STANDARDUL NATIONAL DE AUDIT 600 Utilizarea lucrrilor altui auditor Introducere 1.

Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional de Audit 600 Utilizarea lucrrilor altui auditor (ISA 600 Usin! t"e #or$ o% Anot"er Auditor ) a&robat de 'ederaia internaional a contabililor (I'A() n redacia anului 1))). Obiectiv *. +biecti,ul &rezentului standard const n stabilirea nor-elor .i reco-andrilor &ri,ind utilizarea de auditor/ la &re!tirea ra&ortului auditorului asu&ra ra&oartelor %inanciare ale a!entului econo-ic/ a lucrrilor altui auditor re%eritoare la in%or-aia %inanciar le!at de una sau -ai -ulte co-&onente incluse n ra&oartele %inanciare ale a!entului econo-ic. Prezentul standard nu se re%er la cazurile n care doi sau -ai -uli auditori snt nu-ii auditori asociai .i nici la relaia auditorului cu auditorul &redecesor. 0ai -ult dect att/ re!ulile acestui SNA nu se a&lic n cazul/ cnd auditorul &rinci&al stabile.te/ c ra&oartele %inanciare ale unui co-&onent snt nese-ni%icati,e. 1ns/ dac cte,a co-&onente indi,idual nese-ni%icati,e/ n total snt se-ni%icati,e/ &rocedurile &re,zute de &rezentul SNA trebuie luate n considerare. ! Dac auditorul "rinci"al utilizeaz lucrrile altui auditor# el trebuie $ deter%ine &n ce %od lucrrile altui auditor vor in'luen(a a$u"ra auditului e)ercitat! 2. Auditor &rinci&al 3 auditorul res&onsabil &entru 4ntoc-irea ra&ortului auditorului asu&ra ra&oartelor %inanciare ale a!entului econo-ic/ atunci cnd acestea includ in%or-aii %inanciare ale unuia sau -ai -ultor co-&onente auditate de alt auditor. 5. Alt auditor 3 auditorul care nu este auditor &rinci&al .i care .i asu- res&onsabilitatea &entru ntoc-irea ra&ortului asu&ra in%or-aiei %inanciare a unui co-&onent/ care se include n ra&oartele %inanciare auditate de auditorul &rinci&al. Noiunea 6alt auditor include or!anizaiile de audit a%iliate/ indi%erent de denu-irea acestora/ or!anizaii cores&ondente/ &recu- .i or!anizaii de audit nele!ate. 6. (o-&onent 3 ntre&rinderea %iic/ asociat sau sub control -i7t/ &recu- .i sucursala/ %iliala/ sau alt subdi,iziune structural a a!entului econo-ic/ a cror in%or-aie %inanciar este inclus n ra&oartele %inanciare auditate de auditorul &rinci&al. Acce"tarea &n calitate de auditor "rinci"al *! Auditorul trebuie $ a"recieze dac "artici"area $a e$te $u'icient "entru a &nde"lini 'unc(iile auditorului "rinci"al! 1n acest sco& el ur-eaz s ia n considerare8 (a) caracterul se-ni%icati, al &rii ra&oartelor %inanciare &e care o auditeaz auditorul &rinci&al9 (b) ni,elul de in%or-are al auditorului &rinci&al &ri,ind acti,itatea co-&onentelor (cunoa.terea business3ului)9 (c) riscul denaturrilor se-ni%icati,e n ra&oartele %inanciare ale co-&onentelor auditate de alt auditor9 (d) &artici&area considerabil a auditorului &rinci&al n e7ercitarea auditului co-&onentului e%ectuat de alt auditor/ ca rezultat al a&licrii &rocedurilor de audit su&li-entare &re,zute de &rezentul SNA. +rocedurile e'ectuate de auditorul "rinci"al ,! La "lani'icarea utilizrii lucrrilor altui auditor# auditorul "rinci"al trebuie $ ia &n con$iderare co%"eten(a "ro'e$ional a ace$tuia &n conte)tul an-a.a%entului concret! :n acest sco& ca surse de in%or-aii &ot %i utilizate calitatea de -e-bru n co-un ntr3o or!anizaie &ro%esional/ calitatea de -e-bru n co-un sau a%iliere cu alt or!anizaie de audit sau re%erine ale or!anizaiei &ro%esionale la care a&arine alt auditor. 