AUDITUL EXTERN EFECTUAT DE CURTEA DE CONTURI A ROMANIEI EVOLUTIA SISTEMELOR DE AUDIT SI CONTROL IN ROMANIA

ANAF- Autoritatea Nationala pentru administare fiscala.Buni controlori.Va fi subordonata primului ministru si va iesi din minister. GF- Garda financiara.Verifica in mod operativ si inopinant privatii CFIS- control fiscal. Se exercita in Monitoarele ficiale! in sistemul bancar C Vamal- control vamal."ste un control pe care il face vama prin autoritatile vamale CF Suprem # este exercitat de Curtea de Conturi $C- ordonatori principali de credite Curtea de Conturi reali%ea%a control si audit numai pentru sistemul public. CF$$-control financiar preventiv propriu CF$&-control finaciar preventiv dele'at SMFCI- sistem de mana'ement financiar si control intern.Scopul acestuia este de a elimina controlul obli'atoriu (CASMFCI-unitatea centrala de armoni%are a sistemului de mana'ement financiar si control inter (CA$I-unitatea centrala de armoni%are pentru auditul public intern.Se ocupa cu auditul public intern "C-experti contabil C"CCA)-corpul expertilor contabili autori%ati din )omania CAF)-camera auditorilor financiari din )omania AF-audit financiar."ste audit extern subordonat nivelului de mana'ement 'enaral! reali%ar de CC) pt sistemul public! firme de consultanta private aflate in suordinea CAF) (CASMFC infiintat in *++, (CA$I infiintat in *++ CA$I infiintat in *++- .comitetul pentru audit public intern/

Auditul este controlul controlului.Face evaluare si anali%a.A aparut din necesitatea evaluarii nivelului de mana'ement Auditorii interni evaluea%a intrea'a activitate a intreprinderii! iar auditorii finaciari doar activitatea financiara.Auditul intern este implementat din 0120.In "uropa a fost introdus de (" din 011,! in )omania in 0111 s-a dat prima le'e .le'ea nr. 00130111privind controlul intern si controlul financiar prevenitv4in cadrul controlului intern functiona si auditul intern! ulterior partea de audit intern a fost abro'ata si a ramas numai partea de control intern si control financiar preventiv/4 in *++*!cu intrare in aplicare din *++-! s-a infiintat auditul intern public din )omania in ba%a le'ii 56*3*++*. In *++*-*++- pana in pre%ent a fost o lupta pentru implementarea auditului inter Cap I: Reglementarea si coor onarea a! it!l!i intern in sistem!l p!"lic in Romania $rin le'ea nr. 56*3*++* privind auditul public intern si ca activitatea functional independenta si obiectiva. In entitatile economice din sistemul privat auditul intern este re'lementat prin (G nr. 6,30111 privind activitatea de audit financiar republicata prin le'ea 0--3*++*. $entru restul entitatilor din sistemul privat auditul intern nu este obli'atoriu! dar si acestea sunt interesate sa-si or'ani%e%e activitatea de audit intern pentru accesarea eventualelor fonduri structurale europene. Organi#area a! it!l!i intern $AI &in punct de vedere structural7 a. Comitetul pentru A$I .CA$I/ b. (nitatea Centrala de Armoni%are pentru A$I .(CAA$I/ c. Compartimentele de A$I din entitatile publice. Nota 7 pctele a/ si b/ sunt or'ani%ate in structura Ministerului de Finante Se 8nfiin9ea%: Comitetul pentru Audit $ublic Intern .CA$I/ pe l;n': (nitatea Central: de Armoni%are pentru Auditul $ublic Intern .(CAA$I/! or'anism cu caracter consultativ! pentru a ac9iona 8n vederea definirii strate'iei <i a 8mbun:t:9irii activit:9ii de audit public intern! 8n sectorul public. CA%I cuprinde 00 membri! astfel7 a/ pre<edintele Camerei Auditorilor Financiari din )om;nia4 G -63*++2 privind modificarile si completarile acestuia a fost re'lementat auditul intern in entitatile publice!

