UNIVERSITATEA PETRU MAIOR TRGU MURE FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE JURIDICE I ADMINISTRATIVE SPECIALIZAREA:CONTABILITATE I AUDIT

AUDITAREA PARTICIPAILOR FINANCIARE

Auditul intern
activitate independent de evaluare,creat n cadrul conducerii unei entiti,pentru observarea permanent a controlului intern funcia de audit intern,cu ocazia evalurii controlului intern,stabilete dac controlul intern a depistat toate riscurile,dac pentru toate aceste riscuri identificate s-a gasit procedurile cele mai adecvate,daca lipsesc controalele in anumite activitati si apoi transforma in recomandari toate aceste constatari si concluzii asupra controlului intern prin raportul de audit pe care il va inainta managerului

obiectivul auditului intern este de a furniza o asigurare rezonabila ca obiectivele,entitatii,organizatiei vor fi atinse realizarea activitatii de audit intern are in vede respectarea cerinelor fiecarui nivel de audit intern:auditul de regularitate,auditul de eficacitate,auditul de management si auditul de strategie.

mpreun cu guvernana si managementul riscurilor,controlul intern reprezinta a treia component majora a guvernantei corporative.
obiectivul controlului intern este de a rezolva erorile ,abaterile,lipsurile,deficienele,pentru a le remedia i a le evita pe viitor controlul intern trebuie organizat pe baza mai multor principii:principiul organizarii,principiul autocontrolului,principiul universalitatii,principiul permanentei,principiul independentei,principiul informarii,principiul armoniei si principiul calitatii personalului

AUDITUL CALITII

Proces sistematic,independent si documentat in scopul obtinerii de dovezi de audit pentru a determina n ce masura sunt indeplinite criteriile de audit prestabilite Tipuri de audit: Auditul calitatii produsului/ serviciului Auditul calitatii procesului Auditul sistemului calitatii

Scopul este de a evalua actiunile corective necesare pentru eliminarea neconformitatilor si posibilitatilor de imbunatatirea sistemului de management al calitatiifirmei,a produselor si serviciilor si a proceselor

Participaia

Participaia este un activ contabil (resurs economic) pentru ntreprinzator (investitor) i un pasiv contabil (capital) pentru entitatea economic individual sau de grup deintoare. n viziunea contabil modern a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) este o component a resurselor economice controlate de ntreprindere.

n viziunea contabil conceptul de participaie trebuie abordat i interpretat prin raportare la principiul entitii economice potrivit cruia ntreprinderea trebuie s contabilizeze propriile sale tranzacii, i nu pe cele ale proprietarilor creatorii unei ntreprinderi, indiferent de forma ei juridic, sunt proprietarii.

Instrumentele financiare sunt compuse din dou concepte : -participaii i investiii financiare

Se caracterizeaz prin elemente comune cum ar fi: ambele reprezint pentru posesor un activ financiar; ambele reprezint pentru emitent un element de pasiv i ambele pot face obiectul tranzaciilor att pe piee organizate (burse de valori mobiliare) ct i pe piee neorganizate (tranzacii care au loc n afara burselor de valori mobiliare).

Pentru a putea fi participaie financiar investitorul trebuie s ndeplineasc urmtoarele conditii: s o achiziioneze cu intenia de a o pstra o perioad mai ndelungat, s manifeste interes n modul de desfurare a activitii emitentului, suma achitat pentru achiziionarea titlurilor nu poate fi un criteriu relevant i s reprezinte la emitent un instrument de capital n cadrul referenialului contabil internaional IAS 28 Investiii n entiti asociate recunoate c o entitate poate s dein opiuni pe aciuni, opiuni de cumparare de aciuni, instrumente de capitaluri proprii sau datorii care pot fi convertite n aciuni obinuite, sau alte instrumente financiare care au potenialul, dac sunt exercitate sau convertite, s i confere putere de vot adiional sau s reduc puterea de vot a altei pri cu privire la politicile financiare i operaionale unei entiti

