Impozitul pe venit (persoane fizice) Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: 1.

n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; 2. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. 3. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; 4. persoanele fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: - centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia, sau - este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat, vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: 1) venituri din activiti independente; 2) venituri din salarii; 3) venituri din cedarea folosinei bunurilor; 4) venituri din investiii; 5) venituri din pensii; 6) venituri din activiti agricole; 7) venituri din premii i din jocuri de noroc; 8) venituri din transferul proprietilor imobiliare; 9) venituri din alte surse. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri. Urmtoarele venituri nu sunt impozabile: 1. ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav; 2. veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice; 3. sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi; 4. sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; 5. despgubirile primite pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale; 6. pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile

pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; 7. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; 8. veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; 9. drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; 10. bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; 11. sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie, cu excepia proprietilor imobiliare; 12. premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Venituri din activiti independente cuprind: veniturile comerciale, care sunt veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere, precum i din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte fapte de comer definite n Codul comercial. veniturile din profesii libere, respectiv: veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente, care provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Activitatea dependent reprezint orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare. Activitatea independent reprezint orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile ce definesc existena unei activiti independente putem enumera: - libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; - riscul pe care i-l asum prestatorul activitii respective; - activitatea ntreprins poate fi efectuat pentru mai muli clieni; - activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii:

beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit; pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.

Activitile desfurate n mod independent, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente. n funcie de tipul de activitate (dependent sau independent) desfurat de o persoan fizic, sunt stabilite i obligaiile fiecrei pri (beneficiar i prestator), precum i nivelul contribuiilor i impozitelor datorate pentru venitul realizat. Astfel, n cazul activitilor dependente, veniturile realizate de persoanele fizice sunt asimilate veniturilor salariale realizate n afara activitii de baz. Ca urmare a acestei clasificri, pentru veniturile respective, n afara impozitului pe venit, determinat similar impozitului pe salarii, att beneficiarul, ct i prestatorul de servicii contribuie solidar la sistemele de asigurri sociale. n cazul activitilor independente, se pltete obligatoriu impozitul pe venit, iar n unele situaii, n funcie de condiiile impuse de lege, i contribuiile individuale. n funcie de activitatea desfurat, obligaia determinrii i plii acestora revine fie pltitorului de venit, prin reinere la surs, fie beneficiarului de venit. Impozitul pe venit se reine la surs pentru urmtoarele categorii de venituri: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de convenii civile; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar.

Pentru aceste categorii de venituri, cota de impozit pe venit n vigoare este de 10%, acest impozit considerndu-se impozit anticipat. Pentru categoriile de venituri care sunt realizate prin desfurarea de activiti independente i care nu sunt cuprinse n cele de mai sus, obligaia declarrii venitului i plii impozitului pe venit este n sarcina beneficiarului de venituri. n aceast categorie sunt cuprinse veniturile realizate de persoanele fizice autorizate (care realizeaz venituri n urma exercitrii unor meserii sau a profesiilor libere). Veniturile realizate ca urmare a executrii unor convenii civile, pot fi aferente unei activiti dependente sau independente. Dac activitatea desfurat de persoana fizic este ncadrat n continuare ca fiind independent, atunci obligaiile angajatorului sunt urmtoarele: - s calculeze i s rein n numele beneficiarului de venit, contribuia individual pentru asigurrile sociale, numai dac persoana respectiv nu este asigurat n sistemul public de pensii. Determinarea contribuiei se realizeaz prin aplicarea cotelor individuale n vigoare, asupra venitului brut realizat. Nu au obligaia plii contribuiei sociale individuale pentru veniturile astfel realizate, i persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public de pensii. - s calculeze i s rein n numele beneficiarului de venit, contribuia individual de asigurri de sntate. Dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect cea calculat asupra unui salariu de baz minim brut pe ar, lunar.

s declare i s plteasc aceste contribuii pn pe data de 25 a lunii urmtoare lunii n care s-a pltit venitul. s calculeze i s rein n numele beneficiarului de venit impozitul pe venit. Impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei n vigoare, n acest caz de 10%, asupra venitului brut diminuat cu contribuiile individuale, numit n acest caz impozit anticipat. s declare i s plteasc impozitul pe venit la bugetul de stat, pn pe data de 25 a lunii urmtoare lunii n care s-a pltit venitul. s completeze i s depun la Administraia Financiar din raza sediului social o declaraie centralizatoare privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. Aceast declaraie se depune deci anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui pentru care se declar impozitele reinute la surs. Cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numele, prenumele i CNP-ul beneficiarului de venit, venitul impozabil, cota de impozit i impozitul reinut la surs. Declaraia care se depune n acest caz, este formularul 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit.

