Capitolul I. Caracteristica general a structurii si organizrii activitaii ntreprinderii S.C. Fina S.R.

L
1.1. Forma organizatorico- juridic
SRL Fina , in continuare Societate este creat n conformitate cu Regulamentul despre Societtaile Economice in Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova, din 10 decembrie 1991 nr-500, hotrrii generale a participanilor i contractul, i alte acte normative ce in de activitatea Societii, inclusiv licena (Anexa 3). SC Fina SRL este o societate cu raspundere limitat.Pentru a avea o imagine mai ampl despre aceast firm, mai nti de toate trebuie de definit noiunea de societate cu raspundere limitat i de caracterizat principalele particularitai ale ei.Conform art.145 din Codul Civil i conform doctrinei juridice, societatea cu rspundere limitat (SRL) se definete ca o persoan juridic ce s-a constituit prin voina uneia sau a mai multor personae, exprimat n actul de constituire, n care acestea convin s pun n comun anumite bunuri pentru a desfura activitatea de ntrprinzator, a realiza i a mpari beneficii i n care asociaii nu rspund pentru obligaiile, ci suport riscul activitii acesteia n limitele valorii prilor sociale. Pornind de la definiia de mai sus putem evidenia urmtoarele particulariti ale SRL: Asocierea se bazeaz pe ncrederea asociaiilor; Societatea are un capital social minim prevzut de lege, nu poate avea un capital social

mai mic de 300 de salarii minime iar, n dependen de obiectul de activitate, poate avea un alt capital social minim; Societatea are un numr minim i un numr maxim de asociai: nu poate avea mai puin Capitalul social este divizat n participaiuni, numite pri sociale, a cror mrime este de 2 asociai i nici mai mult de 50; stabilit de actele constitutive; fiecare asociat are doar o singur parte social; partea social nu este titlu de valoare i este transmisibil. SRL este o societate constituit pe baza deplinei ncrederi, de dou sau mai multe persoane, care pun n comun anumite bunuri, pentru a desfaura o activitate comercial, n vederea mpririi beneficiilor, i care rspund pentru obligaiile sociale n limita aporturilor lor.

SRL se constituie printr-un singur document, numit in Codul Civil act de constituire.Actul de constituire se ncheie autentificat notarial. Actul de constituire este un act juridic uni-, bi- sau multilateral. Pentru ncheierea lui s fie valabil, trebuie respectate condiiile de fond i de form. El conine: Numele, locul, i data naterii, domiciliul, cetenia i datele din actul de identitate al

fondatorului persoan fizic;denumirea, sediul, naionalitatea, numrul de nregistrare al fondaorului persoan juridic. Denumirea societaii; Obiectul de acivitate; Modul de reprezentare; Conform prevederilor Codului Civil, SRL are o denumire stabilit de actele constitutive i nscris n Registrul de stat. Ea trebuie s fie unical, adic s nu aib un coninut irepetabil, care s asigure inconfundabilitatea cu denumirile altor societai i chiar cu cele ale unor alte persoane juridice. Formalitile necesare constiuirii SRL sunt: ntocmirea actelor constitutive; Autorizarea funcionrii societaii de ctre instana judectoreasc; Publicitatea prin Monitorul Oficial, nmatricularea societaii n registrul comerului i SC Fina SRL n activitatea sa se conduce de constituia i legislaia n vigoare a Republicii Moldova, de contractul de constituire i de Statut (Anexa 1), aprobat la adunare general a fondatorilor din 25 ianuarie 1993, nregistrat la Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 15 februarie 1993 prin Certificatul de nregistrare (Anexa 2). Societatea este persoana juridic, posed patrimoniu destinat, balan independent, cont de decontare, inclusive valutar, n instiuiile bancare ct i tampil cu denumirea sa.tampila dreptunghiular i formulare de asigurare a activitii executive i de dispoziie, are drepul d e a se folosi n ordinea stabilit de emblema comercial. ntreprinderea activeaz n baza Autorizaiei (Anexa 4) pentru amplasarea i funcionarea unitilor de comer.
7

nscrierea fiscal a societii.

Adresa juridic a ntreprinderii este: or. Criuleni, str. 31 August 173 mun. Chiinu, str. Albioara 78/5 secia administrativ.

1.2. Istoria fondrii ntreprinderii

n fiecare an apar i dispar un numr mare de ntreprinderi. Crearea de noi ntrprinderi este un proces normal determinat de ciclul de via al ntreprinderilor, de condiiile mediului economic, social, geografic i politic. O ntreprindere poate fi nfiinat de ctre o persoan fizic sau mai multe persoane fizice. n cazul ntreprinderii de mai sus, SC Fina SRL a fost fondat pe baza de proprietate privat a participanilor prin investirea mijloacelor bneti proprii n scopul rezolvrii n comun a sarcinilor sale.

Participanii Societaii sunt: Vladimir Ilie Sula s. Grtieti, raionul Criuleni; Leonid Grigore Gndea s. Malcoci, raionul Ialoveni. Scopul activitaii ntreprinderii n toi aproape 18 ani de activitate, a fost i este satisfacerea

nevoilor consumatorului autoritar, formarea legturilor durabile cu diveri parteneri de afaceri, precum i obinere profitului.

1.3. Structura organizatoric a ntreprinderii

Structura organizatoric a unei ntreprinderi constituie un ansamblu al persoanelor i subdiviziunilor organizatorice constituite s asigure premisele organizatorice n vederea realizarii obiectivelor precizionale. Conducerea ntreprinderii este realizat de ctre adunarea general a participanilor, iar activitatea cotidian a ntreprinderii se afl n mnile unui director general.Adunrile generale se convoac dup necesitate, dar nu mai puin de odat n trimestru. Competena excepional a adunrii general: aprobarea statutului Societaii, includerea modificrilor i completrilor n el, aprobarea confirmarea planurilor de producie, a darilor de seam i a balanei anuale, a drilor de determinarea condiiilor i ordinului de distribuire a venitului net, formarea fondurilor aprobarea statelor de funcii; eliminarea participanilor din Societate; alegerea n funcie a directorului i contabilului ef al Societaii; majorarea i micorarea fondului statutar; aprobarea contractelor, valoarea crora depete a patra parte din fondul statutar, precum i ntrarea Societaii n diferite uniuni i asociaii; lichidarea, reorganizarea societii. ntreprinderea este constituit din 2 secii de baz: 1. 2. Secia administrativ Secia de comercializare

regulamentelor ce in de activitatea Societii, confirmarea comisiilor de revizie i lichidare; seam a comisiilor de revizie i lichidare; Societii; -

a contractelor ncheiate ntre Societate i participanii ei; -

Structura administrativ a ntreprinderii se prezint n schema 1 astfel :

Directorul general

Director adjunct Contabilitatea Secia juridic Secia cadre

Schema 1. Structura de administrare a SC Fina SRL

Conform figurii 1 putem face concluzia c structura de funcionare a ntreprinderii este de tip funcional, deoarece secia de contabilitate, juridic i cea de cadre au funcii distincte i se subordoneaz directorului adjunct, iar acesta se supune directivelor primite de directorul general. Secia de contabilitate ndeplinete urmtoarele atribuii: ntocmirea documentelor pentru utilizatorii interne i externi, elaborarea drilor de seam (lunare, trimestriale i anuale), calcularea i evidena tuturor taxelor i impozitelor datorate de ntreprindere bugetului de stat, calculul i eliberarea salariilor angajailor ntreprinderii, precum i dirijarea activitii ntreprinderii n conformitate cu legislaia n vigoare. Secia juridic reprezint i acord consultaii ntreprinderii la ntocmirea contractelor cu furnizorii autohtoni, cu partenerii strini; n caz de depistare a fraudelor i a persoanelor vino vate, n caz de necisitate, reprezint ntreprinderea n instanele de judecat; coordoneaz activiatea ntreprinderii n conformitate cu normele juridice, etice i morale. Secia cadre reprezint ntreprinderea n relaiile cu angajaii. De atribuiile acestei secii ine nregistrarea angajailor noi, ntocmirea carnetelor de munc, calculul i evidena prelevrilor
10

obligatorii ale ntreprinderii cu Casa Naional de Asigurri Sociale, precum i cu structurile medicale; elibirarea poliilor de asiguare medical tuturor angajailor ntreprinderii; culculu salariilor pentru timpul efectiv lucrat, precum i pentru orele suplementare de lucru; dirijarea activitii ntreprinderii conform prevederilor Codului Muncii, Codului Civil, precum i cu alte acte legislative, care reglementeaz relailor angajailor cu ntreprinderea. O alt structur cu funcie n domeniul activitii financiare este reprezintat de secia comercial, schema 2:

Secia comercial

Secia de marketin g

Manageri

Ageni comercial e

Schema 2. Structura seciei comerciale a SC Fina SRL Prezena seciei de marketing este foarte important pentru activitatea SRL Fina, deoarece anume n atribuiile acestui departament intr studiul i analiza pieei de activitate, ceea ce este un factor decesiv pentru extinderea activitii. Printre funciile de baz putem meniona promovarea produciei fabricate, realizarea planurilor privind reclama mrfurilor comercializate, de asemenea elaborarea drilor de seam financiare privind totalitatea msurilor ntreprinse n scopuri de marketing. Managerii i agenii comerciali n colaborare cu departamentul de marketing contribuie la extinderea activitii n diverse sectoare ale capitalei, precum i pe tot teritoriul naional. n atribuiile acestor secii intr ncheierea contractelor cu partenerii comerciali, precum i soluionarea litigiilor sau nenelegerilor cu acetea.
11

n continuare vom efectua un studiu privitor la personalul administrativ al ntreprinderii SRL Fina. Durata sptminii de munc este 5 zile lucrtoare, de luni pna vineri. Personalul muncete cite 8 ore pe zi, conform normelor Codului Muncii. ntrprinderea dispune de ncperi de serviciu i auxiliare, utilaj tehnic modern, programe informatice performante, mijloace de comnicare progressive, precum i autoturisme pentru muncitori, ct si pentru transportarea mrfurilor, produselor. Se respect toate normele sanitar-igienice n condiiile de munc, ceea ce se reflect n expertiza sanitar i ecologic anual. n continuare vom face o apreciere a resurselor de munc neadministrative ale ntreprinderii analizate. n anul 2009 la ntreprinderea SRL Fina se nregistreaz 10 de muncitori. n anul 2009 ntreprinderea a achitat remuneraii pentru muncitori n valoare de 283,072 mii lei sau cu 123,611 mii lei mai putin dect n perioada de gestiune precedent din cauza reducerii numarului personalului entitatii.