1n caz de necesitate aceste surse &ot %i co-&letate cu solicitri ctre ali auditori/ bnci etc./ &recu- .i &rin inter-ediul discuiilor cu alt auditor. /! Auditorul "rinci"al trebuie $ a"lice "roceduri "entru a ob(ine dovezi de audit $u'iciente 0i adecvate# care $ indice c lucrrile altui auditor core$"und obiectivelor auditorului "rinci"al 0i $&nt e)ercitate &n %od adecvat &n conte)tul unui an-a.a%ent concret! 10. Auditorul &rinci&al trebuie s in%or-eze alt auditor re%eritor la8

(a) cerinele de inde&enden att n ceea ce &ri,e.te a!entul econo-ic ct .i co-&onentul/ &recu- .i obinerea de con%ir-ri scrise &ri,ind cores&underea acestor cerine9 (b) utilizarea lucrrilor .i ra&ortului altui auditor. ;a eta&a iniial de &lani%icare a auditului auditorul &rinci&al ur-eaz s ia toate -surile de coordonare a e%orturilor .i s in%or-eze alt auditor asu&ra unor as&ecte cu- ar %i do-enii care necesit o atenie s&ecial/ &roceduri &entru identi%icarea tranzaciilor ntre a!entul econo-ic .i co-&onentele sale auditate de alt auditor care &ot necesita dez,luiri de in%or-aii/ &recu- .i asu&ra &lanului calendaristic de e7ercitare a auditului9 (c) cerinele re%eritoare la contabilitate/ audit .i docu-entele de ra&ortare &ri,ind auditul/ .i obinerea con%ir-rii scrise de la alt auditor ce ine de cores&underea acestor cerine. 11. Auditorul &rinci&al &oate/ de ase-enea/ discuta cu alt auditor &rocedurile de audit a&licate/ s analizeze rezu-atul scris al &rocedurilor (care &oate %i sub %or-a unui c"estionar sau list de ,eri%icare) sau docu-entele de lucru ale altui auditor. Auditorul &rinci&al &oate e%ectua aceste &roceduri n ti-&ul ,izitei la alt auditor. (aracterul/ -o-entul de e7ercitare .i ,olu-ul &rocedurilor de audit ,or de&inde de circu-stane .i de in%or-area auditorului &rinci&al &ri,ind co-&etena &ro%esional a altui auditor. Aceast in%or-are &oate %i -buntit n ur-a e7a-inrii lucrrilor anterioare ale altui auditor. 1*. Auditorul &rinci&al &oate conc"ide c nu este necesar a&licarea &rocedurilor descrise n &ara!ra%ul 11 al &rezentului standard/ datorit %a&tului c anterior au %ost obinute do,ezi de audit su%iciente .i adec,ate care s con%ir-e c acti,itatea altui auditor cores&unde &oliticii .i &rocedurilor rezonabile de control al calitii. S&re e7e-&lu/ n cazul or!anizaiilor de audit asociate auditorul &rinci&al .i alt auditor &ot a,ea relaii reci&roce &er-anente %or-ale care &resu&un a&licarea &rocedurilor ce o%er do,ezi de audit necesare/ cu- ar %i e7a-inarea reci&roc &eriodic ntre or!anizaii a lucrrilor de audit e%ectuate/ testarea &oliticii .i &rocedurilor o&erati,e/ &recu- .i e7a-inarea docu-entelor de lucru ale auditurilor selectate. 1<. Auditorul "rinci"al trebuie $ ia &n con$iderare 'a"tele $e%ni'icative de$co"erite de alt auditor! 12. Auditorul &rinci&al &oate considera c este &otri,it s discute cu alt auditor sau cu conducerea co-&onentului/ %a&tele desco&erite sau alte as&ecte care in%lueneaz in%or-aia %inanciar a co-&onentului .i/ de ase-enea/ &oate decide dac este necesar testarea su&li-entar a nre!istrrilor sau in%or-aiilor %inanciare ale co-&onentului. Ase-enea teste &ot %i e%ectuate/ n %uncie de circu-stane/ de auditorul &rinci&al sau de alt auditor. 