Sunteți pe pagina 1din 123

MINISTERUL EDUCAIEI, TINERETULUI I SPORTULUI AL REPUBLICII MOLDOVA

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI




CATEDRA FINANE I ASIGURRI





Rodica HNCU, Nadejda CHICU,
Olga KUZMINA, Rodica COVALI,
Marina DANDARA, Lilia BCIOI







METODE I TEHNICI FISCALE

(curs universitar)














Editura ASEM

CZU 336.22(075.8)
M 61




Cursul universitar Metode i tehnici fiscale a fost discutat i aprobat la edina catedrei
Finane i asigurri din data de 22 iunie 2004 (Proces-verbal nr.17)




Cursul universitar Metode i tehnici fiscale a fost aprobat i naintat spre publicare de Comisia
Metodic a facultii Finane la data de 27 ianuarie 2005 (Proces-verbal nr.3)

COORDONATOR: conf. univ. dr. hab. RODICA HNCU

Recenzeni: prof. univ. dr. hab. Tatiana Manole,
conf. univ. dr. Angela Casian
















Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Metode i tehnici fiscale: Curs universitar / Rodica Hncu,
Nadejda Chicu, Olga Kuzmina,...; Acad de Studii Econ. a
Moldovei. Catedra Finane i Asigurri Ch.: Dep. Ed.-Poligr. al
ASEM, 2005. 261 p.
Bibliogr. P. 258-261 (32 tit.)
ISBN 9975-75-315-9
300 ex.

336.22(075.8)





Rodica Hncu, dr. habilitat, conf. univ.
Nadejda Chicu, dr., conf. univ.
Olga Kuzmina, dr., conf. univ.
Rodica Covali, drd., lect. univ.
Marina Dandara, drd., lect. univ.
Lilia Bcioi, drd., lect. univ.



ISBN 9975-75-315-9



Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM

1
Cuprins

Cuvnt nainte
Tema 1. CONINUTUL SOCIAL-ECONOMIC AL IMPOZITELOR I TAXELOR
Tema 2. SISTEMUL FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA
Tema 3. TAXELE LOCALE
Tema 4. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE
Tema 5. IMPOZITUL PENTRU UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE
Tema 6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Tema 7. ACCIZELE
Tema 8. TAXELE VAMALE
Tema 9. TAXELE FONDULUI RUTIER
Tema 10. IMPOZITUL PE VENIT. PARTICULARITILE IMPOZITRII VENITURILOR
PERSOANELOR FIZICE
Tema 11. PARTICULARITILE CALCULRII IMPOZITULUI PE VENITUL
PERSOANELOR CE PRACTIC ACTIVITATE DE NTREPRINZTOR
Tema 12. IMPOZITUL PRIVAT
Tema 13. IMPACTUL IMPOZITELOR DIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-
ECONOMICE
Tema 14. IMPACTUL IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-
ECONOMICE
Bibliografie selectiv


2
Cuvnt nainte

Aspectele fiscale dein un rol esenial n gestionarea eficient a economiei de pia. De aceea,
disciplina Metode i tehnici fiscale are o mare importan n formarea viitorilor economiti,
contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal.
Lucrarea de fa cuprinde aspecte teoretice i aplicaii practice, elaborate pe baza programei
analitice a disciplinei Metode i tehnici fiscale.
La realizarea lucrrii, s-a urmrit ca, pe baza aplicaiilor propuse, s se creeze o imagine de
ansamblu a aspectelor teoretice, legislative i practice, care vizeaz domeniul fiscal n Republica
Moldova.
Cursul universitar la disciplina Metode i tehnici fiscale este adresat, n special, studenilor
economiti care studiaz acest domeniu.
n calitate de coordonator, exprim sincere mulumiri tuturor membrilor catedrei Finane i
Asigurri, care i-au adus aportul la elaborarea cursului universitar la disciplina Metode i tehnici
fiscale.
n mod deosebit, este de menionat contribuia urmtoarelor cadre didactice: Rodica Covali
temele Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor i Taxa pe Valoarea Adugat;
Marina Dandara temele Impozitul pe venit. Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor
fizice i Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor ce practic activitate de
ntreprinztor; Lilia Bcioi tema Accizele; Rodica Hncu, Tatiana Moraru tema Impozitul pe
bunurile imobiliare; Nadejda Chicu tema Impactul impozitelor directe asupra proceselor social-
economice; Olga Kuzmina temele Taxele Fondului Rutier i Impactul impozitelor indirecte
asupra proceselor social-economice. Temele Sistemul fiscal al Republicii Moldova, Taxele
locale, Impozitul privat, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxele vamale au fost
elaborate de coordonatorul ediiei n cauz.
Fiecare membru al colectivului de autori poart responsabilitate pentru materialele prezentate n
ediia de fa.
Materialele elaborate corespund legislaiei n vigoare la data de 1.12.2004.
Pornind de la dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, al politicii fiscale, al
mecanismului economic i al fenomenelor economice, cursul dat va fi supus completrii i modificrii
continue.
Sperm ca aceast lucrare s-i gseasc cititorul, iar acesta din urm s poat desprinde din ea
maximum de informaii utile.

Coordonatorul ediiei:
Rodica Hncu, conf. univ., doctor habilitat

3
Tema 1: CONINUTUL SOCIAL-ECONOMIC AL IMPOZITELOR I TAXELOR

1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor
1.2. Funciile impozitelor
1.3. Teorii cu privire la reglementarea de ctre stat a sistemului de impunere

Cuvinte-cheie:
impozit;
tax;
legalitate;
obligativitate;
nonechivalen;
nerambursabilitate.

1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Dup cum s-a menionat anterior, originile sale
aparin perioadei de stagnare a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor
private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.
n sens general, impozitele reprezint plile obligatorii, stabilite prin lege, pe care persoanele
fizice i juridice le vars din veniturile lor n bugetul statului.
ntre specialitii n fiscalitate, se poart, uneori, dispute cu privire la noiunea de impozit, la
definiia dat impozitului. Totodat, fiecare din aceste definiii conine esenialul: obligaia
persoanelor fizice i juridice de a plti la bugetul statului o parte din veniturile lor, sub form de
impozite care se stabilesc n funcie de veniturile obinute sau averea deinut, iar plata acestora se
face cu titlu nerambursabil, fr contraprestaie direct din partea statului i obligatorie. Faptul c, n
loc de plat, se folosesc noiunile de prelevare, contribuie bneasc etc., nu snt aspecte eseniale
i nu afecteaz sensul i coninutul definiiei date de Dicionarul explicativ al limbii romne.
nelegerea deplin i corect, n special din punct de vedere fiscal, a noiunii de impozit se asigur cu
adevrat numai n condiiile n care se cunosc coninutul su economic i rolul su pentru stat.
n literatura de specialitate, se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent
ntlnit este:
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, achitat, conform
legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe
care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.
Pentru a se nelege deplin i corect, din punct de vedere fiscal, coninutul noiunii de impozit, se
impun urmtoarele precizri legate de trsturile impozitelor.
Principalele trsturi ale impozitelor snt:
Legalitatea impozitelor presupune c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite
prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la
impozit.
Fiecare act normativ, prin care se stabilete un impozit, trebuie s conin dispoziii clare, precise
i imperative (obligatorii) privind plata impozitului respectiv.
Obligativitatea impozitelor nseamn c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru
toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform
legilor n vigoare.
n cazul n care un impozit nu se achit n termenul legal de plat, statul recurge la executarea
silit, respectiv, la recuperarea sumelor pe care le are de ncasat prin preluarea unor bunuri din
patrimoniul persoanei respective i vnzarea acestora, pn la recuperarea integral a drepturilor sale.
Nerestituirea impozitelor prevede c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse
financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste
fonduri snt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii, i nu
unor interese individuale sau de grup.

4
Nonechivalena impozitelor poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia
contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca
o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
ntre impozite i taxe exist deosebiri:
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de instituiile publice.
Prin urmare, taxele snt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau
juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat
dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor snt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent, deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organele sau instituiile de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitilor prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru
care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de
agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd
taxele nu au dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, drept care este exercitat de autoritatea
public Parlamentul. Activitatea executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o
exercit prin intermediul aparatului fiscal.
Deosebirea dintre impozite i taxe este evident, dar necesit anumite concretizri. Trecerea la
economia de pia i la autonomia economico-financiar a unitilor administrativ-teritoriale impune,
tot mai mult, existena unei corelaii depline ntre cheltuielile fcute de stat i nivelul taxelor pltite de
contribuabili pentru serviciile de care beneficiaz. Cuantumul impozitului se determin fie n funcie
de volumul venitului impozabil, fie n funcie de mrimea materiei impozabile pentru care statul
urmrete limitarea sau reducerea ct mai mult a acesteia. Astfel, n cazul impozitului, prestarea unui
serviciu direct i imediat din partea statului lipsete cu totul, n timp ce pentru taxe se presteaz de
ctre stat anumite servicii direct i, pe ct posibil, imediat.
n cazul impozitelor, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale
taxelor se stabilesc, de regul, n momentul solicitrii sau chiar dup prestarea serviciilor. Deci, taxele
reprezint plile efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de
instituiile de drept public.

1.2. Funciile impozitelor
Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizate de
subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor.
Impozitele la care snt obligai subiecii pltitori ndeplinesc, n principiu, trei funcii:
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile.
Aceste fonduri snt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter
general, folosind ntregii colectiviti, ca: finanarea instituiilor publice, constituirea
rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a
unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul
altora dect posesorii iniiali ai resurselor.

5
Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri
pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea
exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea
justificat a acesteia prin metode administrative i gratuite va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode
economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului
mutualitii, aceasta este nu numai inerent, dar i echitabil.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i
taxe, se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice,
rentabilitatea, eficiena economico-financiar etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe,
se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i a altor bunuri, pe care le
au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate etc.

1.3. Teorii cu privire la reglementarea de ctre stat a sistemului de impunere
n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n literatura de specialitate,
au fost emise mai multe teorii:
Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice germane: Hegel,
Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul
de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. n aceste condiii, dreptul de
impunere nu este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc n viaa de stat i toate
statele, pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul
exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat ori
scopul fiind absolut necesar, se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ.
Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un stpn absolut, nscut
din frmntrile organizrilor sociale i reprezint fora brutal a minoritii organizate pentru a se
impune mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era legat de drept,
deoarece eman de la el voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas a suveranului
determin normele de conduit social.
Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut odat cu crearea unui aparat public
complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i funcionare. Pentru a menine aceast
for public, snt necesare contribuiile cetenilor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i dezvoltat de Jean-Jacques
Rousseau n lucrarea Contractul social.
n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre
stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fcnd, n acelai timp, i sacrificii de
ordin material concretizate n impozite, n schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul
este considerat ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi care 1-au creat pe baza unui
contract.
Teoria echivalenei, numit i teoria schimbului sau teoria intereselor, a fost fondat de Adam
Smith i continuat de Charles Louis Montesquieu.
Conform concepiei economistului Adam Smith, maximele sau principiile fundamentale ale
impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii, snt:
1) maxima de justiie: cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le
realizeaz sub protecia statului;
2) maxima de certitudine: impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu
arbitrar. n epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i
pentru orice alt persoan.
3) maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd
procedeul care este mai convenabil contribuabilului;
4) maxima economiei: toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din
buzunarul ceteanului ct mai puin posibil, fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria
statului.

6
Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n SUA de ctre Tribunalul Suprem
Federal, care i-a motivat o decizie a sa dat ntr-un litigiu fiscal, n modul urmtor: Puterea de a
impune, indispensabil pentru existena oricrui guvern civilizat, se exercit n baza presupunerii unui
echivalent restituit contribuabilului prin protecia persoanei i a proprietii sale, prin crearea i
meninerea unor avantaje publice de care el profit. Aceast actualizare a teoriei echivalenei
impozitelor cuprinde, mai mult dect formulrile teoretice anterioare, caracterizarea echivalentului pe
care statul modern l acord contribuabilului de impozite i care const att n protecia persoanei i
proprietii lor, ct i n toate avantajele publice social-culturale. Deci statul stabilete cota de
impunere a supuilor n raport cu avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n raport cu
mrimea serviciilor sau avantajelor cu ct vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.
Impozitul, aa cum afirma Charles Louis Montesquieu, este o poriune pe care o d fiecare cetean
din bunul su, pentru a avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea.
Dup aceast teorie, impozitele se confund cu taxele, deci dac impozitele ar fi, ntr-adevr,
echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea lor. Practic, este imposibil de
stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avantaje sau serviciu se bucur n organizarea de
stat.
Teoria siguranei este inspirat din opera lui John Locke i Franois Quesnay, influenat de
concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau statului un rol de paznic de
noapte, de paz a dreptului i asigurarea siguranei publice.
Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei, esena ei
constnd ntr-un contract ntre stat i cetean. Conform acestei teorii, impozitele snt considerate ca
prima de asigurare pe via i bunurile cetenilor. Statul, pe de o parte, asigur viaa i bunurile, iar
cetenii, pe de alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer, n
acelai timp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i
valoarea bunurilor pe care le posed.
Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun angajament formal de
asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea angajament, s-ar impune o despgubire
din partea statului, atunci cnd bunurile contribuabililor au fost distruse sau sustrase.
Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat de nsi natura
statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o organizare
social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel, cei care vor
recunoate c viaa social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma organizrii de stat,
trebuie s recunoasc i dreptul la impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite este o
consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funciile i sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o
serie de cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i, prin urmare, aceste cheltuieli trebuie
finanate de cei care le cauzeaz. De aici, rezultat c impozitul nu este un contraserviciu special
pentru anumite servicii sau avantaje, ci o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea existenei i a
condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. n acest sens, datoria de contribuie a
cetenilor este analogic cu datoria de cetean.
Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia de a plti impozitele, fr a se avea n
vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii luate ca un ansamblu
de entiti independente.

ntrebri de recapitulare:
1. Ce reprezint impozitul?
2. Care snt trsturile specifice impozitului?
3. Care snt funciile impozitului?
4. Ce reprezint taxele ?
5. Care snt trsturile specifice taxelor?
6. Care snt deosebirile dintre impozite i taxe?
7. Prin ce se caracterizeaz funcia social a impozitului?
8. Care snt teoriile economice n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat?
9. Care snt maximele sau principiile fundamentale ale impunerii?

7

Bibliografie:
1. Brezeanu P. Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale. Bucureti, 1999.
2. Brezeanu P. Finanele publice i fiscalitatea: ntre teorie i practic. Bucureti, 1998.
3. Grigorie-Lcri N. Coninutul impozitelor. Impozite i taxe, nr.4, 2002.
4. Popescu L. Redefinirea funciilor sistemului fiscal n literatura economic actual. Finane,
credit, contabilitate, nr.10, 2001.
5. Popescu L., Budic I. Coninutul economic al finanelor publice i al impozitului. Finane, credit,
contabilitate, nr.1, 2001.



Tema 2. SISTEMUL FISCAL
AL REPUBLICII MOLDOVA

2.1. Conceptul de sistem fiscal
2.2. Legislaia fiscal
2.3. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova
2.4. Administrarea fiscal i organele fiscale

Cuvinte-cheie:
sistem fiscal;
legislaie fiscal;
sistemul de impozite i taxe generale de stat;
sistemul de impozite i taxe locale;
administrare fiscal;
organe fiscale.

2.1. Conceptul de sistem fiscal
Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include
urmtoarele elemente:
legislaia fiscal;
sistemul de impozite i taxe;
administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscale, organele fiscale
administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm
constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element
constitutiv.
Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea:
impozitelor i taxelor;
principiilor;
formelor;
metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal;
precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

2.2. Legislaia fiscal
n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din:
1. Codul Fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (n continuare, CF al R.M.) a fost adoptat prin Legea
Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24. 04. 97 i publicat n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, nr.62/ 522 din 18.09.1997.

8
CF al R.M. a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CF ntrunete 7 titluri:
Titlul I DISPOZIII GENERALE (articolele: 1-11);
Titlul II IMPOZITUL PE VENIT (capitolele: 1-15; articolele: 12-92);
Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT (capitolele: 1-9; articolele: 93-118);
Titlul IV ACCIZELE (capitolele: 1-6; articolele: 119-128);
Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL (capitolele: 1-18; articolele: 129-275);
Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE (capitolele: 1-6; articolele: 276-
287);
Titlul VII TAXELE LOCALE (capitolele: 1-5; articolele: 288-298).
Prin Codul Fiscal se stabilesc:
principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;
statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile
reglementate de legislaia fiscal;
principiile de determinare a obiectului impunerii;
principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse;
modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale;
modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere
ale acestora.
Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete
impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.
Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i ale
altor relaii legate de acestea.
2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern,
Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i
de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s
contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile
Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.
Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta,
publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i
taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz legislaia
fiscal.
Articolul 4 al CF Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri
prevede urmtoarele:
(1) Dac un acord (o convenie) internaional() privind evitarea dublei impuneri, la care
Republica Moldova este parte i care este ratificat() n modul stabilit, stipuleaz alte reguli
i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n
conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei)
internaional(e).
(2) Prevederile alin.(1) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat
acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre
o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i
care nu are dreptul la faciliti fiscale.
(3) Sub incidena alin.(1) i (2) se afl i alte acorduri (convenii) internaionale, ratificate n
modul stabilit, la care Republica Moldova este parte, n ce privete normele care
reglementeaz impozitarea.
Pentru interpretarea corect a legislaiei fiscale i n scopul efecturii corecte a impozitrii, Codul
Fiscal stabilete anumite noiuni generale, cum ar fi, spre exemplu, cele enunate n anexa 2.2.1. (vezi
anexa 2.2.1):


9
2.3. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova
Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii
administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din:
administraia public central;
administraia public local, care, la rndul su, este conceput pe dou niveluri:
1.Nivelul II, ntrunind 32 raioane, Gagauz Yeri, 5 municipii;
2.Nivelul I, ntrunind 65 orae, 911 comune i sate.

n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele
percepte n Republica Moldova snt:
impozitele i taxele generale de stat;
impozitele i taxele locale.

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii;
e) taxa hotelier;
f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local;
h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
i) taxa de pia;
j) taxa pentru parcarea autovehiculelor;
k) taxa balnear;
l) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate;
n) taxa pentru trecerea frontierei de stat;
o) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal;
p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor;
q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de
producie.

ncepnd cu 1.01.2005, n conformitate cu Titlul VII al Codului Fiscal, sistemul taxelor locale va
include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiei i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de amplasare a publicitii;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini.

10
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i
de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin:
a) subiecii impunerii;
b) obiectele impunerii i baza impozabil;
c) cotele impozitelor i taxelor;
d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;
e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori
de cote reduse.
Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte acte normative
adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului consolidat.
n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor
generale de stat i locale:
(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz, exclusiv
prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i
locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n
vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i
aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului
de stat.
(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament.
(4) Deciziile autoritilor administraiei publice ale municipiilor, oraelor, satelor (comunelor),
precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei cu privire la
punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de
achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile
corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii
administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe
valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor
administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.

2.4. Administrarea fiscal i organele fiscale
n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal Administrarea fiscal, administrarea fiscal
reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de:
asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor
n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;
precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane
ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale stipuleaz urmtoarele:
(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al R.M. i de
alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
n conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. Organele cu atribuii de administrare fiscal:
(1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite
din:
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane;
inspectorate fiscale de stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a
organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane i fiecare inspectorat
fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;

11
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor
Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor
Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice
locale n limitele competenei.
Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
respectrii legislaiei fiscale;
calculrii corecte;
vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu privire la
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept, specializat n contracararea
infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei.
Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni
teritoriale);
organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea efectiv a
activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului Vamal. Conform articolului
(9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care constituie un sistem unic, format
din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i
competena Departamentului Controlului Vamal snt determinate de Guvern);
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe
abilitate conform legislaiei.

Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective,
conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din
alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de
activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale.

ntrebri de recapitulare:

1. Care snt elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova?
2. Ce impozite i taxe formeaz sistemul impozitelor i taxelor generale de stat?
3. Care snt taxele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
4. Care snt impozitele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
5. Care snt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar?
6. Care snt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale?
7. Ce reprezint administrarea fiscal?
8. Care snt organele cu atribuii de administrare fiscal?
9. Care snt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?



Bibliografie:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (Titlurile I-VII). Legea Republicii Moldova, nr.1163-XIII din
24.04.97, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat i
republicat), pag.3-8.
2. Legea R.M. Cu privire la serviciul fiscal al RM, nr.876-XII din 22.01.1992.
3. Codul Vamal. Legea Republicii Moldova, nr.1149-XIV din 20 iulie 2000/Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 23 decembrie 2000, nr.160-162, p.I, art.1201.
4. Legea Republicii Moldova cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei, nr.1104-XV din 6.06.2002, Monitorul Oficial al R.Moldova, nr.91-94 din 27.07.2002.

12
Anexa 2.2.1

Noiuni generale aplicate n scopul impozitrii fr modificarea statutului juridic al persoanelor
juridice i fizice prevzut de legislaia n vigoare

1) Persoan orice persoan fizic sau juridic.
2) Contribuabil, subiect al impunerii persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s
calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective; persoan
care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite
la buget plile indicate.
3) Persoan fizic:
a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid;
b) ntreprindere cu statut de persoan fizic ntreprindere individual, gospodrie rneasc
(de fermier).
4) Persoan juridic:
a) orice ntreprindere (inclusiv reprezentana permanent a nerezidentului n Republica
Moldova), instituie, asociaie i alte organizaii, cu excepia subdiviziunilor structurale ale
organizaiilor nominalizate, ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum i a
ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier);
b) nerezident care are prezen economic pe teritoriul Republicii Moldova.
5) Rezident:
a) orice persoan fizic care corespunde uneia din cerinele de mai jos:
I) are domiciliu permanent n Republica Moldova, inclusiv:
se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;
este persoan cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul
funciunii peste hotare;
II) se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de
fermier), a crei activitate este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori al crei
loc de baz de desfurare a activitii este Republica Moldova.
6) Nerezident:
a) orice persoan fizic care nu este rezident n conformitate cu pct. 5) litera a) ori, dei
corespunde cerinelor pct.5) lit.a), se afl n Republica Moldova:
n calitate de persoan cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al
familiei unei asemenea persoane;
n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului
interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei
unui asemenea colaborator;
la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare, dac aceast persoan
fizic s-a aflat n Republica Moldova exclusiv n aceste scopuri;
exclusiv n scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);
b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de
fermier), care nu corespunde cerinelor pct. 5) lit. b).
7) ntreprindere individual ntreprindere care se afl n proprietatea persoanei fizice sau a
membrilor unei familii.
8) Gospodrie rneasc (de fermier) ntreprindere agricol, cu statut de persoan fizic,
constituit n conformitate cu legislaia.
9) Societate orice organizaie, cu excepia societilor pe aciuni i societilor cu rspundere
limitat, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat i se constituie n
conformitate cu legislaia, care:
a) are cel mult 20 de membri rezideni sau persoane care, n cazul decesului membrilor
societii, administreaz averea celor decedai;

13
b) corespunde cerinelor repartizrii proporionale a veniturilor i pierderilor ntre proprietarii
capitalului.
10) Acionar orice persoan proprietar al unei sau mai multor aciuni ale unei societi pe
aciuni.
11) Asociat orice persoan care posed o cot-parte n capitalul unei persoane juridice.
12) Persoan interdependent membru al familiei contribuabilului sau agentul economic care
controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se afl mpreun cu acesta sub controlul
unui ter. n sensul prezentului punct:
a) familia contribuabilului include: soia (soul) contribuabilului; prinii contribuabilului;
copiii contribuabilului i soii (soiile) lor; bunicii contribuabilului; nepoii (nepoatele)
contribuabilului i soiile (soii)lor; fraii i surorile contribuabilului i soiile (soii) lor;
strbunicii contribuabilului; strnepoii contribuabilului i soii (soiile) lor; fraii i surorile
prinilor contribuabilului i soiile (soii) lor; nepoii (nepoatele) contribuabilului de pe frate
(sor) i soiile (soii) lor; fraii i surorile bunicilor contribuabilului i soiile (soii) lor;
copiii frailor i surorilor prinilor contribuabilului i soiile (soii) lor; copiii nepoilor
(nepoatelor) contribuabilului de pe frate (sor) i soii (soiile) lor; precum i persoanele
enumerate din partea soiei (soului) contribuabilului;
b) prin control se nelege posesia (direct sau prin una ori mai multe persoane interdependente)
a cel puin 50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unui agent economic. n acest caz,
persoana fizic este considerat posesor al tuturor cotelor de participare la capital, cote ce
aparin, n mod direct sau indirect, membrilor familiei sale.
13) Agent economic orice persoan ce desfoar activitate de ntreprinztor.
14) Organizaie necomercial persoan juridic a crei activitate nu are drept scop obinerea
venitului i care nu folosete vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al
organizaiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare.
15) Reprezentan permanent a nerezidentului n Republica Moldova filial sau reprezentan a
ntreprinderii unui stat strin, nregistrat n Republica Moldova conform legislaiei.
16) Activitate de ntreprinztor, afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia
muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept
scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit.
17) Servicii servicii materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea
proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror
mrfuri; lucrri de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii
experimentale i alte lucrri.
18) Prezen economic desfurarea activitii de ntreprinztor de ctre nerezident n urma
creia se obine un venit ce depete 13.000 lei lunar.
19) Pia sistem de relaii economice ce se formeaz n procesul produciei, circulaiei i
distribuirii mrfurilor, prestrii serviciilor, precum i circulaiei mijloacelor bneti, care se
caracterizeaz prin libertatea subiecilor la alegerea cumprtorilor i vnztorilor, determinarea
preurilor, formarea i folosirea resurselor.
20) Piaa comerului cu ridicata (angro) tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile, de
regul, se comercializeaz de ctre unele persoane altor persoane ce desfoar activitate de
ntreprinztor, care, ulterior, utilizeaz mrfurile, serviciile n procesul de producie sau le
comercializeaz pe piaa comerului cu amnuntul.
21) Piaa comerului cu amnuntul tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile se
comercializeaz populaiei pentru consum final.
22) Pia cu reducere tip de pia n cadrul creia oferta depete cererea ori se
comercializeaz mrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau snt deteriorate n urma
calamitilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente excepionale care au avut loc ori vnztorul
are dificulti financiare condiionate de insolvabilitate temporar, de lichidare sau de faliment, ori
exist alte situaii similare cnd mrfurile, serviciile se ofer spre vnzare la un pre mai mic dect cel
stabilit pe pia.

14
23) Pia nchis tip de pia n cadrul creia comercializarea mrfurilor, serviciilor se
efectueaz ntre coproprietari sau persoane interdependente. Preurile de pe piaa nchis nu constituie
o dovad a preurilor de pia.
24) Pre de pia, valoare de pia preul mrfii, serviciului, format prin interaciunea cererii i
ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor, serviciilor identice, iar n cazul lipsei mrfurilor,
serviciilor identice n urma tranzaciilor ncheiate ntre persoanele ce nu snt coproprietari sau persoane
interdependente pe piaa respectiv a comerului cu ridicata. Tranzaciile ntre coproprietari sau persoanele
interdependente pot fi luate n considerare numai cu condiia c interdependena acestor persoane nu a
influenat rezultatul tranzaciei.
Drept surse de informaie despre preurile de pia, n momentul ncheierii tranzaciei, servesc:
a) informaia organelor de stat de statistic i a organelor care reglementeaz formarea
preurilor; iar n cazul lipsei acesteia;
b) informaia despre preurile de pia, publicat n pres sau adus la cunotina opiniei publice
prin intermediul mijloacelor de informare n mas; iar n cazul lipsei acesteia;
c) informaia oficial i/sau dat publicitii despre cotrile bursiere (tranzaciile care au avut
loc) la bursa cea mai apropiat de sediul (domiciliul) vnztorului (cumprtorului), iar n
cazul lipsei tranzaciilor la bursa menionat ori comercializrii (procurrii) la o alt burs -
informaia despre cotrile bursiere ce au avut loc la aceast alt burs, precum i informaia
despre cotrile hrtiilor de valoare de stat i ale obligaiunilor de stat.
Contribuabilul are dreptul s prezinte organelor fiscale informaia, din alte surse, despre preurile
de pia n momentul transmiterii mrfurilor, serviciilor, iar organele fiscale au dreptul s foloseasc
informaia prezentat, dac exist motive de a o considera veridic.
25) Discont reducere din preul mrfii, serviciului, valutei i al altor active financiare.
26) Cod Fiscal numr personal de identificare al contribuabilului, atribuit n modul stabilit de
Codul Fiscal.

Tema 3. TAXELE LOCALE

3.1. Sistemul taxelor locale. Noiuni generale
3.2. Stabilirea i punerea n aplicare a taxelor locale
3.3. Subiecii impunerii, baza impozabil, termenele de plat i de virare a taxelor n buget
3.4. Modul de calcul al taxelor locale
3.5. nlesniri la plata taxelor locale

Cuvinte-cheie:
tax local;
baz impozabil;
cota maxim a taxei

3.1. Sistemul taxelor locale. Noiuni generale
Legea privind taxele locale a fost adoptat la 19 iulie 1994 n vederea asigurrii unor surse de venituri
suplimentare n bugetele unitilor administrativ-teritoriale i extinderii autonomiei financiare a autoritilor
publice locale.
Legile ulterioare (Legea privind finanele publice locale, nr.397-XV din 16.10.2003, Codul Fiscal, Titlul
VII i Legea privind administraia public local nr.123-XV din 18.03.2003) au contribuit la perfecionarea
mecanismului de colectare a resurselor fiscale n bugetele unitilor administrativ-teritoriale.
Din an n an, acumularea taxelor locale pe teritoriul Republicii Moldova se afl n ascenden. Astfel,
dac pe parcursul anului 1995, n ansamblu, la nivel republican, au fost acumulate taxe locale n sum de 5,6
milioane lei, n anul 1997 33,0 milioane lei, atunci n anul 2000 au fost acumulate 50,2 milioane lei.
Practica a demonstrat c taxele locale snt surse de venit importante ale bugetelor locale.
n conformitate cu Titlul VII al Codului Fiscal, sistemul taxelor locale include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de amplasare a publicitii;

15
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
n baza art.288 al Codului Fiscal al Republicii Moldova (n continuare, CF al R.M.) pot fi definite
urmtoarele noiuni generale:
1. tax local (plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale UAT);
2. cot maxim a taxei locale (cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului
impunerii ori suma absolut, stabilit conform Titlului VII al CF);
3. cot concret a taxei locale (cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului
impunerii ori suma absolut, stabilit de autoritile administraiei publice locale la adoptarea
bugetului UAT respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform
Titlului VII al CF);
4. unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social;
5. servicii de deservire social;
6. productor de publicitate;
7. difuzor de publicitate;
8. publicitate exterioar;
9. publicitate social;
10. numr mediu scriptic de salariai;
11. parcare;
12. servicii de pia.

3.2. Stabilirea i punerea n aplicare a taxelor locale
Conform art. 7 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, taxele locale:
se stabilesc,
se modific,
se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
Mrimile maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlamentul Republicii Moldova.
n conformitate cu alin. (1) al art.292 al CF, cota maxim este stabilit prin anexa la Titlul VII.
Taxele locale snt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei publice locale, n limitele
competenei lor i n conformitate cu legea cu privire la taxele locale.
Autoritile administraiei publice locale (consiliile steti (din cadrul comunelor), oreneti
(municipale)) stabilesc, n conformitate cu legislaia n vigoare:
lista taxelor locale;
cotele concrete (se stabilesc n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii);
nlesnirile fiscale;
modul de plat a taxelor.
Pe parcursul anului fiscal, deciziile autoritilor administraiei publice locale cu privire la:
punerea n aplicare,
modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, modului i termenelor de achitare,
aplicarea nlesnirilor, pot fi adoptate numai concomitent cu modificrile corespunztoare ale
bugetelor locale.
Drept dovad a exercitrii competenelor sale cu privire la punerea n aplicare a taxelor locale se propun
datele din tabelul 3.1.

16

Din datele tabelului se observ c din 648 primrii (informaie valabil pentru anul 2000), numai 81% au
pus n aplicare n localitile lor taxa pentru amenajarea teritoriului, iar aplicarea taxei balneare este
caracteristic doar pentru dou primrii, constituind 0,31% din totalul taxelor aplicate.

3.3. Subiecii impunerii, baza impozabil, termenele de plat i de virare a taxelor n buget
n conformitate cu art.290 al CF al R.M., subieci ai impunerii n cazul taxelor locale snt considerate
persoanele juridice i fizice nregistrate n calitate de ntreprinztori.
Baza impozabil i cotele maxime ale taxelor locale difer de la un caz la altul, dup cum urmeaz:
1. Taxa pentru amenajarea teritoriului
Baza impozabil a obiectului impunerii o constituie numrul mediu scriptic anual al salariailor.
Cota maxim a taxei constituie 40 lei anual pentru fiecare salariat.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
2. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea bunurilor declarate la licitaie sau
valoarea biletelor de loterie emise.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de
loterie emise.

17
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de
impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.
3. Taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a
drumurilor)
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint:
valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace;
valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii
exterioare.
Cota maxim a taxei 5% din baza impozabil.
Termenele de plat n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr
T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace
de transport, prin alte mijloace trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de
gestiune.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de
impozite i taxe locale din cadrul primriei n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o
reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare
lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.

4. Taxa de aplicare a simbolicii locale
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a produciei fabricate,
creia i se aplic simbolica local.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea produciei fabricate creia i se aplic simbolica local.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

5. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint suprafaa ocupat de ntreprinderile de comer
i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor
prestate.
Cota maxim a taxei constituie:
a) n municipiul Chiinu 9000 lei anual pentru fiecare ntreprindere;
b) n municipiul Bli 5400 lei anual pentru fiecare ntreprindere;
c) n orae, comune (sate) 3600 lei anual pentru fiecare ntreprindere.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

6. Taxa de pia
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de pia
prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer.
Cota maxim a taxei constituie 20% din baza impozabil.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de
impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.

7. Taxa pentru cazare
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor prestate de
structurile cu funcii de cazare.
Cota maxim a taxei constituie 5% din baza impozabil.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.


18
8. Taxa balnear
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a biletelor de odihn i
tratament.
Cota maxim a taxei balneare este de 1% din baza impozabil.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

9. Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint unitatea de transport, n funcie de numrul de
locuri.
Cota maxim a taxei pentru prestarea serviciilor auto de cltori este de:
a) lunar, 500 de lei pentru fiecare autoturism cu capacitatea de pn la 8 locuri inclusiv;
b) lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul (microbuz) cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri
inclusiv;
c) lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 locuri pn la 24 de locuri
inclusiv;
d) lunar, 1700 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 24 de locuri.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

10. Taxa pentru parcare
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de parcare
prestate.
Cota maxim a taxei este de 10% din baza impozabil.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

11. Taxa de la posesorii de cini
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul
unui an.
Cota maxim este de:
a) anual, 9 lei pentru 1 cine;
b) anual, 27 de lei pentru 2 cini;
c) anual, 90 de lei pentru fiecare cine, dac posed mai mult de 2 cini.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de
impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.
Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada de gestiune, nu se prezint darea de seam fiscal.

3.4. Modul de calcul al taxelor locale
Pentru asigurarea ncasrii mai eficiente a taxelor locale este necesar corelarea deciziilor autoritilor
administraiei publice locale privind modul de calculare i achitare a taxelor locale cu metodele de
administrare a plilor utilizate de organele fiscale i uniformizarea termenelor de prezentare a calculelor
i achitare a taxelor locale pe ntreg teritoriul republicii.
n practica fiscal naional, se utilizeaz urmtoarele modele de calcul al taxelor locale:
1) cnd calculul i plata taxelor se efectueaz individual de ctre subiecii impunerii n funcie de
baza impunerii i de cota concret;
2) cnd calculul taxelor se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul
primriei;
3) cazuri speciale.
1. Conform primului model, se efectueaz calculul urmtoarelor taxe:
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a
drumurilor), cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a

19
serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex,
prin mijloace de transport, prin alte mijloace;
taxa de aplicare a simbolicii locale;
taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
taxa pentru cazare;
taxa balnear;
taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
taxa pentru parcare.
2. Conform celui de-al doilea model se efectueaz calculul urmtoarelor taxe:
taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
taxa de pia (n cazul cnd primria administreaz nemijlocit piaa);
taxa de la posesorii de cini;
taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei plasate total n zona de protecie a
drumurilor), cnd baza impozabil o constituie valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de
confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare.
3. n cazul n care obiectul:
taxei de amplasare a publicitii (cu excepia celei plasate total n zona de protecie a
drumurilor), cnd baza impozabil o constituie valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de
confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare;
taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social (cu excepia
celor care se afl total n zon de protecie a drumurilor)
este amplasat parial n zona de protecie a drumurilor (ZPD*), taxa se calculeaz proporional suprafeei
aflate pe teritoriul administraiei publice locale.
* Zona de protecie a drumurilor n scopul proteciei, crerii posibilitilor de dezvoltare, asigurrii
condiiilor de ntreinere a drumurilor i circulaiei pe ele, n funcie de destinaia i funcionalitatea lor,
pe terenurile adiacente drumurilor se creeaz o zon de protecie, n ale crei limite se stabilesc, prin
hotrrea Guvernului, cerine deosebite fa de proprietarii i utilizatorii de terenuri.
Limea ZPD de stat se stabilete n dependen de destinaia i amplasarea lor, dar nu mai mic de
20 m pe ambele pri ale axei drumului.
Not: pentru drumurile private limea ZPD se stabilete de ctre autoritile locale.
Subiecii impunerii achit taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii
administrativ-teritoriale.
Taxele achitate se includ n componena cheltuielilor ce vor fi deduse.

3.5. nlesniri la plata taxelor locale
Se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale:
autoritile publice i instituiile financiare de la bugetele de toate nivelurile;
misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile
internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este
parte;
b) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale:
organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite,
acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii patrimoniului de stat i
patrimoniului unitilor administrativ-teritoriale;
c) taxei de amplasare a publicitii productorii i difuzorii de publicitate social i de publicitate
plasat pe trimiterile potale;
d) taxei pentru amenajarea teritoriului pensionarii pentru cotele de terenuri cu destinaie agricol
aflate n proprietate;
e) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social persoanele
care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care confecioneaz
sicrie, coroane, flori artificiale, ghirlande.

20
n afar de aceste scutiri, concomitent cu modificrile corespunztoare n bugetul unitii
administrativ-teritoriale, autoritile administraiei publice locale pot:
s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus fa de cele enunate mai sus;
s admit amnri la plata taxelor pentru categoriile social-vulnerabile ale populaiei.

Problem-tip:
Enun: Numrul mediu scriptic al salariailor S.A. Floare, pentru primul trimestru al anului
2005, a constituit 100 persoane. Administraia unitii administrativ-teritoriale, pe teritoriul creia i
desfoar activitatea S.A. Floare, a stabilit cota concret, care corespunde cotei maxime.
S se determine obligaia fiscal a S.A. Floare privind taxa pentru amenajarea teritoriului pentru
primul trimestru al anului 2005.
Rezolvare: innd cont de faptul c numrul mediu scriptic al salariailor S.A. Floare pentru
primul trimestru al anului 2005 a constituit 100 de persoane, iar cota privind taxa pentru amenajarea
teritoriului este de 40 de lei anual pentru fiecare salariat i perioada de timp analizat constituie 3/12
luni (un trimestru), prin nmulirea variabilelor respective obinem 1000 de lei (100 pers. 40 lei/pers.
3/12 ).
Rspuns: Obligaia fiscal privind taxa pentru amenajarea teritoriului a S.A. pentru primul
trimestru al anului 2005 constituie 1000 de lei i trebuie achitat pn la 30.04.2005.

ntrebri de recapitulare:
1. Care snt taxele locale?
2. Ce reprezint valoarea maxim a taxelor locale?
3. Care snt cotele maxime ale taxei pentru amenajarea teritoriului?
4. Care snt modurile de calcul al taxelor locale?
5. Care taxe snt aplicate n majoritatea unitilor administrativ-teritoriale?

Bibliografie:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (Titlul VII) / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82
din 21 mai 2004 (vezi baza de date MoldInfoLex).
2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (Nr. 186-XIII din 19.07.94. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova Nr. 8/68 din 06.10.1994) cu modificrile ulterioare (vezi baza de date
MoldInfoLex).
3. Impozite i taxe locale (partea I i II). The Fiscal Decentralization Initiative for Central and Eastern
Europe (suport n ajutorul funcionarului public i alesului local).
4. Legea Republicii Moldova privind administraia public local Nr. 123-XV din 18.03.2003 /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 49 din 19.03.2003.
5. Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale Nr.397-XV din 16.10.2003 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova Nr. 248-253/996 din 19.12.2003).

Tema 4. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE

4.1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare
4.2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
4.3. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
4.4. nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare
4.5. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
4.6. nlesniri la plata impozitului funciar

Cuvinte-cheie:
bunuri imobiliare;
cota maxim a impozitului;
cota concret a impozitului.


21
4.1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare
Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget din
valoarea bunurilor imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului Fiscal. Acest Titlu a
intrat n vigoare de la 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal,
aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii
Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului
VI al CF.
Subiecii impunerii snt:
proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul R.M. ce se afl n
proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori
privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai
mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n
proprietate comun n diviziune a mai multor persoane, subiect al impunerii este
considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).
Obiecte ale impunerii snt:
bunurile imobiliare;
inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei,
transporturilor, telecomunicaiilor i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zon care
cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau a unui sat) sau din extravilan
(teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire a unei localiti) i/sau
mbuntirile de pe ele:
cldiri;
construcii;
apartamente;
alte ncperi izolate, inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei
de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de
construcie.
Conform CF, baza impozabil constituie 50% din valoarea estimat a acestor bunuri.
Valoarea estimat este valoarea bunurilor imobiliare, calculat la o dat anumit cu utilizarea
metodelor de evaluare prevzute de legislaie.
Evaluarea bunurilor imobiliare impozabile se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n
baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele
stabilite de legislaie.
La evaluarea bunurilor imobiliare, n dependen de destinaia acestora, se aplic urmtoarele
metode de determinare a valorii de pia:
metoda analizei comparative;
metoda veniturilor;
metoda cheltuielilor.
Reevaluarea se efectueaz de organele cadastrale o dat la 3 ani n modul stabilit de Guvern).
Finanarea lucrrilor de evaluarea a BI se efectueaz de la bugetul de stat.
Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor
imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului.
Conform art. 280 al CF, cota maxim a impozitului constituie 0,5% din baza impozabil a
bunurilor imobiliare (intrarea n vigoare s-a reportat de la 1.01.04 la 1.01.06).
Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor
imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la
adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective n limitele (inclusiv limitele maxime)
specificate n anexele 1 i 2 la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI al CF.
Conform CF cota concret a impozitului nu poate fi mai joas de 50% din cota maxim.


22
4.2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
Persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma
anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-
teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului
gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale
teritoriale calculul impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare (BI) se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare
impozabile la cota concret a impozitului.
ntreprinderile productoare de materie prim agricol se scutesc de impozitul pe bunurile
imobiliare pentru bunurile imobiliare folosite la obinerea produciei agricole.
Conform CF, pentru persoanele juridice costul bunurilor imobiliare impozabile se determin n
modul stabilit de Guvern prin:
evaluarea;
i/sau reevaluarea acestor bunuri
n baza documentelor de eviden contabil.
Actualmente, impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia cooperativelor
de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a garajelor) se stabilete n proporie de
pn la 0,1% din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor, iar aceasta din urm se determin ca
valoarea medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de
gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei de gestiune (1 trimestru, primul semestru, 9 luni i un
an) se iau n calcul n proporie de 1/2.
Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei gestionare.

Exemplu:
SRL Lumina dispune de urmtoarele bunuri imobiliare impozabile (cldiri i construcii), a
cror valoare de bilan la data de 1 a fiecrei luni a primului semestru constituie:

Valoarea de bilan a bunurilor imobiliare impozabile (lei)
Luna
La nceputul lunii Intrri /ieiri
Mrimea uzurii
acumulate
La sfritul lunii
I 134798 - 1145 133653
II 133653 120000 2685 250968
III 250968 - 2510 248458
IV 248458 - 2430 246028
V 246028 20000 2580 263448
VI 263448 - 2689 260759
VII 260759 - 2780 257979

Astfel, valoarea medie a bunurilor imobiliare impozabile, n primul trimestru, constituie 192083
lei
((134798/2)+133653+250968+(248458/2))/3.
Valoarea medie a bunurilor imobiliare impozabile, n al doilea trimestru, constituie 111,7 lei
((134798/2)+133653+250968+248458+246028+263448+ +
260759/2)/6=(67399+133653+250968+248458+246028+ +
263448+130379,5)/6=1340333,5/6=223388,92
Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul
trimestrelor:
I 0,25; II 0,5; III 0,75; IV 1.
Conform datelor de mai sus, suma impozitul pe bunurile imobiliare n trimestrul I va constitui
48,02 lei (192083 lei 0,1% 0,25).
n trimestrul II, suma impozitului pe bunurile imobiliare va constitui 111,7 lei
(223388,92 lei 0,1% 0,5).

23
Persoanele juridice prezint calculul impozitului pe bunurile imobiliare, ndeplinesc forma BIJ.
Conform exemplului de mai sus, pentru semestrul I, forma BIJ va fi ndeplinit n felul urmtor:
Forma BIJ
Nr. crt. Indicatori Suma, lei
1 2 3
1 Costul mediu de bilan al cldirilor i construciilor pe perioada
gestionar

223388,92
2 Cota impozitului, % 0,1
3 Coeficientul trimestrial 0,5
4 Suma impozitului reieind din cotele aprobate (rndul 1 rndul 2
rndul 3)/100


111,7
5 Suma nlesnirilor acordate, conform anexei total -
6 Suma impozitului calculat pentru perioada precedent
48,02
7 Suma impozitului ctre plat (rndul 4 rndul 5 rndul 6)
63,67

ntreprinderile, instituiile, organizaiile care au bunuri imobiliare, inclusiv terenuri, amplasate n
afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz, transfer impozitul pe
bunurile imobiliare, impozitul funciar, calculat pentru aceste bunuri i terenuri, integral la bugetele
satelor (comunelor), oraelor sau municipiilor, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a
terenurilor.

4.3. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
Persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma
anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-
teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului
gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale
teritoriale calcul impozitului.
Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor
anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate i perfectarea avizelor de
plat la impozitul dat se efectueaz conform instruciunii Ministerului de Finane, de ctre serviciul
de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale
teritoriale.
Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu
cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului.
Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-
teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de
gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv,
subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi
achitat.

Exemplu:
Obligaia fiscal (suma calculat) a persoanei fizice X la impozitul funciar pentru anul 2003
constituie 4240 lei. Restan sau supraplat pentru anii precedeni la acest impozit, contribuabilul nu
are. Persoana X intenioneaz s achite acest impozit pn la 30 iunie a anului curent.
Soluia: beneficiind de o reducere n mrime de 15%, care constituie 636 lei (4240 lei x 0,15),
contribuabilul va achita pn la data menionat doar 3604 (4240-636) lei.
Pentru persoanele fizice costul bunurilor imobiliare impozabile se determin n modul stabilit de
Guvern n baza:
documentelor care se pstreaz n arhivele organelor cadastrale;
sau n baza rezultatelor examinrii obiectelor.

24
Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i
instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale
membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai
ntovririlor pomicole, se stabilete n proporie de:
n localitile rurale pn la 0,1% din costul bunurilor imobiliare;
n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli pn la 0,2% din costul
bunurilor imobiliare;
n municipiile Chiinu i Bli pn la 0,3% din costul bunurilor imobiliare.
n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor fizice
care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m
2
,
inclusiv cotele concrete stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare, se majoreaz n funcie de
suprafaa total, dup cum urmeaz:
de la 100 la 150 m
2
inclusiv de 1,5 ori;
de la 150 la 200 m
2
inclusiv de 2 ori;
de la 200 la 300 m
2
inclusiv de 10 ori;
peste 300 m
2
de 15 ori.

Exemplu:
Costul total al bunurilor imobiliare ale ceteanului Ion Bivol, care locuiete n localitatea
rural, constituie 18000 lei. Conform datelor prezentate de organul cadastral teritorial suprafaa
total a casei de locuit (construcia principal) constituie 420 m
2
. Costul casei de locuit constituie
17000 lei .
Autoritatea public local a adoptat cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare n
mrimea cotei maxime stabilite de legislaie.
S se determine impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanei fizice-cetean.
Soluia:
1) Se determin valoarea bunurilor imobiliare construcii secundare:
18000 17000 = 1000 lei
2) Se determin suma impozitului pe bunurile imobiliare-construcii secundare:
1000 0,1% = 1 leu
3) Se determin preul 1m
2
al suprafeei casei de locuit:
17000/420 m
2
= 40,47 lei/m
2
4) Se calculeaz suma impozitului pe bunurile imobiliare (casa de locuit) conform normativelor
n vigoare:

40,47 lei 100 m
2
0,1% = 4,047 lei/m
2
[40,47 lei (150 100) 0,1% ] 1,5 = 3,035 lei/m
2
[40,47 lei (200 150) 0,1% ] 2 = 4,047 lei/m
2
[40,47 lei (300 200) 0,1% ] 10 = 40,47 lei/m
2
[40,47 lei (420 - 300) 0,1% ] 15 = 72,85 lei/m
2

5) Se calculeaz suma total a impozitului pe bunurile imobiliare:
1+ 4,047+3,035+40,47+40,47+72,85=121, 4 lei

Persoanele fizice care au bunuri imobiliare, inclusiv terenuri, amplasate n afara unitii
administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz, transfer impozitul pe bunurile imobiliare
impozitul funciar, calculat pentru aceste bunuri i terenuri, integral la bugetele satelor (comunelor),
oraelor sau municipiilor, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a terenurilor.


25
4.4. nlesnirile la plata impozitului pe bunurile imobiliare

De plata impozitului pe bunurile imobiliare se scutesc:
a. autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
b. ntreprinderile penitenciarelor;
c. Societatea Orbilor, Societatea Surzilor, Societatea Invalizilor i ntreprinderile create pentru
realizarea scopurilor statutare ale acestor societi;
d. obiectivele de protecie civil;
e. Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Ministerului
Muncii, Proteciei Sociale i Familiei;
f. organizaiile religioase - pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
g. misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile n conformitate
cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte;
h. persoanele fizice care arendeaz de la stat case de locuit i alte ncperi de locuit;
i. persoanele de vrsta pensionar.
j. invalizii de gradul I i II;
k. invalizi din copilrie;
l. invalizii de gradul III ( participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei R.M., participani la aciunile de lupt din Afganistan, participani la lichidarea
consecinelor avariei C.A.E. Cernobl, precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior
reabilitate).
m. familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei R.M. i persoanele care au fost ntreinute de acetia ;
n. familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afganistan i persoanele care au fost
ntreinute de acetia;
o. familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de
lichidare a consecinelor avariei C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de acetia.
n cazul cnd categoriile menionate dispun de imobil al crui cost depete 30 mii lei,
impozitul pe bunurile imobiliare se pltete din diferena dintre costul imobilului i 30 mii lei.
Concomitent, se reduce valoarea bunurilor imobiliare de locuit (a locuinei de baz)
proporional cu ponderea valorii diminuate n valoarea iniial a bunurilor imobiliare.
p. familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani.

Conform prevederilor Codului Fiscal, autoritile reprezentative ale administraiei publice locale snt
n drept s acorde persoanelor fizice i juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile
imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de:
calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost
deteriorate considerabil;
atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului
nconjurtor. n acest caz, pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a lucrrilor de
construcie;
boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificatele
respective.

4.5. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se
reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu
modificrile ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al CF.
Subieci ai impunerii cu impozitul funciar snt persoanele specificate n art. 277 din CF.

26
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n
dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani,
precizndu-se anual, odat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale
administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate:

I. Pentru terenurile cu destinaie agricol:

Evaluare cadastral
Tipuri de terenuri
Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)
Fr indici cadastrali, 1
ha
Toate terenurile, cu excepia punilor i
fneelor

1,5 lei

110 lei
Puni i fnee 0,75 lei 55 1ei

II. Pentru terenurile din extravilan:
a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care snt
amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma
activitii de producie se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei /ha;
b) terenurile din categoriile menionate, pe care, temporar, nu snt amplasate construcii i instalaii se
impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei /ha.

III. Pentru terenurile din intravilan:

Localitatea
Tipuri de teren
n municipiile
Chiinu, Bli
n celelalte
municipii
n orae
n localitile
rurale
Terenurile pe care snt amplasate
fondul de locuine, cooperativele
de construcie a garajelor,
loturile de pe lng cas
Pn la 10 lei pentru
100 m
2
Pn la 4 lei
pentru 100 m
2

Pn la 2 lei
pentru 100
m
2

Pn la 1 leu pentru
100 m
2

Terenurile destinate industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor agricole i
terenurilor cu destinaie special
Pn la 30 lei pentru
100 m
2

Pn la 10 lei
pentru 100 m
2

Pn la 10
lei pentru
100 m
2

Pn la 10 lei
pentru 100 m
2


IV. Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole

Localitatea
Tipuri de teren
n municipiile
Chiinu,
Bli
n celelalte municipii n orae
n
localitile rurale
Terenurile ntovririlor
pomicole
Pn la 10 lei pentru
100 m
2

Pn la 1 leu pentru
100 m
2

Pn la 1 leu pentru
100 m
2

Pn la 1 leu pentru
100 m
2

Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a
impozitului i:
a) suprafaa terenurilor ce aparine persoanei fizice sau persoanei juridice sau
b) valoarea cadastral n grad-ha sau hectare.
nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se
ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.
Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia

27
gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint
organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la data de 1 iulie a
anului fiscal.
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru
gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform
instruciunii Ministerului de Finane, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale
primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile
pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie.
n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de
ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale
respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului fiscal n curs, iar n
cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie
a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului
ce urmeaz a fi achitat.
Modul de calculare a impozitului funciar pentru terenurile utilizate n scopuri agricole se
reprezint n urmtoarele tabele:
Pentru terenurile cu destinaie agricol
care au indici cadastrali

Cota impozitului pentru
un grad-hectar,
(lei)
Categoria terenurilor
Supra-faa
(ha)
Indicii cadas-
trali, (grad-
hectar)
Suma impozi-
tului,
(lei)
1 2 3 4 5
1,5 Teren agricol 20 68 2040
0,75 Pune 15 57 641,25
x Total 35 x 2681,25

Suma impozitului funciar (col.5) pe categorii de terenuri se determin ca produs al indicilor din
coloanele 1, 3, 4.
Pentru terenurile cu destinaie agricol, care nu au indici cadastrali

Cota impozitului
pentru un hectar,
(lei)
Categoria terenurilor
Suprafaa,
(ha)
Suma impozitului, (lei)
1 2 3 5
110 Teren agricol 25 2750
55 Pune 10 550
x Total 35 3300
Calculul se efectueaz ca i n cazul precedent, cu excepia indicilor cadastrali.

4.6. nlesniri la plata impozitului funciar
n conformitate cu alin.(3) al art.283 al CF, de plata impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri,
loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt:
a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naionale, grdini botanice;
b) snt destinate fondului silvic i fondului apelor, dac nu snt antrenate n activitatea de
producie;
c) snt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetare tiinific cu profil agricol i
silvic n scopuri tiinifice i de instructive;
d) aparin gospodriilor piscicole pentru suprafaa acvatic a iazurilor;
e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de cinematografie, de nvmnt, de ocrotire a
sntii, de complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de instituiile
balneare), precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se face de
la Bugetul de Stat sau din contul mijloacelor sindicatelor;

28
f) snt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor
de decolare;
g) snt atribuite zonelor frontierei de stat;
h) snt de uz public n localiti;
i) snt atribuite pentru scopuri agricole, n momentul atribuirii fiind recunoscute distruse, dar
ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani.

Este de remarcat faptul c persoanele fizice contribuie n proporii mai mari fa de persoanele
juridice la formarea veniturilor bugetare prin sumele impozitului pe bunurile imobiliare prelevate.
Pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale, aceste impozite snt o surs important de
formare a veniturilor proprii, alctuind circa 70% din totalul acestor venituri.

ntrebri de recapitulare:

1. Care este modalitatea de calcul al impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice?
2. Care este modalitatea de calcul al impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice?
3. Care este modalitatea de calcul al impozitului pe bunurile imobiliare (loturi, terenuri de pmnt)?
4. Care snt termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice?
5. Care snt termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice?
6. Care snt termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (Titlul VI). Legea Republicii Moldova, Nr.1055-XIV din
16.06.2000, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.127-129 din 12.10.2000 (modificat i
republicat; vezi baza de date MoldInfoLex), pag. 134-138.
2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (nr.186-XIII din 19.07.94. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, nr. 8/68 din 06.10.1994) cu modificrile ulterioare (vezi baza de date
MoldInfoLex).
3. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul Fiscal, Nr.1056-XIV
din 16.06.2000, Monitorul Oficial, nr.127-129/886 din 12.10.2000 (inclusiv anexele 1 i 2).

Tema 5. IMPOZITUL PENTRU UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE

5.1. Resursele naturale: caracteristic general
5.2. Determinarea taxelor pentru utilizarea resurselor naturale
5.2.1. Taxa pentru ap
5.2.2. Taxa pentru folosirea resurselor minerale
5.2.3. Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
5.3. Administrarea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale
Cuvinte-cheie:
resurse renovabile;
resurse nerenovabile;
resurse naturale naionale;
resurse naturale locale;
resursele naturale transfrontaliere;
taxa pentru ap;
taxa pentru folosirea resurselor minerale;
taxa pentru lemnul eliberat pe picior;
bugetul de stat;
bugetul local.

29
5.1. Resursele naturale: caracteristic general
Resursele naturale snt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali factori, utilizabili n trecut,
prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare de consum i contribuie la crearea
de bunuri materiale i spirituale.
Resursele naturale se folosesc ca mijloace de munc, surse de energie, de materie prim i de
materiale, nemijlocit ca obiecte de consum i recreare, ca banc a fondului genetic sau surs de
informaii despre lumea nconjurtoare.
Resursele naturale care se regenereaz n circuitul substanelor din biosfer sau pot fi ntregite
artificial ntr-o perioad de timp comensurabil cu termenul lor de consum (cu ritmul de activitate
economic a omului) snt resurse naturale renovabile, ca, de exemplu: pmnturile, pdurile, apele
freatice i subterane, apele rurilor, lacurilor, acumulrilor, canalelor, flora i fauna.
Resursele naturale care nu se regenereaz n circuitul substanelor din biosfer ntr-o perioad de
timp comensurabil cu termenul lor de consum (cu ritmul de activitate economic a omului) snt
resurse naturale nerenovabile, ca, de exemplu: petrolul, gazele naturale, gazul comprimat, substanele
minerale utile solide.
Resursele naturale care au o importan pentru ntreaga populaie a rii (condiioneaz direciile
strategice ale dezvoltrii ei social-economice) snt resurse naturale naionale: pmnturile, pdurile,
apele de suprafa, subterane (de mare adncime), petrolul, gazele naturale, gazul comprimat,
substanele minerale utile solide (cu excepia celor larg rspndite).
Resursele naturale care au o importan pentru populaia unui teritoriu mai limitat snt resurse
naturale locale: apele freatice (pnza de ap care se afl pe primul strat impermeabil de la suprafaa
pmntului), substanele minerale utile solide larg rspndite.
Criteriile de raportare a resurselor naturale la resursele naionale sau la resursele locale snt:
Valoarea economic i importana lor pentru dezvoltarea municipiului, raionului sau rii;
Constituirea lor ca obiect al unor contracte internaionale;
Rspndirea lor pe teritoriul a dou sau mai multe raioane;
Folosirea lor pentru amplasarea sistemelor energetice, sistemelor de transport i altor sisteme
de stat, obiectelor de telecomunicaie i ale serviciului meteo;
Valoarea lor tiinific, istoric, cultural i natural.
Resursele naturale atrase (folosite) n circuitul economic snt resursele naturale destinate
exploatrii.
Resursele naturale destinate exploatrii (resursele utilizabile), dar neatrase n procesul de
activitate economic snt resursele naturale de rezerv.
Resursele naturale care prezint o valoare deosebit pentru meninerea echilibrului ecologic i
care nu pot fi atrase n procesul de activitate economic snt resurse naturale protejate.
Raportarea resurselor naturale la categoria resurselor destinate exploatrii, resurselor de rezerv
sau resurselor protejate se efectueaz de Guvern, la propunerea organului de stat abilitat cu gestiunea
resurselor naturale i cu protecia mediului nconjurtor, cu concursul Academiei de tiine a
Moldovei i al altor instituii tiinifice.
Obiectele i condiiile naturale care pot fi folosite n scopuri curative i de profilaxie a bolilor se
raporteaz la resursele naturale curative: apele subterane minerale curative i de mas, nmolurile
curative.
Resursele naturale care marcheaz, traverseaz frontierele dintre dou sau mai multe ri ori i au
amplasamentul la frontier, snt resursele naturale transfrontaliere: fluviul Nistru i rul Prut, lacurile
Cahul i Ialpug, zcmintele de petrol i de gaze naturale a cror exploatare influeneaz cantitatea i
calitatea minereurilor statului vecin, fauna (inclusiv ihtiofauna).
Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale snt persoanele fizice i juridice, inclusiv strinii,
indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care n activitatea lor folosesc resurse
naturale cu extragerea sau neextragerea acestora din mediul natural.
Obiectele folosirii contra plat snt: pmntul, apele subterane i de suprafa, zcmintele
minerale, pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i resursele piscicole), aerul (n
scopuri tehnologice).

30
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea i de valoarea lor de
consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a resurselor naturale respective prin altele
sau prin materie prim, de cheltuielile pentru restabilirea sau meninerea lor n stare utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii limitei, ct i al
supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin Legea bugetului de stat pe anul respectiv.
Pentru arenda sau concesiunea resurselor naturale se percep anumite pli al cror cuantum se
stabilete de ctre proprietar n funcie de preul resurselor naturale.
Preul resurselor naturale este expresia valorii lor economice reflectat n evaluarea economic i
extraeconomic, ce difer n funcie de poziia geografic i calitatea resurselor.
Pentru unele categorii de beneficiari, pot fi stabilite faciliti provizorii la plata pentru folosirea
resurselor naturale.
Nomenclatorul unor astfel de beneficiari, facilitile, precum i termenul lor de valabilitate, se
stabilete, la propunerea Guvernului, prin Legea bugetului de stat pe anul respectiv.

5.2. Determinarea taxelor pentru utilizarea resurselor naturale
n categoria plilor obligatorii la bugetul local, se nscrie, de asemenea, i impozitul pentru
folosirea resurselor naturale, care include:
Taxa pentru ap;
Taxa pentru folosirea resurselor minerale;
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior.

5.2.1. Taxa pentru ap
Pltitori ai taxei pentru ap snt persoanele fizice i juridice care practic activitate de
ntreprinztor, inclusiv gospodriile rneti (de fermieri).
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a Republicii
Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2004 este stabilit:
Pentru fiecare 10 m
3
de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafa i din cele
subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele subterane destinate
mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap
potabil 5 lei.
Pentru fiecare 10 m
3
de ap captat din izvoarele de suprafa i din cele subterane, destinat
mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap
potabil 80 lei.
Pentru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor, taxa se percepe n
proporie de 20% din cota stabilit.
Pentru utilizarea apei la hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,03 lei pentru fiecare 10
m
3
.
Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul Republican pentru Gospodria Apelor
Apele Moldovei n comun cu Ministerul de Finane. Nu se stabilesc limite de consum al apei
agenilor economici al cror volum de ap pe parcursul unui an nu depete 80 m
3
.
n cazul cnd utilizarea apei depete limita stabilit de 80 m
3
, pltitorul trebuie s se adreseze la
Concernul Republican pentru Gospodria Apelor Apele Moldovei n vederea aprobrii limitei.
Perioada de aprobare a limitei nu se reglementeaz legislativ, astfel aprobarea limitei se poate efectua
o dat pe an pn la utilizarea apei n volum de 80 m
3
sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de
seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplic tax n mrime tripl.
Termenul de prezentare a calculului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru
efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Conform prevederilor art. 7 al Legii bugetului de stat pentru anul 2004 se scutesc de plata taxei
pentru ap utilizatorii:

31
apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru prevenirea
(lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape;
apei folosite la stingerea incendiilor;
apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor, Societii
Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice.

5.2.2. Taxa pentru folosirea resurselor minerale
Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale snt persoanele juridice, indiferent de tipul de
proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele fizice care folosesc n activitatea lor resurse
minerale extrase de ele din mediul natural.
Pltitorii prezint darea de seam i achit taxa pentru folosirea resurselor minerale trimestrial,
pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;
taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice;
taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;
taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile;
taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele destinate extraciei
mineralelor utile.

Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat pe parcursul ntregii
perioade de efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie 1-2% din valoarea contractual (de
deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util, se stabilete de organul central de specialitate n
baza rezultatelor concursurilor sau licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui gen de
activitate, eliberat de Camera de Liceniere.
Taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe n condiii similare cu cele
stabilite pentru dreptul de a efectua explorri geologice i constituie 3-5% din valoarea de deviz a
lucrrilor. Pentru prospeciunile de exploatare efectuate n limitele perimetrului minier al
ntreprinderii de extracie minier n funciune nu se percepe tax.
Taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la nceputul extraciei sub form
de tax iniial i taxe periodice ulterioare, achitate n termenul de realizare a dreptului acordat.
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor periodice, raportat la
capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret, lundu-se n
considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile geografice naturale i
condiiile tehnice de extracie minier, starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului i a
rentabilitii zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:

Minerale utile
Nivelul-limit al taxelor
periodice, n % din
costul unei uniti de
materie prim extras
Materii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru industrie (granit,
gabronorit, calcaruri fondate, argile bentonitice, greu fuzibile, refractate i de
modelare, materii prime pentru fabricarea sticlei de cuar i silicioase etc.)
5-7
Materiale de construcie nemetalifere (materii prime pentru ciment, ghips, gresie,
cret, piatr de parament, piatr tiat, piatr brut, piatr spart, nisip de
construcie, amestecuri de pietri cu nisip, prundi, pietri, materie prim pentru
cheramzit, argil pentru crmid etc.)
4-6

Cuantumul exact al taxei se calculeaz separat pentru fiecare zcmnt i se indic la eliberarea
licenei. La calcularea taxei se iau n considerare volumul extraciei mineralului util i pierderile
suportate n procesul de extracie a acestuia.

32
Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu pierderile normative
aferente, se include n costul produciei.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile, se ncaseaz o singur dat, iar cuantumul ei se stabilete n
limita a 13% din costul de deviz al obiectivului n cauz.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele destinate extraciei
mineralelor utile, se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete n limita de 0,1% din costul de
deviz al construciei subterane.

5.2.3. Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat snt persoanele juridice,
utilizatoare ale resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare,
i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seam i achit taxa pentru lemnul eliberat pe picior
trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de exploatare i
buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior, n conformitate cu Legea bugetului de stat pe anul 2004,
se stabilete n felul urmtor (vezi tabelul):

Taxa pentru 1 m
3
, lei
Lemn de lucru (fr scoar) Specia forestier
Mare Mijlociu Mic
Lemn de foc
(cu scoar)
Pin 16 18 6 2
Molid 14 10 5 2
Stejar, frasin, arar, fag, 28 20 10 3
Salcm 25 19 9 3
Cais, cire, dud, mr, pr 43 30 16 3
Mesteacn, ulm, tei, carpen, gldi 16 11 6 2
Plop tremurtor, plop, salcie 10 7 4 2
Nuc 52 37 26 2
Lozie de rchit - - 2 -

5.3. Administrarea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale
Plata pentru folosirea resurselor naturale este calculat de pltitor, care va ine cont de cantitatea
real a resurselor naturale folosite i de cuantumul plii. Controlul asupra efecturii oportune i
complete a plii pentru folosirea resurselor naturale este exercitat de organele fiscale n conformitate
cu legislaia n vigoare.
Termenele i periodicitatea efecturii plii pentru folosirea resurselor naturale depind de
consumul de resurse naturale i se stabilesc prin legea bugetului de stat pe anul respectiv.
Veniturile provenite de la plata pentru folosirea resurselor naturale se distribuie ntre bugetele de
diferite niveluri conform proporiei stabilite n Legea bugetului de stat pe anul respectiv.
n bugetele de toate nivelurile, veniturile de la plile pentru folosirea resurselor naturale se
reflect difereniat ntr-un capitol aparte.
Mijloacele acumulate din plile pentru folosirea resurselor naturale pot fi utilizate numai pentru
meninerea i restabilirea resurselor naturale, pentru protecia mediului nconjurtor i pentru
gestiunea acestor resurse.
Conform prevederilor Legii bugetului de stat pentru anul 2004 (art.7), se scutesc de plata taxei
pentru resursele naturale instituiile penitenciarelor.

Problem-tip:
Enun: n luna iunie a anului 2004, persoana juridic Alunelul, care desfoar activitate de
ntreprinztor, a captat pentru necesiti proprii ap n volum de 95 m
3
din izvoarele de suprafa i

33
din cele subterane, cu excepia apei din izvoarele de suprafa i cele subterane destinate mbutelierii
n sticle i n alte recipiente, folosite n scopuri curative i n calitate de ap potabil.
S se determine obligaia fiscal a persoanei juridice privind taxa pentru ap n perioada de gestiune
dat, dac Concernul Republican pentru Gospodria Apelor Apele Moldovei a stabilit limitele
consumului de ap n volum de 80 m
3
.

Rezolvare:
1) Determinm taxa pentru apa captat n limita stabilit de 80 m
3

80 m
3
/10 m
3
5 lei = 40 lei;
2) Determinm taxa pentru apa captat supralimita stabilit de 80 m
3

(95-80) m
3
/10 m
3
5 lei 3 = 22,5 lei;
3) Determinm taxa pentru toat apa
40 lei + 22,5 lei = 62,5 lei

Rspuns: Obligaia fiscal a persoanei juridice Alunelul pentru perioada de gestiune iunie
2004 constituie 62,5 lei.

ntrebri de recapitulare:

1. Ce elemente componente se includ n impozitul pentru folosirea resurselor naturale?
2. Cine snt pltitorii taxelor pentru:
a) utilizarea apei;
b) utilizarea resurselor minerale;
c) utilizarea lemnului eliberat pe picior?
3. Care este mrimea maxim a taxei pentru ap?
4. Care este mrimea maxim a taxei pentru utilizarea resurselor minerale?
5. Care este mrimea maxim a taxei pentru utilizarea lemnului eliberat pe picior?

Bibliografie:

6. Legea cu privire la Resursele naturale, Nr.1102-XIII din 06.02.97, Monitorul Oficial, nr.40/337
din 19.06.97.
7. Legea bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2004 Nr. 474-XV din 23 noiembrie 2003.


Tema 6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT

6.1. T.V.A. noiuni generale
6.2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.
6.3. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.
6.4. Determinarea obiectului impozabil cu T.V.A. Ajustarea valorii impozabile a livrrii
impozabile
6.5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.
6.6. Determinarea T.V.A. la operaiunile de import-export
6.7. Modul de restituire a T.V.A. din buget
6.8. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la T.V.A.
6.9. Termenele de stingere a obligaiei fiscale a T.V.A.

Cuvinte-cheie:
livrare de mrfuri;
livrare (prestare) de servicii;
importul de mrfuri;
importul de servicii
exportul mrfurilor i serviciilor;

34
cota-standard;
cota redus;
scutiri;
tax pe valoarea adugat colectat;
T.V.A. deductibil;
limita posibil pentru restituire.

6.1. T.V.A. noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) a fost instituit n R.M. la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe
circulaia mrfurilor.
Pe tot parcursul existenei sale, T.V.A. a suferit multiple modificri care, n mod direct i indirect,
influenau negativ activitatea economic a ntreprinderilor i situaia material a populaiei. n scopul
stabilirii acestui impozit, a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal
al RM (Titlul III). Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal, pltitori ai T.V.A. snt:
1. Persoanele fizice i juridice care efectueaz livrri impozabile pe teritoriul R.M. i la export
i snt nregistrate ca pltitori de T.V.A.;
2. Persoanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii, cu excepia persoanelor fizice
care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele
stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv.
Obiectele impozabile constituie:
1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii de ntreprinztor n R.M.
1.1. livrarea de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea
salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor gajate n
proprietatea deintorului gajului .a.
1.2. livrarea (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea
dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contraplat, cu plat
parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri
tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
2. Importul mrfurilor i serviciilor n R.M., cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul
respectiv.
2.1.Importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul R.M. n conformitate cu
legislaia vamal n vigoare.
2.2.Importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
aflate n afara R.M., persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ale R.M., care
desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul ei.
Cotele T.V.A. snt prevzute n dou acte normative. Conform Codului Fiscal snt stabilite:
cota de 20%, numit i cot-standard;
cota zero (0%);
cotele reduse de 8% i 5%.
Cota-standard se aplic:
tuturor livrrilor impozabile efectuate n R.M.
importurilor de mrfuri i servicii.
Cota zero se aplic la:
mrfurile i serviciile exportate;
toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de
distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie;
energia termic i apa cald destinate populaiei, livrate de ctre ntreprinderile productoare
reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de

35
ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare
locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n R.M., precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului
diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc
mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern;
mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care R.M. este
parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n Legea bugetului pe anul fiscal
respectiv;
lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al R.M.,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor
zone economice libere ale R.M. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al R.M. se impun cu T.V.A. conform legislaiei fiscale.
Cota redus de 8% se aplic la:
pine, produse de panificaie;
lapte i produsele lactate, livrate pe teritoriul R.M., cu excepia produselor alimentare pentru
copii care snt scutite de T.V.A.
Cota redus de 5% se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la
cele livrate pe teritoriul R.M.

6.2. Livrrile impozabile cu T.V.A. i livrrile scutite de T.V.A.
Orice livrare efectuat de ctre subiectul impozabil, care desfoar activitate de ntreprinztor, i
nu este livrare scutit de impozit, constituie livrare impozabil. n orice perioad fiscal, toate livrrile
se impoziteaz la cota-standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero.
Livrrile pentru care se prevd scutiri la plata T.V.A. snt:
I)
1. Locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora, dreptul de livrare
i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente acestor tranzacii;
2. Produsele alimentare i nealimentare pentru copii, lista crora este aprobat anual n legea
bugetului;
3. Proprietatea de stat rscumprat, n procesul privatizrii;
4. Instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-cultural i de
locuit, precum i drumurile, reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i
alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise
ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat
transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la
bilanul altei ntreprinderi de stat; lucrrile de construcie a caselor de locuit, efectuate cu
atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile i a fondurilor extrabugetare cu destinaie
special; lucrrile efectuate n perioada de realizare a programelor (proiectelor) social-
economice cu destinaie special n domeniul construciei caselor de locuit;
5. Mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i
educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, serviciile
prestate n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor;
serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile
prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de
ntreinerea copiilor n instituiile precolare;
6. Serviciile prestate de autoritile publice, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile de
activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordarea de licene, nregistrare i
eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei publice
centrale i locale; serviciile acordate de ctre membrii colegiului de avocai;

36
7. Serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberarea de brevete (cu excepia
celor ce se efectueaz pe baz de intermediere), referitoare la obiectele proprietii
industriale, precum i obinerea dreptului de autor;
8. Vnzarea proprietii confiscate i fr stpn, bunurile trecute n proprietatea statului cu
drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate falimentare; comorile;
9. Serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile din contul
organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i
distribuite gratuit;
10. Serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; medicamentele att indicate n
Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, precum i
materia prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate
la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia
alcoolului etilic, mijloacelor cosmetice, articole de uz medical, articole ortopedice i de
protejare i tehnic medical, biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n
staiunile balneoclimaterice, biletele turistice i de excursie, fr costul serviciilor de
intermediere legate de procurarea acestora; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto,
folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor;
11. Serviciile i produsele organizaiilor sferei alimentaiei publice din sfera social-cultural
finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai
din contul organizaiilor de binefacere;
12. Serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, inclusiv
gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor;
operaiile legate de circulaia valutei, operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor,
cambiilor i altor hrtii de valoare; serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i
fondurilor nestatale de pensii; operaiile de asigurare i reasigurare, cu excepia serviciilor
prestate de agenii de asigurare.
13. Serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor i indemnizaiilor;
14. Serviciile legate de jocurile de noroc, cu excepia serviciilor a cror valoare, total sau
parial, a fost inclus n plata pentru intrare i a altor servicii prestate spectatorilor i
participanilor;
15. Loteriile;
16. Lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul
mijloacelor bugetare;
17. Serviciile rituale, prestate de ntreprinderile de pompe funebre, de cimitire i crematorii;
ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase;
18. Cazarea n cmine, serviciile comunale acordate populaiei; nchirierea spaiului locativ,
deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea,
folosirea ascensoarelor;
19. Serviciile prestate de transportul n comun urban, transportul de pasageri suburban i
interurban auto, feroviar i fluvial;
20. Energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie, cu excepia serviciilor de
transport al energiei electrice importate;
21. Metalele preioase i pietrele preioase, n orice form i n orice stare, inclusiv deeurile
care conin metale preioase, procurate de Vistieria de Stat;
22. Serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren;
23. Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serviciile de editare a produciei de
carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic;
24. Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
25. Mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici.


37
II)
T.V.A. nu se aplic:
a) mrfurilor, la introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,
depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,
renunare n folosul statului;
b) mrfurilor autohtone, plasate n regimul vamal de reimport sau perfecionare pasiv la
introducerea pe teritoriul vamal;
c) mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.
III)
Mrfurilor strine li se aplic T.V.A. la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n
regimul vamal perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei T.V.A. achitate la scoaterea de pe
teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. T.V.A. se restituie n conformitate cu
instruciunile IFPS de pe lng MF, ntr-un termen ce nu depete 45 zile.
IV)
La scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie
suma T.V.A. achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal. T.V.A. se restituie n
conformitate cu instruciunile IFPS de pe lng MF, ntr-un termen ce nu depete 45 de zile.
V)
T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n
exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n R.M. i personalul acestora.
VI)
T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de
calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, precum i pentru livrrile de
mrfuri, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.
VII)
T.V.A. nu se aplic materiei prime, materialelor, articolelor de completare i accesoriilor necesare
procesului de producie, importate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor i Societii
Invalizilor.
VIII)
T.V.A. nu se aplic produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de
psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.

6.3. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.

Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice,
instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale
de stat), i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al
T.V.A., dac el a efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri i servicii n sum
ce depesc 200000 de lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul trebuie s depun cerere
la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl, pe parcursul lunii n care a fost atins plafonul
indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Dac exist argumente temeinice c valoarea livrrilor impozabile va depi 200000 de lei la
nceputul perioadei impozabile, subiectul urmeaz s se nregistreze pn la sfritul lunii respective i
se consider nregistrat din prima zi a lunii n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil, la nregistrare, primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n
care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil;
codul fiscal al contribuabilului;
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse T.V.A., subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea
contribuabilului T.V.A.

38
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete
s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s
dovedeasc c, n viitor, volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru
nregistrare. n acest caz, Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Anularea nregistrrii intr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul
impozabil sau dup expirarea lunii n care au fost primite ntiinarea i dovezile prevzute mai sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea, dac contribuabilul nu-i onoreaz
obligaiunile (declararea i achitarea T.V.A.).
n momentul anulrii nregistrrii contribuabilului la T.V.A., el se consider ca subiect care a
efectuat o livrare impozabil a stocurilor sale de mrfuri i a mijloacelor fixe i trebuie s achite
datoria la T.V.A. pe aceast livrare, cu excepia transmiterii dreptului de desfurare a activitii de
ntreprinztor. Valoarea impozabil a livrrii respective se consider valoarea ei de pia.

6.4. Determinarea obiectului impozabil. Ajustarea valorii impozabile a livrrii impozabile
Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se
include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea
livrrilor constituie acea valoare care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia
T.V.A.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea
lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii
preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte
de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac snt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
n cazul cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice dintre furnizor i consumator, fie ntruct consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care snt transmise (prestate) ulterior fr
plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal
valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, care, ulterior, snt nsuite de ctre subiect sau snt transmise de el membrilor familiei
sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri
servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de
ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal determinat n
conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire,
precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia
T.V.A.
n cazul absenei documentelor care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat
de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.


39
6.5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.
Pentru determinarea T.V.A., ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este
necesar de calculat:
1. T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile,
serviciile livrate lor T.V.A. colectat;
2. T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale
i la prestarea serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) T.V.A.
deductibil.
Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
T.V.A.
buget
= T.V.A.
colectat


T.V.A.
deductibil.
T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i
Registrului de eviden a procurrilor (care snt completate n baza facturilor fiscale.
Dac suma T.V.A .achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor
materiale, serviciilor depete T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori
pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad, adic T.V.A.
deductibil
> T.V.A.
colectat
, atunci
diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad.
Exemplu: n luna martie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul R.M. produse n valoare de 60000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv T.V.A.);
c) a importat marf n sum de 9000 lei (inclusiv T.V.A.).
Determinai T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru luna martie.
Rezolvare:
1) T.V.A. col. = 60000 20%/100% = 12000 lei
2) T.V.A. ded. = (180000+9000) 20%/120% = 31500 lei
3) T.V.A. bug. = 12000 31500 = - 19500 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare
luna aprilie)
Dac suma T.V.A. la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc
pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma
T.V.A. la livrrile de pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din
buget n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota
redus. T.V.A. se restituie n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de
pe lng Ministerul de Finane, Nr.10 din 23.07.2001 (M.O., Nr.100-101 din 18.08.2001), ntr-un
termen ce nu va depi 45 de zile.
Exemplul A: admitem c suma T.V.A. aferent valorilor materiale procurate (T.V.A. ded.) n luna
februarie 2004 a constituit 125300 lei. Valoarea livrrilor impozabile la cota redus 937500 lei.
T.V.A. aferent acestor livrri (T.V.A. col.) constituie:
T.V.A. col = 937500 8%/100% = 75000 lei.
Astfel, suma T.V.A. care urmeaz a fi restituit din buget va constitui:
937500 20%/100% = 187500 lei (limita posibil pentru restituire). ns, datorit faptului c
depirea sumei T.V.A. aferent livrrilor efectuate impozabile la cota redus constituie (-50300 lei)
= 75000 125300, ceea ce este mai mic dect 187500 lei, spre restituire se va solicita suma de 50300
lei i nu 187500 lei.
Exemplul B: admitem c suma T.V.A. pentru valorile materiale procurate n luna noiembrie 2002
a constituit 225800 lei. Valoarea livrrilor impozabile la cota redus este de 800000 lei. T.V.A.
pentru aceste livrri constituie:
T.V.A. col. = 800000 8%/100% = 64000 lei.
T.V.A. ded. = 225800 lei.
T.V.A. bug. = 64000 lei 225800 lei = -161800 lei.
Limita posibil pentru restituire = 800000 20%/100% = = 160000 lei
T.V.A. spre restituire = 160000 lei, deoarece aceast sum este mai mic de 161800 lei.
Subiecii impozabili care import servicii pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit
T.V.A. n momentul achitrii plii pentru serviciul importat. T.V.A. se restituie n conformitate cu

40
instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane Nr.10 din
23.07.2001 (M.O., Nr.100-101 din 18.08.2001), ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.
Dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la
restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin
intermediul contului de decontare, n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulit cu valoarea livrrii, ce
se impoziteaz la cota zero. T.V.A. se restituie n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.
Exemplu: n luna august, S.A. Cristina a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de
108000 lei, la export 160000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 189000 lei
(fr T.V.A.). Deci:
T.V.A. col. = 108000 20%/100% + 160000 0% = = 21600 lei
T.V.A. ded. = 189000 20%/100% = 37800 lei
T.V.A. bug. = 21600 37800 = -16200 lei.
Calculm limita posibil pentru restituire: 160000 20% = = 32000 lei. n acest caz, bugetul va
restitui agentului suma T.V.A. = 16200 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal, iar
restituirea sumelor T.V.A. se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
Trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate. n cazul achitrii T.V.A.
la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate
furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n
procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, cu excepia serviciilor importate. Suma T.V.A.
pentru serviciile importate se reporteaz la cheltuieli.
Suma T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru valorile materiale i serviciile
procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A. nu se trece n cont i se
reporteaz la cheltuieli.
Suma T.V.A. achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea
livrrilor att impozabile, ct i neimpozabile se trece n cont numai dac se duce o eviden aparte a
achitrii plilor pentru ele i dac valoarea impozabil a livrrilor impozabile depete 50% din
valoarea tuturor livrrilor efectuate de ctre subiectul impozabil i se reporteaz la cheltuieli, dac
valoarea impozabil a livrrilor impozabile nu depete 50% din valoarea tuturor livrrilor efectuate
de ctre subiectul impozabil.
Suma T.V.A. achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n
scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece
n cont, ci se reporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n
organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite
nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti, au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile
materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitat
pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune:
De factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat T.V.A.;
De documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. pe mrfurile
importate.
Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care, dup indicatorii pe care-i conine,
ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii T.V.A. n ansamblu.
Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre agenii
economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu T.V.A., care anterior eliberau facturi
T.V.A. sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de
T.V.A. i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu T.V.A. la cotele standard, reduse sau
zero.
Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:
Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de T.V.A.;

41
Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n
calitate de pltitor de T.V.A.;
Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic
la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil
cu T.V.A. proprietarul mrfii);
Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc
circulaia intern a acestora.
n toate aceste cazuri, agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie.
Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile T.V.A., adic la:
Importul serviciilor;
Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu
excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu T.V.A. prin abonarea la acestea i prestrii
serviciilor de publicitate;
Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv la decontrile cu
populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, I.S. Pota Moldovei i altor
persoane autorizate.
Trebuie menionat c, la cererea consumatorului, factura fiscal urmeaz a fi eliberat.
Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu T.V.A. nemijlocit de ctre subdiviziunile
teritoriale ale IFPS, contraplat i contrasemnturii persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei,
certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de
subiect impozabil cu T.V.A..
Pentru livrrile de mrfuri, factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar
pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:
1) pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar rmne
la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;
2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la
furnizor i servete la scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 se
transmit oferului, care transmite exemplarul 2 cumprtorului, iar celelalte exemplare rmn
la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de
parcurs; exemplarul 5 l completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a
autovehiculului de la locul de ncrcare.
3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul
2 se elibereaz beneficiarului de servicii.
Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:
1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberrii facturii;
4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului;
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
a) cantitatea mrfii;
b) preul unui articol de marf fr T.V.A.;
c) cota T.V.A.;
d) suma T.V.A. pe un articol de marf;
e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat;
f) suma total a T.V.A.
n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile snt destinate exportului,
precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la
furnizor n aceeai ordine.
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea facturii
fiscale nu este obligatorie, dac snt respectate urmtoarele condiii:

42
a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct
comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor
bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate. nscrierea se efectueaz n
momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face
bilanul.
b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a
T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se
introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
n cazul livrrii serviciilor contraplat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul
primirii banilor sau pn n acest moment.
Factura fiscal conine 25 de rubrici care, convenional, pot fi structurate n 4 pri:
Partea introductiv;
Partea calitativ;
Partea cantitativ;
Partea nsoitoare.

6.6. Determinarea T.V.A. la operaiunile de import-export
Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n R.M. snt supuse T.V.A., cu excepia
mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile a cror
valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i importate de persoanele
fizice pentru folosin proprie:
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe
teritoriul vamal al R.M., de ctre persoane fizice are loc fr achitarea T.V.A., accizelor, taxei vamale
i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:

1. Bere fabricat din mal 2 litri
2. Vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase 1 litru
3. igri de foi, trabucuri 50 buc.
4. igri din tutun 200 buc.
5. Obiecte din piele, articole de voiaj, geni 1 unit.
6. Articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate 1 unit.
7. Articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele tricotate 1 unit.
8. nclminte 2 perechi
9. Maini de calcul 1 unit.
10. Ceasuri 1 unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat, persoanei fizice i se permite
introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale, a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i
cosmeticelor, a medicamentelor de strict necesitate personal.

Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn n momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul R.M. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit T.V.A.
n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita
stabilit.
Pentru importator, valoarea mrfurilor pe baza creia se calculeaz T.V.A. este costul mrfurilor
la momentul intrrii n R.M., inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele,
asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat
i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele
respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator.
Importatorii snt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate,
cum ar fi: factura fiscal, contractele sau alte documente stabilite de legislaie.

43
Achitarea T.V.A. pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau
n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. T.V.A. va fi impus la cota
20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cot este 0%. Importatorii de
mrfuri snt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile
nu snt destinate revnzrii sau altei activiti de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor, au dreptul de a trece n
cont T.V.A. achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a T.V.A.
pentru subiecii impozabili care efectueaz livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n R.M. snt obiecte ale impozitrii i snt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului
de ctre persoana juridic sau fizic beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile
efectuate n R.M. sau plile efectuate n afara teritoriului ei.
Persoanele juridice sau fizice, care snt nregistrate n calitate de contribuabili ai T.V.A. sau care
snt obligate s se nregistreze conform prevederilor CF, snt obligate s considere aceste servicii
importate ca livrri efectuate de ei nii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din R.M. se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a T.V.A. pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:
documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia
vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal,
punerea n circulaie liber (n original sau copie, inclusiv traducerea lor oficial);
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete ca document de confirmare, pot servi i
documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, snt:
la transportarea de ctre transportul auto CMR;
la transportarea de ctre transportul feroviar Railway Bill (foaie de trsur feroviar);
la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv pe mare i ru) - Conosament;
la transportarea de ctre transportul avia Airway Bill (foaie de trsur avia).
Documentele menionate snt necesare n calitate de document de nsoire la transportul
internaional. n aceste documente, se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece
marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor, la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de
export se refer urmtoarele:
la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate foaia de parcurs;
fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile
de control;
la transportarea cu transportul feroviar fia de eviden a biletelor;
la transportarea cu transportul avia nsrcinarea de navigaie.
La prestarea altor servicii de export, este necesar un document ce confirm efectuarea serviciilor
sau documentul de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a
nerezidentului consumatorului de servicii. Confirmarea prestrii n scris a serviciilor este necesar s
fie prezentat n limba de stat ( ntocmit prin traducere oficial).
n cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul s pretind
restituirea T.V.A. n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz T.V.A. se calculeaz indiferent de
faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu T.V.A. de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n
declaraia T.V.A. n coloana respectiv. n acest caz, T.V.A. pe aceste livrri nu se indic, cu condiia
prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale T.V.A. nu se
include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii snt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate

44
tipurile de transport, incluse n costul tichetelor, snt considerate ca parte a serviciului impozabil la
cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur
transportare.
Exemplul 1: Domnul Croitoru, arhitect, rezident n R.M., proiecteaz cldiri n Romnia. O parte
din lucrul preliminar l efectueaz n R.M., iar lucrul de baz pe teritoriul Romniei, domnului
Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara R.M. i se impoziteaz la
cota zero.
Exemplul 2: Domnul Mocanu, rezident n R.M., presteaz servicii de consulting domnului Capia
rezident n Ucraina, care viziteaz R.M. pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se
consum n R.M. nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota-standard a R.M.

6.7. Modul de restituire a T.V.A. din buget
Conform Instruciunii Inspectoratului Fiscal de Stat, Nr.10 din 23.07.2001, contribuabilii,
nregistrai ca pltitori de T.V.A., beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor T.V.A. n urmtoarele
cazuri:
impozitarea mrfurilor (serviciilor) cu T.V.A. la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri,
servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;
impozitarea mrfurilor cu T.V.A. la cota zero, stabilit prin art.104 (b) al Titlului III al Codului
Fiscal;
impozitarea mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede
restituirea T.V.A. n conformitate cu art. 101 (3) din CF;
scoaterea mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport.
n conformitate cu art.102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea T.V.A. pe
valorile materiale, serviciile procurate, dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de
mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de
transport.
Determinarea sumelor T.V.A. spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul T.V.A., alte impozite, pli, amenzi,
penaliti, atunci suma T.V.A. admis spre restituire se trece n contul achitrii T.V.A. i altor pli.
Contribuabilii nregistrai ca pltitori de T.V.A. snt clasificai n trei grupe de baz:
Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate.
Grupa a II-a. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate.
Grupa a III-a. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate.
La grupa I, snt atribuii contribuabilii care, pe parcursul a minimum 3 ani bugetari, desfoar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor
datorate i onorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ntocmite de
organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale prevederilor legale.
La grupa a II-a, snt atribuii contribuabilii care, pe parcursul a minimum 2 ani bugetari, desfoar
orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele
stabilite a impozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de control
din ar, trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de obligaiuni.
Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete valoarea
capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice privind restituirea
sumei T.V.A. din buget, aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior), trebuie s demonstreze c nu
s-a admis nclcarea prevederilor CF.
La grupa a III-a, se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i a II-a.
Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de T.V.A., la grupele de credibilitate, se face de
ctre Comisiile teritoriale privind restituirea T.V.A. special formate n cadrul serviciilor fiscale de stat
teritoriale, la care se deservete contribuabilul, o dat pe an (luna ianuarie a anului respectiv). n acest
scop, contribuabilii pn la dat de 1 ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de
atribuire la una din grupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc toate criteriile
stipulate n regulament, pentru a permite atribuirea lor la una din grupele menionate. Agenii economici

45
atribuii la categoria Contribuabili mari depun cererea la IFPS (DUCCM). Toate documentele de
restituire ntocmite de DUCCM, n vederea emiterii deciziei de restituire, se prezint Comisiei
republicane privind restituirea.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i au urmtoarea
componen: eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor T.V.A. spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad
fiscal separat, dar poate fi solicitat:
o dat pe trimestru n cazul sumelor spre restituire ce depesc 500 000 lei;
o dat pe semestru n cazul sumelor spre restituire de la 100000 lei pn la 500000 lei;
o dat pe an n cazul sumelor spre restituire de pn la 100000 lei.
La determinarea sumelor T.V.A. spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor
T.V.A., respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de
completare a lor etc. n caz de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii
exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei T.V.A. spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor:
a) suma T.V.A. trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz T.V.A. aferent facturilor fiscale
acceptate la deduceri(trecere n cont);
b) se determin cota-parte a T.V.A. aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn n momentul controlului fr
dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma T.V.A. aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei T.V.A. standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma T.V.A. determinat ca diferena dintre suma T.V.A.
atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma T.V.A. calculat
pentru livrrile efectuate, nmulit la cota-parte a T.V.A. aferent facturilor achitate
furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu
mai mare dect suma determinat la punctul c).
Cu derogare la prevederile punctului b) i d), se accept determinarea sumelor T.V.A. spre restituire,
dar nu mai mare dect suma stabilit la punctul c), numai n cazurile cnd pentru aceasta este Hotrrea
Consiliului Coordonator al IFPS.
Modul de restituire a sumelor T.V.A. din buget este aplicat fa de contribuabilii nregistrai ca
pltitori de T.V.A., n funcie de grupa de credibilitate la care au fost atribuii. Restituirea sumelor
T.V.A. mai mici de 200000 lei, solicitate pentru o perioad fiscal, se face prin decizia Comisiei
teritoriale privind restituirea T.V.A. cu excepia agenilor economici atribuii categoriei Contribuabili
mari.
Pentru toate grupele de credibilitate, precum i agenii economici atribuii la categoria
Contribuabili mari (indiferent de suma T.V.A. confirmat spre restituire), restituirea sumelor T.V.A.
mai mari de 200000 lei solicitate pentru o perioad fiscal se face prin decizia Comisiei republicane. n
acest caz, IFS teritorial, care a asigurat controlul sau DUCCM, ntocmete Aviz despre posibilitatea
acceptrii restituirii care se emite pe adresa Comisiei republicane.
Modul de restituire pentru grupa I. Restituirea sumelor T.V.A. determinate de sine stttor de
contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, se efectueaz fr verificarea
documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare nu se efectueaz mai rar dect o dat pe an de
la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei T.V.A. din buget n cadrul
controlului documentar sau tematic.
Modul de restituire pentru grupa a II-a. Restituirea sumelor T.V.A. determinate de sine stttor
de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, n proporie de 80% se efectueaz fr
verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare nu se efectueaz mai rar dect o
dat n 6 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei T.V.A. din buget n
cadrul controlului documentar sau tematic. Adic, aceti contribuabili determin i declar suma T.V.A.
respectiv n modul general, iar restituirea sumelor care prezint diferena ntre 100%-80% din suma
T.V.A. care, de facto, urmeaz a fi restituit se efectueaz n momentul expirrii a 6 luni, adic dup

46
terminarea controlului.
Modul de restituire pentru grupa a III-a. Contribuabililor cu un grad mic de credibilitate,
restituirea sumelor T.V.A., solicitat pentru o perioad fiscal, se efectueaz numai n urma unui control
tematic, organizat pe baza cererii depuse la serviciul fiscal de stat teritorial. Determinarea sumei T.V.A.
spre restituire n cazurile scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regim vamal de
reexport, se face n cazul n care, anterior, T.V.A. aferent acestui import a fost achitat la buget.
n cazul n care organele de control propun, n urma verificrii, aprobarea restituirii pariale a T.V.A.
sau respingerea cererii, n actul de control ntocmit se vor specifica motivele i cauzele care determin
situaia respectiv. Rspunderea pentru modul de determinare a sumelor T.V.A. spre restituire, precum
i corectitudinea perfectrii materialelor de restituire, o poart colaboratorul serviciului fiscal care a
efectuat controlul.
Termenul de restituire, stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei T.V.A.
prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal,
pentru care au fost prezentate declaraiile T.V.A., termenul de restituire este de 45 de zile de la data
depunerii cererii.
Pltitorii T.V.A., care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului, trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii, rambursrii urmtoarele
documente:
cererea de restituire;
declaraiile T.V.A. din care rezult suma de restituire;
registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care snt nregistrate operaiunile de livrare
sau procurare;
documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de organele
vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export
efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.
Restituirea sumelor T.V.A. sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se
efectueaz din contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire la
restituirea sumelor T.V.A., n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n
contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie informaia din extrasul Trezoreriei de Stat
organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu dect ziua urmtoare celei cnd a fost primit
informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul impunerii despre operaia nfptuit.
Reflectarea n fia contului personal a sumelor T.V.A., acceptate spre restituire, se efectueaz n
conformitate cu modul stabilit de IFPS.

6.8. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la T.V.A.
Perioada de calcul al obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de
seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de
calcul al obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care
este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu dect data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast
perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se face n
momentul efecturii plii pentru serviciul importat.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei snt obligai s achite penalitile i alte
sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul
respectiv.
T.V.A. se achit n moneda naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii
directe.

47
Dac subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A.,
IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina
privind achitarea plii include urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat,
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
9. Date privind trecerile n cont nerestituite,
10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A., IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului
impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de
ctre subiectul impozabil.
Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei
T.V.A. spre plat n termenele stabilite;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat
eliberat de ctre IFS;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii
de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni, a cror
sum a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului
stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

6.9. Termenele de stingere a obligaiei fiscale a T.V.A.
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul R.M., livrarea devine obiect impozabil la data eliberrii mrfii
sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului. n cazul
cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de o ter persoan (organizaie de transport), atunci data
livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data
livrrii se consider data cnd imobilul, obiectele de construcie snt puse la dispoziia consumatorului.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau
data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n funcie de evenimentul ce are
loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn n momentul efecturii livrrii, data livrrii se
consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n funcie de evenimentul ce are loc mai
nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei
perioade de timp stipulate n contract i, n acest caz, data livrrii se consider data eliberrii facturii
fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n funcie de evenimentul ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se
consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de
ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale
Trezoreriei Centrale a Ministerului de Finane, confirmat printr-un extras din contul bancar. La

48
serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei
fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate, data efecturii livrrii se consider data cnd mrfurile trec frontiera
R.M.

Problema 1
Enun: Agentul economic a vndut, n luna septembrie i octombrie, 5430 i 3250 de uniti de
produse. Preul pentru o unitate de produs este de 890 lei (fr T.V.A.). Din vnzrile efectuate n luna
octombrie, 3000 de uniti de produse au fost exportate. n luna octombrie, au fost procurate de la
furnizori materie prim i materiale n sum de 556230 lei (inclusiv T.V.A.). Determinai T.V.A. de
plat la buget pentru fiecare perioad fiscal. Indicai termenele de plat.

Rezolvare:
1. Se determin T.V.A. col. pentru luna septembrie:
T.V.A. col. = (5430 890) 0% = 966540 lei.
2. T.V.A. ded. = 0 lei (deoarece nu s-au efectuat achiziionri).
3. T.V.A. bug. = 966540 lei
4. Se determin T.V.A. col. pentru luna octombrie:
T.V.A. col. = (250 890) 20% + (3000 890) 0% = 44500 lei
5. T.V.A. ded. = 546230 20% / 120% = 91038,33 lei
6. T.V.A. bug. = 44500 91038,33 = -46538,33 lei.
7. Se determin limita posibil pentru restituire:
(3000 890) 20% = 534000 lei
8. Agentului economic i se va restitui suma de 46538,33 lei, deoarece aceast sum se ncadreaz
n limita calculat.

Problema 2
Enun: Agentul economic Varnia n lunile martie, aprilie i mai a vndut marf n valoare de 34567
lei, 26543 lei, respectiv 53427 lei (fr T.V.A.). Au fost procurate de la furnizori materie prim n martie
n sum de 42219 lei, aprilie 13456 lei, mai 2345 lei (inclusiv T.V.A.). Determinai obligaia fiscal
pentru perioada necesar. Indicai termenele de plat.

Rezolvare:
1. Se determin obligaia fiscal pentru luna martie:
T.V.A. col. = 34567 20% = 6913,4 lei
T.V.A. ded. = 42219 / 6 = 7036,5 lei.
T.V.A. bug. = 6913,4 7036,5 = -121,1 lei (se trec n cont pentru luna aprilie)
2. Se determin obligaia fiscal pentru luna aprilie:
T.V.A. col. = 26543 20% = 5308,6 lei
T.V.A. ded. = 13456 / 6 = 2242,67 lei
T.V.A. bug. = 5308,6 2242,67 121,1 = 2944,83 lei (se achit pn la sfritul lunii mai).
3. Se determin obligaia fiscal pentru luna mai:
T.V.A. col. = 53427 20% = 1068,54 lei
T.V.A. ded. = 2345 / 6 = 390,83 lei
T.V.A. bug. = 1086,54 390,83 = 695,71 lei (se achit pn la sfritul lunii iunie).
ntrebri de recapitulare:

1. Cine snt pltitorii T.V.A.?
2. Ce reprezint valoarea livrrilor impozabile?
3. Care snt cotele T.V.A.?
4. Care snt condiiile nregistrrii subiecilor impozabili cu T.V.A.?
5. Cum se determin valoarea livrrilor impozabile importate?
6. Care este modul de calcul al T.V.A. necesar achitrii la buget?
7. n ce cazuri agenii economici au dreptul la restituirea sumei T.V.A. din buget?

49
8. Ce reprezint factura fiscal?
9. Care snt termenele de achitare a T.V.A. n cazul importurilor, exporturilor i livrrilor efectuate pe
teritoriul rii?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal (Titlul III).
2. Legea pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului Fiscal, Nr.1417-XIII din 17.12.97.
3. Legea bugetului de stat pe anul 2004.
4. Regulamentul Ministerului de Finane cu privire la aplicarea T.V.A. din 01.11.1999.
5. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat privind restituirea sumelor T.V.A. nr.19 din 23.07.2001.
6. Alexandru Felicia. Fiscalitate i preuri n economia de pia.
7. Ionescu Luminia. Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor indirecte.
Bucureti, 2001.


Tema 7. ACCIZELE

7.1. Accizele caracteristic general
7.2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
7.3. Marcarea cu timbre de acciz
7.4. Modul de calcul i termenele de achitare
7.5. Modul de restituire a accizelor

Cuvinte-cheie:
acciz;
pltitor de acciz;
certificat de acciz;
ncpere de acciz;
timbre de acciz;
expediere din ncperea de acciz.

7.1. Accizele caracteristic general
Accizele reprezint formele cele mai vechi ale impozitului indirect. Exist dovezi scrise care
demonstreaz perceperea accizelor nc n perioada Imperiului Roman.
Acciz impozit indirect care este impus asupra mrfurilor de larg consum. Suma accizelor este
inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toate rile cu economie
de pia. El este impus unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs
principal de venit a bugetului, i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri
supuse accizelor (de regul, la mrfuri duntoare sntii).
Conform Codului Fiscal al R.M., accizele snt parte component a sistemului de impozite i taxe
generale de stat i se stabilesc pentru:
unele mrfuri de consum;
activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, snt:
a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor
care snt scutite de plata impozitului dat;
c) persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, precum i persoanele
care intenioneaz s desfoare activitatea n domeniul jocurilor de noroc snt obligai s se
nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.


50
Certificat de acciz privind nregistrarea agentului economic ca subiect impozabil cu acciz

Aprobat n conformitate cu Titlul IV al Codului Fiscal (art.126 (1))

Numrul de nregistrare __________ Data eliberrii ________
Subiectul impunerii nregistrat:
Denumirea (numele, prenumele) ________________________
Cod fiscal __________________________________________
Adresa juridic (domiciliu) deplin a locului principal de desfurare a activitii economice
___________________________________________________
___________________________________________________
Genul de activitate conform licenei _____________________
ncperea accizat:
1.________________ _________________________________
(locul) (proprietarul) (adresa deplin)
2.________________ _________________________________
(locul) (proprietarul) (adresa deplin)
3.________________ _________________________________
(locul) (proprietarul) (adresa deplin)
4.________________ _________________________________
(locul) (proprietarul) (adresa deplin)
5.________________ _________________________________
(locul) (proprietarul) (adresa deplin)

Inspectoratul Fiscal de Stat care a eliberat certificatul de acciz
___________________________________________________
Semntura efului IFS ________________
Loc pentru tampil ( )
Copiile pentru tampil
Copiile fr tampila original a Serviciului Fiscal de Stat care a
eliberat certificatul de acciz nu snt valabile.
___________________________________________________

Data suspendrii certificatului de acciz
( )
1. De la ___________pn la __________ loc pentru semntura
eful IFS ______________ tampil

( )
2. De la ___________pn la __________ loc pentru semntura
eful IFS ______________ tampil

( )
3. De la ___________pn la __________ loc pentru semntura
eful IFS ______________ tampil


Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului
impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse
accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care snt obligai a se nregistra ca subieci
impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de
solicitare a certificatului de acciz. n cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa
juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena
eliberat de organele de resort.

51
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de
acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile,
ncperile, teritoriile, terenurile, oricare alte locuri, care snt situate separat, determinate n certificatul de
acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre
subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Exemplu: Fabrica de producere a buturilor alcoolice X dispune de linii de prelucrare arendate n
municipiul A, secii de producere proprii n municipiul B, depozitul nr.1 n localitatea C a
municipiului B, depozitul nr.2 n localitatea D a municipiului A. Toate aceste locuri, n ansamblul
lor, vor forma ncperea de acciz propriu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi
nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor
mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice,
IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca
subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul
depunerii cererii de solicitare a acestuia.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii
codului fiscal), condiionate de:
reorganizarea formei organizatorico-juridice;
schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);
modificarea denumirii agentului economic;
modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.

7.2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
Ca obiecte ale impunerii cu acciz snt mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitatea n
domeniul jocurilor de noroc, specificate n anexa la Titlul IV a CF al R.M.
Baza impozabil o constituie:
1) pentru mrfurile supuse accizelor:
volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm
3
), dac cotele
accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite n suma absolut la unitatea de msur a
mrfii;
valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;
valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i
impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate n momentul importului, fr a ine cont de
accize i T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n procente ale
accizelor;
2) pentru jocurile de noroc:
costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
La calcularea accizelor se aplic urmtoarele cote:
1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii (se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru
mrfurile supuse accizelor este volumul n expresie natural);
2) ad valorem n procente de la valoarea de pia a mrfii (se aplic n situaiile cnd baza impozabil
pentru mrfurile supuse accizelor este valoarea mrfurilor) fr a ine cont de T.V.A. i accize, sau
valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a fi
achitate n momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.;
3) ad valorem n procente de la costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Mrimea cotelor, n funcie de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa l a Titlului IV al Codului Fiscal
(anexa 7.1. a lucrrii de fa).
Conform Codului Fiscal, snt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:

52
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal
a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre
organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica
Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n
mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului,
precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc.
7.3. Marcarea cu timbre de acciz
Timbrul de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul de Finane.
Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile, divinurile
(coniacurile) i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i importate, snt pasibile marcrii obligatorii cu timbre de acciz.
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n
cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn n momentul expedierii (transportrii)
acestora din ncperea de acciz.
Nu snt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile (coniacurile)
n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1.5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor
plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar, magazin duty free, precum i
mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate exportului.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz, snt prevzute urmtoarele marcaje:
1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;
2. Vinuri;
3. Buturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat, achiziionarea lor de ctre
agenii economici productori i importatori fcndu-se la un pre ce reprezint costul i profitul aferent
tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt
mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (IFPS).
7.4. Modul de calcul i termenele de achitare
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil.
Pentru aceasta se calculeaz produsul dintre volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie
natural sau valoric i cotele accizelor la care acestea se impun.
Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale
accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea de
msur dat.
Exemplu: ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 100 sticle de vin sec
Feteasc, cu capacitatea de 0,7 litri. Cota accizului pentru 1 litru de vin de acest tip este de 1 leu. Deci,
suma accizelor datorate va fi de 70 lei (100 sticle 0,7 litri = 70 litri; 70 litri 1 leu).
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca
subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor,
utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei
documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.

53
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n momentul
expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii:
pentru materia prim accizat, utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor;
la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.
Exemplu: n perioada fiscal ianuarie 2002, au fost primii 1000 dal de vin materie prim Feteasc,
pentru care accizul achitat i confirmat documentar reprezint 2000 lei (cota 0,2 lei/litru). n aceeai
perioad fiscal (ianuarie 2002), din vinul materie prim respectiv au fost produi i transportai 990 dal de
vin Feteasc, pentru care s-au calculat accize n sum de 9900 lei.
Conform normelor aplicate la producerea a 990 dal de vin Feteasc au fost utilizai 1000 dal de vin
materie prim Feteasc. n acest caz, ntreprinderea trece n cont accizele aferente vinului materie prim
Feteasc primit n limita cantitii utilizate pentru producerea vinului Feteasc expediat din ncperea
de acciz, n mrime de 2000 lei.
Respectiv, suma accizelor transferate la buget, n perioada fiscal ianuarie 2002, va constitui 7900 lei
(9900 2000 lei).
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la
calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de
acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea
intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz dintr-un loc al ncperii de acciz n
altul (din secia de producere n depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscal apare
concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia fiscal apare
concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea din domeniul jocurilor de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, snt nite livrri scutite
de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de
accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Declaraia privind accizele este alctuit dintr-un singur compartiment, numit Volumul impozabil i
se completeaz pe un formular oficial, aprobat de Ministerul de Finane.
Declaraia privind accizele se semneaz de ctre conductorul i contabilul-ef ai subiectului
impozabil i se prezint la IFS ntr-un exemplar unic.

7.5. Modul de restituire a accizelor
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, snt nite livrri scutite
de acciz.
Totodat, dei exportul este scutit de acciz, subiectul impunerii trebuie s dispun de documente de
confirmare a exportului, cum ar fi:
contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea mrfurilor
supuse accizelor;
documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea, de facto, a mijloacelor, rezultate
din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului;
declaraia vamal a ncperii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilul-ef ai
subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
n cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru exportul
efectuat n termen de pn la 90 de zile din momentul livrrii mrfurilor accizate la export, volumul
(valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizului solicitat spre restituire se declar informativ n
perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a mijloacelor aferente.
Restituirea accizului se nfptuiete n termen de 10 zile din momentul prezentrii documentelor
justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor.

54
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Declaraia privind accizele

Pentru luna _________________ anul _______
Denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii ______
__________________________________________________
Adresa juridic (domiciliu) deplin a locului principal de
desfurare a activitii economice ______________________
__________________________________________________
Codul fiscal ________________ Nr. de nregistrare a
Certificatului de acciz _____
II. Volumul impozabil
Baza impozabil Cota accizului
Nr. crt.
D
e
n
u
m
i
r
e
a

m

r
f
i
i

a
c
c
i
z
a
t
e

e
x
p
e
d
i
a
t
e

(
t
r
a
n
s
p
o
r
t
a
t
e
)

P
o
z
i

i
a

t
a
r
i
f
a
r


C
o
d
u
l

c
o
n
t
u
l
u
i

c
o
n
f
o
r
m

c
l
a
s
i
f
i
c
a
-

i
e
i

b
u
g
e
t
a
r
e

a

v
e
n
i
t
u
r
i
l
o
r

d
e

s
t
a
t

G
r
a
d

a
l
c
o
o
l

V
o
l
u
m
u
l

n

e
x
p
r
e
s
i
e

n
a
t
u
r
a
l


V
a
l
o
a
r
e
a

m

r
f
i
i

f


T
.
V
.
A
.

i

a
c
c
i
z
e

C
o
s
t
u
l

l
i
c
e
n

e
i

A
d

v
a
l
o
r
e
m

%

S
u
m
a

a
b
s
o
l
u
t


S
u
m
a

a
c
c
i
z
.

c
a
l
c
.

S
u
m
a

a
c
c
i
z
.

a
c
h
i
t
.

n

l
i
m
i
t
a

c
a
n
t
i
t

i
i

f
o
l
o
s
i
t
e

c
a
r
e

u
r
m
e
a
z


a

f
i

t
r
e
c
u
t


l
a

c
o
n
t

s
a
u

r
e
s
t
i
t
u
i
t


T
o
t
a
l

d
e
s
t
i
n
a
t

v
i
r

r
i
i

n

b
u
g
e
t

(
c
o
l
.
1
1
-
c
o
l
.
1
2
)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13



Eu, __________________________________________
________________ ____________ ______________
funcia data semntura
________________ ____________ ______________
funcia data semntura
declar c informaia prezentat n aceast declaraie este
complet i veridic.__________________________________
se ndeplinete de Inspectoratul Fiscal de Stat
IFS pe mun. (jud.) _________________
Data primirii _________________________
Semntura inspectorului ________________
Probleme-tip:

Problema 1
Enun: Agentul economic a comercializat n luna septembrie urmtoarele mrfuri:
Parfum 560 buci, a cte 340 lei bucata.
Articole de giuvaiergerie 330 buci a cte 970 lei bucata.
Preurile indicate nu includ accize. Determinai impozitele calculate la realizarea acestor mrfuri.

Rezolvare:
Determinm valoarea mrfurilor:
Parfum: 560 340=190400 lei
Articole de giuvaiergerie: 330 970=320100 lei
Calculm accizul:
Parfum: 190400 10% / 100% = 19040 lei
Articole de giuvaiergerie: 320100 10% / 100% = 32010 lei
Calculm T.V.A.:
Parfum: (190400 + 19040) 20% / 100% = 41888 lei
Articole de giuvaergerie:
(320100 + 32010) 20% / 100% = 70422 lei

55

Problema 2
Enun: Agentul economic a vndut n luna august urmtoarele mrfuri:
Motorin 660 litri.
Aparate video de nregistrat 30 buci.
Determinai accizul care trebuie achitat.

Rezolvare:
Calculm accizul:
Motorin: 660 litri /1000 500 lei = 330000 lei
Aparate video de nregistrat:
30 buc. 10 Euro 13,5 lei/Euro = 4050 lei

ntrebri de recapitulare:

1. Ce este accizul?
2. Care snt subiecii accizului?
3. Ce reprezint certificatul de acciz?
4. Ce putei spune despre ncperea de acciz?
5. Ce mrfuri pot aprea ca obiecte ale impunerii cu acciz?
6. Cte tipuri de cote se aplic la calcularea accizului?
7. Care snt nlesnirile la plata accizului?
8. Cum are loc trecerea n cont a accizelor achitate?
9. Ce produse se supun marcrii cu timbre de acciz?
10. Cnd are loc restituirea accizelor?
11. Care este momentul apariiei obligaiei fiscale la accize?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997.
2. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din 16.08.2002.
3. Regulamentul privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor din ar
(indigene) i din import pasibile de accize din 19.03.2001.
4. Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la importul n
Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.


56
Anexa 7.1

Pentru anul 2004 snt prevzute urmtoarele cote ale accizelor
Nr.
crt.
Denumirea mrfii
Unitatea
de msur
Cota accizelor
1. Cafea, chiar prjit, decofeinizat, substitueni de cafea valoarea n lei 10%
2. Icre roii valoarea n lei 20%
3. Icre negre (caviar), substitueni de icre negre valoarea n lei 25%
4. Bere fabricat din mal litru 1,00 lei
5. ampanie valoarea n lei 10%, dar nu mai puin
de 2,50 lei/litru
6. Vinuri spumante clasice, naturale valoarea n lei 10%, dar nu mai puin
de 2,50 lei/litru
7. Vinuri altele dect cele spumante i spumoase, must
nefermentat sau cu fermentarea oprit prin adugare de
alcool, n recipiente cu capacitatea de pn la 2 litri:

- cu o concentraie de alcool de pn la 13% valoarea n lei 10%, dar nu mai puin
de 1,25 lei/litru
- cu o concentraie de alcool de peste 13% valoarea n lei 10%, dar nu mai puin
de 1,50 lei/litru
8. Vinuri altele dect cele spumante i spumoase, must
nefermentat sau cu fermentarea oprit prin adugare de
alcool, n recipiente cu capacitatea de peste 2 litri:

- cu o concentraie de alcool de pn la 13% valoarea n lei 5%, dar nu mai puin
de 0,25 lei/litru
- cu o concentraie de alcool de peste 13% valoarea n lei 5%, dar nu mai puin
de 0,30 lei/litru
9. Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei valoarea n lei 10%, dar nu mai puin
de 1,50 lei/litru
10. Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de
80%/vol sau mai mult, cu excepia celui utilizat n industria
de parfumerie i cosmetic
litr/alcool
absolut
0,09 lei/% vol/litru
11. Alcool etilic i alte rachiuri denaturate, de orice concentraie litr/alcool
absolut
0,09 lei/% vol/litru
12. Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de pn
la 80%/vol, rachiuri, lichioruri i alte buturi spirtoase
valoarea n lei 30%, dar nu mai puin
de 0,10 lei/% vol/litru
13. igri de foi coninnd tutun 1000 buc 1240 lei
14. igarete:
- cu filtru 1000 buc 8,70 lei
- fr filtru 1000 buc 3,70 lei
15. Benzin tona 1200 lei
16. Motorin tona 500 lei
17. Parfumuri valoarea n lei 10%
18. mbrcminte din blan (de nurc, de samur, vulpe polar,
vulpe comun)
valoarea n lei 25%
19. Articole din giuvaiergerie valoarea n lei 10%
20. Magnetofoane, radiomagnetofoane, radiomagnetofoane auto,
playere auto
valoarea n lei 15%
21. Aparate video de nregistrat sau reprodus bucata 10 euro
22. Aparate de luat vederi fixe i alte camere video bucata 30 euro
23. Licena pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc etc. valoarea n lei 25%


57
Tema 8. TAXELE VAMALE

8.1. Taxele vamale caracteristic general
8.2. Aplicarea taxelor vamale
8.3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
8.4. Faciliti tarifare

Cuvinte-cheie:
Taxa vamal;
Tarif vamal;
Valoarea n vam a mrfurilor;
Mod de determinare a valorii n vam a mrfurilor;
Procedur vamal;
Facilitate tarifar.

8.1. Taxele vamale caracteristic general
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau
scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau
scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;
echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de mrfuri;
crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei Republicii Moldova n economia
mondial.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor
corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n tranzit pe
teritoriul R.M.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal,
stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.1380-XIII din 20.11.97), se
aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
ad valorem calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
specific calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
combinat care mbin precedentele tipuri de taxe ad valorem i combinat;
excepional, care, la rndul su, se divizeaz n:
1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la
introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii
care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor autohtoni
de mrfuri;
2) taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la
preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i, dac
snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor
autohtoni de mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru organizarea ori
extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la
producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt
lezate interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor
autohtoni de mrfuri identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau
extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare.


58
8.2. Aplicarea taxelor vamale
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care
R.M. este parte.
Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie
i de acordurile internaionale, la care R.M. este parte.
Taxele vamale se aplic conform anexei 1 a Legii Republicii Moldova Cu privire la tariful
vamal. Spre exemplu, n conformitate cu prevederile tarifului vamal, snt prevzute urmtoarele taxe
vamale:
1) pentru pete 10%;
2) pentru suc de portocale 5%;
3) pentru bere 0,25 euro/litru;
4) pentru parfumuri i ap de colonie 6,5%;
5) pentru haine din piele 15%;
6) pentru caiete colare 11% etc.
n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute
de tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa
2 la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal, Nr. 1380-XIII din 20.11.97).
Snt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora:
1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor
constituie 50-1000 euro; 0,20% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 900
euro, n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor depete 1000 euro;
2) nregistrarea importului i exportului temporar de bunuri: 30 euro;
3) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 10 zile cte 0,1 euro pentru fiecare kg
i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice cte 0,5 euro pentru fiecare kg i
fiecare zi de pstrare.

Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei.
S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei.
Rezolvare:
1) taxa vamal: 235212 5% = 11760,60 lei;
2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale:
235212 0,20% = 470,42 lei;
3) T.V.A. = (235121 + 11760,60 + 470,42) 20% = = 49488,60 lei.

8.3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse
pe sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode:
1) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
2) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
3) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
4) n baza costului unitar al mrfii;
5) n baza valorii calculate a mrfii;
6) prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n
baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat,
se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care valoarea n
vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa
respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit, n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele
componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe
teritoriul vamal:

59
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
2) cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea
mrfii;
costul conteinerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu
Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu snt considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare;
3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct
sau indirect, de cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea
ori exportarea mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul
efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i design, planuri i schie, executate n
afara rii i necesare pentru producerea mrfii;
4) redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i
drepturi de autor) i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct
sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i
taxe pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia
redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul de
reproducere i distribuire a produciei cinematografice.
5) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar
reveni , direct sau indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice
mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete:
a) caracteristicile fizice;
b) calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
c) ara de origine;
d) productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria
celor neidentice, dac, n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. La
utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare
mrfurile care, dei nu snt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente
asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie
interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor, se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
a) calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
b) ara de origine;
c) productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat, dac:
1) nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2) lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic,
designul, schiele i desenele tehnice au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic sau
similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar:
a) este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
b) este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care
urmeaz a fi evaluat;

60
c) este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.
n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia
din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe
teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a
acestei mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei
mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau
aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu snt n relaii de
interdependen cu vnztorul, i cu condiia deducerii:
a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit,
beneficiilor i cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de
acelai tip;
b) cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate
pe teritoriul R.M.;
c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe
teritoriul vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
d) impozitelor i taxelor pasibile de plat n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va
baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd:
a) valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru
producerea mrfii;
b) volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus, de obicei, n cuantumul
vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de
productori, cu destinaia rii de import;
c) orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de
introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre
verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea
calculat a mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n scopul determinrii
valorii n vam a acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul
productorului i cu condiia preavizrii guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre
declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider
cu temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de rezerv, prin
mijloace rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale ale
acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod, drept baz nu pot fi luate:
a) preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
b) preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
c) preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
d) sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou
posibile;
e) costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare;
f) valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
g) valoarea minimal a mrfii n vam.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n
considerare condiiile D.A.F. (Delivered at frontier livrarea pn la frontier).

61

8.4. Faciliti tarifare
Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate
sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de:
stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
reducere a taxei vamale;
scutire de tax;
restituire a taxei pltite anterior.
Snt scutite de taxa vamal:
mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de
mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul,
combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul
deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit
de actele legislative corespunztoare;
mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii
strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale, la care R.M. este
parte;
valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i
hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar,
destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit
(donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub
supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n
regim de tranzit;
mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i,
ulterior, exportate;
publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii,
materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor
ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara
teritoriului vamal al R.M. i n alte ZEL;
mrfurile importate n R.M. n contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau
acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor acordate de organizaiile financiare
internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor
acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern;
timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare
sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
La o singur introducere pe teritoriul vamal de ctre o persoan fizic se scutesc de plata taxei
vamale urmtoarele mrfuri:
bere 5 litri;
vinuri i buturi alcoolice 2 litri;
igri 50 buci;
haine cte 3 uniti;
blnuri naturale i mrfuri fabricate din blnuri 1 unitate;
nclminte - 2 perechi;
maini de calcul -1 unitate;
camere video 1 unitate etc.

62

Probleme-tip:
Problema 1
Enun: Un agent economic a importat mrfuri (parfum, cota 6.5%) n valoare de 700000 lei. S
se determine taxa vamal la importul acestei mrfuri.
Rezolvare:
n cazul taxei Ad valorem, care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a
mrfii, taxa vamal va constitui:
Tv = Vm Cp;
unde: Tv reprezint taxa vamal;
Vm reprezint valoarea n vam a mrfii;
Cp cota procentual (taxa vamal).
Tv = 700000 0.065 = 45500 lei
Rspuns: 45500 lei.

Problema 2
Enun: SRL Ozon a importat produse alimentare (unt, cota 15%) n valoare de 2500000 lei.
S se determine taxa vamal la importul acestor mrfuri i perfectarea documentelor vamale ale
mrfurilor.
Rezolvare:
Taxa vamal (care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii) va
constitui:
Tv = Vm Cp;
Tv = 2500000 0.15 = 37500 lei
Taxa pentru procedurile vamale (innd cont de faptul c valoarea mrfurilor depete 1000 euro):
Tpm = Vm 0.002
Tpm = 2500000 0.002 = 5000 lei
Suma total (St):
St = 37500 + 5000 = 42500 lei
Rspuns: 42500 lei.

ntrebri de recapitulare:

1. Ce reprezint taxele vamale?
2. Ce reprezint tariful vamal?
3. Care este scopul aplicrii tarifului vamal?
4. Ce tipuri de taxe vamale snt aplicate conform Legii R.M. cu privire la tariful vamal?
5. Ce tipuri de proceduri vamale snt prevzute de legislaia n vigoare?
6. Care snt metodele de determinare a valorii mrfurilor n vam i prin ce se caracterizeaz fiecare
metod?
7. Ce reprezint facilitile tarifare i care snt formele de acordare a lor?
8. Numii mrfurile scutite de taxe vamale.

Bibliografie:

1. Legea Republicii Moldova Cu privire la tariful vamal.
2. Brezeanu Petre. Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale, Editura
Economic, Bucureti, 1999.
3. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, Bucureti, 1998.
4. Corduneanu Carmen. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti, 1998.
5. Manole Tatiana. Finanele publice locale: teorie i aplicaii, Editura Cartier, Chiinu, 2000.



63
Tema 9. TAXELE FONDULUI RUTIER

9.1. Sursele de constituire a Fondului Rutier
9.2. Destinaia Fondului Rutier
9.3. Modul de calcul al taxelor n Fondul Rutier

Cuvinte-cheie:
fondul rutier;
amenzile pentru neresoectarea regulilor;
masa brut a vehiculului;
sarcina masic pe osie.

9.1. Sursele de constituire i modul de distribuire a mijloacelor Fondului Rutier
Sursele de constituire a fondului rutier snt:
a. defalcrile de la accizele la benzin i motorin;
b. taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor nenmatriculate n republic
perceput de la beneficiarii lor, care nu au relaii fiscale cu bugetul republican i care
folosesc teritoriul ei pentru trecerea cu vehicule, pentru transportul de ncrcturi i de
pasageri;
c. taxa de folosire a drumurilor perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n
Republica Moldova, cu excepia defalcrilor la bugetele unitilor administrativ-teritoriale;
d. taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor a cror mas total, sarcin
masic pe osie i gabarite depesc limitele admise i taxa pentru efectuarea de lucrri i
amplasarea de obiective pentru prestarea serviciilor rutiere n zona de protecie a drumurilor;
e. mijloacele provenite de la eliberarea autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale,
carnetelor (carnete de drum la autorizaii multilaterale CEMT) i taxele pentru transporturi
rutiere internaionale (taxe adecvate), achitate de persoane fizice i juridice;
f. amenzile aplicate pentru nerespectarea regulilor transportului de cltori, deteriorarea
drumurilor, construciilor i utilajelor rutiere, a plantaiilor aferente drumurilor;
g. taxa pentru gazul lichefiat importat;
h. taxa pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani
pentru unitile de transport auto.

9.2. Destinaia Fondului Rutier
Fondul Rutier are o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea:
a) ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale;
b) proiectrii de drumuri;
c) dezvoltrii bazei de producie a unitilor care deservesc drumurile;
d) producerii de materiale de construcie rutier;
e) procurrii de tehnic i utilaj pentru ntreinerea drumurilor;
f) lucrrilor de cercetare tiinific, de proiectare i construcie n domeniu;
g) administrrii gospodriei drumurilor.
Modul de distribuire a mijloacelor fondului pentru drumurile publice naionale i locale se aprob
anual de Guvern, inndu-se cont de faptul c cel puin 50 la sut din ele se vor utiliza pentru
finanarea drumurilor naionale. Mijloacele pentru ntreinerea drumurilor se determin conform
normativelor stabilite pentru un kilometru de drum i lungimii lor. Volumul mijloacelor necesare
pentru reparaia i reconstrucia drumurilor se aprob de Guvern n conformitate cu nomenclatorul
acestor drumuri.
Cuantumul mijloacelor pentru ntreinerea drumurilor se stabilete lundu-se ca baz normativele
pentru un kilometru de drum i lungimea lor total. Normativele se elaboreaz de organul abilitat al
administraiei publice centrale i se avizeaz de Ministerul Ecologiei, Constructiilor i Dezvoltrii
Teritoriului i de Ministerul de Finante.

64
Felul lucrrilor aferente ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor se stabilete prin
Instruciunile cu privire la clasificarea lucrrilor, aprobate de organul abilitat al administraiei publice
centrale de comun acord cu Ministerul de Finane, n baza prescripiilor tehnice de ntreinere i de
reparaie a drumurilor.
Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de necesitatea asigurrii
integritii drumurilor, meninerii lor ntr-o stare corespunztoare desfurrii n siguran a circulaiei
rutiere.

9.3. Modul de calcul al taxelor n Fondul Rutier
Autovehiculele se consider de mare tonaj, dac masa total a acestora depete 36 de tone sau
dac sarcina masic pe o osie ordinar depete 10 tone, sau, respectiv, 16 i 22 de tone pe o osie
dubl i tripl; de mare gabarit, dac nlimea acestora, msurat de la suprafaa prii carosabile a
drumului, depete 4 metri, limea depete 2,5 metri i lungimea depete 20 metri, pentru
autotren cu remorc (semiremorc), i 24 metri, pentru autotren cu dou i mai multe remorci, precum
i n cazul n care marfa ncrcat iese n afara punctului care marcheaz limita extrem a lungimii
vehiculului mai mult dect 2 metri.
Taxa se calculeaz conform cotelor indicate la poziia Vehicule a cror mas total, sarcin
masic pe osie i gabarite depesc limitele admise din anexa 1 la Legea Fondului Rutier, utilizndu-
se formula:
M = 45 + 15 (P 36) 0,05 S,
n care: M indic taxa pltit;
P masa brut a vehiculului;
S distana de transport.
Pentru transportarea ncrcturilor periculoase, taxa se majoreaz cu 200%. Gradul de pericol al
ncrcturilor se stabilete conform Instruciunilor cu privire la asigurarea siguranei la transportarea
pe teritoriul Republicii Moldova a ncrcturilor periculoase cu mijloace de transport auto, aprobate
de Ministerul Afacerilor Interne n consens cu Departamentul Situaii Excepionale, precum i cu
Departamentul de Standardizare i Metrologie.
Taxa pentru gazul lichefiat importat se achit de ctre importatori. Pltitori ai taxei pentru
comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani pentru unitile de
transport auto snt persoanele juridice, titulari ai licenei pentru comercializarea acestora.
Suma taxei pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani
pentru unitile de transport auto care trebuie vrsate la buget se calculeaz de ctre pltitorii taxei de
sine stttor, la fiecare 24 de ore, conform datelor contorului de eviden a gazelor naturale
comercializate pe parcursul a 24 de ore, dup formula:
St a (V1 V2) C,
n care:
St reprezint suma taxei care trebuie vrsat la buget;
V1 datele contorului la sfritul celor 24 de ore (la predarea schimbului);
V2 datele contorului la nceputul celor 24 de ore (la nceputul schimbului);
C cota taxei.
Sumele ncasrilor pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de
carburani pentru unitile de transport auto se transfer sptmnal n contul Trezoreriei Ministerului
de Finane.

Probleme-tip:
Problema 1
Enun: Persoana juridic, a utilizat dou vehicule pentru deplasare, a cror mas total, sarcin
masic pe osie i gabarite depesc limitele admise. Masa brut a primului vehicul este de 38 tone,
distana de transportare constituie 250 km, masa brut a vehiculului 2 este de 40 tone, distana de
transportare constituie 300 km. Eliberarea avizului preliminar i autorizaiei speciale a fost fcut la
cererea persoanei juridice. Calculai taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor ale
cror mas total, sarcin masic pe osie i gabarite depesc limitele admise.

65

Rezolvare:
Taxa se calculeaz conform cotelor indicate la poziia Vehicule ale cror mas total, sarcin
masic pe osie i gabarite depesc limitele admise din anexa 1 a Legii Fondului Rutier, utilizndu-se
formula:
M = 45 + 15 (P 36) 0,05 S,
n care: M indic taxa pltit;
P masa brut a vehiculului;
S distana de transport.
1. Taxa pentru vehiculul 1
45 + 15 (P 36) 0,05 S =
= 45 + 15 (38 36) 0,05 250 = 420 lei
Eliberarea avizului preliminar i a autorizaiei speciale pentru vehiculul 1 este 36 lei
2. Taxa pentru vehiculul 2
45 + 15 (P 36) 0,05 S= 45 + 15
(40 36) 0,05 300 = 945 lei
Eliberarea avizului preliminar i a autorizaiei speciale pentru vehiculul 2 este 36 de lei.
420 + 36 + 945 + 36 = 1437 lei

Problema 2
Enun: Persoana juridic a comercializat un volum de gaze naturale destinate utilizrii n calitate
de carburani pentru unitile de transport auto, propan 2 tone, butan 5 tone. Calculai care este
mrimea taxei pentru comercializarea gazelor naturale ce trebuie s fie vrsat la buget.

Rezolvare:
Suma taxei pentru comercializarea gazelor naturale, destinate utilizrii n calitate de carburani
pentru unitile de transport auto, care trebuie vrsat la buget, se calculeaz de ctre pltitorii taxei de
sine stttor, la fiecare 24 de ore, conform datelor contorului de
St = (V1 V2) C,
n care:
St reprezint suma taxei care trebuie vrsat la buget;
V1 datele contorului la sfritul celor 24 de ore (la predarea schimbului);
V2 datele contorului la nceputul celor 24 de ore (la nceputul schimbului);
C cota taxei.

Obiectul taxrii Unitatea de msur Taxa, n lei
Propan Tone 200
Butan Tone 200

Suma taxei care trebuie vrsat la buget =
= (2 tone + 5 tone) 200 = 1400 lei

ntrebri de recapitulare:

1. Pentru realizarea cror programe speciale snt direcionate resursele fondului rutier?
2. Care snt sursele de formare a fondului rutier, reglementate de legea cu privire la fondul rutier?
3. Care este specificul de calculare a taxelor de trecere pe drumurile Republicii Moldova a
vehiculelor nenmatriculate n ar?
4. Care este specificul de calculare a taxelor de folosire a drumurilor perceput de la posesorii de
vehicule nmatriculate n Republica Moldova?
5. Care este specificul de calculare a taxelor de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor
a cror mas total, sarcin masic pe osie i gabarite depesc limitele admise?


66
Bibliografie:

1. Legea cu privire la Fondul Rutier, 720-XIII din 2.02.96
2. Hotrrea Parlamentului cu privire la constituirea i utilizarea fondului rutier. nr. 893-XIII din
26.06.96, Monitorul oficial al RM nr. 57 din 30.08.96.
3. Legea privind introducerea schimbrilor i completrilor n unele acte normative 430-XV
31.10.03
4. Legea privind bugetul de stat pentru anul 2004, 474 din 27 noiembrie 2003


Tema 10. IMPOZITUL PE VENIT. PARTICULARITILE IMPOZITRII VENITURILOR
PERSOANELOR FIZICE

10.1. Noiuni generale privind impozitul pe venit
10.2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice
10.3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului
10.4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale
10.5. Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice

Cuvinte-cheie:
venit impozabil;
venit neimpozabil;
scutire;
persoan ntreinut;
pli salariale;
facilitate;
patron;
cretere de capital;
baz valoric;
royalty;
dobnd;
declararea veniturilor.

10.1. Noiuni generale privind impozitul pe venit
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat,
totodat, constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova snt reglementate de Codul Fiscal:
Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat n vigoare la 1
ianuarie 1998, dar, pn n prezent, au fost modificate i perfecionate de mai multe ori.
Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i fizice care obin, pe parcursul anului fiscal venit
din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i fizice rezidente care
obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice
persoan juridic sau fizic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan.
Cotele de impozitare (pentru anul 2004) snt stabilite:
a) Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinderile
individuale:
n mrime de 10% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 16 200 lei;
n mrime de 15% din venitul anual impozabil ce depete suma de 16 200 lei i nu
depete suma de 21 000 lei;
n mrime de 22% din venitul anual impozabil ce depete suma de 21 000 lei;
b) Pentru persoanele juridice n mrime de 20% din venitul impozabil.
Drept surse de venit impozabil, care se includ n venitul brut, constituie:

67
1) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
2) venitul provenit din activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;
3) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de
patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
4) venitul din chirie (arend);
5) creterea de capital;
6) creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n consideraie n alte tipuri de venit;
7) venitul obinut sub form de dobnd;
8) royalty;
9) anuitile, cu excepia prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor)
pensii, compensaii etc., primite n baza acordurilor interstatale;
10) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd
formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
11) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli;
12) sumele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren;
13) dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
14) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana fizic de la
bugetul asigurrilor sociale de stat;
15) alte venituri care nu au fost specificate mai sus.

Drept surse de venit neimpozabil snt considerate:
1) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme sau n
alte forme de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de
sntate;
2) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt universitar sau postuniversitar
specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, precum i bursele acordate de
ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de
cercetare;
3) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
4) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
5) averea primit ca donaie sau ca motenire;
6) dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;
7) ctigurile de la loterii;
8) alte venituri, specificate n articolul 20 al Codului Fiscal.

ncepnd cu 1 ianuarie 2004, n Republica Moldova, s-a implementat sistemul asigurrii
obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i termenele
de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002,
pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate de contribuie
procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii snt:
a) unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;
b) angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare.
Conform art.4 din Legea cu privire la fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul
2004 nr.565-XV din 25.12.2003, mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical este
stabilit n proporie de 2% pentru fiecare categorie de contribuabili.
Astfel, administraia unitilor este obligat s calculeze i s rein primele nominalizate n
proporie de 2% din fondul de retribuire a muncii i 2% din salariu i alte forme de retribuire a muncii
angajailor.

68
Trebuie menionat c primele de asigurare snt considerate ca deduceri, deci venitul obinut de
ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate.
Modalitatea de calculare a primelor date va fi prezentat n p.10.3 al temei date.

10.2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Scutire reprezint suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului (persoan fizic).
Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri:
Scutire personal de aceast scutire poate beneficia fiecare contribuabil (persoan fizic
rezident). Suma scutirii personale constituie 3600 lei pe an.
Scutire personal major, care constituie 10 000 lei pe an i se acord persoanei care:
s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa are legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n
aciunile de lupt din Afganistan;
este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din
Afganistan;
este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar-
victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Scutire pentru so (soie), creia i se mai spune matrimonial, n mrime de 3600 lei pe an.
Aceasta este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie,
cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 240 lei pe an pentru fiecare persoan
ntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider persoana
care corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz:
este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau
copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii);
locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia
cu frecven la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului
fiscal;
este ntreinut de lucrtor;
are un venit ce nu depete 3 600 lei pe an.
Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 3 600 lei pe an.
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului,
ultimul, nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s
prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu,
anexnd la ea documentele ce certific acest drept (anexa 10.1).
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau
intervin anumite modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal,
domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data
cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere. Noua cerere depus de lucrtor trebuie s conin
informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul.
Pentru determinarea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea
scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop, se utilizeaz
tabelul 10.1.

69
Tabelul 10.1
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate

Suma scutirii
Tipul scutirii
Codul
scutirii anual lunar
Scutire personal P 3600 300
Scutire personal major M 10 000 833
Scutire pentru so (soie) S 3600 300
Scutire pentru persoanele ntreinute, cu excepia
invalizilor din copilrie N* N x 240 N x 20
Scutire pentru persoanele ntreinute invalizi din
copilrie
H** 3600 300
Sursa: Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, art.28, publ. n M.O. al R.M.,
nr.5-8 din 10.01.2002

N* reprezint numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din
copilrie;
H** codul persoanei ntreinute invalid din copilrie.
Categoria scutirii se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrtorului.
Exemplul 1: Lucrtorul a depus Cererea privind acordarea scutirii personale (3600 lei pe an),
pentru soie (3600 lei pe an), pentru 2 persoane ntreinute, dintre care una este invalid din copilrie
(240 i 3600 lei pe an). Suma scutirii anuale totale, n acest caz, este de 11 040 lei (3 600 + 3 600 +
240 + 3600) i corespunde categoriei PS1H.

10.3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului
n categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ:
1) salariile;
2) sporurile la salariu;
3) primele (inclusiv cele acordate cu ocazia jubileelor, srbtorilor etc.);
4) recompensele;
5) indemnizaiile;
6) ajutoarele materiale;
7) onorariile;
8) comisioanele;
9) anuitile, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau
indemnizaiilor.
10) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile;
11) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor
sociale de stat;
12) facilitile acordate de ctre patron;
13) alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca neimpozabile.
Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al persoanelor
fizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit, practic, toate veniturile obinute de
salariat la locul de munc.
n acest context, este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron.
Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de
fermier), precum i persoan fizic care folosete fora de munc salariat.
Drept facilitate acordat de patron se consider valoarea bunurilor materiale i nemateriale acordate de
ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in de ndeplinirea
obligaiunilor de serviciu ale angajatului.
n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:

70
1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i
plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n bugetul
asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat.
Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate
plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtur, tratamentul salariatului sau a unei
rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie precolar ( sau colar), compensarea
cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri.
Exemplul 2: n anul 2004, ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentru studiile
angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august 2000 lei i n luna decembrie 1900 lei.
Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului brut al angajatului, respectiv n
lunile august i decembrie ale anului 2004.
2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri, se atribuie anularea sumelor
nerambursate ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite i
mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc;
3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre
patron;
4. Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o marj)
stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele pe
termen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de
ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare.
5. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Aici
pot aprea dou cazuri:
n cazul n care bunurile snt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia,
determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de
categoria de proprietate: categoria I 0,0082%, a II-a 0,0137%, a III-a 0,0274%, a IV-a
0,0548% i categoria a V-a 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin.
Exemplul 3: n baza cererii lucrtorului, patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10 zile,
autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal, este de 25 000 lei. Autoturismul este
raportat la categoria a IV-a de proprietate.
Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei:
[(25 000 10 zile 0,0548%) / 100%];
n cazul n care bunurile nu snt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind din
cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi
de folosin.
6. Cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevol a lucrtorului.
7. Sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului.
La astfel de venituri se atribuie sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie,
care se utilizeaz de ctre angajat n scopuri personale, hran, abonamente la ziare, reviste i
cri, transportul pn la locul de munc, compensaia costului examenului medical,
tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial,
inclusiv la bazele de odihn, care se afl la bilanul patronului.
8. Vrsmintele n fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile calificate.
Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit, ce urmeaz a fi reinut la sursa de
plat, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd
lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii.
Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea, se efectueaz prin metoda calculului
cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul
impozitrii, se determin:
n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent ncepnd cu luna ianuarie;
n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal ncepnd cu luna urmtoare dup
luna n care el s-a angajat.

71
Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz se ia n considerare la determinarea numrului de luni
n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat.
Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de
munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine
evidena carnetului de munc al lucrtorului.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi
reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor
angajat al su, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre
patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n
continuare Fia personal) (anexa 10.2).
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n
care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote progresive
compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit, n Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de
numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, de aceea, n vederea simplificrii calculului
impozitului pe venit din salariu, se utilizeaz tabelul 10.2.
Tabelul 10.2
Tabel ajuttor pentru calculul impozitului pe venit din salariu
Suma venitului impozabil
Impozitul pe venit, calculat din venitul
impozabil
Pn la (1 350 lei N*, inclusiv) 10% din venitul impozabil
Mai mult de (1 350 lei N) i pn la
(1 750 lei N, inclusiv)
135 lei N + 15% din venitul impozabil, ce
depete
(1 350 lei N )
Mai mult de (1 750 lei N) 195 lei N + 22% din venitul impozabil ce
depete
(1 750 lei N)

N* numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat.
n continuare, vom arta un exemplu de calculare a impozitului pe venit n fia personal.
Exemplul 4: Lucrtorul Ion Bunu se consider angajat pe parcursul ntregului an fiscal. Pn la
nceputul anului fiscal 2004, lucrtorul a depus Cererea privind acordarea scutirii personale (anexa
10.1).
Tabelul 10.3
Veniturile obinute de ctre lucrtorul Ion Bunu pe parcursul anului 2004
Data
achitrii
venitului
Tipul venitului
Suma
(lei)
Asigurarea
medical
obligatorie
AMO, (lei)
Venitul
fr
AMO,
(lei)
10.01. Salariu 900 18 882
01.02. Prim 500 10 490
12.02 Salariu 400 8 392
05.03. Ajutor material 450 9 441
12.04. Concediale 3 800 76 3724
15.05. Prim 200 4 196
16.06. Salariu 950 19 931

17.07.
Achitarea din contul patronului a plii pentru deservirea
comunal a apartamentului angajatului

800

16

784
22.08. Avans 350 7 343
19.09. Salariu 1550 31 1519
22.10. Salariu 1000 20 980
17.11. Salariu 950 19 931
18.12. Salariu 950 19 931

72

Calculul impozitului pe venit reinut la sursa de plat din plile salariale (inclusiv prime, faciliti
etc.) este indicat n anexa 10.2, n extrasul din Fia personal a acestui angajat.
Din tabelul 3, observm c, n luna februarie, el a obinut dou tipuri de venit salariu i prim. n
acest caz, conform articolului 34 al Instruciunii cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de
plat, n fia personal fiecare plat se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date,
respectnd metoda calculului cumulativ.
Vom arta, printr-un exemplu, cum a fost calculat impozitul pe venit pentru luna aprilie (n baza
datelor din anexa 10.2). Pe data de 12.04, salariatul a obinut un venit sub form de concediale n
sum de 3800 lei. n Fia personal s-a reflectat suma venitului fr AMO, deoarece primele de
asigurare snt considerate deduceri, deci venitul obinut de ctre angajat se micoreaz, pn la
impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate. Astfel, n colonia 8.2, se nscrie suma de
3724 lei.
n coloana 8.3 a Fiei personale, s-a calculat venitul total al salariatului pn n luna aprilie,
inclusiv 5929 lei = 2205 + 3724.
n coloana 8.4 a Fiei personale, se indic numrul de luni complete pe parcursul crora lucrtorul
se consider angajat. Deoarece lucrtorul Ion Bunu este angajat din perioadele fiscale precedente,
numrul de luni coincide cu numrul lunilor calendaristice.
n coloana 8.5 a Fiei, s-a calculat suma total a scutirilor la care are dreptul salariatul ca suma
tuturor scutirilor de care a beneficiat salariatul pn n luna aprilie, inclusiv 1200 lei =
= 300 + 300 + 300 + 300.
n coloana 8.6, s-a calculat suma venitului impozabil calculat pn la momentul achitrii curente,
ca diferena dintre venitul total (col. 8.3) i suma total a scutirilor (col. 8.5):
4729 lei = 5929 1200.
n coloana 8.7, s-a calculat suma impozitului pe venit prin total cumulativ de la nceputul anului
dup metoda indicat n tabelul 10.2. Astfel, obligaia fiscal a salariatului pentru perioada ianuarie-
aprilie a constituit 473 lei (4729 10%).
n coloana 8.8, s-a calculat suma impozitului aferent reinerii din plata curent a venitului
lucrtorului ca diferena dintre impozitul calculat n coloana 8.7 i suma impozitului achitat pn n
luna precedent: 342 lei = 473 131.
Dac n coloana 8.8 se obine un rezultat negativ, cum am primit n luna mai, atunci impozitul este
aferent rambursrii. n cele mai dese cazuri, supraplata impozitului nu se ramburseaz direct din
buget, ci se trece n cont pentru perioadele urmtoare.
Astfel, n baza datelor din fia personal (anexa 10.2), constatm c venitul total al salariatului
Bunu Ion pentru anul fiscal 2004 a constituit 12 544 lei, iar impozitul calculat 894,40 lei.

10.4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale
Dup cum s-a menionat mai sus, n afar de veniturile obinute la locul de munc de baz,
persoana fizic are dreptul s obin venituri i din alte surse (dobnzi, creteri de capital, royalty,
venit din chirie, acordarea diverselor servicii .a.). Aceste surse de venit au devenit impozabile dup
intrarea n vigoare la 1 ianuarie 1998 a Titlului II al Codului Fiscal Impozitul pe venit.
n continuare, vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor, altele dect salariul,
referindu-ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ n totalul veniturilor persoanelor
fizice.
A. Impozitarea veniturilor din cretere de capital
Persoanele fizice pot obine acest tip de venit n cazurile cnd efectueaz operaiuni cu activele de
capital. Ca active de capital se consider:
a) aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor;
b) titlurile de crean;
c) proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce
depete baza ei valoric ajustat;
d) terenurile;
e) opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.

73
Operaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, schimbul sau alte forme de
nstrinare a activelor de capital.
Cretere de capital se consider excedentul sumei ncasate care urmare a vnzrii, schimbului sau
altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital n raport cu baza valoric a acestor
active.
Pierdere de capital suportat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere
din uz) a activelor de capital se consider excedentul bazei valorice a acestor active n raport cu
venitul obinut.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de cetean pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a vnzrii,
schimbului sau altui mod de nstrinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de cetean pentru
crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile, baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau
altor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia i se majoreaz cu
mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lor de pia. Baza valoric
redus sau majorat n acest mod se numete baza valoric ajustat.
Suma creterii de capital n scopul impozitrii este egal cu 50% din suma excedentului creterii
de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal de
gestiune.
Acest tip de venit, n Republica Moldova, se ntlnete mai des la vnzarea imobilului i a
terenurilor. Posibilitatea privatizrii imobilului i a terenurilor a creat premise pentru dezvoltarea
pieei imobilului. Astfel, o bun parte a populaiei efectueaz tranzacii de vnzare-cumprare a
imobilului, obinnd venit sub form de creteri de capital.
Pentru persoanele fizice snt prevzute faciliti la vnzarea locuinei de baz, deoarece n cazul
privatizrii locuinei preul ei este stabilit de ctre Biroul de inventariere tehnic. Deseori, preul
imobilului se subevalueaz i, n acest caz, persoana fizic, la vnzarea locuinei, ar obine o cretere
de capital destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului depete cu mult preul stabilit de
BIT.
Conform articolului 41, Titlul II al Codului Fiscal, mrimea creterii de capital, supus impunerii,
pentru orice locuin se micoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce se succed dup
anul 1997, pe parcursul crora contribuabilul a fost posesorul acestei proprieti i a folosit-o ca
locuin de baz. Dar, totodat, nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vnzrii sau a
schimbului proprietii care a servit drept locuin de baz.
Exemplul 6: Ceteanul A, n anul 2004, a efectuat o tranzacie cu ceteanul B, n urma creia i-
a oferit un apartament cu 2 camere (baza valoric ajustat este de 65 000 lei, iar preul de pia este
de 95 000 lei) n schimbul unui apartament cu o camer (baza valoric ajustat este de 40 000 lei, iar
preul de pia 67 000 lei) i o sum de 30 000 lei.
n acest caz, creterea, de capital se determin n felul urmtor:
Pentru ceteanul A:
suma ncasat = 97 000 lei (67 000 + 30 000)
Baza valoric ajustat a activului transmis = 65 000 lei
Creterea de capital = 32 000 lei (97 000 65 000)
Pornind de la faptul c activul transmis constituie pentru ceteanul A locuin de baz din anul
2001, atunci utiliznd facilitatea, avem creterea de capital 2 000 lei (32 000 10 000 pentru anul
2001 10 000, pentru anul 2002 10 000, pentru anul 2003).
Pentru ceteanul B: suma ncasat = 95 000 lei
Baza valoric ajustat a activului transmis = 40 000 lei
Creterea de capital = 25 000 lei (95 000 40 000 30 000)
Deci, n urma tranzaciei, persoana A a obinut o cretere de capital n mrime de 2 000 lei, dintre
care numai 1 000 lei (50%) constituie venit impozabil. Persoana B a obinut o cretere de capital n
mrime de 25 000 lei, dintre care numai 12 500 lei (50%) constituie venit impozabil.

74
Venitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include n venitul total la finele
anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului n Declaraia persoanei fizice
privind impozitul pe venit.

B. Impozitarea veniturilor din royalty i dobnzi
Dobnda reprezint orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul
ntocmirii), inclusiv veniturile de la depunerile bneti.
Royalty este un venit ce reprezint o recompens regulat (plat), obinut de la darea n folosin
a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a
resurselor naturale.
Ca exemplu de venituri sub form de royalty pot servi onorariile sau alte venituri pltite autorilor
de cri, articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea dreptului de autor .a.
n conformitate cu articolul 89 al Codului Fiscal, fiecare pltitor de dobnzi i royalty este obligat
s rein i s achite la buget, ca parte a impozitului, o sum egal cu:
20 la sut din sumele dobnzilor i royalty, achitate n folosul persoanelor fizice rezidente, cu
excepia ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier);
15 la sut din sumele royalty, achitate n folosul persoanelor nerezidente;
10 la sut din alte tipuri de venit achitate n folosul persoanelor nerezidente.
Exemplul 7: Ceteanul Donos Petru a cedat dreptul de a publica un manuscris Editurii
Timpul pentru care a primit un onorariu n sum de 2500 lei. Onorariul dat se consider venit sub
form de royalty i se impoziteaz la sursa de plat cu 20%. Astfel, Editura Timpul n momentul
plii onorariului va reine un impozit n sum de 500 lei (2500 20%), iar ceteanului Donos i se
va nmna o sum de 2000 lei.
Codul Fiscal prevede faciliti la plata impozitului i anume, nu se efectueaz reineri din plile
fcute n folosul persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult, dac acestea prezint pltitorului
un document care atest vrsta lor.
C. Impozitarea altor pli n folosul rezidentului
Conform articolului 90 al Codului Fiscal, exist un ir de servicii pe care le desfoar persoana
fizic rezident i pentru care se reine un impozit n mrime de 5% la sursa de plat. Aceste servicii
snt:
darea n arend (cu excepia terenurilor agricole) leasing, locaiune, cu deducerea costului
bunului, n cazul leasingului i arendei financiare;
serviciile de publicitate (reclam): publicitatea (reclama) prin intermediul publicaiilor
periodice, la radio i televiziune, publicitatea (reclama) exterioar i pe mijloacele de
transport, n locurile de desfurare a manifestaiilor cultural-teatrale i sportive, alte genuri
de publicitate (reclam);
serviciile de audit: organizarea, restabilirea i inerea evidenei contabile, ntocmirea
rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale, estimarea situaiei financiare, analiza
activitii economico-financiare, organizarea evidenei computerizate, evaluarea
patrimoniului, asistena n domeniul impozitrii i gestiunii; asistena juridic n problemele
de activitate economico-financiar;
serviciile de management, marketing, consultan, elaborarea de noi concepii de gestiune,
prospectarea pieei, a cererilor i necesitilor reale ale cumprtorului, cercetarea i
prognoza pieei interne i mondiale de mrfuri, servicii, elaborarea de noi tehnologii,
elaborarea studiilor de fezabilitate pentru obiectivele de colaborare internaional, crearea
ntreprinderilor mixte etc.;
serviciile de protecie i paz a persoanelor i bunurilor, prestate de ctre organizaiile i
persoanele care practic activitate de depistare-protecie, conform legislaiei;
serviciile ce in de instalarea, exploatarea i reparaia tehnicii de calcul, a utilajului de
comunicaie i de reea, a mecanismelor periferice, serviciile de prelucrare a datelor, creare i
ntreinere a bazelor de date i alte servicii de informatic.


75
10.5. Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice
Metoda declarrii veniturilor este practicat n majoritatea rilor, unde se aplic metoda de
globalizare a veniturilor. Obligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauz c exist mai multe
surse de venit, iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. n aceste condiii, globaliznd
veniturile la finele anului de gestiune i aplicnd cotele impozitului pe venit stabilite de legislaie,
obinem situaia n care contribuabilul trebuie s mai achite suplimentar impozit pe venit, sau a
efectuat o supraplat a impozitului.
n Republica Moldova, prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz n
baza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 1.01.1998. Prin prevederile Codului Fiscal, s-a
stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la sursa de plat impozitarea
preventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni.
n prezent, reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice se
efectueaz, pe lng articolul 83 al Codului Fiscal, titlul II Impozitul pe venit, i de Instruciunea cu
privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit.
Conform Codului Fiscal, dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar snt
obligate numai urmtoarele categorii de ceteni:
1) persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv
membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care au obligaii privind achitarea
impozitului;
2) persoanele fizice rezidente (ceteni ai Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,
inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de
a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:
a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii
personale de 3 600 lei pe an;
b) au obinut venit sub form de salariu, care depete suma de 16 200 lei pe an, cu
excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc;
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit
depete 16 200 lei pe an;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar.
n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de
gestiune ct a fost rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
Exemplul 8: Ceteanul Bogdan Petru a obinut, pe parcursul anului fiscal 2003 urmtoarele
venituri:
Venitul din plile salariale la locul de munc de baz =
=10 750 lei, impozitul reinut la sursa de plat, reieind din scutirea personal, constituie 723 lei;
Venitul din darea n arend a spaiului locativ = 6590 lei, impozitul reinut la sursa de plat
constituind 329,5 lei (6590 5%);
Venit sub form de dividende = 350 lei.
Venitul total al ceteanului dat constituie 17 340 lei
(8 750 + 6 590), deci el are obligaia de a prezenta Declaraia pe venit, deoarece cade sub incidena
punctului c). Venitul din dividende nu se include n venitul total anual, deoarece dividendele obinute
de la un agent economic rezident snt venituri neimpozabile. Bogdan Petru beneficiaz de scutire
personal n sum de 3600 lei pe an, iar cheltuielile legate de darea n arend a spaiului constituie
360 lei.
Impozitul pe venit va fi calculat n modul urmtor:
Venitul impozabil va constitui 13 380 lei
(17 340 3 600 360)
Impozitul pe venit = 12 180 lei 10% + (13 380 12 180) 15% = 1 398 lei
Deoarece, pe parcursul anului fiscal, contribuabilului i-a fost reinut la sursa de plat impozit n
sum de 1052,5 lei
(723 + 32,5), atunci obligaia de plat, la 31 martie 2004, va constitui 345,5 lei (1398 1052,5).
Calculul obligaiei fiscale a ceteanului Bogdan Petru pentru anul 2003 privind impozitul pe

76
venit este reflectat n Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (anexa 10.3).
Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 31 martie a
anului urmtor dup anul de gestiune (n exemplul de mai sus, pn la 31 martie 2004).
Legislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca supraplat,
dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i achitat n plus spre achitarea
datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma
impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt
numai diferena pozitiv dintre sumele respective.

ntrebri de recapitulare:

1. Care este locul impozitului pe venit n cadrul sistemului de impozite i taxe al Republicii Moldova?
2. Care snt veniturile impozabile i neimpozabile ale tuturor categoriilor de contribuabili?
3. Care snt cotele impozitului pe venit pentru persoanele fizice i juridice?
4. Numii tipurile de scutiri de care poate beneficia o persoan fizic.
5. Ce document trebuie s prezinte lucrtorul patronului pentru a obine dreptul la scutiri?
6. Care snt veniturile impozabile obinute de ctre lucrtor la locul de munc?
7. Ce reprezint o facilitate acordat de ctre patron?
8. Cum are loc evidena i calculul impozitului pe venit din plile salariale?
9. Care este esena metodei calculului cumulativ?
10. Cum se determin numrul de luni pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat i care este
semnificaia lor?
11. Care snt veniturile impozabile obinute de ctre o persoan fizic n afar de plile salariale?
12. Care snt particularitile impozitrii venitului sub form de cretere de capital?
13. Cum se impoziteaz veniturile sub form de royalty i dobnzi?
14. n ce cazuri o persoan fizic este obligat s declare veniturile sale?
15. Care este modul de calcul al impozitului pe venit n declaraie?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal: Titlul I Noiuni generale i Titlul II Impozitul pe venit.
2. Legea Cu privire la punerea n aplicare a Titlurilor I i II ale Codului Fiscal.
3. Legea bugetului de stat pe anul 2004 nr.1463-XV din 15 noiembrie 2003.
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la
impozitul pe venit, nr.4 din 29.01.2001, / Monitorul Oficial, nr.21-24 din 27 februarie 2001.
5. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr.14 din 19.12.2001, /
Monitorul Oficial nr.5-8 din 10 ianuarie 2002.
6. Manole Tatiana. Finanele publice locale: teorie i aplicaii, Editura Cartier, Chiinu, 2000, pag.57-
68.
7. Impozite i taxe n bugetul local, proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor Locale din
Republica Moldova, ediia a II-a, vol.2, Chiinu, 2001.

77





78



79



80


81
Tema 11: PARTICULARITILE CALCULRII IMPOZITULUI PE VENIT PENTRU
PERSOANELE CE PRACTIC ACTIVITATE DE NTREPRINZTOR

11.1. Componena venitului impozabil pentru persoanele ce practic activitate de
ntreprinztor
11.2. Deduceri permise n scopuri fiscale
11.3. Reglementarea cheltuielilor de producie n scopul impozitrii
11.4. Modul de determinare a venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit
11.5. Particularitile impunerii veniturilor unor categorii de contribuabili
11.6. Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate
de ntreprinztor
11.7. nlesnirile fiscale privind impozitul pe venit pentru persoanele care practic activitate
de ntreprinztor

Cuvinte-cheie:
venit brut;
deducere;
uzura mijloacelor fixe;
ajustare, reportare, perioad fiscal;
trecere n cont;
termen de plat;
nlesnire fiscal.

11.1. Componena venitului impozabil pentru persoanele ce practic activitate de
ntreprinztor
Conform art.18 al Codului Fiscal, n venitul brut se includ:
1. Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional (de exemplu,
activitile de notariat i de avocat) sau din alte activiti similare;
2. Venitul din darea proprietii n arend;
3. Creterea de capital;
4. Venitul obinut sub form de dobnd.
Dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti.
Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma:
acordrii creditelor;
deinerii obligaiunilor sau altor hrtii de valoare;
depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;
supraplilor la impozite, taxe i alte obligaiuni fa de buget.
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
5. Royalty reprezint o recompens regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a
resurselor naturale.
Activele nemateriale cuprind: brevetele, emblemele comerciale i mrcile de deservire, licenele,
know-how-urile, programele informatice, desenele i mostrele industriale, drepturile de autor i altele.
6. Venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre agentul economic n cazurile expirrii
termenului de prescripie, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a
insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti.
7. Dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli.
8. Sumele obinute de pe urma acordului de neangajare n activitatea de concuren. Spre
exemplu, la acest tip de venit poate fi atribuit venitul obinut de ctre contribuabil pentru

82
acordul de a limita activitatea de ntreprinztor sau de a lichida ntreprinderea conform
contractului (acordului), ncheiat cu concurenii (partenerii).
9. Dividendele obinute de la un agent economic nerezident.
Dividendele se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participare, cu excepia dividendelor sub form
de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
Recunoaterea plii drept dividend are loc indiferent de faptul dac persoana juridic a avut sau
nu venit n anul fiscal n curs sau n anii fiscali precedeni.
10. Alte tipuri de venit care nu snt specificate ca neimpozabile. Spre exemplu, la aceste tipuri
de venit se refer ctigurile obinute de ctre contribuabil (cu excepia ctigurilor de la
loterii i a premiilor obinute la competiiile sportive internaionale).
Ctigurile reprezint orice tipuri de venit, obinute de contribuabil la concursuri, competiii,
festivaluri.

n venitul brut al persoanelor ce practic activitate de ntreprinztor, la calcularea venitului
impozabil, nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
1. Dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni. ntru evitarea
impozitrii duble a unuia i aceluiai venit, dividendele se impoziteaz numai o singur dat:
la agentul economic-pltitor de dividende. De aceea, la persoana creia i se pltesc aceste
dividende, la calcularea venitului impozabil, sumele date se exclud din venitul brut. excepie
fiind doar dividendele, primite de la agenii economici nerezideni.
2. Contribuiile la capitalul agentului economic, n conformitate cu art.55 al Codului Fiscal.
Conform prevederilor articolului menionat, contribuiile vrsate n schimbul unei cote de
participare n capitalul agentului economic de ctre una sau mai multe persoane, care, n
acest fel, obine controlul asupra agentului economic, nu snt supuse impozitrii.
Contribuiile pot fi efectuate sub form de mijloace fixe, active nemateriale, royalty etc.
Prevederile acestui articol se refer numai la cazurile efecturii contribuiilor de capital sub
form de transmitere a proprietii.
3. Averea primit ca donaie.
4. Veniturile de la transmiterea gratuit a proprietii. n scopul impozitrii, operaiunea privind
transmiterea gratuit a proprietii se consider donaie.
5. Veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale. Veniturile
organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale se consider ca venituri
neimpozabile n cazurile n care organizaiile menionate activeaz n baza acordurilor
(conveniilor) ncheiate cu Guvernul Republicii Moldova, cu excepia cazurilor n care
acordurile date prevd un alt mod de impozitare.

11.2. Deduceri permise n scopuri fiscale
Deducerea reprezint suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului.
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea
(executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i
desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor
venituri impozabile, care se determin conform Standardelor Naionale de Contabilitate, lundu-se n
consideraie prevederile Codului Fiscal.
n componena deducerilor se includ:
a. Cheltuielile ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului
fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.
Cheltuielile ordinare i necesare reprezint cheltuielile caracteristice pentru gestionarea
anumitor tipuri de activiti de ntreprinztor, fr de care este imposibil practicarea businessului, ele
fiind definite att cu indici calitativi, ct i indici cantitativi.
Cheltuielile achitate reprezint cheltuielile ordinare i necesare achitate recunoscute spre
deducere.

83
Cheltuielile suportate snt cheltuielile ordinare i necesare, plata crora nu s-a efectuat, dar au
fost determinate obligaiuni privind plata lor.
b. Cota cheltuielilor din cheltuielile mixte (cheltuielile legate de desfurarea activitii de
ntreprinztor i personale) aferente activitii de ntreprinztor, cu condiia ca cheltuielile
realizate n scopuri de afaceri s predomine asupra cheltuielilor personale (mai mult de
50%).
c. Cheltuielile de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern.
d. Uzura mijloacelor fixe.
e. Cheltuielile pentru reparaia proprietii n mrime de 10% din baza valoric a categoriei
respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune. Excepie fac cheltuielile pentru
reparaia drumurilor. Se permite deducerea cheltuielilor pentru reparaia drumurilor ca
cheltuieli curente n mrimea efectiv suportat.
f. Cheltuielile legate de investigaii i cercetri tiinifice, cu excepia cheltuielilor analogice
legate de procurarea terenului sau altor bunuri supuse uzurii, precum i fa de orice alte
cheltuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de amplasare a
resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor.
g. Amortizarea activelor nemateriale.
h. Cheltuielile legate de extracia resurselor naturale.
i. Defalcri de reduceri pentru pierderi la credite (n fondul de risc).
j. Defalcri n fondul de asigurri.
k. Cheltuielile de investiii.
l. Diferenele negative de curs.
m. Donaii n scopuri filantropice, cu condiia ca acestea s nu fie mai mari de 10 la sut din
venitul impozabil.
n. Cheltuielile neconfirmate documentar, cu condiia ca acestea s nu depeasc 0,1 la sut din
venitul impozabil.
o. Toate impozitele cu excepia impozitului pe venit.
p. Alte cheltuieli specificate n art. 62 al Instruciunii cu privire la modul de calculare i
achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat.

Nu se permite deducerea:
a) cheltuielilor personale i familiale;
b) sumelor pltite la procurarea terenurilor;
c) sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura;
d) sumelor pentru compensaii, remuneraii, dobnzi, pli pentru nchirieri de bunuri i altor
cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu
funcii de rspundere sau al unui conductor de agent economic, dac nu exist justificarea
plii unei astfel de sume;
e) cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
obinut fiind scutit de impozit;
f) impozitului pe venit, penalitilor i amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i
penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget;
g) alte cheltuieli specificate n art. 63 al Instruciunii menionate mai sus.

11.3. Reglementarea cheltuielilor de producie n scopul impozitrii
Pe parcursul activitii lor, agenii economici efectueaz diferite tipuri de cheltuieli. Legislaia
fiscal, ns, specific unele categorii de cheltuieli care snt deduse numai n limita normelor i
normativelor stabilite de Guvern. La aceste cheltuieli se refer:
Cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe;
Cheltuielile de reprezentan;
Cheltuielile pentru donaii n scopuri filantropice;
Cheltuielile neconfirmate documentar;

84
Cheltuielile de delegaii;
Cheltuielile privind asigurarea persoanelor juridice.

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n Regulamentul cu privire la
modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii.
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale snt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
loturile de pmnt;
vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);
plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;
mijloacele fixe, care snt conservate;
construciile capitale nefinisate;
mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;
mijloacele fixe lichidate;
autoturismele, a cror valoare depete 100 000 lei. n acest caz, deducerea uzurii se
limiteaz la suma de 100 000 lei, restul sumei se include n venitul impozabil.
Pentru calcularea uzurii, toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de
exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz
din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Pentru categoria I norma de uzur constituie 5%;
categoria a II-a norma de uzur constituie 8%;
categoria a III-a norma de uzur constituie 10%;
categoria a IV-a norma de uzur constituie 20%;
categoria a V-a norma de uzur constituie 30%.
Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune, cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune, se determin ca baz valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe
nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma provenit
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii.

Cheltuielile de reprezentan
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire
la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut.
La aceste cheltuieli se atribuie:
Cheltuielile de primire a delegaiilor;
Cheltuielile de ncheiere a contractelor etc.
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;
1% din alte tipuri de venit brut fr T.V.A. i accize.

Cheltuielile pentru donaii n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul stabilit prin Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice. Se permite a deduce nu mai mult de 10% din venitul dup efectuarea ajustrilor.
110%
10% ajustat Venitul
deducere spre permis Suma

=

85
Cheltuielile neconfirmate documentar
Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de
contribuabil documentar.
Se permite a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor.

100,1%
0,1% ajustat Venitul
deducere spre permis Suma

=
Cheltuielile de delegaii
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute n
Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici.
Cheltuielile privind asigurarea persoanelor juridice
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferent activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii.

11.4. Modul de determinare a venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se
efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de
ntreprinztor (n continuare, Declaraie).
A. Ajustarea (corectarea) veniturilor i cheltuielilor impozabile
Evidena financiar difer de evidena n scopuri fiscale prin anumite restricii impuse de
legislaie.
Ajustrile presupun corectarea (micorarea sau majorarea) veniturilor i cheltuielilor impozabile
n scopuri fiscale.
Formula general de calcul al ajustrii este:
Ajustarea = suma prevzut de legislaie permis spre deducere suma efectiv reflectat n
contabilitatea financiar.
Ajustarea veniturilor se calculeaz n Anexa 1D a Declaraiei. Pot fi ajustate urmtoarele tipuri de
venituri:
1. Dividendele, primite sau care urmeaz a fi primite de la rezideni. Dividendele snt
specificate de Codul Fiscal drept surse de venit neimpozabile, iar n evidena financiar ele
snt reflectate. Din aceast cauz, este necesar corectarea venitului impozabil, n vederea
diminurii lui;
2. Venitul primit n cazul ieirii forate a proprietii. Ca rezultat al unor circumstane de for
major (incendii, inundaii, furturi), are loc pierderea (deteriorarea) proprietii. n acest caz,
agentul economic poate primi o oarecare compensaie de la companiile de asigurare sau de la
persoanele vinovate. Dac suma compensaiei depete valoarea proprietii pierdute,
atunci diferena dintre ele va majora venitul impozabil;
3. Venitul obinut ca rezultat al modificrii metodei de eviden;
4. Venitul obinut sub form nemonetar (se evalueaz la preul de pia);
5. Alte venituri, specificate n Anexa 1D a Declaraiei.

Ajustarea cheltuielilor se calculeaz n Anexa 2D a Declaraiei. Pot fi ajustate urmtoarele tipuri
de cheltuieli:
1. Cheltuielile personale i familiale. Nu se permite ca aceste cheltuieli s fie deduse din
venitul impozabil, iar n contabilitatea financiar ele, uneori, snt reflectate. n urma
corectrilor efectuate, suma acestor cheltuieli va majora venitul impozabil;
2. Cheltuielile de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice, limita crora este
stabilit de legislaie. Dac, n evidena financiar, suma acestor cheltuieli depete plafonul
stabilit, atunci diferena dintre ele majoreaz venitul impozabil;

86
3. Cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe. Din cauza divergenelor aprute n cazul calculrii
uzurii n scopuri de impozitare i a uzurii calculate n contabilitatea financiar, este nevoie de a
corecta venitul impozabil;
4. Penalitile, amenzile i alte sanciuni, aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli
obligatorii la buget. Legislaia nu permite deducerea acestor cheltuieli din venitul impozabil, dar
ele snt reflectate n contabilitatea financiar. n cazul existenei acestor cheltuieli, ele vor fi
adunate la venitul impozabil;
5. Alte cheltuieli specificate n Anexa 2D din Declaraie.

Pentru a ajusta venitul n scopuri fiscale, la profitul pn la impozitare, se adun ajustarea
veniturilor i se scade ajustarea cheltuielilor.
Dac ajustarea total a veniturilor este o sum pozitiv, atunci aceast sum va majora venitul
impozabil. Dac ajustarea total a veniturilor este o sum negativ, atunci aceast sum se va scade
din venitul impozabil.
O situaie invers se obine n cazul ajustrii cheltuielilor: suma pozitiv a ajustrii cheltuielilor va
diminua venitul impozabil, iar suma negativ va majora venitul impozabil.

B. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat pe urmtorii trei ani n care obinem
venit.
Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul mai multor ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.
Exemplu: n anul 2000, agentul economic a obinut pierderi n sum de 9000 lei. Atunci, n
urmtorii trei ani, n care va obine profit, el va avea dreptul s scad a treia parte din aceste pierderi
din venitul impozabil:
n anul 2001 3000 lei; 2002 3000 lei; 2003 3000 lei.

C. Determinarea impozitului pe venit, calculat din suma corectrilor depistate n perioada
fiscal curent, dar care se atribuie perioadei de pn n anul 1998
n anexa 4D din Declaraie snt stabilite reguli speciale pentru reflectarea impozitului pe venit
referitor la veniturile i cheltuielile efectuate n perioada de pn la anul 1998, dar depistate n
perioada fiscal curent.
Veniturile (cheltuielile) depistate se impoziteaz la cota impozitului pe venit existent n anul la
care se atribuie.
La determinarea impozitului pe venit pentru perioada fiscal curent se adun impozitul pe venit
pentru veniturile depistate i se scade impozitul pe venit pentru cheltuielile depistate.

D. Trecerea n cont a impozitului pe venit
n conformitate cu art. 81 al Codului fiscal contribuabilii, n limitele anului fiscal, au dreptul de a
trece n cont:
1. Impozitul achitat n strintate pe venitul din investiii i venitul financiar;
2. Impozitul pe venit reinut din dividendele achitate anticipat;
3. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din dobnzi, royalty i alte pli;
4. Impozitul pe venit achitat n rate n decursul anului fiscal.
Calculul impozitului pe venit achitat n strintate i modalitatea de trecere n cont a acestuia este
reflectat n Anexa 5D din Declaraie.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venitul din investiii sau venitul
financiar, achitat n orice ar strin, dac acest venit urmeaz a fi supus impozitrii i n Republica
Moldova.

87
Mrimea trecerii n cont a impozitului pe venit, pltit n orice ar pentru un oarecare an fiscal, nu
trebuie s depeasc obligaiile fiscale ale contribuabilului n raport cu venitul su din investiii i
venitul financiar din surse n alt ar pe aceeai perioad.
Conform art. 82 din Codul Fiscal, suma impozitului achitat n strintate din venitul din investiii
i financiar se trece n cont cu condiia c acest venit este impozitat n Republica Moldova.
Anexa 6D se completeaz de ctre contribuabil n cazul cnd pe parcursul anului fiscal, la achitarea
prealabil a dividendelor, s-a reinut impozitul pe venit din suma preconizat pentru achitarea
dividendelor.
Suma impozitului pe venit reinut la achitarea prealabil a dividendelor, ce nu poate fi trecut n
cont n anul fiscal curent, adic depete suma obligaiunilor fiscale, se reporteaz n anul fiscal
urmtor celui n care a aprut acest excedent. Totodat, suma excedentului dat nu se consider ca
supraplat.
Anexa 7D se completeaz de ctre contribuabilul cruia, pe parcursul anului fiscal la acordarea
serviciilor conform art. 90 al Codului Fiscal i la primirea venitului sub form de royalty conform art.
89 al Codului, i s-a reinut impozitul pe venit la sursa de plat. Suma impozitului pe venit reinut n
acest mod urmeaz a fi trecut n cont n mrime total, iar n cazul cnd suma obligaiunilor fiscale
este mai mic dect suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat, suma excedentului se consider
ca supraplat i urmeaz a fi restituit contribuabilului la dorina acestuia.
n anexa 8D, se reflect suma impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate n decursul
anului fiscal conform art. 84 al Codului Fiscal.
Exemplul 1. Rezultatul financiar al SRL Avcor, n anul 2003, constituie 653 000 lei. Ajustarea
veniturilor este de + 10 000.
Unele cheltuieli ale perioadei de gestiune constituie:
1) cheltuieli de reprezentan:
efective = 7 500 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale = 7 000 lei;
2) cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe:
efective = 140 000 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale = 145 000 lei;
3) cheltuieli de delegaii:
efective = 55 000 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale = 52 000 lei.
4) cheltuieli n scopuri filantropice: efective = 20 000 lei.
n anul 2003, ntreprinderea a dat n arend o ncpere i a obinut un venit de 150 000 lei din
activitatea dat.
n anul 2001, ntreprinderea a nregistrat un rezultat financiar sub form de pierderi n sum de 3
000 lei.
Impozitul achitat n rate pe parcursul anului fiscal 2003 constituie 10 000 lei.
Calculul obligaiei fiscale a SRL Avcor pentru anul 2003 se efectueaz n Declaraia cu privire la
impozitul pe venit al persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (anexa 11.1).
n continuare, vom reflecta modul de calcul al obligaiei fiscale pentru SRL Avcor.
Ajustarea cheltuielilor se calculeaz n anexa 2D din Declaraie.
Tabelul 11.1

Extras din anexa 2D din Declaraie Ajustarea cheltuielilor conform prevederilor legislaiei
fiscale
Constatat n
Corectrile Cod contabilitatea
financiar
scopuri
fiscale
Diferena
col 3-col 2
A 1 2 3 4
Cheltuieli de delegaii (CF, art.24(3)) 0302 55 000 52 000 - 3 000
Cheltuieli de reprezentan (CF, art.24(3)) 0304 7 500 7 000 - 500
Suma uzurii mijloacelor fixe (CF,art.26) 0312 140 000 145 000 + 5 000
Total 030 x X + 1 500
Calcularea limitei cheltuielilor n scopuri filantropice permise spre deducere


88
110%
10% ajustat Venitul
deducere spre permis Suma

=
venitul ajustat = rezultatul financiar + ajustarea veniturilor ajustarea cheltuielilor =
= 653 000 lei + 10 000 lei 1 500 lei = 661 500 lei

lei 136 60
deducere spre permise
ce filantropi scopuri n
lor cheltuieli suma
=

=
110%
10% 500 661

Observm c suma cheltuielilor n scopuri filantropice efective nu depete limita permis de
legislaie, astfel, se permite deducerea ntregii sume de 20 000 lei.

Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente
Deoarece agentul economic a suportat pierderi n anul fiscal 2001 n sum de 3 000 lei, el
urmeaz s reporteze pierderile suportate pe urmtorii trei ani prin calcularea unei treimi din
pierderile suportate n perioada fiscal respectiv.
Astfel, aceste pierderi vor diminua venitul impozabil cu:
1 000 lei n anul 2002
1 000 lei n anul 2003
1 000 lei n anul 2004

Calcularea impozitului pe venit reinut la sursa de plat din venitul din arend
Calculul se efectueaz n anexa 7D din Declaraie i va fi reflectat mai jos n tabelul 11. 2.
Tabelul 11.2
Extras din anexa 7D din Declaraie Impozitul pe venit reinut la sursa de plat

Indicatorii Codul Suma, lei
Impozitul pe venit reinut la plata royalty 16031 -
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din serviciile specificate la art.
90 al CF (150 000 5% )
16032 7 500
Impozitul pe venit ce urmeaz a fi trecut n cont (16031+16032) 1603 7 500

Calculul impozitului pe venit spre plat la buget este reflectat n anexa 11.1.

11.5. Particularitile impunerii veniturilor unor categorii de contribuabili
a) Impozitarea ntreprinderilor individuale i gospodriilor rneti (de fermier)
ntreprinderile individuale (n continuare, II) i gospodriile rneti (n continuare, G ) au statut
de persoan fizic ce practic activitate de ntreprinztor i se impoziteaz, respectiv, ca i persoanele
fizice.
Exist dou situaii de calcul al impozitului pe venit:
1. Cnd fondatorul II sau membru al G este o singur persoan.
n acest caz, venitul impozabil se calculeaz ca diferena dintre venitul brut obinut pe parcursul
anului fiscal, suma cheltuielilor permise spre deducere i suma anual a scutirilor de care beneficiaz
aceast persoan.
Exemplu. II Fuior Vasile a obinut, n anul fiscal 2003, un venit brut n sum de 69 000 de lei.
Cheltuielile aferente obinerii acestui venit constituie 47 000 lei. Fuior Vasile este unicul fondator i
beneficiaz de scutire personal.
Calculm obligaia fiscal a II pentru anul 2003.
Venitul impozabil = Venitul brut Cheltuielile permise
Scutirile = 69 000 47 000 3 600 = 18 400 lei
Impozitul pe venit se calculeaz cu aplicarea cotelor de impozitare stabilite pentru persoanele
fizice.

89
Impozitul pe venit = 12 180 10% + (16 200 12 180)
15% + (18 400 16 200) 25% = 2371 lei
II Fuior Vasile este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei,
ce practic activitate de ntreprinztor pn la data de 31 martie 2004.
Concomitent cu aceasta, Fuior Vasile este obligat s prezinte Declaraia persoanei fizice cu
privire la impozitul pe venit pentru anul 2003, deoarece venitul lui anual din alte surse dect salariul
depete suma scutirii personale anuale. n acest caz, persoana dat nu are obligaia de achita
impozitul pe venit n sum de 2371 lei, ntruct el o achit ca fondator al II.

2. Cnd fondatori ai II sau membri ai G snt mai multe persoane.
n acest caz, obligaia fiscal a II sau a G se calculeaz n modul urmtor:
a) Venitul obinut ca urmare a diferenei dintre venitul brut i cheltuielile permise spre
deducere se repartizeaz ntre fondatori conform cotei-pri deinute de fiecare.
b) Suma venitului care i revine fiecrui fondator se impoziteaz inndu-se cont de scutirile de
care beneficiaz fiecare fondator.
c) Impozitul pe venit calculat pentru fiecare fondator n parte se sumeaz i obinem obligaia
fiscal a II i G pentru anul de gestiune.

b) Impozitarea notarilor privai
Impozitarea notarilor privai se efectueaz ncepnd cu 21 februarie 2003, odat cu intrarea n
vigoare a modificrilor i completrilor la Titlul II al Codului Fiscal. Astfel a fost introdus un nou
capitol la Titlul II din Codul Fiscal Capitolul 10
1
Impozitarea notarilor privai.
Potrivit prevederilor articolului 69
1
din Codul Fiscal, activitatea notarial nu este activitate de
ntreprinztor i nu cade sub incidena actelor normative ce reglementeaz aceast activitate.
Respectiv, la aprecierea obligaiilor fiscale privind impozitul pe venit, notarii privai urmeaz s se
conduc de prevederile Capitolului 10
1
din Codul Fiscal Impozitarea notarilor privai.
n baza articolului 69
2
din Codul Fiscal, subiect al impunerii cu impozitul pe venit este notarul
privat. Astfel, notarii privai, indiferent de forma de desfurare a activitii profesionale n cadrul
biroului notarial individual sau n cadrul biroului n care i desfoar activitatea mai muli notari
(biroul notarilor) snt obligai s determine, s declare i s-i onoreze obligaiile fiscale privind
impozitul pe venit aferent activitii notariale desfurate.
Obiectul impunerii, n baza articolului 69
3
din Codul Fiscal, l constituie venitul notarului privat.
Notarii pot obine venituri din urmtoarele activiti:
Autentificarea actelor juridice (testamente, procuri, contracte);
Procedura succesoral notarial i eliberarea certificatului de motenitor;
Eliberarea certificatelor de proprietate;
Certificarea unor fapte, n cazurile prevzute de lege;
Legalizarea semnturilor de pe documente;
Actele de protest al cambiilor;
Prezentarea cecurilor spre plat i certificarea neachitrii lor;
Efectuarea i legalizarea traducerilor documentelor;
Transmiterea cererilor persoanelor fizice i juridice altor persoane fizice i juridice;
Alte operaiuni care nu contravin legislaiei.
La determinarea obligaiilor fiscale privind impozitul pe venit, notarii privai au dreptul de a
deduce din suma venitului obinut urmtoarele cheltuieli (art. 69
4
din Codul Fiscal):
Cheltuielile aferente exercitrii activitii notariale;
Cheltuielile privind asigurarea tehnico-material a activitii notariale;
Cheltuielile de arend a biroului notarial;
Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat.
Cota impozitului pe venit constituie 22% din venitul impozabil, determinat prin micorarea
venitului brut cu suma cheltuielilor permise spre deducere.
Perioada fiscal privind impozitul pe venit din activitatea notarial este luna calendaristic.
Notarii privai, pentru determinarea obligaiei fiscale privind impozitul pe venit, completeaz lunar, de

90
sine stttor, Calculul impozitului pe venit al notarului privat (anexa 2). Acest calcul se prezint
de ctre notarii privai la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de ultima zi a lunii care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale de gestiune.
Exemplu: Notarul Ion Rusu, n luna august 2004, a obinut un venit brut n sum de 159 000 lei.
Cheltuielile aferente perioadei date constituie:
Cheltuieli aferente exercitrii activitii notariale = 100 000 lei;
Cheltuielile de arend a biroului notarial = 2 000 lei;
Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat = = 7 000 lei.
Notarul Ion Rusu beneficiaz de scutire personal de 300 lei pe lun.
Venitul impozabil = venitul brut cheltuielile permise spre deducere suma scutirilor
Venitul impozabil = 159 000 100 000 2 000 7 000
300 = 49 700 lei
Impozitul pe venit = 49 700 22% = 10 934 lei

Calculul impozitului este reflectat n anexa 11.2.
Notarul Ion Rusu este obligat s prezinte Calculul la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai
trziu de 30 septembrie 2004 i tot pn la aceast dat el este obligat s achite suma impozitului de 10
934 lei.
Pentru anul fiscal curent, notarii privai urmeaz, pn la data de 31 martie a anului fiscal urmtor,
s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit al persoanei ce practic activitate de
ntreprinztor n care se vor reflecta rezultatele (veniturile, cheltuielile) din activitatea profesional
conform evidenei notarilor.
Notarii privai care, pe lng venitul din activitatea profesional desfurat, obin i alte venituri
impozabile, prezint la finele anului fiscal Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit
pentru perioada de gestiune. n Declaraie, notarii vor indica toate sursele de venit impozabile cu
excepia celor aferente activitii notariale.

11.6. Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate
de ntreprinztor
Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care nu obin venit din munca salariat sau
de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale
ale crora depeau n anul fiscal precedent suma de 500 lei snt obligai s achite, nu mai trziu de 31
martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din:
1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau
2. Impozitul ce urma s fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care snt obligate s achite impozitul
pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: din suma
impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceast sum pn la 31 decembrie ale anului fiscal.
Dac contribuabilul planific:
S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau
Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau
Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul
pe venit la sursa de plat, atunci, la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi
achitat n rate pornind de la indicatorii prognozai, trebuie luat n considerare suma
impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal.

11.7. nlesnirile fiscale privind impozitul pe venit pentru persoanele care practic activitate
de ntreprinztor
Prin acordarea nlesnirilor fiscale, se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod, statul susine agricultura, micul business,
cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.
n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona:
a) ntreprinderile micului business;

91
b) gospodriile rneti (de fermier);
c) cooperativele agricole de prestri servicii;
d) rezidenii zonelor economice libere;
e) autoritile i instituiile publice;
f) organizaiile necomerciale.
n continuare, vom expune unele din nlesnirile fiscale acordate categoriilor de contribuabili
menionai mai sus.
nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) snt
acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a
Titlurilor I i II ale Codului Fiscal i a altor acte normative.
Agenii micului business snt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul
cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:
Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de Stat;
Dac dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane;
Dac suma vnzrilor nete anuale nu depete
3 000 000 lei;
Dac cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii i
crearea locurilor de munc.
La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii, agenii micului business, care
obin venit din comercializarea produciei / serviciilor proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a
cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani, cu condiia asigurrii creterii numrului mediu
scriptic anual al salariailor cu cel puin 20% fa de anul precedent.
Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i,
ulterior, au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani n
condiiile:
Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de Stat;
Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;
Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal.
Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de:
numrul salariailor;
volumul produciei / serviciilor prestate;
alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business.
Cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea
73/2001 Privind cooperativele de ntreprinztor, snt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75%
din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate
membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia
(art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal).
ntreprinderile cu investiii strine au dreptul la reducerea cu 50% a impozitului pe venit pe
parcursul a 5 ani dup constituirea capitalului social i declararea primului venit. Aceast facilitate se
obine cu respectarea urmtoarelor condiii:
n capitalul social, investiiile strine depesc 250 mii dolari SUA;
Mai mult de 50% din venitul brut se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor,
serviciilor) de fabricaie proprie.
Toi agenii economici snt scutii de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului
impozabil cu suma ce conine 50% din investiiile efectuate pentru procurarea mijloacelor fixe sau
pentru investiii n construcii. Excepie constituie procurarea autovehiculelor personale i a mobilei
pentru oficiu. Facilitatea nominalizat este utilizat n mrimea ce nu depete venitul impozabil, cu
condiia respectrii urmtoarelor restricii:
Pe parcursul urmtorilor 3 ani de la acordarea scutirii:
s nu repartizeze dividende (venituri);
s nu comercializeze activele procurate;
S nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe procurate pentru care s-a obinut facilitatea
respectiv.

92
Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe
venit:
Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic
liber prin exportul lor n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie
de 50 la sut din cota stabilit;
Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor
obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit;
Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu
cel puin 1 000 000 dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3
ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona
economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.
Conform art.51 al Codului Fiscal, snt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:
Bugetul de stat;
Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;
Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Conform art.52 al Codului Fiscal, organizaiile necomerciale snt scutite de impozitul pe venit n
cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:
Snt nregistrate n conformitate cu legislaia;
n documentele de constituire snt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de
aceast organizaie necomercial;
n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau
proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;
ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de
constituire;
Nu folosete vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al
organizaiei, fondator sau persoane particulare;
Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se includ:
Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii;
Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor;
Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti;
Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale;
Partidele i alte organizaii social-politice.

ntrebri de recapitulare:

1. Numii veniturile impozabile, care se includ n venitul brut al persoanei care practic activitate de
ntreprinztor.
2. Numii veniturile neimpozabile, care nu se includ n venitul brut al persoanei care practic
activitate de ntreprinztor.
3. Ce reprezint o deducere?
4. Ce cheltuieli se includ n componena deducerilor?
5. Din ce cauz unele cheltuieli se reglementeaz n scopul impozitrii?
6. Cum se clasific mijloacele fixe n scopul impozitrii?
7. Care este metoda de calcul al uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale?
8. Cu ce scop se efectueaz ajustrile veniturilor i cheltuielilor?
9. n ce caz obinem trecerea n cont a impozitului pe venit?
10. Cum se reporteaz pierderile din perioadele fiscale precedente?
11. Cum are loc trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n strintate pentru rezidenii
Republicii Moldova?
12. Descriei etapele de calcul al obligaiei fiscale n Declaraia cu privire la impozitul pe venit al

93
persoanei, ce practic activitate de ntreprinztor.
13. Care snt particularitile impozitrii veniturilor ntreprinderilor individuale i gospodriilor rneti (de
fermieri)?
14. Care este specificul impozitrii veniturilor notarilor privai?
15. Care snt modalitile de plat a impozitului pe venit pentru persoanele ce practic activitate de
ntreprinztor?
16. Ce scop se urmrete prin acordarea nlesnirilor fiscale?
17. Numii categoriile de ntreprinztori care beneficiaz de nlesniri fiscale.
18. Care este baza legislativ a sistemului de nlesniri fiscale?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal. Titlul I Noiuni generale i Titlul II Impozitul pe venit.
2. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a Titlurilor I i
II ale Codului Fiscal.
3. Legea bugetului de stat pe anul 2003, nr.1463-XV din 15 noiembrie 2002.
4. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele
ce practic activitate de antreprenoriat (publicat n Monitorul Oficial, nr.21-24 din 27 februarie
2001).
5. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr.14 din 19.12.2001,
publicat n Monitorul Oficial nr. 5-8 din 10 ianuarie 2001.
6. Ordinul IFPS, nr.147 din 22.07.2003 Cu privire la aprobarea Formularului-tip al Calculului
impozitului pe venit al notarului privat i a modului de completare a Calculului dat (publicat n
Monitorul Oficial, nr.177-181 din 15.08.2003).
7. Impozite i taxe n bugetul local, proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor Locale din
Republica Moldova, ediia a II-a, vol.2, Chiinu 2001.
8. arcov P., Ipati Gh. Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica
Moldova: ghid pentru ntreprinztori, Chiinu 2003, pag.17-30, 64-75.


94
Anexa 11.1

DECLARAIA Nr. _______________

Cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitate de ntreprinztor a SRL
AVCOR pe anul 2003

INDICATORII Cod Suma
Profitul (pierderi) obinut n perioada gestionar pn la impozitare, inclusiv 010 653 000
Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare
(suma clasei 6 Venituri a Planului de conturi)
0101
Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii
financiare (suma clasei 7 Cheltuieli a Planului de conturi)
0102
Ajustarea (majorarea/micorarea)veniturilor conform prevederilor legislaiei
fiscale (anexa 1D)
020 10 000
Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor
legislaiei fiscale (anexa 2D)
030 1 500
Venitul (pierderi) obinut n perioada gestionar, lund n consideraie
ajustrile (r.010+r.020-r.030)
040 661 500
Suma cheltuielilor efective legate cu donaiile n scopuri filantropice,
indicate n art.36 al CF, dar nu mai mult de limita stabilit, care se
determin ca r.040 x 10/110
050 20 000
Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar, dar nu mai mult de
limita stabilit, care se determin ca r.040 0,1/100,1
060
Suma venitului impozabil (pierderilor fiscale) fr luarea n calcul a
pierderilor fiscale ai anilor precedeni (r.040-r.050-r.060)
070 641 500

Suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente permise
spre deducere n perioada fiscal
080 1 000
Suma venitului impozabil (r.070-r.080) 090 640 500
Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ din r.070) 100
Cota impozitului pe venit, % 110 22%
Suma impozitului pe venit (r.090 r.110) 120 140 910
Suma facilitilor la impozitului pe venit (anexa 3D) 130
Suma impozitului pe beneficiu, calculat din suma corectrilor depistate n
perioada fiscal curent, dar care se atribuie perioadei de pn n 1998
(anexa 4D)
140
Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile
(r.120-r.130)
1501 140 910
Total spre calcul (r.140+r.1501) 150 140 910
Suma trecerilor n cont total, inclusiv 160 7 500
Impozitul pe venit achitat n strintate (anexa 5D) 1601
Impozitul pe venit reinut, n prealabil, la plata dividendelor (anexa 6D) 1602
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat (anexa 6D) 1603 7 500
Impozitul pe venit achitat n rate pe parcursul anului fiscal 170 10 000
Total impozitul pe venit spre plat (r.150-r.160-r.170) 180 123 410
Suma plii n plus a impozitului pe venit (r.160+r.170-r.150) 190

95
Anexa 11.2
Forma C NOTAR Anexa 1
La ordinul IFPS nr.147 din 22.07.2003

Inspectoratul Fiscal de Stat_______________
Data prezentrii ________________

Calculul impozitului pe venit al notarului privat
pentru perioada fiscal august 2004

Numele i prenumele notarului Ion Rusu codul fiscal 2000045128849
Adresa: m. Chiinu, str. Armean 32 codul localitii (CUTAM)______

INDICATORII cod Suma (lei)
Venitul obinut n perioada gestionar din activitatea notarial 010 159 000
Suma cheltuielilor efective de la activitatea notarial, inclusiv
(r.0201+r0202+r0203+r0204+r0205)
020 109 000
Cheltuieli aferente exercitrii activitii notariale 0201 100 000
Cheltuieli privind asigurarea tehnico-material a activitii notariale 0202
Cheltuieli de arend a biroului notarial 0203 2 000
Cheltuieli privind ntreinerea biroului notarial 0204
Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat 0205 7 000
Suma venitului impozabil (suma pierderilor) (r010-r020) 030 50 000
Suma scutirilor conform art.33, 34 i 35 din CF 040 300
Suma venitului impozabil fr suma scutirilor (r030-r040) 050 49 700
Cota impozitului pe venit, % 060 22%
Total impozit pe venit spre calcul (r050 x r060) 070 10 934

Suma de control 10 934 lei

Declar c informaia dat este veridic, iar eu snt la curent cu rspunderea pentru nclcarea
legislaiei fiscale, prevzut n cazul includerii n ea a informaiei false sau care induce n eroare.

Semntura notarului _______________

96
Tema 12. IMPOZITUL PRIVAT

12.1. Impozitul privat noiuni generale
12.2. Subiectul, obiectul i cotele impozitului privat
12.3. Administrarea impozitului privat

Cuvinte-cheie:
patrimoniu public;
contract de vnzare-cumprare;
privatizare;
buget de stat;
cumprtorul patrimoniului.

12.1. Impozitul privat noiuni generale
Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de achitare a acestuia
se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea Guvernului Republicii Moldova, nr.998 din
29.09.00. Aprobarea Regulamentului cu privire la concursurile comerciale, investiionale i
tratativele directe privind privatizarea patrimoniului public.
Impozitul privat este o plat ncasat pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare a
patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre cumprtorul patrimoniului, n
bugetul de stat.

12.2. Subiectul, obiectul i cotele impozitului privat
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n
Programul de privatizare sub form de pachete unice sau divizate de aciuni i cote de participare n
societile economice, cu excepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat, ce pot achiziiona bunuri publice, snt:
1. Persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia autoritilor administraiei
publice, ntreprinderile de stat i municipale, instituiilor finanate de la bugetul de stat sau
locale;
2. Persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n vigoare;
3. Apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Conform art.6 din Legea bugetului de stat pentru anul 2004, impozitul privat se ncaseaz n
mrime de 1% din valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii, inclusiv
din valoarea aciunilor procurate.
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea preului se efectueaz
conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale.

12.3. Administrarea impozitului privat
Responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata acestuia la timp aparine att
organelor rspunztoare de organizarea privatizrii, ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal Principal (IFPS) de Stat de
ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n corespundere cu forma IP (Impozitul Privat)
stabilit de IFPS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn la ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrului n care a
avut loc ntocmirea contractului de vnzare-cumprare.
Pentru neachitarea la termen a impozitului privat, contribuabilii snt trai la rspundere conform
Titlului V al Codului Fiscal.


97
ntrebri de recapitulare:

1. n care din cele dou sisteme (sistemul impozitelor i taxelor generale de stat sau impozitelor i
taxelor locale) este inclus impozitul privat?
2. Care este obiectul calculrii impozitului privat?
3. Cine poate fi subiect al impozitului privat ce poate achiziiona bunuri publice?
4. Care este mrimea impozitului privat?
5. Cui i aparine responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata acestuia la
timp?
6. Care snt termenele de prezentare a drii de seam pe impozitul privat?
7. Cine snt apatrizii?

Bibliografie:

1. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova, Nr.998 din 29.09.2000 cu privire la privatizarea
patrimoniului public.
2. Regulamentul concursurilor investiionale i comerciale i negocierilor directe privind privatizarea
patrimoniului public anex la Hotrrea Guvernului Republicii Moldova, Nr.998 din 29.09.2000.
3. Codul Fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova, Nr.1163-XIII din
24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat i
republicat; vezi baza de date MoldInfoLex), pag.83.
4. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2004, Nr.474-XV din 27.11.2003 /M.O. al
Republicii Moldova, Nr.243 din 11 decembrie 2003.


Tema 13. IMPACTUL IMPOZITELOR DIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-
ECONOMICE

13.1. Rolul impozitelor directe n formarea veniturilor bugetului consolidat al Republicii
Moldova
13.2. Impactul impozitelor directe asupra proceselor investiionale
13.3. Corelarea dintre impozitele directe i procesul formrii preurilor
13.4. Influena impozitelor directe asupra dezvoltrii sferei sociale
13.5. Dubla impunere fiscal

Cuvinte-cheie:
impozitele directe;
politica bugetar-fiscal;
calculul uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii;
climatul fiscal;
stabilizatori sociali;
erodarea veniturilor;
valoarea de pia a bunurilor imobiliare;
acorduri privind evitarea dublei impuneri fiscale.

13.1. Rolul impozitelor directe n formarea veniturilor bugetului consolidat al Republicii
Moldova
Influena impozitelor directe asupra proceselor social-economice este posibil prin asigurarea statului
cu resurse financiare, necesare acestuia pentru satisfacerea necesitilor obteti. n rile dezvoltate,
ponderea impozitelor directe n volumul total al veniturilor fiscale constituie de la 70% n statele Uniunii
Europene pn la 84% n S.U.A. [9], ceea ce indic importana rolului pe care l joac aceast grup de
impozite n formarea veniturilor bugetare n diferite state. Dinamica ponderii impozitelor directe n
veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova este prezentat n figura 13.1.1.

98
19,91%
17,72%
20,57%
21,92%
21,14%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
1999 2000 2001 2002 2003

Figura 13.1.1. Dinamica ponderii impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al
Republicii Moldova

Structura i dinamica sumelor impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al
Republicii Moldova pe parcursul anilor 1999-2003 snt prezentate n tabelul 13.1.1.

Tabelul 13.1.1
Dinamica sumelor impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova
n anii 1999-2003 (mln. lei)

Indicatorii 1999 2000 2001 2002 2003
Veniturile bugetului consolidat total 3100.3 4102.4 4324.8 5084.4 6620.5
Impozitele directe 617.4 727.0 889.6 1114.7 1399.5
Din care:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice 218.8 264.5 347.6 467.4 623.4
- impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinztor 233.4 275.6 349.7 427. 6 577.5
- impozitul funciar 139.7 159.7 164.5 189.7 167.9
- impozitul pe bunurile imobiliare 25.5 27.2 27.8 30.0 30.7

n baza sursei [8, 14]
Analiza ponderii veniturilor impozitelor directe n prelevrile bugetului consolidat al Republicii
Moldova pe parcursul ultimilor cinci ani este prezentat n tabelul 13.1.2. i denot existena unei
tendine de scdere a acestora n bugetul consolidat ctre sfritul anilor 90, iar n anii 2000-2002
tendina de cretere a acestora n formarea veniturilor fiscale ale bugetului dat.
Tabelul 13.1.2
Ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova, (%)

Tipuri de impozite 1999 2000 2001 2002 2003
- Impozitul pe venit al persoanelor fizice 7.1 6.4 8.0 9.2 9.4
- Impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinztor 7.5 6.7 8.1 8.4 8.7
- Impozitul funciar 4.5 3.9 3.8 3.7 2.5
- Impozitul pe bunurile imobiliare 0.8 0.7 0.6 0.6 0.5
Impozitele directe - total 19.9 17.7 20.6 21.9 21.14

n baza sursei [8, 14]

Ponderile impozitelor pe venitul persoanelor fizice i celor provenite din activitatea de ntreprinztor
n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova, practic, coincid, n timp ce n rile OCDE,
componenta structural a primelor este mult mai important, dect acea ce corespunde impozitelor pe
profitul corporaiilor, ceea ce este confirmat prin datele tabelului 13.1.3.


99
Tabelul 13.1.3

Structura impozitelor n rile DE, (%)

Tipuri de impozite S.U.A. UE Japonia CDE
Total impozite, din care 100 100 100 100
- impozitele directe 84 70 81 76
impozitele pe venit al persoanelor fizice 41 24 19 30
impozitele asupra profitului corporaiilor 9 6 13 9
contribuii pentru asigurarea social 23 32 38 28
impozitele pe bunuri 11 8 11 9
- impozitele indirecte 16 30 19 24

Sursa [9]

Cu toat ponderea nensemnat a veniturilor directe n structura veniturilor bugetului consolidat al
Republicii Moldova, acestea joac un rol important n completarea veniturilor bugetare ale
unitilor administrativ-teritoriale (UAT), fapt confirmat prin datele din tabelul 13.1.4. La nivelul
UAT, impozitele directe, practic, snt integral prelevate la bugetele respective: impozitul pe venitul
din activitatea de ntreprinztor este defalcat n mrime de 100% n bugetele raioanelor, cu excepia
municipiilor Chiinu i Bli, care beneficiaz (n baza Legii cu privire la bugetul de stat pentru anul
2004) de 50% din suma impozitului dat prelevat ctre autoritatea public; impozitul pe venitul
persoanelor fizice, impozitul pe bunurile imobiliare i impozitul funciar (care, n conformitate cu
Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul Fiscal, este subneles prin noiunea de
impozit pe bunurile imobiliare) snt defalcate integral.

Tabelul 13.1.4

Dinamica impozitelor directe n veniturile bugetelor locale n Republica Moldova n anii 1999
2003 (mln. lei)

Indicatorii 1999 2000 2001 2002 2003
Veniturile bugetelor locale, total

1024.0


1429.4


1797.4


1712.8


2047.1
Inclusiv:
Impozitul funciar
139.7

159.7

164.5

189.6

167.9
Impozitul pe bunurile imobiliare

25.5


27.2


27.8


30.0


30.7
Impozitul pe venit
317.0

403.5

577.6

754.8

989.4
Ponderea impozitelor directe n veniturile bugetelor
locale, %





47.1





41.3





42.8





56.9





58.0

n baza sursei [8]

Datele tabelului reflect cu elocven c impozitele directe reprezint o surs important de
completare a bugetului, de unde rezult c organele administraiei publice locale snt obligate s
acorde o atenie sporit prelevrii impozitului dat. Structura impozitelor directe n 2003, reprezentat

100
n figura 13.1.2, demonstreaz importana pe care o au impozitele pe venit n asigurarea statului cu
resurse financiare necesare, n timp ce impozitele pe bunurile imobiliare ocup un loc secundar n
aceast ierarhie.
4 1 %
1 2 %
2 %
4 5 %
i m p o z i t u l p e v e n i t u l p e r s o a n e l o r f i z i c e
impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinztor
i m p o z i t u l f u n c i a r
i m p o z i t u l p e b u n u r i l e i m o b i l i a r e

Figura 13.1.2. Structura impozitelor directe n Republica Moldova n anul 2003

Conform Direciilor principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul cheltuielilor pe termen mediu
(2003-2005), ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat o s scad pn la
20,50% n anul 2005 [6]. Cu toate acestea, va crete semnificativ suma colectrilor n baza
impozitului pe bunurile imobiliare, ceea ce i va permite acestuia s devin o surs important a
mijloacelor financiare a bugetelor locale.

13.2. Impactul impozitelor directe asupra proceselor investiionale
Impactul impozitelor asupra strii economice a statului poate fi att pozitiv, ct i negativ.
Impozitele pot frna sau impulsiona creterea economic, realizndu-i, mai ales n cazul impozitelor
directe, funcia de reglare-stimulare a dezvoltrii proceselor economice.

Una din problemele economice de baz n Republica Moldova este nivelul insuficient al
resurselor investiionale alocate n economia rii. Investiiile se refer la principalii factori de
contribuie ai creterii economice, de aceea majorarea alocrii acestora n economie este apreciat
drept sarcin prioritar a statului. n tabelul 13.2.1. snt prezentate datele cu privire la volumul
investiiilor n raport cu PIB n Republica Moldova n comparaie cu alte state.
Tabelul 13.2.1
Ponderea investiiilor n PIB, (%)

rile Ponderea investiiilor n PIB, (%)
China 40
Japonia 30
Polonia 25
Frana, Italia 20
S.U.A 18
Marea Britanie 17
Rusia 14
Republica Moldova 12.7

n baza surselor [8,13]

n Republica Moldova, cota investiiilor n capitalul fix, pe parcursul ultimilor ani, nu a depit
15,83%, ceea ce a condus la: insuficiena lrgirii procesului de reproducie; insuficiena investiional
cronic; degradarea potenialului economic al statului etc.

101
Printre prghiile statale de influen asupra procesului investiional, n scopul reglrii acestuia, un
loc important l ocup politica fiscal. Practica mondial, n reglarea proceselor de investire capital,
demonstreaz elocvent c unul din impozitele directe impozitul pe profitul corporaiilor (n
Republica Moldova, acesta fiind reprezentat de impozitul pe venitul persoanelor juridice) a devenit
o prghie foarte eficient.
Surse de baz ale investiiilor pot fi: sumele uzurii fondurilor fixe; beneficiile ntreprinderilor;
mijloacele populaiei; resursele bugetare; investiiile strine i alte surse.
Structura investiiilor n capitalul fix, n Republica Moldova, prezentat n figura 13.2.1., relev
faptul c printre toate sursele de investire ponderea cea mai nsemnat o dein sursele proprii ale
ntreprinderilor.

7 1 %
1 2 %
6 %
4 %
7 %
mi j lo acel e p r o p r ii al e n t r ep r in d er il o r
mijloacele investitorilor strini
mi j lo acel e b u get u l u i
mijloacele populaiei
al te s u r se
Figura 13.2.1. Structura investiiilor
n capitalul fix n Republica Moldova

n momentul actual, pe plan internaional, sursa principal de contribuie n procesul reproduciei
lrgite este autofinanarea ntreprinderilor, adic finanarea investiiilor din contul fondului de
uzur i al fondului de rezerv. n acest context, alegerea metodelor raionale de gestionare a
mijloacelor fixe, evaluarea acestora i, mai ales, raionalizarea metodelor de calcul al uzurii are o
mare importan pentru agenii economici. n statele dezvoltate, normele i normativele de calcul al
uzurii snt corelate ntr-un sistem unic cu:
defalcrile fiscale din profitul companiilor;
scutirile n legtur cu acordarea creditului investiional;
cheltuielile pentru activitatea inovaional.
n Republica Moldova, evidena i calculul uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii snt
reglementate conform prevederilor Regulamentului Ministerului de Finane al Republicii Moldova, n
conformitate cu care, pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe, snt clasificate n 5 categorii de
proprietate, fiecreia corespunzndu-i o norm anumit a uzurii, dup cum urmeaz: categoria I de
proprietate 5%; categoria a II-a de proprietate 8%; categoria a III-a de proprietate 10%;
categoria a IV-a de proprietate 20%; a categoria V-a de proprietate 30% [1]. Cu ajutorul acestor
normative, statul limiteaz procesul de majorare intenionat a sumelor uzurii n scopul diminurii
bazei de impozitare.
Prin diferite prghii puse la temelia mecanismului de impozitare a profitului, statul influeneaz
procesul de redistribuire a acestuia: pe calea acordrii scutirilor stimuleaz orientarea profitului n
dezvoltarea produciei.
n Republica Moldova, pe parcursul ultimelor decenii, au fost ntreprinse diferite msuri n
vederea reglrii proceselor investiionale. n acelai timp, drept instrumente de baz ale stimulrii
fiscale a investiiilor erau considerate nlesnirile la achitarea impozitului pe beneficiu, iar ulterior la
achitarea impozitului pe venit al persoanelor juridice.

102
Din anul 2000, se aplic urmtoarea scutire: Agenii economici, inclusiv ntreprinderile cu
investiii strine, snt scutii de plata impozitului prin reducerea venitului impozabil cu suma ce
constituie 50% din investiiile alocate n vederea procurrii mijloacelor fixe sau a efecturii
construciilor (cu excepia autovehiculelor personale i mobilierului pentru oficiu), inclusiv pentru
procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing, dar mai mult de venitul impozabil, cu condiia
respectrii urmtoarelor restricii:
a) pe parcursul a 3 ani, imediat urmtori anului n care a fost acordat scutirea, s nu fie
repartizate dividende acionarilor, venituri membrilor societii, s nu fie comercializate
activele procurate;
b) s nu fie date n arend (leasing) aceste mijloacele fixe [4].
Prin intermediul impozitelor directe, statul poate stimula procesele de atragere a investiiilor
strine ca a una dintre surse importante pentru investiiile capitale din economia Republicii Moldova.
Dup cum arat practica mondial, atragerea investiiilor strine influeneaz pozitiv asupra
economiei i contribuie la:
lrgirea bazei impozabile, devenind surs suplimentar pentru completarea veniturilor
bugetare;
dezvoltarea procesului de producie;
transferarea noilor tehnologii;
creterea competitivitii ntreprinderilor i a produciei acestora;
dezvoltarea anumitor regiuni ale rii;
apariia posibilitilor de ieire pe pieele mondiale etc.
Dei exist un numr mare de momente pozitive n atragerea investiiilor strine, practica
mondial de colaborare investiional a statelor cu niveluri diferite de dezvoltare social-economic
atest faptul c ptrunderea capitalului strin din statele dezvoltate n cele mai puin dezvoltate din
punct de vedere economic i social poate deveni o serioas piedic pentru ntrirea integritii
teritoriale i independenei statului primitor de investiii.
Printre factorii ce influeneaz afluxul de investiii strine, un factor nu mai puin important este
climatul fiscal. n condiiile actuale, importana acestuia a slbit ntru ctva, oferind locul altor factori,
cum ar fi: stabilitatea politic i economic; garaniile n sfera investiiilor etc. ns ntrebrile ce
vizeaz existena unui climat fiscal favorabil continu s intereseze investitorii. Existena unui climat
fiscal favorabil nu nseamn, pentru ei, doar prezena regimurilor fiscale lejere, ci i asigurarea
stabilitii i posibilitii de a prevedea evoluia sistemului de impozitare, ceea ce ar permite
investitorilor s elaboreze planuri pe perioade de lung durat pentru activitatea sa antreprenorial.
Crearea, n Republica Moldova, a sistemului de impozitare a companiilor strine a avut loc
concomitent cu acordarea diferitelor scutiri i preferine investitorilor strini. n legislaia
Republicii Moldova, snt stabilite anumite nlesniri fiscale pentru investitorii strini, printre care:
scutirea de plata taxelor vamale pentru valorile materiale, importate n Moldova n calitate
de aport material la formarea i majorarea capitalului statutar al ntreprinderilor cu investiii
strine;
scutirea de plata taxelor vamale a mrfurilor, materiei prime, semifabricatelor etc., importate
n Moldova pentru fabricarea produselor pentru exportul ulterior;
reducerea cu 50% a impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani, acordat ntreprinderilor cu
investiii strine, dup constituirea capitalului social i declararea primului venit. Facilitatea
menionat se extinde asupra ntreprinderilor n al cror capital social investiiile strine
depesc suma echivalent cu 250 mii dolari S.U.A. i peste 50% din venitul brut al crora
se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor, serviciilor) de fabricaie proprie;
scutirea de plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 ani de la data ncheierii acordului cu
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat ntreprinderilor n al cror capital social investiiile
strine depesc suma echivalent cu 1 mln dolari SUA cu condiia ca cel puin 80% din
suma impozitului pe venit, calculat i nevrsat la buget, se investesc n dezvoltarea
produciei proprii ori n programe de stat sau ramurale de dezvoltare a economiei naionale.
Facilitatea menionat se extinde asupra investitorilor care au efectuat investiii pn la 1
ianuarie 2000 [3; 4].

103
De rnd cu aceste scutiri speciale, investitorii strini pot beneficia de toate scutirile fiscale acordate
antreprenorilor autohtoni, doar dac n legislaie nu este stipulat altceva.
Impozitele directe au o influen nemijlocit asupra volumului unei astfel de surse, cum ar fi,
economiile populaiei. Unele forme de economii ale cetenilor nu conduc nemijlocit la formarea
investiiilor productive. Doar dup transpunerea acestor mijloace bneti n canalele finanrii directe
(cumprarea hrtiilor de valoare, spre exemplu) sau finanrii indirecte (prin intermediul depozitelor
bancare sau fondurilor de pensii), ele devin surse investiionale.
n Republica Moldova, drept metod de stimulare a economiilor populaiei poate fi considerat
procesul diminurii continue a cotei maximale a impozitului pe venit al persoanelor fizice, evoluie
prezentat n tabelul 13.2.2.
Tabelul 13.2.2
Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n Republica Moldova

Anii Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice
1997 10%; 20%; 30%; 40%
1998 15%; 20%; 32%
1999-2001 10%; 15%; 28%
2002-2003 10%; 15%; 25%
2004 10%; 15%; 22%
2005 9%; 14%; 20%

n baza sursei [1]
O alt direcie de stimulare a economiilor populaiei n Republica Moldova, dar de data aceasta a
acelor economii care snt plasate n depozitele bancare i n hrtiile de valoare ale statului, este
scutirea (pn la data de 1.01.2010) de plata impozitului pe venitul obinut din operaiunile de acest
tip. La fel, conform Codului Fiscal, veniturile fondurilor nestatale calificate de pensii nu snt supuse
impozitrii, ceea ce stimuleaz depunerile n fondurile date i, implicit, trebuie s contribuie la
creterea economiilor populaiei [1].
Printre sursele investiionale pe plan internaional, un loc important l au resursele bncilor
comerciale, a cror pondere n structura surselor de finanare a investiiilor, spre exemplu, n SUA,
constituie 20% din volumul total al investiiilor, n timp ce, n Republica Moldova, aceast surs de
finanare a investiiilor nici nu se delimiteaz separat, fiind inclus n componena altor surse, ce
constituie doar 6,8%. n acelai timp, statul, prin intermediul politicii fiscale, ntreprinde msuri n
vederea cointeresrii bncilor n creditarea pe termen lung a proiectelor de investiii, fapt confirmat de
nlesnirile acordate conform Legii Republicii Moldova Cu privire la punerea n aplicare a Titlurilor I i II
ale Codului Fiscal al Republicii Moldova, care stipuleaz urmtoarele: Bncile comerciale snt scutite
totalmente de impozit pe venitul obinut din creditele acordate pe un termen de peste 3 ani i n proporie
de 50% pe venitul obinut din creditele acordate pe un termen de la 2 la 3 ani. Scutirea respectiv se
acord bncilor comerciale la acordarea creditelor agenilor economici n vederea finanrii investiiilor
capitale destinate proiectrii, elaborrii, nsuirii i implementrii tehnicii i tehnologiilor noi, precum i
reprofilrii i retehnologizrii procesului de producie, sdirii i nnoirii plantaiilor multianuale,
achiziionrii i punerii la maturaie a alcoolului pentru divinuri (coniacuri), a vinului materie prim pentru
producerea vinurilor clasice saturate cu dioxid de carbon i a vinurilor de calitate superioar [4].
13.3. Corelarea dintre impozitele directe i procesul formrii preurilor
Procesul de impozitare este corelat cu sistemul de formare a preurilor. n acelai timp, despre
interdependena dintre aceste sisteme se fac aprecieri pe baza msurii n care impozitele influeneaz
creterea preurilor, dei aceast interdependen este cu mult mai important. Impozitele,
reprezentnd valori derivate de la produsul financiar finit, creat n procesul de producie, se afl ntr-o
dependen nemijlocit de sistemul de preuri. n acest caz, are loc realizarea dependenei dintre
sumele prelevrilor fiscale i nivelul preurilor. Nerespectarea legturii dintre forma valoric bneasc
creat i cea redistribuit creeaz pericolul creterii tendinelor inflaioniste i extinderea hotarelor
impozitelor inflaioniste.
Creterea preurilor genereaz creterea cheltuielilor bugetare i extrabugetare, contribuie la
creterea necesitilor de resurse financiare. n condiiile declinului procesului de producie, majorarea

104
veniturilor publice este asigurat prin sporirea presiunii fiscale. O parte din impozite se majoreaz
simultan cu creterea preurilor, ntruct numeroase impozite, reieind din metodele de determinare a
acestora, snt legate de preuri sau de anumite elemente ale lor.
ns, o influen i mai sesizabil o exercit impozitele asupra sistemului de formare a
preurilor i nivelului acestora. n primul rnd, aceasta se efectueaz prin majorarea preurilor cu
mrimea impozitelor indirecte, care reprezint un adaos direct la formarea preurilor. Cea mai mare
influen asupra nivelului preurilor o exercit T.V.A. asupra mrfurilor care snt supuse accizelor,
ntruct cota T.V.A. se aplic asupra preului care include, deja, accizele, ceea ce majoreaz
considerabil impunerea indirect a mrfurilor, fapt ce duce, implicit, la creterea preurilor.
Practica fiscal dovedete c majoritatea impozitelor are un impact direct asupra procesului de
formare a preurilor i asupra nivelului acestora prin faptul c impozitele snt incluse n componena
cheltuielilor. n Republica Moldova n componena cheltuielilor operaionale, se includ impozitele
directe, cum snt, spre exemplu, impozitul pe bunurile imobiliare i impozitul funciar. Astfel,
impozitele pot fi caracterizate drept factori de contribuie la formarea preurilor.
Este necesar de menionat c att n practica mondial, ct i n cea a Republicii Moldova, drept
metode indirecte de reglare a proceselor de formare a preurilor, prin intermediul impozitelor, pot
fi considerate urmtoarele:
reglementarea unor anumite tipuri de cheltuieli n scopul impozitrii;
aplicarea impozitului asupra supraprofitului;
introducerea gradaiei progresive a impozitrii veniturilor de la comercializarea mrfurilor
ale cror preuri depesc nivelul maxim stabilit etc.

13.4. Influena impozitelor directe asupra dezvoltrii sferei sociale
Impozitele directe reprezint una din formele progresive i sociale echitabile ale impozitrii,
ntruct la aplicarea acestora snt luate n consideraie veniturile contribuabililor i starea lor familial.
Aceast situaie se refer mai mult la aplicarea impozitului pe venitul persoanelor fizice, care,
tradiional, se calculeaz pe baza unei gradaii progresive i are un ir de nlesniri cu caracter social:
minimul neimpozabil; nlesniri pentru copii, pentru persoane ntreinute; alte deduceri, acestea avnd,
implicit, un impact pozitiv asupra anumitor procese sociale.
n procesul reformelor fiscale din anii 1980-1990, n rile dezvoltate, impozitului pe venitul
persoanelor fizice i-a fost desemnat, n sistemul msurilor de reglare a pieei, o nou sarcin: acesta
urma s fie utilizat n calitate de stabilizator social al situaiei economice din ar. n majoritatea
rilor, i, n primul rnd, a celor din Europa, deducerile fiscale din veniturile impozabile se realizeaz
innd cont de statutul social i de starea familial a contribuabilului.
Sfera influenei sociale a impozitelor pe venitul persoanelor fizice, n statele dezvoltate, se extinde
incontinuu. Pe parcursul ultimelor decenii, n acest context, au fost puse n aplicare anumite nlesniri
fiscale n scopul acordrii sprijinului pturilor vulnerabile; soluionrii problemelor locative;
asigurrii ajutorului medical; ridicrii nivelului calificrii profesionale; susinerii financiare a
persoanelor n vrst i a copiilor etc. Una din direciile principale de dezvoltare a sistemului de
nlesniri fiscale cu caracter social a devenit orientarea acestora n vederea susinerii familiei, fapt
determinat de susinerea prioritar i dezvoltarea instituiei familiei n calitate de structur economic
i social a societii.
Cele mai rspndite nlesniri fiscale cu caracter social snt urmtoarele deduceri ale cheltuielilor
pentru:
ridicarea nivelului calificrii profesionale;
construcia spaiului locativ;
ntreinerea copiilor i colarizarea acestora;
susinerea financiar a persoanelor n vrst;
efectuarea plilor la creditul ipotecar;
asigurarea medical, utilizarea transportului public etc.
n calitate de analiz comparativ a situaiei de acordare a nlesnirilor fiscale ntr-un ir de state i
n Republica Moldova, snt prezentate datele din tabelul 13.4.1.


105
Tabelul 13.4.1
Sistemul de nlesniri
la impozitul pe venit al persoanelor fizice

Tipul de nlesnire fiscal Republica Moldova Alte ri
Minimul neimpozabil 3600 lei S.U.A.: 5000 11000 dolari
Cheltuieli pentru ntreinerea i instruirea
copiilor
Scutire pentru persoanele ntreinute
240 lei
Frana 25% din cheltuieli
Cheltuieli pentru acordarea ajutorului
persoanelor n vrst
Scutire pentru persoanele ntreinute
240 lei
Frana 25% din cheltuieli
Cheltuieli pentru construcia casei sau
procurarea spaiului locativ
Nu este prevzut scutire Germania pn la 40% din
cheltuieli

n baza surselor [1; 10]

O problem social cu valene importante pentru Republica Moldova i alte state este erodarea
veniturilor unei importante pri a populaiei (n primul rnd, a pturii mijlocii) din contul
caracterului inflaionist al creterii plilor fiscale. Erodarea veniturilor nominale n urma inflaiei,
dac nu snt luate msuri n vederea compensrii acesteia, conduce, concomitent cu inflaia, la
majorarea cotei efective a impozitelor, precum i la creterea numrului de pltitori care achit
obligaiunile lor fiscale n baza cotelor majorate. Astfel, are loc apariia unui fenomen negativ pentru
societate dispariia treptat a pturii mijlocii. Multe state au reuit s depeasc acest obstacol n
baza indexrii veniturilor supuse impozitrii. Pentru soluionarea acestei probleme, n Moldova se
aplic indexarea parial a gradaiei impozitului pe venit al persoanelor fizice i a sumelor scutirilor
(vezi tabelul 13.4.2).
Tabelul 13.4.2
Evoluia sumelor scutirilor, a tranelor de venit i a cotelor impozitului pe venitul persoanelor
fizice n Republica Moldova n perioada 1999-2004

Anii Tranele de venit i cotele impozitului pe venit al persoanelor fizice 1 2
1999 Pn la 6000 lei 10%; 600010800 15%, ce depete 10800 28% 2100 120
2000 Pn la 10800 lei 10%; 1080015000 15%; ce depete 15000 28% 2520 120
2001 Pn la 12180 lei 10%; 1218016200 15%; ce depete 16200 28% 2520 120
2002 Pn la 12180 lei 10%; 1218016200 15%; ce depete 16200 25% 2520 120
2003 Pn la 12180 lei 10%; 1218016200 15%; ce depete 16200 25% 3600 240
2004 Pn la 16200 lei 10%; 1620021000 15%; ce depete 21000 22% 3600 240

1 suma scutirilor personale i a scutirilor acordate soiei (soului)
2 suma scutirilor pentru persoanele ntreinute
n baza sursei [1]

Prin intermediul impozitelor, statul poate influena creterea ocuprii forei de munc, fapt ce are
valene pozitive asupra situaiei social-economice din ar. n acelai timp, extinderea ocuprii forei
de munc este convenabil, din punct de vedere al reducerii cheltuielilor la plata indemnizaiilor de
omer, i statului. ncepnd cu anul 2001, conform legislaiei fiscale, la calcularea impozitului pe
venit, agenii economici, a cror producie a activitilor de baz se determin conform subseciunilor
14-21, 24-36, 45 i 60 din Clasificatorul activitilor economice din Republica Moldova, au dreptul la
reducerea venitului impozabil cu o sum calculat prin nmulirea salariului mediu anual pe ar din
anul precedent anului fiscal de gestiune cu creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul
fiscal de gestiune fa de anul precedent, dar nu mai mare dect venitul impozabil [4].
Impozitul pentru bunurile imobiliare pentru persoanele fizice se achit de ctre majoritatea
cetenilor statului, de aceea factorul echitii n repartizarea poverii fiscale a acestui impozit are o
importan deosebit. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice are posibilitatea s
regleze nivelul diferenierii venitului net al pturilor sociale diferite, adic nu poate fi tratat doar ca
instrument fiscal, ci i ca instrument al politicii sociale. ns, n Republica Moldova, impozitul
pentru bunurile imobiliare ale persoanelor fizice, practic, nu se utilizeaz n calitate de mecanism de

106
redistribuire a veniturilor populaiei din cauza mrimii nesemnificative a sumelor impozitului datorat
statului. Trecerea la determinarea valorii de pia, n cadrul evalurii bunurilor imobiliare ale
persoanelor fizice, n scopul impozitrii acestora este una din metodele eficiente de asigurare a
realizrii funciei sociale a impozitului dat. Reforma impozitrii bunurilor imobiliare, ce se
desfoar n Republica Moldova n perioada actual, prevede trecerea la determinarea valorii de
pia, n cadrul evalurii bunurilor imobiliare, n scopul impozitrii acestora, fapt prevzut de ctre
Titlul VI al Codului Fiscal al Republicii Moldova.

13.5. Dubla impunere fiscal
n contextul stimulrii fiscale a investiiilor capitale n economia Republicii Moldova, o
importan major o are atragerea investiiilor strine pe baza crerii unui climat fiscal atractiv n
rile primitoare. O importan nu mai puin semnificativ, n soluionarea problemei date, o are
sistemul de impunere a dividendelor, sistem testat n diferite state. n Republica Moldova, la achitarea
dividendelor de la nerezideni snt prelevate sumele impozitului pe venit, fapt ce duce la dubla
impunere fiscal, pe care o pot evita doar acei investitori strini, statele crora au ratificat cu
Moldova acorduri (convenii) internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale. n tabelul 13.5.1,
snt prezentate unele din statele cu care Republica Moldova a semnat i ratificat acorduri privind
evitarea dublei impuneri fiscale. Investitorii din statele cu care Republica Moldova n-a ratificat
acorduri internaionale snt supui dublei impunerii fiscale privind veniturile obinute pe teritoriul
Republicii Moldova.
Tabelul 13.5.1
rile cu care Republica Moldova a ratificat acorduri (convenii) privind evitarea dublei
impuneri fiscale

rile Data ratificrii
Rusia 10.04.1997
Germania s-a prelungit acordul sovietic
Japonia s-a prelungit acordul sovietic
Elveia 10.06.1999
Romnia 03.11.1995
Bulgaria 04.03.1999
Polonia 03.10.1995
Ucraina 06.03.1996
Uzbekistan 20.09.1995
Belarus 03.10.1995
Ungaria 18.07.1996

n baza sursei [12]

Se preconizeaz semnarea acordurilor internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale ntre
Republica Moldova i Austria, Frana, Grecia, Slovacia i alte ri.


ntrebri de recapitulare:

1. Ce pondere n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova le constituie impozitele
directe?
2. Ce rol joac impozitele directe n completarea veniturilor bugetare ale unitilor administrativ-
teritoriale?
3. Cum se calculeaz uzura mijloacelor fixe n scopul impozitrii n Republica Moldova?
4. Ce nlesniri fiscale snt prevzute de ctre legislaia fiscal din Republica Moldova pentru
investitorii strini?

107
5. Ce metode fiscale de stimulare a economiilor populaiei snt prevzute n legislaia fiscal n
Republica Moldova?
6. Ce interdependen exist ntre procesul de impozitare i procesul de formare a preurilor?
7. Ce metode indirecte de reglare a procesului de formare a preurilor prin intermediul impozitelor
directe cunoatei?
8. Care snt cele mai rspndite nlesniri fiscale cu caracter social?
9. Cum poate fi soluionat problema erodrii veniturilor populaiei din contul caracterului
inflaionist al creterii plilor fiscale?
10. Cum poate fi utilizat impozitul pe bunurile imobiliare n funcia de instrument al politicii sociale?
11. Cum poate fi evitat dubla impunere fiscal?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal. Titlul II. Impozitul pe venit. Legea Republicii Moldova, nr.1163-XIII din
24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001, nr.102-103.
2. Codul Fiscal. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare. Legea Republicii Moldova nr.1055-XIV
din 16.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2000, nr.127-129.
3. Legea privind investiiile strine, nr.998-XII din 01.04.1992 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2000, nr.5-7.
4. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a Titlurilor I i II ale Codului Fiscal,
nr.1164-XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001, nr.102-103.
5. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul Fiscal, nr.1056-XIV
din 16.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2000, nr.127-129.
6. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Direciile principale ale politicii bugetar-
fiscale i cadrul cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005), nr.693 din 3.06.2002 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 2002, nr.96-99.
7. Manole T. Finanele publice locale: rolul lor n consolidarea autonomiei financiare la nivelul
unitilor administrativ-teritoriale. Chiinu, 2003, 240 p.
8. Moldova n cifre. 2003. Chiinu. 2003. 300 p.
9. .. : //
, 2003, 6, .63-67.
10. .. : .
, 2000, 215 .
11. . // , 2001,
30, .13.
12. . //
, 1999, 11, .11-19.
13. . // , 2003, 1,
.73-95.
14. (2005-2007 .).
, 639 8.06.2004 .

Tema 14. IMPACTUL IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-
ECONOMICE

14.1. Rolul impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetare ale statului
14.2. Efectele impunerii indirecte asupra activitii social-economice
14.3. Impactul impozitelor indirecte asupra activitii financiare a agenilor economici
14.4. Corelarea dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor
14.5. Impozitele indirecte n cadrul activitii economice externe
14.6. Evaziunea fiscal n sfera impunerii indirecte

Cuvinte-cheie:
Impozitele indirecte;

108
Structura impozitelor indirecte;
ncasrile bugetare;
Fluctuaiile impozitelor;
Evaziunea fiscal;
Efectele impunerii.

14.1. Rolul impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetare ale statului
n majoritatea statelor lumii, impozitele indirecte ocup un loc predominant n totalul resurselor
fiscale. Principalele impozite indirecte snt taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale. n
unele ri, sistemul impunerii indirecte include, de asemenea, impozitul pe bunuri imobiliare, taxele
pentru utilizarea resurselor naturale, taxele rutiere i altele, instituite n funcie de politica fiscal
promovat de ctre stat.
Evoluia impozitelor indirecte poate fi caracterizat prin anumite tendine generale:
1) de la impunerea obiectelor de strict necesitate la impunerea celor mai puin importante;
2) dup impunerea unui numr mare de bunuri, atenia se concentreaz asupra unor mrfuri
specifice;
3) trecerea de la impunerea unei cantiti estimative, stabilite n funcie de caracteristicile
exterioare la impozitarea produselor finite obinute.
Sistemele fiscale ale rilor dezvoltate s-au creat sub influena multitudinii de factori economici,
politici i sociali. Interdependena dintre dezvoltarea economic i impozitele aplicate pentru anumite
tipuri de venituri difer de la o ara la alta i este susceptibil de fluctuaii. Unele ri s-au dezvoltat n
condiiile predominrii impunerii indirecte, alte ri au preferat impunerea direct, atingnd acelai
nivel al dezvoltrii. Astfel, este dificil asocierea unuia dintre sistemele de impunere cu gradul de
dezvoltare economic al unei ri, ceea ce poate fi confirmat prin urmrirea structurii i a tendinelor
din evoluia impozitelor din tabelul 14.1.1.:
Tabelul 14.1.1
Structura impozitelor directe i indirecte n rile dezvoltate

Predomin
impozitele directe
Predomin
impozite indirecte
Structura
echilibrat
Tendinele din
creterea ponderii
impozitelor directe
Tendinele din creterea
ponderii
impozitelor indirecte
Olanda Norvegia Finlanda Marea Britanie Australia
Danemarca Frana Suedia Germania Italia
Luxemburg Australia Finlanda Suedia
Canada Italia Canada
Noua Zeeland Irlanda Japonia
Elveia Grecia SUA
Austria Spania
SUA
Sursa: ...
n ceea ce privete R. Moldova, schimbrile din structura sistemului fiscal snt prezentate n
tabelul 14.1.2.
Tabelul 14.1.2
Structura sistemului fiscal al Republicii Moldova n anii 1995-2002

Tipurile impozitelor 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Impozitele directe, mln. lei. 1 180,6 1 170,1 1 457,2 1 113,7 1 484,5 1 871,0 1 911,1 2 058,8
Ponderea impozitelor directe n
totalul veniturilor bugetare (%) 59% 56% 50% 41% 48% 46% 44% 40%
Impozitele indirecte, mln. lei. 821,4 904,1 1 484,5 1 608,2 1 615,8 2 232,0 2 411,9 3 025,2
Ponderea impozitelor indirecte n
totalul veniturilor bugetare (%) 41% 44% 50% 59% 52% 54% 56% 60%
Total veniturile bugetare, mln.
lei. 2 002,0 2 074,2 2 941,7 2 721,9 3 100,3 4 103,0 4 323,0 5 084,0

Sursa: Rapoartele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

109

Analiza datelor din tabel arat c, n perioada 1995-2002, s-au produs schimbri n structura
sistemului fiscal, i anume: de la ponderile de 59% impozitele directe i 41% impozitele indirecte n
1995 i un raport echilibrat existent n 1997, la o inversare a proporiei 40% impozitele directe i
60% impozitele indirecte. Tendina din ultimii ani, caracteristic sistemului fiscal al Moldovei, este
creterea pronunat a ponderii impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetare. Printre cauzele
determinante ale acestei creteri pot fi subliniate urmtoarele:
1. Contribuabilii accept mai uor creterea impozitelor pentru cheltuieli de consum, dect
micorarea salariului net. De aceea, n cazul deficitului de resurse financiare, guvernele mai
multor ri recurg la mrirea cotelor impozitelor indirecte;
2. Este mai dificil evaziunea fiscal i, deci, crete indicele colectrii concomitent cu
micorarea cheltuielilor legate de aceasta;
3. Impozitele indirecte implic mai puine infraciuni dect cele directe;
4. Lipsa efectelor nestimulative.
Structura impozitelor indirecte pe tipuri de impozite poate fi analizat mai detaliat cu ajutorul
datelor din tabelul 14.1.3.

Tabelul 14.1.3
Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor bugetare n Republica Moldova n perioada
1998-2002

ncasri bugetare 1998 % 1999 % 2000 % 2001 % 2002 %
Accize 374,5 13,76 444,5 14,34 658,5 16,05 680,80 15,75 658,0 12,94
T.V.A. 1124,3 41,31 940,4 30,33 1342,8 32,73 1496,8 34,62 2034,3 40,01
Venituri din activitatea
economic extern
109,4 4,02 230,9 7,45 230,7 5,62 234,3 5,42 332,9 6,55
Total 2721,9 100 3100,3 100 4103 100 4323 100 5084 100

Sursa: Rapoartele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Astfel, T.V.A. deine cea mai mare pondere n totalul ncasrilor bugetare i, n medie, constituie
36,5%. O pondere semnificativ n totalul veniturilor bugetare o dein accizele, care, n perioada
analizat, prezint unele fluctuaii de la 13,76% n 1998 la 16,05% n 2000, iar odat cu intrarea n
vigoare a Titlului IV Accize din Codul Fiscal i revizuirea cotelor din 02.11.2000, se nregistreaz
evoluia descresctoare a ncasrilor pn la 12,94% n 2002.
Taxele vamale prezint o dubl accepiune: pe de o parte, ca venituri fiscale ce stau la dispoziia
statului, iar pe de alt parte, prin intermediul acestora se poate influena politica economic extern.
Privite n dinamic, veniturile din activitatea economic extern nu au nregistrat modificri
semnificative. Astfel, se observ creterea ponderii lor la nceputul perioadei analizate 1998-1999, de
la 4,02% la 7,45%, urmnd micorarea i o anumit stabilizare n jurul nivelului de 5,7%, n perioada
imediat urmtoare.
n baza datelor analizate n tabelele 14.1.2. i 14.1.3. i a corelaiilor determinate, poate fi
confirmat influena impozitelor indirecte asupra proceselor economico-sociale, specificul creia va fi
examinat n continuare.

14.2. Efectele impunerii indirecte asupra activitii social-economice
Impunerea indirect i oportunitatea acesteia snt cauza unor dispute implacabile. Evaluarea
istoric a acestei forme de impunere se reduce la faptul c aceast modalitate de formare a veniturilor
bugetare nu este echitabil din punct de vedere social. ns, din cauza simplitii n utilizare i a
independenei fa de rezultatele activitii financiare, impunerea indirect este rspndit i
preponderent n sistemele fiscale ale mai multor ri. Modalitatea formrii impozitelor indirecte
limiteaz posibilitile de falsificare i aciunile ilicite ce contribuie la eschivri de la plata
impozitelor. n condiiile n care remunerarea muncii se afl la un nivel ridicat, impunerea indirect
poate constitui baza sistemului fiscal al oricrei ri. Expansiunea, de exemplu, a T.V.A. n condiiile
unor salarii nalte nu implic efecte sociale negative, chiar dac acest impozit este cel mai retransmis.

110
Lipsa unor schimbri structurale n toate ramurile de activitate, problemele din sfera economic i
social justific necesitatea existenei multiplelor procese de redistribuire n stat. Soluionarea acestor
probleme se efectueaz, n general, prin intermediul reglementrilor fiscale, n cadrul crora impozitele
indirecte joac un rol important.
Efectele pozitive ale impunerii indirecte se refer la urmtoarele aspecte:
1. Contribuie la creterea veniturilor bugetare odat cu sporirea numrului populaiei sau a
prosperitii i, de aceea, snt mai avantajoase pentru rile economic dezvoltate. Aceasta este i
cauza ponderii nalte a ncasrilor din impozite indirecte, comparativ cu cele directe;
2. Ofer statului posibilitatea modificrii consumului agregat, de exemplu, se poate reduce
consumul produselor nocive sntii prin scumpirea lor;
3. n comparaie cu impozitele directe care din punctul de vedere al ceteanului, se pltesc cu titlu
gratuit, n cazul impunerii indirecte, deseori, taxele snt considerate ca plat pentru bunurile
procurate. Chiar dac unii pltitori neleg c preul este mrit din cauza impozitelor, totui, se
consider compensai prin obinerea bunurilor necesare;
4. Pentru pltitorii impozitelor indirecte avantajele constau n urmtoarele considerente:
sumele de plat nesemnificative;
comoditatea n ceea ce privete timpul;
lipsa caracterului obligatoriu;
inexistena pierderilor de timp pentru achitarea impozitelor;
nu este necesar acumularea unor sume speciale;
nu implic amenzi i penaliti.
5. Pentru stat, introducerea deliberat a impozitelor indirecte, precum i utilizarea lor eficient,
conduce la mbuntirea balanei de pli i ridic flexibilitatea ntregului sistem financiar.
n ceea ce privete efectele negative ale impunerii indirecte, printre acestea pot fi enumerate
urmtoarele:
1. Pentru unele categorii de persoane incidena impozitelor indirecte nu este proporional cu
capitalul sau venitul obinut, iar povara lor este excesiv pentru pturile sociale defavorizate;
2. Din suma total a impozitelor indirecte, cea mai mare parte este colectat de la populaia cu
venituri medii i mici;
3. n categoria bunurilor supuse impunerii indirecte snt cuprinse nu numai cele de larg consum, ci i
unele individuale, care au inciden asupra unor consumuri specifice;
4. Distorsiunea modului de realizare a produciei.
Dintre toate impozite indirecte T.V.A. exercit o inciden semnificativ asupra proceselor social-
economice. De aceea, este necesar sublinierea particularitilor acestui impozit.
T.V.A. reprezint un exemplu demonstrativ al combinaiei optime ntre funcia fiscal a impozitelor i
cea de stimulare. Indiferent de faptul c cea mai mare parte a veniturilor bugetare este format din
ncasrile T.V.A., acest impozit rmne unul dintre principalele stimulente ale activitii de producie.
Utilizarea pe scar larg a acestui impozit este determinat de o serie de efecte pozitive ale T.V.A., printre
care:
1. T.V.A. este neutr fa de ntreprinderile productoare, ntruct din veniturile obinute din
vnzarea produselor se scad cheltuielile de producie sau comerciale.
2. Mrimea i nivelul T.V.A. snt difereniate (cote de la 0 pn la 38%), determinnd direciile de
perspectiv ale activitii.
3. Utilizarea T.V.A. se efectueaz concomitent cu aplicarea altor prghii financiare, precum taxele
vamale, compensrile etc.
4. T.V.A. se ia n calcul la achitarea impozitului pe venit. Astfel, la completarea declaraiei pe venitul
persoanelor fizice suma impozitului pe venit se micoreaz n cazul prezentrii documentelor
justificative pentru bunurile achiziionate, n preul crora este inclus T.V.A.. n unele cazuri,
mrimea acestor faciliti poate constitui 100% din suma transferat (Afirmaia vizeaz unele
categorii de contribuabili).
5. Contribuabililor care activeaz n anumite ramuri i contribuie la dezvoltarea lor, statul le ofer
posibilitatea alegerii ntre plata T.V.A. i a impozitului pe profit.

111
6. Obiectul direct al impunerii cu T.V.A. reprezint cheltuielile i, deci, crete interesul pentru
obinerea veniturilor mai mari.
7. Eschivarea de la plata T.V.A. este dificil i, implicit, snt mai puine nclcri.
Efectele negative ale T.V.A. Fiind unul dintre impozitele pe consumul final care este suportat de ctre
populaie i sfera bugetar, T.V.A., n cazul aplicrii cotelor mari i n condiiile unei inflaii galopante, se
transform ntr-un factor principal al restrngerii dezvoltrii activitii de producie. Aceasta poate fi
rezultatul creterii preurilor i a sumelor T.V.A. incluse i, prin urmare, limiteaz capacitatea de
cumprare a populaiei.
Accentuarea funciei de reglare a fenomenelor economico-sociale i nu a celei fiscale, poate avea ca
efecte restrngerea crizei supraproduciei i excluderea rapid de pe pia a productorilor mici. n
asemenea condiii, aplicarea cotelor T.V.A. la nivelul 20%-28% intensific procesele inflaioniste, ct i
exercit influen negativ asupra procesului de producie n sfera tehnologiilor nalte, cercetrilor
tiinifice etc.
O alt surs de natur indirect, cu o pondere important n totalul ncasrilor bugetare, o constituie
accizele. Prin natura instituirii lor, accizele ndeplinesc funcia de reglare, corectnd cererea i oferta prin
majorarea sau micorarea preului bunurilor supuse impozitrii. Mecanismul colectrii accizelor este
comun cu cel al T.V.A.. Astfel, aceste impozite indirecte snt incluse n preul mrfurilor i snt pltite de
ctre consumatori. Cu toate acestea, diferenele existente dintre T.V.A. i accize constau n urmtoarele
momente principiale:
a. n timp ce cota T.V.A. se aplic asupra unei pri din valoarea bunului, n cazul accizelor este
supus ntreaga valoare a bunului;
b. n general, T.V.A. este aplicat tuturor mrfurilor livrate i serviciilor prestate, n timp ce
accizele snt stabilite pentru unele mrfuri de consum i servicii specificate de legislaia rii;
c. Accizele snt strns legate de politica financiar promovat de ctre stat i, deseori, mrfurile
importate snt supuse impozitrii att cu accize, ct i cu taxe vamale.
O alt categorie a impozitelor indirecte este reprezentat de taxele vamale, care exercit influen att
asupra activitii economice interne, ct i asupra celei externe, determinnd poziia rii pe plan mondial.
Taxele vamale au devenit o categorie economic n etapa apariiei schimbului de mrfuri ntre primele
formri statale, adic mai trziu dect preurile i impozitele. Iniial, taxele vamale au constituit un
instrument fiscal aflat la dispoziia statului pentru completarea veniturilor, dei au exercitat o influen
important asupra proceselor economice prin intermediul preurilor.
Teoretic, taxele vamale nu pot influena nivelul preurilor, deoarece reprezint diferena dintre nivelul
preurilor interne i celor externe. ns, n realitate, tendina statului de acumulare n buget a unei pri ct
mai mari din valoarea nou-creat conduce la creterea impozitelor i corespunztor la creterea nivelului
general al preurilor i, n final, la reducerea puterii de cumprare a monedei. Aceasta, la rndul su,
mrete diferena dintre preurile interne i externe, i determin necesitatea creterii taxelor vamale.
Concluzia general poate fi formulat astfel: n condiiile crizei economice, rile cu nivelul sczut al
taxelor vamale pot beneficia de situaie, realiznd politica vamal eficient n cadrul negocierilor
internaionale.
O influen important asupra nivelului taxelor vamale o exercit determinarea preurilor care stau la
baza calculului taxelor. Aceasta depinde, n primul rnd, de politica financiar promovat de ctre stat, n
perioada dat.

14.3. Impactul impozitelor indirecte asupra activitii financiare a agenilor economici
Printre impozitele indirecte, o influen semnificativ asupra activitii financiare la nivel
microeconomic o exercit T.V.A.. n materie de T.V.A., se poate distinge o inciden asupra bilanului i
o inciden financiar legat de diferitele operaiuni efectuate de agenii economici.
n bilanul unei ntreprinderi, exist dou posturi referitoare la T.V.A.: T.V.A. deductibil, care face
parte din active curente, i T.V.A. de pltit este un element al datoriilor nebancare pe termen scurt. Astfel,
n faa nevoilor de fond de rulment, exist dou soluii la care se recurge: fie snt reduse posturile de
disponibiliti, fie snt majorate datoriile bancare pe termen scurt. Dac T.V.A. de pltit este superioar
T.V.A. deductibil, diferena va antrena un efect pozitiv asupra structurii bilanului pentru c se majoreaz

112
postul de disponibiliti sau se diminueaz postul de datorii bancare, n schimb, dac T.V.A. deductibil
este superioar T.V.A. de pltit, se manifest un efect negativ asupra structurii bilanului.
Nevoia de fond de rulment reprezint partea din nevoile sau utilizrile ciclice, care este finanat prin
resurse permanente i care rmne n sarcina ntreprinderii. Nevoile de exploatare rezult, n principal, din
stocuri i din credite acordate clienilor, iar resursele de exploatare provin, n principal, din creditele
furnizorilor i termenele de plat, acordate de diverse organisme (administraie fiscal, securitate social).
Ca tratament contabil, aplicat n acest domeniu, este de remarcat timpul, care intervine n calculul
fondului de rulment necesar. Fiecare element se exprim ntr-un numr de zile: durata medie a stocurilor
este exprimat n zile de cumprare, iar termenele acordate furnizorilor sau clienilor snt exprimate n zile
de cumprare sau vnzare. Diferenele ntre T.V.A. de plat i T.V.A. deductibil snt abordate n acelai
mod. Prin urmare, totalitatea elementelor de fond de rulment: stocuri de materii prime, stocuri de produse
finite, clieni, furnizori, T.V.A. deductibil, alte taxe i disponibliti afecteaz structura bilanului, i
demonstreaz c activele curente trebuie s fac fa datoriilor pe termen scurt, pentru a se evita situaia de
ncetare a plilor.
Schematic, incidena T.V.A. asupra structurii bilanului poate fi ilustrat astfel:
a) T.V.A. de plat > T.V.A. deductibil:

Utilizri permanente Resurse permanente



T.V.A. de plat

T.V.A. deductibil


Disponibliti
Datorii bancare
Sursa: T. Vcu-Barbu. Bugetul statului i agentului economic
Schema14.3.1

b) T.V.A. de plat < T.V.A. deductibil
Utilizri permanente


Resurse permanente

T.V.A. de plat
T.V.A. deductibil



Disponibliti
Datorii bancare

Sursa: T. Vcu-Barbu. Bugetul statului i agentului economic
Schema14.3.2
La o analiz sectorial a influenei T.V.A. asupra structurii bilanului, situaia unei ntreprinderi
industriale este diferit de cea a unei ntreprinderi comerciale.

Utilizri permanente
Resurse permanente
Utilizri permanente
Resurse permanente



T.V.A. deductibil

T.V.A. de plat

T.V.A. deductibil
T.V.A. de plat

ntreprindere industrial


ntreprindere comercial
Sursa: T. Vcu-Barbu. Bugetul statului i agentului economic
Schema 14.3.3


113
Motivul unei asemenea diferene ntre nivelurile T.V.A. este urmtorul: n industrie, n general, se
creeaz o valoare adugat mai puternic, n timp ce, n comer, crearea valorii adugate este mai
redus, iar constituirea unor stocuri importante face s creasc T.V.A. deductibil.

14.4. Corelarea dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor
Impozitele indirecte joac un rol important n formarea preurilor. Prin intermediul preurilor,
aceste impozite ndeplinesc funcia de reglare a proceselor social-economice. n primul rnd,
impozitele indirecte constituie principala surs de formare a veniturilor bugetului de stat. n al doilea
rnd, influeneaz dezvoltarea activitii de producie, contribuind la creterea sau restrngerea
acesteia. n al treilea rnd, reprezint factorul de reglare a nivelului general al preurilor prin aciunea
sa asupra circulaiei bneti i inflaiei. n al patrulea rnd, ndeplinesc n mod activ funcia social
determin nivelul echitii sociale, afectnd veniturile diferitelor categorii sociale.
n perioada actual, impozitele indirecte au devenit baza mai multor sisteme fiscale. n cadrul
economiei de pia se consider utilizarea impozitelor indirecte ca o msur eficient pentru restrngerea
consumului i pentru asigurare. Totodat, aceast form de impunere nu asigur o repartiie echilibrat a
sarcinilor fiscale, deoarece pltitorii impozitelor indirecte snt persoanele care consum bunuri din
categoria celor impuse. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota impozitelor
aplicate este unic. Iar, raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un
caracter regresiv. Astfel, cei care obin venituri mari achit un impozit mai mic, iar cei ce au venituri mici
pltesc o sum mult mai mare.
Impozitele indirecte snt acele impozite care se stabilesc asupra vnzrii bunurilor sau a prestrii
unor servicii incluse n preurile i tarifele acestora. Prin realizarea bunurilor i prestarea serviciilor,
antreprenorii obin sumele impozitelor care, ulterior, snt transferate n bugetul de stat. Din categoria
impozitelor indirecte care se includ n componena preurilor i tarifelor, fac parte taxa pe valoarea
adugat i accizele.
Dup coninutul su economic, T.V.A. reprezint forma de percepere a impozitului, instituit asupra
prii din valoarea nou-creat inclus n preul bunurilor, serviciilor sau lucrrilor. n fiecare etap a
procesului de producie, a prestrii serviciilor sau executrii lucrrilor, se creeaz o valoare nou, iar
creterea acestei valori se determin ca diferena dintre valoarea de realizare a bunurilor obinute i
valoarea materiilor prime i materiale achiziionate i utilizate pentru efectuarea produselor.
n practic, T.V.A. se determin ca diferena dintre suma impozitelor obinute la comercializarea
bunurilor de la clieni i suma impozitelor pltite furnizorilor n momentul achiziiei materiilor prime
sau a materialelor. n Republica Moldova, cota de baz sau standard a T.V.A. care este inclus n
preul mrfurilor este de 20%, iar calculul sumei acestui impozit se efectueaz prin intermediul cotei
de 16,67% din pre i se consider derivat. Practica financiar arat c cota de 20% a T.V.A. este
destul de ridicat, mrete semnificativ preul produselor i, fiind suportat de ctre consumatori,
particip la redistribuirea veniturilor lor.
La rndul lor, accizele reprezint taxele de consumaie incluse n preul produselor. n general,
bunurile supuse accizelor snt impuse cu T.V.A., ceea ce conduce la o dubl impunere a mrfurilor,
adic accizele snt incluse n baza impozabil a T.V.A..
n cadrul economiei de pia, preurile libere se formeaz n baza cheltuielilor de producie,
comercializare i a profitului determinat n funcie de conjunctura pieei, calitatea i cererea existent
pentru bunurile i serviciile date. ntreprinderile comercializeaz bunurile la preuri care includ
sumele T.V.A. calculate la cote stabilite de legislaia rii. n faza final, preurile libere includ
costurile totale de producie (cheltuielile de producie i circulaie), profitul, accizele (dac este cazul)
i taxa pe valoarea adugat. Formarea preurilor libere este prezentat n schema 14.4.1.

114

Cheltuieli de producie
i circulaie
Profit Accize
T.V.A. pentru
materiale
achiziionate

Materiale
Valoarea nou-creat obinut n urma
prelucrrii, supus impozitrii
T.V.A.
produselor
finite
Baza impozabil
Preul de comercializare a mrfurilor

Schema 14.4.1. Formarea preurilor libere la produsele supuse impunerii indirecte

Formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat la produsele supuse impozitrii cu
T.V.A., destinate vnzrii cu ridicata, precum bunurile din complexul termo-energetic, din sfera
comunicaiilor, transportului de mrfuri etc., este prezentat n schema 14.4.2.

Preurile reglementate de ctre stat T.V.A.
Preul de realizare a bunurilor

Schema 14.4.2. Formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat, destinate vnzrii cu
ridicata

Iar, formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat la produsele supuse impozitrii cu
T.V.A. i destinate vnzrii cu amnuntul snt prezentate n schema 14.4.3.
Preturile reglementate de ctre stat, care includ T.V.A.
Preurile de realizare a bunurilor

Sursa: .. .

Schema 14.4.3. Formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat, destinate vnzrii cu
amnuntul

Sumele T.V.A. achitate furnizorilor pentru materiile prime, materiale, combustibil, piese, active
materiale i nemateriale, lucrrile executate i serviciile prestate nu se includ n cheltuielile de
producie sau de circulaie, cu excepia cazurilor de utilizare a acestora pentru producerea mrfurilor
scutite de T.V.A. (sumele impozitelor pltite furnizorilor nu se deduc).
Privite prin prisma impactului asupra proceselor social-economice, cele dou impozite indirecte
aflate n componena preurilor contribuie la creterea acestora, i prin urmare, mrfurile devin, n cele
mai multe cazuri, inaccesibile familiilor cu venituri modeste. Astfel, mijloacele bneti, sub forma
impozitelor indirecte, snt transferate din veniturile consumatorilor n bugetul de stat, reducnd cererea
global. Pe de alt parte, impozitele indirecte incluse n preul materiilor prime, materialelor, pieselor
de schimb etc. conduc la creterea costurilor de producie i, prin urmare, la restrngerea activitii de
producie.
innd cont de cele expuse, este evident importana elaborrii mecanismului de colectare a
acestor impozite, pornind de la stabilirea nivelului acceptabil al cotelor, care reprezint, n acelai
timp, un instrument de reglare i control al activitii economice aflat la dispoziia statului. ns,
deseori, statul determin volumul resurselor financiare necesar pentru ndeplinirea funciilor sale,
dup care se stabilesc cotele impozitelor.
Analiznd efectele impunerii indirecte n condiiile creterii nivelului general al preurilor, se poate
constata c T.V.A. i accizele, fiind elementele componente ale preurilor, se indexeaz automat cu
rata inflaiei, n timp ce impozitele directe se depreciaz. n situaia reducerii volumului de producie,

115
T.V.A. contribuie nu numai la intensificarea procesului inflaionist, ci i are o influen direct asupra
creterii preurilor.
Urmrirea impactului impunerii indirecte asupra proceselor social-economice scoate n eviden o
ntrebare fireasc i anume: poate fi evitat deficitul bugetar n condiiile reducerii cotelor impozitelor
indirecte?
Muli economiti rspund afirmativ, considernd c reducerea cotelor (de exemplu, a T.V.A.) va
avea urmtoarele efecte:
1. Creterea activitii de producie;
2. Acoperirea pierderilor legate de reducerea cotelor de ctre volumul ncasrilor determinat de
creterea activitii de producie.
ns, n multe cazuri, practica economic arat c creterea volumului ncasrilor din impozite (n
cazul reducerii cotelor) este posibil doar n anumite condiii i, n special, atunci cnd sectorul
productiv al economiei poate reaciona rapid i eficient la schimbrile intervenite n cererea agregat.

14.5. Impozitele indirecte n cadrul activitii economice externe
Impozitele reprezint unul dintre cele mai eficiente mijloace de reglementare statal n domeniul
relaiilor economice internaionale. Acesta este rezultatul creterii influenei activitii corporaiilor
transnaionale asupra economiei mondiale, adncirii specializrii proceselor de producie, a
intensificrii cooperrii pe plan internaional, precum i datorit procesului de globalizare economic
dintre rile dezvoltate. De aceea, studierea i analiza factorilor de natur fiscal n relaiile
internaionale capt o importan tot mai mare, n special, prin prisma creterii eficienei activitii
economice externe a fiecrei ri.
Dezvoltarea comerului internaional este nsoit de introducerea de ctre unele ri a diverselor
restricii i bariere n vederea protejrii propriilor interese. n rile dezvoltate, s-au creat sisteme fiscale
complexe, avnd la baz mai multe trepte i care determin eficiena activitii economice externe a acestor
ri. Dac influena taxelor vamale asupra comerului poate fi evaluat fr dificultate, n cazul
determinrii impactului financiar ca urmare a aplicrii impozitelor indirecte, precum T.V.A. (existent n
majoritatea rilor europene), este necesar o analiz mult mai complex. De asemenea, pentru
identificarea i evaluarea pierderilor cauzate de achitarea impozitelor n cadrul mai multor jurisdicii
fiscale (n cazul impozitelor directe, care, deseori, apar ntr-o form ascuns i snt mascate n suma total
a consumurilor la determinarea preului mrfurilor sau a valorii contractului), este necesar nu numai
cunoaterea legislaiei fiscale, ci i abilitatea interpretrii corecte i a utilizrii tuturor normelor, scutirilor,
facilitilor prevzute.
Jurisdicia fiscal a oricrui stat se bazeaz, n primul rnd, pe suveranitatea teritorial-naional.
Astfel, fiecare stat, n limita frontierei naionale, posed dreptul integral i imparial de stabilire i
implementare diferitelor legi, care determin regulile comportamentale ale cetenilor i ale agenilor
economici. Structura sistemului de impunere, mrimea plilor fiscale, aezarea i ordinea perceperii
impozitelor snt determinate de ctre fiecare stat i au caracter obligatoriu pe ntreg teritoriul rii.
n acelai timp, n cadrul colaborrii internaionale, este frecvent utilizat introducerea unor
regimuri vamale speciale destinate crerii unor condiii prefereniale pentru micarea liber a
bunurilor i serviciilor ntre diferite ri, asigurnd astfel echilibrarea comerului i stabilitatea
poziiilor interne rilor participante. n acest sens, este concludent analiza listei acordurilor privind
cooperarea economic i comercial semnate de ctre Guvernul R. Moldova i guvernele altor ri,
precum i urmrirea evoluiei volumului comerului exterior cu rile respective.

116
Tabelul 14.5.1
Lista acordurilor privind cooperarea economic
i comercial

Denumirea Acordului Data semnrii Ratificare
Azerbaidjan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul R.
Azerbaidjan privind comerul liber
26-05-1995 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 576-XII din 20-09-1995
Belarus
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul R.
Belarus privind comerul liber
16-06-1993
Kazahstan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul R.
Kazahstan privind comerul liber
26-05-1995 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 714-XIII din 01-02-1996
Cipru
Acordul comercial dintre Guvernul R. Moldova i
Guvernul R. Cipru
18-02-2000
Krgzstan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul R.
Krgzstan privind comerul liber
26-05-1995 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 863-XIII din 05-06-1996
Rusia
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul Rusiei
privind comerul liber
09-02-1993

Romnia
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul
Romniei privind comerul liber
15-02-1994 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 221-XIII din 22-09-1994
Turkmenistan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul
Turkmenistan privind comerul liber
24-12-1993 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 538-XIII din 19-07-1995
Uzbekistan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul
R.Uzbekistan privind comerul liber
30-03-1995 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 539-XIII din 19-07-1995
Ucraina
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul Ucrainei
privind comerul liber
29-08-1995 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 715-XIII din 01-02-1996
CSI
Acordul privind crearea zonei libere de comer 15-04-1994 Hotrrea Guvernului R.M.
Nr. 220-XIII din 29-09-1994
Bulgaria
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul R.
Bulgaria privind colaborarea economico-comercial
16-06-1993
Vietnam
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i Guvernul R.
Vietnam privind colaborarea economico-comercial
21-09-2000
Sursa: Culegerea actelor legislative i normative privind reglementarea vamal i fiscal a operaiunilor de import-
export n R.M.
Dezvoltarea comerului exterior al R. Moldova, pe grupe de ri, n perioada 2000-2002, este
redat n tabelul 14.5.2


117
Tabelul 14.5.2
Comerul exterior al Republicii Moldova pe grupe de ri (milioane dolari SUA)

Exportul de mrfuri Importul de mrfuri

2000 2001 2002 2000 2001 2002
Total 471,5 568,1 643,9 776,4 892,7 1038,6
din care:
rile C.S.I. total 276,1 346,3 350,5 259,8 340,3 409
Belarus 21,8 30,2 39 31,9 38,9 40,9
Kazahstan 4,7 4,5 6,5 2,8 3,4 9,6
Krgzstan 0,0 0,2 0,8 0,4 0,9 0,6
Rusia 210 248,4 238,9 119,4 144 153,5
Ucraina 35,5 57,2 61,4 104,6 152,6 203,6
rile Uniunii Europene total 102,2 121 143,8 226 245,6 274,3
Frana 7,9 8,4 11,4 20 25,6 23,5
Germania 36,2 40 46,1 87,7 84,2 85,7
rile Europei Centrale i de Est
total 63,3 61,9 88,9 190,3 189,7 197,7
Bulgaria 3,6 3,7 3,4 13,6 20,5 20,7
Estonia 2,2 1,4 0,8 1,3 2,5 3
Letonia 3,7 2,3 2,6 4,6 1,7 2
Polonia 2 1,7 2,7 15,5 18 24,6
Romnia 37,8 37,9 56,7 119,5 93,6 90,6
Ungaria 4,6 7,2 9,2 13 18,1 16,8

Sursa: Moldova n cifre 2003, Departamentul de Statistic i Sociologie al Republicii Moldova.

Din datele celor dou tabele, se pot determina corelaia dintre acordurile semnate i modificrile
intervenite n liberul schimb dintre rile participante. Astfel, n perioada analizat, se observ o
cretere a volumului operaiilor de import-export legat de crearea regimului vamal favorabil ntre R.
Moldova i Rusia, Belarus, Kazahstan, Krgzstan, Romnia, Ucraina.

14.6. Evaziunea fiscal n sfera impunerii indirecte
Evaziunea fiscal reprezint una dintre cele mai rspndite fraude legate de nclcarea legislaiei
fiscale. Dreptul fiscal, prin evaziunea fiscal, definete orice aciune ilegal, culpabil sau inaciune
(omisiune comis cu rea-credin), care conduce la neexecutarea sau executarea incorect a
obligaiilor fiscale, la nclcarea drepturilor i intereselor legale ale participanilor sistemului fiscal, i
pentru care este prevzut rspundere juridic.
Evaziunea fiscal prezint un pericol semnificativ pentru dezvoltarea economic a rii i societate
n general. n primul rnd, statul nu ncaseaz volumul prevzut al veniturilor bugetare i, implicit, se
reduc sumele destinate finanrii programelor de stat. n al doilea rnd, persoanele care se eschiveaz
de la plata impozitelor se afl n situaia mai avantajoas din punct de vedere al poziiei concureniale
i prin aceasta i provoac pe contribuabilii coreci. n al treilea rnd, n cazul rspndirii fenomenului
de evaziune fiscal care, n final, conduce la deficitul resurselor financiare publice, statul poate
recurge la compensarea acestor lipse prin instituirea unor noi impozite sau majorarea cotelor la
impozitele existente.
Combaterea evaziunii fiscale este o preocupare continu a organelor financiare i poate fi realizat
att pe seama adoptrii legislaiei fiscale la condiiile n continu schimbare a economiei, ct i pe
seama ngrdirii fenomenelor de nclcare. n acest sens, este important cunoaterea diferitelor forme
de fraud fiscal.

118
Evaluarea volumului evaziunilor fiscale pe categorii de obligaii fiscale prezint o importan
deosebit n vederea perfecionrii legislaiei fiscale, precum i pentru derularea corect i eficient a
operaiunilor de control. n figura 14.6.1 se observ c cele mai multe cazuri de evaziune fiscal au
loc n domeniul taxei pe valoarea adugat, a impozitului pe venit, accizelor.

Sursa: Raportul privind rezultatele activitii de control n anul 2001, efectuate de ctre Direcia Control
Fiscal i Contestri a IFPS.

31%
29%
22%
3%
6% 9%
TVA Impozit pe venit Accize
Impozit pe imobil Impozitul funciar Celelalte impozite
Figura 14.6.1. Evaluarea evaziunilor fiscale pe categorii de obligaii fiscale

La exercitarea controalelor documentare, ntreprinse de ctre seciile de control fiscal n teritoriu,
au fost depistate o serie de nclcri care snt rspndite n rndurile contribuabililor i se refer la:
n ce privete taxa pe valoarea adugat:
Aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agenii
economici care realizeaz att operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat, ct i operaiuni
scutite, prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care particip
bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influenarea, n acest mod, a
taxei pe valoarea adugat deductibil. Snt cazuri n care se fac deduceri de T.V.A. n baz
unor documente ilegale, false sau ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnale de
cumprri, sau se exercit anticipat dreptul de deducere;
Unele operaii ce intr n sfera impunerii cu taxa pe valoarea adugat nu snt incluse n baz
de calcul al T.V.A.;
Nerespectarea perioadelor fiscale la ntocmirea declaraiilor T.V.A.;
Efectund livrri impozabile peste plafonul de 200000 lei, unii ageni economici nu se
nregistreaz ca pltitor T.V.A.;
Aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate
prin intermediari care efectueaz operaiuni de export n nume propriu;
Eschivarea de la plata T.V.A. aferent importului de bunuri prin prezentarea n darea de
seam a unor acte fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare,
precum i neincluderea n decontri a T.V.A. amnat la plata n vam;
Emiterea de chitane fr ca agentul economic s fie pltitor sau fr nregistrarea n
evidena contabil;
Calculul incorect al T.V.A. n cazul vnzrii sau achiziionrii mijloacelor fixe;
Unii ageni economici nu calculeaz T.V.A. pentru avansuri primite de la clieni, la data
primirii acestora, ci la data livrrii produselor pentru care au primit avansurile respective;
Neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularelor tipizate, cu nregistrri incomplete sau
nregistrri repetate n jurnalele de cumprri, facturi pierdute, ntrzierea ntocmirii
facturilor fiscale n scopul amnrii plii T.V.A., neincluderea n baza de calcul a tuturor
elementelor din factur (ambalaj, cheltuieli de transport etc.);
Nu se calculeaz de ctre bnci T.V.A. aferent veniturilor obinute din vnzarea bunurilor
gajate;
Eschivarea de la plata T.V.A. prin declararea unor importuri ca fiind temporare;

119
n ce privete accizele, faptele evaziunii fiscale se refer la:
Neincluderea n baza impozabil a tuturor sumelor supuse impunerii;
Utilizarea unor cote inferioare celor legale;
ncadrarea incorect n termenele legale privind scutirile fiscale;
Necalcularea accizelor la modificarea concentraiei alcoolice;
Producerea de alcool din materii prime primite spre prelucrare, cu plata contravalorii sub
form de comision reinut din producia realizat;
Neincluderea accizelor n preul de vnzare al produselor supuse impozitrii (bijuterii
vndute n consignaii, buturi alcoolice cumprate de la particulari etc.);
Nenregistrarea n contabilitate a obligaiilor de plat a accizelor;
Eschivarea de la plata accizelor prin schimbarea dimensiunii produselor alcoolice n facturile
de import.



ntrebri de recapitulare:

1. Explicai tendinele generale n evoluia impunerii indirecte.
2. Enumerai cauzele creterii ponderii impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetare.
3. Care snt avantajele i dezavantajele impunerii indirecte?
4. Care este incidena impozitelor indirecte asupra activitii financiare a agenilor economici?
5. Cum se manifest corelaia dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor?
6. Care este influena impozitelor indirecte asupra activitii economice externe? Explicai esena
economic i necesitatea semnrii Acordurilor internaionale.
7. Care snt efectele evaziunii fiscale i modalitile de eschivare depistate n urma controalelor
fiscale?

Bibliografie:

1. Culegerea actelor legislative i normative privind reglementare vamal i fiscal a operaiunilor de
import-export n R.M., Chiinu, 2003.
2. Moldova n cifre 2003. Departamentul de Statistic i Sociologie al Republicii Moldova, Chiinu,
2003.
3. . . . , .. , , 1998, p.9-96.
4. . . .. , .. . -
, 2000, p.180-210.
5. Bugetul statului i agentului economic. T. Vcu-Barbu, Bucuresti, p.40-60.
6. . . . . , : -, 1999, p.98-105,
p.268-307.
7. / . , .., -, p.17-25.
8. , . . / . , ..
, -, , 1998.
9. , .. , , 2000, p.125-133.
10. Raportul privind rezultatele activitii de control n anul 2001, efectuate de ctre Direcia Control
Fiscal i Contestri a IFPS.


120
Bibliografie selectiv

1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozitul pe venit. Legea
Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62 din
18.09.1997
2. Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe valoarea adugat. Legea Republicii Moldova
Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 7.05.1998
3. Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova Nr.1053 XIV din
16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140 din 2.11.2000
4. Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea Republicii Moldova Nr.407
XV din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-3 din 3.01.2002
5. Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare. Legea Republicii
Moldova Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.127-129 din
12.10.2000
6. Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VII. Taxele locale. Legea Republicii Moldova Nr.93 XV din
1.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82 din 21.05.2004
7. Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n aplicare a titlurilor I
i II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
8. Legea Republicii Moldova Nr.1417 XIII din 17.12.1997 Cu privire la punerea n aplicare a titlului III
al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 7.05.1998
9. Legea Republicii Moldova Nr.1054 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n aplicare a titlului IV
al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140 din 2.11.2000
10. Legea Republicii Moldova Nr.408 XV din 26.07.2001 Cu privire la punerea n aplicare a titlului V al
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-3 din 3.01.2002
11. Legea Republicii Moldova Nr.1056 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n aplicare a titlului VI
al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
12. Legea Republicii Moldova Nr.94 XV din 1.04.2004 Cu privire la punerea n aplicare a titlului VII al
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82 din 21.05.2004
13. Legea Republicii Moldova Nr.1198XII din 17.11.1992 Cu privire la bazele sistemului fiscal al
Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.11, 1992
14. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr.1149 XIV din 20.07.2000 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 160-162 din 23.12.2000
15. Legea Republicii Moldova Nr.1380 XIII din 20.11.1997 Cu privire la tariful vamal / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 7.05.1998
16. Legea Republicii Moldova Nr.1104 XV din 6.06.2002 Cu privire la Centrul pentru Combaterea
Crimelor Economice i Coruptiei / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-94 din 27.07.2002
17. Legea Republicii Moldova Nr.123 XV din 18.03.2003 Cu privire la administraia public local /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.49 din 19.03.2003
18. Legea Republicii Moldova Nr.397 XV din 16.10.2003 Cu privire la finanele publice locale /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003
19. Legea Republicii Moldova Nr.1102 XIII din 06.02.1997 Cu privire la Resursele naturale / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.40 din 19.06.1997
20. Legea Republicii Moldova Nr.474 XV din 27.11.2003 Cu privire la bugetul de stat pe anul 2004 /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.243 din 11.12. 2003
21. Legea Republicii Moldova Nr.186 XIII din 19.07.1994 Cu privire la taxele locale / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.8 din 06.10.1994
22. Legea Republicii Moldova Nr.720 XIII din 2.02.1996 Cu privire la fondul rutier / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.14-15, 1996
23. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat nr.06 din 30.12.2002 Cu privire la restituirea sumelor
TVA / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.190-197 din 31.12.2002
24. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat nr.14 din 19.12.2001 Cu privire la reinerea impozitului pe
venit la sursa de plat / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 5-8 din 10.01.2002

121
25. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat nr. 4 din 29.01.2001 Cu privire la modul de prezentare de
ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 21-24 din 27.02.2001
26. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat Cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe
venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 21-24 din 27.02.2001
27. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la Direciile principale ale politicii bugetar-fiscale
i cadrul cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005) / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.96-
99, 2002
28. Alexandru F. Fiscalitate i preuri n economia de pia. Bucureti 2002.
29. Brezeanu P. Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale. Bucureti, 1999.
30. Manole T. Finanele publice locale: rolul lor n consolidarea autonomiei financiare la nivelul unitilor
administrativ-teritoriale. Chiinu, 2003.
31. Hncu R., Chicu N. Impactul impozitelor directe asupra proceselor social-economice. Analele ASEM.
Chiinu, 2004.
32. arcov P., Ipati Gh. Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: ghid
pentru ntreprinztori. Chiinu, 2003.





Redactor literar Constantin Crciun
Corector Valentina Solovei
Rectificare computerizat Natalia Ivanov
Procesare computerizat Feofan Belicov













Semnat pentru tipar 18.07.05
Format 60 84 1/16. Rotaprint. Coli editoriale 11,5
Coli de tipar 16,1. Comanda . Tirajul 300 ex.



Tipografia Academiei de Studii Economice a Moldovei
Chiinu, 2005, str. Mitropolit Bnulescu-Bodoni 59,
Tel: 22-27-68


122