PROBELE DE AUDIT_ISA 500

Proba de audit reprezint ntreaga informaie utilizat de ctre auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaz opinia sa, coninnd att informaii preluate din contabilitate i care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare (operaiuni/tranzacii, balanele de verificare) ct i alte informaii relevante n legtur cu acestea ! bun nelegere a caracteristicilor probelor de audit (natura, gradul de adecvare, suficiena, evaluarea) reprezint un important instrument conceptual att pentru auditorii financiari ct i pentru profesionitii contabili n general "n funcie de natura lor, probele de audit pot fi # probe obinute pe baza documentelor contabile (facturi, contracte, jurnale, documente de calcul al modului de alocare a costurilor, etc ) prin aplicarea diferitelor proceduri de audit probe obinute din alte surse (angajamente de audit anterioare, proceduri impuse de sistemele de control al calitii, etc ) $uditorul obine o serie ntreag de probe de audit testnd evidenele contabile, utiliznd proceduri de analiz i revizuire, recurgnd la verificarea procedurilor folosite, la realizarea situaiilor de raportare financiar i reconciliind categoriile i aplicaiile aferente acelorai informaii %ezultatul acestor teste concluzioneaz faptul c evidenele contabile sunt consecvente la nivel intern i sunt n concordan cu situaiile financiare &u toate acestea, evidenele contabile nu furnizeaz suficiente probe de audit pe care s'i fundamenteze opinia de audit, motiv pentru care auditorul recurge la gsirea i a unor alte probe de audit

2.Gradul de adecvare i suficien a probelor de audit

Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile ( Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. ! prob de audit cu privire la o afirmaie nu se poate substitui unei probe de audit legate de alt afirmaie, fiind important s se in cont de relaia e)istent ntre probele de audit i afirmaiile utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare ( Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmaii sau a alteia, fiind influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele n care aceste probe sunt obinute n mod individual

*rmtoarele referine sunt utile atunci cnd analizm credibilitatea probelor de audit# ( proba de audit obinut de ctre auditor dintr'o surs independent e)tern entitii (confirmri ale soldurilor primite direct de la clieni) este mult mai credibil dect una obinut (numai) din interiorul entitii+ ( proba obinut direct de ctre auditor prin e)aminarea fizic (inspecie, observaie) sau calcul, este mai credibil dect informaia obinut indirect sau prin deducie (evaluarea sistemului de control intern)+ ( ( ( atunci cnd auditorul evalueaz eficiena sistemului de control intern ca fiind ridicat, probele generate de contabilitatea entitii pot fi considerate ca fiind mai credibile+ probele furnizate de documente originale sunt mai credibile dect cele furnizate de fotocopii sau facsimile+ probele de audit sub form de document sau n format electronic precum i pe suport de ,rtie, sunt mai credibile dect alte probe ns, i credibilitatea acestora este mai mare sau mai mic n funcie anumii factori

CELE MAI CREDIBILE Exemple Confirmri primate de la bnci Facturi de la furnizori Ordine de plat Copii ale unor documente de gestiune (fie de magazii etc.

Documente generate din exteriorul entitii, trimise direct auditorului Documente generate din exteriorul entitii i deinute de client Documente generate din interiorul entitii i care circul n exterior Documente generate n interiorul entitii i care nu CELE MAI PUTIN circul n exterior CREDIBILE

Factori care influeneaz credibilitatea probelor documentare

-radul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil e)primrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor .cantiti/ depinznd n mare msur de e)ercitarea raionamentului profesional al fiecrui auditor 0e regul auditorul trebuie s se bazeze mai degrab pe probele ce sunt convingtoare dect pe propriile convingeri

1rebuie de asemenea s e)iste o relaie raional ntre costul i utilitatea probelor (dovezilor) obinute pe parcursul misiunii de audit &antitatea probelor de audit este influenat de o serie de factori, astfel # ( Materialitatea - se refer la importana (relevana/ pragul de semnificaie) claselor de tranzacii i a conturilor pentru utilizatorul informaiilor, astfel nct, cu ct tranzaciile/poziiile/elementele din situaiile financiare sunt mai importante, cu att este nevoie de o cantitate mai mare de probe ( Riscul de denaturare - se refer la riscul (inerent) de a e)ista unele erori n aplicarea regulilor contabile i la riscul de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control intern, astfel nct, cu ct acest risc va fi mai mare, cu att vor fi cerute mai multe probe de audit ( Mrimea populaiei - n cadrul unei misiuni de audit, de multe ori este necesar s se lucreze cu eantioane din cadrul unor populaii statistice, nefiind posibil analizarea tuturor elementelor (tranzaciilor, operaiunilor) dintr'o astfel de 2populaie/ + ( Omogenitatea populaiei - dac populaia statistic este omogen respectiv elementele care o formeaz au caracteristici asemntoare, aceasta poate fi analizat (testat) cu ajutorul unui eantion de dimensiuni mai mici+ ( Calitatea probelor de audit culese ' cu ct calitatea probelor de audit este mai ridicat, cu att numrul acestora va putea fi mai mic

