EVAZIUNEA FISCALA

Evaziunea fiscal reprezint modalitatea prin care subiecii

economici rspund presiunii fiscale
, atunci cnd aceasta depete
un anumit prag considerat necesar pentru iniierea, meninerea i
dezvoltarea afacerii sau a oricrei activiti lucrative, precum i n
legtur cu averea sau veniturile lor curente. Dei evaziunea fiscal
are conotaii care intr n sfera semantic a economiei subterane, ea
nu este o component a economiei subterane ci, mai degrab, se afl
la interferena inerent a economiei subterane cu cea oficial.
Comportamentul evazionist este un comportament generat de doi
factori eseniali: a) factorul natural, derivat din instinctul de free rider
b) factorul instituional, derivat din implementarea presiunii fiscale
(att ca dimensiune, ct i ca structur i ca dinamic). Importana
analizei evaziunii fiscale deriv att din impactul ei asupra echilibrului bugetar, ct i din implicaiile
pe care le are n arhitectura general a
comportamentului economic .
Aa cum s-a precizat mai sus, evaziunea fiscal reprezint, din
punct de vedere semantic, o sustragere de la plata unor obligaii
legale datorate statului. Evaziunea fiscal reprezint, aadar, un
comportament efectiv sau potenial al subiectului economic (individual
sau colectiv, dup caz) de natur s conduc la evitarea plii unor
obligaii legale datorate statului. Aadar, nu orice sustragere de la
plata unor obligaii legale reprezint evaziune fiscal ci doar
sustragerea de la plata obligaiilor legale datorate statului. Acest lucru
este logic, avnd n vedere faptul c obligaiile fiscale sunt stabilite de
ctre stat, n folosul statului (mai exact, n folosul comunitii sociale).
Aadar, sustragerea de la plata unor obligaii contractuale sau chiar
sustragerea de la plata unor obligaii legale datorate sectorului privat
nu constituie evaziune fiscal, ncadrndu-se n alte categorii de
nfrngere a legii, respectiv a contractelor.
Din punct de vedere legal, evaziunea fiscal este definit n Legea
87/19945
: sustragerea, prin orice mijloace, n totalitate sau n parte,
de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne i strine, denumite contribuabili....
Una dintre cele mai delicate chestiuni legate de evaziunea fiscal
se refer la delimitarea ntre evaziunea fiscal legal (licit) i
evaziunea fiscal ilegal (ilicit). Dei o asemenea delimitare pare
superflu, deoarece, odat ce este incriminat, orice evaziune fiscal
nseamn nfrngerea legii, deci este ilicit, din punct de vedere
teoretic se poate argumenta o asemenea distincie. Astfel, evaziunea
fiscal legal ar trebui considerat ca fiind acea evaziune fiscal care
reuete s evite plata obligaiilor bugetare (n totalitate sau n parte)
exploatnd anumite portie ale legii. Evitarea plii obligaiilor
bugetare prin exploatarea acestor portie conduce la reducerea
prelevrilor ctre stat, dar, n acelai timp, nu constituie o nfrngere a
legii: aceasta nseamn c avem de-a face cu o evaziune fiscal dar
care a aprut nu prin nclcarea legii ci prin...respectarea legii6
. Se
pare c evaziunea fiscal legal (care, deci, nu este incriminat) se
datoreaz conjunciei dintre o competen (competena
contribuabilului de a alege soluia cea mai avantajoas din lege) i o
incompeten (incompetena legiuitorului cruia i-au scpat portiele
menionate mai sus). Situaia n care se poate dovedi c legiuitorul a
proiectat portiele de evaziune fiscal n baza textului legii la
presiunea unor grupuri de interese economice (lobby) i n
detrimentul interesului statului nu trece, automat, n categoria
evaziunii fiscale ilegale, deoarece contribuabilul a folosit un text legal
pe care nu l-a nclcat, dar poate conduce la alte calificri, de
exemplu la calificarea unei fapte de corupie7
. Aadar, dei evaziunea
fiscal legal nu este incriminat n mod direct, dac ea este efectul
unui act de corupie produs la nivelul legiuitorului, atunci aceast din
urm fapt este incriminat. Corupia poate sta, ca urmare, la baza
crerii condiiilor legislative pentru existena evaziunii fiscale legale.
n ceea ce privete evaziunea fiscal ilegal, aici lucrurile sunt
evidente: orice nclcare a normei fiscale, de natur s aduc
prejudicii intereselor financiare ale statului trebuie calificat ca
reprezentnd evaziune fiscal ilegal.
