ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune DE A!TAMENTU" de Contabilitate# Audit#Anali$ Economico%Financiar i Informatic de Gestiune CU!

S CIC"U" I "ICEN&'( FACU"TATEA DE ADMINIST!A&IE )I MANAGEMENT U*"IC ANU" I +I SE!IA A CU!SU" , din - octombrie ./,,# sala 0,/.#/ra ,1#1/ Disci2lina 3 INT!ODUCE!E IN CONTA*I"ITATEA U*"ICA Titular : Conf.univ.dr.tefan Iuliu GRIGORESCU

1.1 Definiia contabilitii Orice persoan fizic sau juridic n viaa /activitatea sa se folosete de anumite bunuri (valori1) economice. n le tur cu aceste bunuri! persoana respectiv are drepturi i obli aii! aceasta ntruc"t orice valoare economic are o dubl natur# ca utilitate indic"nd destinaia sa i ca resurs indic"nd proveniena! respectiv relaiile juridice n cadrul crora s$a obinut. Totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoarea economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer, constituie patrimoniul. %atrimoniul! n aceast accepie! se constat! are o dubl natur# economic i juridic. &tiina care studiaz modificrile ce au loc! n timp! n patrimoniul unei persoane juridice (or anizaii)! adic micrile de valori! e'plic"nd cauzele i consecinele lor este contabilitatea. %entru cuantificarea i evidena acestor modificri se folosete o anumit te(nic contabil! intervenind deci contabilitatea ca activitate practic. )adar! n cadrul procesului eneral al cunoaterii! contabilitatea s$a afirmat i se manifest n dubl ipostaz# ca activitate practic i ca disciplin tiinific.

%rin valoare! aici! nele em lucrurile crora societatea le acord preuire! ntruc"t satisfac anumite trebuine ale acesteia. *alori economice sunt bunurile i serviciile care sunt destinate a satisface nevoile economice prin aceasta asi ur"ndu$se! n primul r"nd! viaa material a oamenilor i a societii omeneti n continuitatea i nnoirea ei permanent.

1.1.1 Contabilitatea ca activitate practic +evoia omului de a cuantifica i memora obiectele i faptele observate n mediul su e'istenial a dus la ceea ce se c(eam eviden. n acest sens! nc naintea descoperirii numerelor! ei au fcut diferite nsemnri folosind pentru aceasta mijloace precum# pietricele (calculus! n latin) asociind fiecrui obiect sau fapt c"te o pietricic! crestturi pe bee sau pajuri! funii nnodate! nsemnri pe table cerate! foi de papirus! etc. )pruse aadar o eviden! dar ntr$o form rudimentar i av"nd un caracter sporadic. ,u timpul! pe msura pro resului obinut de societatea omeneasc n domeniul economic i n cel al cunoaterii! evidena a cunoscut i ea un proces de dezvoltare! cpt"nd un caracter tot mai or anizat. -intre momentele mai semnificative n aceast evoluie menionm descoperirea numerelor! trecerea de la numrat la socotit! descoperirea scrierii! inventarea ("rtiei i a tiparului. Odat cu perfecionarea sa! evidena economic a cunoscut i un proces de difereniere! n funcie de obiectul i metodele utilizate. .e delimiteaz astfel n cazul evidenei economice! cele trei forme ale acesteia# evidena te(nic$operativ! evidena statistic i evidena contabil sau contabilitatea ca practic social. n definirea contabilitii! n ipostaza acesteia de activitate practic! n literatura de specialitate se nt"lnesc mai multe soluii. -ennis %atz/ rupeaz aceste soluii n paradi me# paradi ma instrumentului de msurare0 paradi ma instrumentului de informare0 paradi ma instrumentului de intermediere social. . !aradigma instrumentului de msurare %otrivit acestei paradi me contabilitatea este vzut ca o activitate de msurare cu scopul de a reflecta realitatea economic a ntreprinderii. n cadrul acestei paradi me contabilitatea este definit fie ca o art a nre istrrilor! fie ca o te(nic de estiune. a" Contabilitatea ca art ,ei ce definesc contabilitatea ca art (a nre istrrilor contabile) au n vedere sensul de activitate uman care necesit pricepere i ndem"nare! miestrie! i nu pe acel! cel mai utilizat! de activitate uman care produce valori estetice i care utilizeaz mijloace de e'primare cu caracter sensibil. )v"nd n vedere confuziile pe care le$ar putea provoca! definirea contabilitii ca o art nu se justific. 1ra de neles considerarea contabilitii ca art! la un moment dat! pe parcursul evoluiei sale! atunci c"nd n aceast ndeletnicire! n absena unor re uli i principii bine statuate! contabilul! 2maestrul3 se baza pe cunotinele empirice pentru care avea priceperea! miestria de a le aplica. n acest sens 4uca %aciolo! n 1516! vorbete despre partida dubl n termenii 2dell7arte della scriitura venezziana3. b" Contabilitatea ca te#nic %rin te(nic se nele e! n eneral! un ansamblu de procedee mbinate cu o anumit miestrie personal i aplicate n e'ecutarea unei operaiuni sau lucrri sau n practicarea unei profesiuni. ,ontabilitatea definit ca o te(nic este redus numai la

