Sunteți pe pagina 1din 16

CAPITOLUL I ARGUMENT

Contabilitatea a aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a socetii omeneti, din nevoia de a cunoate volumul de munc vie i materializat cheltuit i rezultatele produciei i schimbului. Ea a izvort din cerinele activitii practice i s-a perfecionat continuu ca o consecin fireasc a dezvoltrii relaiilor economice de producie i de schimb. Prima definiie dat contabilitii apartine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n lucrarea sa !"umma de #rittmetica, $eometria, Propotioni et Proportionalita%% care a aprut n &eneia n anul '()(. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i re*uli privind nre*istrarea n partid dubl a averii ce aparine unui ne*ustor, precum i la toate ce aparin acestuia, n ordinea n care au loc. +n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital. ,iecare micare sau tranzacie intervenit n masa averi implicid a capitalului este reprezentat ca un raport dintre primire i dare , respective ntre debitor , cel care primete valoarea i creditor , cel care o avanseaz . Contabilitatea este astzi o tiin econo!ic specializat "n #esti$nea valorilor separate patri!onial inclus n familia tiinelor sociale. -e aceea, mpreun cu alte tiine de aceeai vocaie, sunt tratate ca o *rup distinct de tiinele economice *enerale. Obiect$l contabilit ii const n evidena , calculul . analiza i controlul raporturilor de schimb dintre alocarea i finanarea , destinaia i proveniena , utilizarea i reproducia valorilor econo mice separate patrimonial , cu dezvluirea situaiei nete i financeare a patrimoniului , precum i a rezultatelor obinute. +n present actul normativ de baz care re*lementeaz modul de or*anizare i de conducere a evidenei contabile este Le*ea Contabilitii nr./01'))'. acest act normativ conine re*lementri unitare cu privire la or*anizarea sistemului contabil din 2omnia att pentrun a*enii economici ct i pentru celelalte entiti, inclusive pentru instituiile publice. Pentru a*enii economici evoluia sistemului contabil a cunoscut schimbri structurale importante marcate prin3

-'-

-4.$. nr.56(1'))( 7 odat cu aprobarea 2e*ulamentului de aplicare aLe*ii Contabilitii a aprut i planul de conturi aplicabil tuturor a*enilor economici. -8.9.,.P. nr.)(1066' 7 aprob 2e*lementrile contabile cu -irectiva a :&-a a Comunitii Economice Europene i cu "tandardele :nternaionale de Contabilitate aplicabile unitilor economice care ndeplinesc criteriile de marime menionate n actul normativ. -8.9.,.P.nr.;6<10660 7 aprob re*lementrile contabile simplificate, armonizate cu -irectivele Europene aplicabile unitilor economice care se situeaz sub limita stabilit, considerate c fac parte din ntreprinderile mici i mi=locii care au intrat n vi*oare la '.ianuarie.066;. "e poate afirma c o dat cu aplicarea ultimelor dou acte normative , sistemul contabil romnesc al a*enilor ecomomici a fost reformat rspunznd att necesitilor de informare a utilizatorilor ct i cerinelor de armonizare cu -irectivele Europene i cu "tandardele internaionale de Contabilitate. .9otto3 ,, Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc pe care fiecare bun *ospodar ar trebui s-o foloseasc n *ospodria sa.> $4E8?E -in acest motto deducem importana contabilitii i necesitatea ei, n orice domeniu de activitate , aa cum pentru noi oamenii , sunt necesare pentru a supravieui aerul i apa . 8ricum, nu e de prisos s afirmm c de modul cum este cunoscut, neleas i aplicat contabilitatea depinde viaa unei societi comerciale i c a o cunoate fra*mentat, fie doar din pres, fie de la alii, poate nsemna i riscul de *rei cu bune intenii.