12

1.4. Sfera de producere a ntreprinderii

Sectorul de activitate de baz ale ntreprinderii este procurarea i comercializarea produselor i prestarea serviciilor de transport. SRL Fina este i un importator de talie a unor fructe care nu cresc pe teritoriul RM: banane; fructe citrice (portocale, lmi, grapfruit, mandarine .a.); kiwi; ananas. Scopurile de baz ale activitii societii snt: participarea activ a lucrtorilor societii la accelerarea dezvoltrii social-economice a RM. Organizarea unei produceri nalt eficiente, care s asigure satisfacerea necesiilor proprii i Pentru atingerea scopurilor propuse, ntreprinderii SRL Fina utilizeaz un sistem de realizare care const n: RM; nelegerea clar a tendinelor i nevoilor comerciale pe pia; vnzarea produselor la un pre acceptabil. n prezent, SRL Fina are ncheiate contracte de cumprare a produselor cu urmtoarele companii : Dole Fresh Fruit (Equador); Kribib LTD (SUA); Everfresh Gida Tic Tur (Turcia); Athanasios G. Gillas Ersoz Gida Tic Tur Dole Africa de Sud (RSA); Laburnum LLC. dezvoltarea promt a produselor; lucrul cu agenii comerciali; realizarea produciei n baza contractelor de livrare pe teritoriul

a populaiei.

n continuare vom examina structura veniturilor din vnzari ale SRL Fina pe tipuri de activitate operaional n comparaie cu anul precedent. Aplicarea acestui criteriu pentru analiza structural a veniturilor din vnzri permite stabilirea profitului real al activitii operaionale, cu alte cuvinte
13

specializarea ntreprinderii n fabricarea produselor, comercializarea mrfurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor de construcii. n calitate de surs de informaii pentru aceast etap de analiz servete Anexa la Raportul privind rezultatele financiare. (Anexa 5) Tabelul 1. Structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operational (lei) Suma veniturilor din Tipuri de activitate operaional 1 Vnzarea mrfurilor Prestarea serviciilor Total venituri din vnzri 21560281 5270800 24,45 100,00 100,00 1103854 1378461 124,88 5,12 26,15 +21,03 vinzri, lei Anul precedent 2 20458427 Anul de gestiune 3 3892339 19,03 Ritmul creterii fa de anul precedent, % 4 94,88 Ponderea, % Anul precedent 5 73,85 Anul de gestiune 6 -21,03 7 Devierea ponderii, %

Din datele prezentate in Tabelul 1 rezult c activitatea operaional a SRL Fina cuprinde dou direcii componente : comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor. n componenta tipurilor de activitate operaional c genul principal clar se evideniaz, prestarea serviciilor cota creia este predominant i care are o tendin de cretere (de la 5,12% n anul precedent la 26,15% in anul de gestiune ). n dinamic se observ variabilitatea structurii veniturilor din vnzri. n particular, examinarea evoluiei acestora pe elemente componente arat reducerea veniturilor din vnzarea mrfurilor de la 94,88% in anul precedent la 73,85% n anul de gestiune. n continuare vom face o analiz a cheltuielilor ntreprinderii, care reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico- financiare a
14

ntreprinderii. Pentru aceasta vom ntocmi urmtorul tabel analitic:

Tabelul 2. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri dinamic

de activiti n

(mii lei) Anul precedent Indicatori Suma, mii lei A 1.Cheltuieli ale activitii operaionale-total, inclusiv: 1.1 Costul vnzrilor 1.2 Cheltuieli comerciale 1.3 Cheltuieli generale i administrative 1.4 Alte cheltuieli operaionale 2. Cheltuieli ale activitii de investiii 3.Cheltuieli ale activitii financiare 4.Pierderi excepionale 18449,67 100,00 3982,054 100,00 -14467,616 X 955,448 5,18 1349,603 33,9 +394,155 +28,72 2 0,05 +2 +0,05 603,772 3,45 589,073 22,4 -14,699 +18,95 21120,922 742,866 2280,062 120,73 4,25 13,03 5135,721 723,114 1193,083 195,24 27,5 45,36 -15985,201 -19,752 -1086,979 +74,51 +23,25 +32,33 1 17494,222 94,82 Ponderea ,% 2 Anul de gestiune Suma, mii lei 3 2630,451 66,06 Ponderea, % 4 Abaterea (+,-) Suma, mii lei 5=3-1 -14863,771 Pondere a, % 6=4-2 -28,77

5.Total cheltuieli (rd.1+rd.2+rd.3+rd.4)

n baza datelor din Tabelul 2 se poate constata c la ntreprinderea SRL Fina s-a nregistrat o tendinde reducere a cheltuielilor totale comparativ cu anul precedent de la 18449,67 la 3982,054 mii sau cu 14467,616 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de reducerea cheltuielilor activitii operaionale n total cu 14863,771 mii lei (2630,451-17494,222). Examinnd ponderea fiecrui
15

compartiment n parte, observm c cheltuielile activitii operaionale s-au redus fa de anul precedent de la 94,82 la 66,06 sau cu 28,77 puncte procentuale (66,06-94,82). n continuare vom face un studiu asupra rezultatelor financiare ale activitii (formarea i utilizarea profitului). Profitul brut (pierderea global) reprezint profitul (pierderea) obinut din vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate i se determin n baza relaiei Profit brut (pierderea global) = Veniturile din vnzri Costul vnzrilor Profitul brut (pierderea global) 2008 = 21560281 21120922 = 439359; Profitul brut(pierderea global) 2009= 5270800 5135721 =135079. n baza calculelor de mai sus putem spune c n dinamic se observ o tendin de reducere a indicatorului profitului brut (pierderea global). Aceasta se datoreaz reducerii att a veniturilor din activitatea operaional, precum i a costului vnzrilor datorit mrfurilor comercializate i serviciilor prestate. n continuare vom face o apreciere a repartizrii profitului pn la impozitare i formarea profitului net (pierderi nete) a SRL Fina. n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare (Anexa 5) i Anexei la acest raport vom alctui tabelul analitic i vom interpreta rezultatele obinute (Tabelul 3) Tabelul 3. Analiza repartizrii profitului pn la impozitare (n lei) Nr.crt. Indicatori Anul precedent Suma, lei n % la profitul contabil 1 1 Profit (pierdere) pn 2 3 100 4 5 (1703284) 100 la (1118905) Anul de gestiune Suma, lei n % la profitul contabil 6

impozitare 2 Cheltuieli privind impozitul pe venit din care:

16

2.1 2.2 3

-cheltuieli (economii) curente -cheltuieli amnate Profit net (pierderea net)

(1118905)

100

(1703284)

100

Dup cum se observ din datele Tabelului 3, la SRL Fina n dinamic nu s-a modificat situaia de repartizare a profitului (pierderii) pn la impozitare att n anul de gestiune curent ct i ce precedent.

17

Capitolul II. Organizarea contabilitii la ntrepriderea S.C. Fina S.R.L. Automatizarea sistemului de informaie contabil
2.1 Reglementarea contabilitii la ntreprindere

Reglementarea juridic i normativ a activitii ntreprinderii SRL Fina este realizat de ctre o serie de acte normative i legislative. Printre actele normative utilizate de ntreprinderea SRL Fina ce reglementeaz impunerea fiscal a ntreprinderii putem enumera: Codul fiscal al Republicii Moldova; Codul vamal al Republicii Moldova; Legea bugetului (pe fiecare an); Legea privind punerea n aplicare a titlurilor Codului Fiscal; Standarte naionale de contabilitate; Planul de conturi contabile; Alte acte normative ce reglementeaz sistemul de impozite i taxe.

Impunerea fiscal se efectuiaz de ctre ntreprinderea SRL Fina n baza Codului fiscal i a altor acte normative adoptate n conformitate cu aceasta, puplicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Codul fiscal reglementeaz relaiile ce in executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozite i taxe, aspectele caracteristice privind impozitele, clasificarea acestora, modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii impunerii i obiectul impunerii. Codul fiscal ntrunete opt titluri: Titlul I Dispoziii Generale; Titlul II Impozitul pe venit; Titlul III Taxa pe valoarea adaugat;
18

Titlul V Administrarea fiscal; Titlul VI Impozitul pe bunuri imobiliare; Titlul VII Taxele locale; Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale; Titlul IX Taxele rutiere.

Prin Codul fiscal se stabilete principii de determinare a obiectului impunerii, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, principii de eviden a veniturilor i cheltuielilor deduse, etc. De asemenea, ntreprinderea SRL Fina utilizeaz i Standartele de Contabilitate (S.N.C.) adoptate prin ordinul Ministerului de Finane al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997, care reprezint documente normative de baz care stabilesc normele generale de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. n S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit ct i Codul fiscal se reglementeaz modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor care desfoar activitatea de ntreprinztor, reguli de calcul i constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopurile contabilitii financiare. n activitatea sa ntreprinderea S.R.L. Fina se axeaz i pe S.N.C. 1 Politica de contabilitate, S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C. 18 Venitul, etc. Actul normativ care stabilete parametrii fiscali generali pentru urmtorii ani i servete drept baz pentru elaborarea proiectului bugetului public naional i a estimrilor acestuia este Cadrul de cheltuieli pe termen mediu. Cadrul de cheltuieli pe termen mediu reprezint un document de analiz i prognoz financiar pe termen mediu, care este utilizat adeseori de entitile economice. n cadrul acestui document se descrie pentru urmtorii ani evoluia cotelor impozitului pe venit, modificarea cotelor la impozite i taxe, a primei de asigurare obligatorie de asisten medical, la asigurri sociale etc.
19

Totodat, n baza modificrilor efectuate n legislaie, i anume efectuarea amnistiei fiscale i legalizarea capitalului, ntreprinderea utilizeaz urmtoarele acte normative i legislative unde este reglementat modul de efectuare i de contabilizare a amnistiei fiscale unde este reglementat modul de efectuare i de contabilizare a amnistiei fiscale i a legalizrii capitalului: Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal nr.1164 XIII din 24 aprilie 1997 (n prezent Legea nr. 1164 - XIII), republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediia special din 08.02.2007, cu modificri i completrile operate prin Legea nr.111 XVI; Regulamentul cu privire la modalitatea efecturii amnistiei fiscale n sist emul de eviden al Serviciului Fiscal de Stat aprobat prin Hotarirea Guvernului Republicii Moldova nr.638 din 8 iunie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.82-85 din 15.06.2007); Regulamentul cu privire la modalitatea efecturii amnistiei fiscale a restanelor aferente bugetului asigurrilor sociale de stat aprobat prin Hotarirea Guvernului Republicii Moldova nr.638 din 8 iunie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.82-85 din 15.06.2007) Regulamentul privind procedura de legalizare a capitalului pe piaa valorilor mobiliare, aprobat prin Hotrirea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr. 28/5 din 01.06.2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.78-81 din 08.06.2007); Legea privind modificarea i completarea unor acte legislative nr.111 XVI din 27 aprilie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.64 66 din 11.05.2007); Indicaii metodice privind reflectarea evidenei contabile a legalizrii capitalului i amnistiei fiscale aprobate prin ordinul ministerului finanelor al Republicii Moldova nr.52 din 30 mai 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.86 89 din 22.06.2007). De asemenea , ntreprinderea SRL Fina utilizeaz urmtoarele documente primare: 1. Fia de pontaj care se utilizeaz de ntreprindere pentru evidena timpului de munc normat i suplimentar prestat; 2. Fia personal; 3. Alte documente primare. Reglementarea relaiilor cu angajaii se realizeaz de ntreprinderea SRL Fina n baza codului muncii.

20

Conform codului muncii angajailor din cadrul ntreprinderii li se achit salariul tarifar stabilit pe unitate de timp sau acord, precum li se acord concedii anuale. Salariul mediu se calculeaz conform Modului de calcul a salariului mediu aprobat prin Hotrirea Guvernului Republicii Moldova nr.31 din 14.01.1994, cu modificrile i completrile ulterioare, care reglementeaz perioadele, sumele, i tipurile de pli incluse la determinarea salariului mediu. Mrimea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatoriu ce se calculeaz de ntreprinderea SRL Fina se stabilete conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010.

21

2.2 Politica de contabilitate la S.C. Fina S.R.L.

ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele stabilite prin Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie 2002 trebuie sa utilizeze sistemul contabil complet care prevede: a) Aplicarea Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor; b) Folosirea formularelor registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile care se raport la micul business; c) ntocmirea rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor-tip prevzute de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. S.R.L. Fina utilizeaz sistemul contabil complet. Sistemul contabil complet prevede inerea contabilitii n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea mare care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare (vezi schema 3).

Documente contabile primare

Registre analitice (borderouri, fie de eviden analitic, note contabile etc.)