%reluat din 8i(aela 8unteanu! ,unoaterea n contabilitate ntre do'a i episteme! n revista ,ontabilitatea! e'pertiza i auditul afacerilor! 1d. ,1,,)9! +r. :! au ust /;;/

nre istrrile contabile (ceea ce nu e cazul). 1a este vzut ca o te(nic de msurare (e'primare cifric! n special n etalon valoric) a realitii economice. $. !aradigma instrumentului de informare %otrivit acestei paradi me! contabilitatea este o activitate de informare! scopul su fiind satisfacerea nevoilor informaionale ale diferitelor cate orii de utilizatori. n cadrul acestei paradi me! contabilitatea este definit n principal ca un sistem informaional. a" Contabilitatea ca sistem informaional .istemul informaional este una dintre cele trei componente ale unei entiti! vzut ca un sistem cibernetic! st"nd practic alturi de celelalte dou! sistemul decizional i cel de e'ecuie! i mai mult dec"t at"t! constituind puntea lor de le tur. -efinit drept 2un ansamblu de elemente (resurse materiale i umane) care permite cule erea! prelucrarea! stocarea i comunicarea informaiilor3 (<. <onacu! 1==>) ?! aplicabilitatea sa n luarea deciziilor depinde de calitatea componentelor sale! componente ce se prezint astfel6# resurse informaionale! ce iau forma informaiilor enerate! obinute! disponibile i refolosibile! de la nivelul fiecrei funcii a ntreprinderii0 fluxuri i circuite informaionale! ce definesc cantitatea de informaii ve(iculate ntre emitorii acestora i receptori! pe o direcie (drum) bine stabilit0 proceduri i mijloace de tratare a informaiei ! astfel nc"t aceasta s corespund nevoilor de informare ale utilizatorilor. )cestea se concretizeaz n metode! te(nici i mijloace de cule ere! nre istrare! transmitere i prelucrare! operaiile componente! suporturile materiale ale informaiilor! de a cror numr! structur i calitate depinde obinerea unor rezultate finale n timp real. )adar! contabilitatea ca sistem informaional! opereaz cu informaia contabil! ca resurs informaional! care circul ntre productorii i utilizatorii acesteia! pe un traseu bine conturat! fiind tratat prin proceduri i mijloace specifice (proprii). )stfel scopul prioritar al acesteia este satisfacerea nevoilor informaionale ale utilizatorilor! prin reprezentarea realitii economice (funcia de msurare). 1. @oromnea! ntr$o lucrarea de$a sa5 precizeaz# 2contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific! prelucreaz i comunic informaii financiare despre o entitate economic! ceea ce permite utilizatorilor s opteze n mod raional n procesul decizional3. n diversitatea lor! utilizatorii informaiei contabile i nevoile lor informaionale se prezint astfel# investitorii fiind cei care furnizeaz capital! solicit informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere! s pstreze sau s v"nd. )cionarii sunt interesai de asemenea i de informaii care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividende0 angajaii i rupurile lor reprezentative (sindicate) sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii! precum i de informaii care le permit
?

