Ministerul Educaiei i Tineretului Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea tiine Economice
Catedra Finane i Bnci
Re!erat
La disciplina : Sisteme !iscale internationale
Tema " #nali$a comparativa a nivelului !iscalitatii in Republica
Moldova si alte state
C%iinu& '()*
+ntroducere
Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici , dezvoltate sau n curs de dezvoltare, se
alimenteaz, n principal din prelevri obligatorii. Peste tot, deci, veniturile bugetare se constituie
pe cale fiscal, prin impozite obligatorii. Prelevrile acestea obligatorii pot fi: fiscale (impozite n
nelesul eact al cuv!ntului" sau parafiscale (cotizatii,contributii". #e poate observa faptul c
gama instrumentelor fiscale este foarte larg $i, a$a cum stau lucrurile peste tot, nu pare s se
opreasc aici. %ceasta , deoarece instrumentele fiscale sunt mai puin riscante din punct de
vedere politic $i mult mai rentabile financiar. #ub acest aspect, al numrului $i mrimii
impozitelor, eist ri care fac parte din a$a zisul paradis fiscal& $i ri care triesc un adevrat
co$mar fiscal&. 'na dintre acestea din urm este $i (om!nia, cu unele dintre cele mai
mpovrtoare $i mai descura)ante pentru afaceri. *iscalitatea modern, dur sau mai puin dur,
asigur finanarea activitilor statului, contribuie la reglarea cererii $i ofertei globale,
redistribuie bine veniturile si bogia. +n politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea impozitelor,
reducerea sau anularea unora dintre ele, sc,imbarea poziiei n structura veniturilor bugetare nu
duc, ntotdeauna la rezultatele scontate, pentru c nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz.
Pentru a se asigura o corelare cu situaia indicatorilor macro - economici, cu cerinele mediului
de afaceri si construcia bugetar viitoare in domeniul politicii de natur fiscal este necesar
perfecionarea continu a cadrului legislativ.
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr.o
anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate
n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor
resurse financiare. *iscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. /a este
considerat, de ctre contribuabili, drept o form de constr!ngere eercitat de statul spoliator,
care scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani c!$tigate cu greu $i deci bine
meritate de ace$tia. *ormele de realizare a fiscalitii poart denumiri variate, cum la fel de
variate sunt $i relaiile pe care ele le desemneaz.
Politica fiscal este opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint arta determinrii $i
implementrii caracteristicilor generale ale impozitului, caracteristici care trebuie s fie n
msur a conferi prelevrilor obligatorii vigoarea $i supleea necesare asigurrii unei colectri
0
corespunztoare a veniturilor publice destinate acoperirii nevoilor generale $i comune la nivel
local sau pe o arie mai larg. Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar $i te,nica
fiscal. 1oncret, politica fiscal se stabile$te n raport direct cu opiunile statului n materie de
impozite $i tae, n sensul c ea trebuie s impun utilizarea con$tient a ntregului ansamblu de
instrumente $i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului, structurii $i regimului
facilitilor fiscale n procesul repartiiei produsului social, astfel nc!t s se asigure realizarea
obiectivelor politice, economice $i sociale. +n principiu, prin politica fiscal trebuie s se
identifice sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele
necesare acoperirii c,eltuielilor publice. 1um n perioada modern ritmul cre$terii c,eltuielilor
publice dep$e$te posibilitile de obinere a resurselor bne$ti necesare eclusiv prin intermediul
fiscalitii, o parte a resurselor se asigur pe seama mprumuturilor interne $i2sau eterne.
Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor
fizice sau )uridice la dispoziia statului n vederea acoperirii c,eltuielilor sale. %ceast prelevare
se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil $i fr contraprestaie din partea statului .
3mpozitele pot fi n natur sau n bani4 directe sau indirecte4 pe avere, pe venit sau pe c,eltuieli4
financiare sau de ordine4 centrale sau locale. 1onform unei clasificri te,nice, eist impozite de
repartiie $i impozite de cotitate, impozite specifice $i impozite ad valorem, reale $i personale.