Casieria

Fiierul activelor pe termen lung Cartea (balana) soldurilor stocurilor

Registe sintetice i/sau mixte (jurnale, balane de verificare a conturilor sintetice etc.) Cartea mare

Rapoarte financiare Schema 3. Sistemul contabil complet

22

La alegerea sistemului contabil trebuie de inut cont de urmtoarele: Indicatorii prevzui de Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie 2002 se stabilesc n baza datelor din: Rapoartele financiare anuale pe ultimii doi ani succesivi pentru ntreprinderile n funciune; Planul de afaceri pentru ntreprinderile care i ncep activitatea n cursul anului de gestiune; Urmtoarele categorii de ntreprinderi nu se consider ca ageni ai micului business i trebuie s aplice sistemul contabil complet, indiferent de mrimea indicatorilor activitii economico-financiare: ntreprinderile care dein o poziie dominant pe pia; ntreprinderile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor) care nu sunt ageni ai micului business depete 35%; ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor; Companiile fiduciare i de asigurri; Fonduri de investiii; Bncile i alte instituii financiare; ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile; Participanii profisioniti la piaa valorilor mobiliare.

n Bazele conceptuale i n S.N.C 1 Politica de contabilitate sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii de care se conduce i S.R.L. Fina : Continuitatea activitii. Informaia trebuie s fie nregistrat n contabilitate i n rapoartele financiare, pornind de la ipoteza c ntreprinderea funcioneaz i ii va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz, la ntocmirea rapoartelor financiarese aplic metode ordinare de evaluare i contabilizare activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare. Permanena metodelor. Metodele i regulile de contabilizare alese de ntreprindere trebuie s fie aplicate consecutiv de la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, se are n vedere permanena metodelor adoptate privind reflectarea operaiunilor economice, evaluarea activelor i datoriilor, calcularea uzurii mijloacelor fixe i amortizarea activelor nemateriale n decursul anului de gestiune, precum i de la un an de gestiune la altul.
23

Totodat, o atare convenie nu semnific interdicia de a opera modificri n politica de contabilitate. Este vorba de raionalitatea i justificrilor introduse n politica de contabilitate n fiecare caz concret. Specializarea exerciiilor. Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au fost efectuate, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plata a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Conform acestei convenii, la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie sa porneasc de la inconcedena eventual temporal a operaiunii economice cu asigurarea acestei cu bani. De aici rezult c toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efecturii acestora. Nici o operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul de vedere al nregistrrii acesteia n contabilitate. La organizarea contabilitii la ntreprinderea S.R.L. Fina i ntocmirea rapoartelor financiare se respect urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii: Prudena. La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte msurile de precauie, cu scopul c activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile nemejlocit n momentul efecturii acestora. Prioritatea coninutului asupra formei. Operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n conformitate cu coninutul i situaia economic n care ele au fost efectuate, dar nu numai dup forma juridic a acestora. Importana relativ (esenialitatea) . n contabilitate i rapoartele financiare trebuie s fie reflectat toat informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. Imaginea fidel. Activitatea economic a ntreprinderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare obiectiv i imparial, adic indiferent de interesele diverselor grupuri de persoane. Necompensarea. n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive, precum i de venituri i cheltuieli , cu excepia cazurilor cnd o atare compensare este prevzut sau admis de S.N.C.Veniturile i cheltuielile rezultate din efectuarea unor operaiuni omogene se includ in rapoarte financiare separat. Modificarea veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare nu se admite. n cazul cnd apar ndoieli referitor la
24

primirea sumei cuvenite inclus anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. Aceasta prevedere se refer , n special, la veniturile i cheltuielile reflectate n Raportul anual privind rezultatele financiare. Concordana. Veniturile i cheltuielile ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele financiare. Separarea patrimoniului i datoriilor. Patrimoniul i datoriile ntreprinderii se reflect n contabilitate i rapoartele financiare separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor ntreprinderi. Interdependena exerciiului. Operaiunile i fenomenele economice ale ntreprinderii trebuie s fie delimitate n contabilitate i n rapoartele financiare pe perioade de gestiune. ntreprinderea trebuie s ntocmeasc i s prezinte rapoarte financiare pe perioadele prevzute de legislaia n vigoare (trimestru, an). Conveniile i principiile sus-numite trebuie s fie respectate la toate etapele exerciiului financiar. Nerespectarea acestora poate s denatureze informaia privind situaia patrimonial i financiar a ntreprindrii i se consider ca o ncalcare a regulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Politica de contabilitate reprezint o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitatea de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenen ramural i forma juridic de organizare a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Destinaia de baz i obiectivul politicii de contabilitate adoptat de ntreprindere const n asigurarea furnizrii unei informaii veridice i integrale privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare pentru evaluri i luarea deciziior.

25

Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (Anexa 6). Procedura formrii i abordrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere. Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii SC Fina SRL, care este dator s creeze condiiile necesare pentru ducerea la timp a drilor de seam, s asigure ndeplinirea strict de ctre subalterni a tuturor cerinelor contabilului sef referitor la ntocmirea i prezentarea informaie necesare pentru gestiunea evidenei contabile, i indeplinirea raporturilor financiare. Politica de eviden contabil este elaborat conform: Legii Republicii Moldova nr.426 XIII din 04 aprilie 1995 Privind evidena contabil; Standartele Naionale a evidenei contabile , aprobate prin Ordinul Ministerului de Finane nr.174 din 25 decembrie 1997. Planul de conturi contabile, aprobat prin ordinul nr.174 din 25 decembrie 1997.

Evidena contabil a ntreprinderii SC Fina S.R.L. este efectuat de contabilul-ef, care este primit la serviciu conform contractului de munc. Contabilul -ef asigur controlul i reflectarea pe conturi contabile a tuturor operaiunilor efectuate , prezentarea operaiei operative i ntocmirea raporturilor financiare la timp, poart rspundere de respectarea principiilor metodologice n organizarea evidenei contabile. Toate rapoartele financiare se ndeplinesc prin metoda de calcul , n afar de raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Pentru anul 2009 sau stabilit urmtoarele metode de gestionare a evidenei contabile la ntreprinderea SC Fina SRL:

26

Activele nemateriale se reflect n evidena la preul de cumprare plus impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare.Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar n decursul perioadei de exploatare. Costul materialelor se reflect n evidena contabil la preul de cumparare plus cheltuielile legate de procurare i transportare. Obiectele de mic valoarea i scurt durat sunt obiectele valoarea crora nu este mai mare de 1500 lei sau terminul de expluatare nu este mai mare de 1 an indiferent de pre. Obiectele de mic valoare i scurt durat costul carora este mai mic de 1500 lei trec la cheltuieli n ntregime 100% din momentul drii n folosin. Evidena creanelor acordate pe termen lung i scurt se reflect n bilan la costul nominal plus impozitele i penalitile stabilite de relaiile contractuale. Creanel e se stabilesc din momentul transmiterii drepturilor de posesor cumprtorului. Capitalul propriu este format din fondul statutar care alctuiete 5400 lei conform Statutului i poate fi schimbat doar de Adunarea general a Fondatorilor. Evidena datoriilor pe termen scurt i lung se reflect n eviden n mrimea sumelor care trebuie achitat (impreun cu TVA). Datoriile se supun la eviden din momentul transmiterii drepturilor de posesor de la furnizor la cumprtor. Datoriile fa de buget pe impozitul pe venit reinut din salariu persoanelor fizice i fa de bugetul asigurrii sociale se calculeaz prin metoda de cas n momentul i la suma salariului achitat. Venitul este determinat prin metoda de calcul n perioada de gestiune n care a fost obinu t , indeferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altor forme de compensare. Cheltuielile sunt calculate n perioada de gestiune i includ cheltuielile activitii operaionale i financiare. Toate modificrile intervinite n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate

prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Prezentarea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexat a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Forma de contabilitate folosit la ntreprindere este automatizat.ntreprinderea dispune de calculatoare nzestrate cu tehnic performant pentru prelucrarea informaiei contabile, programa 1C.

27

Capitolul III. Contabilitatea ntreprinderii S.C. Fina S.R.L.

3.1. Contabilitatea activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung
Activele nemateriale sunt active ce nu mbrac form material, cu o durat de funcionare mai mare de 1 an, cu o valoare mai mare de 1000 lei, care pot fi controlate de ntreprindere i vor aduce avantaje economice ntreprinderii n cauz. n componena activelor nemateriale intr: 1. Cheltuieli de constituire 2. Godwill-ul 3. Brevetele 4. Emblemele comerciale i mrcile de deservire 5. Licene drepturi ntocmite juridice pentru practicarea unui gen specific de activitate. Pentru proprietatea intelectual, licena este un acord conform creia o persoan liceniar n anumite condiii, permite altei persoane liceniat s foloseasc dreptul de proprietate intelectual. 6. Know-how 7. Copyright 8. Francizele 9. Programele informatice 10. Desenele i mostrele industriale 11. Redevenele Pentru contabilizarea activelor nemateriale n curs de execuie i aflate n utilizare sunt destinate respectiv conturile 112 Active nemateriale n curs de execuie i 111 Active nemateriale. Exist urmtoarele surse de intrare a activelor nemateriale: Prin procurarea de la furnizori n acest caz valoarea de intrare va cuprinde valoarea de cumprare plus toate cheltuielile aferente cumprrii i instalrii sau pregtirii pentru utilizare. Formula contabil va fi urmtoarea: Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
28

Crearea cu fore proprii valoare de intrare va cuprinde suma total a consumurilor i cheltuielilor aferente crerii acestui activ nematerial:

Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie Credit contul 811 Activiti de baz Credit contul 211 Materiale Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contil 812 Activiti auxiliare Credit contul 813 Consumuri indirecte de producie. Primirea ca aport n capitalul statutar valoarea de intrare = valoarea negociat ntre fondatori: Debit contul 111 Active nemateriale Credit contul 313 Capital nevrsat Primirea prin transfer gratuit valoarea de intrare = valoarea de utilitate:

Debit contul 111 Active nemateriale Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar Primirea n rezultatul schimbului valoarea de intrare = valoarea venal a obiectului primit sau cedat n urma schimbului corectat cu suma ncasrilor sau plilor. Fiecare ntreprindere ce dispune de active nemateriale trebuie s determine metoda de calculare a amortizrii de sine stttor. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: metoda liniar amortizarea activelor nemateriale se calculeaz reeind din normele de amortizare i valoarea iniial a activelor. La rndul su normele de amortizare se stabilesc reeind din durata de funcionare a activului care se calculeaz prin aplicarea formulei: Na = 100 / T; Na norma de amortizare; T durata de utilizare a activului. Amortizarea activelor nemateriale la SRL "Fina" se calculeaz conform metodei liniare: (Anexa 5) Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.2 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale- la suma de 22681 lei;
29

Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale , subcontul 113.5 Amortizarea licenelor la suma 22681 lei. metoda soldului degresiv face parte din metodele accelerate. Conform acestei metode suma amortizrii A.N. se calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori, iar amortizarea se calculeaz iniial din valoarea iniial. iar apoi din valoarea bilanier. metoda n raport cu volumul de produse fabricate conform acestei metode suma uzurii se determin n dependen de producia confecionat. Pentru calcularea valorii uzurii valoarea uzurabil se nmulete la cota uzurii pentru o unitate de produs sau serviciu. Activele nemateriale pot iei n urmtoarele direcii: 1. prin scoaterea din folosin 2. prin vnzare 3. prin transfer gratuit 4. predarea ca cot n capitalul statutar a altor ntreprinderii 5. prin schimb 6. stabilirea lipsurilor la inventariere

Activele materiale pe termen lung (AMTL) activele care mbrac o form fizic natural, cu o durat de funcionare mai mare de un an i care sunt destinate utilizrii n activitatea ntreprinderii. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung se ine n conformitate cu SNC-16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". n componena AMTL se includ grupele: - AMTL n curs de execuie; - Terenuri; - Mijloace fixe (MF); - Resurse naturale. La organizarea contabilitii trebuie s se in cont de 2 momente: 1. Constatarea AMTL recunoaterea sau stabilirea perioadei de gestiune n care AMTL trebuie s fie nregistrate n contabilitate.
30

Constatarea se efectuiaz innd cont de condiiile: - AMTL trebuie s aduc avantaje economice n viitor, s existe aceast certitudine. - Valoarea acestui activ s poat fi stabilit cu precizie. 2. Evaluarea reprezint estimarea valorii activului. Exist 2 tipuri de evaluare: - Evaluare iniial se efectuiaz la valoarea de intrare a AMTL care se calculeaz n dependen de sursa de intrare a AMTL. - Evaluarea ulterioar prevede 2 variante: Metoda propus de SNC - prevede c scznd din valoarea de intrare suma uzurii acumulate se obine valoarea de bilan la care se evaluiaz ulterior AMTL Metoda alternativ unde valoarea ulterioar = valoarea venal diminuat cu suma amortizrii . Active materiale n curs de execuie (121) - reprezint AMTL cu o durat de funcionare util ndelungat i necesit cheltuieli suplimentare pentru punerea n funciune sau pregtirea de funcionare sau cnd sunt create cu fore proprii. n componena AM n curs de execuie intr: Cheltuieli privind construcia AM la beneficiar; Valoarea utilajului cumprat care necesit montaj; Valoarea mijloacelor fixe care nu necesit montaj ns nu coincide data cumprrii acestora cu data punerii n funciune; Cheltuielile legate de modernizare, reconstrucie n rezultatul crora ntreprinderea va obine avantaje economice suplimentare (va ridica productivitatea utilajului sau va crete durata de funcionare util). Pentru evidena activelor materiale n curs de execuie este destinat contul 121 Active materiale n curs de execuie Pentru nregistrarea acestor active se vor folosi formulele contabile: 1. Cumprarea de la furnizori a MF ce necesit cheltuieli de montaj: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adaugat
31

