REGISTRELE CONTABILE PREVZUTE DE LEGEA

CONTABILITII

COORDONATOR:

ABSOLVENT:

IUNIE 2012

CUPRINS
Argument...................................................................... pag.3
Cap. I: IMPORTANA DOCUMENTELOR IN ORGANIZAREA
CONTABILITII UNEI FIRME....pag.5

Cap. II: NOIUNI TEORETICE

2.1 Definiia, importana i clasificarea documentelor... pag.7
2.2 Reguli de ntocmire a documentelor.............................pag.10
2.3 Verificarea, tratarea erorilor i arhivarea documentelor pag.10
2.4 Registrele contabile obligatorii pentru o societate comercial.pag.12

Cap. III: PREZENTAREA UNEI SOCIETII COMERCIALE

3.1 Obiectul de activitate i forma juridic a societii.pag.17
3.2 Organigrama; descrierea sarcinilor i atribuiilor compartimentului financiar
contabil..............................................pag.18
3.3 Relaii cu principalii furnizori i clieni ai societii.pag.20
3.4 Rezultatele financiare obinute .pag.21

Cap. IV: APLICAII PRACTICE

4.1 Operaii economico financiare care vor urma s fie nregistrate n Registrul
Jurnal i Registrul Cartea Mare......pag.22
4.2 Completarea Registrului Jurnal, Registrul Cartea Mare ah i Registrul
Inventar......................................pag.26

Concluzii i propuneri..pag.32
Bibliografie.pag.34
Anexa..pag.35

ARGUMENT
Conform Legii contabilitii orice operaie patrimonial se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un act scris care st la baza nregistrrilor n contabilitate ,
dobndind astfel calitatea de document justificativ. Se asigura astfel datele de intrare n
sistemul informaional contabil.
Am realizat aceast lucrare referitoare la Registrele contabile prevzute de legea
contabilitii , deoarece consider c este o tem deosebit de important ntruct ca viitor
contabil trebuie s cunoti structura acestor documente , modul i reguli de ntocmire a
documentelor contabile. Importana acestei teme este aceea c prin folosirea documentelor
se pot justifica operaiile nregistrate n evidene care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate; consemneaz date necesare pentru control i analiz economico-financiar, i
constituie n caz de litigii probe n justiie.
Documentele conin mai multe elemente principale, se ntocmesc la locul unde se produce
operaia economic i dup completare sunt supuse operaiei de prelucrare.
Evitarea sau nlaturarea erorilor se realizeaz prin operaia de verificare a documentelor, care
mbraca mai multe forme: verificarea formei, aritmetic i de fond.
Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, verificrii, nregistrarii documentelor justificative se
corectez.
Documentele utilizate trebuie s constituie un sistem unitar i raional, care s aib la baz
reguli precise cu privire la ntocmirea, folosirea, circulatia i evidena fiecarui document.
Circuitul reprezint drumul parcurs de documente din momentul ntocmirii lor i pn n
momentul clasrii lor n arhiv.
ntr-o ntreprindere , circuitul documentelor se desfoara conform unui grafic.
Pstrarea documentelor are loc , n funcie de importana i de felul lor, pe o perioada mai
ndelungata sau mai scurt de timp, conform normelor legale n vigoare.
Lucrarea cuprinde patru capitole, fiecare avnd un numar variat de subcapitole.
- capitolul I Importana documentelor n organizarea contabilitii unei firme
- capitolul II Noiuni teoretice
- capitolul III Prezentarea unei societi comerciale
- capitolul IV Aplicaii practice

n primul capitol al lucrrii mi-am propus sa prezint ce presupune organizarea

contabilitaii intr-o societate dar i importana documentelor folosite de ctre o firma.
n capitolul II sunt prezentate aspectele teoretice privind documentele i registrele
obligatorii. Sunt prezentate principalele documente i registre cu caracteristicile sprecifice.
n capitolul III este realizat o prezentare general a societii S.C. TOPSIDE S.R.L.,
respectiv: profilul i caracteristicile ntreprinderii, organigrama, relaiile cu furnizorii i clienii
societii, organizarea compartimentului financiar-contabil i rezultatele financiare obinute.
Capitolul IV reprezint o abordare din punct de vedere practic a capitolului anterior.
Sunt realizate aplicaii practice la societatea S.C. TOPSIDE S.R.L privind operaiile financiare
nregistrate n Registrul Jurnal, Registrul Cartea Mare i Registrul Inventar.
Mi-a fcut o deosebit plcere s realizez aceast lucrare cu tema "Registrele
contabile prevzute de legea contabilitii", astfel nct s evideniez o parte din vastele
cunotine de informaii acumulate pe parcursul celor patru ani de liceu privind contabilitatea.
Consider c alctuirea acestei lucrri, culegerea de materiale necesare realizrii
acesteia, efortul depus pentru buna structurare, mi vor fi de folos n viitor .
Contabilitatea este mai mult dect o materie n plus n orarul nostru de elevi, e o materie
de viitor iar atta timp ct vor exist firme i asociaii va exist i contabilitatea.
M bucur c am avut plcuta ocazie s studiez aceast materie i s colaborez cu
profesori bine pregtii.