CAPITOLUL II C8@?#A:L:?#?E# C#P:?#LB2:L82 2.1.Coninutul i structura capitalurilor "ub aspect economic , capitalul cuprinde totalitatea resurselor materiale care , prin asociere cu

-0-

ceilani factori de producie C munca , tiina , informaia , pmntul D , particip la producerea de bunuri n scopul obineri unui profit. -in punct de vedere contabil, capitalurile deinute de a*enii economici reprezint surse stabile i permanente de finanare a activului patrimonial. Cu a=utorul capitalurilor, societatea i procur mi=loacele economice necesare3 utila=e, cldiri, mi=loace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar , etc. -in punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv. Capitalurile se formeaz la nfiinarea socetii, iar pe parcursul desfurrii activitii ele se ma=oreaz sau diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii se lichideaz. Conturile de capitaluri cuprind totalitatea resurselor de finanare stabile, aflate la dispoziia unitii patrimoniale formate din3 ' 0 ' capitalurile proprii. provizioane pentru riscuri i cheltuieli asimilate capitalurilor proprii. mprumuturile pe termen mediu i lun* i alte surse cu durata de finanare mai mare de un an.

Privite n conteEtual le*ii nr./01'))' capitalurile permanente se structureaz3

1.) CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de patrimoniu Cacionari , asociaii , ntreprinztori individuali D.#cestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , din sbvenii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt 3 % capital social - pri!e le#ate &e capital - &i'eren e &in reeval$are - rezerve -rez$ltat reportat (pro'it nerepartizat ()*+ pier&ere neacoperit(%** - rez$ltat c$rent (pro'it ()*+ pier&ere (%** - 'on&$rii proprii -s$bven ii pentr$ investi ii % provizoane re#le!entate

-;-

2.) PROVIZIOANE PENTRU RI CURI !I C"ELTUIELI sunt surse constituite la sfritul eEerciiului financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile pierderi *enerate de apariia unor fenomene de risc3 - liti#ii c$ alte societ ii % #aran ii acor&ate clien ilor % c,elt$ieli c$ repara ii capitale % pier&eri &in sc,i!b val$tar #.) CAPITALURI TR$INE sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la bnci , sub forma mprumuturilor pe termen mediu i lun*. Ele sunt rambursabile la scaden i purt toare de dobnd. Cuprind urmtoarele cate*orii3 - "!pr$!$t$ri &in e!isi$ni &e obli#a i$ni % cre&ite bancare pe ter!en !e&i$ i l$n# % &atorii le#ate &e participa ii % alte "!pr$!$t$ri i &atorii assi!ilate 2eflectarea n contabitatea financiar a capitalurilor societii comerciale se a=utorul clasei de conturi nr. ' din Planul $eneral de Conturi. Conturile din claca ', ntruct reflect resursele ntreprinderi Ccomponente ale pasivului patrimonialD funcioneaz dup re*ula de pasiv. Conturile de capital ncep s funcioneze prin a se credit i se crediteaz cu eEistentul iniial i cu ma=orrile de pasiv C la constituirea rezervelor D , se debiteaz cu micorrile de pasiv C la constituirea resurselor D , iar soldul final creditor reflect resursele neutilizate nc C eEistente D. realizeaz cu

2.2. E%aluar&a capitalului Capitalul social este evaluat i fi*ureaz n contbilitate prin intermediul aciunilor la societile de capitaluri i a pr ilor sociale la societile de personae ca noiuni de valoare e*al a acestora. Evaloarea prilor sociale sau a aciunilor duce la evaluarea societii nsi. #ciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul unei societi stabilite la valori e*ale prin

-(-

statutul societilor, aceast mrime putnd determina valoarea no!inal. -aloarea no!inal (-.N.* este dat de raportul dintre capitalul societii i numrul de aciuni emise i reprezint valoarea de referin care d posibilitatea evaluri capitlului unei ntreprinderi astfel3 Capital social. N$!r &e ac i$ni / -aloare no!inal

Evaloarea ntreprinderi se face i pe baza datelor din bilan i astfel se obine valoarea bilan ier a titlurilor, numit i valoare contabil (-.c.*. #ctivul net contabil -C . @r. de actiuni ce compun capitalul Activ$l net contabil (ANC*0 se determin ca diferen ntre activul real i datorii i eEprim mrimea patrimoniului care ar trebui s revin asociailor, dac acetia ar mprii elementele de activ dup plata datoriilor. ANC . Activ$l real 1 2atorii Activ$l real . Activ$l bilan ier 1 Activele 'ictive Activ$l 'ictiv cuprinde costurile din activ care nu reprezint valoarea real pentru ntreprindere, cum ar fi3 cheltuielile nrere*istrate n avans, prime privind rambursarea obli*aiunilor, diferene din conversie a creanelor i datoriilr n devize, cheltuieri de constituire a societii inclusiv cele cu emisiunea obli*aiuni. 2.#. tructura clas&i I '& conturi "tructura compleE a capitalului determin utilizarea unui sistem de conturi capabil s asi*ure nre*istrarea, urmrirea i controlul n mod distinct al elementelor specifice n componena lor. Libertatea de aciune specific economiei de pia, presupune i diversificarea cilor prin care o ntreprindere i poate ale*e noi capitaluri sau i poate plasa n mod rentabil propriul capital. +n structura planului de conturi , clasa : este destinat conturilor de capitaluri , n care se