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile. 2. Crearea cu fore proprii: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Credit contul 211 Materiale Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 111 Active nemateriale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 812 Activiti auxiliare 3. Pentru modernizare: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 812 Activiti auxiliare 4. Punerea n funciune: Debit contul 123 Mijloace fixe Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie

Mijloace fixe totalitatea AMTL cu o valoare unitar mai mare de 1000 lei, cu un termen de utilizare mai mare de un an. Ele includ: - Cldiri; - Construcii speciale (poduri, osele, garduri); - Maini i utilaje; - Inventar; Pentru evidena sintetic este destinat contul 123 "Mijloace fixe". La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc formulele: Debit contul 123 Mijloace fixe la valoarea MF intrate
32

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la valoarea MF procurate de la furnizori Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie la costul efectiv a MF create de ntreprindere Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii la valoarea MF constatate ca plusuri de inventar Credit contul 313 Capital nevrsat ca cot n capitalul statutar Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung la valoarea MF primite n arenda finanat Uzura mijloacelor fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile n decursul duratei de funionare util. La calculul uzurii mijloacelor fixe trebuie s se in cont de 3 momente: 1. Valoarea de intrare i valoarea uzurabil; 2. Termenul de funcionare; 3. Metoda de calcul a uzurii; Valoarea uzurabil valoarea de la care se calcul uzura MF = valoarea de intrare valoarea probabil rmas. Valoarea probabil rmas valoarea materialelor care pot fi obinute n rezultatul scoaterii din funciune a MF. Ea se determin nainte de punerea n funciune a MF i poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea materialelor obinute efectiv. Valoarea de intrare se modific pe parcursul perioadei de funcionare n direcia micorrii cu scderea uzurii acumulate. Durata de funcionare util se stabilete la punerea n funciune a mijloacelor fixe reeind din considerentele: ntreprinderea a mai avut aa fel de mijloace fixe, ca experien a altor ntreprinderi, se ia ca expertiz special n baza documentelor tehnice. Momentul de includere este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii. Se cunosc 4 metode de calculare a uzurii: 1. Metoda liniar; 2. Metoda soldului degresiv; 3. Metoda n raport cu volumul de producie fabricat;
33

4. Metoda soldului degresiv cu rat descresctoare se aplic pentru obiectele ce-i pierd valoarea ntr-o msur mai mare n primii ani. Pentru calculul uzurii se determin numrul cumulativ de ani de utilizare util a obiectului. Evidena analitic a uzurii MF se ine pe feluri sau grupe de obiecte. Pentru evidena sintetic este destinat contul 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit se reflect calcularea uzurii, iar n debit casarea acesteia. - La calcularea uzurii se va ntocmi: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Debit contul 812 Activiti auxiliare Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe. - Casarea uzurii acumulate: Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Credit contul 123 Mijloace fixe.

Rulajul contului 124 la ntreprinderea analizat pentru anul 2009 este reflectat n Anexa 5. Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n urmtoarele direcii: - scoaterea din funciune din cauza uzurii complete; - prin vnzare; - transmiterea cu titlu gratuit; - transmiterea ca cot n capitalul statutar al altei ntreprinderi; - prin schimb; - stabilirea lipsurilor la inventariere; - diferene negative la reevaluare.

34

3.2. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat.

Materialele reprezint stocurile care particip n mod direct la procesul de producie i se regsesc n componena produselor finite integral sau parial att n form primar ct i n form transformat. - materiale consumabile stocurile care particip n mod direct n procesul de producie ns nu se regsesc n componena produselor finite fabricate. La ele se refer: piesele de schimb, ambalajul, combustibilul... Evaluarea analitic a materialelor se efectuiaz la majoritatea ntreprinderilor prin metoda operativ contabil, care const n evidena cantitativ la depozit i valoric n contabilitate. Evidena sintetic a materialelor se efectuiaz cu ajutorul contului 211 "Materiale". Materialele ocazioneaz operaii de: aprovizionare, pstrare la depozit sau stocare, eliberare de la depozit, inventariere... Pentru fiecare tip de operaii se ntocmesc anumite documente primare: La aprovizionare: - factur de expediie - factur fiscal - bon de intrare - buletin de analiz - proces verbal de recepie La intrarea materialelor se ntocmesc urmtoarele formule: 1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n funcie de sursa de provenin: Debit contul 211 Materiale Credit contul 241 Casa sau 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar , 244 Conturi speciale la bnci n cazul achitrii directe Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i/sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor nelegate i/sau prilor legate Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului
35

La eliberare: - fi limit de consum - bon de consum

Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit Credit contul 313 Capital nevrsat intrri de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor aduse la capitalul statutar. Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului. Exemplu: SRL Fina a procurat de la SRL Lukoil Moldova gaz n valoare de 952,38 lei, fr TVA. Suma TVA a fost calculat n valoare de 5% de la valoarea de procurare.(Anexa 7) Formulele contabile vor fi urmtoarele: Debit contul 211 Materiale, subcontul 211.3 Compustibil- la suma de 952,38 lei; Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adaugat la valoarea TVA de 47,62 lei; Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 1000 lei. 2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, cheltuieli privind asigurrile etc.): Debit contul 211 Materiale Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i/sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor nelegate i/sau prilor legate Credit contul 812 Activiti auxiliare servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii Credit contul 242 Cont de decontare- n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale; Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt pentru taxele vamale de achitat Credit contul 533 Datorii privind asigurrile cheltuieli privind asigurarea n drum Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul achitrii prin intermediul titularului de avans, dup primirea avansului Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii inntermediul titularilor de avans, far primirea avansului. 3. Pentru materialele achiziionate prin schimb contra altor active: Debit contul 211 Materiale Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
36

n cazul achitrii prin

Credit contul 223 Crane pe termen scurt ale prilor legate. 4. Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii: Debit contul 211 Materiale Credit contul 612 Alte venituri operaionale 5. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din: a) Casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat: Debit contul 211 Materiale Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 612 Alte venituri operaionale b) Lichidarea mijloacelor fixe: Debit contul 211 Materiale Credit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii Ieirea materialelor: 1. Pentru necesiti de producie : Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 211 Materiale 2. Pentru necesiti generale i administrative: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 211 Materiale 3. Costul vnzrilor la materialele vndute : Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 211 Materiale 4. Lipsuri stabilite la inventariere: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 211 Materiale La vnzarea materialelor: 1. nregistrarea venitului din vnzri: Debit contul 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional sau 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
37

Credit contul 611 Venituri din vnzri 2. nregistrarea TVA Debit contul 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional sau 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD) categoria de stocuri cu valoare nu mai mare dect limita stabilit de legislaie (3000 lei) indiferent de durata lor de exploatare. Evaluarea analitic se efectuiaz pe tipuri de OMVSD, locuri de pstrare i gestionare. Evidena sintetic se efectuiaz la contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat. n debitul contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat se reflect intrarea de OMVSD, iar in creditul contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat ieirea da OMVSD. Soldul este debitor i reflect valoarea OMVSD la sfritul perioadei de gestiune Intrarea de OMVSD se nregistreaz ca i la materiale. Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 241 Casa, 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar sau 244 Conturi speciale la bnci- cu plata imediat a contravalorii OMVSD Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului prin intermediul titularului de avans, n cazul eliberrii avansului Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii- far eliberarea avansului Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt- OMVSD procurate de la persoane fizice. Eliberarea OMVSD este condiionat de clasificarea acestora n 2 grupe: - cu valoare pn la 1500 lei pentru aceast grup nu se duce evidena n exploatare i nu se calculeaz uzura, iar suma total se trece la consumuri sau cheltuieli: Debit contul 811 Activiti de baz Debit contul 812 Activiti auxiliare Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
38

Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

- cu valoare mai mare de 1500 lei se duce o eviden a OMVSD eliberate n exploatare i se calculeaz uzura: 1. La eliberarea n exploatare : Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt valoare , subcontul 213.2 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt valoare , subcontul 213.1 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc 2. Calcularea uzurii se calculeaz n mrime de 100% din valoarea OMVSD eliberate n exploatare diminuat cu valoarea probabil rmas: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. 3. nregistrarea scoaterii de la eviden a OMVSD: Debit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare.

39

3.3. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului i a reinerilor din salariu.

Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii. n prezent salarizarea angajailor din economia naional se efectuiaz n baza legii salarizrii i a codului muncii. La baza organizrii calculrii salariilor contribuie 2 factori: - sistemul tarifar conine informaie privind indicatoarele tarifare de calificare, reeaua tarifar, salariile tarifare. - formele de retribuire conform articolului 88 al Codului Muncii exist 2 forme de retribuire: 1. Pe unitate de timp (n regie): - sistemul simplu; - sistemul premial 2. Pe unitate de produs (n acord): - acord direct; - acord indirect; - acord premial; - acord progresiv. Salariile se divizeaz n 2 pri componente: - salariul de baz remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime, pli suplimentare i adaosuri la salariu. - salariul suplimentar sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat i plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri : - reineri fiscale: impozitul pe venit; - reineri sociale: 1% cotizaii sindicale; - reineri privind asigurarea medical 3,5%; - reineri pentru fondul de pensii 6%. Cotele la impozitul pe venit a persoanelor fizice pentru 2010 sunt: 7%- din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25200 lei 18% din suma venitului impozabil ce depete suma de 25200 lei Impozitul pe venit a persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat, cu , cu scderea sumei scutirilor acordate salariului. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al lucrtorilor rezideni ai R.M.:
40

Scutirea personal constituie 8100 lei (pentru 2009 7200 lei); Scutirea major Scutirea pentru so (soie) - 10000 lei (pentru 2009 10000lei); - 8100 lei (pentru 2009 7200 lei);

Scutirea pentru o persoan ntreinut cu excepia persoanelor invalide din copilrie - N*1680 lei (pentru 2009 N*1680), N*-numarul de persoane ntreinute , cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copelarie;

Scutirea pentru persoanele ntreinute invalizi din copelarie 10200 lei (pentru 2009 6300lei). n momentul angajrii la serviciu fiecare lucrtor ncheie cu firma dat un contract de munc

n care se specific drepturile i obligaiile prilor. Pentru a acorda scutirile sus menionate, lucrtorul prezint patronului cererea de scutire pn la data ncadrrii n munc ca angajat sau pn la nceputul anului anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii . Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare salariat (Anexa 8). Evidena folosirii timpului de munc la organizaia dat pentru lucrtori este specificat n tabelul de pontaj .