1lasificarea economic grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum $i impozit
pe avere.
Pentru anumite categorii de acte $i servicii prestate - la cererea contribuabililor - de ctre
organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate acestora se ncaseaz taxe. 5aele pot fi
)udiciare sau etra)udiciare4 centrale sau locale4 fiscale sau parafiscale. +n vederea realizrii n
practic a politicii fiscale a statului, impozitele $i taele trebuie s indeplineasc urmtoarele
funcii:
contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii4
redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin preluarea unor resurse
bne$ti n vederea repartizrii lor n scopul satisfacerii unor trebuine ale altor persoane dec!t
deintorii iniiali ai respectivelor resurse4
reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul impozitelor $i taelor pot fi
influenate preurile mrfurilor $i tarifele lucrrilor ori serviciilor prestate, ceea ce conduce la
rentabilitate $i eficien economic sau la protecia economiei naionale.
6
Contribuiile sociale sunt datorate pentru constituirea fondurilor publice necesare acoperirii
nevoilor din domeniul securitii sociale.
+,Republica Moldova
3mpozite $i tae $i tipurile lor
3mpozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate $i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a ac,itat aceast plat.
5aa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.
3n (epublica 7oldova se percep impozite $i tae generale de stat $i locale.
#istemul impozitelor $i taelor generale de stat include:
a" impozitul pe venit4
b" taa pe valoarea adugat4
c" accizele4
d" impozitul privat4
e" taa vamal4
f" taele rutiere.
#istemul impozitelor $i taelor locale include:
a" impozitul pe bunurile imobiliare4
b" taele pentru resursele naturale4
c" taa pentru amena)area teritoriului4
d" taa de organizare a licitaiilor $i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ.teritoriale4
e" taa de plasare (amplasare" a publicitii (reclamei"4
f" taa de aplicare a simbolicii locale4
g" taa pentru unitile comerciale $i2sau de prestri servicii de deservire social4
," taa de pia4
i" taa pentru cazare4
)" taa balnear4
8" taa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, or$ene$ti $i
ste$ti (comunale"4
l" taa pentru parcare4
m" taa de la posesorii de cini4
p" taa pentru parca)4
9" taa pentru unitile stradale de comer $i2sau de prestare a serviciilor4
r" taa pentru evacuarea de$eurilor4
s" taa pentru dispozitivele publicitare.
Cotele de impo$it
#uma total a impo$itului pe venit se determin:
:
a" pentru persoane fizice $i ntreprinztori individuali, n mrime de:
. ;< din venitul anual impozabil ce nu dep$e$te suma de 0=;>> lei4
. ?@< din venitul anual impozabil ce dep$e$te suma de 0=;>> lei4
b" pentru persoanele )uridice - n mrime de ?0< din venitul impozabil4
c" pentru gospodriile rne$ti (de fermier" - n mrime de ;< din venitul impozabil4
d" pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.00A $i 00A? - n
mrime de ?A< din dep$irea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena
contabil de agentul economic.
