Studiul privind implementarea i organizarea auditului intern n Romnia

Factorii motivaionali ai cercetrii

Dinamica schimbrilor care i-au pus impactul asupra organizaiilor a determinat o evoluie spectaculoas a practicilor de audit intern, aspect remarcat i de specialitii europeni, ceea ce face cu att mai interesant cercetarea acestora !rofesionitii auditului intern trebuie s fac fa unor provocri din ce n ce mai mari, managementul organizaiilor acordndu-le tot mai mult ncredere, consultndu-se cu acetia n luarea deciziilor care pot influena viitorul organizaiei "cest studiu asupra modului de implementare i de organizare al auditului intern n cadrul organizaiilor romneti, cu punerea accentului pe aspectele de ordin metodologic ale auditului intern, a fost ntreprins fr a avea pretenia, ns, c s-au epuizat toate problemele semnificative ale metodei, urmrindu-se atingerea urmtoarelor obiective# S se obin o reflecie a modului n care este perceput la ora actual auditul intern, care, chiar dac a cunoscut o evoluie foarte rapid pe plan internaional, este o funcie nc destul de nou $mplementarea acestei funcii i n mediul economic romnesc nu a fost pe deplin agreat de la bun nceput, chiar dac necesitatea ei devenea din ce n ce mai evident Dificultatea ma%or a fost generat de nenelegerea clar a obiectivelor funciei de audit intern Astfel, un exemplu n acest sens este grava confuzie care s-a fcut mult timp, ntre auditul intern i controlul intern. Unul din obiectivele principale ale auditului intern este evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern din cadrul organizaiei. Prin urmare, n nici un caz nu se poate pune semnul egalitii ntre aceste dou noiuni. !rincipalele dificultii cu care se confrunt la acest moment auditorii interni n realizarea muncii lor & S surprindem cum se percepe auditorul intern din perspectiva managerului organizaiei & "titudinea celor auditai vizavi de recomandrile auditorului& 'odalitile prin care organismele profesionale ale auditului din Romnia i-ar putea spri%ini n realizarea muncii lor !rin realizarea acestui studiu, s-a ncercat s se obin o viziune mai realist asupra stadiului n care se afl auditul intern n Romnia, precum i s depistm acele arii ale acestui comple( domeniu n care ne confruntm cu dificulti crora trebuie s le acorde o atenie deosebit pentru a putea gsi soluiile necesare n vederea remedierii lor

Prezentarea datelor culese i analiza rezultatelor cercetrii

!rimul set de informaii dorit a se obine prin intermediul acestui chestionar a fost s se vad ca aplicabilitate, de ct timp este implementat auditul intern n cadrul organizaiilor romneti *n acest sens a fost adresat ntrebarea# ! "e c#t timp este implementat auditul intern n cadrul organizaiei dumneavoastr$ a! %n curs de implementare b! "e c#teva luni c! "e cel puin un an de zile d! "e cel puin doi ani de zile e+ "e peste doi ani de zile ,oncluziile trase sunt # $nformaiile obinute din analiza rspunsurilor la aceast ntrebare arat faptul ca auditul intern devine, treptat, un domeniu din ce n ce mai cunoscut pentru organizaiile romneti, deoarece -.,/01 dintre organizaiile n cadrul crora activeaz respondenii avnd implementat auditul intern de peste doi ani i doar la )2,-01 dintre acestea auditul intern este n cursul de implementare Dat fiind comple(itatea misiunilor de audit, este important s vedem ce capital uman este implicat n realizarea auditului intern, numrul de membri ai echipei de auditori reflectnd importana care i este acordat acesteia de ctre management, bineneles, innd cont i de mrimea organizaiei &! "in c#i membri este compus ec'ipa de audit intern din cadrul creia facei parte$ a! "oar un singur membru b! %ntre &-( membri c! Peste ( membri )oncluzii * Se constat la aceste dou ntrebri c -.,/01 dintre organizaiile din care fac parte auditorii interni, respondeni la chestionar, echipele de auditori sunt formate din . pn la - membri, ./,0.1 dintre organizaii au doar un singur auditor, iar .),2-1 au echipele de audit intern mai mari de - membri 3ste un aspect pozitiv faptul c, totui, din totalul organizaiilor din care fac parte auditorii chestionai, doar ./,0.1 au un singur auditor "naliza ar putea fi aprofundat prin studierea criteriului de mrime al organizaiilor care au doar un singur auditor, s vedem ce corelaii sunt ntre aceast mrime i stabilirea numrului de auditori din echipa de audit