Pentru evidena decontrilor cu personalul este destinat contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii. Procesul de salarizare este compus din 2 etape: Calcularea plilor salariale; Eliberarea plilor salariale. Reflectarea operaiunilor aferente salarului calculat:

1. La suma salariului calculat: Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie se contabilizeaz astfel: - Cnd salariile reprezint consumuri : Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii.
41

- Cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii. 2. Calculul contribuiilor pentru asigurri sociale (23%) din salariu se reflect n felul urmtor: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sau Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul social la suma CAS de la suma salariului calculat. 3. Calculul contribuiilor pentru asigurri medicale (3,5%), calculate i pltite de ctre patron: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sau Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 535 Datorii preliminate, subcontul 535.3 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical la suma CAM calculate i pltite de ctre patron n mrime de 3,5% de la suma salariului calculat. 4. Calculul fondului de pensii (6%): Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul social- la suma fondului de pensii n mrime de 6% de la suma salariului calculat. Reflectarea operaiunilor la eliberarea salariului:

1. ndreptarea plilor salariale spre plat: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni. 2. Reinerea din salariu ndreptat spre plat a fondului de pensii n mrime de 6% : Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni
42

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.5 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii. 3. Constatarea datoriei fa de buget privind CAM n mrime de 3,5% pltite de ctre patron: Debit contul 535 Datorii preliminate, subcontul 535.3 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medical 4. CAM pltit de salariat n mrime de 3,5% de la suma salariului ndreptat spre plat: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medical. 5. Calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariul angajatului: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice. Impozitul pe venit = Baza impozabil + Cotele impozitului pe venit

Baza impozabil = Suma salariului ndreptat spre plat Scutirile CAM - Fondul de Pensii 6. Reinerea avansului primit anterior din suma salariului ndreptat spre plat: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.1 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii. 7. Eliberarea salariului (n baza dispoziie de plat i borderoului de plat , vezi Anexa 9): Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii, subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 241 Casa, 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar sau 244 Conturi speciale la bnci.
43

3.4. Contabilitatea produciei n curs de execuie, a produselor fabricate i a mrfurilor.

Producia n curs de execuie categoria stocurilor sau produselor care n-au trecut toate studiile tehnologice de fabricare, sau produsele terminate care n-au trecut nc recepia cantitativ sau calitativ. Pentru evidena produciei n curs de execuie este destinat contul 215 Producia n curs de execuie. Operaiile ce apar se contabilizeaz astfel: 1. Producia n curs de execuie la nceputul anului: Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 215 Producia n curs de execuie 2. Fabricarea produciei n timpul anului: Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 211 Materiale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 3. Producia n curs de execuie la sfritul lunii: Debit contul 215 Producia n curs de execuie Credit contul 811 Activiti de baz 4. Surplus stabilit la inventariere: Debit contul 215 Producia n curs de execuie Credit contul 612 Alte venituri operaionale 5. Lipsuri la inventariere: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 215 Producia n curs de execuie

44

Produsele bunurile obinute n procesul de producie, destinate livrrii terilor, iar n unele cazuri, pentru consum intern. De asemenea n componena produselor sunt incluse semifabricatele din producia proprie, produsele secundare (deeuri, produse reziduale). Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul 216 Produse. Operaiile ce pot aprea se contabilizeaz astfel: 1. Obinerea produsului finit : Debit contul 216 Produse Credit contul 811 Activiti de baz 2. Venit din vnzri: Debit contul 241 Casa Credit contul 611 Venituri din vnzri 3. Costul produselor finite vndute: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 216 Produse

Mrfurile bunurile procurate de ntreprindere n scopul vnzrii lor. Pentru evidena sintetic este destinat contul 217 Mrfuri. Circulaia mrfurilor cuprinde urmtoarele faze: 1. Aprovizionarea se definete ca un act comercial de trecere a mrfurilor din proprietatea vnztorulul n proprietatea cumprtorului n baza contractului ncheiat. Momentul ntrrii mrfurilor n proprietatea cumprtorului , conform legislaiei RM poate coincide cu : primirea facturii fiscale i recepia mrfurilor care apoi va fi urmat de achitarea contravalorii acesteia. Conform modalitii de plat a contravalorii mrfurilor, aprovizionarea poate fi cu plat achitat nemijlocit n numerar, n avans sau ulterioar. 2. Stocarea este operaiunea de formare a rezervelor de mrfuri destinate vnzrii n raport cu momentul stabilirii stocurilor , aceste pot fi: stoc iniial, stoc curent i stoc final. 3. Vnzarea trecerea unui lot de marf din proprietatea vnztorului n proprietatea cumprtorului n baza unui acord stabilit ntre pri. Dup profitul activitii desfurate , SRL Fina utilizeaz urmtoarele forme de comer:

45

Comerul cu ridicata activitatea care const n livrarea mrfurilor direct de la productor care asigur vnzarea i cumprarea mrfurilor n loturi mari pentru comercializarea lor ulterioar sau destinate procesului de producie. Comerul cu amnuntul- comercializarea mrfurilor/serviciilor ctre consumtori pentru folosirea casnic, familiar, personal precum i ctre instituii pentru consumul curent.

Evaluarea reprezint exprimarea valorii mrfurilor n etalon monetar.Ea poate fi: Evaluarea iniial sau la intrare n patrimoniu, se efectuiaz la valoarea de intrare care depinde de sursa de intrare a mrfurilor n unitatea comercial: a) n cazul intrrii mrfii de la furnizor: Valoarea de intrare = Valoarea de procurare + Cheltuielile aferente procurarii b) n cazul cind mrfurile sunt obinute din producie proprie: Valoarea de intrare = Costul efectiv de producie Evaluarea curent prevede urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului ponderat FIFO LIFO

SRL Fina utilizeaz metoda FIFO pentru evaluarea stocurilor de mrfuri. n unitile comerciale se utilizeaz urmtoarele preuri: Preul de achiziie , care se formeaz din cheltuielile pentru procurarea mrfurilor plus cheltuielile de transport. Preul de vnzare cu amnuntul far TVA care este format din pre de achiziie plus adaos comercial Pre de vnzare cu amnuntul cu TVA care este format din pre de vnzare cu amnuntul far TVA plus TVA. Aprovizionarea cu mrfuri se efectuiaz n baza contractelor ncheiate anterior. Principalele documente la aprovizionarea cu mrfuri: Documente de transport i marf: factura de expediie (Anexa 10), factura fiscal, certificat de calitate etc. Documente de decontare : ordin de plat, dispoziia de plat, bonul de plat etc. Intrarea mrfurilor se ine ca la materiale: (Anexa 11) Debit contul 217 Mrfuri la suma 91000 lei
46

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma 18200 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma 109200 lei. Pentru comercializarea mrfurilor SRL "Fina" ncheie contracte cu diferii cumprtori. (Anexa 12). La importul mrfurilor din straintate se ntocmesc formule contabile n baza documentului justificativ - Invoisul (Anexa 13). Ieirea mrfurilor (Anexa 14): 1. Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- la suma de 895 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma de 149,17 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri la suma de 745,83 lei. 2. Costul mrfurilor vndute: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 217 Mrfuri. Pentru evidena adaosului comercial este destinat contul 821 cont de pasiv. n debit se reflect adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, n credit adaosul comercial calculat pentru mrfurile intrate. Sold iniial i final nu exist, deoarece este un cont al contabilitii de gestiune care se nchide la sfritul lunii. Calculul adaosului comercial: - pentru mrfurile intrate: Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 821 Adaos comercial. - pentru mrfurile vndute: Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 821 Adaos comercial.

47

3.5. Contabilitatea creanelor

Creanele reprezint datoria altor ntreprinderi fa de ntreprinderea dat. Creanele sunt categoria de active care caracterizeaz relaiile economice ale ntreprinderii cu ali ageni economici privind produsele, mrfurile, serviciile livrate n cazul necoinciderii termenului de livrare cu cel de plat; relaiile cu personalul privind avansurile acordate. Creanele pot fi clasificate dup criteriile: 1. Dup coninutul economic: - creane comerciale; - creane ale prilor legate; - creane privind avansurile acordate; - creane ale bugetului; - creane ale personalului; - alte creane. 2. Dup termen: - creane pe termen lung; - creane pe termen scurt. Creanele comerciale datoria cumprtorului fa de ntreprinderea n cauz privind produsele i mrfurile vndute, serviciile prestate, lucrrile executate. Creanele comerciale pot fi de 2 tipuri: 1. creane comerciale n ar; 2. creane comerciale din strintate. Pentru evidena creanelor comerciale este destinat contul 221 Crane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- cont de activ. Soldul contului reprezint mrimea creanelor la o dat anumit. La apariia creanei se ntocmete formula contabil: (Anexa 15) Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- la suma de 786 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri la suma de 786 lei. Stingerea creanei: Debit contul 241 Casa, 242 Cont de decontare sau 243 Cont valutar
48

Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. La diferene de curs valutar nefavorabile: Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. La diferene favorabile de curs valutar: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar Stingerea creanelor: Debit contul 241 Casa, 242 Cont de decontaresau 243 Cont valutar Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar.

Avansurile acordate. Pentru a primi mrfuri de la furnizori ntreprinderile cumprtoare se pot achita n prealabil prin plata n avans. Evidena avansurilor acordate se efectuiaz la contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate i 136 Avansuri pe termen lung acordate La acordarea avansului furnizorului: Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Credit contul 242 Cont de decontaresau 243 Cont valutar Trecerea n cot a avansului dup primirea mrfurilor sau materialelor : Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Restituirea avansului nefolosit: Debit contul 242 Cont de decontaresau 243 Cont valutar Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate sau 136 Avansuri pe termen lung acordate. Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor pltite n avans, a sumelor pltite n plus la buget, a diferenelor dintre TVA pltit i cea calculat. Pentru evidena sintetic este destinat contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debit se reflect avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie, n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la sfritul perioadei de gestiune.
49

1. Virarea la buget a plilor de avans n cursul perioadei de gestiune: La calculare:

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. La achitare:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 242 Conturi curente n valut naionala. n cazul cnd achitarea se efectuiaz imediat:

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 242 Conturi curente n valut naionala. 3. Calculul impozitului pe venit la sfritul perioadei de gestiune: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. 4. Sumele pltite n avans se trec la diminuarea datoriilor fa de buget: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

Creanele personalului pot aprea pe operaii legate de: 1. Acordarea avansurilor din contul salariului acest tip de decontare se utilizeaz la ntreprinderile care practic achitarea salariului n 2 etape: pn la 40% n decursul lunii; 60% la sfritul lunii. Achitarea avansului pe parcursul lunii se reflect prin: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 241 Casa. La calcularea salariului se ntocmete: Debit contul 811 Activiti de baz Debit contul 812 Activiti auxiliare Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
50

Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Stingerea creanei din contul salariului 40%: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului. Achitarea salariului la sfritul perioadei de gestiune 60%: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa. 2. Acordarea avansului spre decontare pentru procurarea mrfurilor, materialelor sau pentru cheltuieli de deplasare: (Anexa 16) Acordarea avansului: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului- la suma 5000 lei Credit contul 241 Casa- la suma 5000 lei Procurarea valorilor materiale din contul avansului acordat: Debit contul 211 Materiale la suma de 2401.20lei Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma de 2401,20 lei n cazul cnd avansul acordat este mai mare dect suma valorilor materiale procurate, titularul de avans va restitui suma avansului rmas: Debit contul 241 Casa- la suma de 2193,04 lei Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului- la suma de 2193,04lei n cazul cheltuielilor de deplasare din contul avansului acordat anterior se ntocmete: Debit contul 811 Activiti de baz la suma de 405,76 lei Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului- la suma 405,76 lei. Suma avansului acordat pentru deplasare const din componentele: - cheltuieli de transport; - diurna; - cheltuieli de cazare.

- Venit din vnzri: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
51

Credit contul 611 Venituri din vnzri - Defalcarea mijloacelor bneti: Debit contul 241 Casa Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Creane privind veniturile calculate cuprind datoriile altor ntreprinderi fa de ntreprinderea dat privind: - plata de arend; - dividendele i redevenele calculate; - dobnzile. La calcularea veniturilor: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar Credit contul 612 Alte venituri operaionale La achitare: Debit contul 241 Casa, 242 Cont de decontaresau 243 Cont valutar Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.

52

3.6. Contabilitatea mijloacelor bneti

Mijloacele bneti reprezint activele lichide ale ntreprinderii. Mijloacele bneti se clasific dup criteriile: 1. n dependen de valuta n care se exprim: valut naional; valut strin.

2. n dependen de locul de pstrare i forme de exprimare: n numerar se pstreaz n casieria ntreprinderii; n contul de decontare i alte conturi; alte mijloace bneti timbre potale care se pstreaz n casierie; mijloace bneti legate disponibilitile bneti care aparin ntreprinderii, dar care nu pot fi utilizate de ntreprindere din diverse motive ca de exemplu: sunt sechestrate, au un sold creditor; mijloace bneti nelegate care pot fi utilizate de ntreprindere.