3aterialitate MAI PUINE PROBE %isc de denaturare 0imensiunea populatiei !mogenitatea populaiei &alitatea probelor Mare/ Ridica t

Factori care influeneaz suficiena probelor

Mic/ Scaz ut

MAI MULTE PROBE

4e parcursul unei misiuni de audit, raionamentul profesional al auditorului este un element deosebit de important, acesta trebuind s aib capacitatea de a evalua n mod corect att cantitatea ct i calitatea probelor de audit ce i susin opinia $uditorul trebuie s aib cunotine temeinice cu privire la natura probelor de audit, tipul i cantitatea acestora, astfel nct s fie suficiente pentru a'i documenta i susine opinia cu privire la situaiile financiare auditate 5n evaluarea probelor colectate, raionamentul auditorului trebuie s rmn obiectiv (imparial) i s nu fie influenat de factori de alt natur (simpatie /antipatie fa de persoan c,estionat), respectnd cerinele &odului de &onduit 6tic a profesiei

firmaiile cu privire la probele de audit pot fi grupate astfel!

"venimente #i $oldul conturilor la Prezentri #i descrieri tranzacii asociate finele perioadei de informaii perioadei auditate 7 $pariie ( aparin7 6)istena '7 $pariie' drepturi i entitii activelor, datoriilor iobligaii aparin entitii capitalurilor proprii 8 0repturi i obligaii8 6),austivitate ( au 8 6),austivitate ( au' asupra activelor ifost incluse n totalitate fost nregistrate datoriilor n situaiile financiare 9 6),austivitate (9 &lasificare i 9 $curatee (toate activele, datoriileinteligibilitate ( nregistrate n modi capitalurile propriiinformaiile descrise i corespunztor sunt nregistrate prezentate n mod clar i : 6valuare i alocare (corespunztor sunt incluse la valori: $curatee i evaluare : ;epararea corespunztoare i( sunt prezentate cu e)erciiilor financiare ajustrile cu privire lafidelitate i valori reale alocare sau evaluare sunt adecvat < &lasificare ( penregistrate conturi corespunztoare

5. Proceduri de colectare a probelor de audit

$uditorul financiar obine probe de audit cu scopul de a'i fundamenta n mod rezonabil concluziile ce vor sta la baza opiniei sale, aplicnd n acest sens diverse proceduri de audit, cu ajutorul crora # ( ; obin o nelegere a activitilor entitii i a mediului n care aceasta i le desfoar, inclusiv a controlului intern, pentru a putea astfel evalua riscurile unor denaturri semnificative, evalund i testnd n acest sens afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare (2proceduri de evaluare a riscurilor%) ; testeze, atunci cnd este necesar i/sau a decis s fac astfel, eficiena sistemului de control intern n prevenirea/detectarea/ corectarea denaturrilor semnificative la nivelul afirmaiile utilizate de conducere (2teste ale controalelor/) ; detecteze denaturrile semnificative la nivelul afirmaiilor utilizate de conducere (2proceduri de fond/)

"n practic, auditorii recurg la teste ale controalelor n dou situaii, astfel# ( $tunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, se vor testa respectivele controale pentru a susine evaluarea, i ( &nd procedurile de fond nu ofer singure probe de audit adecvate, se apeleaz la efectuarea de teste ale controalelor n vederea obinerii de probe de audit cu privire la eficiena operaional a acestora 0atorit e)istenei limitrilor inerente ale controlului intern (eludarea controlului de ctre conducere, posibilitatea e)istenei erorilor umane precum i eventualele modificri n sistem), se impune ca auditorul, n toate cazurile, s efectueze proceduri de fond pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de informaii cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate

Inspecia (verificarea) documentelor/nregistrrilor Inspecia imo ilizarilor corporale !i a altor active " servarea Investigarea #onfirmarea Recalcularea Reefectuarea Revizuirea (verificarea) $roceduri analitice