-F-

re*sesc pe *rupe conturile sintetice de *radul : i , unde este cazul , conturile sintetice de *radul :: , elementele componente ale capitalurilor . $rupa '6 cuprinde conturile de,, Capital i rezerve> prin intermediul crora se nre*istreaz , se urmresc i controleaz distinct elementele specifice ale capitalului , utiliznd conturi sintetice de *radul :: care devin conturi operaionale , fie pentru a reprezenta un element dup natura i mediul de constituire n cazul primelor le*ate de capital i a rezervelor. $rupa '',, 2ezultatul reportat> care reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii precedenii. +n privina conturilor de stabilire a rezultatelor financiare i de repartizare a profitului avem *rupa '0,, 2ezultatul eEerciiului>, iar pentru evidena sbveniilor pentru investiii *rupa '; ,, "ubvenii pentru investiii>. #pare prezentarea conturilor de,, Provizioane pentru riscuri i cheltuieli> n *rupa 'F. Lr*irea sferei de aciune a unei uniti patrimoniale i diversificarea relaiilor cu terii determin i n cadrul clasei :, prezentarea ntr-o *rup distinct, respectiv *rupa '< a conturilor de ,, +mprumuturi i datorii asimilate>. -e remarcat, prezentarea distinct a conturilor de dobnzi n mod detaliat n conturi sintetice de *radul :: n funcie de cate*oria mprumutului sau datorii asimilate pentru care se calculeaz dobnzile respective

CAPITOLUL III C8@?#A:L:?#?E# C#P:?#LB2:L82 P28P2:: #.1.Conta(ilitat&a capitalului social

Capitalurile proprii denumite i fonduri proprii corespund finanrii proprii a bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. +n mod corect ele se delimiteaz prin capitalil individual sau social , primele de capital , diferenele sau plusvalorile din reevaloare , rezervele

-<-

nreprinderii , rezultatul reportat , rezultatul eEerciiului , subveniile pentru investiii , provizioanele re*lementate i fondurile proprii cu scop determinat. +n structura capitalurilor proprii, capitalul individual sau social are un caracter avansabil. El se constituie, la nfiinarea ntrprinderii, fiind o condiie aeEistenei i funcionrii acesteia. La ntreprinderile individuale constituirea capitalului are loc pa calea aportului personal al proprietarului, iar la societile comerciale, prin aportul n numerar i1sau n natur al societilor, dup caz. +n funcie de tipul societii comerciale, se stabilete limita minim le*al a capitalului social3 ; ; pentru societile pe aciuni C ".#.D 3 0 F66 lei. pentru societi cu rspundere limitat C ".2.L.D 3 066 lei

Constituirea capitalului social ca principal surs a societii comerciale, presupune parcur*erea a dou etape3 F F subscrierea capitalului social. vrsarea capitalului social. u(scri&r&a capitalului reprezint an*a=amentul scris al asociailor1acionarilor de a participa cu aporturi la constituirea capitalului social. 8 societate comercial poate fi constituit , numai dac ntre*ul ei capital a fost subscris. V)rsar&a capitalului reprezint aducerea efectiv a aporturilor promise CsubscriseD de ctre acionari1asociai i punerea acestora la dispoziia societii. Practic, prin cele dou operaiuni, societatea emite aciunile, pe care le vinde acionarilor, n schimbul unei sume de bani sau bunuri. Pe parcursul funcionrii societii capitluli acesteia se modifica. #stfel au loc operaiuni de creteri i micorri3 'D C)i '& *a+orar& a capitalului social @ecesitatea mriri capitalului social poate s apar atunci cnd unitatea ntmpin dificulti financiare, dar i atunci cnd ea este ntr-o situaie prosper i vrea s-i eEtind activitatea. +n ambele situaii societatea are nevoie de noi fonduri bneti sau de anumite bunuri , pe care prefer s i le procure prin ma=orare de capital dect s recur* la mprumuturi , care implic un efort financiar contabil. EEist trei ci de ma=orare a capitalului social3 1.a.) Prin a'uc&r&a '& noi aporturi n natur i1sau n numerar de vechi acionari sau de acionari noi.