- Pentru evidena mijloacelor bneti aflate n casieria ntreprinderii este destinat contul 241 Casa. Intrarea mijloacelor bneti se nregistreaz prin formulele:(Anexa 17) Debit contul 241 Casa- la suma total a mijloacelor bneti Credit contul 242 Conturi curente n valut naional- la suma mijloacelor bneti ncasate din contul de decontare Credit contul 243 Conturi curente n valut strin -la suma ncasat din contul valutar Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la suma ncasat de la cumprtor Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului- restituirea sumei din avansul nerestituit Credit contul 611 Venituri din vnzri la suma venitului din vnzri Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugat - la suma TVA calculat aferent vnzrii Credit contul 612 Alte venituri operaionale- plusuri la inventar
53

La intrarea mijloacelor bneti n caserie se ntocmete documentul dispoziia de ncasare (Anexa 18). Exemplu: Cumprtorul Braghis Anastasia a achitat suma creanei de 13561,16 lei n caseria ntreprinderii SRL Fina. Debit contul 241 Casa la suma 13561,16 Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la suma 13561,16. Ieirea mijloacelor bneti are loc n direciile: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional sau 243 Conturi curente n valut strin plasarea mijloacelor bneti din cas n contul de decontare i valutar Debit cotul 227 Creane pe termen scurt ale personalului- acordarea de avans titularului Debit contul 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat sau 217 Mrfurimateriale, OMVSD, mrfuri procurate prin achitare imediat Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale- lipsuri stabilite la inventariere Credit contul 241 Casa - la suma mijloacelor bneti ieite. La iesirea miloacelor bneti din caserie se ntocmete documentul dispoziia de plat. Ieirea mijloacelor bneti de la SRL "Fina": (Anexa 19) Debit contul 242 Conturi curente n valut naional- la suma 44700 lei Credit contul 241 Casa la suma 44700 lei n cursul inventarierii caseriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de mijloace bneti, documente bneti, formulare cu regim special. Lipsurile constatate n caserie se trec la cheltuielile perioadei prin formula contabil: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 241 Casa Plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabil: Debit contul 241 Casa Credit contul 612 Alte venituri operaionale Sumele constatate lips se imput casierului (dac acestea au fost constatate n urma inventarierii i recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare) prin formula contabil: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
54

Credit contul 612 alte venituri operaionale n cazul n care recuperarea daunei materiale , conform cererii gestionarului sau hotrrii organelor judiciare , necesit o perioad de timp mai mare dect perioada de gestiune, se ntocmete formula contabil: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 515 Venituri anticipate curente Credit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung Dac dauna material se recupereaz ntr-un termen mai mare de un an, cota parte a veniturilor anticipate pe termen lung care urmeaz a fi recuperat n anul curent se reflect prin formula contabil: Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung Credit contul 515 Venituri anticipate curente Suma compensrii materiale calculat n perioadele de gestiune precedente, dar care urmeaz a fi recuperat n perioada de gestiune curent, se reflect prin formula contabil: Debit contul 515 Venituri anticipate curente Credit contul 612 Alte venituri operaionale.

- Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile snt obligate s-i pstreze disponibilitile bneti la contul de decontare sau la alte conturi deschise la banc. Evidena analitic a mijloacelor bneti aflate la contul de decontare se ine pe fiecare operaiune de intrare sau transferare. Sistematic banca trimite ntreprinderii extrasul din contul de decontare n care se arat operaiunile de intrare i transferare efectuate n perioada respectiv. La extras se anexeaz documentele n baza crora au fost efectuate operaiunile de decontare. Pentru evidena sintetic este destinat contul 242 Conturi curente n valut naional. n debit se reflect intrarea mijloacelor bneti, n credit transferurile. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti la finele perioadei de gestiune. La intrarea mijloacelor bneti se ntocmesc formulele contabile: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional - la suma total a mijloacelor bneti Credit contul 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622 Venituri din activitatea financiar sau 623 Venituri excepionale la suma ncasat de la cumprtori pentru mrfurile vndute, serviciile prestate, venit din dobnd
55

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugat - la suma TVA i accizelor calculate Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 229 Alte creane pe termen scurt sau 134 Creane pe termen lung - la achitarea creanelor Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung, 413 mprumuturi pe termen lung, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai sau 513 mprumuturi pe termen scurt- la suma creditelor i mprumuturilor primite Credit contul 424 Avansuri pe termen lung primite sau 523 Avansuri pe termen scurt primite la suma primit sub form de avans. La intrarea mijloacelor bneti n contul curent la banc se ntocmte dispozitia de ncasare , ordinul de ncasare. La eliberarea mijloacelor bneti se ntocmesc formulele contabile: Debit contul 131 Investiia pe termen lung n pri nelegate, 132 Investiii pe termen lung n pri legate , 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate, 232 Investiii pe termen scurt n pri legate - efectuarea investiiilor, acordarea mprumuturilor Debit contul 241 Casa - la suma mijloacelor bneti sustrase din contul de decontare Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung, 413 mprumuturi pe termen lung, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai sau 513 mprumuturi pe termen scurt - la achitarea creditelor bancare i mprumuturilor Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate - la achitarea datoriilor comerciale Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii , 532 Datorii fa de personal privind alte operaii sau 533 Datorii privind asigurrile - la achitarea datoriilor fa de salariai Debit contul 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe termen scurt primite sau 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la suma mijloacelor bneti transferate sub form de avans, TVA Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt- la achitarea datoriei fa de ali creditori Credit contul 242 Conturi curente n valut naional - la suma mijloacelor bneti ieite.

56

La iesirea mijloacelor bneti de la contul de decontare se ntocmet e un document important ordinul de plat (Anexa 20).

- Pentru evidena mijloacelor bneti valutare este destinat contul 243 Conturi curente in valut strin care poate fi deschis pe subconturi n dependen de valuta disponibil. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprindere a documentelor, cum ar fi: Dispoziia de plat n valut pentru efectuarea decontrilor i reflectarea n evidena contabil a operaiunilor n valut strin; Nota de contabilitate pentru preceperea comisioanelor i a altor pli la efectuarea operaiunilor n valut strin; Ordinul de plat n valut (Anexa 21) la eliberarea numerarului n valut strin; Ordinul de ncasare n valut pentru ncsrile de numerar n valut strin.

Intrarea mijloacelor bneti se face ca la contul de decontare: Debit contul 243 Conturi curente n valut strin la suma total a mijloacelor bneti Credit contul 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622 Venituri din activitatea financiar sau 623 Venituri excepionale la suma ncasat de la cumprtori pentru mrfurile vndute, serviciile prestate, venit din dobnd Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugat la suma TVA i accizelor calculate Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 229 Alte creane pe termen scurt sau 134 Creane pe termen lung - la achitarea creanelor Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung, 413 mprumuturi pe termen lung, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai sau 513 mprumuturi pe termen scurt- la suma creditelor i mprumuturilor primite Credit contul 424 Avansuri pe termen lung primite sau 523 Avansuri pe termen scurt primite la suma primit sub form de avans. La ieirea mijloacelor bneti: La sumele transferate n vederea achitrii datoriilor financiare i comerciale:
57

Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt Debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Credit contul 243 Cont valutar La suma disponibilitilor bneti ridicate n caserie pentru cheltuieli de deplasare n strintate: Debit contul 241 Casa Credit contul 243 Cont valutar. La sumele mijloacelor bneti plasate sub form de investiii pe termen lung i scurt n pri nelegate i legate (dac achitarea investiiilor are loc n momentul procurrii acestora): Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate Debit contul 132 Investiii pe termen lung n pri legate Debit contul 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate Debit contul 232 Investiii pe termen scurt n pri legate Credit contul 243 Cont valutar Diferena de curs valutar: - favorabil Debit contul 243 Cont valutar Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 622.3 Venituri din diferenele de curs valutar - nefavorabil Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 722.3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Credit contul 243 Cont valutar.
58

- Evidena mijloacelor bneti aflate la alte conturi speciale se ine la contul 244 Conturi speciale la bnci. Acreditivul ordinul dat bncii comerciale de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului pentru a plti valorile materiale sau serviciile prestate la momentul prezentrii documentelor care adeveresc expedierea mrfurilor, prestarea serviciilor. La eliberarea acreditivului Debit contul 244 Conturi speciale la bnci Credit contul 242 Conturi curente n valut naional sau 243 Cont valutar La achitarea datoriilor fa de furnizori: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Credit contul 244 Conturi speciale la bnci La nchiderea acreditivului: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional sau 243 Cont valutar Credit contul 244 Conturi speciale la bnci

- n activitatea ntreprinderii exist cazuri cnd ntreprinderea achit unele sume prin oficii potale sau le depun n casieria bncii. Exist un anumit interval de timp pentru plasarea mijloacelor bneti n casieriile bncii care la contabilitatea ntreprinderii sunt nregistrate ca mijloace n expediie pentru care este destinat contul 245 Transferuri bneti n expediie. nregistrarea operaiilor transferurilor n expediie: Debit contul 245 Transferuri bneti n expediie Credit contul 241 Casa Credit contul 243 Cont valutar Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt nregistrarea transferurilor n expediie la conturile bancare: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional sau 243 Cont valutar Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie
59

- La documentele bneti se refer: foile de tratament, bilete de odihn; care pentru evidena lor este destinat contul 246 Documente bneti. Acestea sunt pstrate n casieria ntreprinderii. La cumprarea documentelor bneti: Debit contul 246 Documente bneti Credit contul 241 Casa Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Lipsuri la inventariere: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 246 Documente bneti Plusuri la inventariere: Debit contul 246 Documente bneti Credit contul 612 Alte venituri operaionale La vnzare: Debit contul 241 Casa Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt Credit contul 612 Alte venituri operaionale Valoarea de bilan : Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 246 Documente bneti

60

3.7. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint diferena dintre activele i datoriile ntreprinderii. El reprezint suma mijloacelor bneti proprii ale ntreprinderii. - Capitalul statutar suma aporturilor bneti i nebneti ale proprietarilor depuse n patrimoniul ntreprinderii. Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul 311 Capital statutar, n credit se nregistreaz mijloacele bneti alocate n capitalul statutar, n debit mijloacele retrase. Evidena analitic se ine pe tipuri de aciuni sau cote de participaie, sau pe fondatori i acionari. Mrimea capitalului statutar nu se limiteaz i se stabilete de fondatorii ntreprinderii, ns nu poate fi mai mic dect: - 5400 lei pentru SRL i I - 20000 lei pentru SA de tip deschis - 10000 lei pentru SA de tip nchis - 32000 lei pentru bnci comerciale cu licen A. La nfiinarea ntreprinderii fondatorii sunt obligai s aloce cel puin 40% din mrimea capitalului statutar, restul 60% trebuie s fie depuse pe parcursul a 12 luni de la fondare. La suma mijloacelor bneti depuse de fondatori n capitalul statutar pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii : Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 311 Capital statutar La suma mijloacelor bneti nedepuse pn la nregistrarea de stat: Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 311 Capital statutar La suma aporturilor nedepuse pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii : Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 313 Capital nevrsat n timpul perioadei de gestiune mrimea capitalului statutar poate fi schimbat att n direcia de majorare ct i de micorare.
61

La majorarea capitalului statutar se ntocmesc formulele: Debit contul 313Capital nevrsat - la majorarea cotelor de participaie sau a valorii nominale a aciunilor din contul aporturilor nedepuse; Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni - la majorarea capitalului statutar din contul profitului anilor precedeni; Debit contul 322 Rezerve prevzute de statut - din contul rezervelor prevzute de statut; Debit contul 323 Alte rezerve - din contul altor rezerve; Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune - din contul profitului anului curent; Credit contul 311 Capital statutar - la suma total a majorrii capitalului statutar. La diminuarea capitalului statutar se ntocmete: Debit contul 311 Capital statutar - la suma total a diminurii capitalului statutar; Credit contul 313 Capital nevrsat - la reducerea valorii nominale a ntreprinderii; Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni - la acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul capitalului statutar; Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune - la acoperirea pierderilor anului curent din contul capitalului statutar.