%reluat din 8i(aela 8unteanu! ,unoaterea n contabilitate ntre do'a i episteme! n revista ,ontabilitatea! e'pertiza i auditul afacerilor! 1d. ,1,,)9! +r. :! au ust /;;/ 6 ,onstantin ). Aob! 8irela *iean! 8i(ai Bulea! )ndreea .seanu! .isteme informatice n comer! Aiblioteca di ital ).1 Aucureti! /;;? 5 1mil @oromnea i alii! Aazele contabilitii! 1d. .edcom 4ibris! <ai! /;;5

s evalueze capacitatea ntreprinderii de a le oferi remuneraii! pensii i alte avantaje! ca i oportuniti profesionale0 creditorii financiari sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dob"nzile aferente vor fi rambursate la scaden0 furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaii care le permit s cunoasc dac ntreprinderea va fi apt s le plteasc la scaden sumele datorate! dac ea este n msur s$i continue activitatea (n special! n cazul furnizorilor pentru care ntreprinderea n cauz reprezint principalul client)0 clienii sunt interesai de informaii privind continuitatea activitii ntreprinderii! n special atunci c"nd au o colaborare pe termen lun cu ntreprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea (ca furnizor principal)0 guvernul i instituiile sale sunt interesai de informaii privind alocarea resurselor i repartizarea veniturilor! informaii necesare pentru a re lementa activitatea ntreprinderilor i pentru a determina politica fiscal! precum i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari0 publicul poate fi influenat de ntreprinderi ntr$o varietate de moduri i! ca urmare! acest utilizator este interesat de informaii despre evoluia recent i tendinele le ate de dezvoltarea ntreprinderii i consecinele activitilor ntreprinderii asupra economiei locale. nsui faptul nscrierii contabilitii printre cele trei forme ale evidenei economice (prin eviden nele "ndu$se tocmai 2activitatea ce asi ur informarea permanent i precis despre situaia dintr$un anumit domeniu3C) poate constitui un ar ument n plus care s susin definirea contabilitii ca un sistem informaional. %ornind de la acest scop! ce atribuie contabilitii o funcie de comunicare! i cum nsi comunicarea nu poate e'ista fr un limbaj! s$a ajuns la ideea definirii contabilitii ca limbaj formalizat! respectiv ca 2limbajul afacerilor3 (1snault i @oarau! 1==6)>. b" Contabilitatea ca limbaj formalizat n acest conte't! termenul de 2limbaj3 nu trebuie privit n sens strict! drept 2sistem de comunicare alctuit din sunete articulate! specific oamenilor! prin care acetia i e'prim "ndurile! sentimentele i dorinele3:! ci n sens lar ca 2mijloc! baz de nele ere3=. -at fiind aceast postur a contabilitii! limbajul acesteia prezint trei componente1;# sintaxa contabilitii! ca ansamblu de re uli! metode i proceduri utilizate pentru nre istrarea operaiilor! colectarea i prelucrarea informaiilor! prezentarea i publicarea documentelor de sintez! av"nd drept baz simboluri ce alctuiesc vocabularul contabil0 semantica limbajului! ce atribuie o semnificaie aparte semnalelor transmise de contabilitatea ntreprinderii0 latura practic a limbajului! privete modul de comunicare i utilizare a informaiilor contabile.
C >

-icionarul e'plicativ al limbii rom"ne! DDD.de'online.ro %reluat din 8i(aela 8unteanu! ,unoaterea n contabilitate ntre do'a i episteme! n revista ,ontabilitatea! e'pertiza i auditul afacerilor! 1d. ,1,,)9! +r. :! au ust /;;/ : <dem5 = <dem5 1; 1mil @oromnea i alii! Aazele contabilitii! 1d. .edcom 4ibris! <ai! /;;5

