CUPRINS

CAP 1. IMPOZITELE DIRECTE N ROMNIA ..........................................3 1.1. Definirea i rolul i !o"i#elor $ire%#e................................................3 1.&. Cla'ifi%area i !o"i#elor .................................................................( 1.3. Prin%i!alele i !o"i#e $ire%#e ........................................................1) CAP II. IMPOZITUL PE *ENIT ................................................................1& &.1. A'!e%#e %on%e!#uale !ri+in$ i !o"i#ul !e +eni#.............................1& &.&. Con#ri,ua,ilii i !o"i#ului !e +eni#- 'fera $e a!li%.ri 'i !erioa$a i !o"a,il.................................................................. 1/ &.3. I !o"i#ul !e +eni#urile $in a%#i+i#.0i in$e!en$en#e.......................&& &.1. *eni#uri $in 'alarii ..................................................................... 3/ &.2. *eni#uri $in %e$area folo'in0ei ,unurilor.................................... 11 &.3. *eni#uri $in in+e'#i0ii................................................................. 11 &./. *eni#uri $in !en'ii .....................................................................14 &.(. *eni#uri $in a%#i+i#.0i a5ri%ole ...................................................2) &.4. *eni#uri $in !re ii i $in 6o%uri $e noro% ...................................2&

CAP 3. STUDIU DE CAZ PRI*IND CALCULUL IMPOZITULUI PE *ENITURII DIN7 ................................................................................23 3.).Din %e$area folo'in#ei ,unurilor 3.1.Din !en'ii Con%lu"ii .........................................................................................23 8i,lio5rafie..................................................................................... 2(

CAPITOLUL 1 IMPOZITELE DIRECTE N ROMNIA 1.1. Definirea i rolul i !o"i#elor $ire%#e

Doctrina fiscal a furnizat numeroase definiii ale impozitului. Paul Cauves susinea c impozitul nseamn preluarea ce o cere puterea suveran individual, n virtutea principiului de solidaritate naional, pentru a participa la acoperirea cheltuielilor de interes general i la sarcinile datoriilor statului . !ar economistul "ugiero ntrea definiia de mai sus, afirm#nd c statul are chiar dreptul de proprietate asupra unei cote din $unurile cetenilor, p#n la cuantumul impozitului datorat , ceea ce arat %ara%#erul $e o,li5a#i+i#a#e pentru plata impozitului n interesul superior al colectivitii. %ceste definiii confirm formula devenit tradiional a $re!#ului re5alian al '#a#ului de a sta$ili i percepe impozite. &ntr'o definiie dat de specialitii rom#ni, ntr'o lucrare relativ recent, se susine c( I !o"i#ul este definit ca fiind plata $neasc o$ligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i )uridice n favoarea $ugetului statului, n cuantumul i la termene precis sta$ilite de lege, fr o$ligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Din coninutul definiiei rezult c noiunea de impozit este caracterizat prin c#teva ele en#e '!e%ifi%e( a* potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate m$rca dec#t for a ,.nea'%., element ce'l difereniaz fa de orice o$ligaii nee+primate i necalculate n $ani, deci impozitul este o o$ligaie $neasc, i nu una de prestaii personale, $* na#ura $e !la#. 95eneral.: a impozitului rezult din o$ligaia care se refer la grupe sau categorii de contri$ua$ili, i nu la su$ieci individual determinai, c* %ara%#erul 9$efini#i+: al impozitului evideniaz lipsa unei o$ligaii de restituire direct ctre contri$ua$il a sumei percepute. Contri$ua$ilii sunt, aa cum s'a artat de)a, at#t persoanele )uridice, c#t i cele fizice, care potrivit legii, tre$uie s suporte impozitul, ntruc#t dein o materie impoza$il,

9%ara%#erul unila#eral al o,li5a0iei: n sensul c $eneficiarul necondiionat al plii este statul, iar contri$ua$ilul nu do$#ndete vreun drept corelativ la o contraprestaie concret i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativ direct individual. .ste vor$a, deci, de caracterul ireversi$il al impozitului, e* n sf#rit, noiunea de impozit cuprinde i ele en#ele $e '#a,ilire a o,li5a0iei fi'%ale n sarcina contri$ua$ililor /ceea ce nseamn, n ali termeni, aezarea i realizarea impozitului*. %ceasta const n procedura fiscal pentru identificarea i determinarea n concret a su$iectului i o$iectului impunerii /materia sau $aza impoza$il*, calcularea impozitului de plat cu a)utorul cotelor de impunere i plata acestuia la termenele i n condiiile prevzute de lege, i nu n mod ar$itrar.
d*

&ntre impozite i ta+e e+ist unele $eo'e,iri dintre care citm( a* n cazul impozitului lipsete total o$ligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea statului, situaia fiind invers n ce privete ta+ele, pentru care statul presteaz unele servicii, $* cuantumul lor se determin diferit, la impozit 0 n principal n funcie de $aza impoza$il, pe c#nd mrimea ta+ei este influenat, n general, de natura serviciului prestat, c* termenele de plat sunt sta$ilite la date fi+e pentru impozite, iar la ta+e n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei. &n ceea ce privete $eo'e,irea $in !un%# $e +e$ere al e%;i+alen#ului, n unele cazuri acesta are un caracter relativ, deoarece sunt reglementate i ta+e care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De e+emplu, ta+ele locale ce se datoreaz anual de ctre persoanele fizice sau )uridice care posed mi)loace de transport, ta+ele succesorale etc. 1nele venituri pu$lice sunt reglementate cu $enu iri '!e%ifi%e condiiilor de calculare i plat, ori coninutului lor economic diferit. %stfel sunt( contri$uia pentru asigurrile sociale de stat sau pentru unele fonduri speciale, amenzile administrative i penale etc. De altfel, nici denumirea de ta+ nu este uneori corect utilizat. %stfel, spre e+emplu, ta+a pe valoarea adugat este n realitate, un impozit i anume impozitul pe cifra de afaceri, calculat numai asupra valorii adugate.

Rolul i !o"i#elor $ire%#e7 'ur'. $e +eni#uri !u,li%e

3eniturile pu$lice sunt formate din mi)loacele practice de constituire a fondurilor $neti ale statului. 4odalitile de realizare a veniturilor $ugetare sunt instituite n raport cu necesitatea repartiiei venitului naional, cu structura economiei naionale, cu gradul de dezvoltare teritorial a rii i cu nivelul de dezvoltare al forelor de producie. 3eniturile pu$lice sunt formate din venituri ordinare /curente* i venituri e+traordinare. 3eniturile ordinare sunt reprezentate prin ta+e i impozite. Din categoria veniturilor e+traordinare fac parte( mprumuturile /datoria pu$lic*, suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr'o nou emisiune monetar, emiterea de $onuri de tezaur i v#nzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. 3eniturile pu$lice curente /ordinare* sunt considerate veniturile care se ncaseaz cu regularitate la $uget, constituind o surs permanent. Din aceast categorie fac parte( impozitele directe i impozitele indirecte, precum i veniturile de la ntreprinderile i domeniile statului. !mpozitele directe se sta$ilesc pe $aza unor criterii e+terioare i au ca o$iect al impunerii pm#ntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului $nesc. 5recerea de la impozitele reale la cele personale i diferenierea acestora n impozite pe venit i impozite pe avere s'au manifestat, n timp, n sensul ridicrii procenta)ului p#n la 67'879 din totalul veniturilor curente. !mpozitele indirecte se realizeaz su$ forma impozitelor pe consum, la v#nzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Cotele de impozit sunt percepute n procente proporionale asupra valorii mrfurilor v#ndute i a serviciilor prestate ori n sume fi+e pe unitatea de msur. 3eniturile de la ntreprinderile i proprietile statului reprezint prelevri cu caracter nefiscal, care se ncaseaz n etapa repartiiei primare a venitului naional. %cestea sunt legate de calitatea statului, de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale. %ceast categorie de venituri reprezint o pondere relativ redus /:79* n formarea veniturilor $ugetului de stat.

No0iunea $e i !o"i# !mpozitul reprezint o contri$uie $neasc o$ligatorie i cu titlu neram$ursa$il, datorat, conform legii, $ugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele )uridice pentru veniturile pe care le o$in sau $unurile pe care le posed. &n literatura de specialitate se reine o trstur a impozitului i anume c este o !rele+are f.r. o %on#ra!re'#a0ie 'au f.r. +reun e%;i+alen#. <u putem fi de acord cu o asemenea opinie, din cel puin dou motive, i anume( :.5rstura esenial a impozitelor este re+er'i,ili#a#ea, potrivit creia sumele concetrate de stat pe calea impozitelor de la persoanele fizice i )uridice se rentorc su$ forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care $eneficiaz cei care au contri$uit la formarea fondurilor generale ale societii. %stfel de gratuiti de care $eneficiaz populaia sunt aciunile social'culturale organizate de stat n folosul ei, i anume nvm#nt, ocrotirea sntii, asistena social, a)utorul familial de stat, arta, cultura, educaia fizic i sportul. Prin urmare, su$ acest aspect, impozitul apare ca o prelevare o$ligatorie ctre $ugetul de stat, este drept, fr echivalent i fr o contraprestaie direct i imediat, ns pltitorii capt vocaie direct ca $eneficiari ai unor activiti organizate de stat fr s fie o$ligai la plata contravalorii acestora. 2.=tatul, n schim$ul impozitelor ncasate, se o$lig i tre$uie s creeze i s asigure un %a$ru 5eneral fa+ora,il desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate, Con0inu#ul i na#ura 6uri$i%. a i !o"i#elor !mpozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau )uridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor sale. %ceast prelevare se face n mod o$ligatoriu, cu titlu neram$ursa$il. Caracterul o$ligatoriu tre$uie s fie neles n sensul c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice sau )uridice care realizeaz un venit dintr'o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legislaiei fiscale, datoreaz impozit. !mpozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv. C#t privete natura )uridic, impozitele au fost reglementate de'a lungul timpului ca procedeu financiar de constituire a fondurilor $neti destinate acoperirii cheltuielilor pu$lice, atri$uindu'li'se particularitatea de o$ligaii financiar'$ugetare sau o$ligaii financiar pu$lice /denumite i o$ligaii fiscale*, av#nd deci natura )uridic a

>

o$ligaiei de a plti $ugetului statului sumele de $ani care erau individualizate ca impozite. %ceast natur )uridic este proprie i ta+elor i celorlalte pli prevzute de reglementrile n vigoare ca fiind datorate ctre $ugetul statului. <atura )uridic de o$ligaie financiar'$ugetar a impozitelor este e+pres prevzut n Constituie, unde se stipuleaz c( cetenii au o$ligaia s contri$uie, prin impozite i ta+e, la cheltuielile pu$lice. &n concordan cu prevederile constituionale, aceast natur )uridic este prevzut i de acte normative care reglementeaz veniturile $ugetului de stat, ori n mod e+plicit, ori n mod implicit. Putem afirma c o$ligaia de a plti impozite n folosul $ugetului de stat reprezint o o$ligaie de natur )uridic deoarece este reglementat ca atare prin legi, nendeplinirea ei atrg#nd rspunderea )uridic a su$iectului impoza$il, aplicarea unor sanciuni contravenionale specifice /amenda fiscal, ma)orri de nt#rziere, ma)orarea do$#nzilor .a.* i, n cele din urm, e+ecutarea silit n vederea recuperrii sumelor de $ani cuvenite $ugetului statului, neachitate integral i la termenele sta$ilite. Denumirea financiar'$ugetar a acestei o$ligaii se )ustific prin faptul c este reglementat n conte+tul finanelor pu$lice i cu scopul realizrii efective a veniturilor $ugetului de stat. ?$ligaia financiar'$ugetar, care const n plata unei sume de $ani ctre $ugetul statului, are natur patrimonial dar n comparaie cu alte o$ligaii )uridice, de asemenea care prezint natur )uridic patrimonial, aceasta se distinge prin unele trsturi caracteristice dintre care vom meniona( a* n ceea ce privete izvorul, o$ligaia financiar'$ugetar izvorte e+clusiv din lege, ca act de reglementare emis de ctre Parlament, chiar dac Parlamentul deleag, n mod temporar i e+cepional, @uvernul s instituie ta+e i impozite, acesta din urm instituie respectivele ta+e i impozite tot pe calea legii /hotr#ri de guvern, ordonane etc.* conceput ca act normativ emis de ctre autoritile statului, n comparaie cu o$ligaia de impozit, cu o$ligaia fiscal n general, o$servm c o$ligaia patrimonial specific raporturilor )uridice de drept civil izvorte mai ales din contract sau din aciuni ori inaciuni cauzatoare de pre)udicii etc. $* a doua trstur caracteristic a o$ligaiei financiar'$ugetare precizeaz c $eneficiarul acestei o$ligaii este statul, care este reprezentat prin organele fiscale create n cadrul administraiei de stat su$ conducerea 4inisterului Ainanelor i de ctre unitile $ncilor competente s ncaseze sumele de $ani care reprezint venituri ale $ugetului de stat de la regiile autonome, societile comerciale sau alte persoane care au conturi deschise la unitile acestor $nci.

