitii;
2. Nerespectarea regulilor de procedur, a principiilor profesionale i a liniilor directoare de
auditare i a altor reguli i rezoluii pertinente;
3. Neraportarea existenei unui conflict de interese, exprimarea unei opinii ntr-un caz de
conflict de interese, orice fel de implicare sau participare la proceduri ce implic conflictul de
interes;
4. Folosirea apartenenei la echipa de audit intern n scopul dobndirii unor ctiguri
personale de natur material sau a altor avantaje;
5. Dezvluirea de informaii sau darea n vileag la orice moment a unor aspecte
confidentiale cunoscute n timpul auditului intern al calitii;
6. Violarea drepturilor la proprietate intelectual;
7. Eecul de a coopera cu ali membri, obstrucionarea cooperrii ntre membrii implicai
n proces;
8. Intimidarea, crearea de presiuni de orice fel, vizibile (mit, ameninri) sau mai pu in
vizibile (antaj, pile/intervenii), asupra auditorilor n vederea influenrii opiniei.

Auditul intern a devenit o component esenial n structura unei companii moderne. Acesta
asigur o mai mare eficien printr-o utilizare mai adecvat a resurselor umane i materiale
precum i o mai bun coordonare ntre diferitele departamente ale unei companii .Garantnd c
firma respect standardele de guvernan corporatist, auditul intern contribuie la construirea unei
reputaii de integritate, care la rndul su va ajuta la dezvoltarea rela iilor n afaceri pe baz de
ncredere. De asemenea, auditul intern va oferi premisele necesare astfel nct firma s joace un
rol pozitiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i consolidndu-i imaginea de
seriozitate.

Bibliografie:

1. Marcel Ghi, Editura Economic, Bucureti, 2004 Auditul intern;

2. Marcel Ghi, Sorin Briciu et al., Editura ULISE, Alba Iulia, 2005;
3. Monitorul Oficial nr. 416 din 21/06/2007 Norma de audit intern din
19/04/2007;
4. Robert Wieck (2006) Auditul intern un element esenial pentru
succesul

unei

companii,

disponibil

on-line

http://www.chambermedia.ro/business-digest/Finante-13/Auditul-intern-un-elementesential-pentru-succesul-unei-companii-60,5.html

la