CAPITOLUL I
IMPORTANA DOCUMENTELOR N ORGANIZAREA CONTABILITII UNEI
FIRME

Contabilitatea, ca parte a evidenei economice, deine o poziie central n cadrul

sistemului internaional economic. Contabilitatea furnizeaz informaii complexe i n timp util
necesare efecturii sistematice a controlului i analizei tuturor operaiilor economice
exprimabile n etalon banesc ce au loc n societate. Organizarea contabilitaii ntr-o societate
presupune cunoaterea n prealabil a principiilor de baza care definesc poziia i sfera ei de
aplicare, precum i importana i sarcinile ce-i revin.
Firmele trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea, de regul, n
compartimente distincte, conduse de catre directorul economic, contabilul-ef sau de alt
persoan mputernicit sa ndeplineasca aceast funcie.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s
asigure condiiile necesare pentru:
ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice;
organizarea i conducerea corecta i la zi a contabilitii;
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale simplificate;
depunerea la termen a acestora la organele n drept i publicarea lor;
pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale simplificate;
organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.
Spre exemplu, S.C. TOPSIDE S.R.L organizeaz i conduce o contabilitate n partida
dubla. Fiecare operaie realizat de unitate este consemnat in documente justificative. Pe
baza acestora se realizeaz nregistrarea n contabilitate a operaiilor respective, ele
reprezentnd, totodata, dovada conform creia, aceste operaiuni au avut loc.
Documentele justificative (primare i centralizatoare) reprezint i un mijloc eficient pentru
controlul modului cum s-au ndeplinit sarcinile stabilite, au fost gospodrite mijloacele
5

materiale i banesti i s-a asigurat integritatea patrimoniului sau au fost schiate diferite
obligaii legale i contractuale.
n continuare voi prezenta cteva din documentele primare folosite de S.C. TOPSIDE S.R.L.:
1) factura - document emis de ctre societate cumparatorilor, se intocmete in 3 exemplare;
2) chitana - document cu regim special ce se intocmete in dou exemplare, unul ramane la
casierie iar originalul se d persoanei care platete;
3) registrul de cas -document n care casierul nscrie operaiunile de cas n ordine
cronologic;
4) dispoziia de plat/incasare - se intocmete de ctre compartimentul financiar la orice
intrare/ieire de numerar din cas;
5) ordinul de plat - document cu format predefinit ce se intocmete n 3 exemplare de ctre
persoana imputernicit s dispun plai din contul de banc, vor fi remise bncii spre
decontare dup care unul ramne bncii, unul rmne persoanei beneficiare iar al treilea
exemplar persoanei care face plata impreuna cu extrasul de cont;
6) extrasul de cont - document primit de societate de la banc, acesta reflectnd
operaiuinile pe care le-a efectuat din contul curent al clientului, la ordinul acestuia;
7) factura furnizorului - document cu regim special, pe care societate il primete de la
furnizorii si;
8) nota de recepie i constatare de diferene - se intocmete pe baza facturii furnizorului
i a constatarilor comisiei de recepie de catre cei ce fac recepia marfurilor la gestiuni;
9) factura pentru vnzri - document cu regim special intocmit in 3 exemplare de ctre
compartimentul contabilitate:originalul ramne la cumparator, unul la contabilitate pentru
inregistrare iar al treilea ramne la cotor;
10) avizul de insoire a marfii - document cu regim special folosit pentru transferurile de
marf intre gestiuni i ca document de nsoire a mrfii pan la ntocmirea facturii;
11) lista de avans chenzinal -se intocmete lunar de compartimentul personal, pe baza lui
efectundu-se plata chenzinei I;
12) statul de plata - se intocmete lunar de compartimentul personal-salarizare, pe baza sa
efectundu-se plata chenzinei a II-a.

CAPITOLUL II
NOIUNI TEORETICE
2.1 Definiia, importana i clasificarea documentelor
Definiie
Managementul documentelor constituie temelia organizrii i inerii contabilitii unei
societii. n contabilitate, se utilizeaz dou tipuri de documente, respectiv: documentele
justificative i documentele contabile.
Din punct de vedere legislativ, acestea sunt reglementate prin prevederile Legii nr. 82/1991
republicat i prin OMFP nr. 3512/2008 privind documentele contabile.
1. Documentele justificative.
Documentele justificative sunt acte scrise n care se consemneaz tranzaciile, evenimentele
i alte operaii economice, n momentul i de regul la locul efecturii lor, cu scopul de a servi
ca dovad a nfptuirii lor i ca suport de nregistrare n contabilitate.
2. Documentele contabile.
Documentele contabile sunt acele documente care se utilizeaz la prelucrarea, centralizarea
i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative,
ntocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor.
Procesul cunoaterii contabile incepe in mod obligatoriu cu activitatea de observare i
consemnare a datelor privind patrimoniul unitaii. Aceast aciune asigur datele de intrare in
sistemul contabil privind existena , starea i micarea elementelor patrimoniale .
Importana
n cadrul unitii patrimoniale , importana documentelor contabile se poate
concretiza prin:
1. Documentele contabile sunt surs de date pentru nregistrri n conturi a
operaiilor economice i financiare.
2.Prin intermediul documenetelor contabile se nfptuiete controlul economic i
finanaciar , ele constituind mijlocul pentru descoperirea unor nereguli n
7

gestionarea patrimoniului i asigur respectarea disciplinei financiar-contabile.

3. Documentele contabile sunt surs de informare operativ a organelor de
conducere asupra operaiilor economico-financiare ce au loc n unitate.
4. Documentele contabile au importan juridic n cazul litigiilor sunt folosite ca
prob n justiie pentru stabilirea adevrului.