Cotele T,-,#,
#e stabilesc urmtoarele cote ale 5.B.%.:
a" cota.standard - n mrime de 0>< din valoarea impozabil a mrfurilor $i serviciilor
importate $i a livrrilor efectuate pe teritoriul (epublicii 7oldova4
b" cote reduse n mrime de:
. @< - la pinea $i produsele de panificaie (?C>?0>>>>, ?C>A:>, ?C>AC>6>>, ?C>AC>=>>,
?C>AC>C>>", la laptele $i produsele lactate (>:>?, >:>0, >:>6, >:>A, >:>=?>0>>", livrate pe
teritoriul (epublicii 7oldova, cu ecepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de
5.B.%. n conformitate cu art.?>6 alin.(?" pct.0"4
. @< - la medicamentele de la poziiile tarifare 6>>?-6>>:, att indicate n Domenclatorul de stat
de medicamente, ct $i autorizate de 7inisterul #ntii, importate $i2sau livrate pe teritoriul
(epublicii 7oldova, precum $i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor
magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase" autorizate4
. @< - la mrfurile, importate $i2sau livrate pe teritoriul (epublicii 7oldova, de la poziiile
tarifare 6>>A, 6>>=?>, 6>>=0>>>>, 6>>=6>>>>, 6>>=:>>>>, 6>>==>, 6>>=;>>>>, 6;>;C>,
6@>@C:, 6@0?>>>>>, 6@00>>>>>, :>?:, :>?A, :@?@C>, C>>??>C>>, C>>?6>>>>, C>>?:>, C>>?A>,
C>?@6?, C>?@60, C>?@6C>>>4
. @< - la gazele naturale $i gazele lic,efiate de la poziia tarifar 0;??, att la cele importate, ct
$i la cele livrate pe teritoriul (epublicii 7oldova4
c" cota zero - la mrfurile $i serviciile livrate n conformitate cu art.?>:.
Cotele acci$elor
1otele accizelor, conform aneelor la prezentul titlu, se stabilesc:
a" n sum absolut la unitatea de msur a mrfii4
b" ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize $i 5.B.%., sau de la
valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele $i taele ce urmeaz a fi
ac,itate la momentul importului, fr a ine cont de accize $i 5.B.%.
1otele accizelor la produse petroliere importate $i2sau livrate pe teritoriul (epublicii 7oldova de
la poziiile tarifare se indeeaz anual, la ? ianuarie. 1oeficientul de indeare constituie cre$terea
anual a produsului intern brut nominal prognozat pentru anul respectiv fa de anul precedent.
Cotele impo$itului
Cotele impo$itului pe bunurile imobiliare"
a" pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente $i case individuale, terenuri
aferente acestor bunuri" din municipii $i ora$e, inclusiv din localitile aflate n componena
acestora, cu ecepia satelor (comunelor" ce nu se afl n componena municipiilor 1,i$inu $i
Bli4 pentru gara)ele $i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovr$irilor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele:
- cota maim - >,6< din baza impozabil a bunurilor imobiliare4
- cota minim - >,>A< din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
1ota concret se stabile$te anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale4
a?" pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele:
A
. cota maim - >,6< din baza impozabil a bunurilor imobiliare4
. cota minim - >,?< din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
1ota concret se stabile$te anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale4
b" pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv eceptnd
gara)ele $i terenurile pe care acestea snt amplasate $i loturile ntovr$irilor pomicole cu sau fr
construcii amplasate pe ele - >,?< din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
(0" %utoritatea eecutiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului local
privind aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare pe teritoriul administrat, le prezint
#erviciului *iscal de #tat n termen de ?> zile de la data adoptrii lor $i le aduce la cuno$tin
contribuabililor.
Cotele i termenele de plat a ta.elor locale
(?" 5ermenele de plat a taelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taele
locale pentru subiecii impunerii snt cele stabilite n anea la prezentul titlu. Entreprinztorul
individual, gospodria rneasc (de fermier" al cror numr mediu anual de salariai, pe
parcursul perioadei fiscale, nu dep$e$te 6 uniti $i care nu snt nregistrai ca pltitori de 5.B.%.
prezint, n termen de pn la 6? martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de
seam fiscal unificat privind taele locale, cu ecepia celei stipulate la art.0C? lit.a" din 1odul
fiscal, n partea ce ine de gospodriile rne$ti (de fermier", cu ac,itarea taelor n acela$i
termen.
(0" 1ota taelor locale se stabile$te de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de
caracteristicile obiectelor impunerii.
(6" Frile de seam aferente taelor locale se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode
automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.?@; alin.
++,R/M01+#
+mpo$itul pe venitul persoanelor !i$ice: +ncep!nd din 0>>A, cota unic de impozitare de ?=<
aplicat $i pe impozitul pe profit, a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru tran$e de
impozitare (ntre ?@< $i :><".