+! )onsiderai c numrul membrilor ec'ipei de auditori este suficient pentru realizarea misiunilor de audit intern$ a! "a, este sufficient b! ,u este sufficient, din aceste motive c! ,u reuim srespectm totdeauna calendarul misiunii de audit )oncluzii * Un procenta- destul de mare din totalul celor c'estionai .//,0/1! apreciaz c numrul membrilor ec'ipei de audit nu este suficient. *n etapa de pregtire a misiunii de audit intern, o procedur foarte important este aceea de identificare i analiz a riscurilor aferente activitilor care urmeaz a fi auditate, oferindu-i posibilitatea auditorului s depisteze acele puncte slabe asupra crora trebuie s insiste, avnd deficiene, trecnd astfel mai repede peste punctele tari !entru obinerea informaiilor vizavi de identificarea, analiza i gestionarea riscului afferent activitilor auditabile se adreseaz ntrebarea 4 /! 2 rugm s specificai n ce msur * a! 3ste reglementat identificarea riscului afferent fiecrei activiti auditabile din cadrul organizaiei$ b! 3ste reglementat analiza i gestionarea riscului la nivelul fiecrei activiti auditabile$ c! Planul de audit intern este realizat pe baza acestei analize preliminare a riscului afferent fiecrei activiti auditabile$ )oncluzii * ,u toate c importana acestei etape de identificare a riscurilor nu ar trebui minimizat, n cadrul organizaiilor din care fac parte respondenii, identificarea riscurilor aferente fiecrei activiti auditabile este implementat n proporia cea mai mare, de 04,.)1, doar ntr-o oarecare msur, de .5,6-1 aplicnd-o totui ntr-o mare msur. Analiza i gestionarea riscurilor la nivelul fiecrei activiti auditabile i pstreaz n general aceleai proporii, 06,471 dintre organizaii implementnd analiza riscurilor doar ntr-o oarecare msur 8n alt aspect important, pe care s-a dorit s se afle se refer la gama de dificulti cu care s-au confruntat acetia n realizarea misiunilor de audit la care au participat "stfel, se adreseaz intrebarea (! )u ce dificulti v-ai confruntat de-a lungul misiunilor de audit intern la care ai participat$ a! Accesul destul de greoi la colectarea informaiilor privind activitatea ce urmeaz a fi audiat4 b! 5entalitatea celor auditai referitor la obiectivele si importana auditului intern4 c! "ificultatea generat de specificul complex al anumitor domenii de audit4 d! ,umarul de auditori din cadrul ec'ipei este insuficient.