&

' ( ) * + , -

Tehnicile de baz privind procedurile de audit

5.1. Inspecia (verificarea) nregistrrilor docu!entelor
&nspecia nregistrrilor/documentelor const n e)aminarea evidenelor contabile (contabilitatea financiar, contabilitatea managerial) privind tranzaciile i operaiunile efectuate precum i a documentelor ce le susin (pe suport de ,rtie, format electronic), avnd ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de credibilitate ! mare parte a probelor obinute de auditor sunt rezultatul aplicrii acestei proceduri de audit, n acest sens ns, acesta nu va putea face abstracie de gradul de credibilitate a acestor probe i de legtura lor cu modul de aplicare a afirmaiilor conducerii cu privire la ntocmirea situaiilor financiare *n e)emplu de inspecie frecvent ntlnit n misiuni de audit, ca test al controalelor, l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor n vederea obinerii de probe de audit privitoare la procesul de autorizare "ntlnim situaii n care unele documente reprezint c,iar ele probe de audit ' cele care certific e)istena unui activ fiind vorba de documente care constituie un instrument financiare cum ar fi aciunile sau obligaiunile unei entiti, dar din punct de vedere al proprietarului sau al valorii, ele nu ofer o prob de audit, n timp ce un contract e)ecutat poate furniza probe de audit relevante (recunoaterea veniturilor)

5.2. Inspecia i!obili"rilor corporale i a altor active

&nspecia imobilizrilor corporale i a altor active const n e)aminarea (verificarea) fizic a acestora, furniznd probe de audit credibile mai ales n ceea ce privete e)istena lor 4robele obinute n urma aplicrii acestei proceduri ofer ns o asigurare mai mic, sau poate s nu ofere nici o asigurare cu privire (de e)emplu) la drepturile i la obligaiile entitii n legtur cu aceste active 5nspecia elementelor individuale de imobilizri corporale, n special cele de natura stocurilor nsoete n mod obinuit observarea inventarierii acestora

5.#. $bservarea
!bservarea nu este considerat n general ca fiind foarte credibil, i necesit confirmri suplimentare obinute de ctre auditor (date / documente din nregistrrile contabile, alte informaii) &nspecia i observarea sunt doi termeni ce de multe ori pot fi considerai ca substituibili (identici), ns din punct de vedere al auditului financiar este necesar s se fac diferen ntre acetia, inspecia avnd drept obiect documente sau active, iar observarea referindu'se la procese (operaiuni)

5.%. Intervievarea
&ntervievarea const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane cu e)perien (competen), fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la investigaii scrise (oficiale), pn la c,estionri orale (neoficiale) 6valuarea rspunsurilor obinute n procesul de investigare este foarte important att n ceea ce privete calitatea probelor de aceasta natur, dar i n ceea ce privete sesizarea unor anumite 2direcii/ de abordare a auditului i de colectare a altor probe

5.5. &onfir!area
Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei declaraii directe de la o ter parte, cu privire la o informaie sau la o situaie (condiie) e)istent &onfirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componenta lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate de asemenea i pentru a obine probe de audit referitoare e)istena / ine)istena anumitor condiii (operaiuni, documente), cum ar fi (de e)emplu) absena unui contract, ce poate la rndul su influena recunoaterea unor venituri -radul de ncredere n probele obinute prin confirmri, este direct influenat de forma confirmrii, de e)periena anterioar cu entitatea auditat, de natura informatiei confirmate si/sau de destinatarul cererii de confirmare 0e e)emplu, dac se solicit i obine o confirmare unui consignatar privind faptul dac o categorie (stocuri) de bunuri au fost primite n consignaie, aceasta reprezint o proba

c entitatea deine stocurile n cauz, respectiv susine afirmaia privitoare la drepturi i obligaii $uditorul poate folosi cereri de confirmare e)tern pozitiv sau negativ sau o combinaie ntre cele dou &ererea de confirmare e)tern pozitiv solicit destinatarului s rspund auditorului n toate cazurile fie prin a meniona acordul su cu privire la informaiile furnizate fie prin a completa informaiile 6)ist, totui, riscul ca respondentul s rspund cererii fr a verifica dac informaiile sunt corecte $uditorul poate reduce acest risc prin utilizarea unor cereri de confirmare e)tern pozitiv care s nu menioneze valoarea (sau alte informaii) ci s cear destinatarului s completeze valoarea sau s furnizeze alte informaii &ererea de confirmare e)tern negativ solicit destinatarului s rspund doar n eventualitatea unui dezacord fa de informaiile menionate n cerere 1otui, atunci cnd nu primete nici un rspuns la o cerere de confirmare negativ, auditorul rmne contient c nu vor e)ista probe de audit e)plicite potrivit crora terii vizai au primit cererile de confirmare i c au verificat corectitudinea informaiilor cuprinse n acestea

'u!e i infor!aii confir!ate frecvent n !isiunile de audit 'u!e i sau infor!aii confir!ate 'ursa confir!rii (terii)

;oldurile de numerar (trezorerie) i=ncile mprumuturi $ciuni i alte titluri de valoare !peratori din piaa financiar (de capital), entiti tere &reane/$li debitori &lienii individuali i ali teri ;tocuri n consignaie &onsignatari !bligaii curente >urnizori individuali i ali creditori &ompanii de asigurri $coperire a riscurilor &reditorii mprumuttori &auiuni, garanii

5.(.)eefectuarea
%eefectuarea reprezint e)ecutarea de ctre auditor, n mod independent, a procedurilor sau controalelor pe care entitatea le'a efectuat iniial prin sistemul sau de control intern, fie manual, fie utiliznd 1e,nici de $udit $sistate de &alculator (&$$1) 5ntruct auditorul verific direct prin acest tip de probe fiabilitatea sistemului de control intern, ele sunt percepute ca avnd un grad de credibilitate foarte ridicat, de e)emplu reefectuarea testului referitor la analiza conturilor de creane pe vec,ime

5.*.)ecalcularea
%ecalcularea const n verificarea acurateei (matematice) a informaiile din documente sau din nregistrrile contabile, putnd fi efectuat i prin utilizarea te,nologiei informatice (obinerea unor fiiere / baze de date, folosirea &$$1) 6)emple specifice acestui tip de proceduri includ recalculri ale c,eltuielilor cu amortizarea activelor fi)e, recalculri ale valorilor stocurilor funcie de metodele (>5>!, &34, etc ) utilizate de entitate, recalculri ale unor obligaii / creane rezultnd din contracte, etc

5.+. )evi"uirea (verificarea)

%evizuirea reprezint procesul prin care se analizeaz i verific datele din contabilitate pentru a identifica situaii (sume / rulaje / solduri / operaiuni) importante sau neobinuite $ceast procedur presupune identificarea unor neregulariti (valori, componena) din cadrul soldurilor conturilor sau din alte sume din situaiile financiare, n urma analizrii tranzaciilor, a registrelor (jurnalelor) contabile, a ajustrilor, a reconcilierilor, precum i a altor documente i raportri detaliate Revizuirea 'verificarea( include identificarea operaiunilor mari (neobinuite) din nregistrrile contabile precum i verificarea / analiza datelor (nregistrrilor) privind

anumite categorii de c,eltuieli (speciale, neobinuite) i/sau ajustrile / stornrile efectuate Revizuirea 'verificarea( poate fi folosit i n legatur cu procedurile analitice dar i ca o procedura de sine stttoare, putnd fi efectuat manual ct i prin utilizarea te,nicilor de audit asistate de calculator (&$$1)

5.,.Proceduri analitice &erar)ia gradelor de siguran a diferitelor tipuri de proceduri de audit Procedurile analitice reprezint de asemenea probe importante i eficiente, colectate pe tot parcursul misiunii de audit, inclusiv n etapa stabilirii termenilor misiunii i a planificrii, constnd n evaluri ale informaiilor din situaiile financiare, bazate pe analiza unor indicatori (evoluii, comparaii) i a unor corelaii ntre aceste informaii i/sau ntre acestea i alte date / informaii nefinanciare Procedurile analitice presupun de asemenea analiza (investigarea) unor fluctuatii si/sau a unor relatii / corelatii identificate, ce nu sunt consecvente (corelate) cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile rezonabile (previzionabile)

Gradul de siguran (nivelul de asigurare)

-ipul procedurii (probei)

5nalt

5nspecia activelor corporale %eefectuarea %ecalcularea

3ediu

5nspecia (verificarea) nregistrrilor/ documentelor %evizuirea 5.,.Proceduri analitice (verificarea) &onfirmarea ?ivelul de asigurare (siguran) oferit de probele colectate prin 4rocedurile analitice procedurile anlitice este determinat printre altele de msura n care sunt 5ntervievarea

disponibile i ofer o siguran a datelor i informaiilor utilizate, de plauzabilitatea i predictibilitatea (co)relaiilor testate, de precizia ;czut !bservarea (rezonabilitatea) i