%ceast cot se aplic, n general, veniturilor din activiti independente, drepturilor de autor,
veniturilor din bunuri mobile $i imobile (cum ar fi c,iriile", c!$tigurilor de capital $i de
asemenea, veniturilor din dob!nzi. #istemul electronic naional de plat a fost lansat n martie
0>??.
+mpo$itul pe pro!it: Fin 0>>A se aplica cota unic de ?=< aplicat asupra profitului impozabil.
Persoana )uridic rom!n care distribuie2plte$te dividende ctre o alt persoan )uridic
rom!n are obligaia s rein, s declare $i s plteasc impozitul pe dividende stabilit prin
aplicarea unei cote de impozit de ?=< asupra dividendului brut distribuit2pltit unei
persoane )uridice rom!ne. 3nainte de 0>>A cota de impozitare era de 0A<. 1!$tigurile din capital
reprezint venituri supuse reglementrilor privind impozitul pe profit, neeist!nd
reglementri separate ale acestui impozit.
+ncep!nd cu ? mai 0>>C p!n n octombrie 0>?> a eistat o alternativ de calcul pentru plata
impozitului pe profit, reprezentat de impozitul minim anual stabilit n funcie de
veniturile totale anuale.3n prezent 377.urile pot opta intre plata imp pe profit si a imp pe venit
(cifra de afaceri".
T-# i acci$e: 1ota standard de 5B% este de 0:<. G cot redus de C< se aplic asupra
bunurilor cum ar fi: produsele farmaceutice, ec,ipamente medicale pentru persoanele cu
,andicap, cri, ziare, accesul la servicii culturale $i de cazare la un ,otel. +ncep!nd din 0>>C, se
=
aplic o cot redus de A< pentru livrarea de locuine sociale, inclusiv a terenurilor pe care sunt
construite. Fefiniia de persoan impozabil a fost etins. #cutirile de 5B% fr drept de
deducere se aplic, printre altele, tratamentelor medicale, unor activiti culturale, educaionale
$i serviciilor publice po$tale, anumitor tranzacii bancare $i financiare, de asigurare $i
reasigurare.
Ta.e pe avere i tran$acii: +n (om!nia nu eist impozite nete pe avere, nici pe donaii sau
mo$teniri. Proprietile imobiliare sunt supuse unui impozit local pe cldiri. 3mpozitul se
percepe n cote variabile, >,?< pentru cldirile deinute de persoane fizice $i ntre >,0A< $i
?,A< pentru cldirile deinute de companii. +n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n
ultimii trei ani, tarifele pentru cldirile aflate n proprietatea companiei variaz de la A< la ?><.
5erenurile aflate at!t n interiorul c!t $i n afara limitelor ora$ului sunt, n general, supuse
impozitului local pe teren. 3mpozitele locale au crescut cu aproimativ 0>< n 0>?>.
Contribuiile sociale obli2atorii" 1ontribuiile de asigurri sociale de stat se pltesc, at!t de
anga)ator, c!t $i de anga)at. +ncep!nd cu ? februarie 0>>C, anga)aii cu condiii normale de
munc trebuie s contribuie pentru asigurrile sociale de stat cu ?>,A<, iar anga)atorii cu 0>,@<.
+n anumite cazuri se pot aplica cote mai mari pentru anga)atori. %nga)aii $i anga)atorii
contribuie $i la fondul de asigurri de sntate (?>,;<"$i la fondul de $oma) (?<". %nga)atorul
trebuie s plteasc contribuii suplimentare la *ondul de accidente de munc $i boli profesionale
$i la *ondul de garantarea a creanelor.
+++,3ERM#1+#
+mpo$itul pe venitul persoanelor !i$ice: +ncep!nd cu anul 0>>;, o cot maim de :A< se
aplic veniturilor de peste 0A>.>>> H. Pe l!ng impozitul pe venit se percepe o suprata de
solidaritate de A,A<.
