A

97 Anexele raportului de expertiz contabil.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau
cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz
contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din
cuprinsul raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist
necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau
alte elemente de natur similar. u pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
!ustificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin te"nici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).
C
94 Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz contabil?
#apitolul $$ %esfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe&
' (iecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de
informatii utilizate
' (iecare paragraf trebuie sa se inc"eie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie
pr)cis, concis, redactat intr'o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului
asupra calitatii documentelor !ustificative.*ste de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si
tranzactii si nu incadrarea !uridica a acestora. $n cazuri deosebite, in care expertul contabil, in
executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care
exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea
concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de
expertiza contabila. $n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea
rezultatelor acestora. %ar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul
raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul
de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si
interpretarea acestora.
' %aca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr'un paragraf al
capitolului $$ fiecare expert trebuie sa'si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.
45 Care este procedura de nscriere a experilor contabili n istele cuprinz!nd experii contabili
pe specializri"# care se trans$it %inisterului &ustiiei n scopul spri'inirii or(anelor ndreptite s
dispun e)ectuarea expertizei contabile 'udiciare# respecti* nu$irea experilor?
+. (ilialele #orpului, prin gri!a directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual ,-ista experilor
contabili pe specializri, n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al #orpului, pn la data de
./ februarie a fiecrui an.
.. 0entru ntocmirea ,-istei experilor contabili pe specializri,, se va solicita, de la toi experii
contabili nscrii n 1abloul #orpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua
expertize contabile !udiciare, completarea i depunerea ,(iei de opiuni, potrivit 2odelului nr..
anexat, pn la data de +3 februarie a fiecrui an.
4. %irectorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea ,(ielor de opiuni, prezentate de
ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile
pentru care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz.
+
5n ,-ista experilor contabili pe specializri, prevzut la pct.+ din prezenta procedur, vor fi nscrii
numai experii contabili care i'au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a
profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de #odul
etic naional al profesionitilor contabili.
6. ,-ista experilor contabili pe specializri, va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau
interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt !ude,
obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n 1abloul #orpului de noi membri, retragerea
expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili,
i altele, dup caz.
3. 5ntocmirea ,-istei experilor contabili pe specializri , i a ,2odificri la lista experilor contabili
pe specializri, se prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
7. %irecia de specialitate din cadrul Aparatului central al #orpului primete ,-istele experilor
contabili pe specializri, de la filialele #orpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare,
dup caz, dup care le prezint conducerii #orpului n vederea comunicrii acestora la 2inisterul
8ustiiei i -ibertilor #eteneti ' %irecia 9ervicii #onexe, pn la data de +3 martie a fiecrui an.
2odificrile ce intervin n ,-ista experilor contabili pe specializri, primite de la filialele #orpului se
comunic, dup aceeai procedur la 2inisterul 8ustiiei i -ibertilor #eteneti ' %irecia 9ervicii
#onexe, n termen de 3 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale.
+, Care este procedura de ntoc$ire -i se$nare a raportului de expertiz 'udiciar n situaia n
care or(anul ndreptit s dispun e)ectuarea expertizei contabile 'udiciare a acceptat ca doi experi
reco$andai de pri s participe la e)ectuarea expertizei pe c.eltuiala proprie a prilor?Cine
stabile-te onorariul acestora?
:aportul de expertiza contabila se intocmeste si se semneaza de toti expertii fila de fila,
inclusiv anexele. %ac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (.'4) i acetia au un
punct de vedere diferit isi pot insera opiniile proprii in raspunsul dat la obiective sau pot
intocmi rapoarte de expertiza contabila cu opinii separate.
#u privire la acest aspect, #odul de procedura civila, art. .+/, prevede& cand sunt mai multi
experti cu pareri deosebite, lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia, iar #odul
de procedura penala, art. +.. precizeaza& #and sunt mai multi experti, se intocmeste un singur
raport de expertiza. %aca sunt deosebiri de pareri, opiniile separate sunt consemnate in
cuprinsul raportului sau intr'o anexa.
:aportat la problematica ;opiniilor separate< literatura de specialitate releva ca in practica
expertilor contabili opiniile expertului care sunt contradictorii cu ale celorlalti experti se
consemneaza in anexe, cu motivarea corespunzatoare, pentru ca biroul de expertize, in cadrul
verificarii metodologice, sa se poata pronunta asupra temeiniciei ei. =pinie separata poate
formula oricare dintre experti, indiferent de faptul ca au fost numiti din oficiu sau la
recomandarea partilor. $n situatia in care un raport de expertiza contabila a fost semnat de un
expert cu mentiunea ;#u opinie separata<, biroul local de expertize are obligatia sa urmareasca
formularea acesteia si sa remita, o data cu raportul, organului care a dispus efectuarea lucrarii,
opinia separata, daca aceasta corespunde metodologic. =piniile separate pot fi consemnate in
cuprinsul raportului sau printr'o anexa, modalitatea de consemnare urmand sa fie "otarata de
colectivul de experti. =ricare va fi aceasta modalitate, expertul contabil care formuleaza opinii
separate este obligat sa le fundamenteze temeinic pentru a da posibilitatea biroului local de
expertize sa analizeze variantele prezentate de experti, in vederea avizarii favorabile sau
negative. #onsideram ca si organului care a dispus efectuarea expertizei contabile ii revine
obligatia ca la admiterea sau inlaturarea opiniilor separate sa motiveze "otararea luata. =pinia
separata a unui expert, bazandu'se pe documentele analizate si facand parte din raportul de
expertiza, nu poate fi transmisa direct partilor, ci, prin biroul local de expertize, se depune
organului care a dispus efectuarea lucrarii, unde poate fi consultata, potrivit legii.
Azi, verificarea metodologica a expertilor contabili nu mai apartine birourilor locale de
expertiza te"nice si contabile (organizate potrivit => .?.///), ci expertilor contabili verificatori
din structurile filialelor #*##A:.
=norariul expertului desemnat este stabilit de organul !udiciar care dispune efectuarea expertizei
contabile, iar expertii contabili recomandati de parti sunt platiti de partile care i'au recomandat
pe baza de contract.
9tabilirea onorariului expertului desemnat este reglementat de art. ./. din #odul de procedura
civila care precizeaza ca $nc"eierea de numire va statornici si plata expertilor. :eglementarile
procedurale (civile si penale) nu fac insa referiri la modul de statornicire a platii expertilor
contabili. Acest gol este umplut de catre autoreglementarile #*##A: care a elaborat @otararea
.
' r. /A?+66 din +../+..//A pentru aprobarea :egulamentului privind stabilirea criteriilor si
modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor
contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai #orpului *xpertilor
#ontabili si #ontabililor Autorizati din :omania.
/7 Care este procedura de ntoc$ire -i se$nare a raportului de expertiz 'udiciar ntr0o cauz
penal n care sunt nu$ii# de or(anul de cercetare penal sau de instan# $ai $uli experi?
%ac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (.'4) i acetia au un punct de
vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea
tuturor condiiilor de form i fond impuse
#nd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz
contabil.
%ac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr'o anexa a acestuia (art.+.. din #odul de procedur penalB
norma profesional nr.434+).
%ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite,
ntr'un paragraf al #apitolului $$ %*9(CDE:A:*A *F0*:1$G*$ #=1AH$-* fiecare expert
contabil trebuie s'i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. %e regul, n expertizele
!udiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
122 Care este procedura de lucru 3 $etodolo(ia auditorilor de calitate n acti*itatea de auditare a
expertizelor contabile?
Auditul de calitate cuprinde&
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul
acestuia (auditul structural)B
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu'se prin sonda! dosarele
de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit te"nic)B
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al #orpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor,
depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de
conformitate.
54 Care este procedura de ur$at pentru un expert contabil nu$it s e)ectueze o expertiz contabil
'udiciar care a constatat# dup ce a consultat dosarul cauzei# c se a)l n inco$patibilitate cu una
dintre pri?Cui sesizeaz aceast situaie# n ce ter$en -i sub ce )or$?
En expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu
una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de !udecat sau procurorului care
supraveg"eaza cercetarea penal sau procurorului ierar"ic superior, c se abine de la efectuarea
expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. %eclaraia de
abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de
incompatibilitate.
5n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa
la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al !udecrii, de oricare dintre pri,
de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
:ecuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul recuzrii. :ecuzarea trebuie s fie cerut n termen de 3 zile de la numirea
expertului, dac motivul exist la aceast datB n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s'a
ivit motivul de recuzare. :ecuzrile se !udec n edin public cu citarea prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de !udecat fr participarea expertului care a
declarat c se abine sau este recuzat. *xaminarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se
face de ndat , ascultndu'se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i
prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. 5nc"eierea prin care s'a admis sau
4
s'a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
5/ Care este procedura de ur$at pentru un expert contabil nu$it s e)ectueze o expertiz contabil
'udiciar care a constatat# dup ce a consultat dosarul cauzei# c se a)l n inco$patibilitate cu una
dintre pri4este du-$nie ntre *rul su -i *rul uneia dintre pri5?Cui sesizeaz aceast situaie#
n ce ter$en -i sub ce )or$?
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr'un caz de incompatibilitate, conform Art. 48& Alte cauze de incompatibilitate
lit. g) < exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i
una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv< din Codul de Procedur
Penal,
0ersoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supraveg"eaza cercetarea penala sau procurorului ierar"ic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
%eclaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat
cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
75 Care este re(le$entarea pro)esional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru
acti*itatea des)-urat?
:egulament din +.?/+?.//A 0ublicat in 2onitorul =ficial, 0artea $ nr. IJ din +4?/.?.//A
privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si
compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil,
membri ai #orpului *xpertilor #ontabili si #ontabililor Autorizati din :omania
,. Care este sediul re(le$entrilor le(ale cu pri*ire la expertizele contabile?
615 6ediul re(le$entrilor le(ale privind expertizele contabile !udiciare i extra!udiciare se afl n
=rdonana >uvernului nr. 73?+AA6 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n =rdonana nr. . din .+ ianuarie .///
privind organizarea activitii de expertiz te"nic !udiciar i extra!udiciar. 0otrivit acestor
reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile !udiciare sau extra!udiciare este dreptul
exclusiv al experilor contabili
+
KIL. Astfel potrivit =rdonanei >uvernului nr. 73?+AA6
.
KAL privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este
persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena
profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveg"ea gestiunea societilor
comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Asupra
constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
-ucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , c"iar dac sunt denumite :apoarte de
expertiz contabil i c"iar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de
specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.
4 Care este sediul re(le$entrilor procedurale cu pri*ire la expertizele contabile 'udiciare?
6,5 6ediul re(le$entrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum
i modul de efectuare a expertizelor contabile , ndeosebi a celor !udiciare, se afl n #odurile de
procedur civil i penal i n =rdonana nr. .?./// privind organizarea activitii de expertiz
te"nic !udiciar i extra!udiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit,
conin reglementri opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mpre!urri de
fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori
din oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin nc"eiere punctele asupra crora ei urmeaz s se
pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. 1ermenul va fi stabilit astfel nct
+
.
6
depunerea expertizei la instan s aib loc cu cel puin 3 zile nainte de termenul fixat pentru
!udecat. -a efectuarea expertizei contabile !udiciare pot participa i experi desemnai de pri, dac
prin lege nu se dispune altfel. *xperii se pot recuza pentru aceleai motive ca i !udectorii.
:ecuzarea trebuie s fie cerut n termen de 3 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la
aceast datB n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s'a ivit motivul de recuzare.