)stzi! n conte'tul armonizrii i conver enei normalizrii la nivel internaional! putem vorbi de un limbaj contabil universal! bine fundamentat! ce prezint avantaje de la o mai mare transparen a activitii entitilor! la o facilitare a dialo ului ntre 2actorii3 pieei informaiei contabile. ntruc"t Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare definete! drept scop al situaiilor financiare! furnizarea informaiilor pentru fundamentarea lurii deciziilor! putem spune c aceast paradi m este actual i c"t se poate de viabil. C. !aradigma instrumentului de intermediere social )ceast paradi m privete contabilitatea ca o activitate de intermediere social! accentul pun"ndu$se pe consecinele pe care le are informaia contabil asupra mediului social! efecte ce nu pot fi dec"t dezirabile. n acest conte't contabilitatea apare n dou ipostaze# contabilitatea ca joc social i contabilitatea ca bun social. a" Contabilitatea ca joc social ,ontabilitatea ca joc social! i are nceputul odat cu apariia societilor pe aciuni! care separ conductorii (administratorii) unei entiti de proprietarii acesteia! for"ndu$i pe cei dint"i! n condiiile apariiei i altor utilizatori! la publicarea informaiilor financiar$contabile. )ceasta i$a determinat pe mana eri ca! n funcie de cate oria de utilizatori creia i sunt destinate informaiile din situaiile financiare! s le 2cosmetizeze3! n limitele le ale! n acord cu propriul interes. A. ,olasse definea contabilitatea 2ca un joc social cu actorii i re izorii si! cu instane de normalizare i re lementare311. %rincipalii 2actori3 care particip la 2jocul social3 care este contabilitatea! n viziunea lui +. Belea i <. <onacu! sunt1/# productorii de informaii contabile# profesionitii contabili care i desfoar activitatea ca salariai n diferite or anizaii! ca an ajai n firmele de servicii contabile sau cu titlu individual0 utilizatorii de informaii contabile# din interiorul ntreprinderii (mana erii) i e'terni# investitorii (actuali i poteniali)! partenerii comerciali! creditorii financiarii! salariaii! statul! publicul etc. verificatorii (controlorii) calitii informaiei contabile# auditori sau cenzori contabili! care prin controlul e'tern i independent al informaiei contabile! dau o not de credibilitate acesteia0 2%iesa3 este re izat de normalizatorii contabili! ca or anisme de re lementare contabil! care au rolul de a produce norme contabile i care! vr"nd! nevr"nd! trebuie s$i menin o poziie de neutralitate n faa tuturor presiunilor e'ercitate de diferite cate orii de utilizatori ce au n vedere! de cele mai multe ori! propriul interes i nu i al celorlali. 1. @oromnea e'plic ipostaza de 2joc social3 al contabilitii astfel# 2conflictele ntre diferitele cate orii de utilizatori! enereaz o anumit 2 lisare3 sau alunecare a adevrului contabil! care! privind diferite se mente socio$profesionale! a cptat numele de joc social31?. b" Contabilitatea ca bun social )utorul menionat mai sus! preia e'presia de 2bun social3 asociat tiinei! n eneral! de ctre savantul Eo(n Aernard! i o atribuie i contabilitii datorit
11 1/

Aernard ,olasse! ,ontabilitate eneral F 1diia a 6$a F 1d. 8oldova! <ai! 1==5 <on <onacu! +iculae Belea ! Gratat de contabilitate financiar! vol. <! 1d. 1conomic! Aucureti! 1==: 1? 1mil @oromnea i alii! Aazele contabilitii! 1d. .edcom 4ibris! <ai! /;;5