"& profesori universitari cu specialitate 8n domeniul auditului public intern - * persoane4 c& speciali<ti cu 8nalt: calificare 8n domeniul auditului public intern - - persoane4 & directorul 'eneral al (CAA$I4 e/ exper9i din alte domenii de activitate! respectiv contab ilitate public:! =uridic! sisteme informatice - 2 persoane. .-/ Membrii CA$I! cu excep9ia directorului 'eneral al (CAA$I! nu pot face parte din structurile Ministerului Finan9elor $ublice! iar modul de nominali%are a acestora se va stabili prin norme aprobate prin >ot:r;re a Guvernului. CA%I va fi condus de un pre<edinte ales cu ma=oritate simpl: de voturi dintre membrii comitetului! pentru o perioad: de - ani4 pre<edintele convoac: 8nt;lnirile CA$I. )e'ulamentul de or'ani%are <i func9ionare a CA$I este aprobat de plenul acestuia! cu o ma=oritate de =um:tate plus unu din voturi. Secretariatul te>nic al CA$I este asi'urat de (CAA$I. Mem"rii CA%I vor primi o indemni%a9ie de <edin9: e'al: cu *+? din nivelul ec>ivalent salariului brut al secretarilor de stat4 indemni%a9ia se suport: din bu'etul statului! prin bu'etu Ministerului Finan9elor $ublice. @n reali%area obiectivelor sale CA%I are urm:toarele atri"!'ii principale7 a/ de%bate planurile strate'ice de de%voltare 8n domeniul auditului public intern <i emite o opinie asupra direc9iilor de de%voltare a acestuia4 b/ de%bate <i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de (CAA$I 8n domeniul auditului public intern4 c/ de%bate <i avi%ea%: raportul anual privind activitatea d e audit public intern <i 8l pre%int: Guvernului4 d/ avi%ea%: planul misiunilor de audit public intern de interes na9ional cu implica9ii multisectoriale4 e/ de%bate <i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes na9ional cu implica9ii multisectoriale4 f/ anali%ea%: importan9a recomand:rilor formulate de auditorii interni 8n ca%ul diver'en9elor de opinii dintre conduc:torul entit:9ii publice <i auditorii interni! emi9;nd o opinie asupra consecin9elor neimplement:rii recomand:rilor formulate de ace<tia4 '/ anali%ea%: acordurile de cooperare 8ntre auditul intern <i cel extern referitor la definirea conceptelor <i la utili%area standardelor 8n domeniu! sc>imbul de re%ultate din activitatea propriu-%is: de audit! precum <i pre':tirea profesional: comun: a auditorilor4 >/ avi%ea%: numirea <i revocarea directorului 'eneral al (CAA$I.

@n cadrul Ministerului Finan9elor $ublice se constituie (niunea Central: de Armoni%are pentru Auditul $ublic Intern .UCAA%I/! structurat: pe compartimente de specialitate! 8n subordinea direct: a ministrului finan9elor publice. UCAA%I este condus: de un director 'eneral! numit de ministrul finan9elor publice! cu avi%ul CA$I. &irectorul 'eneral este func9ionar public <i trebuie s: aib: o 8nalt: calificare profesional: 8n domeniul financiar-contabil <i3sau al auditului! cu o competen9: profesional: corespun%:toare! <i s: 8ndeplineasc: cerin9ele Codului privind conduita etic: a auditorului intern. @n reali%area obiectivelor sale UCAA%I are urm:toarele atri"!'ii principale7 a/ elaborea%:! conduce <i aplic: o strate'ie unitar: 8n domeniul auditului public intern <i monitori%ea%: la nivel na9ional aceast: activitate4 b/ de%volt: cadrul normativ 8n domeniul auditului public intern4 c/ de%volt: <i implementea%: proceduri <i metodolo'ii uniforme! ba%ate pe standardele interna9ionale! inclusiv manualele de audit intern4 d/ de%volt: metodolo'iile 8n domeniul riscului mana'erial4 e/ elaborea%: Codul privind conduita etic: a auditorului intern4 f/ avi%ea%: normele metodolo'ice specifice diferitelor sectoare de activitate 8n domeniul auditului public intern4 '/ de%volt: sistemul de raportare a re%ultatelor activit:9ii de audit public intern <i elaborea%: raportul anual! precum <i sinte%e! pe ba%a rapoartelor primite4 >/ efectuea%: misiuni de audit public intern de interes na9ional cu implica9ii multisectoriale4 i/ verific: respectarea normelor! instruc9iunilor! precum <i a Codului privind conduita etic: a auditorului intern de c:tre compartimentele de audit public intern <i poate ini9ia m:surile corective necesare! 8n cooperare cu conduc:torul entit:9ii publice 8n cau%:4 =/ coordonea%: sistemul de recrutare <i de pre':tire profesional: 8n domeniul auditului public intern4 A/ avi%ea%: numirea3destituirea <efilor compartimentelor de audit public intern din entit:9ile publice4 l/ cooperea%: cu Curtea de Conturi <i cu alte institu9ii <i autorit:9i publice din )om;nia4 m/ cooperea%: cu autorit:9ile <i or'ani%a9iile de control financiar public din alte state! inclusiv din Comisia "uropean:. Compartiment!l e a! it p!"lic intern se or'ani%ea%: astfel7

