1. Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.

1 2 3 4 5 6 7 Audit statutar Numirea se face de ctre AGA Misiunea este plurianual sau recurent Se emite un raport de audit Se supune anumitor prevederi din Codul etic al profesiei Misiunea este permanent Misiunea se efectueaz prin sondaj din cauza multitudinii de operaiuni ce trebuie verificate Nu poate avea imixtiuni n gestiunea unitii Audit contractual Numire de ctre management Misiune cel mult anual Se pot emite diferite rapoarte Reglementrile etice nu sunt la fel de restrictive Misiune punctual Misiunea poate presupune verificri totale !oate avea natura unei consultane

2. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri con enite de o misiune de audit statutar! "isiune de audit pe baz de proceduri con enite Nici o asigurare !rocedurile puse n lucru de auditor sunt definite de ctre auditor de comun acord cu clientul #i cu toi beneficiarii rezultatelor acestei lucrri %estinatarii sunt exclusiv prile care au convenit procedurile puse n lucru Audit statutar Asigurare ridicat" dar nu absolut !rocedurile sunt standardizate" clientul ne av$nd nici un rol n stabilirea lor

1 2

%estinatarii sunt AGA #i ali teri

3. #are sunt caracteristicile unei misiuni de compilare! 1 2 "isiune de compilare Nici o asigurare Auditorul pune n aplicare cuno#tinele sale de contabilitate #i nu pe cele din domeniul auditului Scopul este acela de a str$nge" a grupa #i a sintetiza informaiile prin elaborarea situaiilor financiare Audit statutar Asigurare ridicat" dar nu absolut Serviciul este un audit

Scopul este emiterea raportului de audit

&

4. #are este s$era de cuprindere a misiunilor de audit speciale! Misiunile de audit speciale pot avea ca obiect' situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar #i de normele naionale( conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare )denumirea acceptat e de *rubric din situaiile financiare+( respectarea clauzelor contractuale( situaiile financiare condensate )rezumate+, 5. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale! Raportul su se refer exclusiv la respectarea clauzelor care vizeaz aspecte contabile #i financiare )de exemplu" metode de evaluare #i de prezentare+, 6. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor $inanciare condensate! -ste emis numai n cazul n care anterior a fost emis" de ctre acela#i auditor" un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, Raportul trebuie s permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s.au nscut situaiile financiare condensate, /rebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor #i la tipul de opinie exprimat n acel raport, -ste necesar meniunea c" pentru o bun nelegere a rezultatelor #i situaiilor financiare ale entitii" situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor #i cu raportul de audit asupra acestora, 0pinia auditorului" n acest caz" poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclus n raportul auditorului, 7. #are sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor $inanciare condensate! . . . . . . titlul( destinatarul( identificarea situaiilor financiare auditate din care s.au nscut situaiile financiare condensate( o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor #i la tipul de opinie exprimat n acel raport( o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care s.au nscut( dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor" raportul trebuie s menioneze c" de#i situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor" acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat(

. .

meniunea c" pentru o bun nelegere a rezultatelor #i situaiilor financiare ale entitii" situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor #i cu raportul de audit asupra acestora( data raportului( adresa auditorului #i semntura lui,

%. &aportul asupra unor rubrici din situaiile $inanciare. Acest raport nu se refer la situaiile financiare n ansamblul lor" ci doar la una sau mai multe rubrici din situaiile financiare )creane" stocuri" constituirea unui provizion etc,+, 2n consecin" opinia auditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile auditate, Raportul trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare, Atunci c$nd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor" el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare '. "isiunea de e(aminare a in$ormaiilor $inanciare pre izionale) caracteristici. . o astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dec$t atunci c$nd este evident c ipotezele sunt realiste sau c$nd informaiile financiare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite( . auditorul #i clientul trebuie s convin termenii misiunii fiind indicat existena unei scrisori de misiune sau a uni contract cu clauze clare( . auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate( de fapt" el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere" opinie care are un nivel de asigurare moderat . auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile( . este obligatorie obinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu privire la' utilizarea informaiilor previzionate" ex3austivitatea ipotezelor reinute" acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate( . raportul trebuie s conin" pe l$ng elementele valabile #i n cazul altor tipuri de rapoarte' referirea la gradul de difuzare a acestor informaii" exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionate" c informaiile,,,au fost corect pregtite" un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate, 1*. +(plicai termenii de pre iziuni i proiecii ,n audit. Previziunile desemneaz informaiile financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea #i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii )ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile+,

Proieciile desemneaz informaiile financiare prospective bazate pe ipoteze referitoare la evenimente viitoare #i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc" precum #i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele, 11. -biecti ul i principiile .enerale ale unei misiuni de e(amen limitat /re izuire0. 0biectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze 5 pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligenele necesare pentru un audit 5 c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s.l fac s cread c situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat )asigurare negativ+, Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic" #i anume' independena" integritatea" obiectivitatea" competena profesional" confidenialitatea" profesionalismul #i respectul fa de normele te3nice #i profesionale, Auditorul trebuie s planifice #i s execute examenul limitat fiind con#tient c pot exista anumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare, !entru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra situaiilor financiare )examen limitat+" auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente #i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri const$nd n cereri de informaii sau de explicaii" precum #i proceduri analitice, 0 misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative( asigurarea este negativ, /ermenii #i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor #i de clientul su( ace#tia se nscriu ntr.o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit, 12. Proceduri de realizare a unei misiuni de e(amen limitat. cunoa#terea activitilor ntreprinderii #i ale sectorului din care face parte( analiza principiilor #i practicilor contabile urmate de ntreprindere( analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea" clasificarea #i ntocmirea documentelor de sintez" str$ngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele anexe #i pregtirea situaiilor financiare( . aplicarea procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor" tendinelor #i elementelor neobi#nuite" const$nd n mod deosebit n' compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente( compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei #i cele previzionale( studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici #i cele planificate cu cele realizate de alte ntreprinderi din acela#i sector, 2n cazul n care auditorul consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative" el trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse, . . .

13. 1orme de raportare ,n cazul unei misiuni de e(amen limitat /re izuire0. Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris" clar exprimat" sub forma unei asigurri negative" n sensul c auditorul trebuie s precizeze c nu a descoperit fapte care s.l fac s g$ndeasc c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat, %ac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului contabil identificat" el trebuie s descrie aceste fapte #i" n msura n care este posibil" s cuantifice incidenele asupra situaiilor financiare #i" n acest caz' . fie nsoe#te asigurarea negativ de o rezerv( . fie pune o concluzie nefavorabil indic$nd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform,,,,,)dac faptele descoperite au o inciden at$t de semnificativ asupra situaiilor financiare nc$t o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau n#eltoare a situaiilor financiare+, %ac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat" auditorul descrie aceast situaie #i' . fie nsoe#te asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv( . fie nu furnizeaz vreo asigurare" dac incidenele limitrii ntinderii examenului limitat sunt semnificative #i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare, Raportul trebuie s descrie ntinderea misiunii permi$ndu.i celui care l cite#te s neleag natura lucrrilor realizate #i c opinia nu este una de audit, 14. &aportarea unei misiuni de compilare. Raportul asupra unei misiuni de compilare trebuie s conin urmtoarele elemente' . titlul( . destinatarul( . o meniune confirm$nd c misiunea s.a derulat conform cu Standardele 7nternaionale de Audit aplicabile misiunilor de compilare sau normelor #i practicilor naionale( . dac este cazul" indicarea faptului c auditorul nu este independent de ntreprindere( . identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detaliile furnizate de conducerea ntreprinderii( . o meniune indic$nd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor( . o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit" nici un examen limitat #i" n consecin" nici o asigurare nu este furnizat( . dac este cazul" un paragraf asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat( . data( adresa #i semntura auditorului, !e fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate se face na din meniunile' *neauditate8 sau *compilate fr audit" nici examen limitat8,

15. #um e(plicai necesitatea unui #od etic ,n audit! Necesitatea unui Cod etic const n' . necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor( . meninerea )conservarea+ ncrederii publicului n profesie( . asigurarea proteciei" at$t a profesionistului contabil c$t #i a terilor beneficiari sau utilizatorilor ai serviciilor acestuia( . confirmarea autoritii lucrrilor efectuate de profesioni#tii contabili( . necesitatea asigurrii aprrii onoarei #i independenei profesionistului contabil #i a organismului din care face parte, 16. #are sunt principiile $undamentale ale eticii ,n audit2 ,nscrise ,n #odul etic! 7ntegritate" obiectivitate" competen profesional #i pruden" confidenialitate" profesionalism" respect fa de normele etice #i profesionale, 17. +(plicai principiul inte.ritii i obiecti itii ,n audit. Integritatea presupune ca profesionistul contabil s fie drept #i onest n toate relaiile profesionale #i de afaceri, Obiectivitate presupune ca profesionistul contabil s fie imparial" fr prejudeci" s nu se afle n situaii de incompatibilitate" de conflict de interese sau n alte situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea lui, !rofesioni#tii contabili trebuie s garanteze integritatea lucrrilor lor #i s rm$n obiectivi n judecata #i raionamentul lor" oricare ar fi natura activitilor lor, !entru aceasta" profesioni#tii contabili trebuie s evite situaiile care i expun la riscuri susceptibile de a le pune n discuie obiectivitatea sau cele care implic prejudeci, 2n plus" ei trebuie s se asigure c personalul care efectueaz lucrri n numele lor respect principiile de obiectivitate, %e asemenea" profesioni#tii contabili nu trebuie s accepte cadouri sau alte avantaje care le pot influena semnificativ #i negativ raionamentul" judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor, 1%. +(plicai principiul competenei ,n audit. !rofesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen #i pruden" fiind obligat s.#i menin un nivel ridicat de cuno#tine #i competen profesional" care s justifice a#teptrile unui client sau ale angajatorului, Aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii #i nouti din practica profesional" din legislaie #i te3nici de lucru, !rofesionistul contabil nu trebuie s pretind c are competene sau o experien pe care nu le are, Competena profesional are n vedere' . obinerea competenei profesionale, care se dovede#te prin studii" vec3ime" examen de acces" examen de aptitudini( . meninerea competenei profesionale" care presupune inerea la curent cu evoluiile n profesie )normele naionale #i internaionale n domeniul contabilitii" auditului+" cu legislaia #i adoptarea unui program de control de

calitate a serviciilor n concordan cu normele naionale #i internaionale n materie, 1'. +(plicai principiul con$idenialitii ,n audit. Acest principiu presupune ca profesionistul contabil s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale #i nu trebuie s le utilizeze ) n beneficiul su sau al unui ter+ sau s le divulge fr autorizare scris" n afar de cazurile c$nd obligaia divulgrii este prevzut prin lege sau norme, 0bligaia se menine #i dup terminarea relaiilor ntre profesionist #i clientul sau angajatorul su, !rofesioni#tii contabili trebuie s se asigure c acest principiu este respectat #i de ctre subalterni sau colaboratori, 0bligaiile de confidenialitate depind #i de legislaia fiecrei ri, !rofesionistul contabil nu mai este inut de secretul profesional' . c$nd divulgarea este autorizat de client sau de angajator( aici trebuie avute interesele terilor" care ar putea fi lezate( . c$nd divulgarea este cerut de lege sau c$nd exist obligaia profesional de divulgare )furnizarea de probe n cadrul unor proceduri judiciare" informarea autoritilor competente despre nclcarea legii" aprarea intereselor profesionale n cazul unei proceduri judiciare" auditul de calitate+, 2naintea divulgrii unor informaii" profesionistul contabil trebuie s decid' . care este tipul de informaii care pot fi divulgate )dac pot fi justificate+( . dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii coreci ai acestora( . dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa, 2*. #onceptul de independen ,n audit. Componentele independenei sunt' . 3ndependena de spirit /a raionamentului pro$esional0 caracterizat prin starea de spirit care nlesne#te obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul profesional" permi$nd profesionistului contabil s acioneze cu integritate" obiectivitate #i pruden profesional( . 3ndependena ,n aparen /comportamental0 caracterizat prin evitarea faptelor #i circumstanelor care pot fi at$t de semnificative nc$t o ter persoan" logic #i informat )dein$nd toate informaiile relevante #i aplic$nd toate msurile de prevedere necesare+" ar putea ajunge la concluzia c integritatea" obiectivitatea #i prudena profesional ale cabinetului;societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise, !rin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care exercit un raionament profesional trebuie s fie izolat de relaiile sale economice" financiare sau de alt natur" ci doar c importana acestor relaii trebuie evaluat #i din punctul unei tere persoane" rezonabil #i informat" care" av$nd toate informaiile relevante" ar putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile,

