Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Specializare: Administraie Public
Referat la disciplina: Dreptul finanelor publice
2
Suceava 2014
Titlul referatului:
Evaziunea fiscal. Noiune i forme 3
Cuprins:
Concept i scurt istoric al evaziunii fiscale .............................................................................................. 4 Noiunea de evaziune fiscal ................................................................................................................... 5 Formele evaziunii fiscale ......................................................................................................................... 6 Evaziunea fiscal legal (sau tolerat) ................................................................................................. 6 Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) ..................................................................................... 7 Patron sucevean, cercetat penal pentru o evaziune fiscal de peste un milion de lei .............................. 8 Concluzii ................................................................................................................................................ 10 Bibliografie: ........................................................................................................................................... 11
4
Concept i scurt istoric al evaziunii fiscale
Atunci cnd analizm problema evaziunii fiscale n Romnia putem observa c de la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n mod deosebit cea din 1929, legiuitorul fiscal a fost preocupat n mare msur de organizarea unui sistem de impunere i de gsire a mijloacelor celor mai eficiente pentru prevenirea i represiunea evaziunii fiscale. n anul 1923 s-a desfiinat impunerea minimal i astfel s-a atenuat sanciunile severe prevzute de Legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste. Ca o consecin a acestei aciuni, fiscul se consider a fi lipsit de instrumentele de lupt necesare mpotriva practicilor evazioniste i a spiritului antifiscal exprimat de anumite categorii de contribuabili, accentuat i de lipsa de pregtire a organelor n aplicarea legii, aspecte care nu au fost luate n considerare de legiuitorul din 1921, dar mai ales de acela din 1923. Legislaia fiscal romn, ncearc odat cu anul 1929 s limiteze sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin declaraia contribuabilului i ncearc s o nlocuiasc prin utilizarea sistemului impunerii fixe i minimale. Obiectivul principal al acestei legi a fost de a mri masa impozabil i de a restrnge posibilitile de evaziune. n anul 1947, mai exact pe data de 29 decembrie 1947, este introdus o nou lege care vine s sancioneze evaziunea fiscal. Aceasta urmrete cu profunzime pe evazioniti i pe cei care nu i-au respectat obligaiile fa de stat. Totodat prin aceast lege le este dat posibilitatea celor aflai n cauz s intre n legalitate i s-i suprime obligaiile fiscale. Aceste situaii determin o legiferare special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare radical a metodelor de impunere pentru acele categorii de contribuabili care se sustrage cu mult uurin de la respectarea obligaiilor fiscale. Astfel, din cele prezentate putem deduce problema cea mai mare cu care se confrunt dreptul financiar, i anume, existena evaziunii fiscale i consecinele ei diminutive asupra fondurilor publice de care statul are nevoie pentru a-i ndeplini misiunea social. 5
Noiunea de evaziune fiscal
Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i nivelul acestora au constituit un factor motivant, specific economiei de pia, care are rolul de a stimula ingeniozitatea i creativitatea experilor fiscali i juridici, generatori de soluii i metode adaptate metodelor specifice de eludare a obligaiilor fiscale ale diferitelor categorii de contribuabili (firme sau persoane fizice). 1
Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna activ i ingenioas, deoarece obligaiile fiscale au lovit permanent n averea contribuabililor, astfel atingnd interesul bnesc al acestora. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crei fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune, existnd o relaie direct proporional ntre cotele excesive ale impozitelor, ntre presiunea fiscal i evaziunea fiscal. 2
Evaziunea fiscal a fost n permanen n atenia experilor, care n lucrrile lor de specialitate au ncercat s defineasc aceast noiune prin cutarea de noi sensuri pentru a ne ajuta n ntelegerea acestui termen. Astfel, Dan Drosu aguna prezint evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite si ilicite cu ajutorul cror cei interesai sustrag n tot sau n parte averea lor, obligaiile stabilite prin legile fiscale. 3
Printr-o alt definiie a evaziunii fiscale se ntelege sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i juridice romne i strine. 4
Potrivit Constituiei Romniei, art. 139, impozitele, taxele i alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale i judeene, n limitele i n condiiile legii. 5
Oreste Atanasiu consider evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite si ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, total sau n parte, averea lor obligaiile stabilite prin legile fiscale. O alt definiie este cea dat de Ni Drobot n lucrarea ABC-ul economiei de pia moderne, conform creia evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile.