Sintetiznd toat discuia de mai sus, considerm c se pot spune
urmtoarele despre conceptul de evaziune fiscal:
a) evaziunea fiscal legal este o evaziune fiscal care
vizeaz nu efectivitatea prejudicierii intereselor financiare ale
statului ci, mai degrab, vizeaz potenialitatea unei
asemenea prejudicieri. ntr-adevr, dac evaziunea fiscal se
produce fr nclcarea legii, rezult, n mod logic, c
programarea veniturilor bugetare nu a luat n calcul veniturile
bugetare care ar putea s nu fie ncasate ca urmare a
prevederilor legii fiscale. Aa stnd lucrurile, rezult c
interesele financiare ale statului nu au fost, n realitate,
prejudiciate
. Cu alte cuvinte, considerm c evaziunea fiscal
legal nu exist, n sensul propriu al termenului. Propunem, n
acest context, ca aa-numita evaziune fiscal legal s fie
considerat ca reprezentnd subevaluarea sau subncasarea
veniturilor bugetare posibile. Ca urmare, speciile de evaziune
fiscal legal sunt dou: a) subevaluarea veniturilor bugetare
de ctre legiuitor, prin lsarea unor portie de sifonare a unor
posibile venituri publice, adic prin incompeten sau
neglijen n serviciu (atunci cnd nu se poate dovedi corupia);
b) subncasarea veniturilor bugetare de ctre administratorul
fiscal, prin incompeten sau neglijen n serviciu (de
asemenea, atunci cnd nu se poate dovedi corupia). Pe baza
celor de mai sus, aa-numita evaziune fiscal legal pare a fi
o contradicie n termeni: pe de o parte, conceptul de evaziune
fiscal trimite la nfrngerea legii, deci la o situaie de
nelegalitate iar, pe de alt parte, evaziunea fiscal poate
fi...legal. n orice caz, rezult cu claritate faptul c, dac
evaziunea fiscal legal este comis n mod voluntar
(deliberat), atunci ne aflm n faa unei sustrageri de venituri
publice (nu conteaz n interesul cui, conteaz doar c
sustragerea s-a fcut n detrimentul intereselor financiare ale
statului), deci ne aflm n faa evaziunii fiscale aa cum este
ea definit de legea 87/1994, iar dac evaziunea fiscal este
comis n mod involuntar, atunci nu ne aflm n faa unei
evaziuni fiscale, n sensul legii 87/1994 ci n faa altor
infraciuni (de neglijen n serviciu, de exemplu). n aceast
situaie, dup prerea noastr, conceptul de evaziune fiscal
legal este un concept care nu are denotat (nu are
corespondent n nici o mprejurare real), deci el reprezint o
construcie semantic artificial la care ar trebui s se renune;
b) evaziunea fiscal ilegal este singura specie de
evaziune fiscal propriu-zis, deoarece ea se face cu
nfrngerea legii fiscale. n acest sens, sintagma evaziune
fiscal ilegal reprezint un pleonasm, deoarece evaziunea
fiscal este ilegal prin definiie.
n concluzie, conform tuturor celor argumentate mai sus, exist o
singur specie de evaziune fiscal (acea evaziune fiscal numit, n
mod pleonastic, evaziune fiscal ilegal), iar evaziunea fiscal legal
nu exist (sintagma constituind o contradicie logic la nivelul
termenilor)
Despre cauzele evaziunii fiscale
n acest paragraf vom prezenta o sintez a principalelor cauze
care pot conduce la comportamente de tip evazionist. Aceste cauze
sunt cauze pure, n sensul c reprezint modaliti omogene de
generare a comportamentului evazionist, dar nimic nu mpiedic, n
practic, combinarea lor n cauze impure, care acioneaz n mod
sistemic.
a. Presiunea fiscal
Atunci cnd presiunea fiscal medie (sau pe sectorul de care este
interesat un anumit contribuabil) este relativ mare, atunci
contribuabilul poate alege s se sustrag acestei fiscaliti, fie n
totalitate (intrarea n economia subteran), fie n parte, practicnd
evaziunea fiscal dei activitatea sa rmne n economia oficial.
Este destul de dificil s se stabileasc un prag anume, cantitativ, la
care contribuabilul ia decizia de a evaziona fiscal: acest prag depinde
att de sectorul de activitate ct i de aspecte psihologice sau
culturale, mai dificil de cuantificat. O anumit judecat, mai degrab
calitativ, se poate face, totui, pe baza modelului Laffer (curbei
Laffer).
Curba Laffer modeleaz dinamica veniturilor fiscale (Vf) ale
bugetului de stat n funcie de presiunea fiscal medie din economie
(pf): Vf = f(pf). Se presupune c dinamica veniturilor fiscale urmrete,
n sens invers, dinamica comportamentului evazionist: cu ct scad
mai mult veniturile fiscale, cu att se poate considera c s-a extins
mai mult evaziunea fiscal.