<

21. Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei. . . . . . interesul propriu( slbirea autocontrolului( renunarea la propriile convingeri( manifestrile de familiarism( aciunile de intimidare,

22. 3nteresul propriu 4 ameninare la adresa independenei. 7nteresul propriu semnific faptul c un cabinet" o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes )participare+ financiar din partea clientului sau un interes propriu al acestor cabinete intr n conflict cu clientul respectiv, -xemple' . participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu al clientului respectiv( . un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaz patrimoniu clientului( . onorarii totale provenind de la un singur client( . preocupare cauzat de posibilitatea pierderii unui contract )misiune+( . relaii de afaceri cu clientul )altele+( . potenial angajare ca salariat al clientului( . onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii profesionale( 23. 5lbirea autocontrolului - ameninare la adresa independenei. Apare atunci c$nd unul din membrii cabinetului;societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului #i din aceast poziie poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client, -xemple' . un membru al cabinetului;societii este sau a fost recent una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului( . un membru al cabinetului;societii este sau a fost recent un angajat al clientului ntr.o poziie din care poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de certitudine 5 asigurare . a contractului fa de client( . prestarea de servicii pentru un client al crui contract de audit sau de non. audit poate afecta direct nivelul certitudinii )asigurrii+ profesionistului fa de client( . pregtirea datelor originale utilizate la generarea situaiilor financiare sau pregtirea unor nregistrri care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fa de client, 24. &enunarea la con in.eri - ameninare la adresa independenei. Apare atunci c$nd cabinetul;societatea sau un membru al acestuia promoveaz sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client p$n n punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis, Acesta ar putea fi cazul

n care cabinetul;societatea sau un membru al acestuia #i.au subordonat raionamentul profesional aceluia al clientului, -xemple' . a se ocupa cu sau a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului( . a aciona ca un avocat sau consilier al clientului n litigiile lui sau n rezolvarea ne nelegerilor cu tere pri, 25. "ani$estrile de $amiliarism - ameninare la adresa independenei. Au loc n virtutea unor relaii mai str$nse cu un client" c$nd cu cei care gestioneaz patrimoniul sau angajaii acestuia" cabinetul;societatea sau membrul acestora devine prea nelegtor fa de interesele clientului, -xemple' . un membru al cabinetului are un membru de familie )afin+ sau o rud apropiat care are o funcie de rspundere n ntreprinderea client( . un membru al cabinetului are un afin sau o rud apropiat care" ca angajat al clientului" este n msur s exercite o influen direct #i important asupra realizrii obiectului contractului nc3eiat cu clientul( . un fost partener al cabinetului;societii a devenit o persoan care gestioneaz patrimoniul clientului sau este angajat al clientului" care ar putea exercita o influen direct #i important asupra realizrii obiectului contractului nc3eiat cu clientul( . asociere de lung durat a unui membru al cabinetului;societii cu un client al acestora( . acceptare de daruri sau ospitalitate" n afar de cazurile c$nd valoarea acestora este nesemnificativ" de ctre membrii cabinetului;societii de la client, 26. Aciuni de intimidare - ameninare la adresa independenei. Au loc atunci c$nd un membru al cabinetului;societii poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv #i s exercite prudena profesional" prin ameninri reale sau percepute" de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului, -xemple' . cererea din partea clientului ctre cabinet de a nlocui un membru al acestuia" n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate( . presiunea din partea clientului de a reduce necorespunztor cantitatea de munc executat de membrii cabinetului" n scopul reducerii onorariilor, 27. Prote6area independenei prin normele le.ale i pro$esionale. Msurile de protecie create de profesie" legislaie sau reglementri includ" dar nu sunt limitate la' . cerine educaionale" de formare #i experien la intrarea n profesie( . cerine de dezvoltare profesional continu( . reglementri de guvernare corporativ( . standarde profesionale( . proceduri disciplinare #i de monitorizare profesional(

>

examinarea extern a rapoartelor" evalurilor" comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege,

2%. Prote6area independenei prin cauze contractuale cu clientul. Aceste msuri constau n' . aprobarea de ctre AGA clientului a numirii cabinetului" atunci c$nd contractul a fost semnat de persoanele mputernicite s administreze patrimoniul #i s.l reprezinte juridic pe client( . nominalizarea angajailor competeni ai clientului mputernicii a lua decizii manageriale( . stabilirea de ctre client politicilor #i procedurilor pentru o raportare financiar )situaiilor financiare+ corect( . stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionri a bunurilor #i valorilor( . stabilirea structurii din cadrul clientului" inclusiv comitetul de audit" care asigur procesul de validare a informaiilor #i situaiilor financiare #i legtura cu societatea;cabinetul de audit, 2'. Prote6area independenei prin msuri interne cabinetului. . . . . . . . . . . . . . importana pe care conducerea cabinetului;societii o acord independenei( politici #i proceduri de implementare #i monitorizare a controlului calitii lucrrilor efectuate de cabinet( identificarea ameninrilor la adresa independenei" evaluarea importanei acestora" identificarea msurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil( politici #i proceduri interne de supraveg3ere a respectrii politicilor #i procedurilor privind independena( politici #i proceduri care s permit identificarea eventualelor interese sau relaii dintre client #i auditor care amenin independena( politici #i proceduri privind evitarea obinerii de venituri de la un singur client( comunicarea modificrilor intervenite n politicile #i procedurile cabinetului tuturor angajailor #i colaboratorilor( existena unui responsabil cu monitorizarea funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei( existena unui mecanism disciplinar care s asigure conformarea cu politicile #i procedurile stabilite( politici #i proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizeaz independena #i obiectivitatea( consultarea organismului profesional cu privire la independen( rotirea personalului cu funcii de rspundere( eliminarea unor persoane din ec3ipa de audit dac acesteia i este afectat independena(

&?

3*. 3n esti.aii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament. !rofesioni#tii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere" de la cerinele etice, Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da na#tere unor aciuni disciplinare, !uterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C,-,C,C,A,R, Msurile disciplinare pot aprea" de obicei" n urma unor probleme ca' . nerespectarea normelor generale de baz #i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesioni#tilor contabili( . nerespectarea regulilor de etic( . conduit discreditabil sau dezonorat, 7nvestigaiile disciplinare vor ncepe" de obicei" ca rezultat al unor pl$ngeri( structurile centrale #i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate pl$ngerile, 7nvestigaiile pot" totu#i" s fie introduse din oficiu de C,-,C,C,A,R, sau de ctre o entitate administrativ" fr s fie fcut o pl$ngere, 7nvestigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden, /rebuie ntotdeauna n#tiinat membrul mpotriva cruia se face pl$ngere" precum #i cel care a fcut pl$ngerea, Acolo unde exist o disput" se poate ncerca o conciliere" fie prin comisiile de disciplin ale filialelor" fie prin comisiile de arbitraj ale acestora, !oate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare #i de apel, Astfel" sunt informai at$t membrii" c$t #i publicul larg, /otu#i" aspectele de confidenialitate #i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci c$nd se decide metoda de publicitate, 31. #are este structura #odului etic naional al pro$esionitilor contabili! !artea A 5 aplicarea general a codului( !artea @ 5 profesioni#ti contabili independeni( !artea C 5 profesioni#tilor contabili angajai, 32. -bli.aiile etice ale e(perilor contabili i contabililor autorizai salariai. An profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale referitoare la' conflicte poteniale" ntocmirea #i raportarea informaiilor" luarea de" msuri n cuno#tin de cauz" interese financiare" stimulente, &, %e obicei" un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime #i etice enunate de ctre angajator #i regulile #i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective, 1, An profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect" just #i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nc$t informaiile s fie nelese n contextul lor, An profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar, %ac profesionistul contabil angajat este con#tient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ fie persistent" acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor

&&

competente, !rofesionistul contabil angajat poate" de asemenea" s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze, 4, !rincipiul fundamental al competenei profesionale #i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine" sau poate obine" suficient formare de specialitate sau suficient experien, An profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n eroare" n mod voluntar" un angajator cu privire la nivelul de pregtire #i experien" nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat #i asisten atunci c$nd este cazul, 6, An profesionist contabil angajat poate avea interese financiare" sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor" care ar putea" n unele situaii" s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale, %e exemplu" ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a c$#tiga beneficii financiare, 9, Anui profesionist contabil angajat" unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent, Stimulentele pot lua forme diferite" incluz$nd cadouri" ospitalitate" tratamente prefereniale #i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie #i loialitate, 0fertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale, C$nd unui profesionist contabil angajat sau unui afin sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent" situaia trebuie atent evaluat, 33. -bli.aiile etice ale e(pertului contabil ,n cursul unei misiuni de consultan $iscal. &, An profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaraia fiscal #i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial, !rofesionistul contabil trebuie s se asigure ca angajatorul sau clientul sunt con#tieni de limitele legate de serviciile #i consultanta fiscala #i ca nu interpreteaz gre#it exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real, 1, An profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul r$nd clientului sau angajatorului, !rofesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite, 4, Consultant fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr.o nota n dosarul de lucru, 6, An profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care exista motiv sa se cread c' a+ ar conine o declaraie fals sau n#eltoare( b+ ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoa#tere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false" c+ ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat #i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale, 9, An profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implic$nd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte, Atunci c$nd sunt folosite estimrile" ele trebuie s fie prezentate n a#a fel nc$t s nu lase impresia c aceste date sunt exacte,

&1

!rofesionistul contabil trebuie s fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie, :, An profesionist contabil" n mod obi#nuit" se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator" n cazul n care informaia pare rezonabila, Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor" ori a altor evidente n sprijinirea informaiei" profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze" atunci c$nd este cazul" furnizarea acestor date, 2n plus" profesionistul contabil' . trebuie sa foloseasc atunci c$nd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori( . este necesar s fac n mod rezonabil verificri" atunci c$nd informaia prezentata pare s fie incorect sau incomplet( . este ncurajat s fac referiri la registrele #i nregistrrile operaiunilor respective, <, C$nd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior )cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil+ sau c nu s.a completat sau nu s.a nregistrat declaraia fiscal cerut" el trebuie' . s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea #i s recomande informarea autoritilor fiscale, 2n mod normal profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale" iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului( . dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea" profesionistul contabil' ? B trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor( #i & B trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale, . dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul" trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare( . n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului #i nu trebuie s dea informaii terilor" fr consimm$ntul clientului sau al angajatorului" cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege, 34. #um e(plicai responsabilitile etice ale pro$esionitilor utilizai ,n cadrul unei misiuni de audit de baz!