- Capitalul suplimentar apare n rezultatul plasrii sau vinderii aciunilor la un pre mai mare dect valoarea nominal, n cazul nregistrrii diferenelor favorabile de curs valutar privind aporturile n valut strin din partea fondatorilor. Pentru evidena capitalului suplimentar este destinat contul 312 Capital suplimentar. n credit se reflect mrimea capitalului suplimentar, n debit micorarea acestuia. Formarea capitalului suplimentar: - la suma diferenelor pozitive din valoarea nominal i preul de realizare a aciunilor fondatorilor: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Debit contul 243 Cont valutar Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 312 Capital suplimentar - diferene pozitive de curs valutar a aporturilor bneti: Debit contul 243 Cont valutar - aporturi n valut strin
62

Debit contul 313 Capital nevrsat- aporturi bneti evaluate n valut strin Credit contul 312 Capital suplimentar - la suma total a diferenelor de curs valutar - diferene negative de curs valutar: Debit contul 312 Capital suplimentar Credit contul 243 Cont valutar Credit contul 313 Capital nevrsat Mrimea capitalului suplimentar poate crete sau scade sub influena capitalului retras : - Diferene pozitive: Debit contul 314 Capital retras Credit contul 312 Capital suplimentar - Diferene negative: Debit contul 312 Capital suplimentar Credit contul 314 Capital retras

- Capitalul nevrsat suma datoriilor fondatorilor sau acionarilor privind depunerile n capitalul statutar. Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fondatori i pe termen de achitare a datoriilor. Pentru evidena sintetic este destinat contul 313 Capital nevrsat. Este un cont rectificativ. n Dt se nregistreaz valoarea nominal a datoriilor privind aporturile n capitalul statutar, n Ct valoarea real a mijloacelor depuse de ctre fondatori n capitalul statutar. Apariia capitalului nevrsat se nregistreaz: Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 311 Capital statutar La achitarea datoriilor fondatorilor : Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 313 Capital nevrsat n cazul cnd aciunile se realizeaz la un pre mai mare sau mai mic dect valoarea lor nominal sau cnd valoarea nominal a aporturilor difer de cea real a acestora, diferenele date se trec la capitalul suplimentar prin urmtoarea formul contabil:
63

- n cazul cnd valoarea real depete valoarea nominal a acestora: Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 312 Capital suplimentar - n cazul cnd valoarea real este mai mic dect valoarea nominal: Debit contul 312 Capital suplimentar Credit contul 313 Capital nevrsat

- Capitalul retras aciunile sau cotele de participaie rscumprate de ntreprindere de la acionarii si cu scopul anulrii sau revnzrii acestora. Rscumprarea se face cu scopurile: - micorarea capitalului statutar n urma anulrii aciunilor rscumprate; - revnzarea ulterioar a cotelor la un pre mai mare dect cel la procurare; - majorrii normei profitului la o aciune; - prevenirii tentativelor concurenilor de a obine pachetul de control. La rscumprarea aciunilor de la fondatori se ntocmete: Debit contul 314 Capital retras Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 243 Conturi curente n valut strin Aciunile rscumprate se reflect la contul 314 Capital retras pn la momentul anulrii, revnzrii sau utilizrii n alte scopuri. n cazul anulrii aciunilor rscumprate se ntocmesc formulele: - la valoarea nominal a aciunilor anulate: Debit contul 311 Capital statutar Credit contul 314 Capital retras - la diferena dintre preul de procurare i valoarea nominal a aciunilor rscumprate atunci cnd preul de procurare este mai mic ca valoarea nominal: Debit contul 311 Capital statutar Credit contul 312 Capital suplimentar

64

- la diferena dintre preul de procurare i valoarea nominal a aciunilor rscumprate atunci cnd preul de procurare este mai mare dect valoarea nominal: Debit contul 312 Capital suplimentar Credit contul 311 Capital statutar La revnzarea aciunilor rscumprate se ntocmesc formulele: - la valoarea de realizare a aciunilor rscumprate: Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Debit contul 243 Conturi curente n valut strin Credit contul 314 Capital retras - la suma cu care preul de procurare depete valoarea de realizare: Debit contul 312 Capital suplimentar Credit contul 314 Capital retras - la suma cu care preul de procurare este mai mic dect valoarea de realizare: Debit contul 314 Capital retras Credit contul 312 Capital suplimentar Folosirea aciunilor pentru plata dividendelor se reflect: Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 314 Capital retras

- Rezervele sumele depuse de ctre ntreprindere n scopul acoperirii pierderilor rezultate din activitatea economico-financiar a ntreprinderii. n dependen de coninutul economic rezervele se mpart: - prevzuta de legislaie (321) - prevzute de statut (322) - alte rezerve (323) Evidena analitic se ine pe categorii de rezerve, surse de formare i direcii de utilizare. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile de pasiv 321, 322, 323. n Ct se reflect formarea, constituirea rezervelor, n Dt utilizarea acestora. Soldul este creditor i arat mrimea rezervelor la o dat anumit.
65

La formarea rezervelor:

Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie Credit contul 322 Rezerve prevzute de statut Credit contul 323 Alte rezerve Utilizarea rezervelor:

Debit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 Rezerve prevzute de statut sau 323 Alte rezerve Credit contul 311 Capital statutar Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.

- Profitul net rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. n cazul cnd cheltuielile ntreprinderii depesc veniturile atunci ntreprinderea nregistreaz pierdere. n timpul anului n baza raportului privind rezultatele financiare se determin m rimea profitului ca diferen dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii i se nregistreaz n rndul 150 a acestui raport. La sfritul anului suma profitului se determin ca diferena dintre rulajul debitor i cel creditor al contului 351Rezultatul fianciar total. La finele anului de gestiune n acest cont se trec: n Dt cheltuielile suportate n timpul anului, n Ct veniturile obinute. Rulajul contului 351 este reflectat n . Diferena dintre debitul i creditul 351Rezultat financiar total se trece n contul 333 "Profit net" (pierdere net) - la suma profitului se nregistreaz Debit contul 351Rezultatul fianciar total Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune - la suma pierderei nete Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 351Rezultatul fianciar total

66

Dup aceste nregistrri contul 351 Rezultat financiar total se soldeaz i nu senregistreaz n raportul financiar. Este un cont intermediar care este destinat pentru calculul venitului (cheltuielilor) ntreprinderii n perioada de gestiune. n afar de contul 333 pentru evidena profitului este destinat i contul 332 " Profit (pierdere) a anilor precedeni". Profitul anilor de gestiune se utilizeaz conform deciziei proprietarilor ntreprinderii pentru plata dividendelor, formarea rezervelor, majorarea capitalului statutar, acoperirea pierderilor perioadei precedente. n cazul cnd ntreprinderea a avut pierderi acestea pot fi acoperite din contul rezervelor, profitului anilor precedeni, din contul diminurii mrimii capitalului statutar: Debit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 Rezerve prevzute de statut sau 323 Alte rezerve Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Dup aceste nregistrri se determin soldul contului 333 care poate fi: creditor suma profitului nerepartizat; debitor suma pierderei neacoperite. Soldul contului se trece la nceputul anului de gestiune nou n contul 332 i se reflect prin formula contabil: - la suma profitului nerepartizat: Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 322 Rezerve prevzute de statut - la suma pierderei neacoperite a perioadei de gestiune : Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune - la suma pierderei nete: Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 351Rezultatul fianciar total

- Capitalul secundar diferenele din reevaluarea AMTL i a subveniilor de stat. Diferenele din reevaluarea AMTL apar n urma reevalurii mijloacelor fixe, activelor materiale, investiiilor financiare. n rezultatul reevalurii pot fi stabilite:
67

- diferene pozitive (ecartul de reevaluare), cnd valoarea activelor pn la reevaluare este mai mic dect dup reevaluare. - diferene negative reducerea valorii activelor. Pentru evidena sintetic este destinat contul 341 " Diferene din reevaluarea AMTL". n Ct se nregistreaz suma ecartului de reevaluare, n Dt suma reducerii valorii. La ieirea AMTL suma ecartului se trece la venituri, iar reducerile la cheltuielile activitii de investiii. Subveniile de stat mijloacele bneti primite de la organele de stat cu titlu gratuit. Pentru evidena sintetic este destinat contul 342 " Subvenii de stat". Acest cont este de pasiv i se utilizeaz numai de ntreprinderile de stat. n Ct se reflect intrarea subveniilor, n Dt repartizarea acestora n dependen de destinaie. - la primire: Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 123 Mijloace fixe Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Debit contul 243 Conturi curente n valut strin Credit contul 342 Subvenii de stat - la utilizare: Debit contul 342 Subvenii de stat Credit contul 311 Capital statutar Credit contul 312 Capital suplimentar

68

3.8. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint sursele atrase de ntreprindere de la bnci, furnizori, personal, alte persoane fizice i juridice. Datoriile financiare reprezint sursele mprumutate de ntreprindere de la instituiile financiar bancare ( sub form de credite ) i de la alte persoane fizice i juridice ( mprumuturile ). n dependen de termenul de rambursare, datoriile financiare pot fi pe termen lung, i termen scurt. Pentru evidena datoriilor financiare sunt destinate conturile 411, 412, 413, 511, 512, 513. Aceste conturi sunt de pasiv, n Ct se nregistreaz sumele creditelor bancare i mprumuturilor primite, mrimea dobnzii calculate aferente acestora, n Dt se reflect rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor este creditor i reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci i ali creditori. Creditele bancare se primesc sub form de mijloace bneti iar mprumuturile att sub form de mijloace bneti, ct i sub form de alte active sau emisia obligaiunilor sau a cambiilor. - la primirea creditelor i mprumuturilor: Debit contul 241 Casa Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, 513 mprumuturi pe termen scurt sau 411 Credite bancare pe termen lung - la calcularea dobnzilor: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt sau 411 Credite bancare pe termen lung - la achitarea dobnzii: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 242 Conturi curente n valut naional sau 243 Cont valutar - la achitarea datoriilor financiare: Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, 513 mprumuturi pe termen scurt sau 411 Credite bancare pe termen lung Credit contul 241 Casa .

69

 Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate, serviciile acordate i avansurile primite. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, termen de apariie i stingere a datoriilor. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile 521, 522, 523. Aceste conturi sunt de pasiv. n Ct se nregistreaz creterea datoriilor comerciale, n Dt achitarea acestora. Soldul acestor conturi este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit i se reflect n capitolul V al Bilanului contabil. Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare care nsoesc bunurile intrate de la furnizor sau serviciile prestate de acetea: factura fiscal (Anexa 22 ), factura de expediie etc. - reflectarea valorii materiale intrate de la furnizori ( Anexa 11 ): Debit contul 217 Mrfuri la suma de 93333,33 lei - la suma TVA de 18666,67 lei

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la suma de 112000 lei - achitarea datoriei : Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 242 Conturi curente n valut naional - n cazul plii n avans apare necesitatea compensrii reciproce a datoriei formate cu avansul primit: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Datoriile calculate sunt datoriile fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de

personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiilor de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. - Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii. Datoriile fa de personal se mpart n 2 categorii: - privind retribuirea muncii (531) - privind alte operaii (532)
70

Pentru evidena decontrilor cu personalul este destinat contul 531. Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie se contabilizeaz astfel: - cnd salariile reprezint consumuri Debit contul 811 Activiti de baz Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, 722 Cheltuieli ale activitii financiare, 723Pierderi excepionale Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Reinerile se reflect astfel: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Decontrile privind alte operaii apar n cele mai dese cazuri cnd lucrtorii ntreprinderii efectuiaz din cont propriu diferite cheltuieli n interesul ntreprinderii, pentru cheltuielile de deplasare sau procurarea unor valori materiale: - pentru cheltuielile de deplasare: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sau 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni - pentru procurarea valorilor materiale: Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 211 Materiale Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni - achitarea sumei:
71

Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Credit contul 241 Casa - Datoriile privind asigurrile. Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii sau benevole, iar asigurtorii ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele de stat. Toi agenii economici indiferent de formele de proprietate, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj depun contribuii pentru asigurrile sociale de stat. Cotele de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 3,5% din salariu, iar pentru persoanele juridice 23% din suma salariului calculat pentru toi salariaii. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale este destinat contul 533. n Ct se reflect datoriile calculate privind asigurrile, n Dt mijloacele achitate sau virate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Sumele primelor de asigurare se reflect prin formulele contabile: - pentru salariaii ncadrai n producie: Debit contul 811 Activiti de baz Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul Social Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medical Angajaii deasemenea defalc contribuii la fondul de pensii n mrime de 6% - pentru fondul social i 3,5% - asigurarea medical din suma salariului calculat care se reine la sursa de plat contabilizndu-se astfel: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul Social Credit contul 533 medical Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea

Pentru contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se ntocmete Dare de Seam ( 23% - patronul; 3,5% - angajatul ).