1.&.Cla'ifi%area i !o"i#elor

Dat find diversitatea formelor pe care le'au m$rcat i le m$rac impozitele n diferite state, acestea se pot grupa dup diferite criterii( :. Du!. for a n care se percep, se disting impozite n natur i impozite n $ani. !mpozitele n natur, caracteristice or#nduirilor trecute, m$rcau forma prestaiilor sau drilor n natur. !mpozitele n $ani se nt#lnesc n mod frecvent. 2. Du!. o,ie%#ul impunerii, impozitele se pot grupa n impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli. ? deose$it importan teoretic i practic prezint gruparea impozitelor n ( $ire%#e i in$ire%#e. I !o"i#ele $ire%#e se percep direct de la persoanele fizice sau )uridice care, potrivit inteniei legiuitorului, tre$uie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal sta$ilit pe $aza datelor de care dispun organele fiscale privind persoane, avere, posesiune sau venitul fiecrui contri$ua$il i a cotelor fi+ate prin lege. I !o"i#ele in$ire%#e nu se sta$ilesc direct i nominativ asupra contri$ua$ililor, ci se aeaz asupra v#nzrii $unurilor sau prestrii unor servicii. !mpozitele directe vizeaz e+istena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora. &n funcie de criteriile care stau la $aza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n reale i !er'onale. I !o"i#ele $ire%#e reale se caracterizeaz prin aceea c se sta$ilesc asupra o$iectelor materiale, fr s se in seama i de situaia personal a su$iectului impozitului. %ceste impozite se mai numesc i o$iective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului o$iectului impoza$il. I !o"i#ele $ire%#e !er'onale, dimpotriv, in seama, n primul r#nd, de persoana /su$iectul impozitului* n legtur cu averea i veniturile acestuia sau indiferent de ele. De aceea, impozitele personale se mai numesc i su$iective. I !o"i#ele in$ire%#e se pot grupa n( ta+e de consumaie /accize*, monopoluri fiscale, ta+e vamale i alte ta+e. Dup scopul urmrit, impozitele se grupeaz n i !o"i#e finan%iare i i !o"i#e $e or$ine. Primele se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat, cele din urm vizeaz limitarea unei aciuni, atingerea unui el av#nd caracter nefiscal. 2. Dup fre%+en0a cu care se realizeaz, impozitele pot fi !er anen#e, adic atri$uirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i in%i$en#ale
-.

/nt#mpltoare*, adic se instituie i se ncaseaz o singur dat /e+. impozitul pe avere*. ;. Dup in'#i#u0ia %are le a$ ini'#rea"., impozitele pot fi fe$erale, ale statelor mem$re ale federaiei i lo%ale respectiv impozite ale statului i impozite locale, n cazul statelor cu structur unitar. &n literatura de specialitate se nt#lnesc, pe l#ng clasificri ale impozitelor privite n mod individual, unele clasificri ale temelor fiscale dup criterii social' politice sau social'economice. 4. Duverger distinge sisteme fiscale 5rele <lour$'= care se caracterizeaz prin sarcini mari, apstoare i uoare <le5er'= care constituie opusul celui dint#i. Pentru a clasifica un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd /conservator* sau progresist, este necesar a cuprinde n analiz totalitatea impozitelor 0 directe i indirecte 0 percepute ntr'o ar de ctre toate organele mputernicite s fac acest lucru, repartizarea veniturilor i respectiv a sarcinilor fiscale pe clase i pturi sociale, corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz contri$uia diferitelor categorii de persoane fizice i )uridice la formarea veniturilor $ugetare i puterea economic a acestora, corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile pu$lice repartizate pe $eneficiari, gradul de dezvoltare a economiei naionale, o$iectivele politicii interne i e+terne a guvernului de la putere etc. ? asemenea analiz ar putea oferi elemente pentru caracterizarea sistemului fiscal al unei ri i evoluia acestuia n timp. 1n studiu comparativ pe plan internaional necesit cunoaterea aprofundat a elementelor artate mai sus, precum i a particularitilor pe care le prezint sistemele fiscale ale rilor considerate, n str#ns corelaie cu or#nduirea social' economic, regimul politic, gradul de dezvoltare economic etc.

1.3. Prin%i!alele i !o"i#e $ire%#e Caracterizarea general a impozitelor directe

Printre impozitele de tip real, cele mai rsp#ndite, pe care practica financiar internaional le cunoate, se numr impozitele av#nd ca o$iect al impunerii pm#ntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului $nesc. Caracteristic pentru impozitele reale este faptul c acestea se sta$ilesc pe $aza unor criterii e+terioare care dau o anumit imagine despre materia impoza$il, dar nu i despre puterea economic a su$iectului. &n cazul impozitului funciar, spre e+emplu, la determinarea sumei datorate statului se pornete de la suprafaa terenurilor, numrul animalelor de munc, preul pm#ntului etc., impunerea activitilor industriale, comerciale i a profesiilor li$ere se face in#nd seama de mrimea capitalului, numrul muncitorilor, capacitatea de producie, fora motrice folosit, felul activitii desfurate etc. <u se iau, aadar, n considerare venitul realizat i nici cheltuielile de producie i de desfacere. %ezate asupra unor o$iecte materiale sau asupra unor genuri de activiti, pe $aza unor criterii e+terioare, care nu permit o evaluare a produsului net realizat, impozitele reale i avanta)eaz pe moieri i'i dezavanta)eaz pe micii productori. Din aceast cauz, impozitele reale au i un caracter regresiv. %ceste impozite au un randament fiscal redus deoarece cotele de impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie impoza$il, oferind numeroase posi$iliti de evaziune. Cipsa de uniformitate n sta$ilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i ar$itrariul n perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de echitate a impozitelor reale. Diferenierea sarcinii fiscale n funcie de veniturile /averea* sau situaia personal a fiecrui su$iect impoza$il nseamn, de fapt, adoptarea 'i'#e ului $e i !unere !er'onal.. !mpozitele personale astfel aprute sunt de dou feluri( D impozite pe venit, D impozit pe avere.

CAPITOLUL &

:7

&.1. A'!e%#e %on%e!#uale !ri+in$ i !o"i#ul !e +eni# !mpozitele pe venit au aprut pe acea treapt de dezvoltare a societii c#nd veniturile diferitelor clase i pturi sociale erau suficient de difereniate. Prin introducerea acestor impozite s'a mrit simitor numrul contri$ua$ililor care nu au proprieti productoare de venituri, dar care realizeaz venituri din munc, ndeose$i su$ forma salariului. !mpozitul pe venit /!ncome 5a+* a fost introdus pentru prima dat n 4area Eritanie, spre sf#ritul secolului al F3!!!'lea, 1lterior, au adoptat impozitul pe venit n sarcina persoanelor fizice i =.1.%., Gaponia, @ermania, Arana, ?landa, Eelgia etc. Ca nceput, impozitele pe venit erau sta$ilite n cote e+trem de reduse i se percepeau la un numr restr#ns de persoane. Cu vremea ns, cotele impozitelor au suferit ma)orri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic. Practica a consacrat impozite pe venit distincte pentru persoanele fizice i respectiv pentru cele )uridice. !mpozitul pe veniturile persoanelor fizice %cest impozit este datorat de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr' un anumit stat, precum i de cele nerezidente care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat cu unele e+cepii prevzute de lege. %cest impozit se aplic i societilor de persoane care au renunat la regimul fiscal aplicat societilor de capital n favoarea celui aplicat persoanelor fizice. <u sunt supui la plata impozitului pe venit diplomaii acreditai n statul considerat, cu condiia reciprocitii, persoanele care realizeaz venituri ce nu depesc un anumit plafon /minimul impoza$il*, uneori militarii, suveranii i familiile regale, acolo unde este cazul etc. =fera de cuprindere a impozitului. !mpozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei,

$* n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dec#t cele prevzute la lit. a*, numai veniturilor o$inute din "om#nia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri, c* n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n "om#nia, venitului net atri$ui$il sediului permanent, d* n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n "om#nia, venitului salarial net din aceast activitate dependent,

::

=unt cunoscute dou sistme de impunere a veniturilor( ' impunerea separat a veniturilor provenite din fiecare surs, ' impunerea glo$al a veniturilor, indiferent de sursa din care provin. ana fizica ce nu este persoana fizica rezidenta. &.&. Con#ri,ua,ilii i !o"i#ului !e +eni#- 'fera $e a!li%ari i !erioa$a i !o"a,ila Contri$ua$ili ai impozitului pe venit sunt urmatoarele persoane(: a* persoanele fizice rezidente, pentru veniturile nete o$tinutc atat "omania, cat si in strainatate, $* persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independeuta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru venitul net anual impoza$il din activitatea independenta, cc e atri$ui$il sediului permanent, c* persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania, pentru venitul salarial net realizat din aceasta activitate dependenta, numai daca se indeplineste eel putin una din urmatoarele trei conditii( :* persoana nerezidenta este prezenta in "omania timp de una sau mai multe perioade de timp care, in total, depasesc :6- de zile din orice perioada de :2 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic in cauza, 2* veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui anga)ator cui este rezident, -* veniturile salariale reprezinta cheltuiala deducti$ila a unui sediu pern nent in "omania, d* persoanele fizice nerezidente, care obtin alte venituri decat cele precizate la punctele $* si c*, precum si cele pentru care datoreaza impozitul pe veniturile o$tinutc din "omania nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in "omaniaH /cum sunt, de e+emplu( dividende de la persoana )uridica romana, do$anzi de la un rezident, redevente de la un rezident comisioane de la un rezident, venituri reprezentan remuneratii primite de nerezidenti ce au calilatea de administratori, fondator sau mem$ru al consiliului de administratie al unei persoane )uridice romane, venituri din servicii prestate in "omania,venituri din premii acordate la concursuri organizate in "omania, venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in "omania, indiferent daca veniturile sunt primite de persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de alte persoane etc.*. Sfera $e a!li%are !mpozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri(
:

Cegea ;B:I277-, art 27, privind Codul Aiscal cu modificarile si completarile ulterioare.