-5-

+n aceast situaie, pe de o parte societatea trebuie s emit un numr de aciuni noi, iar pe de alt parte, datorit noilor aporturi, crete averea societ ii. #ceste aciuni noi se emit la un,, pre &e e!isi$ne3 care este mai mare dect valoarea nominal. -iferena dintre preul de emisiune, mai mare i valoarea nominal, mai mic, se numete pri! le#at &e capital (pri! de emisiune i aport*. 1. (.) Prin op&raii int&rn& +n acest situaie, societatea dispune de surse Cstructuri de capital propriuD pe care le utilizeaz pentru ma=orarea capitalului social Cprime de emisiune, rezerve din reevaloare, rezerve, rezultatul reportatD. ,iind vorba de ma=orare n ,, acte> , far ca acionari s aduc noi aporturi , averea real asociet ii se !o&i'ic. 1.c.) Prin con%&rsia o(li,ainilor -n aciuni Pe aceast cale, societatea a primit anterior, un mprumut pe baz de obli*aiuni, iar la scaden, cu acordul creditorului devenind acionar la societate Cposesorul unui numr de aciuni n valoare e*al cu suma mrumutat i nerestituitD. 2.) C)i '& 'i*inuar& a capitalului cocial "ocietatea recur*e la diminuarea capitalului social, de re*ul, n situaii nefavorabile cnd o parte din acionari se retra*, cnd nre*istreaz pierderi sau cnd volumul de activitate este redus n raport cu capitalul eEistent. EEist trei ci de reducere a capitalului social3 2.a.) Prin r&tra,&r&a acionarilor.asociailr #cetia solicit restituirea aporturilr proprii anterior aduse. 2.(.) Prin acop&rir&a pi&r'&rilor pr&c&'&nt& Cdin anii anterioriD #ceast operaune este necesar pentru a restabili echivalena dintre activul real i capitalul social nominal ca i ntre valoarea nominal i valoarea de pia a acinilor. #ceast operaiune i avanta=eaz pe asociai i acionari, ntruct eEistena unor pierderi cronice este o piedic n distribuirea de dividente, care au ca surs beneficiile reale. 9icorarea capitalului prin acoperirea pierderilor se poate face numai n cazul n care au fost epuizate toate rezervele constituite. 2.c.) Prin r)scu*p)rar&a '& la acionari i anular&a aciunilor proprii -ac la constituirea capitalului social , societatea a vndut acionarilr aciuni proprii , prinind de

-/-

la acetia o sum de bani C la valoarea nominal a acinilor D , acum , societatea primete aciunile napoi i restituie acionarilor sumele de bani. #ceast operaiune se numete rscumprare i are loc la un pre de rscumprare e*al, mai mare sau mai mic dect valoare nominal a aciuni. #ciunile proprii rscumprate se anuleaz, determinnd diminuarea capitalului social. #.2. Conta(ilitat&a pri*&lor l&,at& '& capital Primele de capital sunt elemente de capital propriu, deci surse, constituite n cazul emisiunii de noi aciuni, cu ocazia aducerii de noi aporturi sau fuziuni cu alte societi. +n ambele cazuri, se produce creterea capitalului social. +n funcie de modul de constituire, acestea se *rupeaz astfel3 a.) pri*&l& '& &*isiun& se determin prin diferena dintre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale Cmai mareD i valoare nominal a acestora Cmai micD.Primele de emisiune au o dubl funcie3 % s acopere cheltuielile de emisiune. - s e*aleze drepturile acionarilor noi cu cele ale vechilor acionari, prin compensarea diferenei dintre valoarea nominal i valoarea contabil a vechilor acini. (.) pri*&l& '& /u0iun& apar n cazul fuzionrii mai multor societi, operiune care presupune emisiunea de noi aciuni. "e calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor primite pri fuziune i suma cu care a crescut capitalul social al ntreprinderi absorbante. c.) pri*&l& '& aport apar n cazul creteri capitalului social prin aport n natur. -up evaluarea acestui aport se calculeaz numrul de aciuni noi care trebuie emise. Primele de aport se determin ca diferen ntre valoarea matematic-contabil a aciunilr i valoarea lor nominal. Pentru societile care emit aciuni, primele le*ate de capital reprezint o resurs proprie permanent de finanare a activelor.