72

- Datoriile privind decontrile cu bugetul. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul . n Ct acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget, n Dt plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii fa de buget. Impozitul pe venit al persoanelor fizice se contabilizeaz astfel: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (8%) Informaia despre TVA, 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat este reflectat n Declaraia privind TVA (Anexa 22) Celelalte impozite calculate spre plat se contabilizeaz ca exemplu: - Taxa pentru ap : Debit 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.4 Impozite, taxe i plai, cu excepia impozitului pe venit Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.6 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale - trecerea soldului: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.6 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.2 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat

- Taxa pentru amenajarea teritoriului : Debit 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.4 Impozite, taxe i plai, cu excepia impozitului pe venit Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe Pentru evidena acestei taxe se prezint Dare de seam la Inspectoratul Fiscal . - Datoriile fa de fondatori apar pe operaii legate de calcularea dividendelor pe aciuni sau cote de participare a fondatorilor sau acionarilor ntreprinderii.
73

Evidena acestor decontri se efectuiaz prin intermediul contului 537Datorii fa de fondatori i ali participani. Dividendele fondatorilor i acionarilor pot fi calculate att pe parcursul perioadei de gestiune ct i la finele anului. Calcularea dividendelor se va contabiliza astfel: - dividendele calculate pe parcursul anului: Debit contul 334 Profit utilizat al anului de gestiune Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani - dividende calculate la sfritul anului: Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani - achitarea dividendelor calculate: Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Conturi curente n valut naional

74

3.9.

Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor

Cheltuielile reprezint sumele cheltuite de ntreprindere pentru asigurarea desfurrii normale a activitii sale, pierderi, daunele care apar n procesul activitii ntreprinderii. Cheltuielile sunt legate de procesul de gestionare, deservire i organizare a produciei i

desfacerii produselor la ntreprindere n ansamblu. Componena, modul de constatare i determinare a consumurilor i cheltuielilor sunt reglementate de SNC 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor la ntreprindere". Cheltuielile se mpart n 3 categorii: - cheltuieli din activitatea operaional; - cheltuieli din activitatea neoperaional; - cheltuieli privind impozitul pe venit.

1. Cheltuieli din activitatea operaional cuprind cheltuielile legate de activitatea de baz a ntreprinderii. La ele se refer: - costul vnzrilor reprezint valoarea de bilan a produselor, mrfurilor realizate, serviciilor prestate. Pentru aceste cheltuieli este destinat contul 711 Cheltuieli ale activitii investiii. Operaiile posibile: Debit contul 711 Costul vnrilor Credit contul 217 Mrfuri Credit contul 811 Activiti de baz Credit contul 812 Activiti auxiliare - cheltuieli comerciale (712) cheltuieli legate de vnzarea produselor, mrfurilor (cheltuieli de transport, ncrcare, descrcare .a.). Deoarece ntreprinderea se ocup cu transportul terestru internaional, majoritatea cheltuielilor comerciale sunt legate de procedurile vamale : Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt - cheltuieli generale i administrative (713) sunt cheltuieli legate de conducere, organizare i deservire a activitii ntreprinderii n ansamblu (salariul aparatului de conducere i deservire a
75

ntreprinderii, reparaia, uzura obiectelor cu destinaie general i alte cheltuieli potale, telegrafice, deplasri). - alte cheltuieli operaionale (714) sunt cheltuieli legate de plata de arend, amenzi, penalitile pltite, rebuturile. Cheltuieli legate de plata pentru arenda ncperii: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt

2. Cheltuieli din activitatea neoperaional cuprind cheltuielile care nu sunt legate nemijlocit de activitatea de baz a ntreprinderii. La ele se refer: - cheltuielile activitii de investiii (721) sunt legate de ieirea activelor pe termen lung (active nemateriale, mijloace fixe, terenuri, investiii pe termen lung); - cheltuieli din activitatea financiar (722) cheltuielile legate de diferenele de curs valutar nefavorabile, plata arendei finanate, predarea cu titlu gratuit a activelor altor persoane fizice i juridice; - diferenele nefavorabile de curs valutar: Debit contul 722 Cheltuieli ale financiare Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit cotul 245 Trasferuri bneti n expediie - cheltuieli excepionale (723) cuprind pierderile ntreprinderii rezultate din calamitile naturale, perturbri politice i alte evenimente neordinare.

3. Cheltuieli privind impozitul pe venit

(731) reprezint suma impozitului pe venit pltit de

ntreprindere n decursul perioadei de gestiune. Datele privind Impozitul pe venit al persoanei juridice sunt reflectate n Declaraia cu privire la impozitul pe venit . (Anexa 22)

Cheltuielile se constat la valoarea de bilan a activelor curente, activelor materiale, cheltuielilor de retribuire a muncii. Ele se nregistreaz n Raportul 5c (Anexa 23)

76

Veniturile reprezint sumele de ncasat sau ncasate de la alte persoane fizice i juridice sub form de majorri a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu. n dependen de sursele de intrare, veniturile se mpart n 2 grupe: - venituri din activitatea operaional; - venituri din activitatea neoperaional;

1. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: - venituri din vnzri (611) Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 611 Venituri din vnzari - trecerea n cont: Debit contul 611 Venituri din vnzari Credit contul 351 Rezultat financiar total - alte venituri operaionale (612) care includ sumele primite sau de primit din ieirea activelor curente, cu excepia produselor finite sau a mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri de daune materiale. 2. Venituri din activitatea neoperaional includ sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea includ: - venituri din activitatea de investiii (621) n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendelor calculate, dobnzelor, sumele diferenelor din reevaluarea activelor materiale pe termen lung ieite). - venituri din activitatea financiar (622) care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane fizice i juridice pe un termen mai mare de 1 an a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate. - venituri excepionale (623) la ele se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice sub form de recuperare a pierderilor din calamitile naturale i perturbrile politice.

77

3.10. Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare

ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil.(Anexa 5 ) Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil Raportul privind rezultatele financiare Raportul privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul mijloacelor bneti Nota explicativ i anexele respective.

Rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmesc dup metoda specializrii exerciiului, potrivit creia n contabilitate se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-au nregistrat. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. n aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune ntocmirea rapoartelor financiare

n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii

78

analitice i sintetice. Totodat se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele conturilor sintetice. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele operaiilor din anul precedent de gestiune cu cele din anul curent Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele 3 pri componente ale bilanului ecuaia general a activelor devine: Activ = Capital propriu + Datorii n ntreaga lume de afaceri, Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaie. n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. n conformitate cu SNC-5 Prezentarea rapoartelor financiare, Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizai caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care prezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. Apoi n raport snt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz.
79

Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr parantez, iar cele negative (pierder ile) n parantez. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a atrage i a utiliza mijloacele bneti n cursul unei perioade determinate. Modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile SNC-5 Prezentarea rapoartelor financiare i SNC-7, toi agenii economici din RM ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct, care permit e generalizarea n raport a tuturor ncasrilor i a plilor reale ale mijloacelor bneti n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune. ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de activiti a ntreprinderii, care se evideniaz n 3 capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii: operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz; de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung; financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare. Separat se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultatele din modificrile n ratele de schimb al valutei strine. Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidena indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular

80

separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori, n special pentru proprietarii ntreprinderii. n conformitate cu prevederile SNC-5 Prezentarea rapoartelor financiare, raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: capitalul statutar i suplimentar; rezerve; profit nerepartizat (pierdere neacoperit); capital secundar.

Tehnica ntocmirii Raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldului i a rulajelor din conturile clasei a treia a Planului de conturi contabile. n coloana 4 La finele anului de gestiune precedent cu cifre obinuite se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) soldurile debitoare iniiale. La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportului privind fluxul capitalului propriu trebuie de inut cont c aproape toate conturile din clasa a 3 a sunt conturi de pasiv. n coloana 5 ncasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare aferente conturilor de pasiv din clasa a treia Capital propriu, iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente conturilor de activ. n coloana 6 Consumat (virat) se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv din clasa a treia Capital propriu, iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ. Coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare cu cifre negative (n paranteze). n capitolul 1 a raportului privind fluxul capitalului propriu este prezentat n form general informaia referitoare la capitalul statutar, suplimentar, nevrsat i retras. n postul Capital statutar se arat mrimea valorii privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311 Capital statutar, care este egal cu 5400 lei.

81

n capitolul 2 a raportului privind fluxul capitalului propriu se prezint datele privind existena i micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde Rezerve stabilite de legislaie, Rezerve prevzute de statut i Alte rezerve. n capitolul 3 a raportului examinat se prezint informaia privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierdere neacoperit) al ntreprinderii. n capitolul 4 al raportului privind fluxul capitalului propriu se reflect datele referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii. Postul Total a raportului privind fluxul capitalului propriu se calculeaz suma totalurilor din cele 4 capitole componente ale raportului n cauz.

82

Concluzii
SRL Fina , n continuare Societate este creat n conformitate cu Regulamentul despre Societile economice n Republica Moldova, aprobat prin Hotrirea Guvernului Republicii Moldova, din 10 decembrie 1991 nr.500, hotririi generale a participanilor i contractul , i alte acte normative ce in de activitatea Societii. Scopul activitii ntreprinderii n toi aceti 18 ani de activitate , a fost i este satisfacerea nevoilor consumtorului autohton, formarea legturilor durabile cu deveri parteneri de afaceri, precum i obinerea profitului. n prezent SRL Fina activeaz ca distribuitor de fructe exotice, legume, citrice precum i acord servicii de transport. Printre clieni fideli ai ntreprinderii putem meniona: Vistracom SRL; Cosnzeana SA; Camerton SA; East Auto Lada SRL; afranex SRL; Trois Com SRL; Decoli SRL; Fivils SRL; etc. n perioada de 22 martie 8 mai , eu, Ilcov Victoria, student la USM, facultatea tiine Economice , specialitatea Contabilitate am efectuat practica de producie la SRL Fina i anume n Direcia Contabilitate. Pe parcursul practicii am ncercat s-mi demonstrez cunotinele i capacitile pe care le-am acumulat pe parcursul anilor de studii, i anume n domeniul contabilitii. La dispoziiile directorului Cojocaru Carolina personalul direciei mi-a acordat loc de munc dotat cu toate materialele i tehnic necesar pentru derularea efectiv a practicii. De asemenea am luat cunotin cu funciile i sarcinile , precum i a actelor normative ce reglementeaz activitatea SRL Fina. n cadrul SRL Fina am ndeplinit toate sarcinile ncredinate depunnd efort maxim. Eu personal , sunt foarte mulumit de posibilitatea efecturii practicii n cadrul SRL Fina, deoarece am observat rezultate pozitive n dezvoltarea mea personal i profesional. Pe parcursul practicii am sesizat c mi s-au nteit simurile responsabilitii, de punctualitate i a disciplinei, deoarece sarcinile ncredinate aveau un sfrit serios. Pe parcursul anilor de studii am nvat a lucra n echip, fapt ce mi-a permis perfecionarea acestei metode de lucru n cadrul
83

SRL Fina. Personalul direciei dispune de o calificare nalt, i deci m-au ajutat s-mi perfecionez limbajul economic att n limba romn ct i n limba rus. Experiena luat din desfurarea practicii la SRL Fina mi-au ajutat foarte mult i mi va servi ca un bun ajutor n implicarea mea de mai apoi n cmpul muncii. M-a bucurat faptul c am ctigat ncrederea i aprecierea personalului SRL Fina , astfel crendu-mi relaii colegiale n cadrul direciei. n calitate de sugestii pentru activitatea prosper de mai departe a ntreprinderii , a propune ideia lrgirii sediului i angajarea mai multor tineri specialiti , fapt ce le va permite desfurarea mai rapid i mai calitativ a sarcinilor i a obiectivelor propuse spre realizare.

84

Bibliografie
Acte legislative i normative ale Republicii Moldova .Planul de conturi contabile ale activitii economico- financiare a ntreprinderilor, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91, din 30 decembrie 1997. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29 iunie 2007 SNC3 Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor SNC12Contabilitatea impozitului pe venit SNC 13Contabilitatea activelor nemateriale SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung SNC25 contabilitate a investiiilor Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie1997, Contabilitate i audit nr. 1 din ianuarie 2007

Literatura de specialitate Contabilitate financiar,Ediia 1. Editura ACAP Chiinu1999. Coordonator Nederi Contabilitate financiar, Ediia 2. Editura ACAP Chiinu 2003. Coordonator Nederi Corespondena conturilor. Editura ASEM. Chiinu 2006. Nederi. A

85