consecinelor acesteia# 2contabilitatea nseamn ordine! ri oare! disciplin i moralitate n viaa economic316. n conte'tul n care contabilitatea! prin nsi menirea ei! cultiv n cei ce o practic! i nu numai! valori ce nu sunt de ne lijat (ncredere! altruism! corectitudine! independen! profesionalism! competen) i mai mult dec"t at"t! reuete prin efectele create s stimuleze creterea economic! putem afirma mpreun cu profesorul @orormnea! c ipostaza contabilitii ca 2bun social3 este pe deplin confirmat. 1.1.% Contabilitatea ca disciplin tiinific .tatutul contabilitii! ca disciplin tiinific! a st"rnit de$a lun ul timpului o serie de controverse ce se manifestau ntre dou e'treme# pe de o parte respin erea absolut a tiinificitii contabilitii! pe de alt parte acceptarea ei ca o tiin n faza de adolescen (9. 8attessic(! 1==5) sau c(iar ca o disciplin tiinific matur (<. <onacu! 1==>)15. )cestea au pornit de la e'istena diverselor modaliti de a defini contabilitatea# de la cea de te(nic de estiune i p"n la considerarea contabilitii ca tiin. Gotui cei mai muli cercettori! au ajuns la concluzia c tocmai e'istena multiplelor paradi me n definirea contabilitii confirm statutul acesteia de disciplin tiinific matur. <. <onacu! ntr$o lucrare de$a sa 1C! precizeaz# 2contabilitatea trebuie considerat ca o disciplin matur cu mai multe teorii! component a tiinelor de estiune! abordare rezultat dintr$o nou repoziionare a disciplinelor tiinifice din domeniul social3. ,ontabilitatea privit ca teorie tiinific reprezint# (1) un sistem de principii i cunotine care e'plic le turile i raporturile ntre componentele patrimoniului! iar pe aceast baz furnizeaz informaii asupra modului cum trebuie estionat eficient patrimoniul i (/) totodat! n plan metodolo ic! elaboreaz te(nici de lucru pentru realizarea contabilitii ca practic! ca sistem de cule ere! de prelucrare! stocare! transmitere i analiz a informaiilor privind poziia financiar i performana entitii. )ceasta reprezint! n concluzie! 2un sistem de principii care fundamenteaz modul de cunoatere i gestiune3 a patrimoniului. ,ontabilitatea are o istorie ndelun at! drumul parcurs n evoluia sa! fiind 2predominant de la practic la teorie! n cadrul cruia e'periena din practic a fost cea care a anticipat i modelat teoria i metoda contabilitii3. %rima lucrare teoretic de contabilitate aparine savantului matematician italian Luca Paciolo i a aprut la *eneia! n 16=6! sub titlul 2 umma de arit!metica" geometria" proportioni et proportionalita3. n capitolul intitulat 2Gratatus de computis et scripturis3 (n versiune rom"neasc 2Gratat de contabilitate n partid dubl3) al acestei lucrri este ri uros descris te!nica contabil veneian! cea mai perfecionat din acea vreme. n msura n care se accept ideea c prin vocaia sa! contabilitatea este o disciplin tiinific! ea i definete obiectul su de studiu i metoda sa de cercetare.

16 15

<dem1/ %reluat din 8i(aela 8unteanu! ,unoaterea n contabilitate ntre do'a i episteme! n revista ,ontabilitatea! e'pertiza i auditul afacerilor! 1d. ,1,,)9! +r. :! au ust /;;/ 1C <on <onacu! -inamica doctrinelor contabilitii contemporane! 1d. 1conomic! Aucureti! /;;?

1.% &biectul contabilitii i sfera sa de aciune 'domeniul de aplicare" 1.%.1 &biectul contabilitii -icionarul e'plicativ al limbii rom"ne atribuie conceptului de obiect nelesul de 2element sau materie asupra creia este ndreptat "ndirea! activitatea intelectual a omului! coninut asupra cruia este ndreptat cunoaterea3. &biectul propriu unei tiine nseamn o cate orie de fapte! un anumit rup de fenomene! de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr$un anumit un (i de vedere! stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le$ au produs! ntr$un cadru de cate orii specifice. *alorile economice! mai precis! e'istena i micarea acestora s$au constituit n materie de studiu pentru contabilitate odat cu procesul de conturare a ei ca un domeniu specializat. .pecific studiului realizat de contabilitate asupra valorilor economice este faptul c acesta se face av"nd n vedere c valorile economice sunt autonomizate pe persoane fizice sau juridice! adic sunt separate patrimonial. 2%rodus al unei activiti practice i teoretice ndelun ate! contabilitatea s$a afirmat ca sistem de cunoatere i gestiune a resurselor economice ale societii separate pe uniti patrimoniale.3 1> Patrimoniul F concept juridic F reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic ale unei persoane fizice sau juridice (titular de patrimoniu! entitate patrimonial). -ac la aceast definiie adu m i bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii obinem ceea ce constituie patrimoniul economico$juridic (patrimoniul contabil). n aceast din urm ipostaz! patrimoniu reprezint! pentru reprezentanii teoriei juridico-economic-patrimonialist! obiect al contabilitii! mai precis coninutul acestuia.
! T*+-&)+(