Cerinele etice aplicabile profesioni#tilor contabili cer ca ace#tia s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale #i s menin ncrederea publicului n profesie, Codul etic al profesionitilor contabili recunoa#te c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel nc$t un profesionist contabil s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism" s ating cele mai nalte niveluri de performant #i s rspund cerinelor interesului public, Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz' . #redibilitatea, 2n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie #i n sistemele de informaii,

&4

. Pro$esionalism, -xist o necesitate pentru clieni" patroni #i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil, . #alitatea ser iciilor, -ste nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil" sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan, . 7ncredere, Atilizatorii serviciilor profesioni#tilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii, Necesitatea de a asigura aprarea onoarei #i independentei Corpului #i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioni#ti contabili s aib caliti eseniale" cum sunt' . #tiin" competen #i con#tiin( . independen de spirit #i dezinteres material( . moralitate" probitate #i demnitate, Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti #i ndeosebi' a+ s #i dezvolte necontenit cultura" nu numai profesional" dar #i cuno#tinele de cultur general" singurele capabile s.i ntreasc discernm$ntul( b+ s acorde fiecrei tranzacii #i situaii examinate toat atenia #i timpul necesar pentru a.#i fundamenta o opinie personal" nainte de a face propuneri( c+ s #i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina" c3iar ascuns" a celui ce l consulta #i s se pronune cu sinceritate" fr ocoli#uri" exprim$ndu.#i" dac e nevoie" rezervele necesare asupra valorii ipotezelor #i concluziilor formulate( d+ s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s #i exercite libertatea de g$ndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale( e+ s considere c independena sa trebuie s #i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei #i n protejarea ei" cu respectarea integral a dispoziiilor legale #i regulilor stabilite de Corp,
35. Prezentai pe scurt coninutul seciunii a %-a din #odul etic naional al pro$esionitilor contabili. Seciunea a =.a se refer la independena liber pro$esionitilor contabili. 0biectivul acestei seciuni este de sprijini cabinetele;societile profesioni#tilor independeni #i pe membrii acestora n ce prive#te' . identificarea ameninrilor la adresa independenei( . evaluarea acestor ameninri #i stabilirea importanei lor( . n cazul n care aceste ameninri sunt importante" aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil( !entru aceasta" sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesioni#tii contabili pentru identificarea #i evaluarea acestor ameninri" precum #i pentru a identifica" utiliz$nd raionamentul profesional" msurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil,

&6

36. +(plicai scopul i obiecti ele controlului de calitate al ser iciilor de audit. Scopul controlului de calitate l reprezint analiza modului de organizare #i funcionare a unui cabinet #i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale #i a normelor emise de organismele profesionale, 0biectivele urmrite prin controlul de calitate sunt' . s ofere publicului o bun percepie despre calitatea serviciilor( . s armonizeze comportamentele individuale ale membrilor( . s contribuie la buna organizare a cabinetelor #i la perfecionarea metodelor de lucru( . s aprecieze modul de aplicare a regulilor #i normelor profesionale( . s dezvolte solidaritatea n r$ndul profesiei )prin favorizarea contactelor ntre colegi+" apropierea #i respectul profesioni#tilor fa de organismul profesional, 37. #ontrolul de calitate la ni elul or.anismului pro$esional. !rincipiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt' universalitatea" confidenialitatea" colegialitatea" adaptabilitatea #i armonizarea, Recomandarea C-- din &9 noiembrie 1??? prevede c activitatea de control al calitii poate fi organizat #i exercitat n dou forme' control colegial #i control prin personal angajat, 2n ambele forme trebuie asigurat calitatea controlorilor #i obiectivitatea lor, Regulile aplicabile se refer la' . cine poate fi controlat( . selectarea auditorilor astfel nc$t la finele unei perioade toi auditorii s fie controlai( . efectuarea controlului la c$t mai multe birouri ale societii de audit( . perioada controlat" care nu poate dep#i : ani )&? ani la societile mici" la care nu s.au constatat deficiene+( . misiunile de verificare a situaiilor financiare ncredinate cabinetelor respective" dar #i sistemul de control intern din cadrul cabinetului( . elementele pe care se sprijin controlorul n aprecierea activitii cabinetului verificat' calitatea elementelor probante" respectarea normelor de audit" respectarea normelor deontologice )mai ales independena+" calitatea rapoartelor( . supraveg3erea public a profesiei )prin reprezentani ai Ministerului Cinanelor !ublice+( . aplicarea sanciunilor disciplinare( . confidenialitate( . experiena #i formarea continu a controlorilor de calitate( . independena #i obiectivitatea controlorului de calitate, 3%. #ontrolul de calitate la ni elul cabinetului de audit. 0biectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmtoarele'

&9

exigene profesionale' personalul cabinetului sau societii trebuie s se conformeze principiilor de independen" integritate" obiectivitate" confidenialitate #i profesionalism nscrise n Codul etic( . aptitudini #i competene' nivelul de instruire #i formare a personalului cabinetului sau societii trebuie s.i permit acestuia s se ac3ite n mod corect #i complet de sarcinile pe care le prime#te n cadrul unei misiuni de audit( . repartizarea lucrrilor' lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea #i experiena necesare( . delegarea' conducerea" supervizarea #i revederea lucrrilor realizate la toate e#antioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite( . consultarea' de fiecare dat" c$nd este necesar" vor fi consultate persoanele competente din interiorul sau din exteriorul cabinetului( . acceptarea #i pstrarea clienilor' lista clienilor poteniali #i existeni va fi revizuit periodic" sub aspectele legate de independena cabinetului #i capacitatea sa de a satisface cererea clienilor( . control' eficacitatea #i adaptarea politicilor #i procedurilor de control de calitate trebuie controlate periodic( . coordonarea #i supraveg3erea lucrrilor' colaboratorii crora li se ncredineaz diferite lucrri trebuie informai de responsabilitile lor #i de obiectivele #i procedurile ce trebuie urmrite( . revizuirea lucrrilor' lucrrile realizate de fiecare colaborator sunt revzute de ctre un profesionist cu un nivel de competen cel puin ec3ivalent, Nivelul" calendarul #i ntinderea politicilor #i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet depind de factori ca' felul #i importana activitii sale" dispersia geografic" nivelul de organizare" costuri etc, 3'. &olul i importana dosarului e(erciiului. %osarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu dep#e#te exerciiul controlat( el permite asamblarea tuturor lucrrilor" de la organizarea misiunii la formularea raportului, %osarul exerciiului este indispensabil pentru' . mai buna organizare a misiunii #i controlul ei( . documentarea lucrrilor efectuate" deciziilor luate #i asigurarea c programul s.a derulat fr omisiuni( . nlesnirea muncii n ec3ip #i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor( . justificarea opiniei emise #i redactarea raportului, 4*. &olul i importana dosarului permanent. Anele informaii #i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului, Clasarea lor ntr.un dosar separat 5 dosarul permanent 5 permite utilizarea lor ulterioar" dup aducerea lui la zi, %osarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri #i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoa#tere a ntreprinderii,

&:

41. 5tructura dosarului e(erciiului. %osarul exerciiului cuprinde &? seciuni )pri+ simbolizate de la A la D" astfel' . -A )dosarul exerciiului" seciunea A+ intitulat *Acceptarea misiunii8( . -@ )dosarul exerciiului" seciunea @+ intitulat *Sinteza misiunii #i rapoarte8( . -C )dosarul exerciiului" seciunea C+ intitulat *0rientare #i planificare8( . -% )dosarul exerciiului" seciunea %+ intitulat *-valuarea riscului legat de control8( . -- )dosarul exerciiului" seciunea -+ intitulat *Controalele substantive8( . -C )dosarul exerciiului" seciunea C+ intitulat *Atilizarea lucrrilor altor profesioni#ti8( . -G )dosarul exerciiului" seciunea G+ intitulat *Eerificri #i informaii specifice8( . -F )dosarul exerciiului" seciunea F+ intitulat *Gucrrile de sf$r#it de misiune8( . -7 )dosarul exerciiului" seciunea 7+ intitulat *7ntervenii cerute prin reglementri diverse8( . -D )dosarul exerciiului" seciunea D+ intitulat *Controlul conturilor consolidate8, 42. 5tructura dosarului permanent. %osarul permanent se subdivide n < seciuni pentru a facilita lectura #i controlul din partea organismului profesional" dup cum urmeaz' . !A )dosarul permanent" seciunea A+ intitulat *Generaliti8( . !@ )dosarul permanent" seciunea @+ intitulat *%ocumente privind controlul intern8( . !C )dosarul permanent" seciunea C+ intitulat *Situaii financiare #i rapoarte privind exerciiile precedente8( . !% )dosarul permanent" seciunea %+ intitulat *Analize permanente8( . !- )dosarul permanent" seciunea -+ intitulat *Ciscal #i social8( . !C )dosarul permanent" seciunea C+ intitulat *Duridice8( . !G )dosarul permanent" seciunea G+ intitulat *7ntervenieni externi8, 43. +lementele de baz ale raportului audit ,ntr-o misiune de audit statutar. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz' titlul" destinatarul" paragraful introductiv" paragraful cuprinz$nd natura #i ntinderea lucrrilor de audit" paragraful opiniei" semntura" adresa #i data raportului, 44. -pinia de$a orabil) moti e2 mod de prezentare. 0 astfel de opinie poate fi formulat din cauza dezacordului asupra principiilor contabile #i se poate formula astfel' *Cum este explicat n nota H" nu s.au constatat amortismente n situaiile financiare, Aceast practic nu este" n opinia noastr" n acord cu Normele de amortizare

&<

a capitalului imobilizat n active corporale, C3eltuielile aferente" pe baza unui amortisment liniar #i a unei cote de,,,,,,pentru cldiri #i ,,,,,,pentru utilaje" trebuiau s se ridice la suma de ,,,,,,pentru exerciiul nc3eiat la 4& decembrie,,,,,,2n consecin" amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ,,,,,," iar pierderea exerciiului #i pierderile cumulate la,,,,,,,, %up prerea noastr" din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent" situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 4& decembrie ,,,," a contului de profit #i pierdere" pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat" #i nu sunt conforme cu prevederile legale #i statutare,8 45. +(plicai semni$icaia datrii raportului. Raportul trebuie s poarte data de la sf$r#itul lucrrilor de audit, Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele evenimentelor #i tranzaciilor intervenite p$n la acea dat #i de care el a avut cuno#tin asupra situaiilor financiare, 2ntruc$t responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite #i prezentate de conducerea societii" raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost aprobate, 46. 3mposibilitatea e(primrii unei opinii) moti e2 mod de prezentare 0 astfel de opinie poate fi rezultatul limitrii ntinderii lucrrilor #i e poate prezenta astfel' *Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic" nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni" din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre" impus de ctre direciune, Av$nd n vedere importana faptelor expuse mai sus" noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale,8 47. -pinia cu rezer e) moti e2 mod de prezentare. Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie, -xemplu )motiv+ de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor' *Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 4& decembrie,,,," cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date, Iin$nd seama de natura documentelor contabile ale societii" noi am putut controla cantitile prin alte proceduri, %up prerea noastr" cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare" dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor" situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei #i situaiei financiare a societii la 4& decembrie,,,,," c$t #i a contului de profit #i pierdere pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat #i sunt conforme cu prevederile legale #i statutare, -xemplu )motiv+ de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate' *Astfel" cum este explicat n nota H anexat" nu s.au constatat amortismente n situaiile financiare, Aceast practic nu este" n opinia noastr" n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale, C3eltuielile aferente" pe baza unui amortisment liniar #i a unei cote de,,,,,,pentru cldiri #i ,,,,,,pentru utilaje" trebuiau s se ridice la suma de ,,,,,,pentru exerciiul nc3eiat la 4& decembrie,,,,,,2n consecin"

