C/'( , lele -.e$e'"e S*+&e', S*+&e', le -1" &el/$ &e' $e1*'/-0"e$ "*$ l/$ 4*&e$'-!

e'"-le )*+&e', l/$ IAS 20 CONTABILITATEA SUBVENIILOR GUVERNAMENTALE I PREZENTAREA INFORMAIILOR LEGATE DE ASISTENA GUVERNAMENTAL. 1. Del ! "#$ %$ & '( )*+&e', le -.e$e'"e &e' "*$ l/$. De. ' $e 0 $e1*'/-0"e$e Reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei entiti. Subveniile exclud acele forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale entitii 1. Reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze n alt mod active imobilizate. e asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a fi achiziionate sau deinute !. "uprind toate subveniile guvernamentale diferite de cele pentru active #. Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea $ust, '* )e $e1*'/)1 %2'# 12'( '* e3 )"# )*. 1 e'"# ) 4*$-',# 1# 56 a. entitatea va respecta condiiile ataate acordrii lor% i b. subveniile vor fi primite. & subvenie guvernamental nu este recunoscut p'n c'nd nu exist suficient siguran c entitatea va respecta condiiile ataate acordrii acesteia i c subvenia va fi primit. (rimirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi probe concludente asupra
1 2 3 4

IAS 20 paragraful 3. IAS 20 paragraful 3. IAS 20 paragraful 3. IAS 20 paragraful 7.

Werktitel

faptului c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite ). E3e!%l*l 16 ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, n numerar, cu condiia repare sediul construciei deteriorat n urma unei calamiti naturale. Factura privind reparaia construciei a fost primit pe data de 17 mai iar subvenia a fost ncasat pe 0 iulie. S/l*, e6 !ubvenia va constitui surs de finanare pentru societate numai, dac, n final toate condiiile ataate ei vot fi respectate. n ca"ul de fa condiia de acordare, respectiv repararea construciei este ndeplinit, ntru#c$t a fost primit factura, plata urm$nd a fi reali"at dup ncasarea subveniei. %e asemenea, odat cu ncasarea subveniei pe data de 0 iulie, este ndeplinit i condiia de primire a subveniei. E3e!%l*l 26 ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, n numerar, cu condiia repare sediul construciei deteriorat n urma unei calamiti naturale. !ubvenia a fost ncasat pe 0 iulie anul &. 'eparaia cldirii, conform contractului nc(eiat cu constructorul, ncepe pe data de 1 au)ust anul & i se va finali"a la *1.1 . anul &+1. S/l*, e6 ,dat cu ncasarea subveniei pe data de 0 iulie, este ndeplinit i condiia de primire a subveniei. !ubvenia va constitui surs de finanare pentru societate numai, dac, n final toate condiiile ataate ei vot fi respectate. n ca"ul de fa condiia de acordare, respectiv repararea cldirii se e-tinde pe parcursul a dou e-erciii financiare. .rin urmare, recunoaterea subveniei se va reali"a naintea ndeplinirii condiiei solicitate, deci, subvenia va putea deveni rambursabil n ca"ul n care societatea nu va finali"a reparaia construciei la data de *1. 1 . anul &+1. E3e!%l*l 76 ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, n numerar, cu condiia s ac(i"iione"e o instalaie care urmea" a fi utili"at n activitatea ei de e-ploatare. Factura privind ac(i"iia instalaiei a fost primit pe data de 17 mai iar subvenia a fost ncasat pe 0 iulie.

IAS 20 paragraful 8.