Clasificarea
Documentele contabile se pot clasifica dup mai multe criterii.
In funcie de importana i frecvena utilizrii lor , documentele contabile ,
indiferent de categoria din care fac parte, pot fi tipizate i netipizate.
a)Documentele tipizate , sunt acelea n care coninutul, forma i formatul
prestabilite i preimprimate pe formulare, pe baza unor reglementri legale. Prin aceast
operaie de tipizare se urmrete stabilirea unor tipuri unitare de documente , pentru
operaii de acelai fel ca mrime , coninut , format i destinaie i sunt obligatorii pentru
toate unitile dintr-o ramur dat.
Tipizarea documentelor asigur uurarea completrii i verificrii lor, elimin
paralelisme n circulaia unor documente , contribuie la satisfacera cerinelor de
prelucrare automat a datelor pe care le conine i permite nscrierea n cuprinsul lor a
indicatorilor strict necesari i ntr-o anumit ordine. Aceste documente sunt cuprinse n
nomenclatorul cu formulare tipizate privind activitatea financiar i contabil ,elaborat de
Ministerul de Finane. Documentele tipizate n funcie de sfera de utilizare ,sunt grupate
n:
-documente generale pentru ntreaga economie;
-documente comune pe ramuri ale economiei;
-documente specifice unor activiti;
b)Documentele netipizate, sunt acelea n care coninutul, forma, i formatul nu sunt
prestabilite i preimprimate prin reglementri legale , ele sunt ocazionale i se stabilesc
funcie de necesitatea de informare ale fiecrui agent economic.

 In funcie de natura operaiilor pe care le reflect , documentele se clasific

n:
a)Documente privind imobilizrile corporale i necorporale: bonuri de micare a
mijloacelor fixe, procese verbale de predare- primire, procese verbale de scoatere din
funciune, etc.
b) Documente privind activele circulante materiale: note de recepie i constatare de
diferene , bon de consum , fia limit de consum , bon de predare transfer restituire, etc.
c) Documente privind disponibilitile bneti:chitane , dispoziii de plat-ncasare,
etc.
d) Documente privind salariile i alte drepturi cuvenite angajailor: tate de salarii,
lista de avans chenzinal, decontul de cheltuieli, etc.
e) Documente privind vnzrile: factura, dispoziii de livrare, aviz de nsoire a
mrfii, etc.

Dup regimul de tipizare i utilizare documentele pot fi:

a)Documente cu regim special pentru care exist reglementri legale privind tiprirea,
circulaia, evidena i pstrarea lor. In aceast categorie intr n special documentele de
banc i cas: cecul de numerar, cecul de virament, chitana, etc.
b)Documente ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire, gestionare,
folosire i justificare, n care intr imprimate cu valoare nominal (mrci potale,timbre
potale), carnete de munc, certificate medicale, etc.
c) Documente ntocmite pe formulare cu regim uzual, fr restricii i cuprind toate
formularele necuprinse n primele dou categorii.

In funcie de modul de ntocmire i rolul lor n cadrul circuitului economic i al

sistemului informaional-decizional documentele contabile se grupeaz astfel:
a)Documente justificative.
b)Documente de eviden contabil
c)Documente de sintez i raportri.

2.2 Reguli de intocmire a documentelor.

n orice unitate patrimonial, ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic
i financiar reprezinta o cerin majora pentru cunoaterea i managementul activitii,
ntruct aceasta reclam un control riguros att asupra integritii i modului de gestionare a
patrimoniului n totalitate sau a parilor componente, ct i a fiecrei operaii n parte .
ntocmirea i completarea documentelor justificative se face manual sau cu tehnic
de calcul astfel nct s fie lizibile , nefiind admise tersturi sau modificri n ele.
Elementele comune se completeaz cu uurin deoarece pentru marea majoritate a
operaiilor se repet ,cele specifice necesit un volum mai mare de munc i implic
efectuarea unor calcule i cunotine privind operaiile respective. Dupa intocmire,
documentele se supun verificrii si prelucrrii.
Documentele justificative se ntocmesc, de regul , la locul unde produce
operaia, pe formulare tipizate sau netipizate , dup caz.

2.3 Verificarea, tratarea erorilor i arhivarea documentelor.

Verificarea documentelor
Verificarea documentelor se face nainte de a se efectua nregistrarea n
contabilitate i are ca scop de a se identifica i corecta eventualele erori fcute anterior.
Verificarea poate fi :
Verificare de forma prin care se urmrete dac au fost completate toate rubricile din
document; dac preurile i calculele sunt corecte; dac exist semnturile persoanelor care
au ntocmit,vizat sau aprobat operaia.
Verificarea aritmetic ( cifric ) const n controlul prelurii corecte n documente a datelor
cifrice i dac s-au efectuat corect calculele aritmetice presupuse la ntocmirea documentului.
Verificare de fond , se refer la o serie de operaii de fond i anume:
Necesitatea efecturii operaiei care se verific pornindu-se de la programul de activitate
i bugetul de venituri i cheltuieli al unitii.
Legalitatea , adic dac operaiunea se ncadreaz n prevederile legale .
10

 Oportunitatea const n efectuarea operaiei n momentul potrivit , cel mai favorabil, cu

eforturi minime.
Economicitatea , adic realizarea operaiei s se fac cu cheltuieli minime pentru a se
asigura rentabilitatea necesar.
Operaiunea de verificare se confirm prin semntura persoanei mputernicite pentru
aceasta.

Tratarea erorilor.
Tratarea erorilor se face astfel:

erorile contabile ce apar cu ocazia ntocmirii , verificarea i nregistrarea documentelor

justificative se nregistreaz prin tierea cu o linie a textului sau cifrelor greite n toate
exemplarele, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect . Corectarea se confirm
prin semntura persoanei sau a persoanelor care au ntocmit documentul justificativ ,
menionndu-se i data efecturii corecturii .
nu sunt admise corecturi n documentele justificative privind mijloacele bneti i alte
operaiuni prevzute prin dispoziii legale. n cazul unor asemenea erori , documentul
greit se anuleaz , fr a se detaa din carnetul respectiv.
pentru documentele care consemneaz operaii de predare- primire a valorilor materiale ,
corectarea erorilor trebuiue confirmat prin semntura ambelor pri , adic a predtorului
i a primitorului.
n cazul utilizrii tehnicii de calcul (n sistem informatic) corecturile sunt admise nainte
de prelucrare a acestora , menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut
modificarea. Deasemenea listele de erori rezultate de la calculator pe baza crora se face
modificarea n baza de date , trebuie semnate de persoanele mputernicite.