&=

amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ,,,,,," iar pierderea exerciiului #i pierderile cumulate la,,,,,,,, %up prerea noastr" cu excepia incidenei asupra situaiilor financiare anuale a faptelor menionate n paragraful precedent" situaiile financiare dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 4& decembrie ,,,," c$t #i a contului de profit #i pierdere" pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat" #i sunt conforme cu prevederile legale #i statutare,8 4%. -pinia $r rezer e) semni$icaie2 mod de prezentare. 0pinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei" situaiei financiare #i rezultatelor obinute )sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative+ n acord cu referinele contabile #i" dac este cazul" c ele sunt conforme cu prevederile legale, *%up prerea noastr" situaiile financiare anuale dau o imagine fidel )sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative+" a poziiei #i situaiei financiare a societii la 4& decembrie 1???" precum #i rezultatelor acestor operaii #i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat" n conformitate cu normele internaionale )sau naionale+ de contabilitate,8 4' -pinia $r rezer e2 dar cu un para.ra$ de obser aii) semni$icaie2 mod de prezentare. 2n unele cazuri" raportul de audit poate fi modificat" adug$nd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind situaiile financiare anuale" expus de o manier detaliat n note, Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului( aceasta se situeaz" de regul" dup paragraful de opinie #i precizeaz" n general" c aceasta nu constituie o rezerv, Acest tip de opinie se formuleaz atunci c$nd apar elemente care nu afecteaz opinia auditorului, *Cr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare" noi atragem atenia asupra notei *H8 din anex, Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor #i n care i se pretinde vrsarea redevenelor #i daunelor de interese( societatea a angajat o contra.aciune #i audierile preliminare" c$t #i procedurile juridico.administrative ale celor dou aciuni sunt n curs, Rezultatul final al acestei afaceri nu poate" n prezent" s fie determinat #i" n consecin" nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea c3eltuielilor care ar putea s rezulte,8 5*. Para.ra$ul opiniei) tipuri de opinie. Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a #ti dac situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei" situaiei financiare #i rezultatelor obinute )sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative+ n acord cu referinele contabile #i" dac este cazul" dac ele sunt conforme cu prevederile legale, /ermenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt *dau o imagine fidel8 sau *prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative,8 Aceste dou formulri semnific" ntre altele" c auditorul nu ia n considerare dec$t elementele semnificative privind situaiile financiare,

&>

2n scopul de a aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este exprimat" opinia auditorului va preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite" utiliz$nd termeni ca * n conformitate cu 7AS )sau cu normele naionale+8, 2n afara opiniei referitoare la imaginea fidel" poate fi necesar includerea n Raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a #ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare, /ipuri de opinie' . opinia fr rezerve( . opinia fr rezerve" dar cu un paragraf de observaii( . opinia cu rezerve( . imposibilitatea exprimrii unei opinii( . opinia defavorabil, 51. Para.ra$ul pri ind natura i ,ntinderea lucrrilor. Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat" respectiv Standardele 7nternaionale de Audit sau normele #i practicile naionale" precum #i descrierea lucrrilor de ctre auditor, *2ntinderea lucrrilor8 d posibilitatea auditorului s pun n aplicare procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date, Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor #i practicilor n materie( dac acestea nu rezult n mod clar" se presupune c normele #i practicile utilizate sunt din ara indicat prin adresa auditorului, Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat #i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative, Raportul de audit trebuie s descrie auditul" art$nd c el presupune' . examenul" pe baz de sondaje" a elementelor probante care justific sumele #i informaiile coninute n situaiile financiare( . evaluarea principiilor #i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare( . evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare( . revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare, Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie, *Noi am realizat auditul conform Standardelor 7nternaionale de Audit )sau se poate face referire la normele sau practicile naionale+, Aceste standarde )nome+ precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat #i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative, An audit const n a examina pe baz de sondaje" elementele probante care s justifice sumele #i informaiile coninute n situaiile financiare( el const" de asemenea" n a evalua principiile #i metodele contabile folosite #i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare" c$t #i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora, -stimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre,8

1?

52. Para.ra$ul introducti al raportului de audit statutar. Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate" precum #i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate #i ale auditorului, Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare care au fcut obiectul auditului" c$t #i data #i perioada acoperite prin aceste documente, Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina )responsabilitatea+ conducerii entitii #i c responsabilitatea auditorului este ca" pe baza auditului efectuat" s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare, Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere, !regtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile #i judeci care au o inciden semnificativ" c ea stabile#te principiile #i metodele contabile potrivite" care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare, %impotriv" responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare nc$t s poat exprima asupra acestora o opinie, *Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii *H8" nc3eiate la 4& decembrie 1??,,," a#a cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport, Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii, Responsabilitatea noastr este" ca pe baza auditului nostru" s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare,8 53. 5ituaii care conduc la $ormularea altei opinii dec8t opinie $r rezer e. . . . apariia de elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului )se va formula o opinie fr rezerve" dar cu un paragraf de observaii+( exist limitri ale ntinderii lucrrilor )opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii+( exist dezacorduri cu conducerea entitii auditate )opinie cu rezerve sau opinie defavorabil+(

54. #azuri de dezacord cu conducerea ,ntreprinderii. %ezacordul reprezint o iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze, !ot constitui dezacorduri' . insuficiena ajustrilor pentru deprecierile de stocuri #i de creane( . stocuri supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului )cantitilor+( . nerespectarea principiului independenei exerciiilor( . neluarea n considerare a evenimentelor posterioare nc3iderii exerciiului care confirm sau infirm o situaie existent la data nc3iderii exerciiului( . neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor( . erori n clasarea terilor )clieni inceri meninui n categoria clienilor obi#nuii+ 55. #oninutul raportului de audit. Raportul de audit trebuie s conin' . relaia contractual de executare a misiunii de audit( . observaiile reie#ite din diverse verificri(

1&

informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege( oferirea garaniei pentru acionai #i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel" clar #i complet a poziiei financiare" performanelor #i situaiei financiare generale a ntreprinderii( . meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit( %in raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar' . responsabilitile pentru auditor #i pentru conducerea ntreprinderii( . obiectivele #i natura misiunii de audit( . situaiile care fac s apar incertitudini( . natura #i locul observaiilor n raport, 56. &olul raportului de audit. Raportul de audit are un triplu rol' . instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat" respectiv cu publicul" precum #i cu acionarii" pentru decizii economice( . instrument de confirmare a ncrederii publicului #i acionarilor n situaiile financiare prezentate de o entitate( . instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor #i pentru conducerea entitii auditate, 57. &olul i coninutul notei de sintez. Nota de sintez are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrrilor efectuate" de la cunoa#terea ntreprinderii p$n la controlul conturilor" care pot avea o inciden asupra deciziei finale, Nota de sintez este ntocmit pe o foaie de lucru care presupune' . o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat( . o descriere sumar a punctului respectiv( . poziia auditorului )punctul su de vedere+, %escrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desf#urrii lucrrilor #i n special la' . problemele te3nice nt$lnite #i maniera n care au fost rezolvate( . punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementare( . domeniile care necesit o luare de poziie #i o decizie final a auditorului( . o list a modificrilor propuse" evideniindu.le pe cale care au fost contabilizate #i distinct pe cele care nc nu a fost acceptate de ntreprindere, 5%. &olul i coninutul c9estionarului de s$8rit de misiune. C3estionarul de sf$r#it de misiune permite obinerea asigurrii c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare au fost reunite" c normele au fost respectate #i c dosarele de lucru sunt complete, Ciind un document intern al auditorului" c3estionarul de sf$r#it de misiune poate conine un numr de ntrebri care depinde de mrimea" structura #i experiena cabinetului de audit" de natura misiunii" precum #i de faptul de a fi vorba de o prim misiune de audit la acel client sau clientul este mai vec3i,

. .

11

2ntrebrile din c3estionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor" normelor #i procedurilor interne ale cabinetului #i se pot grupa dup cum urmeaz' . ntinderea lucrrilor( . delegarea lucrrilor ctre membrii ec3ipei #i supervizarea activitii lor( . coninutul situaiilor financiare( . raportrile( . comunicrile cu conducerea ntreprinderii( . latura administrativ, C3estionarul va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii, 5'. &olul i coninutul scrisorii de a$irmare. Rolul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul apariiei unor ne nelegeri ntre auditori #i conductorii clientului" prin confirmarea de ctre ace#tia din urm a afirmaiilor orale, %e asemenea" scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmaiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situaiilor financiare" pentru care auditorul nu se poate a#tepta n mod rezonabil s obin elemente probante, /ot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obine dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea situaiilor financiare pe care le.au aprobat, Scrisoarea de afirmare permite n#tiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine, -xemple de elemente declarate ntr.o scrisoare de confirmare' . Nu avem cuno#tin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea #i funcionarea sistemului contabil #i de control intern" susceptibile a avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare, . E.am prezentat toate registrele contabile" toat documentaia aferent #i toate procesele.verbale ale AGA" ale consiliului de administraie" respectiv cele care s.au inut la datele de,,,,,#i,,,,,#i,,,,, , . Confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau omisiuni, . Societatea noastr s.a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a cror nerespectarea ar fi putut avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare, . Armtoarele elemente au fost corect nregistrate #i" dup caz" n notele la situaiile financiare s.au dat explicaiile necesare' pierderi din operaiuni de cumprri #i v$nzri" active date n garanie )ipotecate+" active v$ndute, . Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s altereze n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor #i pasivelor reflectate n situaiile financiare, . Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie #i nici un stoc nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare, . Societatea este proprietara tuturor activelor #i nici unul nu a fost ipotecat" cu excepia celor menionate n nota,,,,,la situaiile financiare, . Noi am nregistrat toate pasivele #i angajamentele sau am dat explicaii n notele anexe" iar n nota anex J am indicat toate garaniile acordate terilor,

14

Cu excepia evenimentului const$nd n ,,,,,,,, descris n nota anex K" nici un eveniment posterior nc3iderii exerciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s.a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele anexate, Gitigiul cu societatea L a fost reglat pentru o sum de ,,,,,,, lei" provizionat n situaiile financiare, Nici o alt reclamaie privind un eventual contencios nu a fost depus #i nu este prevzut,

6*. :tilizarea lucrrilor unui alt auditor. C$nd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor" auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit, Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor, -xpresia alt auditor desemneaz auditorul 5 altul dec$t auditorul principal 5 responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup" incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal, Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a.i permite s acioneze ca auditor principal, Atunci c$nd utilizeaz lucrrile unui alt auditor" auditorul principal trebuie s.i evalueze competena #i s obin elemente probante care s dovedeasc faptul c lucrrile celuilalt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit, Auditorul principal trebuie s.l informeze pe acest alt auditor n legtur cu' . obligaiile de independen( va solicita o declaraie scris care s ateste respectarea acestor obligaii( . coordonarea lucrrilor #i a raportrilor( modalitile de coordonare vor fi definite n etapa de planificare a auditului( . obligaiile contabile" de control #i de raportare" obin$nd o declaraie scris n legtur cu respectarea acestora( . ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse n oper( obinerea unui rezumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor, 61. :tilizarea lucrrilor auditorului intern. !rintre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona' . examenul sistemelor contabile #i de control intern( . examenul informaiilor financiare #i de gestiune( . evaluarea costurilor" rentabilitatea #i eficiena unor tranzacii #i operaiuni( . examenul modului de respectare a textelor legislative" precum #i al politicilor #i directivelor stabilite de conducerea ntreprinderii, Anumite mijloace puse n lucru pentru atingerea obiectivelor de mai sus sun similare" iar anumite considerente ale auditului intern pot fi utile pentru a defini natura" calendarul #i ntinderea procedurilor de audit extern, Auditorul extern are obligaia s obin o cunoa#tere suficient a activitilor auditului intern pentru a planifica #i aborda n mod eficient auditul( el poate constata c