1 Mihai Nedelescu, Nelolae Pliau, Cristina Stnescu, Rzvan indilaru, Dan Moraru (coordonator), Finane publice i evaziune fiscal, Bucureti, Ed. Economic, 2008, pag. 434 2 Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, Dreptul finanelor publice-curs universitar, Bucuresti, Ed. Lumina Lex, 2008, pag. 188 3 D. D. aguna, Drept financiar i fiscal, Tratat, pag.188 4 Mihai Nedelescu, Nelolae Pliau, Cristina Stnescu, Rzvan indilaru, Dan Moraru (coordonator), idem, pag. 446 5 Constituia Romniei aa cum a fost modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003, republicat de Consiliul Legislativ 6
Formele evaziunii fiscale
Dup modalitatea n care se procedeaz n activitatea de evitare a legislaiei, ntlnim dou forme diferite de evaziune fiscal: a) evaziune fiscal legal b) evaziune fiscal frauduloas
Evaziunea fiscal legal (sau tolerat)
Prin acest tip de infraciune se nelege activitatea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acestuia, deci tolerat prin scparea din vedere. 6
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este retras de la impunere, datorit modalitii n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gasesc anumite modaliti prin care exploateaz insuficienele legislaiei fiscale i financiare, eludeaz n mod legal prevederile acestora, sustrgndu-se total sau n parte de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor. Evaziunea fiscal legal este definit prin modul n care contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil pentru a putea beneficia ntr-o ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. 7
n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii sunt diversificate i numeroase, n funcie de inventivitatea contribuabililor i de generozitatea legii. Metodele cel mai frecvent folosite sunt urmtoarele: 8
investirea unei pri din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit; folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice (caritabile), indiferent dac acestea au avut loc sau nu; scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitiilor social-culturale, tiinifice i sportive; constituirea de fonduri de armonizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic;
6 Mihai Nedelescu, Nelolae Pliau, Cristina Stnescu, Rzvan indilaru, Dan Moraru (coordonator), op. cit., pag. 455 7 Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, op. cit., pag.188 8 Mihai Nedelescu, Nelolae Pliau, Cristina Stnescu, Rzvan indilaru, Dan Moraru (coordonator), op. cit., pag. 455 7
Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal)
Frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, prin realizarea de acte comisive i omisive care reprezint nclcri ale legislaiei fiscale. Evaziunea fiscal frauduloas se manifest atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei de impunere recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau a altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. 9
n activitatea fiscal, formele de evaziune fiscal frauduloas sunt practic nelimitate, dar cele mai frecvent utilizate i folosite sunt urmtoarele: nregistrrile cu scop de a micora rezultatele nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive nscrierea de cifre nereale n registrele contabile amortismentele nelegale i amortismentele supraevaluate ntocmirea de declaraii false, de documente de pli fictive crearea de rezerve latente alctuirea de registre contabile nereale nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor trecerea n conturi personale a unor pli din beneficiu compensaii de conturi reducerea cifrei de afaceri nedeclararea materiei impozabile crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve declararea de venituri impozabile inferioare celor reale falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i unul fictiv contabilizri de cheltuieli i facturi fictive erori de adunare i raportare diminuarea materiei impozabile rezultate prin reducerea cifrei de afaceri, prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal al patronilor, ori nregistrarea de cheltuieli neafectate n realitate vnzrile fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a Fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul-ef, el fiind astfel inut s rspund solidar pentru fapta comis innd seama de modul de svrire, i de implicaiile economico-financiare, evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de libertate.