Werktitel

S/l*, e6 !ubvenia va constitui surs de finanare pentru societate numai, dac, n final toate condiiile ataate ei vot fi respectate. n ca"ul de fa condiia de acordare, respectiv ac(i"iia instalaiei este ndeplinit, ntru#c$t a fost primit factura, plata urm$nd a fi reali"at dup ncasarea subveniei. %e asemenea, odat cu ncasarea subveniei pe data de 0 iulie, este ndeplinit i condiia de primire a subveniei. E3e!%l*l 4: ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, n numerar, cu condiia s construiasc un (otel. !ubvenia a fost ncasat pe 0 iulie anul &. /onstrucia (otelului, conform contractului nc(eiat cu constructorul, ncepe pe data de 1 au)ust anul & i se va finali"a la *1.1 . anul &+0. S/l*, e6 odat cu ncasarea subveniei pe data de 0 iulie, este ndeplinit i condiia de primire a subveniei. !ubvenia va constitui surs de finanare pentru societate numai, dac, n final toate condiiile ataate ei vot fi respectate. n ca"ul de fa condiia de acordare, respectiv construcia (otelului se e-tinde pe parcursul mai multor e-erciii financiare. .rin urmare, recunoaterea subveniei se va reali"a naintea ndeplinirii condiiei solicitate, deci, subvenia va putea deveni rambursabil n ca"ul n care societatea nu va finali"a construcia (otelului la data de *1. 1 . anul &+0. *odalitatea n care o subvenie este primit nu afecteaz metoda contabil ce urmeaz a fi adoptat cu privire la subvenie. in acest motiv o subvenie este nregistrat n contabilitate n aceeai modalitate, indiferent dac ea a fost primit n numerar sau ca o reducere a unei datorii fa de guvern +. E3e!%l*l 16 ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, n numerar, pentru crearea a 10 locuri de munc i meninerea lor timp de 1 ani. S/l*, e6 !e va recunoate pe de o parte creterea &234'A'2L25, i pe de alt parte !2'!A %4 F5&A&6A'4 .',74&589 %4 LA !8A8. E3e!%l*l 26 ntreprinderea ALFA primete o subvenie de
6

IAS 20 paragraful 9.

Werktitel

10.000 lei, pentru acoperirea c(eltuielilor cu plile compensatorii acordate personalului disponibili"at. !ubvenia va fi primit ca o deducere a unei datorii fa de stat. S/l*, e6 !e va recunoate pe de o parte forma material a subveniei primite, prin scderea %A8,'545 FA69 %4 !8A8 i pe de alt parte !2'!A %4 F5&A&6A'4 .',74&589 %4 LA !8A8. E3e!%l*l 3: ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, n numerar, pentru ac(i"iionarea unei instalaii care urmea" a fi utili"at n activitatea ei de e-ploatare. S/l*, e6 !e va recunoate pe de o parte creterea &234'A'2L25, i pe de alt parte !2'!A %4 F5&A&6A'4 .',74&589 %4 LA !8A8. E3e!%l*l 4: ntreprinderea ALFA primete o subvenie de 10.000 lei, pentru ac(i"iionarea unei instalaii care urmea" a fi utili"at n activitatea ei de e-ploatare. !ubvenia va fi primit ca o deducere a unei datorii fa de stat. S/l*, e6 !e va recunoate pe de o parte forma material a subveniei primite, prin scderea %A8,'545 FA69 %4 !8A8 i pe de alt parte !2'!A %4 F5&A&6A'4 .',74&589 %4 LA !8A8. &dat ce o subvenie guvernamental este recunoscut, orice datorie contingent sau orice activ contingent este tratat n conformitate cu ,-S #. (rovizioane, datorii contingente i active contingente .. E3e!%l*l 1: , subvenie este acordat unui teatru cu scopul de a compensa faptul c biletele de spectacol nu pot fi v$ndute cu un pre mai mare de 1 lei biletul, dei pentru acoperirea costurilor de reali"are a spectacolului este necesar o valoare de : lei biletul. S/l*, e6 7aloarea subveniei se va ba"a pe ncasrile lunare reali"ate din v$n"area biletelor. n acest ca", dac e-ist
7

IAS 20 paragraful 11.