16

unele lucrri de audit intern permit modificarea naturii #i calendarului auditului #i reducerea ntinderii procedurilor puse n lucru de ctre auditorul extern, Criterii avute n vedere de auditorul extern pentru evaluarea lucrrilor auditorului intern' . statutul auditorului intern n cadrul ntreprinderii( . natura #i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate( . competenele #i experiena n calitate de auditor intern( . organizarea profesional )planificarea" supraveg3erea" controlul #i documentarea corect a lucrrilor" existena manualelor de audit #i a dosarelor de lucru corespunztoare( 62. :tilizarea lucrrilor unui e(pert. Atilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii' . evaluarea anumitor active( . evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri" zcminte petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale( . evaluri actuariale( . evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrri de construcii( . avize juridice n ce prive#te interpretarea unor acorduri" statute sau reglementri, C$nd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert" auditorul trebuie s in cont de' . caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare( . riscul de eroare datorat naturii #i complexitii elementului respectiv( . volumul #i calitatea altor elemente probante disponibile, !entru a putea utiliza lucrrile unui expert" auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente #i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit, Apoi" auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului #i obiectivitatea lui, 2n plus" auditorul trebuie s str$ng elemente probante suficiente #i adecvate care s demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului, Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie ndeplinite de situaiile financiare, C$nd auditorul nu modific raportul su" el nu trebuie s fac meniuni despre utilizarea lucrrilor expertului, 63. +lementele posterioare ,nc9iderii e(erciiului. Standardul 7nternaional de Contabilitate &?" *Contingene #i evenimente ulterioare datei bilanului8 se refer la tratamentul contabil n situaiile financiare al evenimentelor care au loc dup data nc3iderii exerciiului" at$t favorabile" c$t #i nefavorabile" #i identific dou tipuri' a+ evenimente care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au existat la data nc3iderii exerciiului #i care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nc3iderii( b+ evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nc3iderii exerciiului" indic$nd circumstane noi,

19

64. ;apte descoperite p8n la data raportului de audit. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc str$ngerea e elemente probante suficiente #i adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare sau informaii suplimentare n anexe" p$n la data raportului su, !rocedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare sau unei informaii n anexe" vor fi puse n lucru la o dat c$t mai apropiat de data raportului de audit, %ac prin aplicarea acestor proceduri auditorul descoper c evenimentele posterioare au o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare" el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere #i au fcut obiectul unei informri corespunztoare n notele anexe la situaiile financiare, C$nd un subgrup" filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor" auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare" precum #i necesitatea de a.l informa de data prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit, 65. ;apte descoperite dup data raportului de audit2 dar ,naintea publicrii situaiilor $inanciare. Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare" dup data raportului de audit, Conducerea ntreprinderii" ns" trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite dup data raportului de audit #i data publicrii situaiilor financiare #i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora, C$nd auditorul a luat cuno#tin" dup data raportului su" dar naintea publicrii situaiilor financiare" de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora" auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare #i s discute aspectele n cauz cu conducerea ntreprinderii pentru a stabili msurile care se impun, %ac responsabilii ntreprinderii corecteaz situaiile financiare" auditorul va pune n lucru procedurile necesare #i va furniza conducerii ntreprinderii un alt raport de audit( n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare #i" n consecin" procedurile menionate mai sus se vor prelungi p$n la data noului raport de audit, %ac responsabilii ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare" iar auditorul consider necesare aceste corecturi" el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil( dac raportul de audit apucase s fie depus" auditorul cere conducerii ntreprinderii s nu publice ctre teri situaiile financiare #i raportul de audit" iar dac aceasta decide totu#i publicarea" auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su, 66. ;apte descoperite dup publicarea situaiilor $inanciare. %up publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie,

1:

%ac ns auditorul a luat cuno#tin" dup publicarea situaiilor financiare" de existena unui eveniment care" dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su" l.ar fi condus la modificarea opiniei" el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare #i s discute aspectele respective cu conducerea ntreprinderii, 2n cazul n care conducerea ntreprinderii corecteaz situaiile financiare" auditorul va controla msurile luate de conducerea ntreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cuno#tin de corectarea acestora #i va ntocmi un nou raport asupra situaiilor financiare, Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii fc$nd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate anterior, %ata noului raport va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor financiare corectate, 2n cazul n care conducerea ntreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare #i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie #i nu corecteaz situaiile financiare c3iar dac auditorul a solicitat corectarea" auditorul va face cunoscut conducerii ntreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su, Nu este necesar corectarea situaiilor financiare #i stabilirea unui nou raport de audit atunci c$nd situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate" cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare, 67. +(amenul situaiilor $inanciare) solduri de desc9idere. 2n misiunile iniiale de audit" auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente #i adecvate care s.i permit s se asigure c' . soldurile de desc3idere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs( . soldurile de nc3idere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau" n cazuri deosebite" au fost ajustate retroactiv( . politicile de nc3iderea conturilor #i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat #i descris n notele anexe, -lementele probante pe care le va reuni auditorul n legtur cu soldurile de desc3idere depind de urmtorii factori' . politicile de nc3idere #i metodele de evaluare aplicate de ntreprinderi( . situaiile financiare ale exerciiului precedent" auditate sau nu" #i" n caz afirmativ" coninutul raportului de audit( . natura conturilor #i riscul de anomalii existent n situaiile financiare ale exerciiului n curs( . caracterul semnificativ al soldurilor de desc3idere asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs( C$nd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de un alt auditor" auditorul actual poate gsi elementele probante examin$nd dosarele de lucru ale auditorului precedent( n acest caz" noul auditor va evalua competena profesional #i independena auditorului precedent, %ac raportul de audit al exerciiului precedent a fost calificat" auditorul va acorda o atenie particular" n timpul exerciiului n curs" faptelor care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent,

1<

%ac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor de obinere a elementelor probante" acesta va pune n lucru alte proceduri" cum ar fi' . pentru activele #i datoriile pe termen scurt" este posibil s obin elemente probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru exerciiul n curs( . pentru activele #i datoriile pe termen lung" auditorul va examina documentele care justific soldurile de desc3idere( se pot" de asemenea" obine informaii prin confirmarea soldurilor de desc3idere, %ac prin aplicarea procedurilor menionate nu se obin elemente probante suficiente #i adecvate cu privire la soldurile de desc3idere" auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie, 6%. +(amenul situaiilor $inanciare. Auditorul #i exprim opinia asupra situaiilor financiare, %ar" pentru a.#i putea exprima opinia" auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale #i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii #i dau o imagine fidel a activitii #i situaiei financiare a ntreprinderii, -xamenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea' . faptului c situaiile financiare sunt coerente" concord cu datele din contabilitate" sunt prezentate conform principiilor contabile #i reglementrilor n vigoare #i in cont de evenimentele posterioare datei de nc3idere( . faptului c anexele conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale" financiare #i rezultatelor obinute, /e3nicile de examinare se sprijin n mod deosebit pe' . stabilirea ratiourilor obi#nuite de analiz financiar #i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente #i ale sectorului de activitate( . comparaiile ntre datele reie#ite din situaiile financiare #i datele anterioare" posterioare #i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare( . compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit #i pierdere, Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea #i controlul concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare, An obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel" clar #i complet a poziiei" situaiei financiare #i rezultatelor ntreprinderii, 6'. Particulariti pri ind prile a$iliate /le.ate0 ,n audit. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reunirii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor legate )afiliate+" precum #i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor #i operaiilor ntre prile legate" care au influen semnificativ asupra situaiilor financiare, 2n timpul lucrrilor de audit" auditorul d atenie operaiilor care par neobi#nuite #i care pot indica existena prilor legate p$n atunci necunoscute ca de exemplu' . operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale" mai ales n ce prive#te preul" rata dob$nzii" garanii #i condiii de rambursare neobi#nuite(

1=

operaii a cror existen nu pare justificat pin nici o motivaie logic( operaii a cror substan difer de forma acestora( operaii efectuate pe ci neobi#nuite( volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori" n raport cu alii( . operaii ne nregistrate, !rintre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi' . controalele detaliate asupra unor operaii" tranzacii" rulaje sau solduri( . consultarea proceselor.verbale ale AGA #i ale consiliului de administraie( . acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sf$r#itul perioadei( . acordarea contractelor #i conveniilor de mprumut( . examenul operaiilor de cumprri #i v$nzri de pri ale unei societi n participaie( . examenul operaiilor #i tranzaciilor ntre pri legate identificate( . obinerea unei declaraii de la conducerea ntreprinderii prin care s se ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt ex3austive #i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare, 7*. 3poteza continuitii acti itii ,n auditul situaiilor $inanciare. 2n timpul planificrii #i realizrii misiunii de audit" auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea ntreprinderii a conveniei contabile de baz a continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare, -xemple de fapte sau evenimente care" luate izolat sau mpreun" constituie semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii" fr a fi ex3austive" sunt' . capitaluri proprii sau fond de rulment negative( . mprumuturi care ajung la scaden" fr perspectiva de rambursare sau ree#alonare" ori recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung( . indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori( . marja brut de autofinanare negativ( . indicatori financiari nefavorabili( . pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor( . stoparea politicii de distribuire de dividende( . insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden( . refuzul creditelor.furnizori( . prsirea ntreprinderii de ctre cadrele de conducere( . pierderea unor piee importante" a unor licene importante sau furnizori principali( . mi#cri sociale( . lipsa materiilor prime de baz( . proceduri judiciare n curs care" dac sunt pierdute" pot avea consecine financiare grave( . sc3imbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra ntreprinderii, Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea ntreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii #i dac exist

. . . .

1>

incertitudini semnificative n ce prive#te capacitatea ntreprinderii de a continua activitatea #i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe, -l trebuie s colecteze elemente probante suficiente #i adecvate pentru a confirma existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii, Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii' a, A fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii" dar exist o incertitudine semnificativ, 2n acest caz" se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii( n caz afirmativ" auditorul va emite o opinie fr rezerve" dar va introduce un paragraf de observaii( n caz negativ" va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil( b, Situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii" dar" n raionamentul su profesional" auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea( n acest caz" el va emite o opinie defavorabil( c, Conducerea ntreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complex aspectele legate de continuitatea activitii( auditorul poate introduce o rezerv n raportul su" ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale, 71. Auditul estimrilor contabile. -stimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare )determinare+, Auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente #i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare" respectiv s aprecieze caracterul rezonabil al acestor estimri #i corecta #i completa prezentare a informaiilor n anexe, 2n aceste scop" auditorul poate' . s examineze #i s testeze procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii( . s utilizeze o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii( . s revad evenimentele posterioare nc3iderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm, 72. Procedurile analitice ,n auditul situaiilor $inanciare. !rocedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii cu' . . . informaiile comparabile ale exerciiilor precedente( rezultatele stabilite de ntreprindere 5 bazate pe bugete sau previziuni 5 sau estimate de auditor )cum ar fi cele privind c3eltuielile cu amortizrile+( informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea,

. !rocedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit #i anume' . pentru a ajuta auditorul s planifice natura" calendarul #i ntinderea altor proceduri de audit( . n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante( . ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare,

4?