#.#. Conta(ilitat&a 'i/&r&n&lor 'in r&&%aluar& 2ezervele din reevaloare reprezint surse constituite cu ocazia reevalurii imobilizrilor din

-)-

patrimoniu, pe baz de re*lementri le*ale. 2eevalurile au loc n perioadele de inflaie i constau n actualizarea valorii de nre*istrare a activelor imobilizate Cterenuri, mi=loace fiEe, titluri de valoare imobilizateD. 2eevaloarea trebuie efectat sufucient de re*ulat pentru ca n bilan activele respective s fie evaloate ct mai aproape de valoarea lor =ust CeEemplu3 la fiecare ; sau F aniiD. +n practic se reevaloau cel mai adesea cldirile, care datorit funcionrii ndelun*ate, sufer cel mai puternic impact n perioadele caracterizate prin variaia preurilor. -iferenele din reevaloare se stabilesc prin compararea valori actuale Cmai mariD cu valoarea de intrare Cmai micD a elementelor de activ supuse reevalorii. -iferenele din reevaloare se ncorporeaz ulterior n rezerve, sau se pot transfera la capital social. -e asemenea, cu diferenele din reevaloare se pot acoperi pierdele din eEerciiile anterioare.

#.1. Conta(ilitat&a r&0&r%&lor 2ezervele sunt surse proprii care pot fi constituite din3 profit, prime le*ate de capital, diferene din reevaloare etc. Ele se constituie de re*ul la sfritul eEerciiului financiar. 2ezervele consolideaz baza material a unitii, sporind capacitatea acesteia de a face fa unor con=uncturi nefavorabile i a eventualelor pierderi. "unt ntr-un fel,, bani albi pentrui zile ne*re> , adic o eEpresie a spiritului de prevedere. +n principal rezervele se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor sau pentru ma=orarea capitalului social. -up modul de constituire i utilizare, rezervele se *rupeaz astfel3 aD R&0&r%&l& l&,al& care se constituie la sfritul anului, obli*atoriu, n cot de FG din profitul brut contabil, anual, pn cnd atin* 06G din capitalul social. "e utilizeaz pentru acoperirea pierderilor precedente. aD R&0&r%&l& statutar& se aseamn cu rezervele le*ale, cu deosebirea c modul de constituire nu este stabilit prin le*e, ci este prevzut de statutul societii comerciale i prin contractul dintre asociai sau acionari.#ceste rezerve nu pot fi modificate dect dup modificarea

-'6-

statutului societii comerciale. Procentul de statut se aplic asupra profitului net. "e utilizeaz mai ales pentru a fi n capital cu scopul ma=orrii acestuia. aD Alt& r&0&r%& sunt prevzute de le*e sau de statut i pot fi constituite facultativ din profitul net obinut Crmas dup deducerea impozitului pe profitD, fiind destinate acoperiri pierderilor, creteri capitalului social, acordri de dividente i n anii de eEerciiu financiar care se ncheie cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate i alte destinaii stabilite prin hotrrea *eneral a asociailor.

#.2 Conta(ilitat&a r&0ultatului r&portat 2ezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii precedenii. Cu a=utorul lui se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul eEerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea *eneral a acionarilor sau asociailor. aD Pro/itul n&r&parti0at 7 contul ''5. #re rol de pasiv. Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn n momentul distribuirii sale pe destinaii stabilite prin le*e sau prin statutul societii comerciale. Profitul reportat se poate repartiza n eEerciiile urmtoare pentru constituirea de rezerve, cretere de capital social, dividente de plat ctre acionari. aD Pi&r'&r&a n&acop&rit) 7 contul ''5. #re rol de activ.Pierderea neacoperit se poate acoperii din eEerciiile urmtoare din3 profitul curent, rezerva le*al, alte rezerve, sau din capitalul social. Conform le*ii, pierderea neacoperit din anii precedenii se poate scade din profitul brut nainte de impozitare, pe o perioad de F anii. -eci, permite diminuarea profitului i plata unui impozit pe profit mai mic.