e! Altele .v rugm specificai! )oncluzii * !onderile cele mai semnificative n totalul dificultilor cu care se confrunt auditorii interni n realizarea misiunilor de audit intern sunt date de mentalitatea celor auditai, n proporie de 07,)21, iar specificul comple( al anumitor domenii de auditat genereaz dificulti n proporie de ..,-51 9rebuie s remarcm o pondere destul de semnificativ :)),.61+ a altor dificulti cu care se confrunt auditorii, dintre care le menionm pe cele mai importante# ,onfuzia, cu care ne mai confruntm nc, ntre controlul intern i auditul intern ;ipsa unor softuri adecvate pentru prelucrarea informaiilor ;ipsa unui ghid orientativ destinat managementului pentru a nelege mai bine auditul intern !entru a afla care este percepia managementului organizaiei n care profeseaz auditorii interni chestionai s-a introdus ntrebarea / n cadrul chestionarului 6! )um apreciai percepia managementului organizaiei n care activai vizavi de auditul intern* a! Auditul intern se bucur de credibilitate n faa managementului$ b! 7biectivele principale ale auditului intern sunt nelese de ctre management$ c! 8mplementarea auditului intern este agreat de management$ ,oncluzionm ca imaginea auditului intern n faa managementului este destul de favorabil, 0),-51 dintre managerii organizaiilor apreciind auditul intern ntr-o foarte mare msur, iar 4.,))1 ntr-o mare msur 7biectivele auditului intern sunt nelese de ctre managementul n proporie de 0/,541 ntr-o mare msur, iar 04,.)1 ntr-o oarecare msur ,onstatm, totui, un procent destul de semnificativ :)0,)/1+ care reflect o nelegere a acestor obiective ntr-o msur mic, iar -,./1 cunosc obiectivele ntr-o msur foarte mic )oncluzia este c organismele profesionale care coordoneaz activitatea de audit intern n 9om#nia vor trebui s depun eforturi suplimentare n procesul de contientizare a managementului organizaiilor din 9om#nia, cu privire la importana auditului intern i a contribuiei acestuia la bunul mers al organizaiei. Astfel, managerul va nelege c auditul intern este un instrument, cu adevrat valoros, a-ut#ndu-l s obin un control mai bun asupra activitilor desfurate. 3sena auditului intern este de a oferi recomandri, astfel nct pe viitor fenomenele negative depistate s nu se mai repete !rin intermediul recomandrilor, auditorul intern contribuie, astfel, la continua mbuntire a sistemului de control intern, ceea ce va a%uta la obinerea de ctre managementul organizaiei, a unui mai bun control asupra ntregii activiti Din acest motiv, este important aspectul cum sunt percepute aceste recomandri ale auditorilor, de ctre auditai i se introduce ntrebarea 7 # 0! )um apreciai percepia celor auditai vizavi de recomandrile care le-ai fcut n urma misiunilor de audit la care ai participat*

a! 9ecomandrile s-au bucurat de credibilitate n faa celor auditai b! Au fost apreciate ca nite soluii pertinente c! Au fost luate msurile necesare pentru ca recomandrile s fie puse n aplicare. )oncluzii * )redibilitatea de care s-au bucurat recomandrile n faa celor auditai a fost ntro mare msur n proporie de -21 Recomandrile re<ultate n urma misiunilor de audit au fost apreciate ca nite soluii pertinente ntr-o mare msur, n propore de 0/,541, iar ntr-o oarecare msur n proporie de 04,.)1 3ficiena recomandrilor este dat de msurile luate pentru punerea n aplicare a acestora "stfel, n 4.,))1 din totalul organizaiilor din care fac parte auditorii respondeni la chestionar s-au asigurat ntr-o mare msur condiiile necesare pentru punerea n aplicare a recomandrilor Dei proporia acestora nu este foarte mare, totui este destul de ngri%orator faptul c sunt organizaii n care este implementat auditul intern, dar recomandrile sale sunt ignorate :.,/01 + sau sunt puse n aplicare ntr-o msura mic :7,561+ $nteresant este i percepia auditorului intern asupra sa, dac , din punctul lui de vedere, consider c aportul su la bunul mers al organizaiei este substanial %n primul r#nd, trebuie s fie el convins, nainte de a-i convinge pe alii *n acest scop, a fost adresat ntrebarea 5# :! )onsiderai c prin misiunile de audit pe care le desfurai reuii s contribuii la adugarea unui plus de valoare, organizaie n cadrul creia profesai$ a! %i d organizaiei o asigurare privind gradul de control deinut asupra operaiunilor. b! 7 ndrum pentru mbuntirea operaiunilor c! Prin intermediul auditului intern organizaia este a-utat s-i ndeplineasc obiectivele d! )ontribuie la creterea eficacitii i eficienei sistemului de control intern din cadrul organizaiei. ,oncluzii # Din totalul auditorilor chestionai, .0,/51 apreciaz c le ofer organizaiei o asigurare privind gradul de control deinut asupra operaiunilor, ntr-o foarte mare msur, iar 47,071 apreciaz c ofer aceast asigurare ntr-o msur mare 8n aspect foarte pozitiv este faptul c nici unul dintre cei auditai nu a negat rolul pe care l are n creterea gradului de control al managementului asupra operaiunilor desfurate , cei mai nencreztori, apreciind, totui, c ofer aceast asigurare ntr-o oarecare msur )ontribuia auditului intern la creterea eficienei i eficacitii sistemului de control intern este apreciat de ctre auditorii interni chestionai ca fiind foarte mare :0/,541+ "uditorul intern trebuie s urmreasc, cu o deosebit atenie, ndeplinirea obiectivelor acestei funcii, astfel ea nu-i mai %ustific e(istena