Fe la ? ianuarie 0>>C a intrat n vigoare opiunea de evaluare a veniturilor din investiii private $i
c!$tiguri de capital, acestea fiind impozitate la surs, de 0A< (plus taa suplimentar de
solidaritate". G deducere de @>? H pe an se aplic impozitului pe veniturile din capital. Fe la ?
ianuarie 0>?>, cotele de impozitare cresc progresiv de la cota de baz de ?:< la :0<.
+mpo$itul pe pro!it: +n ianuarie 0>>@ s.au luat dou msuri legate de baza de impozitare a
impozitului pe profit: (i" o a$a.numit regul a pragului de dob!nd (Iinssc,ran8e", care
introduce o limit a bazei impozabile prin deducerea c,eltuielilor cu dob!nzile n cazul n care
c,eltuielile nete cu dob!nzile dep$esc 6 milioane H $i (ii" o regul modificat a bazei de
impozitare, prin care se adaug n vederea impozitrii c,eltuielile cu dob!nzile, cu c,iriile,
c,eltuielile de leasing $i drepturi de licen. 3mpozitul comercial, cum ar fi impozitul pe
tranzacii imobiliare, face parte din categoria impozitelor non.personale. Grice afacere
comercial care se efectueaz pe teritoriul Jermaniei intr n categoria impozitului comercial.
+ncep!nd din ianuarie 0>>@, cota impozitului pe profit a crescut de la ?A< la ?A,@6<, cu o
suprata de solidaritate de A,A<. +mpreun cu impozitul local comercial, cota de impozitare
general este de aproimativ 6><.
Fou alte aspecte ale reformei, aplicate de la ? ianuarie 0>>C, sunt: noul tratament preferenial al
rezultatului reportat n ntreprinderile individuale $i asociaiile (non.)uridice ncorporate" $i
introducerea unui impozit reinut la surs final de 0A< care se aplic la plile de dob!nzi,
dividende $i la cele mai multe forme de c!$tiguri de capital.
T-# si acci$e: 1ota standard de 5B% a crescut de la ?=< la ?C< ncep!nd cu ? ianuarie 0>>;.
#e aplic o cot redus de ;< la anumite produse alimentare, transport public, cri, ,oteluri $i
pensiuni. #cutiri de 5B% sunt acordate pentru puine servicii, cum ar fi servicii de nc,irieri $i
servicii medicale.
;
Ta.e pe avere i tran$acii: +n Jermania nu se aplic impozitul pe avere. 3mpozitul pe
proprietate, este perceput anual de ctre toate landurile, n funcie de valoarea fiscal evaluat a
terenurilor $i cldirilor situate n regiunea lor. Practic, cota real de impozitare a transferurilor
imobiliare, se ridic la 6,A<, dar ncep!nd cu ? ianuarie 0>>;, landurile germane, $i pot
modifica singure cota $i, drept urmare, )umtate dintre ele au crescut cota.
5aele de mo$tenire $i de donaie s.au modificat n 0>>@, fiind percepute la cote variind de la
;< la A><, n funcie de valoarea nregistrat.
1ontribuiile sociale obligatorii fac referire la contribuiile de asigurri sociale (?C,C< n 0>?>",
contribuiile de asigurri de $oma) (0,@<", contribuiile de asigurri de asisten medical
(?,CA<" $i contribuiile de asigurri sociale de sntate (?:,><". %cestea sunt, n general,
pltite )umtate de ctre anga)atori $i )umtate de anga)ai p!n la un anumit plafon. 1u toate
acestea, anga)aii pltesc o contribuie suplimentar la contribuia de asigurri sociale de sntate
de >,C<, rezult!nd o cot total de ?:,C<. %nga)aii fr copii, pltesc o cot suplimentar de
>,0A<, pentru asigurrile de asisten medical.
+-,U4raina
+mpo$itele directe
+mpo$itul pe venit
Persoanele care sunt rezidente in 'craina, sunt supuse la plata impozitului pe venitul personal.