Arhivarea documentelor
Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte
de prestari de servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne care dispun de
condiii corespunzatoare. i in acest caz, rspunderea privind arhivarea documentelor

11

financiar-contabile revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care

are obligaia gestionarii unitii beneficiare.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile
legale i cu urmatoarele reguli generale:
documentele se grupeaza in dosare, numerotate, nuruite si parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecarui
exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidarii societii,
documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pastreaz n spaii amenajate in
acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace
de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de evidena, potrivit legii, n
care sunt consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea
acestora n decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face de
catre o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dup caz. n
aceast situaie se intocmete un proces-verbal i se consemneaz scaderea documentelor
eliminate din Registrul de eviden al arhivei.

2.4 Registrele contabile obligatorii pentru o societate comercial.

Registrele de contabilitate sunt documente de eviden contabil cu caracter
obligatoriu , prin care se asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor
consemnate n documentele justificative.
Legea nr. 82/1991 a contabilitaii, republicat, cu modificarile i completrile ulterioare
stabilete c registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar
i Registrul Cartea mare. Ele se prezint sub form de registre, foi volante
sau liste informatice cu coninut i forme adecvate scopului pentru care au fost elaborate.
Numerotarea paginilor registrelor se va face in ordine crescatoare, iar volumele se vor
numerota in ordine completarii lor. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea
12

mare se pastreaz in unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar in cursul
cruia au fost intocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie
reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatatare.
Registrul jurnal
este un document obligatoriu n care se nregistreaz zilnic sau lunar, n mod
cronologic , fr tersturi i spaii libere, toate documentele justificative n care se
reflect micarea elementelor patrimoniale;
unitile cu volum mare de operaiuni pot utiliza pentru detaliere registre jurnal
auxiliare(operaiuni de ncasri i pli, operaiuni de decontri cu furnizorii, etc.)din
care la sfritul lunii totalul acestora se trece n registrul jurnal general;
este un document tipizat , sub form de registru , care se ntocmete ntr-un singur
exemplar de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice ,
unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice. Dup ce a fost
numerotat , nuruit, certificat i parafat se nregistreaz la organul fiscal din raza de
activitate a unitii;
nu circul, fiind un document de nregistrare contabil i se arhiveaz de ctre unitate
care se oblig s-l pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza
ntocmirii lui;
servete ca prob n litigii.
MODEL
Unitatea......

Nr.pag.......
Registrul-jurnal

Nr.

Data

crt

Inreg.

Documentul

Explicatia

Suma

Simbol cont

Numarul
Felul
1

Data
4

Debit

Credit

Debit

Credit

10

Report
De raportat

Intocmit,

Verificat,
13

Registrul inventar
este un document contabil obligatoriu folosit pentru nregistrarea anual i gruparea
rezultatelor nventarierii patrimoniului unei uniti
se prezint sub form de registru, numerotat i parafat de organul fiscal teritorial;
se ntocmete ntr-un singur exemplar, la sfritul anului, fr tersturi i fr spaii
libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i a proceselor verbale de
inventariere a elementelor patrimoniale , prin gruparea acestora pe conturi sau grupe
de conturi conform posturilor din bilan;
servete la stabilirea inventarierii patrimoniului i ca prob n litigiu;
nu circul, fiind un document obligatoriu de nregistrare contabi , se arhiveaz i
se pstreaz n unitate mpreun cu documentele justificative ce au stat la baza
ntocmirii lui;
MODEL
Unitatea......

Nr.pag......
Registrul-inventar

Nr.

Recapitulaia

Valoarea

Valoarea de

Crt.

elementelor

contabila

inventar

Diferene de evaluare ( de inregistrare)

inventariate
0

Valoarea
4

Cauza diferenelor
5

ntocmit,

Verificat,

Registrul Cartea Mare

este un document obligatoriu n care se nscriu lunar , direct sau prin regrupare pe
conturi corespondente, toate nregistrrile nscrise n registrul jurnal, stabilindu-se
situaia fiecrui cont:soldul iniial , rulajele debitoare i creditoare i soldul final;
servete pentru:
->sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi
14

corespondente;
->verificarea nregistrrilor contabile nscrise n registrul jurnal;
->ntocmirea balanei de verificare;
->ca surs de date pentru analiza activitii economice i financiare a unitii;
nu se numeroteaz , nu se nuruiete i nu se vizeaz de organele teritoriale fiscale ,
indiferent de versiunea utilizat.
Formularele de carte mare se pot prezenta n mai multe forme:

Fia de cont pentru operaiuni diverse

- se utilizeaz de unitile mici care aplic forma de contabilitate clasic sau jurnal unic;
- nu dezvolt pe conturi corespondente rulajul debitor i creditor;
Se prezint astfel:
Fia de cont pentru operaiuni diverse
Contul
Data

Simbol cont

Documentu

Explicaia

pag......

Simbol cont
corespondent

Sume
D

Sold
C

D/C

sume

Cartea mare ah

- este utilizat de unitile care aplic forma de contabilitate maestru ah

- servete pentru organizarea contabilitii sintetice , n care scop se deschid cte dou
fie : una pentru debit i una pentru credit .
Modelul se prezint astfel:
Cartea mare(ah)
Denumirea contului
Nr. Din

Data

Registru-

operaiunii

Simbol cont

Credit

Suma
Conturi corespondente

Jurnal

Cartea mare centralizatoare

- se utilizeaz de ntreprinderile care aplic forma de contabilitate pe jurnale;

15

Pagina..