n cazul veniturilor realizate n urma executrii unor contracte de drepturi de autor regulile sunt diferite, astfel: Activitile care genereaz astfel de venituri nu pot fi reclasificate ca fiind dependente. Persoanele care, pe lng veniturile de natur salarial obinute n urma executrii unui CIM, realizeaz i venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, nu datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri. Persoanele care realizeaz exclusiv venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, nefiind asigurate ale sistemului public de pensii (respectiv nu realizeaz alte venituri pentru care este datorat aceast contribuie, sau nu au calitatea de pensionar) datoreaz contribuia individual de asigurri sociale (pentru care baza lunar de calcul nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut pe ar), dar i contribuia individual de asigurri sociale de sntate (pentru care baza lunar de calcul nu poate fi mai mic dect un salariu minim brut garantat pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia). Obligaiile pltitorului de venit sunt urmtoarele: s calculeze i s rein n numele beneficiarului de venit, contribuia individual pentru asigurrile sociale, numai dac persoana respectiv nu este asigurat n sistemul public de pensii. Determinarea contribuiei se realizeaz prin aplicarea cotei individuale n vigoare, asupra venitului brut diminuat cu o cot de cheltuieli deductibile de 20%. Nu au obligaia plii contribuiei sociale individuale pentru veniturile astfel realizate, persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public de pensii. s calculeze i s rein n numele beneficiarului de venit, contribuia individual de asigurri de sntate. Aceast contribuie este datorat numai dac beneficiarul de venit nu realizeaz alte venituri, ca de exemplu: venituri salariale, venituri din pensii, venituri din executarea unor convenii civile, venituri din indemnizaii de omaj, venituri din profesii libere, venituri din activiti agricole etc. Determinarea contribuiei se realizeaz prin aplicarea cotei individuale n vigoare, asupra venitului brut diminuat cu o cot de cheltuieli deductibile de 20%. Dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect cea calculat asupra unui salariu de baz minim brut pe ar, lunar. s declare i s plteasc aceste contribuii pn pe data de 25 a lunii urmtoare lunii n care s-a pltit venitul. s calculeze i s rein n numele beneficiarului de venit impozitul pe venit. Impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei n vigoare, n acest caz de 10%, asupra venitului brut diminuat cu contribuiile individuale, numit n acest caz impozit anticipat. s declare i s plteasc impozitul pe venit la bugetul de stat, pn pe data de 25 a lunii urmtoare lunii n care s-a pltit venitul. 4

s completeze i s depun la Administraia Financiar din raza sediului social, o declaraie centralizatoare privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. Aceast declaraie se depune deci anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui pentru care se declar impozitele reinute la surs. Cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numele, prenumele i CNP-ul beneficiarului de venit, venitul impozabil, cota de impozit i impozitul reinut la surs. Baze de calcul: impozit pe venit si contributii Datorit faptului c n Romnia cota de impozit este unic, de 16%, n cazul n care pentru anumite venituri realizate ntr-un an calendaristic, se reine i se pltete un impozit cu o cot inferioar cotei unice, beneficiarul de venit este obligat s plteasc diferena pn la nivelul impozitului final. Impozitul pe venit reinut la surs, cu o cot mai mic, de 10%, se numete impozit anticipat. n acest caz, baza de calcul a impozitului final reprezint diferena ntre venitul brut i cheltuielile deductibile. Cheltuielile deductibile sunt acele sume ce pot fi sczute, deduse, conform prevederilor legale, din venitul brut n scopul determinrii venitului impozabil. n cazul contractelor de convenii civile, cheltuielile deductibile sunt determinate de contribuiile individuale Venitul net, baz de calcul pentru contribuii, in cazul drepturilor de autor, se determin diferit n funcie de activitatea prestat, astfel: pentru venitul din drepturile de proprietate intelectual, prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul impozabil se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale reprezint diferena ntre venitul brut realizat i cota de cheltuial deductibil, cu excepia situaiei n care aceast baz este plafonat la 5 salarii medii brute pe ar. n cazul n care cele dou pri convin astfel, impozitul reinut la surs poate fi unul final, respectiv 16%. n astfel de situaii, beneficiarul de venituri nu mai are obligaia depunerii declaraiei 200 privind venitul realizat, acesta suportnd deja cota unic (final) de impozit. Aceast opiune va fi menionat explicit n contractul ncheiat ntre cele dou pri. Baza de calcul pentru impozitul final reinut la surs pentru venituri din convenii civile este venitul brut. n cazul acestor venituri (realizate din contractele de prestari de servicii sau drepturi dse autor), obligaiile beneficiarului de venituri sunt: 1. s informeze pltitorul de venituri cu privire la veniturile pe care le realizeaz, 2. s declare i s plteasc impozitul pe venit final, prin depunerea declaraiei 200 privind venitul realizat, n cazul n care impozitul pe venit reinut la surs este anticipat, determinat prin aplicarea cotei de 10%.