:2

a* n cazul persoanelor fizice rezidente rom#ne, cu domiciliul n "om#nia,

veniturilor o$inute din orice surs, at#t din "om#nia, c#t i din afara "om#niei, $* n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dec#t cele prevzute la lit. a*, numai veniturilor o$inute din "om#nia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri, c* n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n "om#nia, venitului net atri$ui$il sediului permanent, $* n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n "om#nia, venitului salarial net din aceast activitate dependent, c* n cazul persoanelor fizice nerezidente, care o$in veniturile determinate conform regulilor prevzute n Codul fiscal, ce corespund categoriei respective de venit. Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de - ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile o$inute din orice surs, at#t din "om#nia, c#t i din afara "om#niei, ncep#nd cu al patrulea an fiscal. Ca#e5oriile $e +eni#uri supuse impozitului pe venit, sunt urmtoarele( D venituri din activiti independente, D venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei $unurilor, D venituri din investiii, D venituri din pensii, D venituri din activiti agricole, D venituri din premii i din )ocuri de noroc, D venituri din transferul proprietilor imo$iliare, D venituri din alte surse.

*eni#uri nei !o"a,ile &n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impoza$ile2( a* a)utoarele, indemnizaiile i alte forme de spri)in cu destinaie special, acordate
2

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare art. 22

:-

din $ugetul de stat, $ugetul asigurrilor sociale de stat, $ugetele fondurilor speciale, $ugetele locale i din alte fonduri pu$lice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu e+cepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. <u sunt venituri impoza$ile indemnizaiile pentru( risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngri)irea copilului $olnav, potrivit legii, $* sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezent#nd despgu$iri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu e+cepia c#tigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. <u sunt venituri impoza$ile despgu$irile n $ani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui pre)udiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgu$irile reprezent#nd daunele morale, c* sumele primite drept despgu$iri pentru pagu$e suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii, d* pensiile pentru invalizii de rz$oi, orfanii, vduveleIvduvii de rz$oi, sumele fi+e pentru ngri)irea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul ! de invaliditate, precum i pensiile, altele dec#t pensiile pltite din fonduri constituite prin contri$uii o$ligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la $ugetul de stat, e* contravaloarea cupoanelor ce reprezint $onuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare, f* sumele sau $unurile primite su$ form de sponsorizare sau mecenat, g* veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra $unurilor imo$ile i mo$ile din patrimoniul personal, altele dec#t c#tigurile din transferul titlurilor de valoare, h* drepturile n $ani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvm#nt din sectorul de aprare naional, ordine pu$lic i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mo$ilizai, i* $ursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat, )* sumele sau $unurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imo$iliare, n cazul motenirilor i,

:2

J* veniturile din agricultur i silvicultur, l* veniturile primite de mem$rii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n "om#nia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care "om#nia este parte, m* veniturile nete n valut primite de mem$rii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale "om#niei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare, n* veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n "om#nia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de 4inisterul %facerilor .+terne, o* veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n "om#nia, n conformitate cu acordurile de finanare neram$ursa$il ncheiate de "om#nia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale, p* veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n "om#nia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor rom#ni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de 4inisterul %facerilor .+terne, K* sumele reprezent#nd diferena de do$#nd su$venionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare, r* su$veniile primite pentru achiziionarea de $unuri, dac su$veniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare, s* veniturile reprezent#nd avanta)e n $ani iIsau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rz$oi, invalizii i vduvele de rz$oi, accidentaii de rz$oi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la > martie :82;, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor'martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria "evoluiei din decem$rie :868, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n "om#nia cu ncepere de la > septem$rie :827 p#n la > martie :82; t* premiile o$inute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la

:;

)ocurile olimpice. <u sunt venituri impoza$ile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii o$iectivelor de nalt performan( clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i )ocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la )ocurile olimpice, n cazul )ocurilor sportive. <u sunt venituri impoza$ile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale "om#niei, u* premiile i alte drepturi su$ form de cazare, mas, transport i altele asemenea, o$inute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n "om#nia, v* prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Cegii nr. ;2:I2772 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare, +* alte venituri care nu sunt impoza$ile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. Co#ele $e i !o"i#are Cota de impozit este de :>9 si se aplica asupra venitului impoza$il corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din-( a* activitati independente, $* salarii, c* cedarea folosintei $unurilor, d* investitii, e* pensii, f* activitati agricole, g* premii, h* alte surse. Perioa$a i !o"a,ila

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal art. 2-, al.:. 8 @eorgeta 3intil Aiscalitate 4etode i 5ehnici fiscale .diia a doua .ditura .conomic 277> pag,2;B
-

:>

Perioada impoza$ila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin e+ceptie , perioada impoza$ila este inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul contri$ua$ilului survine in cursul anului.

&.3. I !o"i#ul !% +eni#urile $in a%#i+i#a#i in$e!en$en#e !n categoria venituri din activitati independente2 se includ veniturile comerciale, veniturile din profesii li$ere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual siIsau intr'o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente. =e supun impozitului pe veniturile din activitati independente persoanele fizice care realizeaza aceste venituri in mod individual sau asociate pe $aza unui contract de asociere incheiat in vederea desfasurarii de activitati in scopul o$tinerii de venit, asociere care se realizeaza potrivit dispozitiilor legale si care nu da nastere unei persoane )uridice. .+ercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in mod o$isnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent e+istenta unei activitati independente sunt( li$era alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a locului de desfasurare a activitatii, riscul pe care i'l asuma intreprinzatorul, activitatea sc desfasoara pentru mai multi clienti, activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul anga)at de intreprinzator in conditiile legii. Veniturile comerciale provin din fapte de comert ale contri$ua$ililor persoane fizice sau asocieri fara personalitate )uridica, din prestari de servicii /altele decat cele de natura profesiilor li$ere*, precum si din practicarea unei meserii. Principalele activitati care constitute fapte de comert sunt( activitati de productie, activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii, organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele asemenea, activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr'un intermediar, cum ar fi( contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea contracte incheiate in conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost incheiat contractul, vanzarea in regim de consigna)ie a $unurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate,
2

Cegea ;B:I277-, art 27, privind Codul Aiscal cu modificarile si completarile ulterioare.

:B

 activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosita, si altele asemenea, transport de $unuri si de persoane, alte activitati definite in Codul comercial. Pentru persoanele fizice asociate, impunerea se face la nivelul fiecarei persoane asociate din cadrul asocierii fara personalitate )uridica,potrivit contractului de asociere, inclusiv al societatii civile profesionale,asupra venitului net distri$uit. Veniturile din profesii libere sunt realizate din e+ercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, traducator, e+pert conta$il, conta$il autorizat, consultant de plasament in valori mo$iliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, deslasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere, in domeniile stiintific, literar, artistic, educativ si altele asemenea, in conditiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din $revetc de inventie, mai putin realizarile tehnice, desene si modele, mostre, marci dc fa$rica si de comert, procedee tehnice, JnoL'hoL, din drepturi de autor si drepturi cone+e dreptului de autor si altele asemenea. 3eniturile reprezentand drepturi $anesti ale autorului unei realizari tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectuala. 3eniturile de aceasta natura se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activitati independente si in situatia in care drepturile respectiv fac o$iectul unor contracte de inchiriere, cola$orare, cercetare, licenta si altele asemenea, precum si cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea su$ care se acorda, cum ar fi( remuneratie directa, remuneratie secundara,onorariu, redeventa si altele asemenea. "efcritor la veniturile din valorificarea su$ orice forma a drepturilor din proprietate intelectuala, tre$uie aratat ca nu sunt venituri impozabile urmatoarele( a* veniturile o$tinutc prin aplicarea efectiva in tara dc catre titular sau dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii $revetate in "omania, incluzand fa$ricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii cinci ani de la prima aplicare, calculati de :a data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada dc vala$ilitate $revetului, $* venitul o$tinut de titularul $revetului prin cesionarea acestuia. Eeneficiaza de neimpozitarea veniturilor respective persoanele fizice care e+ploateaza inventia, respectiv titularul $revetului aplicat. Venitul net din activitati independente ' comerciale si profesii li$ere ' poate fi dcterminat prin doua modalitati( a* fie in sistem real, pe $aza conta$ilitatii in partida simpla,

:6

$* fie pe $aza de norme de venit. a* Prin modul de determinare a venitului net din activitati independente in sistem real, se urmareste apropierea acestui mod de calcul al veni tului impoza$il de eel aplica$il la societatile comerciale conform lcgislatiei pentru impozitarea profitului. De aceea, contri$ua$ilii care o$tin venituri din activitati independente /comerciale, profesii li$ere* au o$ligatia sa organizeze, si sa conduca conta$ililatea in partida simpla si sa completeze "egistrul')urnal de incasari si plati, "egistrul'inventar si alte documente conta$ile prevazute de legislatla in materie. !n "egistrul'inventar se trec toate $unurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii si care constituic patrimoniul afacerii. Ca intocmirea Registrului-inventar, toate $unurile si drepturile, sunt luate in evidenta la valoarea de intrare, iar pentru cele achizitionate inainte de : ianuarie 2777, amortizarea se calculeaza conform metodei lineare, la valoarea ramasa de recuperat pana la e+pirarea duratei normale de functionare. In sistem real, pe baza contabilitatii in partida simpla, venitul net se determina ca diferenta intre venitul $rut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deducti$ile, pe $aza datelor din conta$ilitatea in partida simpla. .+ceptie de la aceasta regula fac venitul net din drepturi de proprietatc intelectuala si venitul net sta$ilit pe $aza normelor de venit. *eni# ne# M *%ni# ,ru# ' Chcltuicli deducti$ile aferente Venitul brut se constituie din totalitatea veniturilor in $ani si in natura o$tinute din e+ercitarea activitati, din do$anzi $ancarc si din alte activitati adiacente. !n mod concret, venitul $rut cuprinde;( a* sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii, $* veniturile su$ forma de do$anzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta, c* castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate intr'o activitate independenta, inclusiv contravaloarea $unurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii, d* veniturile din anga)amentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana,. e* veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta. Deci venitul $rut include toate veniturile in $ani si in natura, cum sunt( venituri din vanzarea de produse si de marfuri, venituri din prestarea de servicii si e+ecutarea de lucrari, venituri din vanzarea sau inchirierea $unurilor din patrimoniul afacerii si orice alte venituri o$tinutc din e+ercitarea activitatii, precum si veniturile din
;

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare art. 26, al.2.