- se ntocmete la sfritul lunii i servete pentru stabilirea rulajelor lunare i a

soldurilor pe conturi sintetice ;
- pentru ntocmirea acestui registru se procedeaz astfel:
->suma rulajului se preia din jurnalul de credit al contului respectiv , fr
dezvoltarea acestuia pe conturi corespondente;
->rulajul debitor , desfurat pe conturi corespondente creditoare , se preia din
jurnalele de credit , calculndu-se sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse
jurnale;
->soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul
formularului inndu-se seama de soldul iniial i de rulajele debitoare respectiv
creditoare;
- este tiprit n foi volante, pe ambele fee , nu circul ntre compartimente i se
arhiveaz la biroul de contabilitate;
Forma grafic se prezint astfel:
Unitatea......
Cartea Mare

Contul....

Lunile

Conturi corespondente

Total

Total

Rulaj

Rulaj

Debito

Creditor

Contul....

Contul....

Contul....

Contul....

Contul....

r
Sold la

Jurnal....

Jurnal....

Jurnal....

Jurnal....

Jurnal....

1 ian 20.....

Intocmit,

Sold

Debit

Credit

Verificat,

16

CAPITOLUL III
PREZENTAREA UNEI SOCIETI COMERCIALE

3.1 Obiectul de activitate i forma juridic a societii

Denumirea societii comerciale este S.C TOPSIDE S.R.L., avnd forma juridic de societate
cu rspundere limitat cu sediul social n municipiul Ploieti, str. Liliacului, nr. 42, judeul
Prahova. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne n vigoare.
Societatea a luat fiin n anul 1997, potrivit Legii 15/1990 privind societile comerciale,
cu modificrile i completrile ulterioare. Societatea este nscris la Oficiul Registrului
Comerului de pe lng Tribunalul Ploieti sub numrul J04/1671/1997, funcionnd n baza
certificatului de nmatriculare i n baza statutului adoptat la constituire.
Capitalul social este fixat la suma de 2000 RON, mprtit in 200 aciuni nominative n valoare
nominal de 10 RON fiecare, capital n ntregime subscris i vrsat, rspunderea fiind
mpartita ntre cei doi asociai ai si. Acetia au contribuit la aportarea capitalului social n
mod egal.
Societatea este pltitoare de TVA lunar i este deasemenea pltitoare de impozit pe profit.
Scopul societii este producerea i comercializarea produselor care fac obiectul de activitate
al societii comerciale.
S.C. TOPSIDE S.R.L. are ca domeniu de activitate producia de mobilier din lemn att
pentru interior ct i pentru exterior, precum i exportul n comision de la alte fabrici de
profil.
S.C. TOPSIDE S.R.L. produce i pe baza comenzilor ferme emise de clieni articole de mic
mobilier din lemn pentru interior, ct i alte produse din lemn impregnat (garduri
din lemn etc.).

17

3.2 Organigrama; descrierea sarcinilor i atribuiilor compartimentului financiar

contabil
Structura organizatoric a S.C. TOPSIDE S.R.L. este de tip piramidal, structurat pe
direcii, secii i servicii, permind desfurarea activitii firmei n condiii de eficien i
profitabilitate.

Adunarea general a
asociailor

Consiliul director

Director General

Director de
producie

Director
Comercial

Secii de
Producie

Director de
Calitate

Director
Economic

Director de
Resurse Umane

Birou C.T.C

Birou
Personal
Birou
Financiar

Birou
Aprovizionare

Birou
Desfacere

Birou Import
Export

Figura nr. 1 Organigrama S.C. TOPSIDE S.R.L.

18

Birou
Calitate

n cadrul activitii financiar-contabile deosebim urmtoarele trei activiti principale:

1. Activitatea financiar cuprinde ansamblul proceselor prin care se determin i se obin
resursele financiare necesare atingerii obiectivelor ntreprinderii. Atribuii privind activitatea
financiar sunt: fundamentarea politicii financiare, efectuarea de studii i analize cu privire la
situaia financiar, recalcularea periodic a necesarului de mijloace circulante, stabilirea
preurilor i tarifelor pentru produsele i serviciile oferite etc.
2. Contabilitatea reunete ansamblul proceselor prin care se nregistreaz i evideniaz
valoric resursele materiale i financiare din cadrul unitii. Atribuiile contabile sunt:
asigurarea evidenei analitice i sintetice a materiilor prime i materialelor, a pieselor de
schimb, a ambalajelor, a produselor finite i a materialelor de natura obiectelor de inventar;
asigurarea evidenei realizrilor i a rezultatelor economice, pe baza ntocmirii bilanului
contabil i a situaiilor privind principalii indicatori economico-financiari;
asigurarea evidenei ncasrilor de la clieni i a plilor ctre furnizori;
asigurarea evidenei mijloacelor fixe;
organizarea lucrrilor de inventariere i participarea la efectuarea inventarelor;
organizarea, clasarea, ndosarierea i pstrarea tuturor documentelor care stau la baza
operaiilor contabile.
3. Controlul financiar de gestiune cuprinde ansamblul proceselor prin care se verific
respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor
materiale i bneti cu care firma este dotat. Atribuiile de control financiar sunt:
organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv, organizarea i exercitarea controlului
financiar de fond etc.
Toate aceste activiti se desfoar n cadrul compartimentului financiar - contabil care are
este alctuit din urmtoarele birouri: biroul financiar, biroul contabilitate, biroul pre costbuget, biroul salarizare, birou decontri, biroul analiz, i biroul casierie.