$()(*+ ,C&)&-+C, ca obiecte de drepturi i obligaii

33 persoane fizice sau juridice 44

D*,!T(*+ /+ &$0+1 2++ cu valoare economic

1cuaia contabil a patrimoniului definit ca mai sus este urmtoarea# $()(*+ ,C&)&-+C, ca obiecte de drepturi i obligaii . D*,!T(*+ /+ &$0+1 2++ cu valoare economic

(a) Bunurile economice constituie substana material a patrimoniului. 1le se identific cu mijloacele de aciune ale unei entiti! fiind concretizate! dup caz! ca
1>

Oprea ,lin! 8i(ai 9istea F #azele contabilitii! 1ditura H1+<,O-! /;;/! pa . 5

>

elemente sub forma de terenuri! construcii! maini! utilaje! instalaii de lucru! mijloace de transport! stocuri de materii prime i materiale consumabile! produse! disponibiliti bneti i alte elemente de avere. $in punct de vedere existenial! bunurile economice se delimiteaz sub forma# 1. corporal (bunuri materiale)0 /. necorporal (creane! valori n curs de ncasare! brevete! concesiuni! mrci etc.). %n alt criteriu clasific bunurile economice n# 1. bunuri materiale0 /. servicii0 ?. informaii. (b) Drepturile i obligaiile cu valoare economic e'prima raporturile de proprietate in cadrul crora se procura si se estioneaz bunurile de ctre titularul de patrimoniu. )stfel! in cazul in care bunurile sunt asi urate (procurate) de ctre titularul de patrimoniu in calitatea sa de proprietar! avem de$a face cu drepturi! iar in situaia in care bunurile sunt asi urate de teri in raport cu titularul de patrimoniu avem de$a face cu obli aii. n cazul drepturilor! titularul de patrimoniu nu trebuie sa acorde nici un ec(ivalent valoric pentru bunurile aflate in folosin si posesiunea sa. <n sc(imb! in cazul obli aiilor! pentru bunurile componente ale patrimoniului titularul trebuie sa dea un ec(ivalent valoric sau sa ndeplineasc o anumita prestaie. %entru reprezentanii teoriei economico-juridice! drept obiect al contabilitii sunt valorile economice! respectiv micarea acestora! patrimoniul reprezent"nd! de aceast dat! modalitatea n care apar organizate valorile economice! deci! sfera de aciune a contabilitii sau! altfel spus! perimetrul contabil. -in punct de vedere economic! patrimoniul delimiteaz resursele ca ori ine a valorilor economice ale unei entiti! pe de o parte! i utilizrile acelorai valori economice! pe de alt parte. .c(ematic! aceast concepie se prezint astfel#
9 0&*+ ,C&)&-+C, destinaia proveniena

(T+0+56*+0, (modul de ntrebuinare a valorilor economice)

1cuaia contabil! n acest caz! are forma de mai jos#

resursele (sursele sau izvoarele de finanare a valorilor economice)

(T+0+56*+ '-+70& C," (destinaia valorilor economice)

*,8(*8, I (ori inea valorilor economice)