#.3. Conta(ilitat&a r&0ultatului &4&rciiului "ub aspect financiar-contabil rezultatul eEerciiului C2D reprezint diferena dintre venituri C&D i cheltuieli CCD, care poate fi profit sau pierdere. R.-%C

-''-

2ezultatul eEerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor CbunurilorD economice. 2ezultatul se determin cu ocazia nchideri conturilor de venituri i cheltuieli, operaie care n ara noast se face la sfritul fiecrei luni, cnd veniturile se transfer n creditului contului '0', iar cheltuielile n debitul contului. Profitul are rol de pasiv i apare n cazul n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile C&HCD, eEerciiu avnd rezultat favorabil. Pierderea are rol de activ i apare n cazul n care cheltuielile sunt mai mari dect veniturile CCH&D , eEerciiu avnd rezultat nefavorabil. 2epartizarea profitului curent se mai poate face, n afara destinaiilor de eEemplu, pentru3 rezerve statutare, alte rezerve, fonduri proprii, cretere de capital social, acoperirea de pierderi precedente etc.

# .5.Conta(ilitat&a su(%&niilor p&ntru in%&stiii "ubveniile pentru investiii sunt sume primite cu titlu *ratuit de la bu*et sau din partea diferitelor persoane fizice sau =uridice, n scopul finanrii unor investiii care depesc puterea financiar a unui a*ent economic. Conform Le*ii Contabilitii nr. /01'))', se asimileaz subveniilor pentru investiii urmtoarele elemente3 5 5 valoarea imobilizrilor primite cu titlu *ratuit. valoarea imobilizrilor constatate n plus la inventar.

Cu toate c, practic, subveniile reprezint venituri eEeptionale, acestea se includ iniial n cate*oria capitalurilor proprii, cea ce reprezint un avant= fiscal pentru beneficiarul investiiei. &aloarea subveniei se va include n mod ealonat n venituri astfel3 ) ) trecerea la venituri a unei sume e*ale cu mrimea amortizrii , daca investiia rezultzat din subvenie este amortizabil. trecerea la venituri a unei sume anuale calculate prin mprirea valorii investiiei la '6 anii , dac investiia respectiv este neamortizat. -e asemenea n aceast cate*orie a capitalurilor proprii sunt incluse donaiile sub forma imobilizrilor i plusurilor la inventar.

-'0-

Conform :#" 06 subveniile nu vor fi recunoscute dect n momentul n care eEist o

,,

*aranie rezonabil> c ntreprinderea va ndeplini condiiile solicitate pentru acordarea subveniei i c aceasta va fi primit. #ceasta nseamn c n unele situaii recunoatera subveniei se va realiza naintea ndepliniri condiiilor sociale i prin urmare, subvenia poate deveni rambursabil. +n momentul n care o subvenie urmeaz a fi rambursabil, atunci ea trebuie contabilizat ca o modificare de estimare contabil. 2ambursarea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n anul n care se tie c se v-a trebui efectuat rambursarea i nu n anul n care se v-a efecta plata propriu-zis.

CAPITOLUL IC8@?#A:L:?#?E# P28&:I:8#@EL82 PE@?2B 2:"CB2: J: C4EL?B:EL: +n spiritul principiului prudenei se constituie provizioanele pentru riscuri i cheltuieli care cumuleaz pn n momentul utilizrii lor volumul sumelor incluse n cheltuielile anuale. Ele sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor pe care evenimentele trecute sau actuale le fac probabile. +n mod direct ele reprezint echivalentul unor datorii probabile *eneratoare de pierderi sau cheltuieli. Cazurile cele mai tipice sunt3 '' liti*ii , amenzile i penalitile , desp*ubirile , daunele i altor datorii incerte. '' cheltuieli le*ate de activitatea de service n perioada de *aranie i alte cheltuieli privind *arania acordat clienilor. '' cheltuielile de repartizat pe mai multe eEerciii cum sunt cheltuielile cu reparaiile capitale etalate , potrivit pro*ramului , pe mai multe eEerciii. '' proviziuane pentru restructurare. '' alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.