8ltima categorie de informaii care s-a dorit s se obin de la cei chestionai a fost cea referitoare la msurile care s-ar putea lua de ctre organismele profesionale, pentru ai spri%ini pe acetia n realizarea activitii de audit intern !entru acesta a fost formulat ntrebarea a 6-a a chestionarului ;! )um considerai c v-ar putea spri-ini mai eficient organismele profesionale care coordoneaz activitatea de audit intern din 9om#nia$ a! 8mplicarea activ a acestora n organizarea de cursuri pe diverse teme privind auditul intern. b! 7rganizarea de conferine i simpozioane pentru auditorii interni c+ 3mitarea unor g'idur metodologice practice i organizaiile din sectorul privat ,oncluzii # *n viziunea auditorilor interni respondeni, emiterea unor ghiduri metodologice practice i pentru organizariile din sectorul privat a fost apreciat ca fiind foarte util activitiilor, -7,561 acordndu-i o importan foarte mare, iar .),2-1 apreciind c astfel de ghiduri i-ar a%uta ntr-o mare msur De asemenea, implicarea activ a organismelor profesionale n organizarea de cursuri pe diverse teme privind auditul intern este apreciat de ctre respondeni ca fiind foarte important :06,471+, iar )5,4.1 dintre acetia apreciaz ca fiind destul de moderat contribuia eventualelor cursuri organizate de organismele profesionale la realizarea activitii lor =rganizarea de conferine i simpozioane, prile% de ntlnire pentru auditorii interni practicieni, cu ocazia crora, acetia i-ar mprti din e(perienele lor practice, cutnd soluii la problemele cu care se confrunt n pratica de zi cu zi, este apreciat de cei chestionai ca fiind foarte important n proporie de 0),-51 dintre respondeni

Limitele studiului
!rocenta%ul de rspunsuri obinut n cercetare este 4,61 :05 rspunsuri sunt valide din 775+ S-a acceptat acest grad mic de rspuns, ca urmare a posibilitilor destul de reduse de efectuare a unui asftel de studiu Aceste dificulti sunt date de noutatea profesiei :are doar civa ani de cnd e(ist cu adevrat n Romnia+, de accesul destul de dificil n obinerea informaiilor de contractare a acestora, precum i de faptul c nu toi sunt dispui s-i dezvlui astectele importante cu care se confrunt n practica de zi cu zi Rezultatele obinute n urma acestei cercetri au fost influenate de muli factori, dintre care menionm# o o o o $nstituia sub egida creia se desfoar aceast cercetare ;ungimea chestionarului 'otivarea respondenilor pentru a colabora prin completarea chestionarului 'odalitatea de completare a chestionarului

Din cauza numrului destul de mic de rspunsuri, concluziile obinute nu pot fi e(trapolate la nivelul ntregii populaii vizate i, astfel, nu pot fi generalizate *ns utilitatea acestui studiu este dat de faptul c s-a reuit s se realizeze o prim imagine de ansamblu asupra modului n care este perceput, la acest moment auditul intern n Romnia, precum i care este abordarea principaleor aspecte metodologice i organizatorice ale acestuia *n plus, a dat ocazia s se depisteze acele tematici ale auditului intern asupra crora trebuie s ne ndreptm mai mult avnd n vedere sugestiile primite de la unii dintre respondeni

Concluzii i perspective generale ale cercetrii

3fectuarea acestui studiu a permis obinerea unor informaii preioase asupra modului de organizare a auditului intern n organizaiile romneti Sugestiile auditorilor intervievai# "cordarea unei mai mari importane comitetelor de audit, pentru a crea un cadru necesar unei comunicri eficiente ntre auditori, auditai i management ,rearea unui intranet cu acces restricionat pe care s fie postate cazuri, spee, precum i moduri de abordare a diverselor probleme practice $nvestirea de resurse n cercetarea i implementarea unor softuri de colectare i prelucrarea informaiilor, utilizate ca documentaie n munca de audit Dezvoltarea unor sisteme de management al riscurilor n cadrul organizaiilor, iar ulterior dezvoltarea unor metode de auditare a acestuia ,rearea condiiilor necesare pentru asigurarea independenei auditorului intern =bligativitatea atestrii auditorilor interni, contribuind astfel la creterea calitii muncii i pregtirii lor profesionale >engrdirea acestora de a desfura activiti de audit n afara organizaiei, dac nu ezist conflict de interese, acest lucru contribuind la perfecionarea pregtirii lor profesionale 3laborarea unor ghiduri metodologice destinate managementului pe tema auditului intern