Werktitel

A+/$(#$ %$ & '( "$-"-!e'"*l 1/'"-+ l -l )*+&e', l/$ probabilitatea v$n"rii de bilete, dar nu se poate determina numrul lor, nu e-ist modaliti credibile de evaluare a subveniei, situaie n care se impune recunoaterea unui activ contin)ent. E3e!%l*l 2: , ntreprindere care activea" n domeniul petrolier ncasea" o subvenie de la )uvernul rii sale pentru ac(i"iia unei instalaii utili"at n e-tracia petrolului. 3enionm c ntreprinderea i desfoar activitatea ntr#o ar care nu dispune de le)islaie pentru prote;area mediului ncon;urtor. .e l$n) condiia de ac(i"iie a instalaiei, e-ist una suplimentar privind remedierea eventualelor contaminri ale mediului ncon;urtor. .rin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s#a an)a;at s elimine orice contaminare pe care ar )enera#o activitatea sa, dar p$n n pre"ent ntreprinderea i#a respectat n 1 < din ca"uri politica declarat. S/l*, e6 !ocietatea va recunoate primirea subveniei, dar va trebui s ofere n &otele e-plicative informaii referitoare la e-istena unei datorii contin)ente privind ndeplinirea condiiilor de remediere a eventualelor contaminri ale mediului ncon;urtor. Subveniile guvernamentale &/$ . $e1*'/)1*"e8 %e / +-9# ) )"e!-" 1#8 ($e%" &e' ", pe perioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. /le vor fi creditate direct n conturile de capital i rezerve 0. (ot fi difereniate dou abordri privind tratamentul contabil al subveniilor guvernamentale1 / -+/$(-$e +-9-"# %e 1-% "-l, sub incidena creia o subvenie este creditat direct n conturile de capitaluri proprii, i / -+/$(-$e +-9-"# %e $e9*l"-" , conform

IAS 20 paragraful 12.

Werktitel

creia o subvenie este inclus n veniturile multor perioade 2.

uneia sau mai

"ei care susin -+/$(-$e- +-9-"# %e capital aduc urmtoarele argumente1 a. subveniile guvernamentale sunt procedee financiare i trebuie operate ca atare n bilan, mai degrab dec't trecute n contul de profit i pierdere pentru a compensa elementele de cheltuieli pe care le3au finanat. in moment ce nu este solicitat nici o rambursare, aceste subvenii trebuie creditate direct n conturile de capitaluri proprii% i b. este neadecvat a se recunoate subveniile guvernamentale n contul de profit i pierdere, din moment ce ele nu sunt c'tigate, ci reprezint un stimulent acordat de guvern fr costuri aferente 14. -rgumentele n favoarea abordrii bazate pe rezultat sunt urmtoarele1 a. din moment ce subveniile guvernamentale reprezint intrri de la o surs, alta dec't acionarii, ele nu trebuie creditate direct n conturile de capitaluri proprii, ci trebuie recunoscute ca venit n perioadele corespunztoare% b. subveniile guvernamentale sunt rareori gratuite. /ntitatea le c'tig ndeplinind condiiile cerute i satisfc'nd obligaiile de realizat . (rin urmare, ele trebuie recunoscute ca venit i corelate cu costurile asociate, pe care subvenia intenioneaz s le compenseze% i c. cum impozitul pe profit alte impozite sunt deduse din venituri, este logic s se procedeze la fel i cu subveniile guvernamentale, care reprezint o extindere a politicilor fiscale n contul de profit i pierdere 11. 5n abordarea bazat pe rezultat este fundamental ca subveniile guvernamentale s fie recunoscute drept venit, pe o baz sistematic i raional, de3a lungul perioadelor care sunt necesare pentru acordarea acestor subvenii cu acele costuri aferente. Recunoaterea subveniilor guvernamentale la venituri pe baza intrrilor de numerar nu este n conformitate cu abordarea cerut de contabilitatea de anga$amente 6a se vedea ,-S 1 (rezentarea situaiilor financiare7 i se va accepta doar
9

IAS 20 paragraful 13. IAS 20 paragraful 14. IAS 20 paragraful 15.