19

3.3 Relaii cu principalii furnizori i clieni ai societii

S.C. TOPSIDE S.R.L. produce i pe baza comenzilor ferme emise de clieni, Tabelul nr. 1,
articole de mic mobilier din lemn pentru interior, ct i alte produse din lemn impregnat .
Tabelul nr. 1 Principalii beneficiari ai S.C. TOPSIDE S.R.L.
Societate
TopWood bv

ar

Produsul

Cantitate/buc

Condiii de plat

Polonia

Mic mobilier din

139.000

La recepie

50.000

La 30 de zile

50.000

La recepie

110.00

La livrare

lemn
Dubois Jardine

Frana

Alte articole din

lemn

Eekhoorn bv

Olanda

Mic mobilier din

lemn

Hapro bv

Olanda

Mic mobilier din

lemn

Termenul n care acest sector de activitate funcioneaz sunt influenai de atitudinea care se
adopt pe plan naional i internaional prin legislaie, fa de exploatarea i exportul masei
lemnoase. Unitatea este perfect integrat din punct de vedere al fabricaiei, cu excepia
materiei prime(lemn lucru rinoase i feronerie), acestea fiind achiziionate de pe piaa
romneasc,Tabelul nr. 2.
Tabelul nr. 2 Condiiilor de plat impuse de ctre principalii furnizori ai S.C. TOPSIDE S.RL.

Socieate
S.C. Sea Trade M.C.
S.C Forexim S.R.L.
S.C Teocart S.R.L.
S.C Dalena S.R.L
A.F. Condrea
A.F. Condrea
S.C Fervent S.R.L
Pasrtavaru S.A
Persoane fizice
Summit Agro

ar
Romnia
Romnia
Romnia
Romnia
Romnia
Romnia
Romnia
Romnia
Romnia
Marea Britanie

Produsul
Feronerie
Capse
Ambalaje
Butean
Butean
Cherestea
Cherestea
Butean
Butean
Sare impregnare

3.4 Rezultatele financiare obinute si factorii de influen ai acestora

20

Condiii de plat
La livrare
Avans
La 30 de zile
La livrare
Compensare
Avans
La livrare
La 15 zile
La livrare
La livrare

Analiza financiar are ca obiectiv stabilirea unui diagnostic asupra situaiei financiare si
a rentabilitii prezente i viitoare a societii. Analiza financiara interna servete conducerii
societii, care o folosete ca baza a politicii sale financiare pentru buna gestionare a
societii privind stpnirea echilibrelor financiare, rentabilitii, solvabilitii i riscului
financiar. In tabelul urmtor sunt prezentai principalii indicatori economici realizai in perioada
2010-2011 de ctre S.C TOPSIDE S.R.L.
Nr.
Crt
.
1.

Indicator economic
Cifra de afaceri

Formula de calcul
CA=Prodc.vanduta+V din

Anul
2009

2010

590.560

650.000

320.200
0,15

300.000
0,18

0,18

0,20

0,19

0,22

11

12

Vnz.mrf.+V din subv.de

2.
3.

Profit net
Rata profitului

4.

Rata rentabilitii economice

5.

Rata rentabilitii financiare

6.

Numrul mediu de salariai

Expl.aferente CA nete
Profit brut-impozit profit
Rezultatul net al exerciiului/
Cifra de afaceri neta
Rezultatul brut al ex./
Total active
Rezultatul net al exerciiului/
Capitaluri proprii

Din analiza principalilor indicatori economico-financiari rezulta ca S.C. TOPSIDE S.R.L

poate fi considerata ca fiind viabila. Unitatea a demonstrat ca are capacitatea de a asigura in
fiecare an condiiile necesare pentru continuarea activitii. De asemenea, pe baza
indicatorilor economico-financiari studiai ne putem da seama ca firma nu se afla in
incapacitate de plata, ea obinnd in fiecare an,profit.

CAPITOLUL IV
APLICAII PRACTICE
21

4.1 Operaii economico-financiare care vor urma sa fie nregistrate n Registrul Jurnal
i Registrul Cartea Mare
Pentru exemplificarea nregistrarilor operaiilor economice i financiare n jurnal i cartea
-mare se presupun cteva operaii economice i financiare din cadrul unei luni care se
nregistreaza n ordine cronologica i sistematica.
n cursul lunii ianuarie 2011 au loc urmatoarele operaii :
1. SC.TOPSIDE S.R.L primete un credit bancar pe termen scurt in valoare de 10.000 lei,
conform contractului nr.1/03.01.2011
10.000

5121

Conturi la
bnci in lei

5191

Credite bancare
pe termen scurt

10.000

2. La data de 05.01.2011, S.C TOPSIDE S.R.L achiziioneaz materii prime in valoare de

5000 lei pe baza facturii nr. 529 ntocmite de ctre S.C BETA S.R.L.
5000

301

Materii prime

401

Furnizori

5000

3. Se achit firmei S.C BETA S.R.L. obligaia n valoare de 5000 lei, conform ordinului de
plata nr. 75/08.01.2011
5000

401

Furnizori

512
1

Conturi la bnci in lei

5000

4. Se ncaseaz de la un client suma de 2000 lei, prin banc, conform ordinului de plat nr.
115/10.01.2011
Conturi la
2000 5121
bnci in lei
=
411
Clieni
2000
1
5. Se ridic din disponibilul de la banca suma de 3000 lei necesar pentru decontarea unor
avansuri de trezorerie, conform filei de cec pentru numerar nr. 80/12.01.2011.
3000

581

3000

5311

Viramente
interne
Casa in lei

5121 Conturi la bnci in lei

581

Viramente
interne

3000

3000

6. Se acord unui salariat al unitii un avans in sum de 1000 lei, conform dispoziiei de
plat nr.5/10.01.2011.

22

1000

542

Avansuri de
trezorerie

531
1

Casa in lei

1000

7. Din casieria unitii se depune suma de 1500 lei la banc, conform foii de depunere nr.
11/20.01.2011.
1500

581

Viramente
interne

5311

Casa in lei

1500

1500

5121

Conturi la
bnci in lei

581

Viramente interne

1500

8. Se restituie conform chitanei nr. 18 suma de 1000 lei, avansul de trezorerie acordat si
neutilizat, in data de 21.01.2011.
100
0