Atunci c$nd auditorul folose#te procedurile analitice ca #i controale substantive" trebuie s in seama de factori precum' . obiectivele procedurilor analitice #i gradul lor de fiabilitate( . disponibilitatea informaiilor #i fiabilitatea lor( . sursele informaiilor disponibile )cele externe sunt cele mai fiabile+( . caracterul comparabil al surselor disponibile( . cuno#tinele dob$ndite n misiunile anterioare, 73. #on$irmarea e(tern /direct0. -ste o procedur care const n a cere unui ter av$nd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat" s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor" a soldurilor etc, Auditorul are latitudinea de a determina condiiile #i ntinderea acestei proceduri, !rocedura demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului( dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur" auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii' . sau consider c te3nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob( . sau consider c alte controale nu.l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii" care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare, Confirmarea direct este obligatorie pentru' . confirmarea unor cauze n baza crora s.au realizat unele tranzacii( . confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor #i alte informaii considerate necesare( . confirmarea conturilor de clieni #i debitori( . confirmarea stocurilor din depozitele vamale" din consignaie #i alte stocuri aflate la teri( . valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari( . mprumuturi de la teri( . confirmarea soldurilor conturilor de furnizori #i creditori, Confirmarea poate s fie poziti " atunci c$nd terul solicitat #i exprim acordul asupra informaiei primite sau furnizeaz c3iar el informaia" sau ne.ati " atunci c$nd terului solicitat i se cere s nu rspund dec$t n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s.a prezentat, Auditorul trebuie s ia n considerare orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern )direct+, 74. <e9nica obser rii directe. 0bservarea direct este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ" ns ea nu aduce dec$t o parte din elementele probante necesare #i anume numai existena bunului respectiv( celelalte elemente probante ca' proprietatea asupra bunului" valoarea atribuit etc, trebuie verificate prin alte te3nici,

4&

75. <e9nica sonda6ului. Sondajul este definit ca o te3nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr.o mulime" aplicarea la acestea a te3nicilor de obinere a elementelor probante #i extrapolarea rezultatelor obinute asupra e#antionului la ntreaga mas sau mulime, Sondajele sunt de dou naturi diferite' . sondaje asupra atribuiilor" c$nd auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa prezint o caracteristic )trstur+ comun( . sondaje asupra valorilor" c$nd auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase, Auditorul poate folosi dou tipuri de sondaje' statistice #i nestatistice" acesta din urm bazat exclusiv pe experiena sa profesional, Sondajul nestatistic nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra e#antionului la ntreaga mas sau mulime, Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului #i de gradul de credibilitate pe care acesta dore#te s l dea concluziilor sale, 76. +lemente probante) de$iniie2 rol2 criterii de apreciere. -lementele probante reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care #i va fonda opinia( aceste informaii constau n documente justificative #i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare #i care sunt coroborate cu informaii din alte surse, Rolul elementelor probante este acela de a.i furniza auditorului o baz rezonabil pentru fundamentarea opiniei sale, -lementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii )criterii+ de calitate pentru a putea sta la baza fondrii unei opinii' s fie suficiente #i s fie juste )adecvate+, Caracterul suficient se stabile#te n raport cu numrul de elemente probante colectate( caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare" cu pertinena" fiabilitatea lor 77. Pro.ramul de control) rol2 coninut2 $orme de prezentare. Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente #i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi, -tapa de cunoa#tere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative" a zonelor de risc #i a naturii operaiilor( n etapa de apreciere a controlului intern" auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini #i verificrii modului de funcionare a acestuia, 2n funcie de aceste fluxuri de informaii #i de gradul de fiabilitate al lor" auditorul #i stabile#te programul de control al conturilor care poate fi restr$ns sau extins, A#adar" rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat" c$t de extinse vor fi acestea #i data la care ele vor fi efectuate, !rogramul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special" care conine urmtoarele rubrici'

41

. . . . .
%osar

lista controalelor de efectuat" ordonat pe seciunile situaiilor financiare( aceste controale trebuie s fie c$t mai bine detaliate pentru a fi u#or de identificat documentele #i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii( ntinderea eantionului: in$nd seama de pragul de semnificaie #i de eventualele erori ce pot fi descoperite" este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv( indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important" av$nd n vedere c de data la care s.a efectuat depinde calitatea unui control( o referin pentru foaia de lucru( probleme nt lnite' aceast coloan se folose#te pentru supervizarea lucrrilor #i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului,
!rogram de control Auditor' %ata crerii' %ata actualizrii' Referina )Coaia de lucru+ %ata' !robleme nt$lnite Ref' !ag'

-xerciiu Eiza responsabilului' Controale de efectuat Mrimea e#antionului

Ccut de,,,,,,,, la data de,,,,,,,

7%. #oninutul unui raport asupra controlului intern. Coninutul Raportului asupra controlului intern trebuie s respecte urmtoarele principii' . prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii( . prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale ntreprinderii pentru a putea fi u#or difuzate( . analiza fiecrei probleme n mod logic" de o manier constructiv" pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri' nota de introducere #i sintez" sumar" detalii #i anexe, !ota de introducere i sintez poate cuprinde' . o amintire rapid a misiunii" a locului #i rolului activitii de apreciere a controlului intern" condiiile de executare #i metodele utilizate( . concluziile raportului )cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema+( . data #i semntura, "umarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere #i sintez #i poate fi prezentat n diferite feluri' recapitularea diferitelor titluri #i puncte care vor fi reluate n partea de *%etalii8" reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate, #etaliile raportului corespund cu ceea ce a fost anunat n sumar( structurarea detaliilor se face urmrindu.se anumite principii' . prezentarea punctelor n ordinea importanei( . recapitularea punctelor pe seciuni" funcii sau grupe de conturi( . o parte poate fi avut n vedere pentru recomandri mai puin importante(

44

o parte poate i destinat punctelor care pot avea o inciden semnificativ asupra certificrii ) ns aceast parte nu poate s infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general+( . recomandrile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li s.a dat curs, Ciecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare' . descrierea punctelor slabe constatate( . consecine #i incidene asupra situaiilor financiare( . sfaturi #i msuri care permit ameliorarea situaiei, 7'. #e sunt testele de con$ormitate! /estele de conformitate presupun selecionarea de ctre auditor a unui numr limitat de tranzacii crora le urmre#te circuitul pentru a reine dac toate controalele prevzute au fost efectuate, Scopul nu este de descoperi erori n funcionarea sistemului" ci numai de a obine o asigurare c sistemul descris este cel real #i c a fost neles, Modaliti de realizare a testelor de conformitate' . observarea direct( . confirmarea verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv( . existena mijloacelor utilizate )#tampile" vize" fi#iere etc,+( . observarea ulterioar" const$nd n reluarea n ntregime a circuitului" plec$nd de la origine" pentru a.l testa, %*. #e sunt testele de permanen! /estele de permanen sunt verificri efectuate pentru a stabili dac procedurile sistemului contabil #i de control intern fac obiectul unei aplicri efective #i constante, Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru ca auditorul s se conving n legtur cu faptul c procedurile controlate sunt aplicate ntr.o manier permanent #i fr defeciuni, !oate fi avut n vedere #i utilizarea te3nicilor statistice, %1. + aluarea controlului intern) coninut i etape. -valuarea controlului intern vizeaz studiul #i evaluarea de ctre auditor a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dore#te s se sprijine" pe de o parte" precum #i a riscurilor de eroare n tratarea datelor #i informaiilor" pe de alt parte, /oate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern' . care sunt procedurile efective" n funciune" care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficientM . aceste proceduri sunt aplicabileM . n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern #i pot conduce la elaborarea de documente financiar.contabile corecteM Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern" ci numai acele elemente ale acestuia pe care vrea s se sprijine, +tapele e alurii controlului intern sunt' . nelegerea #i descrierea sistemelor semnificative(

46

. . . . .

confirmarea nelegerii sistemului( testele de conformitate( evaluarea riscurilor de eroare( verificarea funcionrii controlului intern( evaluarea preliminar( testele de permanen( evaluarea final #i incidena asupra misiunii,

%2. Planul de misiune) coninut i rol. !lanul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat #i planificat misiunea de audit, -ste documentul care serve#te ca instrument de baz pentru toi intervenienii de.a lungul ntregii misiuni de audit, !lanul de misiune permite auditorului' . s.#i stabileasc natura #i ntinderea controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales( . s.#i organizeze lucrrile de audit astfel nc$t s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional" cu maximum de eficacitate #i n cadrul termenelor convenite cu clientul, !lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la' lucrrile de efectuat" mijloacele necesare" datele interveniilor n teren" rapoarte #i relaii de stabilit" bugetul de timp #i costurile angajate, %in planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la' cunoa#terea activitilor ntreprinderii" nelegerea sistemului contabil #i a de control intern" riscul #i pragul de semnificaie" natura calendarului" ntinderea procedurilor de audit #i coordonarea" conducerea" supraveg3erea #i revizuirea lucrrilor, Coninutul tip al unui plan de misiune este urmtorul' 7, !rezentarea ntreprinderii( 77, 7nformaii contabile( 777, %efinirea misiunii( 7E, Sisteme #i domenii semnificative( E, 0rientarea programului de lucru( E7, -c3ipa #i bugetul( E77, !lanificarea %3. -rientarea i plani$icarea auditului. 2n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii" zonele sale de risc" domeniile #i sistemele semnificative" informaii care s.i permit orientarea #i planificarea controalelor astfel nc$t s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit, /e3nicile #i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce n ce mai diferite, 0 grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap poate fi prezentat astfel' . culegerea de informaii generale despre ntreprindere( . identificarea domeniilor #i sistemelor semnificative( . redactarea !lanului de misiune )planului de audit+( . elaborarea !rogramului de munc,

49

%4. Pro.ramul de munc. !entru realizarea prevederilor !lanului de misiune" auditorul trebuie s elaboreze #i s documenteze un !rogram de munc n care sunt definite natura" calendarul #i ntinderea procedurilor de audit necesare, !rogramul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit, !rogramul de munc poate s detalieze obiectivele auditului" precum #i bugetul de timp pentru fiecare rubric #i pentru fiecare procedur de audit folosit, !entru elaborarea programului de munc" auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente #i a riscurilor legate de control" precum #i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive )controalele proprii ale auditorului+, Altfel spus" !rogramul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n !lanul de audit )misiune+" n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm, %5. ;aze i etape ,n e(ecutarea unei misiuni de audit de baz. ;aze Caza iniial audit +tape Acceptarea mandatului #i contractarea lucrrilor de 0rientarea #i planificarea auditului Aprecierea controlului intern Controlul conturilor -xamenul situaiilor financiare -venimente posterioare nc3iderii exerciiului Atilizarea lucrrilor altor profesioni#ti Alte lucrri necesare nc3iderii Raportul de audit %ocumentarea lucrrilor de audit

Caza executrii lucrrilor

Caza final

%6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. 2nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti" auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune" in$nd seama de unele reguli profesionale #i de deontologie, Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii" #i acestea se refer la' . cunoa#terea global a ntreprinderii( . examenul de independen #i de absen a incompatibilitilor( . examenul competenei( . contactul cu fostul auditor sau cenzor( . decizia de acceptare a mandatului( . fi#a de acceptare a mandatului,

4:

#ontractarea lucrrilor presupune stabilirea de ctre auditor #i client a termenilor #i condiiilor de realizare a misiunii de audit, Aceste elemente trebuie consemnate ntr.o scrisoare de misiune sau n orice alt tip de contract adecvat, Normele legale rom$ne#ti prevd obligaia ca activitatea profesioni#tilor contabili s se desf#oare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal 5 care presupun desemnarea acestor profesioni#ti de ctre AGA a ntreprinderii auditate #i misiunile de audit contractual, %7. #e este i ce conine scrisoarea de misiune /de an.a6ament0! Scrisoarea de misiune este documentul n care sunt consemnai termenii #i condiiile de realizare a misiunii de audit, %intr.un astfel de document nu trebuie s lipseasc' . obiectivul auditului situaiilor financiare( . responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea #i prezentarea situaiilor financiare( . ntinderea lucrrilor de audit" fc$nd referire la legislaia aplicabil" la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul( . forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit( . riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative" ca urmare a sondajelor #i a altor limite inerente oricrui sistem contabil #i de control intern( . necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil" piese justificative sau alte informaii solicitate, Auditorul poate s doreasc s introduc n Scrisoarea de misiune prevederi referitoare la' . planificarea auditului( . descrierea altor scrisori" corespondene sau rapoarte pe care el prevede s le trimit clientului( . baza de calcul a onorariilor #i condiiile de facturare( . dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii. client cu privire la declaraiile fcute de aceasta cu diferite ocazii n legtur cu auditul( . cerere de confirmare a termenilor #i condiiilor din scrisoarea de misiune, Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile viitoare, Ga primirea solicitrii din partea ntreprinderii.client" auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai in$nd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su, %%. #are sunt pre ederile de baz ale contractului de prestri de ser icii de audit! . . obiectivul auditului situaiilor financiare( responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea #i prezentarea situaiilor financiare(

4<

. . . .

ntinderea lucrrilor de audit" fc$nd referire la legislaia aplicabil" la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul( forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit( riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative" ca urmare a sondajelor #i a altor limite inerente oricrui sistem contabil #i de control intern( necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil" piese justificative sau alte informaii solicitate,

%'. #e este e(pertul contabil! -xpertul contabil este profesionistul contabil abilitat s exercite profesia contabil n condiiile fixate prin normele internaionale #i cele naionale( potrivit acestora" expertul contabil este profesionistul abilitat s revizuiasc #i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este legat printr.un contract de munc" precum #i s ateste regularitatea #i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti, '*. #are sunt normele de re$erin ,n auditul situaiilor $inanciare! 2n auditul situaiilor financiare sunt folosite dou categorii de norme' norme contabile #i norme de audit, '1. #e sunt i ce rol 6oac normele de audit! Normele de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale, Acestea pot fi' Standardele internaionale de audit )7SA+" !racticile 7nternaionale de Audit )7A!S+" Standardele 7nternaionale privind Angajamentele de Revizuire )7SR-+" Standardele 7nternaionale pentru Misiuni Conexe )7SRS+( normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu, Normele de audit se clasific n trei categorii" acoperind ntreaga activitate a auditorului' . norme profesionale de lucru se refer la' orientarea #i planificarea misiunii" aprecierea controlului intern" obinerea elementelor probante" documentarea lucrrilor etc,( . normele de raportare se refer la opiniile care pot fi emise ntr.o misiune de audit( . norme generale de comportament profesional vizeaz respectarea principiilor de independen" competen" secret profesional" competen profesional" integritate" obiectivitate" comportare deontologic, Normele de audit ofer terilor asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene( ele permit" de asemenea" auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite te3nici,

4=

'2. #e sunt i ce rol au normele contabile! Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii, -le sunt comune #i obligatorii pentru toi cei care stabilesc" controleaz #i utilizeaz situaiile financiare, Cei care controleaz situaiile financiare sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri )auditori" cenzori+ #i au ca referin n activitatea lor normele contabile, Situaiile financiare ce fac obiectul auditului trebuie ntocmite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare' . Standardele 7nternaionale de Raportare Cinanciar )7CRS+( . standardele sau normele contabile naionale( . alte referine contabile bine precizate #i recunoscute" aplicate pentru elaborarea #i prezentarea situaiilor financiare, 2n paragraful opiniei" auditorul precizeaz referina contabil n raport de care situaiile financiare sunt stabilite" utiliz$nd termeni ca * n conformitate cu 7AS )sau cu normele naionale+, '3. #e este i cum se determin pra.ul de semni$icaie! !rin pra. de semni$icaie se nelege nivelul" mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare" o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea #i sinceritatea situaiilor financiare" precum #i imaginea fidel a rezultatului" a situaiei financiare #i a patrimoniului ntreprinderii, Altfel spus" pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo.saxon poart denumirea de materialitate" adic nivelul de eroare sub care nelegerea #i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ, !entru determinarea pragului de semnificaie este necesar parcurgerea a dou faze" cuprinz$nd" n total" cinci etape" dup cum urmeaz' &, Caza de planificare a profunzimii testelor" cu dou etape' a, Cixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie( b, Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente )eroare tolerabil+, 1, Caza de evaluare a rezultatelor" n care se disting trei etape' c, -stimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment( d, -stimarea valorii cumulate )combinate+ a prezentrilor eronate( e, Compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie, '4. #e este i cum se calculeaz eroarea estimat prin e(trapolare direct! -roarea estimat este eroarea pe care auditorul a calculat.o n etapa de determinare a pragului de semnificaie #i se calculeaz astfel' . se determin numrul erorilor la nivelul uni e#antion( . se estimeaz apoi erorile prin extrapolare direct la ntreaga populaie( . se calculeaz eroare estimat in$nd cont de eroarea de e#antionare stabilit, +(emplu) 2n cursul auditrii stocurilor" au fost descoperite supraevaluri n sum net de 6,??? dintr.un e#antion de :?,??? extras dintr.o populaie de 9??,???,

4>

Se va proceda la estimarea erorilor prin extrapolare direct" astfel'

)Ealoarea net a Ealoarea total erorilor din e#antion )6,???+ x a populaiei )9??,???++ NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN O -roarea estimat prin extrapolare direct )44,9??+ Ealoarea total a e#antionului ):?,???+

-roarea de e#antionare se stabile#te la 9?P )nivelul e stabilit de auditor+ din suma erorii estimate prin extrapolare direct )9?P x 44,9?? O &:,<9?+, Rezult o estimare a valorii totale a prezentrilor eronate la stocuri de 9?,19?" adic 44,9?? Q &:,<9?, '5. #e este i cum se calculeaz eroarea tolerabil! -roarea tolerabil este eroarea maximal ntr.o populaie selecionat pe care auditorul poate s o accepte trg$nd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului, -a se determin pe baz de raionament profesional" in$nd cont de pragul de semnificaie global calculat de auditor" ca procent din acesta, -roarea tolerabil poate fi' a, nul sau mic" atunci c$nd contul poate fi auditat n ntregime cu c3eltuieli mici #i nu a#teapt descoperirea nici unei erori( b, mare" atunci c$nd contul este mai mare #i necesit o e#antionare de proporii pentru a putea fi auditat( c, mare ca pondere n totalul contului" atunci c$nd contul poate fi verificat cu c3eltuieli extrem de mici" probabil prin proceduri analitice" n cazul n care eroarea tolerabil este de proporii( d, redus ca pondere n soldul total al contului" atunci c$nd cea mai mare parte a acelui sold a rmas nesc3imbat #i contul nu trebuie s mai fie auditat( e, moderat de mare" atunci c$nd se a#teapt s existe un numr relativ mare de erori, '6. &iscul de audit) componente i relaiile ,ntre acestea. &iscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect din cauza faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative, Riscul de audit se divide n trei componente' riscul inerent" riscul legat de control #i riscul de nedescoperire )nedetectare+, -xist o relaie de invers proporionalitate ntre riscul de nedetectare #i nivelul cumulat al riscului inerent #i al riscului leat de control, %e exemplu" dac riscurile inerente #i cele legate de control sunt ridicate" trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus" astfel nc$t s fie redus c$t mai mult riscul de audit #i invers" dac riscurile inerente #i cele legate de control sunt slabe" auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, '7.#e este riscul le.at de control! $iscul legat de control const n faptul ca o eroare semnificativ ntr.un cont sau ntr.o categorie de operaiuni" izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni" s nu fie nici prevenit" nici descoperit #i corectat prin sistemul contabil #i de control intern utilizate,

6?

'%. #e este riscul inerent! $iscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative" izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni" din cauza unui control intern insuficient, ''. #e este riscul de nedetectare! $iscul de nedetectare %nedescoperire& const n faptul c toate procedurile de control puse n lucru de auditori nu reu#esc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr.o categorie de operaiuni" izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni, 1**. #e este i ce semni$icaie are importana relati ! 7mportana relativ este un factor care permite auditorilor s aprecieze amploarea diferitelor categorii de riscuri, -a se define#te n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau inexactiti care figureaz n informaia financiar )inclusiv o omisiune+ #i care" singur sau adugat altora" in$nd seama de circumstanele specifice situaiei respective" ar putea avea drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceast informaie, 1*1. =ai de$iniia auditului ,n .eneral i elementele principale ale acestuia. !rin audit" n general" se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile #i independente prin raportarea la un criteriu )standard" norm+ de calitate, !rincipalele elemente care definesc auditul sunt' . examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o e'aminare profesional( . scopul examinrii unei informaii este acela de a e'prima o opinie asupra acesteia( . opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent" ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa #i trebuie s fie independent( . examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite" cuprinse ntr.un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate, 1*2. =ai de$iniia auditului statutar i elementele principale ale acestuia. !rin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent #i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele" clare #i complete a poziiei #i situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de aceasta, Altfel spus" auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz )verific+ #i certific n totalitatea lor situaiile financiare" potrivit normelor de audit" inclusiv activiti #i operaii specifice ntreprinderii auditate" n virtutea unor dispoziii legale" ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii,

6&

-lementele de baz ale auditului statutar sunt' . profesionistul competent #i independent care poate fi o persoan fizic sau juridic( . obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii" n totalitate lor' bilan" cont de profit #i pierdere #i celelalte componente ale situaiilor financiare" n funcie de referenialul contabil aplicabil( . scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel" clar #i complet a poziiei financiare )patrimoniului+" a situaiei financiare #i a rezultatelor obinute de entitatea auditat( . criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea #i se exprim opinia l constituie standardele )normele+ de audit #i standardele )normele+ contabile, 1*3. #e este auditul $inanciar! =ar auditul statutar! %enumirea de audit $inanciar poate fi folosit pentru a desemna numeroase misiuni" cum ar fi' . auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii( . auditul financiar al operaiunilor de sc3imb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare( . auditul financiar al contabilizrii c3eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale( . auditul financiar asupra situaiei fiscale( . auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s.a fcut de o manier prudent, Altfel spus" orice analiz" orice control" orice verificare #i orice studiu supra unei seciuni sau pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar, !rin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent #i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele" clare #i complete a poziiei #i situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de aceasta, Altfel spus" auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz )verific+ #i certific n totalitatea lor situaiile financiare" potrivit normelor de audit" inclusiv activiti #i operaii specifice ntreprinderii auditate" n virtutea unor dispoziii legale" ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii, 1*4. Auditul contractual) caracteristici i obiect. Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client #i nu n virtutea unei obligaii legale, Numirea auditorului se face de ctre management" obiectivele fiind stabilite prin contract n funcie de a#teptrile clientului #i pot fi foarte diferite de la un audit la altul, 2n aceste condiii" se pot emite diferite rapoarte in$nd cont de cerinele clientului, 2n cazul auditului contractual" cerinele etice nu sunt at$t de restrictive ca n cazul auditului statutar" misiunea put$nd avea natura unei consultane, )a se vedea #i rspunsul la ntrebarea &=&+

61

1*5. +numerai i e(plicai % di$erene ,ntre auditul e(tern i auditul intern. 1. 5tatutul) auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic" n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii, 2. >ene$iciarii) auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie" de regul terii" iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii, 3. -biecti ele) auditul extern certific imaginea fidel" clar #i complet a poziiei #i situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de o entitate" n timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern #i recomand aciunile necesare pentru mbuntirea acestora, 4. =omeniul de aplicare) n cazul auditului extern este tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare" n sensul c auditul extern vizeaz sistemele de informare( auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii, 5. Pre enirea $raudei) auditul extern se preocup de fraud n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare" n timp ce auditul intern se preocup de orice fraud, 6. 3ndependena) auditorul extern trebuie s fie independent fa de client" n timp ce auditorul intern este angajat, 7. Periodicitatea) auditul extern este o activitate intermitent" n timp ce auditul intern este o activitate permanent, %. "etoda) auditorii externi lucreaz dup metode verificate )prevzute n standarde" n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific, 1*6. #are sunt principalele lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de imobilizri corporale! &, %ac toate imobilizrile corporale intrate sunt contabilizate, 1, %ac toate ie#irile de imobilizri corporale sunt nregistrate, 4, %ac toate amortizrile sunt contabilizate, 6, %ac toate veniturile #i toate c3eltuielile privind imobilizrile corporale sunt nregistrate, 9, %ac imobilizrile corporale nregistrate exist #i aparin ntreprinderii, :, %ac nici o c3eltuial curent nu este nregistrat la imobilizri corporale, <, %ac limitrile dreptului de proprietate sunt nregistrate )de ex, ipotecile+, =, %ac preul de nregistrare a imobilizrilor corporale este corect calculat, >, %ac documentele sunt corect nregistrate, &?, %ac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc mi#crile imobilizrilor corporale atunci c$nd acestea au loc,

64

1*7. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat atunci c8nd e(aminai conturile de imobilizri $inanciare. &, %ac toate imobilizrile financiare intrate sunt contabilizate, 1, %ac toate ie#irile de imobilizri financiare sunt nregistrate, 4, %ac toate deprecierile sunt contabilizate, 6, %ac toate veniturile #i toate c3eltuielile privind imobilizrile financiare sunt nregistrate, 9, %ac imobilizrile financiare nregistrate se afl n portofoliu ntreprinderii, :, %ac nici o c3eltuial curent nu este nregistrat la imobilizri financiare, <, Situaia garaniilor pentru mprumuturile acordate, =, %ac preul de nregistrare a imobilizrilor financiare este corect calculat, >, %ac documentele sunt corect nregistrate, &?, %ac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc mi#crile imobilizrilor financiare atunci c$nd acestea au loc, 1*%. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de stocuri. &, %ac toate stocurile sunt inventariate, 1, %ac stocurile inventariate sunt contabilizate, 4, %ac toate mi#crile stocurilor sunt nregistrate, 6, %ac n lista stocurilor figureaz numai cele aparin$nd ntreprinderii, 9, %ac a fost stabilit costul stocurilor, :, %ac stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identificate, <, %ac toate ajustrile pentru depreciere au fost corect contabilizate, =, %ac mi#crile de stocuri au fost contabilizate la data efecturii lor, >, %ac stocurile sunt nregistrate n conturile corespunztoare, &?, %ac valoarea stocurilor din bilan corespunde cu inventarul, )&&, %ac listele de inventar sunt corect totalizate,+ 1*'. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de trezorerie. &, %ac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate, 1, %ac toate sumele ncasate au fost contabilizate, 4, %ac toate sumele pltite au fost contabilizate, 6, %ac toate *descrcrile8 clienilor corespund unor ncasri efective, 9, %ac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate, :, %ac ncasrile sunt contabilizate la suma real, <, %ac ncasrile #i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc, =, %ac ncasrile #i plile sunt imputate corect n conturi, >, %ac operaiile de ncasri #i pli sunt justificate #i autorizate, &?, %ac jurnalele )registrele+ sunt corect totalizate #i centralizate,

66

11*. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de capitaluri proprii. &, %e analizat operaiunile de cre#tere a capitalului social, 1, %e analizat modul n care s.a calculat valoarea de emisiune a noilor aciuni, 4, %e verificat existena 3otr$rii AGA pentru orice modificare a capitalului, 6, %e verificat concordana informaiilor obinute de la ntreprindere cu cele de la Registrul comerului, 9, %e verificat preul de rscumprare a aciunilor proprii, :, %ac exist restricii n distribuirea profitului, <, %e analizat justificarea acoperirii pierderilor reportate din capitalul social, =, %e analizat contul de rezultate #i de comparat rezultatele curente cu cele ale perioadelor anterioare, >, %e verificat modul n care s.a fcut distribuirea dividendelor, &?, %e verificat respectarea dispoziiilor legale #i statutare privind rezervele, 111. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de 8nzri i clieni. &, %ac toate mrfurile expediate sunt facturate, 1, %ac au fost fcute stornrile pentru toate mrfurile returnate #i pentru toate litigiile cu clienii, 4, %ac toate facturile anulate sunt contabilizate, 6, %ac toate facturile emise corespund mrfurilor expediate, 9, %ac toate anulrile de facturi corespund unor returnri sau litigii, :, %ac facturile sunt emise cu preuri corecte #i sunt corect calculate, <, %ac sunt rapid identificate facturile a cror ncasare este incert, =, %ac facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor, >, %ac facturile #i anulrile sunt imputate n conturile corespunztoare, &?, %ac jurnalele sunt corect totalizate #i centralizate, 112. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de cumprri i de $urnizori. &, %ac toate stocurile primite sunt facturate, 1, %ac s.au fcut stornrile pentru toate bunurile returnate #i pentru toate litigiile, 4, %ac sunt contabilizate toate documentele care atest cumprrile, 6, %ac toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumprate, 9, %ac toate stornrile corespund unor bunuri returnate sau unor litigii, :, %ac preurile de pe facturile primite sunt corecte, <, %ac au fost corect fcute conversiile pentru facturile n valut, =, %ac facturile sunt contabilizate n perioada corect" adic n perioada primirii efective a mrfurilor, >, %ac facturile sunt nregistrate n conturile corecte, &?, %ac jurnalele sunt corect totalizate #i centralizate, 113. +numerai % di$erene ,ntre auditul e(tern i auditul intern./2%%0 1. 5tatutul) auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic" n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii,

69

2. >ene$iciarii) auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie" de regul terii" iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii, 3. -biecti ele) auditul extern certific imaginea fidel" clar #i complet a poziiei #i situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de o entitate" n timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern #i recomand aciunile necesare pentru mbuntirea acestora, 4. =omeniul de aplicare) n cazul auditului extern este tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare" n sensul c auditul extern vizeaz sistemele de informare( auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii, 5. Pre enirea $raudei) auditul extern se preocup de fraud n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare" n timp ce auditul intern se preocup de orice fraud, 6. 3ndependena) auditorul extern trebuie s fie independent fa de client" n timp ce auditorul intern este angajat, 7. Periodicitatea) auditul extern este o activitate intermitent" n timp ce auditul intern este o activitate permanent, %. "etoda) auditorii externi lucreaz dup metode verificate )prevzute n standarde" n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific, 114. #are sunt principalele obiecti e ale controlului intern ale unei entiti! &, !rotejarea activelor ntreprinderii( 1, Asigurarea fidelitii #i exactitii informaiei contabile( 4, Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii( 6, !romovarea eficacitii exploatrii, 115. #are sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti! a. -xistena unui plan de organizare care s cuprind' . definirea c$t mai precis a sarcinilor )fiecare trebuie s #tie ce trebuie s fac+( . definirea limitelor de competen #i a rspunderilor" ceea ce presupune stabilirea unei ierar3ii a crei autoritate este indiscutabil( . circulaia informaiilor' circulaia documentelor trebuie s fie suficient de precis #i elaborat pentru a exclude neglijena #i fantezia, b. Competena #i integritatea personalului sunt eseniale" mai ales la nivelul direciunii( deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor" bune sau rele" se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le conduc, c. -xistena unei documentaii satisfctoare se refer la' . producerea informaiilor' este recomandat existena unor instruciuni scrise sub forma unui manual de proceduri( . ar3ivarea informaiilor' *memoria8 unei ntreprinderi este un element esenial al controlului intern care condiioneaz toate controalele ulterioare, 116. +(plicai importana separrii sarcinilor ,n or.anizarea controlului intern al unei entiti. "epararea sarcinilor este necesar pentru a permite controlul reciproc al execuiei lor, 2n acest fel se evit ca o persoan s poat comite o eroare sau o iregularitate" av$nd

6:

posibilitatea de a o ascunde sau fr ca o alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi, 117. =e$inii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea. (uditul intern este un compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueaz verificri pentru aceasta( face parte din controlul intern al entitii #i are ca obiective de baz verificarea sistemelor contabile #i de control intern, Auditul intern se poate realiza #i pe baze contractuale cu o firm de audit" alta dec$t cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acelei entiti, "istemul de control intern reprezint un ansamblu de politici #i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii" n msura posibilului" a unei gestionri riguroase #i eficiente a activitilor acesteia, Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor #i la realizarea lui particip ntreg personalul entitii respective, Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei #i aplicrii procedurilor din entitatea respectiv, 11%. #are sunt principalele obiecti e ale auditului intern! 0biectivele auditului intern sunt' a, verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile" programele #i managementul acesteia( b,evaluarea gradului de adecvare #i aplicare a controalelor financiare #i nefinanciare dispuse #i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul cre#terii eficienei activitii entitii( c, evaluarea gradului de adecvare a datelor;informaiilor financiare #i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoa#terea realitii din entitate( d,protejarea elementelor patrimoniale bilaniere #i extrabilaniere #i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor #i pierderilor de orice fel, 11'. #are sunt cele patru cate.orii de audit intern ,n $uncie de natur! &, auditul de conformitate;regularitate 1, auditul de eficacitate 4, auditul de management 6, auditul strategic 12*. Prezentai o clasi$icare a misiunilor de audit intern.
Misiunea de audit intern )MA7+ poate mbrca" dup caz" urmtoarele forme' 1. dup s$era de cuprindere material) )*(l global' se refer la ansamblul unei activiti" aciuni sau operaiuni( .*(I parial' se refer doar la o parte )aspect" segment etc,+ dintr.o activitate" aciune sau operaiune( 2. dup s$era de cuprindere teritorial) )*(I simpl: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern sunt limitate la teritoriul administrativ n care structura de audit intern are competen teritorial(

6<

.*(I mi't: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern se extind asupra unor teritorii administrative care dep#esc competena teritorial a structurii de audit intern respective( 3. dup orizontul de timp ,n care se des$oar) )*(I subanual' calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mic de un an calendaristic( .*(I anual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp de un an calendaristic( )*(I multianual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mare de un an calendaristic( 4. dup orizontul de timp supus auditrii) *(I static %fenomenal&: orizontul de timp supus auditrii permite doar o diagnosticare spot a obiectului auditat( *(I dinamic %procesual&' orizontul de timp supus auditrii permite o evaluare a desf#urrii relevante a obiectului auditat( 5. dup periodicitatea auditrii aceluiai obiect) *(I ciclic: misiunea de audit intern se reia asupra aceluia#i obiect auditat la anumite intervale" cu o frecven stabil( *(I aleatoare: misiunea de audit intern nu urmre#te realizarea unei anumite periodiciti de auditare a aceluia#i obiect al auditului( 6. dup .radul de cuprindere a obiectelor auditate de acelai $el) )*(I e'+austiv: cuprinde toate obiectele de acela#i fel" n legtur cu care se auditeaz o anumit activitate" operaiune sau aciune( *(I selectiv: cuprinde un e#antion din obiectele de acela#i fel la care se auditeaz o anumit activitate" operaiune sau aciune( 7. dup stadiul obiectului auditat) )*(I e' post: obiectul auditat #i.a nc3eiat activitatea" operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii( .*(I concomitent: activitatea" operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii din cadrul obiectului auditat sunt n curs( %. dup .radul de comple(itate al misiunii) ) *(I omogen, misiunea de audit intern cuprinde o singur pist de audit intern( .*(I eterogen: misiunea de audit intern cuprinde mai multe piste de audit intern(

121. #are sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern! -tapele de realizare a unei misiuni de audit intern sunt' &, -tapa de pregtire 1, -tapa de realizare propriu.zis 4, -tapa de nc3eiere ) evaluare #i raportare+ 122. #oninutul i structura planurilor de control al conturilor. !rogramul )planul+ de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special" care conine urmtoarele rubrici' . lista controalelor de efectuat" ordonat pe seciunile situaiilor financiare( aceste controale trebuie s fie c$t mai bine detaliate pentru a fi u#or de identificat documentele #i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii( . ntinderea eantionului: in$nd seama de pragul de semnificaie #i de eventualele erori ce pot fi descoperite" este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv(

6=

. . .
%osar

indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important" av$nd n vedere c de data la care s.a efectuat depinde calitatea unui control( o referin pentru foaia de lucru( probleme nt lnite' aceast coloan se folose#te pentru supervizarea lucrrilor #i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului,
!rogram de control Auditor' %ata crerii' %ata actualizrii' Referina )Coaia de lucru+ %ata' !robleme nt$lnite Ref' !ag'

-xerciiu Eiza responsabilului' Controale de efectuat Mrimea e#antionului

Ccut de,,,,,,,, la data de,,,,,,,

6>