:8

do$anzile primite de la $anci pentru disponi$ilitatilc $anesti aferente afacerii, din alte activitati adiacente si altele asemcnea. Prin activitati adiacente se inteleg toate activitatile care au legatura cu o$iectul dc activitate autorizat. !n cazul incetarii definitive a activitatii, sumele o$tinute din vanzarea $unurilor din patrimoniul afacerii, inscrise in "egistrul'inventar cum ar fi( mi)loace fi+e, o$iecte de inventar si allele asemcnea, precum si stocuri materii prime, materiale, produse finite si marfuri ramase nevalorificate, incluse in venitul $rut. !n cazul in care $unurile din patrimoniul afacerii trec in patrimoniul personal al contri$ua$ilului, din punct de vedere fiscal se conside instrainare, iar suma rcprezentand contravaloarea acestora se include in venitul $rut al afacerii. !n toate cazurile, evaluarea se face la preturile practicate pe piata, sta$ilite prin e+pertiza tehnica. Nu constituie venit brut urmatoarele>( aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporlurilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia, sumele primite su$ forma de crcdite $ancare sau dc imprumut de la persoane fizice sau )uridice, sumele primite ca despagu$iri, sumele sau $unurile primite su$ forma de sponsorizari, sau donatii. Cheltuielile deductibile7 din venitul $rut sunt cheltuielile aferente realizarii venitului, asa cum rezulta din evidentele conta$ile conduse de contri$ua$il. Pentru a putea fi deduse din venitul brut, cheltuielile aferente valorilor trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii generale: a* sa fie efectuate in interesul direct al activitatii si sa corespunda cheltuielii efective )ustificate prin documente( $* sa fie cuprinse in cheltuielile e+ercitiului financiar al anul in cursul caruia au fost platite, c* sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute pentru impozitul pe profit, dupa caz, d* cheltuielile cu primele de asigurare sa tie efectuate pentru( ' active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii, ' activele ce scrvesc ca garantie $ancara pentru creditele utilizate la desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contri$ua$ilul, ' prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional, persoane care o$tin venituri din salarii, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la $eneficiarul acesteia la momcntul platii de catre suportator. C;el#uieli $e$u%#i,ile
>

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare art. 26, al.-. @eorgeta 3intil Aiscalitate 4etode i 5ehnici fiscale .diia a doua .ditura .conomic 277> pag,2>:

27

=unt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si( cheltuielile cu achizitionarea am$ala)elor, pe durata de viata sta$ilita de catre contri$ua$il, cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a $olilor profesionale, cheltuielile reprezentand contri$utiile pentru asigurarea de accidente de munca si $oli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale, cheltuielile de reclama si pu$licitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in $aza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa)elor pu$licitare. =e includ in categoria cheltuielilor de reclama si pu$licitate si $unurile care se acorda in cadrul unor campanii pu$licitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte $unuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor, cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, sta$ilite prin norme, contri$utia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit, ta+ele de inscriere, cotizatiile si contri$utiile o$ligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contri$utiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca, cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului anga)at, cheltuielile pentru marJeting, studiul pietei, promovarea pe pietele e+istente sau noi, participarea la targuri si e+pozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imo$ilizari necorporale din punct de vedere conta$il, cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, o$tinerea atestarii conform cu standardele de calitate, cheltuielile pentru prote)area mediului si conservarea resurselor, ta+ele de inscriere, cotizatiile si contri$utiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri(

2:

:. procedura de faliment a de$itorilor a fost inchisa pe $aza hotararii )udecatoresti, 2. de$itorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori, -. de$itorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor, 2. de$itorul inregistreaza dificultati financiare ma)ore care ii afecteaza intreg patrimoniul. %numite cheltuieli au deducti$ilitate limitata6( cheltuielile de protocol in limita unei cote de 29 aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impoza$ile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impoza$ile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit, suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in "omania si in strainatate, in limita a de 2,; ori nivelul legal sta$ilit pentru institutiile pu$lice, cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 29, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Cegii nr. ;-I277- ' Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. !ntra su$ incidenta acestei limite, cu prioritate, a)utoarele pentru nastere, a)utoarele pentru inmormantare, a)utoarele pentru $oli grave sau incura$ile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contri$ua$ililor, gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul $olilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr'o unitate sanitara, muzee, $i$lioteci, cantine, $aze sportive, clu$uri, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au su$ patrona). !n cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentand( tichete de cresa acordate de anga)ator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in $ani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in $ani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru mem$rii de familie ai acestora, a)utoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contri$utia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, a)utorarea copiilor din scoli si centre de plasament, perisa$ilitatile, in limitele sta$ilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul 4inisterului Ainantelor Pu$lice, cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de anga)atori, potrivit legii, cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta de Codul fiscal, cheltuielile cu do$anda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta de Codul Aiscal,

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal Cap. 2 art. 26 pct. ;

22

 amortizarea, in limita prevazuta de Codul fiscal, cheltuielile efectuate, in numele unui anga)at, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 277 euro intr'un an fiscal pentru fiecare participant, cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 277 euro intr'un an fiscal pentru fiecare participant, cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deducti$ile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de Cegea locuintei nr. ::2I:88>, repu$licata, cu modificarile si completarile ulterioare, care se ma)oreaza din punct de vedere fiscal cu :79, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deducti$ile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in $aza contractelor incheiate intre parti, in acest scop, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de anga)atii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei )uridice, deducti$ile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atri$utii. Pentru a fi deducti$ile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme tre$uie )ustificate cu documente legale. 1rmatoarele cheltuieli nu sunt deducti$ile8( cheltuielile proprii ale contri$ua$ilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. =unt nededucti$ile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si )uridice nerezidente, pentru veniturile realizate din "omania, do$anzileIma)orarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. %menzile, do$anzile, penalitatile sau ma)orarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente siIsau autoritati straine sunt cheltuieli nededucti$ile, cu e+ceptia ma)orarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a du$lei impuneri. cheltuielile privind $unurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputa$ile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si ta+a pe valoarea adaugata aferenta. <u intra su$ incidenta acestor prevederi stocurile si mi)loacele fi+e amortiza$ile,

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare art. 26, al.B.

2-

distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta ma)ora, in conditiile sta$ilite prin norme, cheltuielile cu ta+a pe valoarea adaugata aferenta $unurilor acordate salariatilor su$ forma unor avanta)e in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa, cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru $unurile livrate sau serviciile prestate contri$ua$ilului, la pretul de piata pentru aceste $unuri sau servicii, cheltuielile inregistrate in conta$ilitate, care nu au la $aza un document )ustificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor, cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in $aza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de mem$rii asociati, peste cota de distri$utie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere, cheltuielile determinate de diferentele nefavora$ile de valoare a titlurilor de participare la persoanele )uridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavora$ile de valoare aferente o$ligatiunilor emise pe termen lung, cu e+ceptia celor determinate de vanzarea'cesionarea acestora, cheltuielile aferente veniturilor neimpoza$ile, cheltuielile cu contri$utiile platite peste limitele sta$ilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative, cheltuielile cu primele de asigurare platite de anga)ator, in numele anga)atului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale anga)atului, alte cheltuieli salariale siIsau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la anga)at, cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contri$ua$ilii nu pot )ustifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte, cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contri$ua$ilului, precum si cele care nu sunt aferente o$iectului de activitate, cu e+ceptia celor care privesc $unurile reprezentand garantie $ancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contri$ua$ilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate. !n aceasta situatie, contri$ua$ilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt o$ligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a

22

creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impoza$il la persoana de$itoare, dupa caz, cheltuielile de sponsorizare siIsau mecenat si cheltuielile privind $ursele private, acordate potrivit legii, contri$ua$ilii care efectueaza sponsorizari siIsau acte de mecenat, potrivit prevederilor Cegii nr. -2I:882 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Cegii $i$liotecilor nr. --2I2772, repu$licata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda $urse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii( este in limita a -7I77 din cifra de afaceri, nu depaseste mai mult de 279 din impozitul pe profit datorat. !n limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a $i$liotecilor de drept pu$lic, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a $i$liotecarilor, schim$urilor de specialisti, a $urselor de specializare, a participarii la congrese internationale, cheltuielile inregistrate in evidenta conta$ila, care au la $aza un document emis de un contri$ua$il inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in $aza ordinului presedintelui %gentiei <ationale de %dministrare Aiscala. cheltuielile cu ta+ele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contri$ua$ili si care depasesc echivalentul in lei a 2.777 euro anual, altele decat cele prevazute de Codul Aiscal, cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mi)loacelor fi+e, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora. "egia %utonoma %dministratia Patrimoniului Protocolului de =tat deduce la calculul profitului impoza$il urmatoarele cheltuieli( cheltuielile reprezentand diferenta dintre sumele cuvenite pe $aza de contract de prestari de servicii cu =enatul, Camera Deputatilor, %dministratia Prezidentiala, @uvernul "omaniei si Curtea Constitutionala pentru plata activitatii de reprezentare si protocol si cheltuielile inregistrate efectiv de regie, cheltuielile efectuate, in conditiile legii, pentru asigurarea administrarii, pastrarii integritatii si prote)arii imo$ilului Palat .lisa$eta din domeniul pu$lic al statului, cheltuielile aferente producerii si emiterii permiselor de sedere temporaraIpermanenta pentru cetatenii straini, in conditiile reglementarilor legale.

Venitul net /sau dupa caz pierderea fiscala* din activitati independente. realizat dc persoanele fizice in cadrul unor a'o%ieri fara !%r'onali#a#e 6uri$i%a

2;

%on'#i#ui#e in#re !er'oane fi"i%e- se calculeaza la nivelul asociatiei /conform mctodologiei prezentate ai sus* si se distri$uie asociatilor proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare contri$utiei, conform contractului de asociere. <u sunt considerate venituri pentru asociatie contri$utiile asociatilor conform contractului de asociere. !n acest scop, asociatii au o$ligatia sa incheie contracte de asociere in forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date referitoare la( partile contractante, o$iectul de activitate si sediul asociatiei, contri$utia asociatilor in $unuri si drepturi, cota procentuala de participare a fie%ari asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii, desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea o$ligatiilor asociatiei fata de autoritatil pu$lice, conditiile de incctarc a asocierii. Contractul de asociere se inre gistreaza la organul fiscal tentorial in raza carina isi are sediul asociatia, ii termen de :; zile de la data incheierii acestuia. !n martie se depune declaratia anuala pe venit pentru asociatiile fara personalitate )uridica si pana la :; martie 2776 se efectueaza platile anticipate aferente primului trimestru. 3enitul net sau pierderea fiscala inscrisa in cadrul declaratiei se dctermina pe $aza datelor din evidenta conta$ila in partida simpla a asociatie fara personalitate )uridica astfel( *eni# ne# > *eni# ,ru# ? C;el#ui%li $e$u%#i,ile aferen#e reali"arii +eni#ului Pier$er% fi'%ala > C;el#ui%li $e$u%#i,ile aferen#e ? *eni# ,ru# reali"arii +eni#ului Venitul brut reprezinta veniturile in $ani siIsau echivalentul in lei al veniturilor in natura incasate in anul de raportare din activitati desfasurate de asociati, atat din activitatea de $aza, cat si din cele adiacente acesteia. Cheltuielile deductibile reprezinta cheltuielile efectuate in vederea realizarii venitului, cu conditia sa fie efectuate in interesul direct al activitatii, sa corespunda unor cheltuieli effective, sa fie )ustificate cu documente si sa fie cuprinse in cheltuielile e+crcitiului financial' al anului in cursul caruia au fost platite.