a/ conduc:torul institu9iei publice sau! 8n ca%ul altor entit:9i publice! or'anul de conducere colectiv: are obli'a9ia instituirii cadrului or'ani%atoric <i func9ional necesar desf:<ur:rii activit:9ii de audit public intern4 b/ la institu9iile publice mici! care nu sunt subordonate altor entit:9i publice! auditul public intern se limitea%: la auditul de re'ularitate <i se efectuea%: de c:tre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finan9elor $ublice4 c/ conduc:torul entit:9ii publice subordonate poate stabili <i men9ine un compartiment func9ional de audit public intern! cu acordul entit:9ii publice de la nivelul ierar>ic imediat superior! iar dac: acest compartiment nu se 8nfiin9ea%:! auditul entit:9ii respective se efectuea%: de c:tre compartimentul de audit public intern al entit:9ii publice de la nivelul ierar>ic imediat superior. Compartimentul de audit public intern se constituie 8n subordinea direct: a conducerii entit:9ii publice <i! prin atribu9iile sale! nu trebuie s: fie implicat 8n elaborarea procedurilor de control intern <i 8n desf:<urarea activit:9ilor supuse auditului public intern.Conduc:torul compartimentului de audit public intern este numit3destituit de c:tre conduc:torul entit:9ii publice! cu avi%ul (CAA$I4 pentru entit:9ile publice subordonate numirea3destituirea activit:9ilor de audit. Func9ia de auditor intern este incompatibil: cu exercitarea acestei func9ii ca activitate profesional: orientat: spre profit sau recompens:. Atri"!'iile compartiment!l!i e a! it p!"lic intern sunt7 a/ elaborea%: norme metodolo'ice specifice entit:9ii publice 8n care 8<i desf:<oar: activitatea! cu avi%ul (CAA$I sau al or'anului ierar>ic superior! 8n ca%ul entit:9ilor publice subordonate4 b/ elaborea%: proiectul planului anual de audit public intern4 c/ efectuea%: activit:9i de audit public intern pentru a evalua dac: sistemele de mana'ement financiar <i control ale entit:9ii publice sunt transparente <i sunt conforme cu normele de le'alitate! re'ularitate! economicitate! eficien9: <i eficacitate4 d/ informea%: (CAA$I despre recomand:rile ne8nsu<ite de c:t re conduc:torul entit:9ii publice auditate! precum <i despre consecin9ele acestora4 e/ raportea%: periodic asupra constat:rilor! conclu%iilor <i recomand:rilor re%ultate din activit:9ile sale de audit4 f/ elaborea%: raportul anual al activit:9ii de audit public intern4 se face cu avi%ul or'anului ierar>ic superior.Conduc:torul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru or'ani%area <i desf:<urarea

'/ 8n ca%ul identific:rii unor ire'ularit:9i sau posibile pre=udicii! raportea%: imediat conduc:torului entit:9ii publice <i structurii de control intern abilitate.

SISB"M(C &" C NB) C SI A(&IB

a/ NIV"C(C &" )"S$ NSABICIBAB"

)& NAB )(C &" C)"&IB" .ministru! etc./

)"CABIA &" BADA

C"

CI

# AI SMFCI

A"

ANAF ANC GF ANV C"CCA)

(CASMFCI (CAA$I CA$I

CC)

SB)(CB()I $) F"SI NAC"

AAI) C"MFAI

CAF)

)e'istrul )iscurilor # document care trebuie sa fie in fiecare entitate CA$I # este un comitet consultativ pentru (CAA$I C" # control extern CC) # Curtea de Conturi a )omaniei4 face audit financiar pentru sectorul public

CAF) # face audit financiar pentru sectorul privat C" B)"B(I" SA AV"M7 C"G"A FINANB"C ) C &(C FISCAC C"G"A C NBABICIDA)II BAE"C ) SI IM$ DIB"C ) C"G"A N). 56*3*++* )&IN(C MINIB)(C(I FINANB"C ) $(BCIC" N). 1253*++,

Auditul anali%ea%a controlul intern. In sistemul public prin le'e avem obli'atia sa ne reor'ani%am sistemul intern si sa constituim functia de control intern.In sistemul privat! le'ea nu prevede obli'ativitatea or'ani%arii controlului si auditului! dar standardele recomanda ca si structurile private sa le or'ani%e%e. In )omania! in ba%a le'ii -030110 republicata! societatile care nu sunt obli'ate sa-si procure audit financiar pot avea comisii de cen%ori. Structurile din sistemul privat care utili%ea%a patrimoniul public prin le'ea 56*3*++* au fost obli'ate sa-si or'ani%e%e compartiment de audit intern. C" B)"B(I" SA AV"M Fnormele de consiliere 06+*3*++, F .M.F.$. 0-G13*++5 Fle'ea bu'etului Fle'ea contabilitatii Fle'ea finantelor 0G* CA$ I. )"GC"M"NBA)"A SI C )& NA)"A A(&IB(C(I INB")N (G 00130111 privind controlul

In )omania! la recomandarea Comisiei "uropene in 0111! s-a introdus auditul intern! o activitate noua care a 'enerat profesia de auditor intern!in ba%a financiar preventiv si auditul intern.Ce'ea a produs suficienta perturbare in sistem deoarece acolo se recomanda transformarea compartimentelor de control financiar de 'estiune in compartimente de audit intern.Botusi a avut si efecte po%itive prin aparitia activitatii de audit intern ca o functie a mana'ementului 'eneral si prin crearea acestei dispute conceptuale in )omania intre controlul intern si auditul intern pe de o parte si controlul extern si auditul extern pe de alta parte.

&atorita cresterii rolului auditului intern si intele'erea importantei auditorilor interni in codul entitatilor si spri=initi de Comisia "uropeana am fost obli'ati sa scoatem o le'e a auditului intern .56*3*++*/ in ba%a careia toate entitatile publ4ice si cele asimilate acesteia! fonduri bu'etare si patrimoniu public sunt obli'ate sa aiba compartimente de audit intern .directii! servicii! birou/. Standardele internationale de audit intern recomanda ca compartimentele de audit intern sa nu fie mai mici de - persoane. In )omania exista aprox. -+? de compartimente de audit intern din sistemul public! compartimente mici si i%olate .0-* auditori/.&in aceste considerente in proxima perioada vom completa normele 'enerale cu norme de asociere a auditorilor interni penmtru a reali%a compartimente de minim - persoane. Ce'ea 56*3*++* prevede constituirea unui CA$I format din 00 persoane la nivel MF$.&e asemenea! s-a constituit (CAA$I la nivelul MF$ si compartimente de audit intern la nivelul tuturor entitatilor publice care au un volum al fondurilor bu'etare de cel putin 0++.+++ euro - ani consecutivi. $entru entitatile publice .mici/ care nu atin' acest barem! il va asi'ura structura ierar>ic superioara. In conclu%ie exista intr-un minister o directie de audit .*+ persoane/ structurata pe *-servicii si compartimente de audit intern.Avem aprox. 0+++ si ceva de compartimente mici de audit. $rin le'ea 56*3*++* in care utili%am frecvent Hactivitatea de auditI intele'em7 -activitatea de asi'urare a functionalitatii sistemului de control intern din cadrul entitatii si activitatea de consiliere. &in aceste considerente Codul le'islativ pre%entat a fost completat cu normele de exercitare si or'ani%are a activitatii de audit public intern aprobate prin C &(C "BIC AC A(&IB(C(I INB")N MF$ -G3*++-.(lterior au mai fost elaborate si alte documente privind sustinerea functiei de audit intern cum ar fi MF$ *,*3*++2! dar si alte acte normative de Ca completare si modificare a actului normativ . (G 2*-3*++-4 JG -63*++2/.

recomandarea Comisiei "uropene a trebuit sa de%voltam norm si pentru partea de consiliere si in acest sens s-a elaborat MF$ 06+*3*++, privind activitatea de consiliere a auditului intern. In normele 06+*3*++, sunt pre%entate tipurile consilierii care pot fi7

a/consultanta-avand ca scop solutii pentru eliminarea diferitelor obstacole care impiedica desfasurarea normala a proceselor! stabilire cau%e! determinarea consecintelor formuland recomandari4 b/capacitatea intele'erii destinata obtinerii de informatii suplimentare pentru cunoasterea in profun%ime a unui sistem necesar personalului care are responsabilitatea implemetarii acesteia MF$ 1253*++, recomanda nivelului 'eneral de mana'ement urmatoarele7 -controlul3inspectia nu se vor mai or'ani%a ca compartimente distincte ci activitatile de control vor fi disipate pe fluxul procesului4 -or'ani%area )e'istrului )iscurilor la nivelul fiecarui compartiment si prin centrali%are la nivelul entitatii4 -elaborarea procedurilor scrise si formali%ate pentru toate activitatile! subactivitatile! pro'ramele din cadrul entitatii.Aceasta filo%ofie de or'ani%are a controlului intern in entitati este pre%entata in Indrumarul Metodolo'ic privind MF$. N BA7 pentru aceste activitati se recomanda auditorilor interni sa faca facilitarea intele'erii. c/formare si perfectionarea profesiei destinata cunostintelor teoretice si practice 'estiunea riscurilor si controlului intern Consilierea se or'ani%ea%a si desfasoara sub mai multe forme7 -misiuni de consiliere formali%ate cuprinse in plan care respecta MF$ 06+*3*++,! in 'eneral pentru abordari sistematice si metodice si care se finali%ea%a cu raport de consiliere. -misiuni de consiliere cu caracter informal! neformali%at reali%ate prin participarea in cadrul unor comitete! sc>imburi de informatii! reali%ate dupa procedurile specifice acestora. -misiuni de consiliere pentru situatii exceptionale .ale'eri! cutremur! inundatii/. r'ani%area Controlului Intern existent pe site-ul

SB)(CB()A SISB"M(C(I &" C NB) C INB")N A(&IB(C INB")N -consiliere mana'eriala -evaluea%a sistemul de control intern

C NB) C(C INB")N -autocontrolul activitatii -controlul mutual -controlul ierar>ic -controlul de 'estiune -controlul patrimonial -controlul de calitate -controlul financiar contabil -controlul administrative -inspectii -altele CA%& ( CONCE%TUL DE CONTROL INTERN "timolo'ia cuv HcontrolI provine din expresia latineasca H contra rolusI-verificarea unui act duplicat dupa ori'inal.Controlul in acceptiunea lui semantica este o anali%a permanenta dar si periodica a unei activitati! a unei situatii pentru a urmari mersul acestuia fata de un scop sau obiectiv si de a lua masurile de creatii.In acest timp! controlul semnifica si o suprave'>ere continua morala si materiala ca si stapanirea unei activitati. In literatura de specialitate avem mai multe acceptiuni astfel7 -in acceptiunea francofona controlul repre%inta o verificare! o inspectie atenta a corectitudinii unui act. -in acceptiunea an'loxasona controlul este actiunea de suprave'>ere a cuiva! a ceva! o examinare minutioas cu scopul de a stapani sau re'lementa functionalitatea unui mecanism. $entru documentarea in vederea insusirii metodei de control intern se va studia site-ul KKK.mfinante.ro sectiunea (CASMFC. Controlul ramane un atribut al mana'ementului utili%at pentru reali%area unor anali%e a stabilirii realitatii si stabilirii erorilor servind direct mana'erilor! autoritatilor publice dar si populatiei.A evoluat si evoluea%a continuu concomitent cu perfectionarea sistemului deor'ani%are si de mana'ement precum si a mediului in care functionea%a si care se afla intr-o continua miscare. Control!l intern si control!l e)tern Citeratura de specialitate ne pre%inta * cate'orii mari de control! in principal dupa po%itia celui care efectuea%a controlul fata de mana'er7control intern si control extern

Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelelul entitatilor publice! inclusiv auditul intern! stabilite de conducere in vederea asi'urarii administratiei fondurilor conform re'lementarilor le'ale in mod economic! eficace si eficient si include structura or'ani%atorica! metodele si procedurile .definite romaneasca preva%uta in 00130111 privind controlul intern si controlul financiar preventiv/. $rincipalele obective ale cntrolului intern7 b. reali%area obiectivelor entitatii la un nivel corespun%ator de calitate c. prote=area fondurilor impotriva pierderilor datorate erorii! risipei! abu%ului! fraudei d. de%voltarea si intretinerea unor sisteme de colectare! prelucrare si stocare a informatiilor precum si a unor sisteme de proceduri privind raportari periodice. In )omania! in perioadele economice planificate! controlul era asi'urat obli'atoriu in cadrul unor compartimente speciali%ate! avea obiective stabilite situatie in care statul prin or'anele sale centrale impunea din exterior un control entitatilor.&in aceste motive perioda 011+-0111 s-a carcateri%at prin profunde or'ani%ari concreti%ate prin restran'erea controlului si constituirea unui sistem de control intern in responsabilitatea mana'ementului flexibil si eficient ba%at pe riscuri. Comisia "uropeana recunoaste eliminarea controlului obli'atoriu impus de stat si intarirea po%itiei mana'erului de a-si or'ani%a propriile controale in vederea stapanirii functionarii entitatii si atin'erii obiectivelor. Incepand din 0111 in sistemul de control romanesc s-a implementat controlul intern si auditul intern numai in entitatile din sistemul public ceea ce a impus necesitatea clarificarii conceptuale. Modul de or'ani%are a controlului intern prin aceasta l'e nespecifica economiei planificate a creat impresia mana'erilor ca or'ani%area controlului este optionala si astfel a slabit raspunderea man'eriala.Conform practicii recunoscute in domeniul controlului intern trebuie sa intre in compartimentul fiecarei activitati si trebuie sa fie formali%at prin proceduri care sa fie puse in concordanta cu atributiile stabilite prin ) F si fisele postului pentru fiecare salariat. Mana'ementul stabilit pentru fiecrae domeniu de activitate formale de control cele mai adecvate menite sa elimine riscurile asociate activitatilor7 a/ autocontrolul propriei activitati reali%ate de fiecare salariat pe fluxul procesului de de%voltare a activitatii .receptia bunurilor! elaborarea unui stat de plata! etc./ G

b/ controlul mutual3reciproc reali%at intre fa%ele unui lant procedural exercitat de fiecare colt de lucru asupra modului de efectuare a prelucrarilor de catre postul anterior in vederea elaborarii propriei lucrari si pentru pre'atirea controlului reali%at de postul urmator c/ controlul ierar>ic exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate de persoana care dispune de functia de deci%ie in calitate de responsabil al unei activitati .cuprins in fisele de post/ d/ controlul partenerial reali%at prin dele'area unor competente intre diferite paliere de responsabilitate.Alaturi de aceste forme de control atasate intrinsec activitatilor curente ale fiecari post de lucru! mana'erul poate stabili si alte forme de control care intra in lantul operatiilor dar care presupun costuri suplimentare avand re'uli procedurale destinate .CF$! CF de 'estiune! CF contabil! controlul de calitate! inspectii! etc/ In practica se recomanda ca controalele a-d sa aiba o pondere intre ,+-1+? pe fluxul operatiilor iar diferenta sa o repre%inte celeilalte controale.Mentionam ca practicienii considera ca aceste controale sunt 'ratuite datorita faptului ca intra in activitatati care sunt cuprinse in fisa postului. &istinct de aceasta activitate exista auditul intern care are rolul de a evalua functionalitatea sistemului de control intern si de a asi'ura mana'ementul! care asi'urare trebuie sa aiba caracter re%onabil. Controlul extern repre%inta ansamblul controlului care se adrsea%a entitatilor atat din afara si controlul extern se reali%ea%a de re'ula de or'ane ale statului pentru banul public. $re%entam in continuare cateva forme de control extern7 controlul financiar preventiv dele'at exercitat de MF$ va functiona pana la sfarsitul anului *++5! din *++6 urmand sa fie desfiintat la recomandarea Comisiei "uropene4 controlul fiscal este un control speciali%at al Administratiei fiscale a statului fiind o componenta importanta pentru monitori%area obli'atiilor fiscale ale contribuabililor4 se reali%ea%a de ANAF4 controlul financiar .Curtea de Conturi/ care trebuie din *++6 sa se transforme in audit financiar din audit extern4 controlul operativ si inopinanta pentru prevenirea! descoperirea si combaterea actelor si faptelor de eva%iune fiscala exercitat de Garda Financiara Carateristicile control!l!i intern Si controlul intern poate fi pre%entat lan in considerare mai multe trasaturi specifice acestuia7

a/ procesualitatea controlului intern in sensul ca el este un proces si nu o functie in evaluarea mana'ementului.Astfel! fiecare activitate trebuie sa aiba o componenta ei de control care o a=uta sa functione%e.Controlul intern intra in responsabilitatea tuturor an'a=atilor! responsabililor conducerii 'enerale! a mana'erilor de linie si a executantilor si fiecare trebuie sa raspunda de propriul control inten4 b/ relativitatea controlului intern este o caracteristica care defineste acest control in sensul ca oricat am controla ramanem risc de control.In consecinta controlul sonda=3secvential este un control care ofera o asi'urare re%onabila. )eali%area unui control total nu =ustifica c>eltuielile controlului intern este un concept care 'arantea%a succes or'ani%arii si obiectivul sau este relativ si re%onabil c/ universalitatea controlului intern. Controlul este un proces care se reali%ea%a de tot personalul entitatii la toate nivelel sale. In practica sistemul de control functionea%a intr-un mediu! intr-o continua sc>imbare care evoluea%a in functie de evolutia riscurilor. &in aceste considerente or'ani%area controlului intern presupune o mare flexibilitate in functie de activitatea privind mana'ementului riscurilor. A(&IB INB")N SBAN&A)&" &" A(&IB INB")N CA%& III STANDARDELE DE AUDIT INTERN In 0120! in S(A a fost fondat Institutiei Auditorilor Interni .IIA/! in Nationale de Audit Intern si membrii din peste 0*+ tari. &intre cei aproximativ de 0++.+++ de membri! 2*.+++ sunt posesori ai Certificatului de Auditor Intern .CIA/.)omania are * membri cu CIA! Franta sub 6+ CIA. N BA7standardele evoluea%a permanent! sunt actuali%ate sub e'ida unui bor international si sunt publicate pe site-ul IIA. $entru acces site pe nivele de acces trebuie platita o taxa. "laborarea standardelor de audit intern a fost un proces reali%at in timp prin parcur'erea sistematica a mai multor etape.(ltima varianta a standardelor a fost reali%ata pe ba%a unui studiu in *++* reali%at de G++ persoane din membruu IIA din Australia si au fost in principal profesori! cercetatori si studenti! auditori practicanti. N BA7 auditori interni pot deveni cei care au studii superioare. rlando! reali%at mai ales prin

Florida. In pre%ent! sediul principal este la NeK LorA.S-au afiliat IIA peste 1+ de Institutii

In ba%a acestor studii s-a stabilit conceptul de audit intern! s-au imbunat standardele de ba%a si s-au de%voltat foarte mult standardele de implementare practica. Conclu%iile studiilor au reliefat uramtoarele b. auditul intern se ba%ea%a pe evaluarea riscurilor .modelul Cousseau/ c& profesionalismul auditorilor interni trebuie sa fie in ec>ipa! este un profesionalism 'lobal & profesia se sc>imba in permanenta! slo'anul auditului a evoluat de la o activitate care da asi'urare mana'ementului pentru functionalitatea sistemului de control intern! catre o activitate care da valoare or'ani%atiei N BA7 in )omania suntem in fa%a de asi'urare a mana'ementului ca sistemul de control intern functionea%a )olul auditului intern a suferit o metamorfo%a in sensul ca auditorul nu mai este o persoana care informea%a actionarul cu re%ultatele unor anali%e! ci o persoana care urmareste sc>imbarea po%itiva a or'ani%atiei! adica a mediului or'ani%atiei .modelul Cousseau/. Se conturea%a tot mai mult rolul preventiv al auditului intern si ramne mai putin interesanta o parere ulterioara. )e%ultatele acestui studiu au contribuit la aparitia unor sc>imbari referitoare la7 functia de audit intern a devenit o parte a mana'ementului riscurilor4 scopul auditului intern s-a transformat din unul de detectare in unul de prevenire a aparitiei ricurilor ma=ore4 responsabilitatea auditorilor interni de a nu 'resi in evaluarile pe care le efectuea%a s-a transformat asupra mana'ementului 'eneral. &aca obiectivele nu au fost atinse! dar s-a tinut cont de recomandarile auditorilor! responsabilitatea revine mana'ementului 'eneral tinand cont de faptul ca el a coordonat implementarea recomandarilor. N BA7 preci%am recomandarile pe Standarde de audit inten Sunt structurate pe mai multe componente! dar contituie un tot unitar care '>idea%a activitatea auditorilor si sunt recunoscute de practicieni in domeniu! astfel -codul deontolo'ic al auditorilor interni -standarde de calificare # seria 0+++ -standarde de reali%are # seria *+++ care le fac auditorii sunt optionale pentru mana'ementul 'eneral si indiferent daca sunt implementate sau nu! raspunderea ramane acestora.

-standarde de implementare in practica # codificat A$ 0+++- A$ *+++ $rimele doua cate'orii de standarde sunt considerate standarde de ba%a! iar ultimele sunt standarde de buna practica! care tin de cultura entitatii! a fiecarei tari si de cultura personalului. Codul deontolo'ic enunta 2 principii7 * inte'ritatea! confidentialitatea! obiectivitatea! competenta.$entru responsabilitate cel care trebuie sa se lupte sa fie respectate este auditorul intern. Standardele de calificare sunt 27 0+++! 00++! 0*++! 0-++! iar standardele de reali%are sunt 6 notate de la *+++ la *5++.Intre aceste standarde sunt cu alte notatii standarde numai de asi'urare .A/! numai de consiliere .C/ si de implementare .A$/