:ecuzrile se !udec n edin public, cu citarea prilor i a expertului. *xperilor contabili le sunt
opozabile toate dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care
lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. 2rturia se va scrie de grefier, dup dictarea
preedintelui sau a !udectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de
!udector, grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. %ac martorul nu voiete
sau nu poate s semneze, se face vorbire despre aceasta. =rice adugiri, tersturi sau sc"imbri n
cuprinsul mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de !udector, de grefier i martor, sub pedeaps
de a nu fi inute n seam. -ocurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu
se poat aduga nimic. %ac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de
mituire de martor, instana va nc"eia proces'verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor
penale. *xpertul martor poate cere s i se plteasc c"eltuielile de drum i s fie despgubit dup
starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut. 5nc"eierea
instanei este executorie. 5n situaia n care expertul nu se nfieaz, instana poate dispune
nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s'i dea de ndat prerea, vor fi ascultai c"iar n
edin, iar prerea lor se va trece ntr'un proces'verbal. %ac este nevoie ns de o expertizare la
faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin carte potal recomandat, cu
dovada de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. %ovada de primire va fi
alturat lucrrii expertului. 0rile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu
obiectul lucrrii. 5n situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie
s cuprind prerea motivat a fiecruia. *xperii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a
da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin
nc"eiere executorie. %ac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz. *xpertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup
depunerea lucrrii. *xperii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc
pentru luare de mit. -a cererea experilor, inndu'se seama de lucrare, instana poate dispune
ma!orarea onorariului prin nc"eiere executorie dat cu citarea prilor. %ac expertiza se face de o
alt instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsa
n sarcina acestei instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mpre!urri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, organul
de urmrire penal ori instana de !udecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei
expertize. *xpertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat n materie
penal. (iecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei. %up efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. #nd sunt mai
muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz. %ac sunt deosebiri de preri, opiniile
separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr'o anex. =norariile stabilite pentru
expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. ++7,+.6 i +.3 din
#odul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost pre!udiciat avutul public, vor fi
avansate de la bugetul de stat prin bugetele 2inisterului 8ustiiei, 2inisterului 0ublic sau
2inisterului $nternelor i :eformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate
de la persoanele vinovate la pronunarea "otrrii !udectoreti definitive.
:aportul de expertiz contabil !udiciar se depune la organul de urmrire penal sau la
instana de !udecat care a dispus efectuarea expertizei. :aportul de expertiz cuprinde&
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a
dispus efectuarea expertizei, data cnd s'a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele
expertului, data i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul
acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost
efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizeiB
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor,
precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expertB
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului
expertizei.
#nd organul de urmrire penal sau instana de !udecat constat, la cerere sau din oficiu,
c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai
3
expert, fie de ctre altul. %e asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri
suplimentare n scris, ori se dispune c"emarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de
expertiz. 5n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea
martorilor. %ac organul de urmrire penal sau instana de !udecat are ndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 22!!! privind organizarea activitii de expertiz te"nic !udiciar i
extra!udiciar prevede c salariaii numii experi !udiciari beneficiaz, la unitile la care sunt
ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor te"nice !udiciare ce le'au fost
ncredinate. 5n perioada n care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit efecturii
expertizei te"nice !udiciare ncredinate, expertul !udiciar nu primete salariuB el i pstreaz ns n
aceast perioad celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. =rdonana reglementeaz de
asemenea :egulile procedurale privind expertiza te"nic !udiciar, opozabile i expertizei contabile
!udiciare, n concordan cu prevederile #odului de procedur civil i #odului de procedur
penal. 5n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie s se deplaseze n alt
localitate dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea c"eltuielilor de transport,
de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste drepturi pentru salariaii
din instituiile publice. 9uma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru c"eltuielile de
deplasare, atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 3 zile de la numirea expertului, de partea la
cererea creia s'a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru
expertize !udiciare te"nice i contabile, desc"is n acest scop. :aportul de expertiz nsoit de nota
de evaluare a onorariului, mpreun cu decontul c"eltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor
c"eltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru
expertize !udiciare te"nice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea
expertizei. =norariul definitiv pentru expertiza te"nic !udiciar se stabilete de organul care a
dispus efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de
gradul profesional ori tiinific al expertului sau al specialistului. 0lata onorariului i decontarea
altor c"eltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin
biroul local pentru expertize !udiciare te"nice i contabile.
7. Care este sediul re(le$entrilor pro)esionale cu pri*ire la expertizele contabile?
645 6ediul re(le$entrilor pro)esionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile
!udiciare i extra!udiciare , regsindu'se n :egulamentul de =rganizare i (uncionare al #*##A:,
n orma profesional nr. 43 privind expertizele contabile i n #odul *tic aional al
0rofesionitilor #ontabili.
"egulamentul de Organizare i #uncionare a Corpului $xperilor Conta%ili i
Conta%ililor &utorizai din "omnia
4
K+JL reglementeaz obligaia expertului contabil de a se
manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n
general, cu independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcndu'se cu
respectarea principiului independenei profesieiB expertul contabil nu trebuie niciodat s se
gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere
integritii i obiectivitii sale.
'orma profesional nr. () conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele
contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni&

'*+ 'orme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile&
$ndependena expertului contabilB #ompetena expertului contabilB #alitatea expertizelor contabileB
9ecretul profesional i #onfidenialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului
deontologic privind expertiza contabil.
'2+ 'orme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile& %ispunerea
expertizelor !udiciare i numirea experilor contabiliB #ontractarea i programarea expertizelor
contabileB %ocumentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun
demersului te"nic privind expertiza contabil.
4
7
'(+ 'orme de raport specifice expertizelor conta%ile& :edactarea raportului de expertiz
contabilB 9emnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun
demersului profesional privind expertiza contabil.
',+ &nexe- 2odel de #ontract privind efectuarea expertizelor contabile extra!udiciareB
2odel de :aport de expertiz contabil !udiciarB 2odel de :aport de expertiz contabil
extra!udiciar.
:eglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea
unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de
misiuni.
17 Care sunt actele de co$porta$ent prin care se $ani)est pstrarea secretului pro)esional -i
con)idenialitatea pro)esional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
extra'udiciare?
*xpertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care
a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin
de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau
dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
5n cazul expertizelor contabile extra!udiciare expertul contabil trebuie s se
conformeze doar normelor profesionale ale #orpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n
expertiza contabil. (iind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaiile
contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. 1otui, este recomandabil ca unele aspecte
eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extra!udiciare s fie
stabilite prin <contractul< intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
1, Care sunt actele de co$porta$ent prin care se $ani)est pstrarea secretului pro)esional -i
con)idenialitatea pro)esional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile 'udiciare?
6ecretul pro)esional -i con)idenialitatea expertului contabil
0rofesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere
pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau
profesional de a dezvlui aceste informaii. $nformaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avanta!ul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
0rin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul
contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat Mun confident n
societate<.
0otrivit prevederilor #odului *tic aional al 0rofesionitilor #ontabili, expertul contabil
trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a
luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu'se de la divulgarea lor ctre
teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional n acest sens. *xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este
obligat &
' 9 nu prezinte mai mult dect i se cere. *l trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele
evenimente i tranzacii probate cu documente !ustificative i?sau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus
expertiza contabil.
' 9 se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil !udiciar i a concluziilor
sale direct prilor implicate n actul !ustiiar. *xpertul contabil trebuie s depun raportul su la
organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile
legii.
' 9 se abin de la contactarea prilor implicate n actul !ustiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi
fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd'se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. 5n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura
cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau !udectoreasc, n
J
condiiile stabilite de acetia. $nformaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale
cu prile implicate n actul !ustiiar trebuie s rmn confideniale.
*xpertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel
mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului publicB faptele ce se
subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile
privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. 0rofesionistul contabil nu trebuie s
dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, c"iar dac acestea sunt cunoscute de
public. 0strarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod
independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflndu'se alturi de avocai, medici,
notari, printre confidenii societii. %eosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma
serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate.
$nformaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar'contabile, inclusiv expertiza
contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator N c"iar organ de anc"et fiind, sau de
cercetare N dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial.
5n cazul expertizelor contabile !udiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze
necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. %ei #odul de procedur civil i #odul de
procedur penal nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului
profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile
!udiciare. 9e poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect
i se cere. #odul de procedur penal, c"iar restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel
numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ).
5n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil !udiciar este
obligat s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la
dosar, fie prin consultare la sediul prii. u este deontologic ca un expert contabil s ataeze
:aportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.

4/ Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili# caliti care sunt
e*ideniate -i pe si(la C8CCAR?
ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei #orpului i de a conferi lucrrilor
membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt&
' tiin, competenta i contiinaB
' independenta de spirit i dezinteres materialB
' moralitate, probitate i demnitate.
9e impune ca fiecare membru al #orpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i
ndeosebi&
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala,
singurele capabile sa'i ntreasc discernmntulB
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a'i
fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneriB
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, c"iar ascunsa, a celui ce l consulta i sa
se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu'i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulateB
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de
gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor saleB
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea
profesiei i n prote!area ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de
#orp.
+7 Care sunt condiiile n care se i$pune redactarea capitolului Considerente personale" n
raportul de expertiz contabil 'udiciar?
2odelul profesional al :aportului de expertiza #ontabila !udiciara cuprinde un paragraf sau
un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi
de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus
numai daca expertul contabil considera ca i'ar fi util organului !udiciar care a dispus expertiza
contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din
oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila !udiciara vine in contradictie cu
principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.2ai
I
mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. 9e recomanda mai mult
folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul
partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
=ptiunea de a introduce un astfel de paragraf intr'un raport de expertiza contabila !udiciara
apartine exclusiv expertului contabil.
74 Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru expertizele
contabile 'udiciare?
=norariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
En profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
#nd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu
este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.
#"eltuielile i diversele rambursri N deplasri de exemplu N se nregistreaz distinct.
0erceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict
interzis.
#riteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt&
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestatB
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiuneB
c. timpul afectat (ore, zile)B
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
22 Care sunt criteriile dup care se clasi)ic expertizele contabile?
*xpertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii&
$. %up scopul principal n care au fost solicitate.
$$. %up natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer.
$$$. 5n funcie de natura !uridic.
95 Care sunt docu$entele care se pot ncadra ca $aterial docu$entar" n cazul unei expertize
'udiciare?
=rientativ, materialul documentar intr'o expertiza contabila !udiciara se compune din&
' %osarul cauzei, aflat la instanta de !udecata care a dispus proba cu expertiza contabila
' %ocumentele !ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces
' 0rocesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
' 0articularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul
sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si
urmarire penala(politie, parc"et) sau a instantei de !udecata
' *xplicatiile date de catre parti (c"iar in scris) nu constituie material documentar. *xpertul contabil
trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele !ustificative
si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta
dintre explicatiile partilor si actele examinate.$n cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale,
partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul
de urmarire penala sau de instanta de !udecata.
2aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la
partile care il au in pastrare.
+2 Care sunt ele$entele $enionate de instan n nc.eierea de -edin a unei cauze ci*ile cu
pri*ire la nu$irea unui expert contabil n *ederea e)ecturii unei expertize 'udiciare?
$nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 5nc"eiere de
edin, care trebuie s cuprind&
A
+. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor
n procesB
.. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. =biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
ec"ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra
ncadrrilor legale ale faptelor supuse !udeciiB
4. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu cinci zile nainte de termenul
de !udecat. %ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este
considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el
(ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea
unei
expertize contabile !udiciare de calitateB
6. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie.
%ac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite
instanei mrirea acestuia
92 Care sunt partile co$ponente si ele$entele de baza ale unui raport de expertiza contabila
'udiciara? 9etaliai ele$entele de cuprins 4para(ra)ele5 ale capitolului Concluzii"din raportul de
expertiz contabil.
:aportul de expertiza contabila !udiciara contine de regula trei capitole&
#ap. $. $ntroducere,
#ap. $$.%esfasurarea expertizei contabile !udiciare si
#ap. $$$. #oncluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. $O #onsideratii personale ale
expertului contabil.
$n primul capitol sunt identificate urmatoarele& numele expertului contabil, organul care a dispus
efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile)
expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita
pentru depunerea raportului.
$n capitolul $$ sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de
solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
#apitolul $$$ #=#-EG$$ al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf
distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n
maniera n care a fost formulat() n #apitolul $$ %*9(C DE:A:*A *F0*:1$G*$ #=1AH$-*
5n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul
prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele
(ntrebrile) fixate acesteia&
-a obiectivul nr. + PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
-a obiectivul nr. . PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
-a obiectivul nr. n PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
(9e vor relua rspunsurile
din #apitolul $$ %*9(CDE:A:*A *F0*:1$G*$ #=1AH$-*)
0entru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n spri!inul beneficiarului considerm necesar
s facem urmtoarele precizri&
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului
expertizei contabile. *l poate face obiectul unui capitol separat, #apitolul $O #=9$%*:AQ$$-*
0*:9=A-* A-* *F0*:1E-E$(Q$-=:) #=1AH$-($).)
47 Care sunt persoanele care# con)or$ pre*ederilor le(ale n *i(oare# pot e)ectua expertize
contabile?
*xpertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a 1abloului expertilor
contabili, actualizat anual de catre #*##A:
+/
7, Care sunt pre*ederile le(ale pri*ind dele(area -i supra*e(.erea lucrrilor re)eritoare la
expertizele contabile?
*fectuarea lucrarilor privind expertiza contabila !udiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor
lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea inala asupra continutului
si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
15 Care sunt principiile deontolo(ice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n acti*itatea
sa de e)ectuare a expertizelor contabile 'udiciare -i extra'udiciare?
0rincipiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil,
deci si expertul contabil, sunt explicit definite in #odul etic national al profesionistilor contabili si
se refera la&
' integritate
' obiectivitate
' independenta
' secretul profesional
' respectarea normelor te"nice si profesionale
' competenta profesionala
' comportarea deontologica
9tandardul profesional nr. 43 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii
deontologice&
' independenta expertului contabil
' competenta expertului contabil
' calitatea expertizelor contabile
' secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
' acceptarea expertizelor contabile
' responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
1. Care sunt tipurile de re(le$entri cu pri*ire la expertizele contabile?
*xpertizele contabile sunt reglementate astfel&
a) legal & => 73?+AA6 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati,
cu modificarile si completarile ulterioare
b) procedural& #odul de procedura civila si #odul de procedura penala
c) profesional& :egulamentul de organizare si functionare a #orpului *xpertilor #ontabili si
#ontabililor Autorizati din :omania si orma profesionala #*##A: nr. 43 din .///
55 Ce se nele(e prin abinerea" unui expert contabil nu$it s e)ectueze o expertiz 'udiciar
ntr0o cauz?Cine sesizeaz aceast situaie# n ce ter$en -i sub ce )or$?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat
c se afl ntr'un caz de incompatibilitate. 5mpre!urrile privind abinerea de la efectuarea expertizei
contabile se comunic preedintelui instanei .%eclaraia de abinere se face de ndat ce expertul
contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
5n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa
la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al !udecrii, de oricare dintre pri,
de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de !udecat fr participarea expertului care a
declarat c se abine sau este recuzat. *xaminarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se
face de ndat , ascultndu'se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar,
iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. 5nc"eierea prin care s'a admis
sau s'a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
#azurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei !udiciare in procesul penal sunt
similare cu cazurile de recuzare si anume&
' cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii, sau este sot,
ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
++
' cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. +// din legea de organizare !udecatoreasca
' cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
' daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se
!udeca, sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti se !udeca
' daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de !udecata penala timp de cinci ani
inaintea recuzarii
' daca este tutore, curator sau consilier !udiciar al uneia dintre parti
' daca si'a spus parerea cu privire la pricina care se !udeca
' daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
' daca este in vra!masie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti,
sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
97 Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil 4Introducerea5?
#apitolul $ $ntroducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe&
' identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila !udiciara N nume, prenume, domiciliu,
numar carnet, pozitia din 1abloul #orpului
' identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei& numarul si data inc"eierii de sedinta(in
cazul dosarelor civile) sau al =rdonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces
si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile
extra!udiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
' identificarea impre!urarilor in care a luat nastere litigiul in care s'a dispus ca mi!loc de proba
expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza
contabila.
' *numerarea obiectivelor expertizei contabile. $n cazul celor !udiciare aceste obiective se preiau ad
literam din inc"eierea de sedinta iar in cazul celor extra!udiciare formularea se preia din contract
' $dentificarea perioadei si a locului in care s'a efectuat expertiza contabila
' ominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
' 2entionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s'au solicitat alte termene
decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile
' 0recizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de !udecata si daca in acelasi dosar au mai fost
efectuate si alte expertize contabile !udiciare, cu indicarea numelui expertului?expertilor
74 Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce pri*e-te docu$entarea
expertizelor contabile?
%osarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile, trebuie s cuprind, dup caz&
(i) 5nc"eierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i
cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile
extra!udiciareB
(ii) :aportul de expertiz contabil N exemplarul expertului contabil care !ustific
ndeplinirea misiuniiB
(iii) *ventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele
de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei
contabileB
(iv) *ventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii
expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale,
necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i
decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
+7 Cine poate a*ea calitatea de expert reco$andat de parte sau de expert dese$nat de parte?Care
sunt drepturile -i obli(aiile acestora?
=rice expert contabil care are viza anuala si a optat pentru efectuare de
expertize contabile. Au drepturi si obligatii ca si expertii desemnati, au acces la
toate documentele expertizate, participa la desfasurarea lucrarilor, intocmesc si
+.
semneaza raportul, iar in cazul in care au opinii deosebite le insereaza in raport,
sau intr'o anexa sau depun raport separat cu opinii proprii pe care trebuie sa le
fundamenteze.
/9 Cine si in ce conditii dispune e)ectuarea expertizei contabile 'udiciare? Cine nu$este expertul
contabil si ce ele$ente trebuie sa cuprinda inc.eierea de sedinta3ordonanta prin care se dispune
e)ectuarea expertizei contabile?
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
$nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili,
pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 5nc"eierea de edin,
care trebuie s cuprind&
$. umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n procesB
$$. =biectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
=biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr a se
solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a
faptelor supuse !udeciiB
$$$. 1ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu 3 zile nainte de termenul de
!udecat. %ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile !udiciare de calitateB
$O. 0lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. %ac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu'neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
5n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. $, $$, $$$, $O, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciare.
Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
#odului de procedur penal, art. ++7'+.J. 5n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana
de !udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c"emate
prile, precum i expertul contabil, aducndu'li'se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu'li'se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. 1otodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i
a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
0rocedural, dispunerea expertizei contabile !udiciare n cauze penale se face prin =rdonan emis de
organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i 5nc"eierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile. (#omentariul la 43.+.. este i rmne pertinent).
#nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare
i numirea experilor contabili.
,1 Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
*xpertizele contabile !udiciare i extra!udiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective
precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a 1abloului #orpului. 9olicitanii
expertizelor contabile !udiciare sunt i destinatarii acestora&
a. =rganele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul
dosarelor penale& 0oliie i 0arc"et.
b. $nstanele de !udecat a cauzelor penale i civile. $ndiferent c expertizele contabile
!udiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor,
implicate n procesul !udiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de
asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile !udiciare.
9olicitanii expertizelor contabile extra!udiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau
!uridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea
+4
activ a 1abloului #orpului. 5n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile
extra!udiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii
comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai
expertizelor contabile extra!udiciare.
41 Co$entai cu$ procedai n situaia n care n cauza n care ai )ost nu$it s e)ectuai expertiza
'udiciar exist lucrri de expertiz e)ectuate anterior.
5n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu
de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s'au mai efectuat expertize contabile n
aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i?sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s'i
motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. 2ai mult
dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i?sau contradictorii, n spiritul
colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se
ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au a!uns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a
aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
/ Co$entai nor$a de co$porta$ent pro)esional " acceptarea expertizelor contabile"# speci)ic
$isiunilor cu pri*ire la expertizele contabile.
9olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dect dac exist motive temeinice.
1otui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s'i
analizeze posibilitatea de a'i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.
C:%8;<ARII
2isiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.
#alitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. *xpertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mpre!urri din
care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n
soluionarea cauzei ntr'un anumit mod care l'ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
0ot fi asimilate cu ;mpre!urri din care rezult c este interesat sub orice form< urmtoarele
situaii n care s'ar putea gsi expertul contabil&
(i) %ac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n
proces, s'a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a
evidenelor te"nico'operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului
supus !udeciiB
(ii) %ac, n calitate de expert contabil, i'a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
!udecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. 5n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extra!udiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. %ac ndeplinete condiiile de
independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
5nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice
organului care l'a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate n normele 43++
i 43+..
1oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
+ Co$entai nor$a de co$porta$ent pro)esional " calitatea expertizelor contabile"# speci)ic
$isiunilor cu pri*ire la expertizele contabile.
*xpertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe
care le'a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitateB pentru
asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse
auditului de calitate potrivit reglementrilor #orpului. *xpertizele contabile trebuie s fie utile
celor care le'au solicitat.
+6
C!"#$%A&II
'()'.). *xpertizele contabile constituie mi!loace de prob tiinific. 5n elaborarea lor, expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. #oncluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care
fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
'()'.2. 5n expertizele contabile !udiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. :aportul de
expertiz contabil !udiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad
al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus. edocumentarea i
nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil !udiciar pot fi i sunt, adesea,
sancionate de organelle de drept care le'au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea
unei noi expertize contabile. %ac n aceeai cauz s'a dispus o nou expertiz contabil care
a!unge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie,
organul n drept care le'a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai
fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
'()'.'. ici expertizele contabile extra!udiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al
calitii. $ndependena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o
documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extra!udiciare.
'()'.4. *xpertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit :egulamentului privind
auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii #orpului.
'()'.(. 1oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
12 Co$entai nor$a de co$porta$ent pro)esional " co$petena expertului contabil"# speci)ic
$isiunilor cu pri*ire la expertizele contabile.
#alitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat.
#ompetena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la
care se refer expertiza contabil. *l trebuie s se supun regulilor #orpului privind formarea
continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed.
C!"#$%A&II
'()2.). *xpertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor n contabilitate. #a urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i
mai ales n domeniul financiar'contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert
contabil membru al #orpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor
stabilite de #orp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
'()2.2. 1oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
7 Co$entai nor$a de co$porta$ent pro)esional " independena expertului contabil"# speci)ic
$isiunilor cu pri*ire la expertizele contabile.
*xpertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n 1abloul
#orpului. *xpertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips
de independen sau o constrngere care ar putea s'i impieteze integritatea i obiectivitatea.
C!"#$%A&II
*xpertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi
nscrii ca membri ai #orpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr
autorizaie. %ac un expert contabil implicat ntr'o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea
unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
'()).2. $ndependena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii
din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri
sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extra!udiciare.
'()).'. $ndependena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din
obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de #odul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai
cu cele privind !udectorii.
+3
'()).4. $ndependena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de #odul etic
naional al profesionitilor contabili, 9eciunea +//..3 punctele 3 i 7.
'()).(. *xperii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele 4 i 6 de mai sus trebuie s
le aduc, n scris, la cunotina organului care i'a numit, imediat dup numire.
'()).*. *xpertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de
independen i va completa o ;%eclaraie de independen< care va nsoi lucrarea depus pentru
auditul de calitate la #orp.
'()).+. 1oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
9 Co$entai nor$a de co$porta$ent pro)esional " resposabilitatea e)ecturii expertizelor
contabile"# speci)ic $isiunilor cu pri*ire la expertizele contabile.
*xpertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. :esponsabilitatea expertizelor
contabile !udiciare este ntrit prin !urmnt, iar a celor extra!udiciare, prin contract.
C!"#$%A&II
'()*.). :esponsabilitatea efecturii expertizei contabile !udiciare este ntrit de depunerea unui
!urmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz&
(i) *xpertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe cruce
sau pe Hiblie, !urmntul& 8ur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic
din ceea ce tiu. Aa s'mi a!ute %umnezeu.
(ii) *xpertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune !urmntul& 8ur pe
onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) *xpertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
(depun) !urmnt va (vor) rosti formula& 2 oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea
ce tiu.
'()*.2. 1oate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la !udecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru
efectuarea expertizelor contabile !udiciare. %ac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pentru
efectuarea expertizelor contabile !udiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l'a (i'
a) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).
'()*.'. :esponsabilitatea efecturii expertizelor contabile extra!udiciare trebuie s rezulte din
contractul nc"eiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.
11 Co$entai nor$a de co$porta$ent pro)esional " secretul pro)esional -i con)edinialitatea
expertului contabil"# speci)ic $isiunilor cu pri*ire la expertizele contabile.
*xpertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care
a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest
scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
C!"#$%A&II
'()4.). *xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte
mai mult dect se cere. *l trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil !udiciar numai
acele
evenimente i tranzacii probate cu documente !ustificative i?sau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i'a fost fixat() de organul n drept care a dispus
expertiza contabil !udiciar.
'()4.2. *xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr'o cauz !ustiiar
trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil !udiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul !ustiiar. *xpertul contabil trebuie s depun
raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil !udiciar, de
unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
'()4.'. *xpertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr'o cauz !ustiiar trebuie s
se abin de la contactarea prilor implicate n actul !ustiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu
poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu'li'se zilele i orele
cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. 5n procesele penale expertul contabil poate
lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire
penal sau de instana de !udecat. 5n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul
contabil n contactele sale cu prile implicate n actul !ustiiar trebuie s rmn confideniale.
+7
'()4.4. 1oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
+5 Co$entai ur$toarele obiecti*e4ntrebri5 puse n cazul unei expertize contabile 'udiciare
dispuse de or(anul de cercetare penal n care ad$inistratorul )ir$elor A -i = este cercetat pentru
e*aziune )iscal pri*ind i$pozitul pe pro)it -i <>A datorate bu(etului de stat pentru perioada
ianuarie ? aprilie ,229@
:biecti*ul 1.
.ac do%nzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie / aprilie 2!!0 pentru
mprumuturile luate de la firmele & si 1 pot fi incluse n c2eltuieli
:biecti*ul nr. ,
"ecalcularea profitului n funcie de c2eltuielile avute de firmele & si 1 la sta%ilirea
impozitului ce tre%uia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie / aprilie 2!!0
:biecti*ul nr. 7
.educerea i calcularea 34& care tre%uia vrsat la %uget n aceeai perioad
:biecti*ul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile conta%ile
menionate mai sus5
%obanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si H in
perioada ianuarie aprilie .//J, reprezinta venituri pentru firmele A si H nu c"eltuiala, deci formularea
obiectivelor nr. + si . nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
%e asemenea formularea obiectivului nr. 4 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare,
deoarece, daca se refera la obiectivele nr. + si ., aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a 1OA
=biectivul nr. 6 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza
evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari !uridice,
acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala
75 Consideraii asupra nor$ei de lucru speci)ice $isiunilor pri*ind expertizele contabile re)eritoare
la dele(area lucrrilor de expertiz contabil.
*fectuarea lucrrilor privind expertizele contabile !udiciare nu poate fi delegat de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor.
5n cazul expertizelor contabile extra!udiciare, expertul contabil poate delega executarea unor
lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu'i rspunderea final asupra coninutului i
concluziilor raportului de expertiz contabil extra!udiciar.
C!"#$%A&II
'(2'.). 5n cazul expertizelor contabile !udiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un
organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr'un act procedural (5nc"eiere de
edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
'(2'.2. #erina de la #omentariul nr. 43.4.+ nu exist n cazul n care organul n drept a
nominalizat o persoan !uridic pentru efectuarea expertizei printr'un expert contabil reprezentant,
i nici n cazul
expertizelor contabile extra!udiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de expertiz contabil. #ontractele nc"eiate n acest scop pot include c"iar clauze cu
privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare.
:spunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil,
revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de
expertiz contabil. 5n astfel de cazuri, orma de lucru nr. +.4 %*-*>A:*A D$
9E0:AO*>@*:*A -E#:C:$-=:, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
7/ Consideraii asupra nor$ei de lucru speci)ice $isiunilor pri*ind expertizele contabile re)eritoare
la supra*e(.erea lucrrilor de expertiz contabil.
*fectuarea lucrrilor privind expertizele contabile !udiciare nu poate fi delegat de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor.
5n cazul expertizelor contabile extra!udiciare, expertul contabil poate delega executarea unor
+J
lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu'i rspunderea final asupra coninutului i
concluziilor raportului de expertiz contabil extra!udiciar.
C!"#$%A&II
'(2'.). 5n cazul expertizelor contabile !udiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un
organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr'un act procedural (5nc"eiere de
edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
'(2'.2. #erina de la #omentariul nr. 43.4.+ nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan !uridic pentru efectuarea expertizei printr'un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extra!udiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de expertiz contabil. #ontractele nc"eiate n acest scop pot include c"iar clauze cu privire
la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. :spunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. 5n
astfel de cazuri, orma de lucru nr. +.4 %*-*>A:*A D$ 9E0:AO*>@*:*A -E#:C:$-=:, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat
+9 Consideraii asupra Raportului de i$posibilitate a e)ecturii expertizei contabile
$n unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este
ingreunata sau c"iar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau c"iar
neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. $n astfel de cazuri,
expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa
efectueze expertiza contabila. $n aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate
a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii
expertizei contabile.
=rganul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar,
peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
:aportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile !udiciare are aceeasi structura ca si un
raport normal de expertiza contabila !udiciara, respectiv $ntroducere, %esfasurarea expertizei contabile
si #oncluzii, cu precizarea ca in capitolul $$ sunt explicitate argumentat motivele pentru care
un s'a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.
72 Consideraii despre )ora probant a expertizei contabile 'udiciare.
5n practica !udiciar nu exist un sistem de ierar"izare a importanei probelor, expertiza
contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probeB fora de convingere a raportului de
expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. 0rin urmare, expertiza
contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mi!loc de prob.
*ficiena raportului de expertiz contabil ca mi!loc de prob cu fundamentare tiinific , este
determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. 5n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz
contabil, organul !udiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe.
*ste posibil ns, ca un raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina
contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de
prob dominant n !udecarea unei cauze, c"iar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte
probe. (inalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz
contabil !udiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de
"otrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Oalorificarea expertizei contabile n
activitatea !udiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. *ste
posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei
contabile, s se a!ung la concluzia c aceste nu este corespunztor. 5n astfel de situaii, din oficiu
sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau
de completare a expertizei contabile.
++ Considerente pri*ind *alori)icarea lucrarilor de expertiza contabila@
0entru a fi administrata ca proba in !ustitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel
calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.
*xpertiza contabila !udiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei
fiind egala cu orice alt mi!loc de proba, deci eficienta ei ca mi!loc de proba este determinata de
+I
contributia sa la solutionarea cauzei.#apacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza
contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de "otararea ce
se pronunta pe baza probelor.
Oalorificarea expertizei contabile in activitatea !udiciara presupune insusirea concluziilor
acesteia de catre organul beneficiar. 9unt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile
!udiciare, beneficiarul sa a!unga la concluzia ca raportul este necorespunzator.$n aceste situatii, organul
care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de
completare a expertizei.Acest lucru se poate realiza prin& lamuriri verbale date de catre expert in fata
instantei de !udecata, lamuriri scrise printr'un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize
efectuate de catre alt expert contabil.
,7 Contractarea expertizei contabile.
*fectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. *xpertizele contabile
contractate trebuie programate. 0rogramul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor
necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
'(22.). *xperii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru
luare de mit (art. .+4 alin. +, #odul de procedur civil). *ste ;leit'motivul< pentru care
expertizele contabile, indiferent de natura lor (!udiciar sau extra!udiciar), trebuie contractate,
unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
'(22.2. 5nc"eierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare
penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile !udiciare.
'(22.'. %ac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii
contabili
sunt ndreptii s cear ma!orarea onorariului iniial. 5n cazul expertizelor contabile !udiciare
ma!orarea onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. 5n cazul
expertizelor contabile extra!udiciare ma!orarea onorariului se face prin act adiional la contractul
iniial.
'(22.4. *xpertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i
acceptate prin contract. 0entru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i
un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. %ac este necesar,
programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
72 Con*ocarea prilor in cauze ci*ile .
%e regula, organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale, precizeaza
expertului desemnat (numit) prin numire (inc"eiere de sedinta?ordonanata) daca este necesara
procedura de convocare (citare) a partilor, temeiul legal de citare (art. din coduri& procedura
civila si procedura penala).
-a art. ./I din #odul de procedura civila este stipulat& ;daca pentru expertiza este nevoie de
o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala
recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea.
%ovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. 0artile sunt obligate sa dea lamuriri in
legatura cu obiectul lucrarii.
2* Con,ocarea pr-ilor .n cauze ci,ile /i .n cauze penale0
%e regula, organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale, precizeaza
expertului desemnat (numit) prin numire (inc"eiere de sedinta?ordonanata) daca este necesara
procedura de convocare (citare) a partilor, temeiul legal de citare (art. din coduri& procedura
civila si procedura penala).
-a art. ./I din #odul de procedura civila este stipulat& ;daca pentru expertiza este nevoie de
o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala
recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea.
+A
%ovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. 0artile sunt obligate sa dea lamuriri in
legatura cu obiectul lucrarii.
%ocumentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul expertizelor
contabile dispuse in dosarele penale, desigur, fara procedura citarii partilor, care, in caz de
retinere preventiva a inculpatilor, nici nu este posibila.
9i in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, sunt necesare frecvent
lucrari la fata locului, respectiv documentari in ar"ivele contabile ale partilor implicate in
procesul penal. 1ransferarea acestor ar"ive la sediul organelor !udiciare este costisitoare, iar
uneori inoperanta, prelungind ne!ustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. 2ai
facila este deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile care
trebuie expertizate. %esigur, acest lucru se poate face cu aprobarea organelor !udiciare care
administreaza procesul penal, dar de ;lege ferenda< pledam pentru simplificarea procedurilor.
$n practica !udiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile implicate in proces
refuza colaborarea, in special cu expertul contabil numit din oficiu, obstructionandu'l in
misiunea sa. $n astfel de situatii, singura solutie a expertului contabil este de a solicita
organului !udiciar sa oblige partile sa depuna la dosarul propriu N zis al cauzei toate
documentele pe care le considera necesare pentru a fi expertizate.
71 Con*ocarea prilor in cauze ci*ile
%e regula, organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale, precizeaza
expertului desemnat (numit) prin numire (inc"eiere de sedinta?ordonanata) daca este necesara
procedura de convocare (citare) a partilor, temeiul legal de citare (art. din coduri& procedura
civila si procedura penala).
%ocumentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul expertizelor contabile
dispuse in dosarele penale, desigur, fara procedura citarii partilor, care, in caz de retinere
preventiva a inculpatilor, nici nu este posibila.
9i in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, sunt necesare frecvent
lucrari la fata locului, respectiv documentari in ar"ivele contabile ale partilor implicate in
procesul penal. 1ransferarea acestor ar"ive la sediul organelor !udiciare este costisitoare, iar
uneori inoperanta, prelungind ne!ustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. 2ai
facila este deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile care
trebuie expertizate. %esigur, acest lucru se poate face cu aprobarea organelor !udiciare care
administreaza procesul penal, dar de ;lege ferenda< pledam pentru simplificarea procedurilor.
$n practica !udiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile implicate in proces
refuza colaborarea, in special cu expertul contabil numit din oficiu, obstructionandu'l in
misiunea sa. $n astfel de situatii, singura solutie a expertului contabil este de a solicita
organului !udiciar sa oblige partile sa depuna la dosarul propriu N zis al cauzei toate
documentele pe care le considera necesare pentru a fi expertizate.
14 Cu$ co$entai proble$a relaiilor 4din punct de *edere al ierar.izrii pro)esionale5 dintre doi
sau $ai $uli experti contabili nu$ii de or(anele n drept s e)ectueze o expertiz 'udiciar n
aceea-i cauz?
umirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu, cat si recomandati de partile in
proces, se poate face numai de organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza
contabila. *xpertii, sunt egali din punct de vedere al ierar"izarii profesionale si vor respecta
normele de programare a lucrarilor de expertiza.
1/ Cu$ co$entai sinta($a Atiin# independen# $oralitate" nscris pe si(la 4lo(oul5
C8CCAR?
ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei #orpului i de a conferi lucrrilor
membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt&
' tiin, competenta i contiinaB
' independenta de spirit i dezinteres materialB
' moralitate, probitate i demnitate.
9e impune ca fiecare membru al #orpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i
ndeosebi&
./
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala,
singurele capabile sa'i ntreasc discernmntulB
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a'i
fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneriB
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, c"iar ascunsa, a celui ce l consulta i sa
se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu'i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulateB
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de
gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor saleB
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea
profesiei i n prote!area ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de
#orp.
// Cu$ credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s
nlocuiasc un alt liber0pro)esionist contabil care -i des)-oar $isiunea con)or$ unui contract
nc.eiat n acord cu pre*ederile le(ale?

5n cazul n care un liber'profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt
liber'profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile
n care&
' a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a
obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientuluiB
' s'a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina
clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum
ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere
respectarea legilor i reglementrilor n activitile respectiveB
' a obinut !ustificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd
acestea rezult clar dintr'un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv
i corect a lucrrilor nu este contestat de clientB
' se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesorB
' asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
-iber'profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor
contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului
sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest
client.
1+ Cu$ de)inii expertiza contabil? 9ar expertiza contabil 'udiciar?
*xpertizele contabile sunt mi!loace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
*xpertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare
i de !udecat ale unor cauze civile i?sau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc
expertize contabile !udiciare. 1oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciare.
*xpertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la
zi, n 1abloul experilor contabili, actualizat anual de ctre #orpul *xperilor #ontabili i
#ontabililor Autorizai din :omnia (#*##A:).
,5 Cu$ se clasi)ic expertizele contabile n )uncie de natura 'uridic?
5n funcie de natura !uridic, expertizele contabile pot fi&
' civileB
' penaleB
' extra!udiciare.
,4 Cu$ se clasi)ic expertizele contabile n )uncie de natura principalului obiecti*3principalelor
obiecti*e stabilite de or(anul ndreptit s dispun e)ectuarea expertizei?
.+
%up natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se clasific
n&
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civileB
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penaleB
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comercialeB
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscaleB
e) alte categorii de expertize contabile !udiciare dispuse de organele n drept sau extra!udiciare
solicitate de ctreclieni.
,7 Cu$ se clasi)ic expertizele contabile n )uncie de scopul principal n care au )ost solicitate?
%up scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n&
a) expertize contabile !udiciare, reglementate de& #odul de procedur civilB #odul de
procedur penalB alte legi specialeB
b) expertize contabile extra!udiciare N sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului !ustiiei. 9unt efectuate n
afara unui proces !ustiiar. u au calitatea de mi!loc de prob n !ustiie, ci, cel mult, de
argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil
!udiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
1
71 9ac dou sau $ai $ulte expertize existente la dosarul cauzei au concluzii di)erite# care *a )i
expertiza considerat de or(anul care a dispus e)ectuarea acestora cu *aloare probant
pre)erenial?
=rganul care a dispus efectuarea acestora va disoune proba cu contraexpertiza contabila cu
participarea a trei experti.
91 9etaliai ele$entele de cuprins4para(ra)ele5 ale capitolului 9es)-urarea expertizei
contabile"din raportul de expertiz contabil.
#apitolul $$ %*9(CDE:A:*A *F0*:1$G*$ #=1AH$-* al raportului de expertiz
contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei
contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire
la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i
tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut
obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le'a luat sau nu n considerare n formularea
concluziilor sale. 5n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea
rezultatelor acestora.
%ar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de
expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de
expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i
interpretarea acestora.
(iecare paragraf din #apitolul $$ %*9(CDE:A:*A *F0*:1$G*$ #=1AH$-* trebuie s se
nc"eie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr
ec"ivoc, redactat() ntr'o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra
calitii documentelor !ustificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor
de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul
contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea !udiciar a acestora. 5n cazuri deosebite, n
care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc
condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n
considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e)
expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
%ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite,
ntr'un paragraf al #apitolului $$ %*9(CDE:A:*A *F0*:1$G*$ #=1AH$-* fiecare expert
..
contabil trebuie s'i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. %e regul, n expertizele
!udiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
77 9etaliai procedura depunerii expertizei contabile extra'udiciare.
:aportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele.
:aportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.
:aportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea
exeprtizei contabile.
%e regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originaleB unul
pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la
expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.umarul de exemplare originale poate fi mai mare
daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
:aportul de expertiza contabila extra!udiciara se preda clientului care a solicitat'o la locul si la
termenul prevazut in contract.
7, 9etaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil 'udiciar.
:aportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele.
:aportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.
:aportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea
exeprtizei contabile.
%e regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originaleB unul
pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la
expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.umarul de exemplare originale poate fi mai mare
daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
:aportul de expertiza contabila !udiciara se depune la organele care au dispus'o cu cel putin 3
zile inainte de data stabilita pentru !udecata. :aportul depus la instantele de !udecata trebuie sa aiba
viza de verificare a filialei #*##A:.
77 9in ce se co$pune $aterialul docu$entar pe care l poate studia expertul contabil nu$it s
e)ectueze o expertiz contabil 'udiciar ntr0o cauz ci*il. 9ar ntr0o cauz penal?
=rientativ, materialul documentar intr'o expertiza contabila !udiciara se compune din&
' %osarul cauzei, aflat la instanta de !udecata care a dispus proba cu expertiza contabila
' %ocumentele !ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in
proces
' 0rocesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
' 0articularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are
dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de
cercetare si urmarire penala(politie, parc"et) sau a instantei de !udecata
' *xplicatiile date de catre parti (c"iar in scris) nu constituie material documentar. *xpertul
contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele
!ustificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau
neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.$n cazul expertizelor contabile
dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si
in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de !udecata.
2aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile
care il au in pastrare.
/7 9repturile expertului contabil cu pri*ire la acti*itatea de expertiz 'udiciar# n cauze penale#
con)or$ pre*ederilor le(ale.
*xpertul contabil numit intr'o cauza penala are urmatoarele drepturi&
' sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile !udiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de !udecata
' sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor
' sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare?de !udecata lamuriri si explicatii de la
.4
parti
' sa participe la efectuarea expertizei contabile !udiciare in calitate de expert recomandat de catre una
din parti
' sa solicite organului de cercetare sau instantei de !udecata sa dispuna in sarcina partilor plata
onorariului pentru munca depusa.
#
+1 8)ectuarea unei noi expertize -i supli$entul la expertiz 4cine dispune ceasta# n ce situaie se
dispune# drepturile -i obli(aiile expertului n situaia $enionat5.
Art. ,1,0 c.pr.ci*.
415 9ac instana nu este l$urit prin expertiza )cut# poate dispune ntre(irea expertizei sau
o nou expertiz.
4,5 8xpertiza contrarie *a trebui cerut $oti*at la pri$ul ter$en dup depunerea lucrrii.
;or$e@
9uplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de regul de
acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriu Nzise, dar pentru efectuarea acestui
supliment instana competent poate desemna un alt expert.
$nstana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective
suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac
dup efectuarea expertizei au aprut mpre!urri care pot determina modificarea opiniei iniiale a
expertului.
= alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din
oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. 5n
cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi.
Codul de procedura penala@
Art. 1,4.
#and organul de urmarire penala sau instanta de !udecata constata, la cerere sau din oficiu, ca
expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi
expert, fie de catre altul.
%e asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se
dispune c"emarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. $n acest caz,
ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor.
-amuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico'legal, laboratorului de expertiza
criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
#odul de procedura penala&
Art. 1,5.
%aca organul de urmarire penala sau instanta de !udecata are indoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Oalorificarea expertizei contabile n activitatea !udiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de ctre organul beneficiar. *ste posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre
organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se a!ung la concluzia c aceste nu este
corespunztor. 5n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul
abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
(ormele de completare a expertizei contabile sunt&
a. *xplicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus
efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului
contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al
crui autor este.
b. :spunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit
necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i
depunerii raportului de expertiz contabil.
c. 9uplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor sau din
oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu
este complet. #ompletarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea,
.6
dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i
realitatea obiectiv. 0entru prile implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual
n stabilirea adevrului pe cale !uridic. *xemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin
care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil&
a. #oncluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
%. :spunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. #itarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. -ipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
f. *tc.
9uplimentul la raportul de expertiz contabil !udiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert sau de
ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate
sau neclarificate
5+ 8nu$erai cel puin 12 )apte care constituie abatere disciplinar -i sunt sancionate de Co$isiile
de disciplin# con)or$ pre*ederilor Re(ula$entului de or(anizare -i )uncionare al C8CCAR.
9unt abateri disciplinare urmtoarele fapte&
a) comportament necuviincios fa de membrii #orpului, reprezentanii 2inisterului *conomiei i
(inanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale
#orpuluiB
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la #onferina naionalB
c) nerespectarea dispoziiilor #odului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor #orpului
referitoare la publicitateB
d) absena ne!ustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele
emise de #orpB
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris
nc"eiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care
l nc"eie& expert contabil sau contabil autorizatB
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesionalB
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute
n prezentul regulament sau a impozitelorB
") fapta membrului #orpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anualeB pentru persoanele !uridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de
administraie sau administratorului unic, dup cazB
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de intereseB
!) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai #orpului documentele
privind activitatea profesionalB
R) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu #orpul sau cu
teriiB
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la
adresa altor membri ai #orpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultaiB
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de #orp cu ocazia efecturii lucrrilor
pentru teriB
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n :egulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionaleB
o) orice alte nclcri ale normelor i "otrrilor luate de organele de conducere ale #orpului.
-a stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de
consecinele acesteia.
59 8nu$erai )aptele care se sancioneaz cu interditia3suspendarea dreptului de exercitare a
pro)esiei de expert contabil
Ermtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de
expert contabil
' eplata cotizaiei profesionale sau?i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
:egulament, n cursul unui an calendaristic.
.3
Ermatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil&
' #ondamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comercialeB
' 5nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea
profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui pre!udiciu moral sau materialB
' 0racticarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.
5 8nu$erai nor$ele de co$porta$ent pro)esional speci)ice $isiunilor cu pri*ire la expertizele
contabile.
' independena expertului contabilB
' competena expertului contabilB
' calitatea expertizelor contabileB
' secretul profesional i confidenialitatea expertului contabilB
' acceptarea expertizelor contabileB
' responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
9+ 8nu$erai obiecti*ele la care trebuie s rspund auditul de calitate n do$eniul calitii
ser*iciilor contabile.
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective&
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilorB
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucruB
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de
membruB
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i
respectul profesionitilor fa de organele #orpului.
00 $numerai principiile fundamentale pe care se %azeaz auditul de calitate n domeniul calitii
serviciilor conta%ile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 3 principii fundamentale&
a) universalitate& auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale
realizate de acestea& contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.B
b) confidenialitate& nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la
cunotin terilorB
c) adaptarea auditului& este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetuluiB
d) colegialitate& auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai #orpului, anume formai i
instruii, care au calitatea de anga!ai ai #orpuluiB
e) armonizare& pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme
profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
4+ 8nu$erai situaiile de inco$patibilitate n care se poate a)la expertul contabil nu$it de ctre
or(anul ndreptit s dispun e)ectuarea expertizei n *ederea soluionrii cauzei a)late spre
'udecare.
*xpertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii&
' daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi& acceptarea unei
forme de salarizareB obtinerea de participatii la capitalul social B darea sau luarea de bunuri, servicii sau
baniB acordarea sau primirea de ga!uri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.
' *ste implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al
executivului acestuia sau calitate de anga!at
' %esfasoara acte de comert sau slu!be salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale,
care se poate finalize intr'un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in
.7
contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabilB
' *ste implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii saiB
' Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procenta!e inacceptabil de ridicate
pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca
ma!oritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective
' Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii
' *xpertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile !udiciare si
extra!udiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
' %aca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
' %aca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti
' %aca exista impre!urari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo
ruda apropiata in solutionarea cauzei intr'un anumit mod, care sunt de natura sa'l faca pe expert
subiectiv
' %aca s'a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de
control, conducere, te"nic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a
evidentelor contabile te"nico operativeB
' %aca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si'a exprimat opiniile
52 8nu$erai situaiile n care poate )i recuzat expertul contabil nu$it de ctre or(anul ndreptit
s dispun e)ectuarea expertizei n *ederea soluionrii cauzei a)late spre 'udecare.
5n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi
recuzat&
' cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii, sau este
sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
' cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. +// din legea de organizare
!udecatoreasca
' cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
' daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea
care se !udeca, sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti se !udeca
' daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de !udecata penala timp de cinci ani
inaintea recuzarii
' daca este tutore, curator sau consilier !udiciar al uneia dintre parti
' daca si'a spus parerea cu privire la pricina care se !udeca
' daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
' daca este in vra!masie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre
parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
/+ 8xpertul contabil nu$it de or(anul de cercetare penal sau de instan poate con*oca sau poate
lua le(tura cu prile. Care este procedura de ur$at n aceast situaie?
5n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i
n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat. 5n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
!ustiiar trebuie s rmn confideniale.
*xpertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr'o cauz !ustiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul !ustiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu'li'se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. 5n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu
inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana
de !udecat. 5n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale
cu prile implicate n actul !ustiiar trebuie s rmn confideniale.
.J
/5 8xpertul reco$andat de parte.
1rebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa cum reiese
din prevederea art.++I alin.4 #od procedur penal, potrivit creia ;fiecare dintre pri are dreptul s
cear ca un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei<, prevedere care ofer mai multe
garanii pentru pri. Aceast prevedere se completeaz cu disp.art.+./ #od procedur penal, potrivit
creia & ;prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea li a cte unui expert recomandat
de fiecare din ele, care s participe la efectuarea expertizei.<
0otrivit art.++I,al.. i 4 din #odul de procedur penal , expertul contabil este numit de ctre organul
de urmrire penal sau de ctre instana de !udecat , fiecare dintre pri avnd dreptul s cear ca un
expert contabil recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei contabile. 5n dosarele penale ,
prezena expertului contabil , cu ocazia numirii sale , este obligatorie.
7+ 8xplicaiile supli$entare solicitate de expertul contabil cu ocazia con*ocrii -i pri$ite de la
prile interesate n expertiz constituie $aterial docu$entar? %oti*ai.
0entru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru
expertizele contabile. *xpertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar
trebuie s le analizeze n raport cu actele !ustificative i contabile expertizate, menionnd n
raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele
examinate. 0articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile
implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat.
2
+4 Bixarea obiecti*elor n expertiza contabil in cauze ci*ile -i penale
*fectuarea expertizei contabile !udiciare se dispune de organul de urmarire penala ori
instanta de !udecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau impre!urari ale
cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.
=biectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se
stabilesc dupa cum urmeaza&
+. in cauzele civile& obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea?partile interesate sau
de catre instanta de !udecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin inc"eierea de sedinta
prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
.. in cauzele penale& fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in
doua etape astfel&
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea
unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre
expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa
raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea
obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor
I
42 Identi)icai cel puin patru do$enii n care expertiza contabil extra'udiciar poate 'uca un rol
decisi*.
S (undamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri&
.I
$ntreprinzatorii individuali si managementul firmelor, se afla, adeseori, in situatia de a alege
intre mai multi parteneri comerciali si de afaceri, situatie in care indTformatia cu privire la
bonitatea economico N financiara a acestora (starea de continuitate a activitatii, starea de incetare
de plati, starea de posibila intrare in faliment etc.) este deosebit de importanta. = solutie de
antrenare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri
poate constitui comandarea unor expertize contabile extra!udiciare despre starea economico N
financiara a potentialilor parteneri. Astfel de expertize contabile extra!udiciare pot fi efectuate
c"iar si fara acordul potentialilor parteneri comerciali si de afaceri, pe baza situatiilor
financiare anuale si interimare publicate de acestia (depuse la #amerele de #omert si $ndustrie,
potrivit legislatiei comerciale in vigoare).
S #oncilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri&
$n desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter continuu si?sau pe termen
lung, cand apar adeseori conflicte intre partenerii comerciali si de afaceri, fie cu privire la
cuantumul si valoarea prestatiilor, fie cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze
contractuale. $n astfel de situatii exista doua solutii alternative& recursul in !ustitie sau arbitra!ul
unui expert contabil agreat de parti. %e multe ori, serviciile expertului contabil sunt de
preferat, din multe considerente, cum ar fi&
a) alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale
restrictiveB
b) partile au posibilitatea sa'si formuleze nerestrictiv obiectivele (intrebarile) si intinderea (in
timp) a expertizei contabileB
c) expertul contabil poate avea el insusi un rol activ in formularea obiectivelor (intrebarilor) si
intinderea expertizei contabile (in timp), putand emite consideratii (opinii) lamuritoare colaterale
obiectivelor (intrebarilor) fixate de partiB
d) in caz de neconciliere, partile (in functie de interes) pot folosi acest tip de expertize
contabile extra!udiciare drept fundamentari preliminare in actiunile adresate !ustitiei.
S (undamentarea preliminara a actiunilor adresate !ustitiei&
0ractica dovedeste ca multe (. . .) actiuni adresate organelor !udiciare sunt si o consecinta a
defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate in tinerea
evidentei. $n asemenea situatie, pentru a nu incarca inutil volumul de cercetare al organelor
!udiciare, in cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba
atitudinea si raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale,
corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara, contractuala etc.
pentru care se adreseaza arbitra!ului. En mi!loc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si
legalitatii (sub aspect formal si de continut) informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il
constituie deci expertiza contabila, ca mi!loc de fundamentare a actiunilor arbitrale !udecatoresti,
dispusa de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala. #onsideram acest
punct de vedere deosebit de pertinent.
S (undamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ&
$n virtutea legilor in vigoare, agentii economici (persoane !uridice) si c"iar persoane fizice sunt
supusi unor frecvente controale administrative, in special de ordin fiscal. $n cazul in care
persoana fizica sau !uridica controlata nu'si insuseste concluziile organului de control, are
dreptul constitutional la contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. %esigur,
contestatia, pentru a avea sanse de rezolvare si de promovare, trebuie argumentata. = cale
posibila de argumentare este expertiza contabila extra!udiciara comandata de catre contestatar.
Aceste domenii identificate in care expertiza contabila poate !uca un rol important nu sunt
prezentate in mod ex"austiv, ci doar exemplificate.
9, Cn cazul re(le$entrilor procedurale -i al nor$elor pro)esionale# care are prioritate? Co$entai.
:eglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierar"ia
consacrat a textelor !uridice& reglementrile proceduale (#odul de procedur civil i penal) eman
de la puterea legislativ (0arlament), iar normele profesionale eman de la un organism de
autoreglementare (#orpul *xperilor #ontabili i #ontabilior Autorizai din :omnia). 1otui un aspect
trebuie relevat, i anume& normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile
procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele te"nice i profesionale care nu contravine
unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i?sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat
cu prioritate. %e lege ferenda susinem necesitatea ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale
s se fac trimiteri explicite la normele te"nice i profesionale emise de #orp.
.A
17 Independena absolut -i independena relati* n care se poate a)la un expert contabil.
8xe$pli)icai -i explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se poate a)la ntr0o relaie de
independen relati*.
$ndependenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei
opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand
profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
$ndependenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional
nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura,
acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
$ndependenta reprezinta un ansamblu de mi!loace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr'o maniera obiectiva si corecta.
$ndependenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
#omponentele independentei&
+. $ndependenta de spirit (in gndire)&
U 9tare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional farV sV fie afectatW
!udecata profesionalaB
U *a presupune integritate si obiectivitate.
.. $ndependenta in aparentV&
U reprezinta capacitatea de a demonstra cV riscurile la adresa independentei de spirit au fost
limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea
profesionistului contabilB
U este componenta fundamentala a independentei.
En functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este
incompatibilV cu orice alta activitate curentV.
#erintele de independenta se aplica tuturor profesionisti+or contabili cu practica liberalV, cu
deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurV de a influenta lucrWrile
profesionistului contabil.
"
4, %surile dispuse de or(anul ndreptit s dispun e)ectuarea expertizei n situaia re)uzului
e)ecturii expertizei contabile 'udiciare de ctre expertul contabil.
9arcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi
refuzat dect pentru motive temeinice. %ac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune
nlocuirea lui. :efuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a
da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend !udiciar.
+/ %odalitati si proceduri de intoc$ire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii
separate
%e regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in
procesele !udiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul
de procedura civila (art. .+/) cat si codul de procedura penala(art. +..) reglementeaza modul de
exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr'o anexa la acesta.
=piniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei
recomandati de partile din proces.$ndiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre
unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa
formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de
catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din
raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
=pinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre
verificare la filiala #*##A: si ulterior la instanta de !udecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza
contabila !udiciara.
4/
7/ %odalitati si proceduri pri*ind plata expertilor 'udiciari
=data cu numirea expertului contabil prin inc"eiere de sedinta, se stabileste un onorariu
provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de !udecata.Acest
onorariu provizoriu se plateste in contul Hiroului -ocal de *xpertize de pe langa 1ribunalul 8udetean.
%upa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de
!udecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina
partilor. %e regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de
complexitatea lucrarilor si de alte c"eltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare,
c"eltuieli de editare, etc.$nstanta de !udecata dispune plata diferentei de onorariu, punandu'i in vedere
expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen.
%upa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local transfera
sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea.
Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii !udiciari este reglementata de => .?.///,
iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr'un tarif pe ora.
%e asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de
recomandarile cuprinse in 1arifele orientative publicate de catre #*##A:.
$
77 ;ecesitatea docu$entrii lucrrilor pri*ind expertizele contabile.
%ocumentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz
strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate
expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil !udiciar, prin
5nc"eiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal
(n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extra!udiciar.
C!"#$%A&II
'(24.). 5n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. 9tudierea materialului documentar adecvat constituie
premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat,
bazat pe documente !ustificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor
i?sau ale martorilor.
'(24.2. %ac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de
organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
implicate. 5n cazul n care s'au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, a!ungndu'se
la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd
fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
'(24.'. 5n demersul su, expertul contabil care a a!uns la concluzii fundamentate diferite fa de
organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a'i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. #ontactul i consultarea organului de
control nu l oblig pe expertul contabil s a!ung la un punct de vedere comun, ci doar la
motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
'(24.4. =rientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor !udiciare se compune din&
(i) dosarul cauzei n care s'a dispus o expertiz !udiciarB
(ii) documentele !ustificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul !ustiiar sau n ar"ivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizateB
(iii) procesele'verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora,
ct i n posesia persoanelor !uridice i?sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate. 0articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul
contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului
de urmrire penal sau a instanei de !udecat crora expertul contabil este abilitat s le cear
lmuriri n legtur cu faptele sau mpre!urrile cauzei.
4+
'(24.(. 0entru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru
expertizele contabile. *xpertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s
le analizeze n raport cu actele !ustificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de
expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
0articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da
explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul
de urmrire penal sau de instana de !udecat.
'(24.*. 2aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul
contabil de la prile care l au n pstrare.
7+ ;u$irea experilor contabili n *ederea e)ecturii expertizelor 'udiciare n cauze ci*ile. Cine
dispune nu$irea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune e)ectuarea
expertizei contabile 'udiciare# care este procedura de trans$itere ctre expert a in)or$aiei pri*ind
nu$irea n cauza respecti*# care sunt celelalte ele$ente3date3in)or$aii cu pri*ire la e)ectuarea
expertizei contabile 'udiciare# stabilite odat cu nu$irea expertului n cauz?
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct
i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
$nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili,
pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 5nc"eierea de edin,
care trebuie s cuprind&
$. umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n procesB
$$. =biectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
=biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr a se
solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a
faptelor supuse !udeciiB
$$$. 1ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu 3 zile nainte de termenul de
!udecat. %ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile !udiciare de calitateB
$O. 0lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. %ac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu'neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
5n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. $, $$, $$$, $O, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei
contabile !udiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor
contabili numii.
#nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare
i numirea experilor contabili.
79 ;u$irea experilor contabili n *ederea e)ecturii expertizelor 'udiciare n cauze penale. Cine
dispune nu$irea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune e)ectuarea
expertizei contabile 'udiciare# care este procedura de trans$itere ctre expert a in)or$aiei pri*ind
nu$irea n cauza respecti*# care sunt celelalte ele$ente3date3in)or$aii cu pri*ire la e)ectuarea
expertizei contabile 'udiciare# stabilite odat cu nu$irea expertului n cauz?
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
4.
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
#odului de procedur penal, art. ++7'+.J. 5n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana
de !udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c"emate
prile, precum i expertul contabil, aducndu'li'se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu'li'se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. 1otodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i
a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
0rocedural, dispunerea expertizei contabile !udiciare n cauze penale se face prin =rdonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i 5nc"eierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
$. umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n procesB
$$. =biectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. =biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor
legale a faptelor supuse !udeciiB
$$$. 1ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu 3 zile nainte de termenul de
!udecat. %ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile !udiciare de calitateB
$O. 0lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. %ac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu'neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
5n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. $, $$, $$$, $O, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciare.
Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
#nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare
i numirea experilor contabili.
!
,9 :bli(aia e)ecturii expertizei de ctre expertul nu$it de or(anul ndreptit s dispun
e)ectuarea expertizei.
9arcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de
recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
/, :bli(atiile expertului contabil cu pri*ire la e)ectuarea unei expertize contabile 'udiciare in cauza
penal.
$n dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii&
' sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de !udecata cu ocazia numirii sale(art. +./ #pp)
' sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
' sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile !udiciare in dosarul respectiv , daca se afla in
una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
' sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de !udecata
' sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
' sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire
penala sau instanta de !udecata
' sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare?de !udecata
' sa depuna raportul de expertiza contabila !udiciara la termenul stipulat in =rdonanta de numire
' sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere
44
,+ :r(anul de ur$rire penal sau instana de 'udecat poate dispune e)ectuarea unei expertize?
%oti*ai.
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. umirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
C!"#$%A&II
'(2).). 9ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil
este #odul de procedur civil. *xistnd un #orp de experi contabili, ncredinarea misiunilor
privind efectuarea expertizelor contabile !udiciare se poate face numai acestora, respectndu'se
normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
'(2).2. $nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 5nc"eiere
de edin, care trebuie s cuprind&
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
procesB
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. =biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis,
fr ec"ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune
asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse !udeciiB
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu cinci zile nainte de
termenul de !udecat. %ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
!udiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind
inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat,
minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitateB
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie.
%ac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile
!udiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i)
s solicite instanei mrirea acestuia.
'(2).'. 5n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
'(2).4. *xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile #odului de procedur penal. 5n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau
instana de !udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt
c"emate prile, precum i expertul contabil, aducndu'li'se la cunotin ntrebrile la care trebuie
s rspund expertul contabil
i precizndu'li'se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor. 1otodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte
unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. 0rocedural,
dispunerea expertizei contabile !udiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul
de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i 5nc"eierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile. (#omentariul la orma nr. 43.+.. este i rmne
pertinent.)
'(2).(. #nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
!udiciare i numirea experilor contabili.
P
77 Doate )i anulat un raport de expertiz 'udiciar?9ar unul de expertiz extra'udiciar?
Co$entai.
46
#alitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil !udiciar se sancioneaz prin
anulare de ctre organele care au dispus'o, evitndu'se astfel consecine de natura !urisprudenei .
#alitatea expertizelor contabile !udiciare este apreciat de ctre =rganul de cercetare abilitat, acesta
fiind sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea lucrrii de expertiz contabil i
dispunerea alteia.
47 Doate )i re)uzat e)ectuarea unei expertize contabile 'udiciare? %oti*ai.
9olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dect dac exist motive temeinice.
1otui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s'i
analizeze posibilitatea de a'i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de independen,
competen i incompatibilitate.
#=2*1A:$$
43+3.+. 2isiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.
43+3... #alitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. *xpertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mpre!urri din care
rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei
ntr'un anumit mod care l'ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
0ot fi asimilate cu Xmpre!urri din care rezult c este interesat sub orice formY, urmtoarele situaii
n care s'ar putea gsi expertul contabil&
$. %ac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s'a
pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor te"nico'
operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus !udecii.
$$. %ac, n calitate de expert contabil, i'a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus !udecii,
deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. 5n particular, expertul
contabil care a efectuat o expertiz extra!udiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. %ac ndeplinete condiiile de independen
i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
5, Drecizai care este procedura pe care trebuie s o ur$eze un expert contabil nu$it s e)ectueze o
expertiz contabil ntr0o cauz ci*il# cerere de apel# n situaia n care dup ce a )ost n-tiinat
despre nu$irea cu pri*irea la e)ectuarea unei expertize contabile 'udiciare -i a consultat dosarul
cauzei a constatat c a $ai e)ectuat o expertiz contabil 'udiciar n aceea-i cauz la o instan
in)erioar.
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr'un caz de incompatibilitate #onform #odului de 0rocedur #ivil, Art..J, 0ct.
J. ;dac i'a spus prerea cu privire la pricina ce se !udeca<, deoarece primeaz prezumia c ar fi
interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu'se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. %eclaraia de abinere se face de ndat ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
57 Drecizai care este procedura pe care trebuie s o ur$eze un expert contabil nu$it s e)ectueze o
expertiz contabil ntr0o cauz ci*il## n situaia n care dup ce a )ost n-tiinat despre nu$irea cu
pri*irea la e)ectuarea unei expertize contabile 'udiciare -i a consultat dosarul cauzei a constatat c
este n liti(iu cu una dintre pri# aceasta depun!nd la o instan 'udectoreasc o cerere de
c.e$are n 'udecat n care expertul are calitatea procesual de p!r!t.
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr'un caz de incompatibilitate #onform #odului de 0rocedur #ivil, Art..J, 0ct. 3
; daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o !udecata penala in timp de 3 ani inaintea
recuzarii< .
43
Aflndu'se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. %eclaraia de abinere se face de ndat ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
51 Drecizai care este procedura pe care trebuie s o ur$eze un expert contabil nu$it s e)ectueze o
expertiz contabil ntr0o cauz penal # n situaia n care dup ce a )ost con*ocat de or(anul de
ur$rire penal n *ederea e)ecturii unei expertize 'udiciare -i a pri$it acceptul acestuia s
consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este *ecin# iar soiile lor se a)l n
du-$nie.
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va
constata c se afl ntr'un caz de incompatibilitate, conform Art. 48& Alte cauze de incompatibilitate
lit. g) < exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i
una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv< din Codul de Procedur
Penal,
0ersoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supraveg"eaza cercetarea penala sau procurorului ierar"ic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. %eclaratia de
abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
/1 Drecizati care sunt in)ractiunile de natura ci*ila in contextul e)ectuarii expertizelor contabile
:aspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. AAI din #odul #ivil, potrivit
caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia pre!udiciu obliga pe acela din a carui greseala s'a
ocazionat a'l repara. -iteratura !uridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si
cuprinzatoare, astfel incat orice activitate pre!udiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. $n
acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru anga!area raspunderii
!uridice, se apeleaza la aceste texte din #odul #ivil.
*xpertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata
prin inc"eierea unei polite de asigurare de risc profesional. 0otrivit acestei polite, asiguratorul acopera,
in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin "otarare !udecatoreasca
pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un pre!udiciu de natura materiala
sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea
misiunii sale
/2 Drecizati si explicati in)ractiunile de natura penala in contextul e)ectuarii expertizelor contabile
#oroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii
contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in
cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi&
-uarea de mita& fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori primeste bani sau
alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de
a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a
face un act contrar acestor indatoriri. $nfractiunea de luare de mita se pedepseste cu inc"isoare de la 4
la +. luni si interzicerea unor drepturi
2arturie mincinoasa& reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului contabil)care,
intr'o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii
mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la impre!urarile esentiale asupra carora a fost intrebat
2arturia mincinoasa se pedepseste cu inc"isoare de la + la 3 ani
(avorizarea infractorului & reprezentand a!utorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita
inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, !udecata
sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.(avorizarea
infractorului se pedepseste cu inc"isoare de la 4 luni la J ani.0edeapsa aplicata favorizatorului nu poate
fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
*xpertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele
constitutive ale respectivelor infractiuni
44 Drocedura ad$inistrrii probei cu expertiz contabil 'udiciar.
47
9ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este
#odul de procedur civil, Art. ./+'.+6. *xistnd un #orp de experi contabili, ncredinarea
misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile !udiciare se poate face numai acestora, respectndu'se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
A:1. ./+
(+) #and pentru lamurirea unor impre!urari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea
unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin inc"eiere
punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza.
1ermenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art.
./A.
(.) #and este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate.
(4) $n domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea
oricareia dintre parti !udecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati
ori specialisti din domeniul respectiv. 0unctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in
sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(6) %ispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea
cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile
prevazute la alin. . si 4.
(3) -a efectuarea expertizei in conditiile alin. . pot participa si experti desemnati de parti, daca prin
lege nu se dispune altfel.
A:1. ./.
(+) %aca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin tragere
la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza,
cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize
!udiciare.
(.) $nc"eierea de numire va stabili si plata expertilor.
A:1. ./4
Abrogat de =rdonanta de urgenta nr. +4I?.///.
A:1. ./6
(+) *xpertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si !udecatorii.
(.) :ecuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 3 zile de la numirea expertului, daca motivul ei
exista la aceasta dataB in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s'a ivit motivul de recuzare.
(4) :ecuzarile se !udeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
A:1. ./3
(+) %ispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor.
(.) %aca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(4) Abrogat de =rdonanta de urgenta nr. +4I?.///.
A:1. ./7
Abrogat de =rdonanta de urgenta nr. +4I?.///.
A:1. ./J
%aca expertii pot sa'si dea de indata parerea vor fi ascultati c"iar in sedinta, iar parerea lor se va
trece intr'un proces verbal, intocmit potrivit art. +AI.
A:1. ./I
(+) %aca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe
si continua lucrarea. %ovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(.) 0artile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
A:1. ./A
(+) *xpertul numit este dator sa'si depuna lucrarea cu cel putin 3 zile inainte de termenul fixat pentru
!udecata.
(.) Abrogat de =rdonanta de urgenta nr. +4I?.///.
(4) Abrogat de =rdonanta de urgenta nr. +4I?.///.
A:1. .+/
#and sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a
fiecaruia.
A:1. .++
4J
*xpertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere,
caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin inc"eiere executorie.
A:1. .+.
(+) %aca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o
noua expertiza.
(.) *xpertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
A:1. .+4
(+) *xpertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare
de mita.
(.) -a cererea expertilor, tinandu'se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata cuvenita prin
inc"eiere executorie data cu citarea partilor.
A:1. .+6
%aca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li
se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
A:1. .43 N #odul de 0rocedura #ivila
(+) =ricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea unor
lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept,
va putea cere administrarea acestor dovezi daca este prime!die ca ele sa dispara sau sa fie greu de
administrat in viitor.
&
/4 R spunderea contra*enional sau ad$inistrati* a expertului contabil n des)-urarea
acti*itii pro)esionale.
*xperii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii.
0entru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n vedere
urmtoarele&
' fapta s fie svrit cu vinovieB
' fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se
sancioneaz c"iar dac este svrit fr intenie.
57 R spunderea disciplinar a expertului contabil n des)-urarea acti*itii pro)esionale.
*xperii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au
svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
9anciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport
cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelZ&
' mustrare
' avertisment scris
' suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un anB
' interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin
:egulamentul de organizare i funcionare.
49 Recuzarea expertului te.nic 'udiciar. 9e)iniie# procedur.
5n cazul expetizelor contabile !udiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el
poate fi recuzat (art.3/ i 3+ din codul de procedur civil).
:ecuzarea expertului contabil se cere cu 3 zile nainte de numire, dac motivul exist la
aceast datB n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s'a ivit motivul (art../6 din #odul de
procedur civil).
Art. ./6' c.pr.civ.
(+) *xperii se pot recuza pentru aceleai motive ca i !udectorii.
4I
(.) :ecuzarea trebuie s fie cerut n termen de 3 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exista
la aceast datB n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s'a ivit motivul de recuzare.
(4) :ecuzrile se !udec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
orme&
:ecuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate,
expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. *xperii pot fi recuzai pentru aceleai
motive ca i !udectorii.
*xpertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si !udecatorii. :ecuzarile se !udeca in sedinta
publica cu citarea partilor si a expertului.*xpertul contabil poate fi recuzat &
' cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii sau
cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din partiB
' cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad
inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului
uneia din aceste persoaneB
' cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiiiB
' daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
aceea care se !udeca sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti este !udecatorB
' daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o !udecata penala in timp de 3 ani inaintea
recuzariiB
' daca este tutore, curator al uneia din partiB
' daca si'a spus parerea cu privire la pricina care se !udecaB
' daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoririB
' daca este vra!masie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si
una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
79 Redactai un contract de e)ectuare a unei expertize contabile extra'udiciare cunoscnd ur$torii
ter$eni de re)erin@
' 6rile-
6restator- expert conta%il 6op 7on, carnet expert conta%il nr.*!!!, nscris
n 3a%loul experilor conta%ili la 8eciunea 7, poziia *!!, domiciliat n
7ai, str. 6rimverii nr.2, 9ud. 7ai:
1eneficiar- 8.C. .unrea 8.&., cu sediul social n 7ai, str. 3oamnei nr.(,
9ud. 7ai, reprezentat prin manager 7on 7on.
' O%ligaia %eneficiarului- 8 pun la dispoziia expertului conta%il documentele
a+,%+,c+.
' O%ligaia prestatorului de servicii- 8 formuleze concluzii pentru o%iectivul ;<=.
' 4aloarea contractului- ).!!! lei.
' .ata depunerii "aportului de expertiz- (!.!>.2!*!.
' 6lata- 8e face n dou trane- *.!!! lei n termen de ) zile de la semnarea
contractului, iar restulpn la data de !).!?.2!*!.
' .ata nc2eierii contractului- *).!(.2!*!.
#=1:A#1
$nc"eiat intre&
#xpertul contabil Pop Ion, numar carnet +///, cu domiciliul in $asi, str. 0rimaverii nr. .,
!ud. $asi, inscris in 1abloul #*##A: in 9ectiunea $, pozitia +//, denumit 0:*91A1=: si,
3C 1unarea 3A, cu sediul social in $asi, str. 1oamnei nr. 4 !ud. $asi, reprezentata prin
manager $on $on, denumita H**($#$A:,
s'a inc"eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extra!udiciare.
Art. + 0restatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv&
=biectivul F
Art. .. Heneficiarul expertizei contabile extra!udiciare se obliga sa puna la dispozitia
prestatorului urmatoarele materiale documentare&
documentele a) , b) si c)
Art. 4. 0restatorul se obliga sa intocmeasca :A0=:1E- %* *F0*:1$GA #=1AH$-A
*F1:A8E%$#$A:A in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabileB acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 4/./7../+/
4A
Art. 6 . Heneficiarul :A0=:1E-E$ %* *F0*:1$GA #=1AH$-A *F1:A8E%$#$A:A se
obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 3/// lei, din care +/// de lei in cinci zile de la
inc"eierea contractului si rstul de 6/// lei pana la data de /3./J../+/.
Art. 3. $n conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se
obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii
prestatiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 7. 0rezentul contract s'a inc"eiat in . expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
$asi, +3./4../+/
0restator, Heneficiar,
3
9/ 6e$narea raportului de expertiz contabil.
:aportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.
:aportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau contractual.
C!"#$%A&II
'('2.). 0entru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta,
inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte.
1oate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de
expertiz contabil originale. 1oate celelalte au calitatea de copii, indiferent de te"nicile de
multiplicare.
:aportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea
expertizei contabile.
'('2.2. %e regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale& unul
pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru
expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. umrul de exemplare originale poate
fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.
'('2.'. :aportul de expertiz contabil !udiciar se depune la organele care au dispus'o cu cel puin
cinci zile nainte de data stabilit pentru !udecat. :aportul de expertiz contabil extra!udiciar se
pred
clientului care a solicitat'o la locul i la termenul prevzute n contract.
%
19 <rsturile care particularizeaz expertiza contabil extra'udiciar.
:edactarea raportului de expertiza contabila extra!udiciara trebuie sa respecte aceleasi
exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila !udiciara, cu unele particularitati, cum
sunt&
6/
a) :aportul de expertiza contabila !udiciara este reglementat procedural (#odul de procedura civila
si #odul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de catre expertul care a fost desemnat
sa'l efectueze,un astfel de impediment un exista in cazul raportului de expertiza contabila
extra!udiciara, acesta putand fi efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. $n acest caz,
in primal paragraf al raportului de expertiza, unde se face identificarea expertului contabil , se vor
trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil, precum si numele
personei(expertului) care o reprezinta
b) $n paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extra!udiara trebuie sa se mentioneze
numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale clientului(denumire, sediu
social etc)
c) 0aragraful al treilea trebuie sa contina explicit impre!urarile si circumstantele care l'au
determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil?societatii de expertiza contabila.
%escrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii inutile
d) 0aragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extra!udiciare asa cum au fost
formulate in contractul de prestari servicii
e) $n paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile
extra!udiciare
f) $n paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in cazul expertizei
contabile extra!udiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea materialului
documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizei contabile !udiciare
g) $n paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extra!udiciara este recomandabil ca
expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate cu aceleasi
obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spre deosebire de expertizele contabile !udiciare,
expertii nu au la dispozitie un dosar al cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura
in care expertul contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei
contabile.
") $n paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in
contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila extra!udiciara
i) :edactarea capitolelor $$ %esfasurarea expertizei contabile extra!udiciare si $$$ #oncluzii ale
raportului de expertiza contabila extra!udiciara trebuie sa fie clara, concisa si fara ambiguitati , la
fel ca in cazul raportului de expertiza contabila extra!udiciara. *ventualele consideratii personale
ale expertului contabil trebuiesc redata in capitolul $O #onsideratii personale ale expertului
contabil, care spre deosebire de raportul de expertiza contabila !udiciara, unde acest capitol nu se
recomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor contabile extra!udiciare este recomandat sa se
redacteze.
*xpertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de !udecat ale unor cauze civile i?sau comerciale, ataate sau nu unui process
penal, se numesc expertize contabile !udiciare. 1oate celelalte expertize contabile sunt
extra!udiciare.
,2 <rsturile care particularizeaz expertiza contabil 'udiciar.
0rincipalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila !udiciara sunt&
a) este un mi!loc de proba in !ustitie care intervine numai atunci cand organele !udiciare o
considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de anc"eta sau de !udecata
b) este activitatea prin care organele de !udecata primesc informatii de natura economico
financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind
faptele cercetate si anc"etate sau !udecate
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele
!udiciare
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor te"nico operative si contabile
necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele !udiciare
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de !udecata, in vederea
convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele !udiciare
*xpertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de !udecat ale unor cauze civile i?sau comerciale, ataate sau nu unui process
penal, se numesc expertize contabile !udiciare. 1oate celelalte expertize contabile sunt
extra!udiciare.
6+
6.