10 11

Werktitel

dac nu exist nici o baz pentru alocarea subveniei n alte perioade dec't aceea n care ea a fost primit 1!. E3emplu: , societate primete o subvenie n valoare de =00 lei ce urmea" a fi ncasat n 0 ani, respectiv 100 lei n anul 1 i , 000 lei n anul * i *00 lei n anul 0. .rimirea subveniei este condiionat ce crearea a 11 locuri de munc i meninerea lor cel puin 0 ani. /osturile oca"ionate de recrutarea an)a;ailor sunt de 00 lei, iar salariile n anul 1 sunt de 1.000 lei, urm$nd s creasc cu *00 lei n fiecare dintre anii urmtori. >datele sunt n mii lei?. S/l*, e6 a. pre"entarea subveniei ncasate n fiecare an comparativ cu c(eltuielile efectuate@ ANUL ANUL ANUL ANUL TOTAL 1 2 3 4 !ubvenie 100 100 000 *00 =00 ncasat /osturi cu 1 00 1*00 1A00 1=00 A000 personalul b. determinarea subveniei trecute la venituri n fiecare an@ ANUL 1 >=00 lei B 1 00 lei? C A 000 leiD 1:0 lei ANUL 2 >=00 lei B 1 *00 lei? C A 000 lei D 1=1 lei ANUL 3 >=00 lei B 1 A00 lei? C A 000 lei D 00 lei ANUL 4 >=00 lei B1 =00 lei? C A 000 lei D :1 lei TOTAL =00 lei 5n cele mai multe situaii, perioadele de3a lungul crora o entitate recunoate costurile i cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile i astfel subveniile sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. 5n mod similar, s*+&e', le le4-"e (e -1" &ele -!/$" 9-+ le sunt recunoscute, de regul, la venituri pe parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active este trecut pe cheltuieli 1#. E3e!%l*6 , societate primete o subvenie pentru a finana 70 < din valoarea unei instalaii. /ondiia primirii subveniei este utili"area instalaiei pe toat durata de via util a instalaiei.
12 13

IAS 20 paragraful 16. IAS 20 paragraful 17.

Werktitel

S*+&e', le -.e$e'"e &e' "*$ l/$ )*'" (e. ' "e %$ ' $-%/$"-$e l)*+&e', le %e'"$* -1" &e /ostul de ac(i"iie a fost 00.000 lei, durata de via util 1 ani, metoda de amorti"are liniar. S/l*, e6 7enitul aferent subveniei D 70 < - costurile vi"ate a fi compensate, respectiv valoarea amorti"rii anuale. Amorti"are anual D 00.000 lei @ 1 ani D :.000 lei 7enit aferent subveniei recunoscut n primul an D 70 < - :.000 lei D 1.A00 lei Subveniile legate de activele neamortizabile pot solicita, de asemenea,

2. S*+&e', -.e$e'"e &e' "*$ l/$ .1. /ontabili"area subveniilor aferente veniturilor

5n cele mai multe situaii, perioadele de3a lungul crora o entitate recunoate costurile i cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile i astfel subveniile sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. 18 E3e!%l*6 .e ba"a datelor din problema anterioar, contabili"area subveniei aferent veniturilor se pre"int astfel@ S/l*, e6 a. anul 1@ 1. recunoaterea subveniei@ 1:0 lei 445 D 741 1:0 lei . ncasarea subveniei@ 100 lei 5121 D 445 100 lei b. anul @ 1. recunoaterea subveniei@
14

IAS 20 paragraful 17.

Werktitel

1=1 lei 445 D . ncasarea subveniei@ 100 lei 5121 D c. anul *@ 1. recunoaterea subveniei@ 00 lei 445 D . ncasarea subveniei@ 000 lei 5121 D d. anul 0@ 1. recunoaterea subveniei@ :1 lei 445 D . ncasarea subveniei@ *00 lei 5121 D

741 445 741 445 472 741 445 472

1=1 lei 100 lei 00 lei 00 lei 1A0 lei :1 lei :1 lei 11 lei

& subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi de$a suportate sau n scopul acordrii unui a$utor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean 1). E3e!%l*6 , societate primete o subvenie )uvernamental drept compensaie pentru pierderi nre)istrate ca urmare a unei calamiti naturale n anul & n valoare de 100 lei. S/l*, e6 4-ist ca"uri n care subvenia este acordat necondiionat, indiferent de aciunile viitoare ale ntreprinderii i fr cerine le)ale de nre)istrare a anumitor costuri suplimentare. n astfel de ca"uri, dac nu e-ist condiii implicite aferente subveniei, este recomandabil ca ntrea)a sum a subveniei s fie alocat la venituri n perioada n care apare, adic atunci c$nd se tie c va fi primit. n condiii specifice, aceste venituri se vor ncadra n cate)oria elementelor e-traordinare, definite n conformitate cu 5A! : .rofitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. 4lementele e-traordinare sunt veniturile sau c(eltuielile re"ultate din evenimente sau tran"acii ce sunt clar diferite de activitile obinuite ale ntreprinderii i care nu au un caracter frecvent sau re)ulat. Av$nd n vedere aceste specificri, tratamentul subveniei se pre"int dup cum urmea"@
15

IAS 20 paragraful 20.