!n cazul in care intre mem$rii asociati c+ista legaturi de rudenie pana la gradul al patrulea inclusiv, acestia sunt o$ligati sa faca dovada ca participa la realizarea venitului cu $unuri sau drepturi asupra carora au drept de proprietate. Persoanele fizice care au do$andit capacitatea de e+ercitiu rcstransa, pot fi, de asemenea, mem$rii asociati. ProfitulIvenitul cuvenit unei persoane fizice, dintr'o asociere cu o pcrsoana )uridica romana, microintreprindere, care nu genereaza o pcrsoana )uridica,

2>

determinat pe $aza metodologiei privind impozitul pe venitul microintreprinderilor, este asimilat, in vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului $rut din activitati independente. 3enitul net se determina prin deducerea din venitul $rut a contri$utiilor o$ligatorii prevazutc de lege, datorate de persoanele fizice, acesta fiind o componenta a venitului anual. !mpozitul retinut de persoana )uridica in contul persoanei fizice, pentru veniturilc realizate din aceasta asociere, reprezinta plata anticipate in contul impozitului anual pe venit. ?$ligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului, determinat conform metodologiei sta$ilite in legislatia privind impozitul pe profit sau pe venitul microintreprinderii, revine persoanei )uridice romane. ,= *eni#ul ne# se $e#er ina1) pe $aza $e norme anuale de venit,pentru contri$ua$ilii care realizeaza venituri din activitati independcnte si isi desfasoara activitatea individual, fara salariati. !n cazul in care contri$ua$ilul desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva. %cest tratament fiscal nu se aplica in urmatoarele cazuri( pentru asocierile fara personalitate )uridica constituite intre persoane )uridice straine care isi desfasoara activitatea in "omania, pentru asocierile fara personalitate )uridica constituite intre persoane )uridice romane, fondurilor de investitii constituite ca asociatii fara personalitate )uridica, asocierilor cu o persoana )uridica platitoare de impozit pe profit, caz in care se aplica numai regimul fiscal privind impozitul pe profit. 5otodata tre$uie precizat ca tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri decat asocierea cu o persoana )uridica, se sta$ileste in aceeasi maniera ca si pentru categoria de venituri in care este incadrat. Ca sta$ilirea normelor anuale de venit se au in vedere atat caracterul sezonier al unor activitati, cat si durata concediului legal de odihna. Normelc de venit pot fi corectate, la sta$ilirea coeficientilor de corectie a normelor, avandu-se in vedere urmatoarele criterii: ' vadul comercial si clientela, ' varsta contri$ua$ilului. Diminuarca normelor de venit ca urmare a indeplinirii criteriului de varsta a contri$ua$ilului se opereaza incepand cu anul urmator celui in care acesta a implinit varsta si care ii permite reducerea normei, ' starea de handicap sau de invaliditate a contri$ua$ilului, ' folosirea de masini, dispozitive si scule actionate manual sau de motrice, ' activitatea se desfasoara intr'un spatiu proprietate a contri$ua$ilului sau inchiriat,
:7

@eorgeta 3intil Aiscalitate 4etode i 5ehnici fiscale .diia a doua .ditura .conomic 277> pag,2>6

2B

realizarea de lucrari, prestarea de servicii si o$tincrea de produse, material propriu sau al clientului, ' alte criterii specifice. Corectarea normelor de venit pentru contri$ua$ilii care au si calitatea de salariat sau isi pierd aceasta calitate se face incepand cu luna urma incheieriiIdesfacerii contractului individual de munca. Venitul net din activitati independente, determinat pe $aza de in anuale de venit, se reduce proportional cu( a* perioada de la inceputul anului si pana la momcntul autorizari anul inceperii activitafii, $*perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal, in situatia inceperii activitati, la cererea contri$ua$ilului, c* perioada nelucrata, in situatia intreruperilor temporare de activitate in cursul anului, ca urmare a unor accidente, spitalizari si cauze o$iective, inclusiv cele de forta ma)ora, doveditc cu documente )ustificative, la cererea contri$ua$ilului. !n cazul incetarii activitatii in cursul anului, respectiv al intreruperii temporare, persoanele fizice autorizate si asociatiile fara personalitate )uridica au o$ligatia sa depuna autorizatia de functionare si sa instiinteze in termen de cinci zile, organele fiscale in a caror raza teritoriala aceste desfasoara activitatea. !n acest sens, contri$ua$ilii vor ane+a in copie documente din care sa rezulte depunerea autorizatiei. !n situatiile relatate mai sus, contri$ua$ilii e+ercitandu'si activitatea o parte din an, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se va determina raportarea normei anuale de venit la ->; de zile, iar rezultatul se va inmul numarul zilelor de activitate(
' *eni# ne# aferen# > !erioa$ei efe%#i+ lu%ra#e Nor a anuala $e +eni# 332 x Nr. $e "ile $e a%#i+i#a#e

<omenclatorul activitatilor independente pentru care venitul net se determina pe $aza de norme de venit se sta$ileste de 4inisterul Ainantelor Pu$lice prin ordin al ministrului, iar directiile generale ale finantelor pu$lice teritoriale au o$ligatia de a sta$ili si pu$lica anual normele de venit inainte de data de : ianuarie a anului in care urmeaza a se aplica normele respective. ?rganul fiscal competent comunica contri$ua$ilului pana la data de :; aprilie a anului fiscal suma reprezentand venitul net si nivelul platilor anticipate in contul impozitului anual. <orma de venit comunicata contri$ua$ilului reprezinta venitul net care intra in componenta venitului anual impoza$il. Contri$ua$ilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe $aza de norme de venit nu au o$ligatia sa organizeze si sa conduca conta$ilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.

26

!n situatia in care contri$ua$ilii desfasoara doua sau mai multe activitati la care impunerea se face pe $aza de norme de venit, venitul net din aceste activitati se sta$ileste pe $aza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activitati. Contri$ua$ilii ale caror venituri nete se determina pe $aza normelor de venit au dreptul de a opta pentru dctcrminarca venitului net anual in sistem real. !n consecinta, contri$ua$ilii care considera ca ar fi favorizati daca ar trece la determinarea venitului net in sistem real pot sa depuna o cerere la organul fiscal competent, pana la data de -: ianuarie inclusiv a anului fiscal, in cazul contri$ua$ililor care au desfasurat activitate in anul precedent, odata cu depunerea declaratiei privind venitul estimat pentru anul urmator. !n cazul contri$ua$ililor care incep activitatea in cursul anului fiscal, cererea de optiune pentru sta$ilirea venitului net in sistem real, insotita de declaratia privind venitul estimat, se depune la organul fiscal competent in lermen de :; zile de la inceperea activitatii. ?ptiunea de a determina venitul net pe $aza datelor din conta$ilitatea in partida simpla este o$ligatorie pentru contri$ua$il pe o perioada de doi ani fiscali consecutiv si se considera reinnoita pentru o noua perioada, daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contri$ua$il. Veniturile obtinute de pe urma valorificarii drepturilor de proprietate intelectuala ::fac parte din categoria veniturilor din activitati independente, doar cele nete putand fi supuse impozitului pe venit. =pre deose$ire insa de veniturile comerciale /o$tinute de catre persoane fizice autorizate sau asociatii familiale* sau de veniturile o$tinute din e+ercitarea de profesii li$erale, pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala legea prevede o modalitate aparte de impozitare. %stfel, venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se sta$ileste prin scaderea din venitul $rut a urmatoarelor cheltuieli( a* o cheltuiala deducti$ila egala cu 1)@ din venitul $rut, $* contri$utiile sociale o$ligatorii platite. !n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se sta$ileste prin deducerea din venitul $rut a urmatoarelor cheltuieli( a* o cheltuiala deducti$ila egala cu 2)@ din venitul $rut, $*contri$utiile sociale o$ligatorii platite. =unt considerate opere de arta monumentala urmatoarele( D lucrari de decorare, precum pictura murala a unor spatii si cladiri de mari dimensiuni, interior'e+terior, D lucrari de arta aplicata in spatii pu$lice, precum( ceramica, metal, lemn, piatra, marmura etc,
::

@eorgeta 3intil Aiscalitate 4etode i 5ehnici fiscale .diia a doua .ditura .conomic 277> pag,2B:

28

D lucrari de sculptura de mari dimensiuni, design monumental, amena)ari de spatii pu$lice, D lucrari de restaurare a acestora. .+ista insa si situatii cand venitul net din drepturi de proprietate intelectuala se determina ca diferenta intre venitul $rut si comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori care, conform legii, au atri$utii de colectare si de repartizare a veniturilor intre titularii de drepturi. !n acest caz nu mai sunt aplica$ile cotelor de cheltuieli prevazute mai sus /de 27, respectiv ;79*. Cazurile cand devine aplica$il acest mod de calcul sunt( D venituri din drepturi de proprietate intelectuala transmise prin succesiune, D venituri din e+ercitarea dreptului de suita, D venituri reprezentand remuneratia compensatorie pentru copia privata. !n vederea sta$ilirii venitului net din drepturi de proprietate intelectuala, contri$ua$ilii vor completa numai partea din "egistrul')urnal de incasari si plati referitoare la incasari. %ceasta reglementare este optionala pentru cei care considera ca isi pot indeplini o$ligatiile declarative direct pe $aza documentelor emise de platitorul de venit. %cesti contri$ua$ili sunt o$ligati sa arhiveze si sa pastreze documentele )ustificative cel putin in limita termenului de prescriptie prevazut de lege. 3enitul $rut din drepturi de proprietate intelectuala cuprinde atat sumele incasate in cursul anului, cat si retinerile in contul platilor anticipate efectuate cu titlu de impozit si contri$utiile o$ligatorii retinute de platitorii de venituri. !n cazul in care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala se face pe $aza de cote forfetare de cheltuieli, nu e+ista o$ligativitatea inregistrarii in evidenta conta$ila a cheltuielilor efectuate aferente venitului. Cheltuielile forfetare includ comisioanele si alte sume care revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de venituri drept plata a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de catre acestia din urma catre titularii de drepturi. 3eniturile din drepturi de proprietate intelectuala o$tinute din strainatate se supun regulilor aplica$ile veniturilor din strainatate, indiferent daca sunt incasate direct de titulari sau prin intermediul entitatilor responsa$ile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectuala, potrivit legii. Cota de cheltuieli forfetare nu se acorda in cazul in care persoanele fizice utilizeaza $aza materiala a $eneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectuala.

-7

*eni#uri $in a%#i+i#a#i in$e!en$en#e !en#ru %are !la#i#orii +eni#urilor re'!e%#i+e au o,li5a#ia $e a %al%ula- $e a r%#ine 'i $e a +ira i !o"i# !rin re#inere la 'ur'a re!re"en#an$ !la#i an#i%i!a#e. %cestea sunt( a* venituri din vanzarea $unurilor in regim de consignatie /nu se incadreaza aici $unurile din patrimoniul personal*. !mpozitul ce tre$uie retinut se sta$ilete aplicand o cota de impunere de :79 la venitul $rut. $* venituri din activitati desfasurate in $aza contractelor de agent. comision sau mandat comercial, venituri din activitati desfasurate in $aza contractelorIconventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, precum i venituri din activitatea de e+pertiza conta$ila si tehnica, )udiciara si e+tra)udiciara. !mpozitul ce tre$uie retinut se sta$ileste prin aplicarea cotei de impozit la venitul $rut. Cota de impozit este sta$ilita la :79. !n situatiile prezentate mai sus /a si $*, impozitul ce tre$uie retinut se vireaza la $ugetul de stat pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul. c* venitul o$tinut de o persoana fizica dintr'o asociere cu o persoana )uridica contri$ua$il, potrivit impozitului pe venitul microintreprinderilor, care nu genereaza o persoana )uridica. !n acest caz, impozitul ce tre$uie retinut se sta$ileste aplicand cota de impunere prevazuta pentru impozitului pe venitul microintreprinderilor, la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. !mpozitul afcrent veniturilor mentionate la punctul c* se vireaza la $ugetul de stat in termenele de plata prevazute pentru impozitul pe venitul microintreprinderilor. !n concluzie, contri$ua$ilul care desiasoara o activitate indepenta are o$ligatia sa efectueze plati anticipate in contul impozitului anual datorat $ugetul de stat, cu e+ceptia veniturilor pentru care plata anticipata se efectueaza de platitorul de venit, prin retinere la sursa /punctele a N c de mai sus*. Venitul net anual impozabil din activitati independente ! se determina pe $aza declaratiei de venit depusa la organul fiscal competent, pentru acelasi an fiscal. Declaratia de venit se depune odata cu declaratiile speciale in anul fiscal, pana la data de :; mai inclusiv a anului urmator celui de realizare venitului. !n timpul anului fiscal, contri$ua$ilul realizeaza plati anticipate cu titlu de impozit catre $ugetul statului in contul impozitului anual datorat. $aza unei decizii dc plati anticipate emise de organul fiscal, fie prin rctinere la sursa dc catre platitorii de venituri, dupa caz. Pentru aprccierea cat mai realista a platilor anticipate in contul impozitului anual, contri$ua$ilii /cu e+ceptia celor care realizeaza venituri pentru impozitul se percepc prin retinere la sursa*, precum si asociatiile fara personalitate )uridica au o$ligatia sa depuna in timpul anului la organul fiscal competent, declaratii estimative de venituri impoza$ile, in anumite situatii, cum sunt(
:2