Persoanele fizice nerezidente sunt impozitate numai pentru veniturile obinute din surse
ucrainene. 1odul *iscal a introdus, de asemenea, o serie de modificri semnificative cu privire la
modul in care sunt impozitai contribuabilii, persoane fizice.
Legea stabile$te o rata de impozitare de ?A < si ?; < care variaz n funcie de mrimea
venitului. %ceast rat de impozitare nu depinde de statutul fiscal al individului.
-enituri neimpo$abile"
. #umele asigurrilor sociale de stat $i plile sociale de stat4
. Benitul de la titlurile de stat emise de 7inisterul de *inane din 'craina4
. #umele provenite din plai de caritate4
. alte tipuri de pli.
Rate de impo$itare '())"
?A<. /ste rata de impozitare standard. %ceast rat se aplic de obicei asupra veniturilor din
salarii de p!n la ?> ori venitul minim lunar, venitului din c,irii, veniturilor din investiii,
venitului din v!nzarea de bunuri mobile.
?;<. asupra venitului din salarii care dep$e$te de ?> ori venitul minim lunar4 v!nzrii de bunuri
imobile de ctre un nerezident, mo$tenirii obinute de ctre un nerezident.
6><. acesta rata se aplica asupra veniturilor din premii obinute de rezideni si nerezideni de pe
teritoriul 'crainei.
A<. acesta rata se aplica asupra venitului obinut din v!nzarea mai multor propriet i imobiliare
pe parcursul unui an.
@
?<. se aplica asupra veniturilor obinute de ctre un contribuabil din v!nzarea unei case,
apartament ,o singura data in timpul unui an, in cazul in care suprafaa totala dep e te ?>> de
metrii ptrai.
+mpo$itul pe pro!it
/ntitile )uridice constituite si care funcioneaz in conformitate cu legislaia ucrainean,
sunt tratate ca si rezideni fiscali si sunt impozabile pe venitul obinut la nivel mondial.
Persoanele )uridice care sunt constituite in strintate si care funcioneaz in conformitate
cu legile altei tari sunt considerate persoane )uridice nerezidente si sunt impozitate pe doua surse
de venit:
. venitul obinut din desf$urarea de activit i profesionale sau comerciale in 'craina sau,
. venituri obinute din alte surse ucrainene.
3n prezent rata standard pentru profitul corporativ este de 06 <.
%cest impozit va fi redus gradual :
. la 0? < de la ? ian 0>?0 pana la 6? dec 0>?0
. la ?C < de la ? ian 0>?6 pana la 6? dec 0>?0
. ?= < , ? ian 0>?:.
Pentru companii de asigurare, primele nete de asigurare se supun impozitului de 6<
maimum. +ntreprinderile mici pot opta pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat.
1ompaniile care pltesc dividende trebuie s ac,ite impozit pe venit corporativ n avans
cu rata standard. +ntreprinderile trebuie s rein impozitul pe venit de la dividende pltite
persoanelor fizice $i ntreprinderilor strine. (ata standard este de ?A<. (ata mai mic poate fi
aplicat n baza unor acorduri respective.
Pe o perioada de ?> ani, ncep!nd cu ? ian 0>??, noul 1od prevede o scutire de la impozitul pe
profit pentru:
. serviciile ,oteliere , pentru categoriile de la 6 la A stele4
. ntreprinderile din industria u$oara, cu ecepia celor care lucreaz cu baza de taare4
. v!nzrile de energie electrica produsa din surse regenerabile de energie4
. construciile navale si de aeronave4
. fabricarea de ma$ini agricole.
Pentru perioada ? aprilie 0>?? .? ian 0>?= , rata aplicabila impozitului pe profit va fi de
>< pentru companiile care ndeplinesc unul dintre aceste criterii:
. au fost infinitate dup ? ian 0>?04
C
. sunt companii active, care pe parcursul a 6 ani consecutivi anteriori au declarat
venituri anuale care nu dep$esc 0 mil. '%K, iar numrul mediu de salariai in aceasta perioada
nu a fost mai mare de 0>.