Werktitel

Ve' "*$ ( ' )*+&e', -4$ 1/le a. recunoaterea subveniei n anul &@ 100 lei 445 D 771 b. ncasarea subveniei n anul &@ 100 lei 5121 D 445

100 lei 100 lei

& subvenie guvernamental poate reprezenta o crean pentru o entitate, n situaia n care ar compensa cheltuielile sau pierderile aprute ntr3o perioad contabil precedent. & astfel de subvenie este recunoscut drept &e' " -l %e$ /-(e :' 1-$e e- *$!e-9# - . :'1-)-"#, alturi de prezentarea informaiilor care asigur c efectul su a fost neles n mod clar 1+. E3e!%l*6 2lterior disponibili"rii unor salariai, politica de protecie social a impus acordarea unei subvenii pentru acoperirea c(eltuielilor cu plile compensatorii acordate personalului disponibili"at. /(eltuielile cu disponibili"area se ridic la 00 lei iar subvenia acordat la 10 lei. S/l*, e6 a. anul 1@ 1. nre)istrarea c(eltuielilor cu plile compensatorii@ 00 lei 6458 D 462 00 lei . plile compensatorii@ 00 lei 462 D 5121 00 lei b. n anul @ 1. nre)istrarea dreptului de a ncasa subvenia la ndeplinirea condiiilor pentru acordarea acesteia@ 100 lei 445 D 7414 100 lei . ncasarea subveniei@ 100 lei 5121 D 445 100 lei & subvenie guvernamental 'e1/'( , /'-"# n relaie cu un activ biologic evaluat la valoarea $ust minus costurile estimate la punctul de v'nzare &- . $e1*'/)1*"# 1- &e' " -"*'1 8 0 '*!- -"*'1 8 12'( )*+&e', - 4*&e$'-!e'"-l# (e& 'e 1$e-',# 1.. ac o subvenie guvernamental n relaie cu un activ biologic evaluat la valoarea $ust minus costurile estimate la punctul de v'nzare este 1/'( , /'-"# incluz'nd i cazul n
16 17

IAS 20 paragraful 22. IAS 41 paragraful 34.

10

Werktitel

care acordarea unei subvenii guvernamentale este condiionat de 'e-'4-;-$e- :' -1" & "#, -4$ 1/le )%e1 . 1-"e8 o entitate va recunoate subvenia ca &e' " -"*'1 8 0 '*!- -"*'1 12'( 1/'( , le !%*)e %e'"$* -1/$(-$e- )*+&e', e )*'" :'(e%l ' "e. E3e!%l*l 16 La sf$ritul anului &, o entitate a primit o subvenie de 0.000 lei pentru a cultiva un teren cu roii. %ac n urmtorii 0 ani entitatea va nceta cultivarea roiilor, subvenia trebuie rambursat. S/l*, e6 !ubvenia este recunoscut la venituri n anul &+0, astfel@ a. primirea subveniei n anul &@ 0 000 lei 5121 D 472/ 0 000 lei Subvenii agricole condiiona e b. virarea subveniei la venituri n anul &+0@ 0 000 lei 472/ D !eni uri 0 000 lei Subvenii din agricole "ubvenii condiiona agricole e E3e!%l*l 26 La sf$ritul anului &, o entitate a primit o subvenie de 0.000 lei pentru a cultiva un teren cu roii. /ontractul prevede c, n ca" de ncetare a culturii de roii entitatea va putea s conserve o fraciune din subvenie, proporional cu durata culturii. S/l*, e6 a. primirea subveniei n anul &@ 0 000 lei 5121 D 472/ 0 000 lei Subvenii agricole condiiona e b. virarea n fiecare dintre e-erciiile &+1, &+ , &+*, &+0 a unei pri din subvenie la venituri@ 0.000 lei@ 0 ani D 1.000 lei. 1 000 lei 472/ D !eni uri 1 000 lei Subvenii din agricole "ubvenii condiiona agricole