@eorgeta 3intil Aiscalitate 4etode i 5ehnici fiscale .diia a doua .ditura .conomic 277> pag,2B;

-:

cand incep o activitate in timpul anului fiscal, declaratia rcferitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal se depune in termen de :; zile de la data producerii cvenimentului, D cand inceteaza sa mai ai$a domiciliul in "omania, contri$ua$ilii depun o declaratie a veniturilor impoza$ile realizate pana in acel moment. De asemenea, contri$ua$ilii care, in anul anterior, au realizat pierderi, cei care au inceput activitatea in cursul anului fiscal ori au realizat venit perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care, din motive o$iective estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 279 fata de anul anterior au o$ligatia de a depune la organul fiscal competent odata cu declaratia speciala si declaratia estimativa de venit"
D

2.4. Venituri din salarii Definirea veniturilor din salarii =unt considerate venituri din salarii, denumite n continuare salarii, toate veniturile n $ani iIsau n natur, o$inute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n $aza unui contract individual de munc, indiferent la perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma su$ care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de lucru. !n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:-( D indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate pu$lica, sta$ilite potrivit legii, D indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor )uridice fara scop lucrativ, D drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii, D indemnizatia lunara $ruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companiiIsocietati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei pu$lice locale este actionar ma)oritar, precum si la regiile autonome, D sumele primite de mem$rii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin su$scriptie pu$lica, D sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori, D sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii, D indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale,
:-

Cegea ;B:I277-, privind Codul Aiscal cu modificarile ulterioare art.;;,al.2.

-2

D sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,; ori nivelul legal sta$ilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile pu$lice, D indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau sta$ilite de adunarea generala a actionarilor, D orice alte sume sau avanta)e de natura salariala ori asimilate salariilor. %vanta)ele, cu e+ceptia celor primite in legatura cu o activitate dependenta includ, insa nu sunt limitate la( D utilizarea oricarui $un, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu e+ceptia deplasarii pe distanta dus'intors de la domiciliu la locul de munca, D cazare, hrana, im$racaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte $unuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei, D imprumuturi neram$ursa$ile, D anularea unei creante a anga)atorului asupra anga)atului, D a$onamentele si costul convor$irilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal, D permise de calatorie pe orice mi)loace de transport, folosite in scopul personal, D primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt $eneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele o$ligatorii. 1rmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impoza$ile, in intelesul impozitului pe venit:2( a* a)utoarele de inmormantare, a)utoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, a)utoarele pentru $olile grave si incura$ile, a)utoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si mem$rii de familie ai acestora, acordate de anga)ator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca. Cadourile oferite de anga)atori in $eneficiul copiilor minori ai anga)atilor, cu ocazia Pastelui, zilei de : iunie, Craciunului si a sar$atorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite anga)atelor cu ocazia zilei de 6 martie sunt neimpoza$ile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste :;7 lei.
:2

Cegea ;B:I277-, privind Codul Aiscal cu modificarile ulterioare art.;;,al.2.

--

<u sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impoza$ile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in $aza unor legi speciale si finantate din $uget, a* tichetele de cresa acordate potrivit legii, $* tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de anga)atori anga)atilor, in conformitate cu legislatia in vigoare, c* contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine pu$lica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale, d* cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor pu$lice, a anga)atilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare, e* contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico'sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor o$ligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare, f* contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care anga)atii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui a$onament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii, g* sumele primite de anga)ati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. =unt e+ceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele )uridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,; ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile pu$lice, h* sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului, i* indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr'o unitate situata intr'o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa a$solvirea studiilor, in limita unui salariu de $aza la anga)are, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile pu$lice si celor care isi sta$ilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, sta$ilite potrivit legii, in care isi au locul de munca, )* sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe $aza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe $aza salariului mediu net pe economie, primite

-2

de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine pu$lica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii, J* sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe $aza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si a)utoarele sta$ilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si a)utoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de $aza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie, veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la functia de $aza, l* veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator, incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor pu$lice, m* sumele sau avanta)ele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr'un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Aac e+ceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui anga)ator care este rezident in "omania sau are sediul permanent in "omania, care sunt impoza$ile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate, n* cheltuielile efectuate de anga)ator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea anga)atului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru anga)ator, o* costul a$onamentelor telefonice si al convor$irilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu, p* avanta)ele su$ forma dreptului la stocJ options plan, la momentul anga)arii si implicit la momentul acordarii, r* diferenta favora$ila dintre do$anda preferentiala sta$ilita prin negociere si do$anda practicata pe piata, pentru credite si depozite. /;* %vanta)ele primite in $ani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se impoziteaza.

De$u%erea !er'onala Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume su$ forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a

-;

perioadei impoza$ile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de $aza. Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar $rut de pana la :777 lei inclusiv, astfel:;( ' pentru contri$ua$ilii care nu au persoane in intretinere ' 2;7 lei, ' pentru contri$ua$ilii care au o persoana in intretinere ' -;7 lei, ' pentru contri$ua$ilii care au doua persoane in intretinere ' 2;7 lei, ' pentru contri$ua$ilii care au trei persoane in intretinere ' ;;7 lei, ' pentru contri$ua$ilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere ' >;7 lei. Pentru contri$ua$ilii care realizeaza venituri $rute lunare din salarii cuprinse intre :77 lei si -777 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se sta$ilesc prin ordin al ministrului finantelor pu$lice.
#educerea personala lunara M #educerea personala pentru venit brut lunar de pana la $$$ ron in functie de numdrul persoanelor aflat intretinere % & - &venit brut lunar 0 $$$ ron"'(!$$$ ron"

Pentru contri$ua$ilii care realizeaza venituri $rute lunare din salarii de peste -777 lei nu se acorda deducerea personala. Persoana in intretinere poate fi sotiaIsotul, copiii sau alti mem$ri de familie, rudele contri$ua$ilului sau ale sotuluiIsotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impoza$ile si neimpoza$ile, nu depasesc 2;7 lei lunar. !n cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contri$ua$ili, suma reprezentand deducerea personala se atri$uie unui singur contri$ua$il, conform intelegerii intre parti. Copiii minori, in varsta de pana la :6 ani impliniti, ai contri$ua$ilului sunt considerati intretinuti. =uma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contri$ua$ilului, pentru acea perioada impoza$ila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotun)este la luni intregi in favoarea contri$ua$ilului. <u sunt considerate persoane aflate in intretinere( D persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste :7.777 mp in zonele colinare si de ses si de peste 27.777 m2 in zonele montane, D persoanele fizice care o$tin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri siIsau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea ar$ustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din e+ploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata. Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii.
:;

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal Cap. - art. ;>,al.2.

->

De#er inarea i !o"i#ului !e +eni#ul $in 'alarii Eeneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri. !mpozitul lunar se determina astfel( a* la locul unde se afla functia de $aza, prin aplicarea cotei de :>9 asupra $azei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul $rut a contri$utiilor o$ligatorii aferente unei luni, si urmatoarele( ' deducerea personala acordata pentru luna respectiva, ' cotizatia sindicala platita in luna respectiva, ' contri$utiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 277 euro, $* pentru veniturile o$tinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de :>9 asupra $azei de calcul determinate ca diferenta intre venitul $rut si contri$utiile o$ligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora, !n cazul veniturilor din salarii siIsau al diferentelor de venituri din salarii sta$ilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de $aza la data platii, si se vireaza pana la data de 2; a lunii urmatoare celei in care s'au platit. Platitorul este o$ligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contri$ua$il. Contri$ua$ilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 29 din impozitul sta$ilit, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de $urse private, conform legii. ?$ligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revine organului fiscal competent. Ter enul $e !la#a a i !o"i#ului Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au o$ligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a'l vira la $ugetul de stat:> pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri. Contri$ua$ilul poate deduce din veniturile impoza$ile din salarii, o$tinute la functia de $aza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ, in limita unei sume ma+ime egale cu -77 lei pe an. ?$ligatia
:>

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal Cap. - art. ;6.

-B

acordarii acestei deduceri revine organului fiscal competent si procedura de aplicare se sta$ileste prin ordin al ministrului economiei si finantelor. Ai'ele fi'%ale !nformatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale. Platitorul de venituri are o$ligatia sa completeze formularele de fise fiscale,pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este o$ligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a anga)arii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii fe$ruarie a anului curent, pentru anul fiscal e+pirat. 4odelul si continutul formularelor se apro$a prin ordin al ministrului finantelor pu$lice. Pla#a i !o"i#ului !en#ru anu i#e +eni#uri 'alariale Contri$ua$ililor care isi desfasoara activitatea in "omania si care o$tin venituri su$ forma de salarii din strainatate, precum si persoanelor fizice romane care o$tin venituri din salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in "omania, le sunt aplica$ile prevederile prezentului articol. ?rice contri$ua$il are o$ligatia de a declara si de a plati impozit lunar la $ugetul de stat, pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s'a realizat venitul, direct sau printr'un reprezentant fiscal. 4isiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in "omania, precum si reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii sa isi desfasoare activitatea in "omania, pot opta ca pentru anga)atii acestora, care realizeaza venituri din salarii impoza$ile in "omania, sa indeplineasca o$ligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii.

2.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor Definirea venitului Veniturile din cedarea folosin)ei bunurilor sunt veniturile, n $ani iIsau n natur, provenind din cedarea folosinei $unurilor mo$ile i imo$ile, o$inute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.

-6

3eniturile din cedarea folosinei $unurilor se sta$ilesc pe $aza contractului ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat la organul fiscal competent n termen de :; zile de la data ncheierii acestuia. De#er inarea +eni#ului ne# $in %e$area folo'in0ei ,unurilor Venitul brut reprezint totalitatea sumelor de $ani iIsau echivalentul n lei al veniturilor n natur, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. 3enitul $rut se ma)oreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. 3enitul $rut anual din cedarea folosinei $unurilor se sta$ilete pe $aza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul plii chiriei sau a arendei. &n situaia n care chiriaIarenda reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul $rut anual se determin pe $aza chirieiIarendei lunare evaluate la cursul de schim$ al pieei valutare comunicat de Eanca <aional a "om#niei, din ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 3enitul net din cedarea folosinei $unurilor se determin:B prin deducerea din venitul $rut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 2;9 asupra venitului $rut. 2.6. Veniturile din investitii Definirea +eni#urilor $in in+e'#i#ii 3eniturile din investitii cuprind( a* dividende, $* venituri impoza$ile din do$anzi, c* castiguri din transferul titlurilor de valoare. "eprezinta titlu de valoare orice valori mo$iliare, titluri de participare la un fond deschis de investitii sau alt instrument financiar, calificat astfel de catre Comisia <ationala a 3alorilor 4o$iliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum si partile sociale, d* venituri din operatiuni de vanzare'cumparare de valuta la termen, pe $aza de contract, precum si orice alte operatiuni similare. e* venituri din lichidarea unei persoane )uridice. =unt neimpoza$ile urmatoarele venituri din do$anzi(
:B

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal Cap. - art. >2,al.2.