5311

Casa in lei

542

Avansuri de
trezorerie

1000

9. La data de 22.04.2011, S.C TOPSIDE S.R.L ncaseaz de la un client suma de 3500 lei,
prin banca, conform ordinului de plata nr. 201.
350
0

5121

Conturi la
bnci in lei

4111

Clieni

3500

10. La data de 22.01.2011, firma primete de la S.C DISTRIGAZ S.R.L factura 380 privind
consumul de gaze in valoare de 500 lei.
500

605

Cheltuieli privind
energia i apa

401

Furnizori

500

11. S.C TOPSIDE S.R.L achit ctre S.C DISTRIGAZ S.R.L factura de 500 lei in numerar,
conform chitanei nr. 112 din 23.01.2011.
500

401

Furnizori

5121

Conturi la bnci in lei

500

12. S.C TOPSIDE S.R.L se aprovizioneaz cu materiale consumabile de la furnizori, conform

facturii nr. 1380 din 24.01.2011, in valoare de 1800, TVA 24% pentru care se ,semneaz un
bilet la ordin (nr. 10)

23

223
2
180
0
432
2232

%
302
4426

Materii prime
TVA deductibil

401

Furnizori

401

Furnizori

403

Efecte de pltit

2232

2232

13. Se nregistreaz consumul de materiale consumabile in valoare de 340 lei conform

bonului de consum nr. 259 din 27.01.2011
Cheltuieli
340 6028
privind alte
=
3028
Alte materiale
340
materiale
consumabile
consumabile
14. S.C TOPSIDE S.R.L obine produse finite in valoare de 265, conform raportului de
producie nr. 323 din 31.01.2011.
265

345

Produse finite

711

Variaia stocurilor

265

15. Se vnd produse finite, conform facturii fiscale nr. 3333 din 31.01.2011 avnd n vedere
costul de producie de 265 lei, preul de vnzare de 300 lei, TVA 24%, respectiv 720 lei.
265

1020

711

4111

Variaia
stocurilor
Clieni

345

%
701
4427

Produse finite

265
1020
300
720

Venituri din vnzarea prod. finite

TVA colectat

16. La sfritul lunii se nchid conturile de venituri i cheltuieli conform documentelor

justificative Not de plat, nr. 73 din 31.01.2011.
300

840

701

121

Venituri din
vnzarea
prod. finite
Profit sau
pierdere

121

%
605
6028

24

Profit sau pierdere

Cheltuieli privind energia i apa

Cheltuieli privind alte materiale
consumabile

300

500
340

4.2 Completarea Registrului Jurnal, Registrul Cartea Mare i Registrul Inventar

Unitatea S.C Topside S.R.L.

Registrul Jurnal
Luna ianuarie 2011

Pag. 1

Nr.

Data

Documentul

Explicaia

crt

inregistrrii

Felul

Numrul

Data

0
1.

1
03.01.2011

2
Contract

3
1

4
03.01.2011

5
Primirea unui credit

Simbolul contului

Suma

Debit

Credit

Debitoare

Creditoare

6
5121

7
5191

8
10000

9
10000

301

401

5000

5000

bancar pe termen
2.

05.01.2011

Factur

529

05.01.2011

scurt
Achitiie materii

3.

08.01.2011

Ordin de

75

08.01.2011

Plata furnizorului

401

5121

5000

5000

4.

10.01.2011

Ordin de

115

10.01.2011

Incasare clieni

5121

4111

2000

2000

5.

12.01.2011

plat
Cec

80

12.01.2011

Ridicare numerar

581

5121

3000

3000

6.

12.01.2011

numerar
Cec

80

12.01.2011

Depunere numerar

5311

581

3000

3000

7.

19.01.2011

numerar
Dispoziie

19.01.2011

din casierie
Acordarea unui

542

5311

1000

1000

8.

20.01.2011

de plat
Foaie de

11

20.01.2011

avans de trezorerie
Depuneri numerar

581

5311

1500

1500

9.

20.01.2011

11

20.01.2005

Depunere numerar

5121

581

1500

1500

5311

542

1000

1000

prime
plat

depunere
Foaie de

la banca

depunere

in contul de

10.

21.01.2011

Chitan

18

21.01.2011

disponibil la banc
Justificare avans de

11.

22.01.2011

Ordin de

201

22.01.2011

ncasare clieni

5121

4111

3500

3500

12.

22.01.2011

plat
Factur

380

22.01.2011

Factur gaze

605

401

500

500

13.

23.01.2011

Chitan

112

23.01.2011

Plat factur gaze

401

5121

500

500

14.

24.01.2011

Factur

1380

24.01.2011

Aprovizionare

401

2232

2232

materiale

302

consumabile

4426

Achitare materiale

401

403

2232

2232

3028

340

340

711

265

265

trezorerie

15.

24.01.2011

Chitan

1380

24.01.2011

consumabile
16.

17.

31.01.2011

Raport de

323

producie

31.01.2011

Obinere produse
finite

Unitatea S.C Topside S.R.L.

Registrul Jurnal
25

345

Luna ianuarie 2011

Pag. 2

Nr.

Data

crt

inregistrrii

Felul

Documentul
Numrul

Data

Explicaia

0
18.

1
31.01.2011

2
Aviz de

3
2222

4
31.01.2011

nsoire a
19.