-';-

-ac din punctde vedere tehnic provizioanele nu ridic probleme deosebite recunoaterea lor este cea care necesit o analiz atent, ntruct aceasta poate interveni doar atunci cnd urmtoarele condiii sunt satisfcute3 '< ntreprinderea are o obli*aie curent C le*al sau implicit D provenit din evenimentele trcute i care este capabil s antreneze o cheltuial eEi*ibil n viitor. '< poate fi fcut o estimare raional a obli*aiei la data bilanului. '< la decontarea obli*aiei este probabil o ieire de resurs purttoare de beneficii. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt deductibile fiscal numai n limita actelor normative n vi*oare.#stfel, sunt deductibile din punct de vedere fiscal provizioanele pentru *aranii acordate clienilor i cele pentru pierderi din schimb valutar.

C8@?#A:L:?#?E# C#P:?#LB2:L82 "?2K:@E 1.1. Conta(ilitat&a 'in &*isiun&a 'in &*isiuni '& o(li,aiuni "ocietile comerciale pe aciuni pot obine mprumuturi i prin emisiunea de obli*aiuni a cror valoare nu poate depii trei treimi din capitalul social. +n scopul obinerii mprumutului, societatea comercial emite un numr de obli*aiuni, fiecare avnd valoare de nre*istrare numit valoare nominal. -in acest motiv, societatea poart numele de e!itent. O(li,aiun&a reprezint un titlu de valoare ce confer posesorului ei clitatea de creditor aupra unei sume.-eci, cine posed obli*aini, va primi n schimbul lor, o sum de bani. Ea vinde obli*aiunile unei alte societi CcreditoareD numit obli#atar4 primind n schimbul obli*aiunilor, bani. +n acest mod emitentul ncaseaz mprumutul de la obli*atar avnd prevzut prin contract, dobnda pe care o datoreaz acestuia. #nual i lunar, emitentul achit obli*atarului dobnda datorat, calculat ca procent din valoarea nominal a mprumutului. La scaden, emitentul rscumpr de la obli*atar, obli*aiunile, restituind n acest fel suma de

-'(-

bani i anuleaz obli*aiunile rscumprate. +mprumuturile pe baz de obli*aiuni Ccradite obli*atareD prezint anumite restricii 3 ') emitentul trebuie s fie societate pe aciuni sau companie, care s poat *aranta cu active de valoare mare C poate primi maEim;1( din capitalul vrst avnd minim 0 ani de activitate D. ') obli*atarul poate fi orice societate, sau chiar populaia. 1.2. Conta(ilitat&a cr&'it&lor (ancar& p& t&r*&n *&'iu i lun,

Creditele sunt sume mprumutate de ctre bnci persoanelor fizice sau =uritice i care trebuie rambursate CrestituiteD la un anumit termen numit sca&en . Creditele bancare sunt purttoare de dobnzi. Creditele bancare pe termen lun* Cpeste F aniD i pe termen mediu C'-F aniD sunt destinate finanarii investiiilor. La acordarea creditelor, bncile solicit a*enilor economici *aranii care trbuie s depeasc cu 06-;6G valoarea creditului i a dobnzilor. -e asemenea , a*enii economici trebuie s ntocmeasc un dosar de creditare , care trebuie s conin informaii privind sediul societii , obiectul de activitate , destinaia creditului , posibilitile derambursare , studiu de fezubilitate , bu*etul de venituri i cheltuieli , fluEul de trezorerie , bilanul , balana conturilor etc. -ac dosarul se aprob, se ntocmesc actele de ipotec sau *ara= asupra *araniilor. Contractul de credit ncheiat ntre banc i debitor stipuleaz volumul i obiectul creditului, termenul de rambursare, dobnda, comisionul etc.

1.#. Conta(ilitat&a 'atoriilr l&,at& '& participaii

#ciunile unei societi comerciale pot fi cumprate de o alt societate sub form de titluri de participaii. "ocietatea care acumprat titlurile poate acorda societii care le-a emis anumite mprumuturi n

-'F-

condiii avanta=oase, prefereniale. Pentru societatea care acord mprumutul aceste sume se numesc creane le*ate de participaii care se contabilizeaz ca imobilizri financiare. Pentru societatea care beneficiaz de mprumut, aceste sume reprezint datorii le*ate de participaii.

-'<-