Werktitel

11

e . . 'ambursarea subveniilor aferente veniturilor & subvenie guvernamental care devine rambursabil se nregistreaz ca o a$ustare a unei estimri contabile 6a se vedea ,-S 0 (rofitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile7. Rambursarea unei subvenii $e.e$ "/-$e l- &e' "*$ se va referi, n primul r'nd, la orice credit am'nat neamortizat, acordat ca urmare a subveniei. 5n msura n care suma rambursat depete orice astfel de credit am'nat sau dac nu exist un asemenea credit, surplusul, respectiv valoarea integral rambursat se va recunoate imediat 1- / 1<el"* -l# 1=. E3e!%l*6 !ocietii comerciale ALFA !.A. i se acord pe data de 1 ianuarie 000 o subvenie )uvernamental de 10 lei pentru crearea a 10 locuri de munc i pstrarea lor pe o perioad de 0 ani. /ostul an)a;rii noilor salariai este de 10 lei, iar c(eltuielile cu salariile sunt de A00 lei n primul an, cresc$nd n urmtorii ani cu c$te 1 <, ca efect al inflaiei. La sf$ritul anului 001, societatea estimea" nendeplinirea condiiilor de acordare a subveniei i probabilitatea rambursrii unei pri de 71 < din valoarea subveniei. La data de 0.10. 00A se rambursea" :0 < din valoarea subveniei primite. S/l*, e6 a. pre"entarea c(eltuielile efectuate@ ANUL ANUL ANUL ANUL TOTAL 2##4 2##5 2##6 2##7 /osturi cu 10 + A00 + A*0 + AA1,1 + .A*A personalul A00 D A00 - 1 A*0 - 1 AA1,1 A10 <D <D 1<D A*0 AA1,1 A=0,1 b. determinarea subveniei trecute la venituri n fiecare an@ ANUL >A10@ .A*A? - 10 D A1,A 2##4 ANUL >A*0@ .A*A? - 10 D 1=,7 2##5 ANUL >AA1,1@ .A*A? - 10 D A ,7
18

IAS 20 paragraful 32.

12

Werktitel

2##6 ANUL >A=0,1@ .A*A? - 10 D A1,: 2##7 TOTAL 10 lei c. ncasarea subveniei la data de 01.01. 000 10 lei 5121 D 472 10 lei d. nre)istrarea c(eltuielilor de an)a;are n anul 000@ 10 lei 628 D 462 10 lei e. nre)istrarea c(eltuielilor salariale n anul 000@ A00 lei 641 D 421 A00 lei f. recunoaterea ca venit al perioadei anului 000 pentru partea din subvenie aferent c(eltuielilor efectuate@ A1,A lei 472 D 7414 A1,A lei ). nre)istrarea c(eltuielilor salariale n anul 001@ A*0 lei 641 D 421 A*0 lei (. recunoaterea ca venit al perioadei anului 001 pentru partea din subvenie aferent c(eltuielilor efectuate@ 1=,7 lei 472 D 7414 1=,7 lei i. la sf$ritul anului 001, soldul contului 07 se pre"int dup cum urmea"@ 07 10 >01.01. 000? A1,A >*1.1 . 000? 1=,7 >*1.1 . 001? !F/ 1 :,A La sf$ritul anului 001 societatea trebuie s recunoasc doar un provi"ion pentru suma estimat, respectiv 71 < 10 lei D 1:7, 1 lei@ 1:7,1 lei 6812 D 1518 1:7,1 lei ;. rambursarea subveniei i plata datoriei la 0.10. 00A@ :0 < - 10 lei D 00 lei 1 :,A lei 472 D 445 00 lei 71,0 lei 658 i@ 00 lei 445 D 5121 00 lei E. reluarea provi"ionului rmas fr obiect@ 1:7,1 lei 1518 D 7812 1:7,1 lei

Werktitel

13