M"B & C GIA &" &")(CA)" A MISI(NIC ) &" A(&IB "& reali%area unei misiuni de audit intern presupune parcur'erea unei metodolo'ii structurate pe 2 etape! care se compun din mai multe proceduri care se finali%ea%a cu documente specifice7 I. etapa de pre'atire a misiuni II etapa de interventie la fata locului III etapa de elaborare a raportului de audit intern .)AI/ IV etapa de urmarire a implementarii recomandarilor. In continuare vom studia procedurile si vom urmari modul de intocmire a documentelor specifice fiecaruia pe '>idul extras de pe site. $rocedura I7 Initierea auditului7 ordin de serviciu4 declaratie de independenta # la fiecare misiune! auditorul numit trebuie sa vina la seful sau pentru a-i pre%enta declaratia.este foarte importanta/4 notificarea misiunii7 specific numai auditului intern! prin ea se anunta cu 0, %ile inainte de inceperea misiunii ca se va veni in misiune la entitate.

"tapa de reali%are a misiunii de auditintern care durea%a aprox. ,+? din durata misiunii se reali%ea%a la sediul auditorului. Anali%a riscurilor este o activitate pe care o reali%e% cu scopul de a stabili care activitati le voi implica in auditare si voi reali%a testari asupra lor si care dintre ele pot fi omise! respectiv! activitatile pe care le voi aprecia ca fiind riscuri mici le voi elimina din auditare. $rocedura presupune parcur'erea a 6-G pasi! oca%ie cu care se va elabora cate un document specific pe care il vom studia .anexa ,-0+/. $rincipii pentru stabilirea obiectivelor F'ruparea pe activitati omo'ene si sa aiba un volum corespun%ator Feste .ramane/ arta auditorului! in sensul ca persoana cu mai multa experienta in domeniu va fi mai analitica. biectivele misiunii le-am luat din pla unde le-am stabilit pe ba%a cadrului normativ .le'iMnorme/ &omeniu poate fi un pro'ram! compartiment! obiect al entitatii! obiectiv! subobiectiv. &omeniile se impart in activitati3operatii in vederea auditarii re%ultand obiectele auditabile. Stabilirea riscurilor ramane la latitudinea auditorilor interni si numarul riscurilor! profun%imea lor depinde de experti%a acestora. Stabilirea factorilor de risc7 exista - factori si - nivele de apreciere aprecierea controlului intern7 2+? - 5+? aprecierea cantitativa7 *+? - -+? aprecierea calitativa7 *+? - -+?

(rmarirea implementarii recomandarilor se face pana la urmatoarea misiune3sau pana la indeplinirea tuturor recomandarilor .nu ne ducm in %ile nepotrivite! la ore nepotrivite! vom informa de venire si nivelul de mana'ement corespun%ator/ "BA$A I # $re'atirea misiunii de audit -initierea auditului -colectarea si prelucrarea informatiilor7 este comuna la toate misiunile. se presupun probleme $+, este documentul care face parte din anali%a riscurilor Auditorul la inceputul misiunii trebuie sa stabileasca niste obiective.&upa ce s-au stabilit obiectivele se impart in activitati rice E pe coloana N(

obiective

activitati

operatii

peratiile care le-au obtinut sunt obiectele auditabile care vor fi3au fost testate. peratii cu riscuri foarte mari4 medii4 mici. Cista centrali%atoare este primul document cu care incepe anali%a riscurilor. Incepand din *++5-*++6 de cand a aparut catre mana'ementul de linie. MF$ 1253*++, se va elabora re'istrul riscurilor de

$erioada Bipuri de control si audit 0. CF propriu -CF$ -CFI *. CF statului -CFIN M ulterior -C Vamal -. CF Suprem -CC)-CF$3 $C -CC)-CF ulterior 2. "C ,. AF 5. SCI-MF$ -CI -AI CFIS

$ana in 011+

011+-0111

0111-*++-

*++,*++0-

$erspectiva

bservatii

"xista in structurile sistemului privat. Se va elimina

Se exercita la re'iile si societatile materiale unde statul este ma=oritar. Infiintata o data cu aparitia sectorului Se va elimina in privat. *++6. Se va externali%a. CF se va transforma )eali%ea%a AF pentru sectorul public in *++5 in AF

Atestare "C. Bine evidenta contribuabililor. )eali%ea%a "C pentru institutii. Atestare AF. )eali%ea%a AF pentru sectorul privat. Se va crea functia de Monitori%ea%a SCI din sectorul public si control sef. elaborea%a proceduri. Se constituie CA$I Monitori%ea%a AI din sectorul public si in $C. evaluea%a functionalitatea CI. Se va externali%a