,um ii organizeaz activitatea comitetul de audit

Pentru studiul organizrii activitii comitetului de audit s-a luat drept exemplu <rupul de firme 'oteliere,turism i agrement =.) >Alfa? =.A, care cuprind ( societi cu acelai obiect de activitate plus societatea-mam care are aciuni cotate la burs4 societatea-mama a prezentat la Administraia @inanciar 0 dosare cuprinz#nd situaiile financiare ale exerciiului aduse de ( societi ale <rupului, respectiv situaiile financiare proprii ale societii-mam i situaiile financiare centralizate la societateamam n concordan cu prevederile Aegii contabilitii i ale Aegii =ocietilor )omerciale. Astfel, a prezentat modul concret de organizare i de lucru a comitetului de audit, respectiv efortul <uvernanei )orporative a grupului pentru implementarea efectiv a unei structuri n folosul eficienei generale a activitii.

=rgane de conducere i de control

?iecare societate are, n conformitate cu prevederile legale,organe de gestiune i de control =rgane de gestiune# )onsiliul de administraie, ales de "@", care are un preedinte ADirector @eneral :!D@+ al grupului este format din )) membri,inclusiv !D@, n urmatoarea componen# . administratori alei de salariai . administratori care reprezin . societi cu participaii de capital 7 administratori din afar i din interiorul @rupului Din cei )) membri# - sunt e(ecutivi i / nee(ecutivi ,onsiliul de administraie a alcatuit urmatoarele comitete au(iliare# )omitetul de audit intern .format din administratori neexecutivi ! ,omitetul pentru nominalizare i remuneraii :administatori e(ecutivi+ ,omitetul de administrare a riscurilor :administatori e(ecutivi+ ,omitetul acionarilor :individuali+

,omitetul de audit intern

'embrii comitetului de audit se aleg de "@" prin vot secret S-a inut seama de prevederile ;egii societilor comerciale, art )02 ., care precizeaz ca#B 2otul secret este obligatoriu pentru alegerea membrilor consiliului de administraie, respectiv a membrilor consiliului de supraveg'ere i a cenzorilorBauditorilor interni, pentru revocarea lor i pentru luarea 'otr#rilor referitoare la rspunderea membrilor organelor de administrare, conducere i control ale societii? 'embrii comitetului de audit trebuie s cunoasc pe deplin obligaia de a asigura condiiile necesare pentru ca# Bauditorii interni, dup caz cezorii s supravegheze gestiunea entitii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal intocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare? .art. 6+. ! ,omitetul de audit trebuie s in seama, pe lng acestea, de prevederile actului constitutiv al entitii, n care sunt precizate modalitile i procedurile prin care auditorii interni i vor ntocmi rapoartele referitoare la situaiile financiare i repartizarea profitului, precum i propunerile pe care le vor considera necesare# Bauditorii interni au obligaia de a aduce la cunotin membrilor consiliului de administraie neregulile in administraie, precum i nclcrile dispoziiilor legale i ale prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunotin adunrii generale? Din articolele de mai sus, se pot sublinia urmtoarele aspecte# 'embrii comitetului de audit sunt alei i revocai de adunarea general a acionarilor prin vot secret ,omitetul de audit inern este organul intern de supravegehere i control ales de adunarea general a acionarilor i creia trebuie sa-i raporteze periodic situaia gestiunii finaciare a entitii care l-a ales ,omitetul rspunde n faa legii, a acionarilor, ca i a terilor persoane care au avut relaii financiar-gestionare cu grupul