. sunt companii nregistrate ca fiind pltitoare de impozit unic, in conformitate cu
legislaia pentru perioada anterioara intrrii in vigoare a noului 1od *iscal, si al crui volum de
venituri din v!nzri de produse, bunuri sau servicii pentru anul calendaristic precedent a fost de
sub ? milion '%K iar numrul mediu de salariai sub A>.
Bineneles ca aceasta regula are si unele ecepii. G companie nu poate beneficia de aceasta rata
aplicata asupra impozitului pe profit n cazul n care se desf$oar activiti de afaceri n:
. Fivertisment (loterii, biliard, boLling, )ocuri logice, )ocuri video pentru copii, etc."
. producie, import en.gros, sau eportul de mrfuri supuse accizelor4
. fabricaie, v!nzarea cu ridicata $i cu amnuntul de uleiuri $i lubrifiani4
. minerit, producia si fabricarea metalelor si pietrelor preioase4
. servicii financiare4
. servicii de sc,imb valutar4
. minerit si v!nzarea de resurse minerale care au importanta naionala4
. operaiuni imobiliare4
. servicii de posta si comunicaii4
. licitaii (produse de arta, antic,it i ,obiecte de colecie"4
. furnizarea de servicii de televiziune si radio4
. servicii de securitate4
. activitate economica eterna4
. fabricarea sau prelucrarea unei baze de taare4
. comerul cu ridicata $i comerul cu ridicata de bro8era)4
. producia $i distribuia de energie, gaze $i ap4
. domeniul )uridic, contabilitate, inginerie $i acordarea de consultanta pentru antreprenori.
/ista ,de asemenea scutiri pentru edituri si productori de filme si animaii.
(eguli distincte de impozitare se aplic ntreprinderilor agricole, operaiunilor cu valori
mobiliare, precum $i societilor de asigurare.
Contribuiile sociale
Fe sistemul asigurrilor sociale n 'craina beneficiaz pensionarii, muncitorii $i
persoanele accidentate la locul de munc, bolnavii, invalizi, de asemenea mamele care se afl n
concediul de maternitate, familiile desprite.
?>
Contribuiile datorate de an2a5atori "
. 66.0 < pentru *ondul de Pensii4
. ?,:< la *ondul de %sigurri #ociale4
. ?,=< la *ondul de asigurri de $oma)4
. >.0 . ?6.@< la *ondul de 1ompensare al lucrtorilor.
(ata pltit n *ondul pentru %sigurare #ocial este determinat de autoritile *ondului,
pentru fiecare entitate n parte, $i depinde de riscul de accidentare n sectorul industrial al
entitii. +n ma)oritatea cazurilor, aceasta constituie aproimativ ?< . 0<. (atele ma)ore, se
aplic doar la activitile cu risc ridicat cum ar fi: eploatarea minier, lucrul cu materialele
inflamabile, etc.
Pentru anga)aii entitilor ucrainene, contribuiile la asigurrile sociale sunt reinute la
sursa din pl ile salariale realizate de ctre anga)ator si remise direct ctre autoritile
competente.
Contribuiile an2a5ailor ucraineni sau strini bazate pe salariu calculat sunt
urmtoarele:
. 0< la *ondul de pensii de stat4
. >,A . ?< la *ondul de %sigurri #ociale4
. >,=< la *ondul de asigurri de $oma)(doar de ctre rezideni".
'#5 pltit de ctre anga)ai este similara cu cea pltit de ctre anga)atori si este stabilita
la o rata de 6.= < at!t pentru anga)aii rezideni cat si pentru nerezideni.
+mpo$itele indirecte
T-#
+n conformitate cu legislaia 'crainei , 5va.ul se aplic asupra:
. B!nzrilor interne de bunuri $i 2 sau servicii,
. bunurilor sau serviciilor importate, pentru uzul si consumul acestora in 'craina,
. bunurilor sau serviciilor eportate, pentru uzul si consumul acestora in afara 'crainei.
??