(a) Resursele au n principal o determinare financiar! ele reprezent"nd sursele sau izvoarele de finanare (proveniena valorilor) susceptibile de a fi valorificate ntr$o mprejurare dat. )nalizate prin prisma unei entiti patrimoniale! resursele pot fi# a) proprii $ asi urate de proprietar0 b) atrase (strine) $ furnizate de tere persoane0 c) resurse rezultat $ sub forma profitului realizat la nc(iderea e'erciiului financiar. (b) tilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor desfurate de entitatea patrimonial. 1le sunt rupate n# a) utilizri permanente (stabile) $ bunuri de folosin ndelun at! mai mare de un an0 b) utilizri temporare (curente)0 c) utilizri rezultat $ sub form de pierdere enerat de o activitate nerentabil. Categoria de resurse economice este tot mai frecvent utilizat n prezentarea i explicarea mecanismului contabil" dar orice resurs atras n circuitul economic n msura n care este investit i folosit devine capital sau dac reprezint obiect de drepturi i obligaii se nelege c este obiect al patrimoniului& %rezena celor dou concepii! juridic i economic! respectiv patrimoniu i valori economice n fundamentarea obiectului contabilitii ridic problema opiunii pentru una sau cealalt! fr a e'clude i varianta concilierii lor. 9spunsul cate oric n acest sens este cel al concilierii pentru c informaia produs i furnizat de contabilitate nu poate fi relevant (pertinena) i credibil (liber de erori i deformri) dec"t n condiiile n care reflect substana economic a elementelor i tranzaciilor i nu doar forma lor juridic. )a cum apreciaz profesorii Oprea ,lin i 8i(ai 9istea Jdemersul care rspunde la aceast cerin este cel al discutrii i prezentrii simultan a patrimoniului prin prisma juridicului si a economicului3. 1: 1cuaia aplicabil acestui caz este#

1:

Oprea ,lin! 8i(ai 9istea $ JAazele contabilitii3 1ditura +aional /;;;

$()(*+ ,C&)&-+C, (ca obiecte de drepturi i obli aii) sau (T+0+56*+0, valorilor economice I

D*,!T(*+ /+ &$0+1 2++ (cu valoare economic) sau *,8(*8,0, (ca ori ine a valorilor economice)

'lternative n definirea obiectului contabilitii# Opiunea pentru patrimoniu definit at"t n sens juridic c"t i economic nu e'clude i o alt realitate! aceea c n teoria i practica contabil! prin conjuncie i disjuncie! cu structura de patrimoniu! se utilizeaz i alte cate orii cum sunt cele de avere i de capital. Gotui! ele nu sunt reinute! date fiind limitele conceptuale pe care le prezint. )a nc"t opiunea pentru patrimoniu definit simultan n sens juridic i economic n fundamentarea obiectului contabilitii rm"ne sin ura valabil! aceasta cu at"t mai mult cu c"t prin eneza sa contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n planul cunoaterii i al estiunii la problema ospodririi! conservrii i dezvoltrii patrimoniului. Grebuie menionat c nu orice patrimoniu se delimiteaz i formeaz obiect de studiu al contabilitii. 1l devine obiect al reprezentrii contabile numai n msura n care valorile economice separate patrimonial sunt investite! adic folosite n activitatea economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de v"nzare$cumprare sau n activitile administrative i cele social$culturale! prin care se satisfac nevoi concrete i raionale ale societii. K K K n contabilitate! cele dou concepte $ juridic i economic $ sunt conciliate prin noiunile de activ i pasiv! ecuaia fiind# CT+9 . ! 8+9 n sens juridic! reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obli aii0 n sens economic! reprezint utilizrile de resurse controlate la timpul prezent de ctre o entitate care provin din evenimente petrecute la timpul trecut i de la care se ateapt s enereze beneficii (avantaje economice) la timpul viitor pentru ntreprindere. n sens juridic! reprezint drepturile i obli aiile cu valoare economic0 n sens economic! reprezint pasivul cuprinde datoriile i capitalul propriu.

!"#$% &

P!'$% &

1;