15. Auditorul &rinci&al ur-eaz s re%lecte n docu-entele de lucru &ri,ind auditul/ datele re%eritoare la co-&onentele ale cror in%or-aii %inanciare au %ost auditate de ctre ali auditori/ i-&ortana acestor co-&onente &entru ra&oartele %inanciare ale a!entului econo-ic n ntre!i-e/ nu-ele altor auditori (denu-irile or!anizaiilor de audit) .i orice concluzii des&re caracterul nese-ni%icati, al anu-itor co-&onente. Auditorul &rinci&al ur-eaz s docu-enteze de ase-enea &rocedurile e%ectuate .i concluziile %or-ulate. =e e7e-&lu/ trebuie enu-erate docu-entele de lucru ale altui auditor/ care au %ost e7a-inate/ &recu- .i trebuie nre!istrate rezultatele discuiilor cu alt auditor. 1ns/ auditorul &rinci&al &oate s nu docu-enteze cauzele li-itrii &rocedurilor de audit n circu-stanele descrise n &ara!ra%ul 1* al &rezentului standard/ cu condiia c aceste cauze snt descrise n alt docu-entaie a or!anizaiei de audit a auditorului &rinci&al. 1onlucrarea dintre auditori 26! Alt auditor# cuno$c&nd conte)tul &n care auditorul "rinci"al va utiliza lucrrile $ale# trebuie $ conlucreze cu ace$ta! =e e7e-&lu/ alt auditor ur-eaz s in%or-eze auditorul &rinci&al des&re orice as&ect al lucrrilor sale/ re%eritor la care nu &ot %i nde&linite cerinele res&ecti,e. 1n -od analo!ic/ reie.ind din considerente le!ale .i &ro%esionale/ alt auditor ur-eaz s %ie in%or-at des&re toate &roble-ele la care atra!e atenia auditorul &rinci&al .i care &ot a,ea o in%luen -a>or asu&ra lucrrilor altui auditor. A$"ecte de ra"ortare 2*! 3n cazurile c&nd auditorul "rinci"al conc4ide c lucrrile altui auditor nu "ot 'i utilizate 0i totodat auditorul "rinci"al nu a reu0it $ e'ectueze "roceduri $u'iciente $u"li%entare a$u"ra in'or%a(iilor 'inanciare ale co%"onentului auditat de alt auditor# auditorul "rinci"al trebuie $

e)"ri%e o o"inie cu %en(iuni $au $ re'uze e)"ri%area o"iniei din cauza c e)i$t o li%itare a $'erei de a"licare a auditului! 1?. =ac alt auditor ntoc-e.te sau intenioneaz s ntoc-easc un ra&ort -odi%icat al auditorului/ auditorul &rinci&al ur-eaz s e7a-ineze &roble-a dac natura .i i-&ortana acestui %a&t re%eritor la ra&oartele %inanciare ale a!entului econo-ic asu&ra crora acesta .i e7&ri- o&inia/ condiioneaz necesitatea ntoc-irii ra&ortului -odi%icat de ctre auditorul &rinci&al. Divizarea re$"on$abilit(ii 2/! Auditorul "rinci"al "oate total%ente $50i bazeze o"inia de audit a$u"ra ra"oartelor 'inanciare luate &n &ntre-i%e "e ra"ortul &ntoc%it de un alt auditor cu "rivire la unul $au %ai %ulte co%"onente 6adic# $ divizeze re$"on$abilitatea "entru lucrrile e)ercitate7! 3n a$t'el de cazuri# &n ra"ortul auditorului "rinci"al trebuie indicat ace$t 'a"t# "recu% 0i %ri%ea acelei "r(i a ra"oartelor 'inanciare care a 'o$t auditat de alt auditor! =ac auditorul &rinci&al %ace o ase-enea re%erire n ra&ortul auditorului/ &rocedurile de audit/ de re!ul/ snt li-itate la &rocedurile descrise n &ara!ra%ele ? .i 10 ale &rezentului standard. Data intrrii $tandardului &n vi-oare *0. Prezentul standard intr n ,i!oare &entru auditul ra&oartelor %inanciare ce cu&rind &erioadele nce&nd cu 1 ianuarie *001. Se reco-and a&licarea antici&at.