,onform cu Directiva .22/C40C,3 a !arlamentului 3uropean i a ,onsiliului din )7 mai .22/ privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate, funciile comitetului de audit sunt#

a b c d e f

monitorizarea procesului de raportare financiar& monitorizarea eficacitii sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i de management al riscurilor din cadrul societii comerciale& monitorizarea auditului statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate& verificarea i monitorizarea independenei auditorului statutar sau a firmei de audit i, n special prestarea de servicii suplimentare entitii auditate& propunerea organului de administaie sau de supraveghere privind numirea auditorului statutar se bazeaz pe recomndarea comitetului de audit; auditorul statutar raporteaz comitetului de audit deficienele seminificative ale controlului intern n ceea ce privete raportarea financiar&

Activitatea comitetului de audit intern nu trebuie s se confunde cu activitatea curent a auditorilor interni.
"ctivitatea comitetului de audit este ncredinat responsabilului compartimentului de audit intern, care rspunde de organizarea , funcionarea i controlul calitii auditului n general i a fiecrei misiuni de audit n special "ctivitatea auditorilor interni reprezint activitatea practic a auditorilor, pentru ndeplinirea planului de audit, cunoaterea i aplicarea practic a =tandardelor de audit intern.

,ot *
Activitatea auditorilor interni se conduce dup =tandardele de Audit 8ntern i ,ormele Profesionale elaborate de 8nstitutul Auditorilor 8nterni .88A!4 Activitatea auditorilor externi se conduce dup standardele de audit 8=A elaborate de @ederaia 8nternaional a 3xperilor )ontabili.8@A)!

)2

!lanul anual de audit intern

=biectivele pe care trebuie s le stabileasc in planurile anuale de audit intern directoriiC responsabilii compartimenetelor de audit intern, aa cum sunt ele precizate in Standardele de audit intern, se refer la# 3valuarea sistemelor de management al riscurilor& 3valuarea relevanei eficacitii i eficienei mecanismelor de control intern privind guvernarea entitii, operaiunile i sistemele de informare a acesteia& !articiparea la activitatea de guvernare a entitii prin evaluarea i mbuntairea proceselor prin care# - se definesc i se comunic valorile i obiectivele& - se urmrete protecia activelor i realizarea obiectivelor& - se raporteaz activitatea i rezultatele misiunilor de audit& - se pstreaz, se evalueaz i se asigur protecia valorilor Planificarea misiunilor de audit& obiectivele misiunii trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii !rogramele misiunii trebuie s defineasc procedurile ce urmeaz a fi folosite pentru a selecta, analiza, evalua i documenta informaiile financiare i nefinanciare "uditorii interni trebuie s identifice informaiile necesare, credibile, relevante si utile n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii& "uditorii trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare& n acelai timp, auditorii trebuie s documenteze informaiile relevante n vederea fundamentrii concluziilor i rezulatatelor misiunii

Directorul comitetului de audit trebuie s controleze accesul la dosarele misiunii& n caz de necesitate poate cere acordul conducerii iCsau avizul unui %urist nainte de finalizarea informaiilor& de asemenea trebuie s stabileasc reguli privind pstrarea documentelorCdosarelor misiunii Directorul comitetului de audit trebuie s comunice rezulatele misiunilor de audit& comunicarea trebuie s cuprind obiectivele i sfera de aciune a misiunii, concluziile, recomandrile i planurile de aciune ,omunicarea trebuie s fie e(act, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat la timp Directorul este obligat s comunice

))

rezultatele definitive persoanelor n msur s asigure c aceste rezultate vor primi atenia necesar

,harta de audit intern

,harta de audit structureaz i sintetizeaz pe o singur pagin activitatea pe care trebuie s o desfoare comitetul de audit i cuprinde urmatoarele articole# *n primul articol sunt nscrise prinvipalele atribuii ale comitetului de audit, activitatea de supraveghere i control internCe(tern al entitii, raporturile de subordonare fa de "@" i consiliul de administraie "rticolul al doilea se refera la locul i rolul comitetului de audit n cadrul consiliului de administraie, relaia comitetului cu celelalte comitete de lucru i compartimente din structura de organizare a entitii, legturile directe cu preedintele Adirector general i direcia general a grupului, compatibilitatea efecturii auditului totalCparial, natura misiunilore(pertizCanalizCconsultan 8n alt articol precizeaz componena comitetului de audit, structura i durata mandatului, relaiile cu acionarii i comunicarea& 8rmtorul articol precizeaz cele trei grupe de activiti care trebuie s preocupe n mod permanet comitetul de audit#