 $atoriile ca elemente componente ale pasivului reprezint obli aii la timpul prezent care provin din evenimente petrecute la timpul trecut i care prin decontarea lor se ateapt s rezulte o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficii (avantaje economice). ,apitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi! dup deducerea datoriilor sale. <dentificarea i definirea obiectului de studiu al contabilitii constituie 2eterna ntrebare a universitarilor contabili. +ici astzi n lumea academic nu e'ist o acceptare unanim a unui obiect de studiu al contabilitii3. 1= n ce ne privete! altur"ndu$ne profesorului (usalim Petri! definim obiectul contabilitii ca fiind 2ansamblul micrilor de valori" exprimabile n bani" dintr)un perimetru de mic sau mare ntindere (regie autonom societate comercial" instituie public" societate bancar etc&) precum i raporturile economico)juridice n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti* calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea mijloacelor" precum i resursele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de reproducie+. 1.%.% 8fera de aciune a contabilitii : entitatea patrimonial 'contabil" -efinirea obiectului contabilitii presupune ca pe l"n identificarea coninutului su! s se stabileasc i c"mpul su de aciune sau sfera de cuprindere. Perimetrul contabil este cunoscut sub denumirea de entitate patrimonial sau entitate contabil& n mod concret se delimiteaz ca entiti patrimoniale! deci se cuprind n sfera de aciune a obiectului contabilitii# re ii autonome! societi comerciale! instituiile publice! unitile cooperatiste! asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. Goate aceste entiti estioneaz valori economice n scopul realizrii unor activiti productive! de circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare (aciuni! obli aiuni! cambii etc.) ! de prestaii servicii i alte operaii utile din punct de vedere social. 1ntitile patrimoniale se pot clasifica conform sc(emei de mai jos#
! T*+-&)+ 0,,)T+T62+

$ societi comerciale $ institute naionale de cercetare $ dezvoltare $ societi cooperatiste $ societi naionale / companii naionale / re ii autonome

1=

<on <onacu F $inamica doctrinelor contabilitii contemporane ! 1ditura 1conomic! /;;?! pa ! 51

11

a" organizaii 'avnd personalitate juridic" i unele subuniti ale acestora

'ageni economici"; <ntreprinderi

$ asociaii familiale cu scop lucrativ

financiare; instituii de credit i alte instituii

profit"lucrativ 'organizaii non;; organizaii fr scop

; organizaii cu

$ instituii de credit (bnci0 instituii financiar F nebancare) $ societile de asi urare$reasi urare autorizate! re lementate i suprave (eate de ,omisia de .uprave (ere a )si urrilor $ entitile autorizate! re lementate i suprave (eate de ,omisia de .uprave (ere a .istemului de %ensii %rivate $ entitile autorizate! re lementate i suprave (eate de ,omisia +aional a *alorilor 8obiliare

scop

lucrativ

; instituii publice 'uniti bugetare" $ asociaii $ fundaii $ sindicate $ uniti de cult $ alte or anizaii obteti

; persoane juridice fr scop patrimonial

1/

fiziceb" anumite persoane

$ persoane fizice care desfoar activiti productoare de venituri

)v"nd n vedere alte criterii! entitile contabile se mai pot clasifica astfel# ,n raport de forma de proprietate asupra capitalului" entitile pot fi# a) proprietate de stat0 b) proprietate privat - ntreprinderile proprietate social (societi comerciale) $ se constituie prin aportul sau investiia de capital a / sau mai multor persoane0 - ntreprinderile personale $ o sin ur persoan particip cu ntre ul capital! conduce direct i rspunde cu ntrea a avere pentru obli aiile asumate. $up obiectul activitii lor" societile comerciale pot fi= $ de producie de bunuri0 $ de circulaie a mrfurilor0 $ de construcii$montaj0 $ e'ploatri miniere de tot felul0 $ de comer0 $ de prestri de servicii n domeniul financiar$bancar# $ de prestri de servicii n transporturi i asi urri0 $ de prestri de servicii diverse. ,n raport de forma de constituire i funcionare" societile comerciale pot fi# $ societi n nume colectiv ( ..+.,)0 $ societi n comandit simpl (..,..)0 $ societi n comandit pe aciuni (..,.))0 $ societi pe aciuni (..))0 $ societi cu rspundere limitat (..9.4). Goate aceste entiti estioneaz valori economice n scopul realizrii unor activiti productive! de circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare (aciuni! obli aiuni! cambii etc.)! de prestaii servicii i alte operaii utile din punct de vedere social. ,oncluzion"nd! patrimoniul ca form n care sunt or anizate valorile economice supuse reprezentrii contabile sub cele dou aspecte F destinaia i proveniena (ori inea) lor! constituie pentru contabilitate! sfera de aciune a acesteia! adic perimetrul contabil! contabilitatea fiind refat pe un patrimoniu.

1?