9 Mihai Nedelescu, Nelolae Pliau, Cristina Stnescu, Rzvan indilaru, Dan Moraru (coordonator), op. cit., pag. 456 8
Patron sucevean, cercetat penal pentru o evaziune fiscal de peste un milion de lei Alte stiri despre:postat in Suceavala data de 31 Jan, 2013 Viorel tirbu, patronul de la SC Cavianio Com Serv SRL Suceava, are interdicie de a prsi localitatea de domiciliu din partea Tribunalului el mai este cercetat i pentru fals intelectual, folosirea de acte falsificate la autoritatea vamal i punere n circulaie fr drept a unui produs purtnd o marc identic sau similar cu o marc nregistrat n {tirbu este n atenia poliitilor economici i a Grzii Financiare nc din 2008, cnd un TIR interceptat cu produse contrafcute urmau s fie introduse n Bazarul sucevean pe filiera Cavianio
Omul de afaceri sucevean Viorel tirbu, n vrst de 48 de ani, patronul SC Cavianio Com Serv SRL, va fi cercetat penal pentru evaziune fiscal de peste un milion de lei, la care se adaug alte infraciuni de fals intelectual, folosirea de acte falsificate la autoritatea vamal i punere n circulaie fr drept a unui produs purtnd o marc identic sau similar cu o marc nregistrat, care prejudiciaz titularul mrcii nregistrate. ~n sarcina lui Viorel {tirbu s-a nregistrat faptul c n calitate de administrator la SC Cavianio Com Serv SRL Suceava, n data de 20 octombrie 2008 a achiziionat i introdus n gestiunea societii, n scop de revnzare 64 haine din piele purtnd nscrisurile unei mrci nregistrate i protejate pe teritoriul Romniei, mrfurile fiind suspecte c ar fi contrafcute, prejudiciind titularul mrcii cu suma de 9.000 de euro. ~n perioada 2006 2007, Viorel {tirbu a importat mrfuri n valoare de 1.392.490 de lei pe care le-a comercializat fr documente legale i fr a nregistra n evidenele contabile veniturile obinute. Prin aceast modalitate s-a sustras de la plata ctre bugetul de stat a TVA-ului n valoare de 222.471 de lei i a impozitului pe profit cu suma de 25.031 de lei. ~n perioada septembrie 2007 august 2008, {tirbu a efectuat nregistrri incorecte n contabilitate, evideniind solduri valorice ale mrfurilor mai mari dect cele reale, avnd drept consecin denaturarea raportrilor privind impozitul pe profit i TVA de plat. Tot n aceeai perioad Viorel {. nu a evideniat operaiunile comerciale efectuate n valoare de 1.820.933,11 lei, respectiv vnzrile de mrfuri i veniturile ncasate, modalitate prin care nu a pltit impozitul pe profit n suma de 15.586 de lei i 290.737 de lei contravaloarea TVA-ului. Mai mult, n perioada iulie decembrie 2007, omul de afaceri nu a nregistrat n evidena contabil 28 de facturi fiscale n baza crora a livrat mrfuri n valoare de 127.135 de lei ctre dou societi din Suceava, sustrgndu-se de la plata impozitului pe profit cu suma de 2.218 lei i a TVA-ului cu 20.296 de lei. ~n intervalul 2007 30 iunie 2009 a ridicat din casieria societii suma de 2.730.640 de lei cu titlu de dividende ce nu puteau fi distribuite, fr a nregistra n contabilitate aceast operaiune, ascunznd astfel sursa impozabil cu scopul de a evita plata impozitului pe dividend datorat n valoare de 436.902 de lei. ~n cursul anului 2007 Viorel {tirbu a efectuat mai multe importuri de mrfuri i a depus la autoritatea vamal documente subevaluate, prejudiciind astfel bugetul statului cu suma de 18.144 de dolari. Prin svrirea infraciunilor menionate brbatul a creat n bugetul statului un prejudiciu de 1.013.241 de lei prin evaziune fiscal, 9.000 de euro prin punerea n circulaie de mrfuri contrafcute i 18.144 de dolari reprezentnd taxe vamale, prin folosirea de acte falsificate la autoritatea vamal. N Bazaritii lsai fr izmene de Garda Financiar 9