Participarea la majorarea de capital spre deosebire de achiziia de titluri deja emise se aseamn cu participarea la constituirea unei noi entiti, ea genernd fluxuri informaionale ce se vor reflecta att n situaiile financiare ale emitentului ct i n situaiile financiare ale investitorului. n acest caz are loc apariia unor drepturi (dreptul de proprietate asupra emitentului) n schimbul transferului de active dinspre investitor spre emitent. Acest proces presupune existena a dou fluxuri: fluxul de transfer de drepturi i fluxul de transfer de active. Procesul de contabilizare a participaiilor presupune delimitarea procesului investiional sub cele dou mari categorii idendificate n cadrul acestei cercetri i anume participaia n cadrul contractului de asociere n participaie i participaia n cadrul unei noi entiti juridice

investiia financiar este un instrument financiar derulat pe o piaa financiar (de capital) i/sau monetar (bancar) reglementat i supravegheat. Preciem faptul c aceast accepiune nu intr n conflict cu referenialele contabile actuale, n special referenialul contabil internaional (IAS/IFRS), care sunt preocupate de a elabora i fundamenta categorii contabile cuprinztoare, generalizabile. Cele mai semnificative investiii financiare sunt cele care vor fi, sau vor putea fi decontate n instrumente de capitaluri proprii i titluri de credit negociabile pe piaa de capital. Sub acest aspect, contractele care genereaz instrumente financiare s-ar putea diviza n contracte financiare care genereaz investiii financiare i contracte comerciale care genereaz creane i datorii comerciale.

Potrivit reglementrilor contabile n vigoare recunoaterea unei achiziionri clasice de active financiare trebuie s se fac n funcie de data ncheierii tranzaciei (data la care entitatea se angajeaz s cumpere un activ) i atunci se apeleaz la metoda de evaluare la data de tranzacionare sau n funcie de data decontrii (data transferului sau livrrii activului) i atunci se apeleaz la metoda de evaluare la data decontrii

Asocierile n participaie
nelegere contractual,prin care doua sau mai multe pri ntreprind o

activitate economica supusa controlului comun scopul unei astfel de asocieri este de a mparti riscurile si profiturile aferente unei activitati economice intre un numar mic de participanti numiti asociati

controlul comun reprezinta mpartirea convenita prin contract a controlului asupra unei activitati economice
asocierile in participatie au forme si structuri diferite:activitati controlate in comun,active controlate in comun si entitati controlate in comun,descrise de obicei ca fiind asocieri in participatie ntre asociatii unei entitati controlate in comun pot sa apar legturi strnse sau lejere:legaturi financiare,legaturi personale si legaturi contractuale

Activiti controlate n comun

activitatea unor asocieri in participatie implica folosirea activelor si altor resurse ale

asociatilor dect nfiinarea unei corporaii sau a unei ale entiti;fiecare asociat si foloseste propriile imobilizari corporale si propriile stocuri si suporta propriile cheltuieli si datorii un exemplu de activitate controlata in comun este situatia in care doi sau mai multi asociati isi combin activitatile,resursele si experientele pentru a produce,comercializa si distribui in comun un anumit produs EX:Dou societati,Gex i Farex exploateaz n comun reeaua de iei.n anul N societatea Gex a realizat venituri de 500.000 u.m i a suportat cheltuieli n sum de 300.000 u.m ,prin acordul contractului semnat de cele doua societi s-a stabilit c veniturile si cheltuielile corespunztoare sa fie impartite n mod egal.La sfarsitul anului s-a determinat rezultatul global al activitatii controlate in comun ,fiecare societate urmand a beneficia n mod egal de acesta.

total -venituri 800.000u.m -cheluieli 550.000u.m -profit 250.000u.m

din care 50% 400.000u.m 275.000u.m 125.000u.m

Societatea Gex v-a contabiliza operaiile de exploatare dupa cum urmaeza: -nregistrarea cheltuielilor: conturi de cheltuieli = conturi de teri/ 300.000u.m conturi de disponibilitati -nregistrare venituri: conturi de disponibilitati = venituri din lucrari 500.000u.m executate si servicii prestate -operatia de regularizare urmand a deconta societatii Farex diferenta intre veniturile si cheltuielile efeciv contabilizate si partea ce i se cuvine din rezultatul global venituri din lucrari = conturi de cheltuieli 25.000u.m executate si servicii prestate (300.000-275.000) (500.000-400.000) datorii fata de societatea Farex 75.000u.m

Active controlate in comun

activele sunt folosite la obtinerea de beneficii pentru asociatii respectivei asocieri in participatie fiecare asociat al asocierii in participatie poate lua o parte din productia activelor si suporta o parte cuvenita din cheltuielile avute

nu necesit nfiinarea unei corporaii,a unui parteneriat;asociaii dein controlul parii lor din beneficiile economice viitoare,controlul fiind asigurat de partea fiecarui asociat din activul controlat in comun
exemplu ar putea fi o serie de companii petroliere care pot controla n comun si exploata o conducta prin care se transporta iei;fiecare asociat al unei asocieri foloseste conducta pentru a transporta propriul produs,n schimb suporta o proportie convenita din cheltuielile deexploatare ale conductei

Entiti controlate n comun

o entitate controlat n comun este o asociere in participaie care presupune fondarea unei corporaii,unui parteneriat sau a altei entitati in care fiecare asociat are un interes entitatea poate incheia si derula contracte in nume propriu,poate actiona si poate fi actionata in justitie,poate contracta mprumuturi n nume propriu fiecare asociat participa la entitatea controlata in comun fie cu numerar fie cu elemente de activ net,aportul fiind realizat in natura fiecare asociat are dreptul la o parte din rezultatele entitatii controlate in comun ii ine propria contabilitate,intocmeste si prezinta situatii financiare in acelasi mod ca si alte intreprinderi,in conformitate cu Standardele Internationale si cerintele corespunzatoare tarii

Situaii financiare consolidate ale unui asociat

pentru ntocmirea situatiilor financiare consolidate ale unui asociat in cadrul unei asocieri care imbraca forma unei entitati controlate in comun,avem in vedere doua tratamente contabile:tratamentul contabil de baza si tratamentul contabil alternativ permis Tratamentul contabil de baz(consolidarea proportional) este folosit in cazul entitatilor controlate in comun ,detinute de un numar restrns de asociai si plasate sub controlul lor comun aplicarea consolidarii proportionale inseamna ca bilantul contabil consolidat al asociatului include partea lui din active pe care o controleaza in comun si partea lui din datorii pentru care este raspunzator in comun contul de profit si pierdere consolidat al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in comun

Tratament contabil alternativ permis(metoda punerii in echivalen):un asociat trebuie sa raporteze in situatiile financiare consolidate participaia sa intr-o entitate controlata in comun folosind aceasta metoda atunci cand un asociat nceteaza sa mai detin controlul comun asupra entitii controlate in comun ,va renuna la aplicarea metode consolidarii proporionale pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate in favoarea metodei punerii in echivalenta folosirea acestei metode este sustinuta de aceia care argumenteaza ca nu este adecvat sa se combine articole controlate cu articole controlate in comun,si de aceia care cred ca asociatii intr-o entitate controlata in comun detin,mai degraba o influenta semnificativa decat un control comun Standardul IAS 31 nu recomanda folosirea metodei puneii in echivalen,deoarece consolidarea proportionala reflecta mai bine fondul si realitatea economica a participiilor unui asociat intr-o entitate controlata in comun care are control asupra partii asociatului din beneficiile economice viitoare folosirea consolidarii proportionale sau a metodei punerii in echivalenta este inadecvata atunci cand participatia intr-o entitate controlata in comun este achizitionata si pastrata exclusiv in vederea vanzarii sale ulterioare in viitorul apropiat folosirea ei este neadecvata si atunci cand entitatea controlata in comun functioneaza sub restrictii severe pe termen lung care deterioreaza semnificativ abilitatea ei de a transfera fonduri catre asociat

n cazul n care asocierea n participaie este constituita din mai multe entitati,una sau mai multe dein calitatea de administrator sau unul ( mai multi asociati pot indeplini functia de administrator sau manager al unei asocieri in participatie).Administratorii primesc de obicei un comision pentru astfel de servicii.Comisioanele sunt contabilizate ca o cheltuiala in situatiile financiare ale asocierii in participatie.

V MULTUMIM PENTRU ATENIE!