31.01.2011

marfii
Factur

31.01.2011

Nota de

Suma

Credit

Debitoare

Creditoare

6
711

7
345

8
265

9
265

1020

produselor din
3333

31.01.2011

fiscal
20.

5
Scoaterea

Simbolul contului
Debit

gestiune
Vanzarea

4111

produselor finite
73

31.01.2011

contabilita

nchidera conturilor

701

1020

701

300

4427
121

4427
300

300

840

de venirturi

te
21.

31.01.2011

Nota de
contabilita
te

74

31.01.2011

Inchiderea

840

conturilor de

605

500

cheltuieli

6028

340
44429

TOTAL

ntocmit,

121

Verificat, 14-1-1

26

44429

27

28

29

30

S.C Topside S.R.L.

Pag.1
Registrul inventar
La data de 31 decembrie 2010

Nr.
crt

Recapitulaia
elementelor
inventariate
1
Utilaje de
producie

Valoarea
contabil

Valoarea de
inventar

2
500000

2.

Brevete de intenii

3.

Diferene de evaluare(de inregistrare)

Valoare

Cauza diferenelor

3
525000

4
25000

5
Reevaluare

75000

70000

5000

Materii prime

200000

210000

10000

Deprecieri

4.

Produse finite

350000

330000

20000

5.

Mrfuri

180000

200000

20000

0
1.

Intocmit,

Verificat,

Concluzii i propuneri

31

Analiza datelor din monografia contabil i registrele contabile ntocmite de S.C.

TOPSIDES.R.L., este util, n primul rand, conducerii entitii, deoarece permite luarea
deciziilor manageriale n domeniul resurselor umane, gestiunii, investiiilor, creditului etc. De
asemenea, utilizatorii externi ai informaiilor contabile sunt informai asupra solvabilitii,
rentabilitii i a altor aspecte economico-financiare ce caracterizeaz activitatea entitii.
n concluzie, consider c registrele contabile au caracter complex, care s permit
ntocmirea situaiilor centralizate privind patrimoniul intreprinderii.
S.C. TOPSIDE S.R.L respect ordinea ntocmirii , verificrii, corectrii, pstrrii i arhivrii.
Documentele cuprind date , fac dovada efecturii operaiilor i angajeaz n acelai timp
rspunderi, drepturi i obligaii cu privire la existena i micarea elementelor patrimoniale.
Msuri cu aplicabilitate ncepnd cu anul 2013:
-Urmrirea mai atent a evoluiei concurenei;
- Consolidarea i extinderea actualei reele de vnzare;
-Renunarea la produsele nerentabile i axarea pe produsele cerute de pia;
- O politica de promovare mai activ, o cretere a productivitii, o implementare de sistem de
management al calitii care s creasca ansele competitive i s duc la ncheierea unor
contracte pe termen lung (participarea la licitaii, oferte publice) care s asigure vnzri/
ncasri i n periodele de iarn.
- ncasarea unui avans de 20%-30% din totalul valorii contractului, nainte de nceperea
livrrilor;
- O politic de aprovizionare mai eficient care s presupun reducerea stocurilor
supradimensionate de materii prime fata de necesarul de producie;
Propunerea mea pentru viitorul acestei firme este s-i continue activitatea pe baza unei
strategii de pia bine elaborat pentru a nregistra profit i s o schimbe ori de cate ori este
nevoie pentru a continua sa fie profitabil. De asemenea, consider c este necesar creterea
numarului de salariati i implicit creterea cheltuielilor salariale, creterea costurilor tuturor
utilizatorilor
.

Mi-a fcut o deosebit plcere s realizez aceast lucrare cu tema "Registrele contabile

prevzute de legea contabilitii", astfel s evideniez o parte din vastele informaii

acumulate pe parcursul celor patru ani de liceu privind contabilitatea.
Consider c alctuirea acestei lucrri,culegerea de materiale necesare realizrii,efortul
depus pentru bun structurare, mi vor fi de folos n viitor .

32

Contabilitatea este mai mult dect o materie n plus n orarul nostru de elevi,e o materie de
viitor iar atta timp ct vor exist firme i asociaii va exist i contabilitatea.
M bucur c am avut plcuta ocazie s studiez aceast materie i s colaborez cu profesori
bine pregtii.

Bibliografie
- Calot Traian Ovidiu Contabilitate financiar Culegere de probleme i studii de caz,
Editura Universitii Romano-Britanice , Bucureti, 2006
- Ristea Mihai i colectiv Contabilitatea financiar a intreprinderii, Bucuresti, Editura
Universitar, 2005
- Ristea Mihai i Dumitru C. Contabilitate aprofundat, Bucureti, Editura Universitar,
2005
- Ristea Mihai i Dumitru C Contabilitatea n managementul intreprinderii, Bucureti,
Editura Tribuna Economic, 2005
- Ristea,Mihai i Dumitru C. Contabilitatea afacerilor, Bucuresti, Editura

Tribuna

Economic, 2006
- Todea Nicolae - Contabilitate financiar curs universitar, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2006.
- I. Nicoar, C. Sabu - Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CCI Timioara 1991
-Pntea, I.P., Managementul contabilitii romneti, vol. I-II, Editura Intelcredo, Deva,
1998
-Paraschivescu M.D., Pvloaia W, , Modele de contabilitate i analiz financiar, Editura
Neuron, Focani, 1994
33

-Ristea, M., .a., Contabilitatea societilor comerciale, vol.

II,Editura C.E.C.C.A.R.,

Bucureti, 1996
- MIRCEA BOULESCU, Marcel GHITA- CONTROL FINANCIAR Ed. Eficient,
Bucureti, 2007
*** Legea societilor comerciale, Legea nr. 31/1990
***Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 48/2005.
www.contabilul-manager.ro

ANEXE

34

35

36

37

38

39

40

41

42