Acesta este titlul unui articol publicat n cotidianul Obiectiv de Suceava, n luna octombrie a anului 2008, dup ce comisarii Grzii Financiare au finalizat o aciune de inventariere a mrfurilor dintr-un TIR cu marf suspect, provenit din Turcia, reinut de lucrtorii Serviciului de Investigare a Fraudelor din cadrul IPJ Suceava i de comisarii Grzii Financiare n cartierul Burdujeni. Transportul era destinat firmei Cavianio Com Serv SRL, administrat de Viorel {tirbu. Existnd mai multe indicii referitoare la faptul c respectivul transport conine marf de contraband, lucrtorii celor dou structuri au dispus atunci verificarea coninutului remorcii TIR-ului i au constatat c respectivul transport coninea haine din piele n valoare total estimat de peste 250 de milioane de lei vechi peste 70 de buci, un numr important de motofierstraie i alte produse. ~nsoitorii transportului au prezentat o serie de facturi de la firmele de la care ar fi achiziionat respectivele produse n Turcia. S-a constatat nc de atunci faptul c aceste produse erau contrafcute, n sensul c hainele de piele purtau numele unor firme de producie renumite, asemenea i motofierstraiele. Concluzia a fost c acestea sunt produse pe vapor i aveau ca destinaie Bazarul sucevean. O bun parte din marf nu avea niciun fel de document de provenien. Comisarii Grzii Financiare au descoperit mrfuri n plus n valoare de aproximativ 500 de milioane de lei vechi nsemnnd n primul rnd indispensabili, prosoape, blugi, articole pentru copii, obiecte de nclminte. Marfa introdus ilegal n ar a fost confiscat iar firmei Cavianio SRL i-a fost administrat atunci o amend de 200 de milioane de lei vechi. De reinut c poliitii Serviciului de Investigare a Fraudelor i comisarii Grzii Financiare Suceava aveau de mai mult vreme sub urmrire trasporturile firmei Cavianio, suspectat c alimenta de mult vreme bazarul cu marf contrafcut, importat din Turcia sau din alte zone ale Europei. A durat ns mai bine de patru ani pn cnd dosarul Cavianio s fie concretizat printr-o cercetare penal ndreptat mpotriva administratorului firmei, iar Tribunalul s ia o hotrre de interdicie emis pe numele lui Viorel {tirbu de a prsi localitatea de domiciliu. ( Neculai RO{CA, Constantin ZUZEAC) 10
Concluzii
Putem deduce din cele prezentate importana deosebit ce o are aceast problem a evaziunii fiscale att n ara noastr ct i n alte state. Eficacitatea impozitului depinde de psihologia i cultura juridic i mentalitatea contribuabililor, de perfeciunea sistemului fiscal i de competena aparatului administrativ. Astfel, aa cum am prezentat, cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederile legale ce favorizeaz eludarea fiscului, modul de aplicare a legilor ce permite sustragerea de la impozitare, corupia organelor fiscale, repartizarea inechitabil a cotelor de impozite pe grupe de venituri i categorii sociale etc. n concluzie evaziunea fiscal este un rezultat al defectelor, divergenelor, permisivitii unei legislaii imperfecte, cu aplicabilitate defectuoas, cu structuri pline de oportuniti i neprofesioniti care i urmresc ctigurile personale, nclcnd chiar i un principiu esenial al Constituiei, i anume, toi cetenii sunt egali n faa legii.
11
Bibliografie:
1. Mihai Nedelescu, Necolae Pliau, Cristina Stnescu, Rzvan indilaru, Dan Moraru (coordonator), Finane publice i evaziune fiscal, Bucureti, Ed. Economic, 2008 2. Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, Dreptul finanelor publice-curs universitar, Bucureti , Ed. Lumina Lex, 2008 3. D. D. aguna, Drept financiar i fiscal, Tratat 4. Cristina One, Dreptul finanelor publice parte general, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005 5. Constituia Romniei aa cum a fost modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003, republicat de Consiliul Legislativ