-8

a* venituri din do$anzi la depozitele la vedereIconturile curente, $* venituri din do$anzi aferente titlurilor de stat si o$ligatiunilor municipale, c* venituri su$ forma do$anzilor $onificate la depozitele clientilor constituite in $aza legislatiei privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, venituri repartizate mem$rilor caselor de a)utor reciproc in functie de fondul social detinut, <u sunt venituri impoza$ile veniturile realizate la prima tranzactionare a actiunilor emise de Aondul Proprietatea de catre persoanele fizice carora le'au fost emise aceste actiuniprivind reforma in domeniile proprietatii si )ustitiei, precum si unele masuri adiacente, cu modificarile si completarile ulterioare. S#a,ilirea +eni#ului $in in+e'#i#ii CastigulIpierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si partile sociale, reprezinta diferenta pozitivaInegativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu costurile aferente tranzactiei. !n cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, in cadrul Programului de privatizare in masa, pretul de cumparare la prima tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a acestora. !n cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului stocJ options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare preferential, diminuat cu costurile aferente tranzactiei. !n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de rascumparare si pretul de cumparareIsu$scriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Pretul de cumparareIsu$scriere este pretul platit de investitorul persoana fizica pentru achizitionarea titlului de participare. !n cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominalaIpretul de cumparare. !ncepand cu a doua tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele, ta+ele aferente tranzactiei si alte cheltuieli similare )ustificate cu documente. Determinarea castigului se efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe $aza contractului incheiat intre parti. Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv, ca urmare a tranzactionarii titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mo$iliare in cazul societatilor inchise. Castigul net anual se calculeaza pe $aza declaratiei privind venitul realizat.

27

Pentru tranzactiile din anul fiscal cu titlurile de valoare, altele decat partile sociale si valorile mo$iliare, in cazul societatilor inchise, fiecare intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele o$ligatii( a* calcularea castigului anualIpierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in cursul anului pentru fiecare contri$ua$il, $* transmiterea informatiilor privind castigul anualIpierderea anuala, precum si impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa catre acesta, pana la data de 26 fe$ruarie a anului urmator celui pentru care se face calculul. 3eniturile o$tinute su$ forma castigurilor din operatiuni de vanzare' cumparare de valuta la termen, pe $aza de contract, precum si orice alte operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de curs favora$ile rezultate din aceste operatiuni, in momentul incheierii operatiunii si evidentierii in contul clientului. Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv din astfel de operatiuni. Castigul net anual se calculeaza pe $aza declaratiei privind venitul realizat, depusa conform prevederilor art. 6-. Pentru tranzactiile din anul fiscal, fiecare intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele o$ligatii( a* calcularea castigului anualIpierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in cursul anului pentru fiecare contri$ua$il, $* transmiterea informatiilor privind castigul anualIpierderea anuala, precum si impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa catre acesta, pana la data de 26 fe$ruarie a anului urmator celui pentru care se face calculul. 3enitul impoza$il realizat din lichidarea unei persoane )uridice reprezinta e+cedentul distri$utiilor in $ani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice $eneficiare. Re#inerea i !o"i#ului $in +eni#urile $in in+e'#i#ii 3eniturile su$ forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de :>9 din suma acestora. ?$ligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile su$ forma de dividende revine persoanelor )uridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. 5ermenul de virare a impozitului este pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. !n cazul dividendelor distri$uite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s'au apro$at situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de -: decem$rie a anului respectiv. 3eniturile su$ forma de do$anzi pentru( depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire do$andite, contractele civile incheiate, incepand cu data de : ianuarie 277B, se impun cu o cota de :>9 din suma acestora. Pentru veniturile su$ forma de do$anzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre

2:

platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire. !n situatia sumelor primite su$ forma de do$anda pentru imprumuturile acordate pe $aza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaza la momentul platii do$anzii. 3irarea impozitului pentru veniturile din do$anzi se face lunar, pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare inregistrariiIrascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul platii do$anzii, pentru venituri de aceasta natura, pe $aza contractelor civile. Pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire do$andite, contractele civile incheiate, depozitele la vedereIconturile curente constituite anterior datei de : ianuarie 277B, dar a caror scadenta este incepand cu data de : ianuarie 277B, pentru determinarea impozitului pe veniturile din do$anzi se aplica cota de impozit de la data constituirii. Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din investitii, se efectueaza astfel:6( a* castigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mo$iliare in cazul societatilor inchise, se impune cu o cota de :9, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul impozitului anual datorat. ?$ligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului reprezentand plata anticipata revine intermediarilor, societatilor de administrare a investitiilor in cazul rascumpararii de titluri de participare la fondurile deschise de investitii sau altor platitori de venit, dupa caz, la fiecare tranzactie. !mpozitul calculat si retinut la sursa se vireaza la $ugetul de stat, pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru tranzactiile din anul fiscal contri$ua$ilul are o$ligatia depunerii declaratiei privind venitul realizat, pe $aza careia organul fiscal sta$ileste impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contri$ua$ilul il are de recuperat, si emite o decizie de impunere anuala, luandu'se in calcul si impozitul retinut la sursa, reprezentand plata anticipata. !mpozitul anual datorat se sta$ileste de organul fiscal competent astfel( D prin aplicarea cotei de :>9 asupra castigului net anual al fiecarui contri$ua$il, pentru titlurile de valoare instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investitii, incepand cu data de : ianuarie 277B, intr'o perioada mai mica de ->; de zile de la data do$andirii, D prin aplicarea cotei de :9 asupra castigului net anual al fiecarui contri$ua$il, pentru titlurile de valoare instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investitii, incepand cu data de : ianuarie 277B, intr'o perioada mai mare de ->; de zile de la data do$andirii, $* in cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mo$iliare, in cazul societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, o$ligatia calcularii, retinerii si
:6

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare art. >B,al.-,lit.a

22

virarii impozitului revine do$anditorului. Calculul si retinerea impozitului de catre do$anditor se efectueaza la momentul incheierii tranzactiei, pe $aza contractului incheiat intre parti. !mpozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de :>9 asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul fiind final. 5ransmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mo$iliare sau a partilor sociale tre$uie inscrisa in registrul comertului siIsau in registrul asociatilorIactionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate efectua fara )ustificarea virarii impozitului la $ugetul de stat. 5ermenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor mo$iliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat, c* castigul din operatiuni de vanzare'cumparare de valuta la termen, pe $aza de contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen, altele decat cele cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate de Comisia <ationala a 3alorilor 4o$iliare, se impune cu o cota de :9 la fiecare tranzactie, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul impozitului anual datorat. ?$ligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz. !mpozitul calculat si retinut, reprezentand plata anticipata, se vireaza pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru tranzactiile din anul fiscal contri$ua$ilul are o$ligatia depunerii declaratiei privind venitul realizat, pe $aza careia organul fiscal sta$ileste impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contri$ua$ilul il are de recuperat, si emite o decizie de impunere anuala, luandu'se in calcul si impozitul retinut la sursa, reprezentand plata anticipata. !mpozitul anual datorat se sta$ileste de organul fiscal competent, prin aplicarea cotei de :>9 asupra castigului net anual al fiecarui contri$ua$il, d* venitul impoza$il o$tinut din lichidarea unei persoane )uridice de catre actionariIasociati persoane fizice se impune cu o cota de :>9, impozitul fiind final. ?$ligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine persoanei )uridice. !mpozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori. Pierderile rezultate din tranzactiile cu parti sociale si valori mo$iliare, in cazul societatilor inchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaza si nu se reporteaza. Pierderile rezultate din tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat cele prevazute la alin. /2*, inregistrate in cursul anului fiscal, se compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura realizate din tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat cele prevazute la alin. /2*, in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza. Pierderile rezultate din operatiuni de vanzareIcumparare de valuta la termen, pe $aza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, altele decat cele cu

2-

instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate de Comisia <ationala a 3alorilor 4o$iliare, inregistrate in cursul anului fiscal, se compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura realizate in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza. !mpozitul anual de recuperat, prevazut la alin. /-* lit. a* si c*, se sta$ileste de organul fiscal competent ca diferenta intre impozitul reprezentand plati anticipate efectuate in cursul anului si impozitul anual datorat. ?rganul fiscal va restitui contri$ua$ilului sumele datorate, in termenul si conditiile sta$ilite de lege. !n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaza norme privind determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital din transferul titlurilor de valoare o$tinut de persoanele fizice, apro$ate prin ordin comun al ministrului finantelor pu$lice si al presedintelui Comisiei <ationale a 3alorilor 4o$iliare. 2.7. Veniturile din pensii Definirea +eni#urilor $in !en'ii 3eniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la fondurile infiintate din contri$utiile sociale o$ligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la $ugetul de stat. S#a,ilirea +eni#ului i !o"a,il lunar $in !en'ii 3enitul impoza$il lunar din pensii se sta$ileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpoza$ile lunare de :.777 lei si a contri$utiilor o$ligatorii calculate, retinute si suportate de persoana fizica. Re#inerea i !o"i#ului $in +eni#ul $in !en'ii ?rice platitor de venituri din pensii are o$ligatia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a'l retine si de a'l vira la $ugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. !mpozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de :>9 asupra venitului impoza$il lunar din pensii. !mpozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la $ugetul de stat pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei.

22

!mpozitul retinut este impozit final al contri$ua$ilului pentru veniturile din pensii. !n cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce tre$uie retinut se sta$ileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este aferenta pensia. Drepturile de pensie restante se defalcheaza pe lunile la care se refera, in vederea calcularii impozitului datorat, retinerii si virarii acestuia. 3eniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie de numarul acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile cuvenite fiecarui urmas. !n cazul veniturilor din pensii siIsau al diferentelor de venituri din pensii sta$ilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza asupra venitului impoza$il lunar si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare la data platii si se vireaza pana la data de 2; a lunii urmatoare celei in care s'au platit. !mpozitul pe veniturile din pensii se vireaza si se retine integral la $ugetul de stat. 2.8. Veniturile din activitati agricole Definirea +eni#urilor $in a%#i+i#a#i a5ri%ole 3eniturile din activitati agricole sunt venituri din urmatoarele activitati( D cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri siIsau in sistem irigat, D cultivarea si valorificarea ar$ustilor, plantelor decorative si ciupercilor, D e+ploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea, D valorificarea produselor agricole o$tinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare, incepand cu data de : ianuarie 2776. S#a,ilirea +eni#ului !e ,a"a $e nor e $e +eni# ne# anual $in a%#i+i#a#i a5ri%ole

3enitul net dintr'o activitate agricola se sta$ileste pe $aza de norme de venit. <ormele de venit se sta$ilesc de catre directiile teritoriale de specialitate ale 4inisterului %griculturii, Padurilor si Dezvoltarii "urale si se apro$a de catre directiile generale ale finantelor pu$lice teritoriale ale 4inisterului Ainantelor Pu$lice. <ormele de venit se sta$ilesc, se avizeaza si se pu$lica pana cel tarziu la data de -: mai a anului pentru care se aplica aceste norme de venit.