5B% se percepe la o rata de 0>< din valoarea totala impozabila a v!nzrilor pe piaa
intern $i a bunurilor sau serviciilor importate p!n la 6? decembrie, 0>?6. +ncep!nd cu ?
ianuarie 0>?:, 5B% va fi redus la ?; <.
Pentru bunurile sau servicii eportate, rata de 5B% este zero.
(egula general este c suma impozabil este definit n funcie de valoarea contractual a
bunurilor sau serviciilor furnizate.
'craina se conduce dup modelul intrare.ie$ire.
(estituirea impozitelor $i plile trebuie efectuate lunar. %facerile cu venit anual de nu
mai mult de 6>> >>> '%K pot alege de a plti 5B% trimestrial. /ste foarte greu sa se obin
despgubiri. %dugtor la aceasta, autoritile fiscale lmuresc aceasta prin faptul c, legea
prevede c persoana impozitat nregistrat poate a nu cere despgubiri n primele dousprezece
luni de la nregistrare.
Ta.e vamale
5aa vamala este pltit de ctre importatori pentru mrfurile importate si se aplica in
conformitate cu 5ariful Bamal. (ata taei depinde de clasificarea vamal a mrfurilor $i ara lor
de origine.
3n anii receni, (egulamentul vamal 'crainean s.a dezvoltat treptat n conformitate cu
standardele internaionale. 3ntrat n vigoare de la ? ianuarie 0>>:, 'craina a implementat noul
1od Bamal. %cest 1od cuprinde principalele prevederi, ce conin conveniile internaionale
vamale precum $i principiile G71, de asemenea $i clasificrile vamale urmate din g,idul G71.
1u toate c, cadrul )uridic s.a dezvoltat, multe din practicile administrative (eecutive",
rm!n a fi nesc,imbate. %$adar, de$i legislaia 'crainei permite autoritilor Bamale efectuarea
auditului dup introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al statului ntru a verifica
compatibilitii cu legislaia vamal $i cea fiscal, autoritile continue s efectueze aproape tot
control vamal n momentul verificrii iniiale a mrfurilor. #e preconizeaz ca, controlul dup
introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al statului s se ma)oreze, dup ce 'craina se va
altura la G71.
5aele cu rata redus se aplic aproape la toat producia provenit din rile care au
oferit 'crainei statutul comercial 7ost *avoured DationM. 7a)oritatea acestor ri fac parte din
rile 'niunii /uropene precum $i 1,ina, 5urcia, '#%.
?0
5aele cu rat deplin se aplic la toat producia provenit din alte ri, sau n cazul c!nd
ara de origine nu poate fi determinat.
Urmtoarele ta.e sunt pltite de ctre importator"
N taa de import n conformitate cu 5ariful Bamal.
N %ccizele pe anumite bunuri, cum ar fi autoturisme, buturi alcoolice, produse din tutun,
bere, benzin $i motorin. (atele accizelor sunt specifice4
N 5B%.ul la nivelul actual de 0><. Baza de impozitare este valoarea contractual a
mrfurilor, care nu ar trebui s fie mai mic dec!t valoarea declarat n vam, inclusiv taa de
import. 5aele vamale la import $i impozite sunt datorate de ctre importator, n moneda local
nainte de 2sau la vmuire
'craina, nu a stabilit tae pentru eport cu ecepia: gazului natural, animalelor vii,
pieilor brute, metal uzat, $i anumite soiuri de semine oleaginoase. #erviciile $i mrfurile
destinate pentru eport nu sunt impozabile.
?6
Biblio2ra!ie
,ttp:22LLL.realtA>>>.com.ua2neLs2utf2ro2?0@:>;@2
,ttp:22mfa.sites.mfa.gov.md2gae2g,id.ucraina.,tml
,ttp:22LLL.LorldLide.ta.com2u8raine2u8raineOtaes.asp
,ttp:22LLL.deloitte.com
,ttp:22mPu8raine.info2en2u8rainian25a.#Pstem2
,ttp:22alpina.8iev.ua2useful.info2taation
?: