Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr.

Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

CAPITOLUL 2 Contabilitatea si fiscalitatea salariilor 2. 1 Sistemul social din Romania 2.2 Fiscalitatea veniturilor persoanelor fizice 2.2.1 Impozitarea veniturilor persoanelor fizice din salarii in Romania. 2.2.2.Contributii, taxe si impozite privind utilizarea fortei de munca 2.3 Reflectarea in contabilitate a salariilor si contributiilor salariale 2.4 Particularitati si reguli privind fiscalitatea salariilor 2.5 Concluzii 2.6 Legislatie Cod fiscal 2.1 Sistemul social din ROMANIA - discutie libera pe seama sistemului actual la nvelul RO si UE. 2.2 Fiscalitatea veniturilor persoanelor fizice. Fiscalitatea persoanelor fizice privind veniturile obtinute in Romania, dar nu numai sunt reglementate de Codul Fiscal, Titlul III. Impozit pe venit. BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE: Art. 39- 43, 55-60 Cod fiscal si Normele aferente BIBLIOGRAFIE FACULTATIVA: Art: 44- 54, 61-80, Cod fiscal si Normele aferente 2.2.1 Impozitarea veniturilor persoanelor fizice 2.2.2 Contributii, taxe si impozite privind utilizarea fortei de munca
Feb. Denumirea contributiei 2009 CAS angajator (conditii normale de munca) CAS angajat In cota de contributie individuala de asigurari sociale este inclusa si cota aferenta fondurilor de pensii administrate privat. Asigurari de sanatate, angajator Asigurari de sanatate, angajat Fond concedii si indemnizatii Somaj angajator Somaj angajat Fond de garantare a creantelor salariale Comision ITM (caz uzual) 20,80% 10,50% 2010 20,80% 10,50% 2011 20,80% 10,50% 2012 20,80% 10,50% Ian. Ian. August

2,50%

2,50%

2,50%

2,50%

5,20% 5,50% 0,85% 0,50% 0,50% 0,25% 0,75%

5,20% 5,50% 0,85% 0,50% 0,50% 0,25% 0,75%

5,20% 5,50% 0,85% 0,50% 0,50% 0,25% 0,75%

5,20% 5,50% 0,85% 0,50% 0,50% 0,25% -

1|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

Accidente de munca si boli profesionale Impozit pe venit (calculat dupa contributii si deduceri personale conform Art. Cod Fiscal) Total, exclusiv accidente de munca

cf. CAEN 16,00% 63,35%

cf. CAEN 16,00% 63,35%

cf. CAEN 16,00% 63,35%

cf. CAEN 16,00% 62,60%

2.3 Reflectarea in contabilitate a salariilor si contributiilor salariale In materialul de mai jos sunt redate principalele inregistrari si mai ales operatiile contabile privind salariile.

A) COTELE DE CONTRIBUTII APLICATE IN PREZENT

B) MONOGRAFIA CONTABILA PRIVIND SALARIILE

Configurarea notei contabile de salarii

2|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

Inregistrarea salariatilor in programul de contabilitate

Intocmirea statului de salarii aferent lunii septembrie 2013 3|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

NOTA CONTABILA SALARII

4|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

C) STAT DE SALARII LUNA SEPTEMBRIE 2013

2.4 Particularitati si reguli privind fiscalitatea salariilor Concedii medicale Avantaje in natura Utilizarea fortei de munca din afara RO 2.5 Concluzii Se vor detalia la curs principalele concluzii ale capitolului. ANEXA 1 - DECLARATIA 112

5|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

6|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

7|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

8|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

Termen de depunere declaratia 112: - lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza impozitul pe veniturile din salarii si contributiile sociale; - trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului.Depunerea trimestriala a declaratiei consta in completarea si depunerea a cate unei declaratii pentru fiecare luna din trimestru.

ANEXA 2 - Extras din Legea nr. 6/2013 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2013 privind contributiile si cotele aferente ale acestora aplicate in RO.

Legea nr. 6/2013 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2013

CAPITOLUL III Dispoziii finale ART. 16 Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013 este de 2.223 lei. ART. 17 Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul: a) asiguratului sau pensionarului, la 2.223 lei; b) unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, la 1.112 lei; ART. 18 (1) Cotele de contribuii sociale obligatorii pentru anul 2013 sunt cele prevzute la art. 296^18 alin. (3) lit. a), d), e) i f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) n cota de contribuie individual de asigurri sociale prevzut la art. 296^18 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, est e inclus i cota de 4% aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de 9|Page

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Cota contribuiei prevzute la art. 28 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru anul 2013, este suma cotelor contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj prevzute la art. 296^18 alin. (3) lit. d) pct. d^1) i d^2) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE Ultima actualizare: conform cu Ordonana Guvernului nr. 28 din 27 august 2013 ART. 296^18 Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii. (3) Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele: a) pentru contribuia de asigurri sociale: a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^3) 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator; b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate: b^1) 5,5% pentru contribuia individual; b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator; c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: d^1) 0,5% pentru contribuia individual; d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator; e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator; f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator. (4) Cotele prevzute la alin. (3) se pot modifica prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i prin legea bugetului de stat, dup caz, cu excepia cotei contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor, prevzut la art. 296^6, care se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, conform prevederilor art. 80 alin. (2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat. (5) Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 296^4, corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii n parte, cu excepiile prevzute la art. 296^15 i, dup caz, la art. 296^16. (6) n cazul n care din calcul rezult o baz de calcul mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3), cota contribuiei individuale de asigurri sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului. Norme metodologice (7) n situaia persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. c), calculul contribuiei individuale de asigurri sociale i al contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin aplicarea cotelor contribuiilor sociale individuale respective, prevzute la alin. (3), asupra bazei de

10 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

calcul stabilite potrivit art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010, cu modificrile ulterioare. (8) Calculul contribuiilor sociale datorate de angajator i de entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 296^5 296^13, dup caz. Norme metodologice (9) Contribuiile sociale individuale calculate i reinute potrivit alin. (1) se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii.

2.6 Legislatie cod fiscal Impozitul pe venit CAPITOLUL I Dispoziii generale Contribuabili Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89. Sfera de cuprindere a impozitului

ART. 40 Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Art. 41 Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:

11 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investiii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite conform art. 71; g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77^1; i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 i art. 79^1. Norme metodologice Venituri neimpozabile Art. 42 n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; 3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit l egii, cum sunt: - alocaia de stat pentru copii; - alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial; - indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat; indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n situaia n care angajatorul nu poate asigura acesteia un nlocuitor al asistentului personal, potrivit legii; - alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat; - indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii; - contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani; - ajutorul pentru nclzirea locuinei; - alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii; - indemnizaia de maternitate; - indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei privind susinerea familiei n vederea creterii copilului; - indemnizaia pentru risc maternal; - indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani; - ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu; - ajutorul social acordat potrivit legii; - indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie; - sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj; - prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj; - renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daun ele morale; b^1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

12 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale al e campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; Punere n aplicare Art. 41 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice: ART. 42 u) 14. n aceast categorie se cuprind: - premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural -tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale; - contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport; - alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri; - altele asemenea. v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

Cotele de impozitare Art. 43. - (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venit ului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur; g) premii;

13 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

h) alte surse. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse n titlul III. Perioada impozabil Art. 44 (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe Art. 45 (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei. CAPITOLUL III Venituri din salarii

Definirea veniturilor din salarii Art. 55 (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc s au a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc . (2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale; d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;

14 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

i^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; j^1) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile; j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. Norme metodologice: 68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sume lor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; (3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sa u alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; h) tichete-cadou acordate potrivit legii. Punere n aplicare Art. 44 prin Norm metodologic de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal... din 22/01/2004 : Norme metodologice:

15 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. 70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi: a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal; b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice; d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport; e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal; f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal; g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie; i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului prevzute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul: - pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare; - pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal. 71. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere. 72. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. 75. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu -se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pe ntru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. 76. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor; b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal. 77. Nu sunt considerate avantaje: - contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii; - reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; - costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; - diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;

16 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

- contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele reprezentnd contribuii la fonduri de pensii facultative, calificate astf el n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare participant; 78. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective. 79. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus -ntors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu. (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n neles ul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de fami lie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depe te 150 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr -o unitate situat ntro alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studii lor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;

17 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentua t; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momen tul acordrii i la momentul exercitrii acestora; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. Deducere personal Art. 56 (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. (2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care r ealizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. (3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. (5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. (6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; . (8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, po trivit legii.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

18 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

Art. 57 (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse privat e, conform legii. (5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. . 117^1. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop. Termenul de plat a impozitului Art. 58. - (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor: a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe pr ofit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc. (3) Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art. 296^19 alin. (1^3) i (1^4). . Fie fiscale

Art. 59 ART. 59 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii

19 | P a g e

Suport curs contabilitate si gestiune fiscala Lect univ dr. Gabriel RADU Octombrie 2013

Curs 4_5_6

(1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit n termenul prevzut la art. 93 alin. (2). (2) Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul ca lculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale Art. 60 (1) 1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romn ia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57.

TITLUL IX Contribuii sociale obligatorii Sfera contribuiilor sociale Art. 296 . - n sensul prezentului titlu, contribuiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contribuii sociale obligatorii.
2

20 | P a g e