2;

<ormele de venit se sta$ilesc pe unitatea de suprafata. Daca o activitate agricola este desfasurata de un contri$ua$il pe perioade mai mici ' incepere, incetare si alte fractii de an ' decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul careia se desfasoara activitatea. Daca o activitate agricola a unui contri$ua$il inregistreaza o pierdere datorata calamitatilor naturale, norma de venit aferenta activitatii se reduce, astfel incat sa reflecte aceasta pierdere. Contri$ua$ilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe $aza de norme de venit nu au o$ligatia sa organizeze si sa conduca conta$ilitate in partida simpla, pentru activitatea respectiva. O!#iunea $e a $e#er ina +eni#ul ne# anual !rin u#ili"area $a#elor $in %on#a,ili#a#ea in !ar#i$a 'i !la 1n contri$ua$il care desfasoara o activitate agricola, poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe $aza datelor din conta$ilitatea in partida simpla. Cal%ulul 'i !la#a i !o"i#ului aferen# +eni#urilor$in a%#i+i#a#i a5ri%ole !mpozitul pe venitul net din activitati agricole se calculeaza prin aplicarea unei cote de :>9 asupra venitului net, determinat pe $aza de norme de venit, cat si in sistem real, impozitul fiind final. ?rice contri$ua$il care desfasoara o activitate agricola prevazuta la art. B:, pentru care venitul se determina pe $aza de norma de venit, are o$ligatia de a depune anual o declaratie de venit la organul fiscal competent, pana la data de :; mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul in curs. !n cazul unei activitati pe care contri$ua$ilul incepe sa o desfasoare dupa data de :; mai, declaratia de venit se depune in termen de :; zile inclusiv de la data la care contri$ua$ilul incepe sa desfasoare activitatea. !n cazul unui contri$ua$il care determina venitul net din activitati agricole pe $aza datelor din conta$ilitatea in partida simpla, acesta este o$ligat sa efectueze plati anticipate, aferente acestor venituri, la $ugetul de stat, la termenele prevazute la Codul fiscal. Platile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent, care va emite o decizie de impunere anuala.

2>

2. . Veniturile din premii si din !ocuri de noroc Definirea +eni#urilor $in !re ii 'i $in 6o%uri $e noro% 3eniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum si cele din promovarea produselorIserviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. 3eniturile din )ocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la )ocuri de noroc, inclusiv cele de tip )acJ'pot, definite conform normelor metodologice. S#a,ilirea +eni#ului ne# $in !re ii 'i $in 6o%uri $e noro% 3enitul net este diferenta dintre venitul din premii sau din )ocuri de noroc si suma reprezentand venit neimpoza$il. Re#inerea i !o"i#ului 'i $in 6o%uri $e noro% aferen# +eni#urilor $in !re ii

3eniturile su$ forma de premii se impun, prin retinerea la sursa:8, cu o cota de :>9 aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu. 3eniturile din )ocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 279 aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de :7.777 lei si cu o cota de 2;9 aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul de :7.777 lei inclusiv. 3enitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr'o zi de la acelasi organizator sau platitor. ?$ligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri. <u sunt impoza$ile veniturile o$tinute din premii si din )ocuri de noroc, in $ani siIsau in natura, su$ valoarea sumei neimpoza$ile sta$ilita in suma de >77 lei, realizate de contri$ua$il( D pentru fiecare premiu, D pentru castigurile din )ocuri de noroc, de la acelasi organizator sau platitor intr'o singura zi. !mpozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final. !mpozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la $ugetul de stat pana la data de 2; inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

:8

Cegea ;B:I277- privind Codul fiscal Cap. - art. BB,al.:.

2B

STUDIU DE CAZB*ENITUL DIN CEDAREA AOLOSINTEI 8UNURILOR,

Conform HDeclaratiei privind veniturile estimate din cedarea folosintei $unurilorH sededuce ca doamna Popescu @a$riela nchiriaza un apartament cu camere pe perioada dedoi ani, ncep#nd de pe data de -: ianuarie 2772 si p#na la data de -: decem$rie 277;. &ncontract se mentioneaza o chirie de :;7OIluna, cursul de schim$ euroIdolar la acea data fiind de 27 677 leiIO. Chiriasul se anga)eaza sa plateasca cheltuielile de ntretinere estimate areveni c#te :.;77.777 leiIluna pentru anul 2772 si c#te 2.777.777 leiIluna pentru anul 277; . Cerinta( Determinati impozitul anual datorat da contri$ua$il pentru veniturile din cedareafolosintei $unurilorP 3enit $rutM Contravaloarea chiriei QCheltuieli ce cad n sarcina propritarului daca sunt /:*efectuate de cealalta parte contractanta Contravaloarea chiriei M :;7ON27 677 leiIO.N:2M B-.227.777 lei

26

/2* Cheltuieli ce cadn sarcina propritaruluidaca sunt M :.;77.777N:2 M :6.777.777 lei /-*efectuate de cealalta parte contractanta Din relatiile /:* , /2*, /-* MR 3enit $rut MB-.227.777 Q :6.777.777 M 82.227.777 lei /2* 3enit net M 3enit $rut' Cheltuieli deducti$ile3enit net anual /2772*M 82.227.777 ' ;79N82.227.777 M2>.227.777 lei 3enit net anual /277;*M 82.227.777 ' 2;9N82.227.777 MB2.--7.777 lei Plati anticipate cu titlu de impozit /2772* M ;.:62.777 Q2-9N/2>.227.777' 26.677.777*M ;.:62.777Q2.77>.>77 M ;.:87.>77 lei Plati anticipate cu titlu de impozit /277;* M 2.-;>.777 Q2>9N/B2.--7.777' -2.277.777* M 2.-;>.777 Q:7.-6:.677 M:2.B-B.677 lei

S#u$iu $e %a" %u !ri+ire la %al%ulul i !o"i#ului $in +eni#urile $in !en'ii.

&n anul 2772, Domnul Constantin %ndrei are o pensie lunara de ::.B77.777 lei Cerinta( Ce impozit lunar , va datora domnul Constantin %ndrei P "ezolvare( 3enit impoza$il din M /:*pensii /2*pensii 3enit $rut din ' =uma neimpoza$ila

pensii 3enit $rut din M::.B77.777 lei =uma neimpoza$ila M8.777.777 lei

28

/-* Din relatiile /:*, /2*, /-*MR 3enit impoza$il din pensii M ::.B77.777 ' 8.777.777 M 2.B77.777 lei. !mpozit lunar datorat de lei M 2-2.777Q2-9 /2.B77.777 0 2.277.777* M ;7:.777

Domnul Constantin %ndrei Deci, domnul Constantin %ndrei va primi o pensie lunara n valoare de M::.B77.777' ';7:.777 M ::.:88.777 lei Prezentare veniturilor din pensii =ta$ilirea si retinerea impozitului din veniturile din pensii &ncep#nd cu : iulie 2777 ,veniturile din pensii sunt supuse impozitarii pentru parteacare vdepaseste o anumita sumaneimpoza$ila pe luna . %cesta suma neimpoza$ila este de6.777.777 lei pe luna pentru anul 2772 , iar ncep#nd de la : ianuarie 277;, este de 8.777.777lei pe luna .!mpozitul datorat se calculeaza astfel ( din venitul $rut lunar de pensii se scade suma neimpoza$ila , o$tin#ndu'sevenitul lunar neimpoza$il , la venitul neimpoza$il se aplica $aremul de impozitare lunar , cotele deimpunere fiinnd cuprinse ntre :69 ' 279 , dupa caz n anul 277- si 2772conform urmatoarelor ta$ele( Earemul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din pensii 'pentruanul fiscal 277-( 5ranse de venit lunar impoza$il !mpozit lunarP#na la 2.:77.777 :692.:77.77: 0 ;.277.777 -B6.777Q2-9 pentru ceea ce depaseste 2.:77.777 lei;.277.77: 0 6.-77.777 :.78:.777Q269 pentru ceea ce depaseste 2.>77.777 lei6.-77.77: 0 ::.>77.777 :.8;8.777Q-29 pentru ceea ce depaseste B.-77.777Peste ::.>77.777 -.76:..777Q279 pentru ceea ce depaseste :7.277.777 Earemul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din pensii 0 pentru anul fiscal 2772(

;7

Cegea nr. ;B: din 22 decem$rie 277- privind Codul Aiscal 3enitul lunar impoza$il/lei*!mpozitul lunar/lei*Pana la 2.277.777 :692.277.77:';.677.777 2-2.777Q2-9 pentru ceea ce depaseste 2.277.777;.677.77:' 8.-77.777 :.2:2.777Q269 pentru ceea ce depaseste ;.677.7778.-77.77:':-.777.777 2.:82.777Q-29 pentru ceea ce depaseste 8.-77.777Peste :-.777.777 -.2;2.777Q279 pentru ceea ce depaseste :-.777.777 &ncep#nd de la : ianuarie 277; impozitul din veniturile din pensii se calculeaza prinaplicarea cotei de impunere de :>9

8I8LIOCRAAIE

:. Eistruceanu @heorghe

,,Ainanele

agenilor

economici,,

.ditura

.conomic, Eucureti 277: 2. Crciun Stefan ,,Controlul financiar i auditul financiar..+pertiz conta$il.,, .ditura .conomic 2772

;:

-. Cudriescu Pila @eanina

,,.vaziunea fiscal,, n studii de drept rom#nesc, 277:

2.@#lc Constantin

,,.vaziunile fiscale i msurile de com$atere a lor,,.ditura Didactic i pedagogic Eucureti 2772

;.3intil @eorgeta

,,Aiscalitate metode i tehnici fiscale,, .ditura .conomic277>

>.4ihilescu !on

,,=isteme comparate de impozite i ta+e,, .ditura !ndependena .conomic Piteti 2772

B.3crel !ulian /colectiv*

Ainane Pu$lice .diia a 3'a , .ditura Didactic i Pedagogic , "% 277B

6.T#u Cucian

,,Aiscalitate de la lege la practic ,, .diia a !!!'a, .ditura C.U. EecJ 277>

8. "aileanu 3asile

%$ordari Conta$ile si Aiscale privind !mpozitele si 5a+ele, .ditura .conomica , 2778.

:7. "ileanu C.

,,Aenomenul de evaziune fiscal,, .ditura 5ri$una .conomic Eucureti 277-

::. NNN Cegea privind finanele pu$lice nr. ;77I2772 pu$licat n 4onitorul ?ficial al "om#niei partea ! nr. ;8BI :- august 277- cu modificrile i completrile ulterioare
;2

:2. NNN Cegea ;B:I277- privind codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare :-. NNN ?.@ 82I277- privind Codul de procedur fiscal :2. NNN Cegea nr. 22:I277; privind com$aterea evaziunii fiscale :; NNN Uotr#rea @uvernului nr. 22I2772 pentru apro$area <ormelor metodologice de aplicare a Cegii nr. ;B:I277- privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, :>.NNN <ormele metodologice de aplicare a ?rdonanei @uvernului nr. 82I277privind Codul de procedur fiscal, apro$ate prin Uotr#rea @uvernului nr. :.7;7I2772,

;-