- evaluarea i administrarea riscurilor& - organizarea i funcionarea controlului intern& - participarea la procesele @uvernrii ,orporative, modul de lucru al comitetului de audit, relaiile acestuia cu auditorii interni i e(terni, reuniunile comitetului, aducerea la cunotina public a deliberrilor i hotrarilor adoptate ,harta de audit este un document aprobat de "@", la propunerea consiliului de administraie n permanent mbuntire& n forma de proiect este supus e(aminrii i aprobrii consiliului de administraie, iar ulterior este adus la cunotin public i aprobat de "@"

).

"preciere critic ,oncluzii

=rganizarea i funcionarea comitetului de audit intern poate fi analizat sub 0 aspecte# *n practica american *n cadrul directivelor europene *n lumina legislaiei naionale

Deoarece societatea studiat are aciunile cotate la Dursa de Ealori Ducureti, vom analiza cteva aspecte privind legislaia naional "stfel, ;egea 44)C.22/ de modificare i completare a ;egii 0)C)662, ntroduce o serie de noi prevederi referitoare la auditul intern i comitetul de audit, i anume# FArt. /C =ocietile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau deciziei acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de )amera Auditorilor @inanciari din 9om#niaB ?a de aceast prevedere ,"?R a elaborat normele de audit intern aprobate prin Gotrrea nr 55C.227 FArt. /C D . ! )onsiliul de administraie poate crea comitete consultative formate din cel puin & membri ai consiliului i nsrcinate cu desfurarea de investigaii i cu elaborarea de recomandri pentru consiliu, n domenii precum auditul, remunerarea administratorilor, directorolor cenzorilor i personalului, sau cu nominalizarea de candidai pentru diferitele posturi de conducere. )omitetele vor nainta consiliului n mod regulat rapoarte asupra activitii lor? >.&! )el puin un membru al fiecrui comitet creat n temeiul aliniatului . ! trebuie s fie administrator neexecutiv independent. )omitetul de audit i cel de reminerare sunt formate numai din administratori neexecutivi. )el puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein experien n aplicarea principiilor contabile sau n auditul financiar. >Art 6+.-. ! )enzorii sau dup caz auditorii interni sunt obligai s supraveg'eze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac aceste/a din urma sunt iunute regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare..? n Directiva uropean !""#$%&$' privind auditul statutar al conturilor anuale i conturilor consolidate, comitetul de audit figurez ntre dispozitiile speciale pentru )0

auditul statutar al entitilor de inters public "stfel, Directiva impune ca fiecare entiate de interes public s aib un comitet de audit Statele membre au dreptul de a stabili prin reglementri naionale dac acest comitet trebuie s fie compus din membrii nee(ecutivi ai organelor de administaie siCsau membrii ai organului de supravehghere ai entitii auditate iCsau din membrii numii de "@" ,erina compotenei n domeniul contabilitii i al audiitului este prezent sub forma# cel puin un membru al comitetului de audit este independent i are competen n contabilitate iCsau audit *n cazul entitilor de interes public care ndeplinesc condiiile de admitere la bursa de valori- preedintele comitetului de audit trebuie s fie nee(ecutiv n lumina principiilor guvernrii corporative( in teoria i practica internaional a societilor comerciale, Comitetul de Audit este o structur cu funcie consultativ pentru ,onsiliul de "dministraie, format din directori nafara societii ce sunt indepndeni de management :conducerea e(ecutiv+ Scopul acestui comitet este de a veghea asupra independenei auditorilor e(terni i interni fa de management i de a asigura c directorii e(ecutivi i e(ercit funcia cu devotament i responsabilitate

)4

Dibliografie #
Revista F"uditul ?inanciarB "rticolul 4) al Directivei a 5-a :.22/C40C,3 din )7 mai .22/+ privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate ;egea 44) din .7 noiembrie .22/ pentru modificarea i completarea ;egii 0)C)662 ;egea societilor comerciale 0)C)662 republicat Standardele de "udit $ntern i >ormele !rofesionale ale auditului intern, ,"?R ;egea Sarbanes-=(le<, S8",.22. Gotrrea nr 55C.227 HHH capital ro

)-